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Introduo
Prezado Aluno,
Bem vindo nossa terceira aula do Curso de Teoria e Exerccios para o concurso
de Analista Judicirio do TST (Especialidade - Contabilidade).
Seguindo o cronograma inicialmente proposto, trataremos hoje dos seguintes
tpicos: testes de auditoria; amostragens estatsticas em auditoria; entrevista;
conferncia de clculo; confirmao; interpretao das informaes; e
observao.
Note que colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do
arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
Por fim, no se esquea de participar do nosso Frum de Dvidas!
Chega de papo e mos a obra!
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NBC TA 330
Procedimentos substantivos so os
procedimentos de auditoria planejados
para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes.
Testes de observncia
Teste de controle
o Procedimentos analticos
substantivos
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autorizado,
conforme
determina
os
regramentos
da
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Um tipo especial de confirmao a circularizao, procedimento no qual auditor pede a entidade auditada expea
cartas dirigidas a terceiros (credores, fornecedores, clientes, advogados etc.) solicitando que confirmem diretamente ao
auditor determinado fato.
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Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou
diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.
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Contagem
Rastreamento
Vouching
Grupo Focal
Estudo de Caso
Pesquisa
(questionrios)
Delineamento
Regresso
IN SFC/MF 01/2001
Por fim, a IN SFC/MF 01/2001, no mesmo sentido que o CFC, dispe que os
procedimentos e as tcnicas de auditoria constituem-se em investigaes
tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da
opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Para referido normativo, procedimento de auditoria o conjunto de
verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria, que permite
obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as
informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Abrange os testes de observncia e os testes substantivos:
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Dimenso
ocorrncia: transaes e eventos que foram registrados
ocorreram e so da entidade.
Afirmaes sobre a
apresentao e
divulgao
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essa
questo
para
fixarmos
conceito
de
Gabarito: A
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Amostragem7
A amostragem estatstica, quando utilizada corretamente, uma poderosa
tcnica de auditoria, por isso, vamos estudar seus principais pontos.
Voc sabe que um teste eficaz deve fornecer evidncia de auditoria apropriada
e suficiente para as finalidades do auditor.
Portanto, ao selecionar itens a serem testados, o auditor deve determinar a
relevncia e a confiabilidade das informaes a serem utilizadas como
evidncia de auditoria. A eficcia (suficincia) tambm uma considerao
importante na seleo de itens a serem testados. Os meios disposio do
auditor para a seleo de itens a serem testados so:
seleo de todos os itens (exame de 100% ou censo);
seleo de itens especficos; e
amostragem de auditoria.
A aplicao de qualquer um desses meios ou de uma combinao deles pode
ser apropriada dependendo das circunstncias especficas. O auditor pode
decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens que
constituem uma classe de transaes ou saldo contbil8 (ou um estrato dentro
dessa populao). Um exame de 100% pode ser apropriado quando, por
exemplo:
a populao constitui um nmero pequeno de itens de grande valor;
h um risco significativo e outros meios no fornecem evidncia de
auditoria apropriada e suficiente; ou
a natureza repetitiva de um clculo ou outro processo executado
automaticamente por sistema de informao torna um exame de 100%
rpido e eficiente, ou seja, a realizao do censo no custosa.
Por outro lado, possvel selecionar itens especficos de uma populao (sem
realizar amostragem). Um exemplo seria a seleo de itens especficos dentro
de uma populao porque tm valor elevado, ou exibem alguma caracterstica
suspeita/no usual, ou so propensos a risco, ou tenham histrico de erros.
Ao tomar essa deciso, preciso ter em mente que se est sujeito ao risco de
no amostragem. Em outras palavras, embora o exame seletivo de itens
especficos possa ser um meio eficiente de se obter evidncias, isso no
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Populao
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Testes de Controle
o Risco de subavaliao da confiabilidade9: controles
considerados menos eficazes do que realmente so.
so
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Testes de Detalhes
o Risco de rejeio incorreta: seja identificada distoro relevante,
quando, na verdade, ela no existe.
o Risco de aceitao incorreta: no seja identificada distoro
relevante, quando, na verdade, ela existe.
de
de
de
da
Esse ltimo tipo de risco mais problemtico, pois tem maior probabilidade de
afetar as concluses da auditoria e nesse caso os efeitos podem ser muito
danosos.
Testes de Detalhes
Eficincia
Eficcia
Risco
de
incorreta
Risco
de
incorreta
Testes de Controle
Por fim, importante ter bem claro o que risco de amostragem e o que
risco no resultante da amostragem. Este ltimo o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja
relacionada ao risco de amostragem, como o uso de procedimentos de
auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria
e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio.
Tipos de Amostragem
Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar dois tipos de
amostragem: estatstica e a no-estatstica (por julgamento).
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A taxa esperada de desvios corresponde ao erro que o auditor espera encontrar em determinado procedimento de
controle.
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A distoro esperada na populao o erro que o auditor espera encontrar em determinado saldo avaliado em um
teste de detalhes.
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Teste de Detalhes
necessria
Teste e Controle
No necessria
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Testes de Controle
Taxa de Desvio da Amostra > Taxa Tolervel de Desvio => Amostragem Falha
Testes de Detalhes
Distoro Projetada > Distoro Tolervel => Amostragem Falha
Essa anlise pode ainda ser feita a partir de outra abordagem, que considera,
respectivamente para testes de controle e de detalhes, o Limite Superior de
Desvios (LSD) e o Limite Superior de Erros (LSE).
Esse limite superior a taxa mxima de desvios ou distores admitida pelo
auditor na avaliao de seu processo de amostragem, assim, se o desvio ou
distoro encontrado para a populao somado a uma proviso de risco de
amostragem (PRA) for superior a esse limite, o processo de amostragem
conduzido pelo auditor foi falho.
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Testes de Detalhes
LSE = Erro Projetado para Populao + PRA
LSE > Distoro Tolervel => Amostragem Falha
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Item D: errado.
Quando o auditor analisa 100% dos itens, no se trata mais de amostragem,
mas de censo. Amostragem exige que exista uma amostra, ou seja, o exame
de parte da populao para se extrair uma resposta para o todo.
Item E: errado.
Essa questo foi um copia e cola muito mal feito das normas de auditoria.
Vejamos o que diz a NBC TA 530:
Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou
procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve
tratar esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de
controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes.
A banca escreveu o auditor dever tratar retirar esse item (...). No prova
de portugus, mas j dava para pressupor que o item estava errado sem saber
nada de auditoria, no? rsrs
Enfim, em certas ocasies, o auditor no pode aplicar um procedimento em um
elemento da amostra. Por exemplo, o auditor no pode conferir se o saldo de
uma fatura est correto, pois o documento foi extraviado.
Nesses casos, o auditor deve considerar o fato como um desvio ou distoro, e
no desconsiderar o elemento da amostra.
Portanto, o gabarito o item C.
17. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) Avalie, se verdadeiro ou
falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em
auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da
amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
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Tipo de teste
Finalidade
Amostragem de
atributos
Teste de controle
Amostragem de
variveis
Teste de detalhes
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Em que:
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Lista de Questes
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GABARITO:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
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Errado
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13
14
15
16
17
18
19
20
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Bibliografia
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