Você está na página 1de 63

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade

Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff


Aula 03
Introduo ............................................................................................ 01
Testes e procedimentos de auditoria ......................................................... 02
Amostragem estatstica em auditoria ........................................................ 26
Lista de questes resolvidas na aula ......................................................... 53
Bibliografia ............................................................................................ 63

Introduo

Prezado Aluno,
Bem vindo nossa terceira aula do Curso de Teoria e Exerccios para o concurso
de Analista Judicirio do TST (Especialidade - Contabilidade).
Seguindo o cronograma inicialmente proposto, trataremos hoje dos seguintes
tpicos: testes de auditoria; amostragens estatsticas em auditoria; entrevista;
conferncia de clculo; confirmao; interpretao das informaes; e
observao.
Note que colocaremos as questes discutidas durante a aula no final do
arquivo, caso voc queira tentar resolver as questes antes de ver os
comentrios.
Por fim, no se esquea de participar do nosso Frum de Dvidas!
Chega de papo e mos a obra!

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Testes e Procedimentos de Auditoria

O objetivo da fase de execuo utilizar as fontes de informao e aplicar os


procedimentos previstos no Planejamento em busca de achados, que so fatos
significativos, dignos de relato. O achado uma descoberta que fundamenta as
concluses e recomendaes de auditoria.
O achado decorre da comparao da situao encontrada com o critrio
(padro esperado) e deve ser devidamente comprovado por evidncias
juntadas ao relatrio.

Segundo o Manual de Auditoria Operacional do TCU, os critrios de auditoria


so padres de desempenho utilizados para medir a economicidade, eficincia,
eficcia e efetividade do objeto de auditoria. Representam o estado ideal ou
desejvel daquilo que se examina e oferecem o contexto para se avaliar as
evidncias e compreender os achados, concluses e recomendaes da
auditoria.
Da comparao entre o critrio e a situao existente (condio) so gerados
os achados de auditoria. Portanto, critrio representa a expectativa razovel e
fundamentada do que deveria ser, as melhores prticas e benchmarks contra
os quais o desempenho comparado ou avaliado.
O achado deve ser fundamentado em evidncias (elementos essenciais e
comprobatrios do achado).
Nesse ponto, temos que ter cuidado para no confundir evidncia com
indcio.
Indcio a discordncia entre a situao encontrada e o critrio, que ainda
no foi devidamente investigada. Veremos mais adiante, quando falarmos
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
detalhadamente sobre os achados como feita esse comparao entre
situao encontrada e critrio.
O indcio no est suficientemente suportado por evidncias a ponto de
caracterizar-se como achado de auditoria. Uma vez encontradas evidncias
que transformam o indcio em achado, ou seja, quando a discordncia entre a
situao encontrada e o critrio for comprovada, este deve ser includo no
relatrio.
Ento, para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente que deem
suporte aos achados, o auditor deve definir e executar procedimentos de
auditoria que sejam apropriados s circunstncias.
Bom, ns vamos estudar as principais tcnicas e procedimentos de auditoria
dispostos na IN SFC/MF n 01/2001, nas Normas de Auditoria do TCU (NAT), e
nas normas do CFC. Na realidade, essas tcnicas confundem-se, alterada uma
denominao aqui outra definio ali, no final, como voc ir perceber, os
objetivos so os mesmos.
Tcnicas de auditoria segundo as NAT
As tcnicas de auditoria, segundo as NAT, so formas ou maneiras utilizadas
na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de
evidncias ou ao tratamento de informaes. As tcnicas mais usualmente
utilizadas so:
Exame documental uma das tcnicas mais utilizadas no mbito do
setor pblico, sendo muitas vezes, por falta de conhecimento daqueles
que executam o trabalho, confundida com o prprio trabalho.
No exame documental, a equipe dever observar se:
o as transaes realizadas esto devidamente documentadas;
o a documentao que suporta a operao contm indcios de
inidoneidade;
o a transao e a documentao suporte foram autorizadas por
pessoas responsveis; e
o a operao realizada adequada em funo das atividades do
rgo/entidade.
Inspeo fsica constatao in loco, que dever fornecer equipe a
certeza da existncia, ou no, do objeto ou item verificado.
Conferncia de clculos objetiva a conferncia das operaes que
envolvam clculos.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
O auditor deve sempre manter uma atitude ctica em relao ao
trabalho, em vista disso, na aplicao dessa tcnica, a equipe no deve
se limitar a conferir os clculos realizados por terceiros, fazendo-se
necessria a efetivao de clculos prprios, que sero comparados, ao
final, com aqueles apresentados pelo fiscalizado.
Observao consiste em olhar como um determinado processo ou
procedimento est sendo executado por outros.
Entrevista consiste na elaborao de perguntas objetivando a
obteno de respostas para quesitos previamente definidos.
A entrevista pode ser estruturada ou no-estruturada:
o Estruturada - o tipo de entrevista na qual as perguntas so
predeterminadas, seguindo um roteiro preestabelecido.
o No-Estruturada - um tipo de entrevista menos formal que
permite ao entrevistador explorar o assunto com maior
flexibilidade.
As respostas devem ser registradas em um papel de trabalho
denominado extrato de entrevista assinado pelo entrevistado, podendo
conter, tambm, referncias a evidncias que corroborem com o achado.
Os extratos de entrevistas podem ser considerados evidncias e devem,
sempre que possvel, ser reduzidos a termo e corroborados por outras
evidncias.
Circularizao consiste na confirmao, junto a terceiros, de fatos
alegados pela entidade.
Conciliaes objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das
contas sintticas com aqueles das contas analticas, ou ainda o confronto
dos registros mantidos pela entidade com elementos recebidos de fontes
externas. Um exemplo de conciliao o confronto dos extratos
bancrios com os registros contbeis.
Anlise de contas contbeis objetiva examinar as transaes que
geraram lanamentos em determinada conta contbil.
Essa tcnica parte dos lanamentos contbeis para a identificao dos
fatos e documentos que o suportam; as contas so selecionadas em
funo do objetivo geral e da sensibilidade da equipe.
Reviso analtica objetiva verificar o comportamento de valores
significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias
atpicas.
Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve
considerar:
o o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos
resultados alcanveis;
o a natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido em
fiscalizaes anteriores; e
o a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e
comparabilidade.
Perceba que esse rol exemplificativo, alm dessas tcnicas, outras podem ser
utilizadas, de acordo com as necessidades e a critrio da equipe de auditoria.
As tcnicas listadas pelo normativo do TCU so semelhantes s tcnicas
constantes nas normas do CFC. Importante salientar que no final de 2009
foram editadas novas normas de auditoria independente, convergidas aos
padres internacionais de auditoria, na esteira do que vm acontecendo com
as normas contbeis de uma maneira geral.
Com essas novas normas, algumas tcnicas foram acrescidas e outras
mudaram de nome ou descrio, no entanto, tal alterao foi mais formal do
que material, pois os procedimentos e os objetivos das tcnicas no mudaram.
Assim, segundo as normas expedidas pelo CFC, aplicveis auditoria
independente, as evidncias podem ser colhidas por meios de:
procedimentos de avaliao de riscos; e
procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:
o testes de controles; e
o procedimentos substantivos (testes de detalhes e procedimentos
analticos substantivos)
Voc j deve ter bastante claro na sua cabea que a auditoria independente
tem como um de seus objetivos gerais obter segurana razovel de que as
demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro.
Dessa forma, o auditor necessita obter evidncias apropriadas e suficientes,
por meio de procedimentos de auditoria, relacionadas aos riscos avaliados de
distoro relevante.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Portanto, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que
permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas,
permitindo que eventuais distores relevantes sejam identificadas.
Esses procedimentos podem ser divididos em dois grandes grupos: testes de
controle e os procedimentos substantivos, de acordo com o seu objetivo.
O primeiro grupo busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o
segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis
esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos.
Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais
ferramentas:
Teste de controle (=testes de observncia ou exames de aderncia):
procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles internos na preveno ou deteco e
correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.
As antigas normas definiam esse tipo de teste como testes de
observncia que visam obteno de razovel segurana de que os
procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo
funcionamento. Ou seja, diz a mesma coisa com palavras diferentes.
Procedimentos substantivos: so os procedimentos de auditoria
planejados para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes.
As antigas normas definiam esse tipo de teste como testes substantivos
que visam obteno de evidncias quanto suficincia, exatido e
validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.
NBC T 11

NBC TA 330

Testes substantivos so aqueles que


visam obteno de evidncia quanto
suficincia, exatido e validade dos dados
produzidos pelo sistema contbil da
entidade.

Procedimentos substantivos so os
procedimentos de auditoria planejados
para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes.

Os procedimentos substantivos podem ser divididos em:


o Testes de detalhes (denominado testes de transaes e saldos
pelas normas antigas), que fornecem evidncias nas quais o
auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente
registrados; e
o Procedimentos analticos substantivos, que consistem na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
6
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
Mais uma vez, as novas normas de auditoria trouxeram apenas algumas
mudanas de nomenclatura, que resumimos no quadro abaixo:
Novas Normas (NBC TA 3301)

Normas Antigas (NBC T11)

Testes de observncia

Teste de controle

Testes substantivos, divididos


em:

Procedimentos substantivos, divididos


em:

o Testes de transaes e saldos

o Testes de transaes e saldos

o Procedimentos de reviso analtica

o Procedimentos analticos
substantivos

Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros


confundem muito esse conceito.
O que define o tipo do teste controle ou substantivo o seu
objetivo. O primeiro busca verificar se o controle interno funciona
corretamente; o segundo se dispe a entender se os valores presentes
nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes,
exatos e vlidos.
Um exemplo de teste de controle seria verificar se o responsvel por conferir a
sada de mercadorias est fazendo seu trabalho corretamente.
A seguir sero descritos os principais procedimentos de auditoria utilizados e
mencionados pelas normas de auditoria independente do CFC, que podem ser
utilizados nos testes de controle e nos procedimentos substantivos:
Inspeo
A inspeo envolve o exame de registros ou documentos (exame
documental), internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica
ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo (inspeo fsica).
Obs.: a inspeo engloba tanto o exame documental quanto inspeo fsica,
nas normas do TCU aparecem como tcnicas separadas.
Um exemplo de exame documental a inspeo de registros em busca de
evidncia de autorizao. Ou seja, o auditor pode buscar evidncias do
adequado funcionamento de um determinado sistema de controle interno
avaliando, por exemplo, se o processo de compra de matria prima foi
1

Resoluo CFC n. 1.214/09.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
adequadamente
instituio.

autorizado,

conforme

determina

os

regramentos

da

importante destacar que a inspeo de registros e documentos fornece


evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de
sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia
dos controles sobre a sua produo.
Um exemplo de inspeo fsica de ativos tangveis pode ser a contagem de
itens registrados no estoque da empresa (inventrio). No entanto, deve-se
observar que, apesar de fornecer evidncia de auditoria confivel quanto sua
existncia, esse procedimento no necessariamente revela o valor dos ativos.
Observao
A observao consiste no exame de processos ou procedimentos executado
por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque
pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle.
Obs.: Essa descrio idntica trazida pelo normativo do TCU.
Esse procedimento fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de
processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a
observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a
maneira como o processo ou procedimento executado.
Ora, muito provvel que o empregado, ao saber que est sendo observado,
execute suas atividades com maior zelo e prudncia, o que talvez no
ocorresse se estivesse em uma situao normal do seu dia a dia.
Indagao
A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, ou seja,
coletar dados e informaes com todos aqueles que podem ajudar o auditor a
forma sua opinio: funcionrios, diretores, scios, fornecedores, credores,
clientes, especialistas etc.
A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria pode incluir desde
indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao dessas
respostas compete ao auditor e parte integral do processo de indagao.
As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no
obtidas
anteriormente
ou
evidncia
de
auditoria
comprobatria.
Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente
divergentes de outras obtidas por outras fontes.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Por exemplo, o gerente industrial pode revelar um sinistro relevante com o
maquinrio de uma fbrica omitido pela administrao. Assim, em alguns
casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor
modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais.
Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa
produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece
evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da
afirmao nem da eficcia operacional dos controles.
No caso de indagaes sobre a inteno da administrao sobre a manuteno
de um investimento relevante, por exemplo, a informao disponvel para
suportar a inteno da administrao pode ser limitada.
Nesse caso, o entendimento do histrico da administrao na realizao de
intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas, e sua capacidade
de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes
para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. Alm disso, o
auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da
administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para
confirmar respostas a indagaes verbais.
Reexecuo
A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos
ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle
interno da entidade. Dessa forma o auditor refaz os passos e as etapas que
constituem um procedimento usualmente executado pela entidade para
averiguar sua adequao.
Um exemplo desse procedimento a reexecuo das conciliaes bancrias
realizadas pela entidade.
Reclculo
O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou
registros, realizada manual ou eletronicamente.
Trata-se de um tipo de reexecuo na qual o auditor repete os clculos
realizados pela instituio auditada, como, por exemplo, depreciao de
equipamentos, juros devidos, proviso para devedores duvidosos.
Obs.: Equivalente conferncia de clculos prevista nas NAT.
Confirmaes2
2

Resoluo CFC n 1.219/09 NBC TA 505 Confirmaes Externas.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
A confirmao3 uma forma de investigao que permite ao auditor obter
informaes diretamente com terceiros, externos entidade auditada. Nesse
procedimento a evidncia de auditoria consiste em resposta de terceiros (a
parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra
mdia.
Obs.: a circularizao prevista nas NAT.
Assim, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou
transaes da entidade com terceiros, bem como confirmar saldos de contas a
receber com credores, por exemplo.
A solicitao de confirmao pode ser positiva ou negativa:
Solicitao de confirmao positiva aquela em que a parte que
confirma responde diretamente ao auditor indicando se concorda ou
discorda das informaes na solicitao (confirmao positiva em preto),
ou fornece as informaes solicitadas (confirmao positiva em branco).
Por exemplo, o auditor solicita que determinado credor confirme se a
empresa auditada possui dvida de R$100.000 neste caso, trata-se de
uma confirmao positiva em preto (a resposta sim ou no). Outro
exemplo seria perguntar ao mesmo credor qual o valor da dvida da
empresa neste caso, trata-se de uma confirmao positiva em branco.
Note que a confirmao positiva pede que a parte que confirma, em
todos os casos, responda ao auditor, ou seja, h necessariamente uma
resposta.
Existe o risco de que a parte que confirma possa responder solicitao
de confirmao, principalmente em casos de confirmao em preto,
sem verificar se as informaes esto corretas. O auditor pode reduzir
esse risco usando solicitaes em branco, contudo, isso pode resultar
em porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia do esforo
adicional exigido das partes que confirmam.
Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte
que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das
informaes fornecidas na solicitao. Ou seja, neste caso vale a mxima
quem cala consente.
As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos
persuasiva que as positivas, consequentemente, o auditor no deve usar
3

Um tipo especial de confirmao a circularizao, procedimento no qual auditor pede a entidade auditada expea
cartas dirigidas a terceiros (credores, fornecedores, clientes, advogados etc.) solicitando que confirmem diretamente ao
auditor determinado fato.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

10

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
aquelas como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar
o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos
que estejam presentes todos os itens a seguir:
o o auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo;
o a populao de itens sujeitos a procedimentos de confirmao
negativa compreende um grande nmero de saldos contbeis,
transaes ou condies, homogneas de pequena magnitude;
o espera-se uma taxa de exceo4 muito pequena; e
o o auditor no tem conhecimento das circunstncias ou condies
que fariam com que as pessoas que recebem solicitaes de
confirmao negativa ignorassem essas solicitaes.
Ora, no receber uma resposta a uma solicitao de confirmao
negativa no indica que a solicitao foi de fato recebida pela parte que
devia confirmar as informaes.
Observe que mais provvel que as partes que confirmam respondam
indicando seu desacordo quando as informaes na solicitao no
estiverem ao seu favor, e menos provvel que respondam na situao
inversa. Por exemplo, correntistas de contas bancrias tm mais
probabilidade de responder se acreditarem que falta dinheiro no saldo de
suas contas do que no caso contrrio (ningum costuma reclamar
quando recebe dinheiro).
Alm do que j discutimos, h algumas situaes que merecem
interesse, como no caso da administrao se recusar a permitir que o
auditor envie solicitaes de confirmao. Por exemplo, se recusando a
fornecer sua lista de credores ou o contato com seus consultores
jurdicos.
Nesses casos, cabe ao auditor indagar sobre as razes dessa recusa e
procurar evidncia sobre sua validade e razoabilidade, avaliar as
implicaes na sua avaliao dos riscos significativos de distoro
relevante (incluindo o risco de fraude), e executar procedimentos
alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria
relevante e confivel.
Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de
confirmao no razovel, ou no conseguir obter evidncia de
auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de
auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana e
determinar as implicaes para a auditoria e para sua opinio sobre as
demonstraes contbeis.
4

Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou
diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

11

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Existe tambm a possibilidade de o auditor identificar fatores que do
origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de
confirmao, como algum risco de interceptao, alterao ou fraude.
Por exemplo, respostas recebidas eletronicamente (fax ou correio
eletrnico) podem tornar difcil estabelecer a origem da parte que
confirma, bem como estar sujeita a alteraes/falsificaes.
Nesses casos, se o auditor determinar que uma resposta a uma
solicitao de confirmao no confivel, deve avaliar as implicaes na
avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o
risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a
outros procedimentos de auditoria.
Finalmente, existe a possibilidade de resposta no recebida, ou seja,
quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira
completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou ainda nos casos
de devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue
(devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no
localizado).
Cabe ento ao auditor executar mais uma vez procedimentos
alternativos de auditoria para obter evidncia relevante e confivel.
Contudo, preciso destacar que se a referida resposta pode ser
imprescindvel, de tal forma que procedimentos alternativos no
fornecero a evidncia que o auditor precisa, obrigando-o a determinar
as implicaes para a auditoria e para a sua opinio.
Mas como funcionam as circularizaes?
O auditor pede a entidade auditada expea cartas dirigidas a credores,
fornecedores, clientes, advogados solicitando que confirmem diretamente ao
auditor determinado fato.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

12

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Procedimentos Analticos5
Os procedimentos analticos6 consistem em avaliao das informaes feitas
por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no
financeiros, que incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes
identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou
que se desviem significativamente dos valores previstos.
Equivale a tcnica denominada reviso analtica pelas NAT, alis, essa
denominao constava nas normas revogadas a partir de 1/1/10 (NBC T 11).
Esse procedimento envolve clculos e utilizao de ndices, quocientes, dados
histricos e orados sob uma perspectiva vertical ou horizontal. Os resultados
dessas anlises geralmente fornecem evidncias e pistas que indicam o
caminho que o auditor deve seguir.
Por exemplo, ao analisar a evoluo das receitas faturadas ao longo dos
meses, o auditor percebeu que o ms de abril apresentou um resultado 80%
menor que o dos outros meses isso pode indicar que existe algum problema,
fraude ou erro, que vale pena ser melhor investigado.
Receitas Faturadas (R$)

jan

fev

mar

abr

mai

jun

jul

ago

set

out

nov

dez

Quando o auditor testa os saldos das contas do balano patrimonial e os


valores acumulados das contas de receita e despesa (testes de detalhes), ele
no tem uma viso geral das demonstraes financeiras e do interrelacionamento entre contas e transaes. Dessa forma, no consegue
constatar se existem situaes anormais ou tendncias que o levassem a dar
opinio diferente, ou sugerir ajustes, daquela que seria dada pelo exame
apenas das contas de ativo, passivo, receitas e despesas.
Assim, o objetivo da reviso analtica detectar e analisar situaes anormais
e significativas constatadas nas demonstraes contbeis, por isso esse um
tipo de procedimento normalmente utilizado nos procedimentos substantivos.
Essa reviso auxilia a identificar reas prioritrias ou reas com problemas,
onde o auditor dever concentrar mais sua ateno.

5
6

Resoluo CFC n 1.221/09 NBC TA 520 Procedimentos Analticos.


Denominado reviso analtica pelas normas revogadas de auditoria (NBC T 11).

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

13

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos.
Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises
complexas usando tcnicas estatsticas avanadas, e podem ser aplicados para
demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais
de informao.
Normalmente, por natureza, esse procedimento aplicado, na maioria das
vezes, aos procedimentos substantivos e so realizados no incio da auditoria.
Na sua aplicao o auditor deve considerar:
objetivo dos procedimentos e grau de confiabilidade dos resultados
alcanveis;
natureza da entidade e conhecimento adquirido nas auditorias
anteriores; e,
disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e
comparabilidade.
Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas
suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes
adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar
concluses satisfatrias.
Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e
financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve aplicar outros
procedimentos tcnicos:
confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de
comunicao direta com os terceiros envolvidos; e
acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os
testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis.
Finalmente, importante destacar que, da mesma forma que os
procedimentos analticos podem prover indcios e/ou pistas capazes de indicar
ao auditor a necessidade de procedimentos adicionais, as concluses obtidas
dos resultados dos procedimentos analticos tambm tm a finalidade de
corroborar as concluses formadas durante a auditoria de componentes ou
elementos individuais das demonstraes contbeis. Isso ajuda o auditor a
formar concluses razoveis sobre as quais deve basear sua opinio.
Outros Procedimentos
Os procedimentos de auditoria at agora descritos so apenas
exemplificativos, pois, na prtica, h uma grande quantidade de mtodos e
tcnicas capazes de fornecer evidncias, de acordo com as necessidades do
auditor. O quadro abaixo traz alguns exemplos adicionais:
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

14

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Contagem

Rastreamento

Vouching

Grupo Focal

Estudo de Caso

Pesquisa
(questionrios)
Delineamento

Regresso

Forma de inspeo fsica que objetiva a contagem


de recursos tangveis (dinheiro em caixa, peas no
estoque etc.) ou a localizao de documentos prnumerados.
Seleo de documentos criados quando da
ocorrncia das transaes, seguida por identificao
de
quais
informaes
constantes
naqueles
documentos encontram-se devidamente registradas
nos livros contbeis.
Seleo de lanamentos existentes nos registros
contbeis, seguida por avaliao se h documentos
comprobatrios adequados para tais transaes
(sentido inverso do rastreamento).
Pesquisa qualitativa a partir de discusses sobre
tema de interesse entre participantes de um
determinado grupo.
Tcnica que permite conhecer uma situao
complexa,
baseado
em
uma
compreenso
abrangente da situao, obtida a partir da ampla
descrio e anlise da mesma.
Interrogao direta s pessoas ou entidades cujo
comportamento
ou caractersticas
se
busca
conhecer.
Tcnica usada quando se pretende medir o impacto
do programa e verificar se a causa de
determinados efeitos (relao de causalidade).
Tcnica que busca entender a relao entre duas
variveis e qual a natureza desse relacionamento,
utilizada principalmente com o propsito de
previso.

IN SFC/MF 01/2001
Por fim, a IN SFC/MF 01/2001, no mesmo sentido que o CFC, dispe que os
procedimentos e as tcnicas de auditoria constituem-se em investigaes
tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a formao fundamentada da
opinio por parte do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Para referido normativo, procedimento de auditoria o conjunto de
verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria, que permite
obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para analisar as
informaes necessrias formulao e fundamentao da opinio por parte
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
Abrange os testes de observncia e os testes substantivos:
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

15

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Testes de observncia: visam obteno de razovel segurana de
que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
Testes substantivos: visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos sistemas
contbil e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de
transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
Ateno: Perceba que a IN utiliza a mesma denominao das normas antigas
do CFC.
J, tcnica de Auditoria o conjunto de processos e ferramentas operacionais
de que se serve o controle para a obteno de evidncias, as quais devem ser
suficientes, adequadas, relevantes e teis para concluso dos trabalhos.
O auditor deve observar a finalidade especfica de cada tcnica auditorial, com
vistas a evitar a aplicao de tcnicas inadequadas, a execuo de exames
desnecessrios e o desperdcio de recursos humanos e tempo.
Segundo a IN SFC/MF n 01/2001, as inmeras classificaes e formas de
apresentao das tcnicas de auditoria so agrupadas nos seguintes tipos
bsicos:
Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas e questionrios junto
ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e
informaes.
Anlise Documental - exame de processos, atos formalizados e
documentos avulsos.
Conferncia de Clculos - reviso das memrias de clculos ou a
confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos
numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos
clculos apresentados.
Confirmao Externa verificao junto a fontes externas ao auditado,
da fidedignidade das informaes obtidas internamente. Uma das
tcnicas, consiste na circularizao das informaes com a finalidade de
obter confirmaes em fonte diversa da origem dos dados.
Exame dos Registros verificao dos registros constantes de
controles
regulamentares,
relatrios
sistematizados,
mapas
e
demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por
sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses
registros em todas as suas formas.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

16

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de informaes
obtidas de fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da
prpria organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre
diferentes amostras de evidncia.
Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos controles,
particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas ou
qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens tangveis.
Observao das Atividades e Condies verificao das atividades
que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a finalidade de revelar
erros, problemas ou deficincias que de outra forma seriam de difcil
constatao. Os elementos da observao so:
o a identificao da atividade especfica a ser observada;
o observao da sua execuo;
o comparao do comportamento observado com os padres; e
o avaliao e concluso.
Corte das Operaes ou Cut-Off - corte interruptivo das operaes
ou transaes para apurar, de forma seccionada, a dinmica de um
procedimento. Representa a fotografia do momento-chave de um
processo.
Rastreamento - investigao minuciosa, com exame de documentos,
setores, unidades, rgos e procedimentos interligados, visando dar
segurana opinio do responsvel pela execuo do trabalho sobre o
fato observado.

Procedimentos substantivos (testes substantivos) - Concluses


As normas antigas (NBC T 11) afirmavam que, na aplicao dos procedimentos
substantivos (testes substantivos), o auditor deve objetivar as seguintes
concluses:

existncia se o componente patrimonial existe em certa data;


direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados,
divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

17

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Bom... as novas normas de auditoria (NBC TA 330) ampliaram esses conceitos
e detalharam melhor como o auditor deve avaliar as afirmaes no que se
refere s transaes, aos saldos e apresentao das demonstraes
contbeis. O quadro a seguir resume esses conceitos:
Tipo de Afirmao

Dimenso
ocorrncia: transaes e eventos que foram registrados
ocorreram e so da entidade.

Afirmaes sobre classes


de transaes e eventos
para o perodo sob
auditoria

integridade: todas as transaes e eventos que deviam ser


registrados foram registrados.
exatido: valores e outros dados relacionados a transaes e
eventos registrados foram registrados adequadamente.
corte: as transaes e eventos foram registrados no perodo
contbil correto.
classificao: as transaes e eventos foram registrados nas
contas corretas.
existncia: ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido
existem.

Afirmaes sobre saldos


de contas no fim do
perodo

direitos e obrigaes: a entidade detm ou controla os


direitos sobre ativos e os passivos so as obrigaes da
entidade.
integridade: todos os ativos, passivos e patrimnio lquido
que deviam ser registrados foram registrados.
valorizao e alocao: ativos, passivos e patrimnio lquido
esto includos nas demonstraes contbeis nos valores
apropriados e quaisquer ajustes resultantes de valorizao e
alocao esto adequadamente registrados.
ocorrncia e direitos e obrigaes: eventos divulgados,
transaes e outros assuntos ocorreram e so da entidade.

Afirmaes sobre a
apresentao e
divulgao

integridade: todas as divulgaes que deviam ser includas


nas demonstraes contbeis foram includas.
classificao e compreensibilidade: as informaes
contbeis so adequadamente apresentadas e descritas e as
divulgaes so claramente expressadas.
exatido e valorizao: informaes contbeis e outras
informaes so divulgadas adequadamente e com os valores
apropriados.

Agora, vamos ver como esses conhecimentos podem ser cobrados:


01. (FCC / Auditor TCE AL / 2008) Os testes de observncia em auditoria
tm como objetivo a
(A) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos.
(B) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de ndices,
quocientes e variaes absolutas.
18
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(C) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados pela
entidade.
(D) contagem fsica dos estoques.
(E) avaliao dos controles internos da entidade.
Resoluo:
Os testes de observncia, agora denominados testes de controle, tm como
objetivo colher evidncias quanto aos controles internos de uma organizao.
02. (FCC / Auditor TCE AL / 2008) Em auditoria, os procedimentos de
reviso analtica consistem em verificar
(A) a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial.
(B) a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros
contbeis.
(C) o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e
quocientes.
(D) a ocorrncia concreta do fato contbil.
(E) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser
registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Resoluo:
Os
procedimentos
de
reviso
analtica
(=procedimentos
analticos
substantivos) envolvem clculos e utilizao de ndices, quocientes, dados
histricos e orados sob uma perspectiva vertical ou horizontal para a
verificao do comportamento dos valores contbeis. Item C.
03. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o
procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes, inclui:
(A) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle.
(B) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes.
(C) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos.
(D) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.
(E) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de
procedimentos.
Resoluo:
De acordo com a NBC TA 330, o procedimento substantivo o procedimento
de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de
afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

19

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de


divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Assim, o gabarito a letra C.
04. (FCC / Analista - APOFP / 2010) Os testes de observncia ou de
aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes
(A) das trilhas de auditoria.
(B) de fraudes e erros.
(C) de contas e saldos.
(D) dos controles internos utilizados pelos gestores.
(E) dos valores representativos dos informes.
Resoluo:
Essa questo bem direta e quer saber o foco dos testes de observncia ou
aderncia (nas normas novas, chamados de testes de controle).
Esses testes visam avaliar a adequao dos sistemas de controle interno.
Portanto, gabarito letra D.
05. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A auditoria externa realizou na
empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela
empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a:
a) inspeo.
b) procedimento analtico.
c) investigao.
d) observao.
e) confronto.
Resoluo:
O enunciado nos d a dica, a auditoria realizou o clculo do ndice de
rotatividade dos estoques, ou seja, aplicou um procedimento analtico
substantivo, que como visto, consiste na verificao do comportamento de
valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou
outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
06. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Assinale a opo que
preenche certamente a lacuna da seguinte frase: Considerado um
procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de controle e
20
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
procedimentos substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do
comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao
ou tendncias atpicas.
a) a inspeo
b) a observao
c) a investigao e a confirmao
d) o clculo
e) procedimentos analticos
Resoluo:
Vamos responder mais
procedimentos analtico.

essa

questo

para

fixarmos

conceito

de

O enunciado deixa claro que est se referindo ao conceito de procedimentos


analtico. Gabarito, letra E.
07. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Adaptada - Na aplicao de testes
substantivos, o auditor deve objetivar, dentre outras, as seguintes concluses
quanto s afirmaes sobre o saldo das contas:
(A) Existncia; Direitos e Obrigaes; Integridade.
(B) Existncia; Alocao; Ocorrncia.
(C) Direitos e Obrigaes; Ocorrncia; Abrangncia.
(D) Direitos e Obrigaes; Integridade; Ocorrncia.
(E) Alocao; Ocorrncia; Abrangncia.
Resoluo:
Para responder essa questo, devidamente adaptada s novas normas, basta
analisarmos o quadro trazido pela NBC TA 330:
existncia: ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido
existem.

Afirmaes sobre saldos


de contas no fim do
perodo

direitos e obrigaes: a entidade detm ou controla os


direitos sobre ativos e os passivos so as obrigaes da
entidade.
integridade: todos os ativos, passivos e patrimnio lquido
que deviam ser registrados foram registrados.
valorizao e alocao: ativos, passivos e patrimnio lquido
esto includos nas demonstraes contbeis nos valores
apropriados e quaisquer ajustes resultantes de valorizao e
alocao esto adequadamente registrados.

Gabarito: A
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

21

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

08. (Cespe MPU - Analista de Controle Interno / 2010) Em uma


auditoria contbil, para verificao de integridade e exatido dos registros do
sistema contbil da auditada, aplicam-se tanto os testes de observncia
quanto os substantivos.
Resoluo:
A verificao do sistema contbil da entidade feita por intermdio dos
procedimentos substantivos ou, nas normas antigas, por meio dos testes
substantivos. Com a aplicao destes testes verifica-se, entre outras
dimenses, as que se referem integridade e exatido dos registros.
Por sua vez, os testes de controle ou, nas normas antigas, testes de
observncia, so aplicados para a verificao da efetividade dos controles
internos da entidade auditada.
Portanto, a questo est errada ao afirmar que aplicam-se tanto os testes de
observncia quanto os substantivos na verificao dos registros no sistema
contbil da auditada.
09. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa
correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos,
realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses,
respectivamente:
I - Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos
contabilizados no Ativo Permanente;
II - Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo;
III - Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as
notas esto contabilizadas.
a) ocorrncia, anlise e mensurao.
b) existncia, classificao, integridade.
c) anlise, apresentao e ocorrncia.
d) abrangncia, ocorrncia e apresentao.
e) mensurao, abrangncia e anlise.
Resoluo:
Essa questo explora sob que perspectiva, nos procedimentos substantivos, as
afirmaes devem ser avaliadas.
Vamos analisar os itens da questo:
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

22

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Item I - A cautela de aes o documento emitido por uma sociedade
annima a um de seus acionistas, certificando que ele o proprietrio de um
determinado nmero de aes. Portanto ao conferir esses documentos, o
auditor est atestando a sua existncia.
Item II - Ao verificar se os valores de curto e longo prazo esto
adequadamente classificados e divulgados, dizemos que o auditor est
atestando a sua classificao.
Item III Veja que ao verificar se todas as notas esto contabilizadas busca
uma afirmao sobre a integridade.
Portanto, o gabarito da questo a letra B.
10. (ESAF/AFRFB/2009) adaptada - A empresa Evolution S.A. comprou
novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa
realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente,
haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como
objetivo confirmar a:
a) existncia.
b) abrangncia / integridade.
c) mensurao.
d) ocorrncia.
e) divulgao.
Resoluo:
A verificao de que todas as operaes foram registradas na contabilidade,
nas normas antigas, era chamada de abrangncia, cujo correspondente nas
novas normas de auditoria, quanto classe de transaes e eventos para o
perodo auditado, integridade.
Gabarito da questo: Letra B.
11. (ESAF/AFC - rea Controle Interno/CGU/2008) - adaptada Quando da aplicao dos testes de controle e procedimentos substantivos, o
auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o
procedimento analtico consiste no (a):
a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo.
c) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
d) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros
e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

23

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
e) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao
de situao ou tendncias atpicas.
Resoluo:
Essa questo nos traz a definio de procedimento de reviso analtica
constante nas normas antigas.
Portanto, o gabarito da questo a letra E.
12. (Cesgranrio/Fenig Contador/2005) ADAPTADA - Ao realizar o
teste de controle, o auditor pretende:
(A) identificar a ocorrncia de desfalques permanentes.
(B) observar como se processa o sistema de controle interno da empresa,
apontando as falhas existentes.
(C) certificar-se de que o sistema de controle interno levantado o que
realmente est sendo utilizado.
(D) verificar a existncia do ativo fsico que est sendo examinado.
(E) verificar se a empresa obedece aos princpios fundamentais de
contabilidade quando procede aos seus registros contbeis.
Resoluo:
Ao realizar o teste de observncia, o auditor pretende certificar-se de que o
sistema de controle interno levantado o que realmente est sendo utilizado,
ou seja, obter segurana de que os procedimentos de controles internos da
organizao esto em efetivo funcionamento. Portanto, gabarito letra C.
13. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas
Pblicas/2008) ADAPTADA Na aplicao dos testes de detalhes
substantivos o auditor deve objetivar s seguintes concluses, exceo de
uma. Assinale-a.
(A) Corte se as transaes e eventos foram registrados nas contas corretas.
(B) Existncia se ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido existem.
(C) Ocorrncia se as transaes e eventos que foram registrados ocorreram
e so da entidade.
(D) Integridade se todas as divulgaes que deviam ser includas nas
demonstraes contbeis foram includas.
(E) Direitos e obrigaes se a entidade detm ou controla os direitos sobre
ativos e os passivos so as obrigaes da entidade.
Resoluo:

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

24

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Essa questo cobra o conhecimento sobre as concluses dos procedimentos ou
testes substantivos, percebemos que o nico item que no condiz com as
definies que estudamos o A.
Corte no corresponde avaliao se as transaes e eventos foram
registrados nas contas corretas, mas se foram registradas no perodo correto
(=competncia).
Como o enunciado cobra o item incorreto, o gabarito a letra A.
14. (FCC/Analista rea Administrativa: Contabilidade TJ SE/2009)
ADAPTADA Os testes efetuados pelo auditor, planejados para detectar
distores relevantes no nvel de afirmaes, denominam-se:
(A) procedimentos substantivos.
(B) testes de controle.
(C) testes de correlao.
(D) testes diretos.
(E) testes indiretos.
Resoluo:
Os testes efetuados pelo auditor, planejados para detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes, denominam-se procedimentos substantivos.
Logo, a resposta correta o item A.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

25

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Amostragem estatstica em auditoria

Amostragem7
A amostragem estatstica, quando utilizada corretamente, uma poderosa
tcnica de auditoria, por isso, vamos estudar seus principais pontos.
Voc sabe que um teste eficaz deve fornecer evidncia de auditoria apropriada
e suficiente para as finalidades do auditor.
Portanto, ao selecionar itens a serem testados, o auditor deve determinar a
relevncia e a confiabilidade das informaes a serem utilizadas como
evidncia de auditoria. A eficcia (suficincia) tambm uma considerao
importante na seleo de itens a serem testados. Os meios disposio do
auditor para a seleo de itens a serem testados so:
seleo de todos os itens (exame de 100% ou censo);
seleo de itens especficos; e
amostragem de auditoria.
A aplicao de qualquer um desses meios ou de uma combinao deles pode
ser apropriada dependendo das circunstncias especficas. O auditor pode
decidir que ser mais apropriado examinar toda a populao de itens que
constituem uma classe de transaes ou saldo contbil8 (ou um estrato dentro
dessa populao). Um exame de 100% pode ser apropriado quando, por
exemplo:
a populao constitui um nmero pequeno de itens de grande valor;
h um risco significativo e outros meios no fornecem evidncia de
auditoria apropriada e suficiente; ou
a natureza repetitiva de um clculo ou outro processo executado
automaticamente por sistema de informao torna um exame de 100%
rpido e eficiente, ou seja, a realizao do censo no custosa.
Por outro lado, possvel selecionar itens especficos de uma populao (sem
realizar amostragem). Um exemplo seria a seleo de itens especficos dentro
de uma populao porque tm valor elevado, ou exibem alguma caracterstica
suspeita/no usual, ou so propensos a risco, ou tenham histrico de erros.
Ao tomar essa deciso, preciso ter em mente que se est sujeito ao risco de
no amostragem. Em outras palavras, embora o exame seletivo de itens
especficos possa ser um meio eficiente de se obter evidncias, isso no
7
8

Resoluo CFC n 1.222/09 NBC TA 530 Amostragem em Auditoria.


improvvel um exame de 100% no caso de testes de controles; contudo, mais comum para testes de detalhes.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

26

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
constitui amostragem e, consequentemente, os resultados de procedimentos
de auditoria aplicados a itens selecionados dessa maneira no podem ser
projetados para a populao inteira.
Finalmente, existe a possibilidade da realizao de amostragem tirar
concluses de uma populao inteira com base no teste de amostra extrada
dela.
As normas de auditoria do CFC definem amostragem como a aplicao de
procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens da populao
relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de
amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para
proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a
populao.
Assim, possvel extrair algumas concluses importantes dessa definio:
Trata-se de um processo que aplicado em parte da populao (menos
de 100%), por exemplo, se o objetivo for tirar concluses sobre o
Contas a Receber, analisa-se apenas algumas faturas de clientes.
Os itens selecionados para fins de amostragem devem ter sido escolhidos
randomicamente (aleatoriamente), ou seja, sem vis (bias).
O auditor, por meio desse processo, capaz de ter uma resposta para
toda a populao. Por exemplo, analisando apenas 50 faturas de
clientes, consegue forma uma opinio sobre o total do Contas a
Receber.
Enfim, com esse procedimento o auditor chega a uma concluso sobre aquela
parcela da populao testada (amostra) e extrapola essa concluso para toda a
populao. A amostra selecionada a partir de unidades de amostragem
itens que constituem a populao analisada e que podem ser fsicos (por
exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de
crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou
unidades monetrias.
Unidade de amostragem

Populao

Cada um dos itens individuais


que constituem uma populao.

Conjunto completo de dados


sobre o qual a amostra
selecionada e sobre o qual o
auditor deseja concluir.

Ora, seria extremamente custoso aplicar os testes de auditoria na totalidade


dos itens de uma populao muito grande, assim, o auditor, a seu critrio,
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

27

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
pode utilizar o mtodo da amostragem ao determinar a extenso de um teste
de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar.
Por exemplo, a circularizao de uma populao de 10.000 clientes pode
apresentar uma relao custo-benefcio invivel, de tal forma que, por tcnicas
estatsticas, possvel selecionar uma amostra dessa populao digamos 5%
(=500 clientes). Aplica-se ento os testes nessa amostra e as concluses
tiradas desses testes so consideradas no s para a amostra, mas, com a
devida interpretao, para toda a populao, ou seja, para os 10.000 clientes.
Outro exemplo, na realizao de uma auditoria operacional o auditor pode se
utilizar de pesquisas, quando essas pesquisas forem baseadas em amostragem
estatstica, ser possvel generalizar as concluses para toda a populao.
claro que, para garantir essa generalizao, a amostra deve refletir as
caractersticas da populao-alvo, como veremos mais adiante. Alm disso,
qualquer deficincia do mtodo amostral utilizado deve ser levada em conta na
interpretao dos resultados da pesquisa e ser devidamente relatada.
Amostragem na IN SFC/MF n 01/2001
Segundo a IN SFC/MF n 01/2001, o mtodo de amostragem aplicado como
forma de viabilizar a realizao de aes de controle em situaes onde o
objeto alvo da ao se apresenta em grandes quantidades e/ou se distribui de
maneira bastante pulverizada.
A amostragem tambm aplicada em funo da necessidade de obteno de
informaes em tempo hbil, em casos em que a ao na sua totalidade se
torna impraticvel.
A representatividade uma caracterstica fundamental para a amostra, que
depende da forma de seleo e do tamanho da amostra. Potencialmente, a
amostra obtm essa caracterstica quando ela tomada ao acaso. Para uma
amostra ser considerada representativa de uma populao, ela deve possuir as
caractersticas de todos os elementos da mesma, bem como ter, conhecida a
probabilidade de ocorrncia de cada elemento na sua seleo.
A IN SFC/MF n 01/2001 ressalta as razes que justificam a utilizao de
amostragem em levantamentos de grandes populaes:
Economicidade dos meios, onde os recursos humanos e materiais so
escassos a amostragem se torna imprescindvel, tornando o trabalho do
servidor bem mais fcil e adequado;
Tempo, pois onde as informaes das quais se necessitam so valiosas e
tempestivas, o uso de amostra tambm se justifica;

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

28

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Confiabilidade, com a utilizao da amostragem a confiabilidade dos
dados maior devido ao nmero reduzido de elementos, pode-se dar
mais ateno aos casos individuais, evitando erros nas respostas.
Operacionalidade, em pequena escala torna mais fcil o controle do
processo como um todo.
Porm, no mesmo sentido das normas do CFC, a IN alerta para os casos onde
no se recomenda a utilizao de amostragem, tais como:
a) quando a populao considerada muito pequena e a sua amostra
fica relativamente grande;
b) quando as caractersticas da populao so de fcil mensurao,
mesmo que a populao no seja pequena; e
c) quando h necessidade de alta preciso recomenda-se fazer censo,
que nada mais do que o exame da totalidade da populao.
Risco de Amostragem
Porm, devemos saber que a tcnica de amostragem, por implicar na no
realizao dos testes de auditoria na totalidade dos itens, envolve alguma
incerteza. Se, o auditor necessitasse obter total certeza sobre alguma
populao, teria de aplicar testes em todos os seus componentes (exame de
100% ou censo), mas como j foi falado, isso na maioria das vezes invivel.
Existe, portanto, o que chamamos de risco de amostragem, definido como o
risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser
diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
Esse risco, de acordo com a concluso errnea que pode levar e com o tipo de
teste em questo (controle ou detalhes), pode ser classificado em:

Testes de Controle
o Risco de subavaliao da confiabilidade9: controles
considerados menos eficazes do que realmente so.

so

o Risco de superavaliao de confiabilidade10: controles so


considerados mais eficazes do que realmente so.

Tambm chamado de risco de avaliao do risco de controle em nvel alto demais.


Tambm chamado de risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais.

10

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

29

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Testes de Detalhes
o Risco de rejeio incorreta: seja identificada distoro relevante,
quando, na verdade, ela no existe.
o Risco de aceitao incorreta: no seja identificada distoro
relevante, quando, na verdade, ela existe.

Nota-se que o risco de subavaliao da confiabilidade e o risco de rejeio


incorreta afetam a eficincia da auditoria, visto que, normalmente,
conduziriam o auditor a realizar trabalhos adicionais, o que estabeleceria que
as concluses iniciais eram incorretas. Ou seja, tornariam a auditoria mais
onerosa (mais horas de trabalho, mais recursos financeiros gastos).
Por outro lado, o risco de superavaliao da confiabilidade e o risco
aceitao incorreta afetam a eficcia da auditoria e tm mais probabilidade
conduzir a uma concluso errnea sobre determinados controles, saldos
contas ou classe de transaes do que o risco de subavaliao
confiabilidade ou o risco de rejeio incorreta.

de
de
de
da

Esse ltimo tipo de risco mais problemtico, pois tem maior probabilidade de
afetar as concluses da auditoria e nesse caso os efeitos podem ser muito
danosos.
Testes de Detalhes
Eficincia

Eficcia

Risco
de
incorreta
Risco
de
incorreta

Testes de Controle

rejeio Risco de subavaliao da


confiabilidade
aceitao Risco de superavaliao
de confiabilidade
Maior problema para o
auditor

Por fim, importante ter bem claro o que risco de amostragem e o que
risco no resultante da amostragem. Este ltimo o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no seja
relacionada ao risco de amostragem, como o uso de procedimentos de
auditoria no apropriados ou a interpretao errnea da evidncia de auditoria
e o no reconhecimento de uma distoro ou de um desvio.
Tipos de Amostragem
Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar dois tipos de
amostragem: estatstica e a no-estatstica (por julgamento).
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

30

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada
cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser
estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras
estatsticas. De tal forma que esse processo tem as seguintes caractersticas:

seleo aleatria dos itens da amostra; e

o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das


amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem.

Uma amostragem que no tem as caractersticas acima descritas


considerada no estatstica, ou seja, aquela em que a amostra determinada
pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade,
mas sem base cientfica.
A escolha entre os dois tipos de abordagem envolve principalmente a
considerao da relao custo-benefcio do processo.
O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando a populao a
ser auditada grande e os itens da populao apresentam caractersticas
homogneas. Em uma confirmao de contas a receber de uma grande
empresa de varejo, por exemplo, seria extremamente caro fazer a confirmao
com todos os clientes que devem para a empresa.
Ainda nesse contexto, importante discutir uma espcie particular de
amostragem estatstica: amostragem estratificada ou estratificao.
Esse tipo particular de amostragem consiste em dividir uma populao em
subpopulaes (estratos), cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes. Assim, a amostragem
realizada separadamente em cada estrato, e os resultados de cada uma dessas
amostras so combinados em um resultado final.
Contudo, ressalte-se que os resultados dos procedimentos de auditoria
aplicados a uma amostra dentro de um estrato s podem ser projetados para
os itens que compem esse estrato. Para concluir sobre toda a populao, o
auditor precisa considerar o risco de distoro relevante em relao a todos os
outros estratos que compem a populao. Assim, se um saldo de conta tiver
sido dividido em estratos, as distores projetadas para cada extrato
separadamente so combinadas na considerao do possvel efeito das
distores no total.
A estratificao permite que a eficincia da auditoria seja melhorada se o
auditor estratificar a populao, dividindo-a em subpopulaes distintas,
reduzindo dessa maneira a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto,
permitindo que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de
amostragem. essa diminuio da variabilidade (conseguida graas
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

31

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
formao de grupos homogneos) que permite a reduo do tamanho da
amostra.
Na execuo dos testes de detalhes, por exemplo, a populao geralmente
estratificada por valor monetrio, permitindo que o trabalho maior de auditoria
possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens
podem conter maior potencial de distoro em termos de superavaliao.
Da mesma forma, a populao pode ser estratificada de acordo com uma
caracterstica especfica que indica maior risco de distoro como, por
exemplo, no teste da proviso para crditos de liquidao duvidosa, os saldos
podem ser estratificados por idade ou clientes.
Da mesma forma que as normas da auditoria independente, a IN SFC/MF n
01/2001 tambm subdivide a amostragem em dois tipos: o probabilstico
(=estatstica) e o no-probabilstico (=no estatstica).
A principal caracterstica do mtodo de amostragem no-probabilstico que
este se baseia, principalmente, na experincia do servidor, sendo assim, a
aplicao de tratamento estatstico a seus resultados se torna invivel, bem
como a generalizao dos resultados obtidos atravs da amostra para a
populao.
Essa limitao faz com que o mtodo no sirva de suporte para uma
argumentao, visto que a extrapolao dos resultados no so passveis de
demonstrao segundo s normas de clculo existentes hoje.
Contudo, inegvel a sua utilidade dentro de determinados contextos, tal
como, na busca exploratria de informaes ou sondagem, quando se deseja
obter informaes detalhadas sobre questes particulares, durante um espao
de tempo especfico.
J o mtodo de amostragem probabilstico tem como caracterstica
fundamental o fato de poder ser submetido a tratamento estatstico, sendo,
portando, os resultados obtidos na amostra generalizveis para a populao.
Para tanto, a amostragem estatstica conta com uma srie de formas
diferentes de obteno do tamanho da amostra.
Definio da Amostra
Vimos que a amostragem de auditoria permite que o auditor obtenha e avalie
a evidncia de auditoria em relao a algumas caractersticas dos itens
selecionados de modo a formar uma concluso sobre a populao da qual a
amostra retirada. Para isso, preciso definir a amostra.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

32

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Ao definir uma amostra de auditoria, o auditor deve considerar a finalidade do
procedimento de auditoria e as caractersticas da populao da qual ser
retirada a amostra.
No que se refere finalidade do procedimento, o auditor deve considerar os
fins especficos a serem alcanados e a combinao de procedimentos que
devem alcanar esses fins, incluindo um claro entendimento do que realmente
constitui desvio ou distoro.
Por exemplo, em um teste de detalhes relacionado com a existncia de contas
a receber, um registro errneo entre as contas de clientes (a dvida lanada
no cliente errado) no afeta o saldo total das contas a receber, portanto, pode
no ser apropriado considerar que isso seja uma distoro na avaliao dos
resultados da amostragem desse procedimento em particular, por mais que
isso possa ter um efeito importante em outras reas da auditoria, como por
exemplo, na avaliao do risco de fraude ou da adequao da proviso para
crditos de liquidao duvidosa.
J ao considerar as caractersticas de uma populao, o auditor, para
estabelecer a amostra de auditoria e determinar seu tamanho deve avaliar:

taxa esperada de desvio11 (no caso de testes de controle), com


base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no
exame de pequena quantidade de itens da populao.
Se a taxa esperada de desvio for inaceitavelmente alta, o auditor
geralmente decide por no executar os testes de controles.

distoro esperada na populao12 (no caso de testes de


detalhes), com base na experincia do auditor ou no exame de
pequena quantidade de itens da populao.
Se a distoro esperada for alta, o exame completo ou o uso de
amostra maior pode ser apropriado ao executar os testes de detalhes.

Alm disso, ao considerar as caractersticas da populao da qual a amostra


ser extrada, o auditor pode determinar se a estratificao ou a seleo com
base em valores apropriada.
Outro passo importante no processo de definio da amostra a determinao
do tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um
nvel mnimo aceitvel.

11

A taxa esperada de desvios corresponde ao erro que o auditor espera encontrar em determinado procedimento de
controle.
12
A distoro esperada na populao o erro que o auditor espera encontrar em determinado saldo avaliado em um
teste de detalhes.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

33

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Dessa forma, logicamente um importante componente nessa definio o
nvel de risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar, de forma
que quanto menor o risco, maior deve ser o tamanho da amostra. Em outras
palavras, para se obter um menor risco amostragem necessrio utilizar uma
amostra maior.
Mtodos de seleo de amostra
O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade
de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada
(princpio da aleatoriedade).
Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo
que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser
selecionada.
Pela amostragem no estatstica, o julgamento usado para selecionar os
itens da amostra. Contudo, independente do tipo de amostragem, como a
finalidade do processo a de fornecer base razovel para o auditor concluir
quanto populao da qual a amostra selecionada, importante que a
amostra seja representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante a
escolha de itens da amostra que tenham caractersticas tpicas da populao.
Vamos ver os principais mtodos para selecionar amostras:

Seleo aleatria (randmica): a que assegura que todos os itens


da populao ou do estrato fixado tenham idntica possibilidade de
serem escolhidos. Exemplo: em um conjunto com 1.000 notas fiscais,
numeradas de 1 a 1.000, so sorteadas para teste por intermdio de
algum mecanismo aleatrio, como por exemplo, aqueles globos
utilizados nos sorteios da loteria.

Seleo sistemtica (por intervalo): aquela em que a seleo de


itens procedida de maneira que haja sempre um intervalo constante
entre cada item selecionado, seja a seleo feita diretamente da
populao a ser testada, ou por estratos dentro da populao. Ou
seja, no exemplo anterior, voc estabelece qual o intervalo a ser
aplicado por exemplo, 100 faz o sorteio da primeira nota, digamos
que seja a de nmero 225, ento, as notas selecionadas para a
amostra sero as de nmero 025, 125, 225, 325 ... 925.
Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar que
as unidades de amostragem da populao no esto estruturadas de
modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro em
particular da populao.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

34

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Amostragem de unidade monetria: um tipo de seleo com base


em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra
resultam em uma concluso em valores monetrios.

Seleo ao acaso: aquela feita a critrio do auditor, baseada em sua


experincia profissional.
Esse mtodo pode ser uma alternativa aceitvel para a seleo, desde
que o auditor tente extrair uma amostra representativa da populao,
sem inteno de incluir ou excluir unidades especficas, evitando
qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo,
evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os
primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina). A seleo ao
acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica.

Seleo de bloco: envolve a seleo de um ou mais blocos de itens


contguos da populao.
A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem
de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de
modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas
semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de
outros lugares da populao. Embora, em algumas circunstncias,
possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um
bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra
apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre
toda a populao com base na amostra.

Anlise e Projeo de Distores


Como j foi exaustivamente discutido, o objetivo da amostragem chegar a
uma concluso para toda a populao com base nos resultados obtidos com a
amostra. Ora, isso quer dizer que se busca extrapolar os resultados da
amostra para a populao. Resta-nos ento saber como feita essa
extrapolao, principalmente no que se refere s distores e aos desvios
encontrados.
O primeiro passo, nesse processo, a anlise dos desvios e das distores
identificados. O auditor deve investigar a natureza e a causa de quaisquer
desvios ou distores identificados e avaliar o possvel efeito causado por eles
na finalidade do procedimento de auditoria e em outras reas de auditoria.
Assim, o auditor talvez observe que muitos desvios ou distores tm uma
caracterstica em comum como, por exemplo, o tipo de operao, local, linha
de produto ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode decidir
identificar todos os itens da populao que tenham a caracterstica em comum
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

35

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
e estender os procedimentos de auditoria para esses itens. Alm disso, esses
desvios ou distores podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade
de fraude.
Feita a anlise da natureza dos desvios (testes de controle) e das distores
(testes de detalhe), necessrio que se faa a projeo dos erros encontrados
na amostra para a populao.
Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao, as
distores encontradas na amostra para obter uma viso mais ampla da escala
de distoro. Geralmente uma distoro encontrada na amostra ampliada
quanto projetada para a populao. Por exemplo, o exame de uma amostra de
notas fiscais revelou uma distoro de 1,0% na amostra, quando projetada
para a populao, essa distoro foi aumentada para 2,5%.
O clculo dessa projeo foge do escopo de nosso curso e, geralmente,
realizado por meio de frmulas, tabelas e softwares estatsticos.
Ademais, dentro desse processo, vale pena destacar a existncia de
anomalias - distores ou desvios que so comprovadamente no
representativos de distoro ou desvio em uma populao. o que chamamos
de ponto fora da curva. Assim, quando a distoro tiver sido estabelecida como
uma anomalia, ela pode ser excluda da projeo das distores para a
populao ou ser devidamente tratada, de forma a no comprometer a anlise
da projeo das distores no anmalas.
Quando o auditor considera que uma distoro ou um desvio descoberto so
anomalias, deve obter um alto grau de certeza de que no sejam
representativos da populao, mediante a execuo de procedimentos
adicionais de auditoria.
Finalmente, para testes de controles, no necessria qualquer projeo
explcita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a
taxa de desvio projetada para a populao como um todo.
Tipo de teste

Projeo da distoro ou desvio

Teste de Detalhes

necessria

Teste e Controle

No necessria

Avaliao dos Resultados da Amostragem


O ltimo passo em um processo de amostragem consiste em avaliar seus
resultados, sob dois prismas:
avaliar os resultados da amostra; e
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

36

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

avaliar se o uso de amostragem de auditoria forneceu uma base


razovel para concluses sobre a populao que foi testada.

Ao avaliar os resultados da amostra o auditor pode se deparar com as


seguintes situaes: para os testes de controles, uma taxa de desvio da
amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado
de distoro relevante, j para os testes de detalhes, o valor de distoro
inesperadamente alto em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que
uma classe de operaes ou o saldo de uma conta est distorcido de modo
relevante.
Vimos que, no caso especfico de testes de detalhes, a distoro projetada a
melhor estimativa do auditor de distoro real na populao. Assim, quando
esse resultado exceder uma distoro tolervel, a amostra no fornece uma
base razovel para concluses sobre a populao que foi testada.
Alm disso, se a distoro projetada for maior do que as expectativas de
distoro do auditor usadas para determinar o tamanho da amostra, o auditor
pode concluir que h um risco inaceitvel de amostragem e pode decidir por
realizar uma nova amostragem.
Podemos resumir a discusso nas seguintes expresses:

Testes de Controle
Taxa de Desvio da Amostra > Taxa Tolervel de Desvio => Amostragem Falha

Testes de Detalhes
Distoro Projetada > Distoro Tolervel => Amostragem Falha

Essa anlise pode ainda ser feita a partir de outra abordagem, que considera,
respectivamente para testes de controle e de detalhes, o Limite Superior de
Desvios (LSD) e o Limite Superior de Erros (LSE).
Esse limite superior a taxa mxima de desvios ou distores admitida pelo
auditor na avaliao de seu processo de amostragem, assim, se o desvio ou
distoro encontrado para a populao somado a uma proviso de risco de
amostragem (PRA) for superior a esse limite, o processo de amostragem
conduzido pelo auditor foi falho.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

37

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Lembre-se que o risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de que
uma amostra adequadamente selecionada no seja representativa da
populao, e por esse motivo essa proviso de risco somada a taxa de
desvios e/ou distores encontradas para definir um limite para se comparar
aos erros tolerveis.
Testes de Controle
LSD = Taxa de Desvios da Amostra + PRA
LSD > Taxa Tolervel de Desvio => Amostragem Falha

Testes de Detalhes
LSE = Erro Projetado para Populao + PRA
LSE > Distoro Tolervel => Amostragem Falha

Por fim, se o auditor conclui que a amostragem de auditoria no forneceu uma


base razovel para concluses sobre a populao que foi testada, o auditor
pode:
realizar uma nova amostragem;

solicitar que a administrao investigue as distores identificadas e


faa quaisquer ajustes necessrios; ou

ajustar a natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais


para melhor alcanar a segurana exigida (ex.: realizar nova
amostragem; aumentar tamanho da amostra; modificar os
procedimentos substantivos etc.).

Vamos ver como o assunto amostragem pode cair na sua prova:


15. (Consulplan/PREFEITURA MUNICIPAL DE PAULO AFONSO/BAAuditor Fiscal/2008) Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou
mtodo de seleo de itens a serem testados, o Auditor poder empregar a
tcnica de:
A) Amostragem estatstica.
B) Processamento eletrnico de dados.
C) Seleo de documentos.
D) Estimativa contbil.
E) Contingncia seletiva.
Resoluo:
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

38

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Ao selecionar itens a serem testados, o auditor deve determinar a relevncia e
a confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de
auditoria. A eficcia (suficincia) tambm uma considerao importante na
seleo de itens a serem testados. Os meios disposio do auditor para a
seleo de itens a serem testados so:
seleo de todos os itens (exame de 100% ou censo);
seleo de itens especficos; e
amostragem de auditoria.
Portanto, o gabarito a letra A.
16. (FMP/APE TCE RS/2011) Quanto ao processo de amostragem na
auditoria, assinale a alternativa correta.
(A) O risco que o auditor est disposto a aceita no afeta o tamanho exigido da
amostra.
(B) Para a definio do tamanho da amostra no permitido ao auditor usar o
julgamento profissional, dado que poder comprometer a parcialidade que
dever ter no exame dos registros auditados.
(C) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, dentre os principais
mtodos para selecionar amostras, se encontram: a seleo aleatria, a
seleo sistemtica e a seleo ao acaso.
(D) A amostragem, a critrio do auditor e com vistas a aumentar a sua
confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada.
(E) Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou
procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve
tratar retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame.
Resoluo:
Essa a tpica questo que voc pode esperar em sua prova. Vamos analisar
cada um dos itens e ver como bem tranquilo:
Item A: errado.
Vimos que a definio do tamanho da amostra afetada pelo risco de
amostragem, assim como pelos desvios e distores.
Item B: errado.
Em amostragens no estatsticas, o tamanho da amostra determinada pelo
auditor utilizando sua experincia, sem base matemtica ou cientfica.
Item C: certo.
Falamos sobre cada um desses trs mtodos de seleo, lembra?
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

39

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Item D: errado.
Quando o auditor analisa 100% dos itens, no se trata mais de amostragem,
mas de censo. Amostragem exige que exista uma amostra, ou seja, o exame
de parte da populao para se extrair uma resposta para o todo.
Item E: errado.
Essa questo foi um copia e cola muito mal feito das normas de auditoria.
Vejamos o que diz a NBC TA 530:
Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou
procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve
tratar esse item como um desvio do controle previsto, no caso de testes de
controles ou uma distoro, no caso de testes de detalhes.
A banca escreveu o auditor dever tratar retirar esse item (...). No prova
de portugus, mas j dava para pressupor que o item estava errado sem saber
nada de auditoria, no? rsrs
Enfim, em certas ocasies, o auditor no pode aplicar um procedimento em um
elemento da amostra. Por exemplo, o auditor no pode conferir se o saldo de
uma fatura est correto, pois o documento foi extraviado.
Nesses casos, o auditor deve considerar o fato como um desvio ou distoro, e
no desconsiderar o elemento da amostra.
Portanto, o gabarito o item C.
17. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) Avalie, se verdadeiro ou
falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em
auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da
amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

40

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(A) V, V, F, V
(B) F, V, V, V
(C) V, V, V, F
(D) F, F, F, V
(E) V, F, V, F
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens:
Item I: Errado. Vimos que tamanho da amostra varia diretamente com o nvel
de risco existentes.
Item II: Certo. Essa uma caracterstica bsica da amostragem estatstica seleo aleatria dos itens da amostra, de forma que cada unidade de
amostragem tenha a mesma chance de ser escolhida.
Item III: Certo. Alm dos riscos do processo de amostragem, h outros riscos
que podem comprometer o processo auditorial.
Item IV: Certo. Vimos que quando a Taxa de Desvio da Amostra for maior que
Taxa Tolervel de Desvio, pode indicar uma amostragem falha devido ao
aumento no risco de distoro relevante.
Logo, o gabarito o item B.
18. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) O Conselho Federal de
Contabilidade CFC, com relao amostragem em auditoria, define o termo
anomalia como:
(A) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser
diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(B) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
(C) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
(D) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado
de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao.
(E) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir.
Resoluo:
O CFC, na NBC TA 530, define Anomalia como a distoro ou o desvio que
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

41

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma
populao.
Portanto, o gabarito a letra B.
19. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Para propiciar representatividade da
populao contbil aplicada nos testes de auditoria, o auditor pode estipular
intervalos uniformes entre os itens a serem selecionados como um mtodo de
seleo de amostras denominado
(A) amostragem ao acaso.
(B) nmeros aleatrios.
(C) amostragem de atributos.
(D) amostragem sistmica.
(E) amostragem por bloco.
Resoluo:
O mtodo de seleo sistemtica (=sistmica ou por intervalo) aquele onde
observando um intervalo constante entre as transaes realizadas.
Portanto, o gabarito a letra D.
20. (FGV/Analista Legislativo: Contabilidade Senado Federal/2008)
Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve
projetar e selecionar uma amostra, aplicar a essa amostra procedimentos de
auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar:
(A) evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
(B) achados de auditoria relevantes e adequados.
(C) realizao do processo da auditoria.
(D) reconhecimento dos riscos de auditoria.
(E) aplicao da adequada tcnica de auditoria.
Resoluo:
Bom... essa questo bastante simples.
Como vimos, o objetivo de um processo de amostragem o de proporcionar
uma base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual a
amostra selecionada.
Em outras palavras, obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para
as finalidades do auditor.
Temos ento que a resposta correta o item A.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

42

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
21. (ESAF/AFRFB Receita Federal/2002) ADAPTADA O risco de
amostragem em auditoria nos testes de detalhes pode ser assim classificado:
(A) subavaliao e superavaliao da confiabilidade.
(B) aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade.
(C) superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta.
(D) rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade.
(E) rejeio incorreta e aceitao incorreta.
Resoluo:
O enunciado fala de testes de detalhes, ou seja, se os valores esto
apropriadamente refletidos nas demonstraes contbeis.
Sabemos que os riscos de subavaliao e superavaliao de confiabilidade
esto relacionados ao adequado funcionamento dos controles internos.
Portanto, os itens A, B, C e D esto errados.
O item E est correto, pois rejeio incorreta o risco de concluir que o saldo
est errado, mas, efetivamente, no est; e aceitao incorreta: o risco de
concluir que o saldo est correto, mas, efetivamente, est errado.
Portanto, a resposta correta o item E.
22. (FCC/ Analista de Controle Externo TCE AM/2008) Ao utilizar o
mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a
seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de
(A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
(B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos
conjuntamente.
(C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha
conduzida.
(D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico.
(E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.
Resoluo:
Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao noestatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a
possibilidade de risco de amostragem decorrente da no utilizao das leis de
probabilidades.
Note que, em um processo no estatstico de amostragem, como no
possvel utilizar a teoria das mensurar do risco de amostragem, esse risco
aumenta, pois fica fora de controle.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

43

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Portanto, a resposta correta o item E.


23. (FCC/Auditor TCE AM/2007) Em relao amostragem estatstica
em auditoria, correto afirmar:
(A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
(B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
(C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a mesma
chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme.
(D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do plano
amostral.
(E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo
que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens:
Item (A): A sua principal caracterstica estar baseada na experincia
pessoal do auditor.
Errado. Essa a definio de amostragem no-estatstica.
Item (B): Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a
populao pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas
estimativas.
Errado. Amostragem estatstica no deve ser usada em todos os casos.
Quando a populao pequena e h necessidade de alta preciso, melhor
fazer um censo.
Item (C): Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a
mesma chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira
uniforme.
Errado. Na amostragem estratificada, os elementos so separados por
estratos.
Item (D): O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do
plano amostral.
Errado. O objetivo da auditoria um dos elementos para definio da amostra.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

44

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Item (E): O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual
mximo que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
Certo. Quanto menor o erro tolervel, maior ser o grau de preciso das
estimativas.
24. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas
Pblicas/2008) Assinale a alternativa que apresente a definio de Erro
Amostral.
(A) a diferena entre o valor mximo e mnimo, considerando ainda a
tendncia de erro.
(B) a diferena entre o valor que a estatstica pode acusar e o verdadeiro
valor do parmetro que se deseja estimar.
(C) a diferena entre o valor que a estatstica no pode acusar e o
verdadeiro valor do parmetro que se deseja estimar.
(D) a soma do desvio-padro e do erro-padro da mdia.
(E) a soma do intervalo de confiana e do desvio-padro.
Resoluo:
Bom... no precisamos de muito para saber a resposta certa.
A definio de Erro Amostral a diferena entre o valor que a estatstica pode
acusar (aquele encontrado no processo de amostragem) e o verdadeiro valor
do parmetro que se deseja estimar.
Portanto, a resposta correta o item B.
25. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2007) ADAPTADA - Avalie as
afirmativas a seguir:
I. A amostragem de atributos um teste de controle.
II. A amostragem de variveis um procedimento substantivo.
III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma
populao ou o valor monetrio de erros em uma populao.
IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma
populao.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

45

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
Resoluo:
Para responder essa questo temos que sair um pouco das normas de
auditoria e ver alguns conceitos presentes na literatura (Boynton, 2002).
Vimos que o auditor pode utilizar amostragem para obter informaes sobre
muitas caractersticas de uma populao. No entanto, geralmente se est
preocupado em obter respostas para a taxa de desvios nos controles da
entidade ou para as distores relevantes presentes nos saldos contbeis.
Portanto, dizemos que amostragem de atributos aquela utilizada para
estimar a taxa de desvios da populao e amostragem de variveis aquela
utilizada para estimar um total monetrio ou o valor monetrio de erros em
uma populao.
Tcnica de
Amostragem

Tipo de teste

Finalidade

Amostragem de
atributos

Teste de controle

estimar a taxa de desvios da


populao

Amostragem de
variveis

Teste de detalhes

estimar um total monetrio


ou o valor monetrio de erros
em uma populao

Vejamos agora os itens:


Item (I): A amostragem de atributos um teste de controle.
Correto. Vide tabela acima.
Item (II): A amostragem de variveis um procedimento substantivo.
Correto. Vide tabela acima.
Item (III): A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de
uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao.
Errado. Essa a definio de amostragem de variveis.
Item (IV): A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em
uma populao.
Errado. Essa a definio de amostragem de atributos.
Portanto, a resposta correta o item A.
26. (FGV/TCM RJ Auditor/2008) ADAPTADA - Tendo em vista a
exiguidade do tempo ou visando minimizar os custos, comum, na atividade
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

46

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
de auditoria, o uso de tcnicas de amostragem estatstica e no-estatstica.
Nesse diapaso, uma das maiores preocupaes do auditor reside na obteno
de uma amostra representativa, qual seja aquela que apresenta as mesmas
caractersticas da populao. Assim, ao selecionar uma amostra, dever levar
em considerao os seguintes itens (aspectos), de acordo com o CFC
(Resoluo 1.222 de 2009):
(A) tamanho da populao, taxa tolervel de desvios e taxa esperada de
desvios.
(B) risco de amostragem, estratificao e procedimentos substantivos.
(C) tamanho da amostra, controle interno e estratificao.
(D) objetivos especficos da auditoria, distoro tolervel e distoro esperada.
(E) procedimentos substantivos, distoro esperada e testes de controle.
Resoluo:
Voltamos, agora, a analisar cada um dos itens da questo e vamos identificar o
que no relevante para determinar a amostra:
Item (A): tamanho da populao, taxa tolervel de desvios e taxa esperada
de desvios.
Item (B): risco de amostragem, estratificao e procedimentos substantivos.
Item (C): tamanho da amostra, controle interno e estratificao.
Item (D): objetivos especficos da auditoria, distoro tolervel e distoro
esperada.
Item (E): procedimentos substantivos, distoro esperada e testes de
controle.
Portanto, a resposta correta o item D.
27. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar o processo de escolha da
amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes,
cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem
considerar os erros esperados.
(A) Somente a I verdadeira.
(B) Somente a II verdadeira.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

47

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(C) I e III so verdadeiras.
(D) Todas so falsas.
(E) Todas so verdadeiras.
Resoluo:
Vejamos cada um dos itens...
Item I: Errado. Unidade de amostragem cada um dos itens individuais que
constituem uma populao, no a amostra, como afirma o item.
Item II: Certo. Estratificao o processo de dividir uma populao em
subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com
caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio).
Item III: Errado. Ao considerar as caractersticas de uma populao, para
testes de controles, o auditor faz uma avaliao da taxa esperada de desvio
com base no entendimento do auditor dos controles relevantes ou no exame
de pequena quantidade de itens da populao. Essa avaliao feita para
estabelecer a amostra de auditoria e determinar o tamanho dessa amostra.
Importante relembrar que a NBC TA 530, que substituiu a NBC T 11.11, dando
maior preciso terminolgica aos conceitos, alterou a denominao de erro, no
que diz respeito aos testes de controle, para taxa de desvio e, no que diz
respeito aos testes de detalhes, para distoro.
Portanto, somente a afirmao II correta.
Gabarito da questo: Letra B.
28. (ESAF/AFRFB/2009) - No processo de amostragem o LSE Limite
Superior de Erro para superavaliaes determinado pela:
(A) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem.
(B) diviso da populao pela amostra estratificada.
(C) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra.
(D) diviso do erro total pela populao escolhida.
(E) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.
Resoluo:
Para avaliar os resultados da amostra, o auditor calcula um limite superior de
erro LSE, que calculado utilizando-se a seguinte frmula:

Em que:
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

48

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
EP = erro projetado da populao
PRA = proviso para o risco de amostragem
Gabarito da questo: Letra A.
29. (ESAF/ATM/Natal/2008) - No processo de determinao e avaliao da
amostra, para que o auditor obtenha o limite superior de erro para
superavaliaes, deve-se:
(A) subtrair do risco total projetado o fator de confiabilidade para o limite.
(B) calcular a regresso linear das probabilidades de ocorrncia dos erros.
(C) estabelecer o intervalo entre o erro projetado e o erro no estimvel.
(D) somar o erro projetado e a proviso para risco de amostragem.
(E) estimar o erro projetado e calcular o seu desvio padro.
Resoluo:
Perceba como as questes se repetem, quem tinha resolvido essa questo, que
a princpio parece ser de um alto grau de dificuldade (na verdade, para acertla, bastava decorar a frmula), garantiu 2 pontos importantssimos na corrida
por um cargo de AFRFB (questo anterior).
Para responder a esta questo temos que utilizar a frmula demonstrada na
questo anterior, ou seja, o limite superior de erro - LSE o resultado da soma
do erro projetado - EP com a proviso para risco de amostragem - PRA.
Gabarito da questo: Letra D.
30. (FCC/Analista: Contabilidade MPU/2007) Nas atividades de
auditoria governamental, NO se recomenda a utilizao de amostragem
quando
(A) as caractersticas da populao forem de fcil mensurao.
(B) a populao for considerada muito grande.
(C) o grau de disperso dos eventos a serem controlados for muito elevado.
(D) h necessidade de baixa preciso nos dados a serem coletados.
(E) a urgncia na obteno das informaes necessrias aos controles for
pequena.
Resoluo:
Vamos analisar item a item:
(A) as caractersticas da populao forem de fcil mensurao.
Vimos que, nos casos em que for possvel um exame 100% rpido e eficiente,
ou seja, a realizao do censo no seja custosa, a amostragem no
necessria. Logo, este item o gabarito.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

49

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

(B) a populao for considerada muito grande.


Nos casos em que a populao for grande, a amostragem bem vinda, pois
economiza o trabalho do auditor.
(C) o grau de disperso dos eventos a serem controlados for muito
elevado.
Um alto grau de disperso dos eventos no justifica a realizao do censo, pois
possvel contornar essa grande variao de valores com o correto desenho
da amostra. Esse elevado grau de disperso geralmente mitigado pela
construo de estratos.
(D) h necessidade de baixa preciso nos dados a serem coletados.
Isso no configura a necessidade de um exame de 100% dos itens. Veja que
quanto mais itens forem analisados, maior ser a preciso do resultado. Em
tese, o censo leva a preciso mxima, pois no h risco de amostragem.
(E) a urgncia na obteno das informaes necessrias aos controles for
pequena.
A urgncia na obteno de informaes justifica a amostragem que um
processo mais rpido do que o censo.
Logo, temos que o gabarito o item A.
31. (FCC/Analista de Controle Externo TCE CE/2008) - ADAPTDADA
O auditor ao estabelecer uma amostra confivel para um teste de detalhes
NO dever levar em considerao o
(A) tamanho da amostra.
(B) tamanho da populao.
(C) distoro tolervel.
(D) distoro esperada na populao.
(E) risco da amostra.
Resoluo:
Vimos que apenas o tamanho da populao no interfere no tamanho da
amostra e, consequentemente, na sua definio. Logo o gabarito o item B.
32. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal SEFIN SP/2006) Quando
o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

50

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(A) por conglomerado.
(B) casual.
(C) por intervalos.
(D) estratificada.
(E) randmica.
Resoluo:
Quando o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem casual. Logo
a resposta correta o item B.
33. (FCC/Tcnico de Controle Externo TCE PA/2010) A tcnica que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um
grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou
similares, denominada amostragem
(A) randmica.
(B) estratificada.
(C) no estatstica.
(D) por julgamento.
(E) no aleatria.
Resoluo:
Essa fcil, no? Dividir uma populao em subpopulaes, cada qual
contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
homogneas ou similares a definio de estratificao, ou amostragem
estratificada ou por estratos.
Logo, o gabarito o item B.
34. (FUNCAB/Auditor Financeiro e Contbil DER/2010) A NBC TA 530
Amostragem em Auditoria, explicita que h riscos de amostragem e outros
no resultantes da amostragem. Conforme determina a referida norma, qual
das opes a seguir descreve, corretamente, o risco de amostragem?
(A) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de controles, no qual os controles
so considerados mais eficazes do que realmente so.
(B) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de detalhes, no qual no seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe.
(C) o risco que pode afetar a eficcia da auditoria, contudo improvvel que
leve o auditor a emitir uma opinio de auditoria inapropriada.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

51

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(D) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(E) o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer
razo que no seja relacionada ao risco inerente.
Resoluo:
No se esquea da definio de risco de amostragem, um dos assuntos mais
recorrentes nas provas... Risco de amostragem o risco de o processo de
amostragem no funcionar, ou seja, as respostas obtidas pela anlise da
amostra no corresponderem realidade da populao.
Logo, o gabarito o item D.
Por hoje s, caro aluno. A gente se v na prxima aula...
Um grande abrao,
Davi e Fernando

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

52

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Lista de Questes

01. (FCC / Auditor TCE AL / 2008) Os testes de observncia em auditoria


tm como objetivo a
(A) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos.
(B) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de ndices,
quocientes e variaes absolutas.
(C) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados pela
entidade.
(D) contagem fsica dos estoques.
(E) avaliao dos controles internos da entidade.
02. (FCC / Auditor TCE AL / 2008) Em auditoria, os procedimentos de
reviso analtica consistem em verificar
(A) a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano patrimonial.
(B) a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros
contbeis.
(C) o comportamento de valores significativos mediante o uso de ndices e
quocientes.
(D) a ocorrncia concreta do fato contbil.
(E) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser
registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.
03. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o
procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes, inclui:
(A) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle.
(B) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes.
(C) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos.
(D) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.
(E) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de
procedimentos.
04. (FCC / Analista - APOFP / 2010) Os testes de observncia ou de
aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes
(A) das trilhas de auditoria.
(B) de fraudes e erros.
(C) de contas e saldos.
(D) dos controles internos utilizados pelos gestores.
(E) dos valores representativos dos informes.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

53

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
05. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A auditoria externa realizou na
empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela
empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a:
a) inspeo.
b) procedimento analtico.
c) investigao.
d) observao.
e) confronto.
06. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Assinale a opo que
preenche certamente a lacuna da seguinte frase: Considerado um
procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de controle e
procedimentos substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do
comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao
ou tendncias atpicas.
a) a inspeo
b) a observao
c) a investigao e a confirmao
d) o clculo
e) procedimentos analticos
07. (FMP/Auditor TCE MT/2008) Adaptada - Na aplicao de testes
substantivos, o auditor deve objetivar, dentre outras, as seguintes concluses
quanto s afirmaes sobre o saldo das contas:
(A) Existncia; Direitos e Obrigaes; Integridade.
(B) Existncia; Alocao; Ocorrncia.
(C) Direitos e Obrigaes; Ocorrncia; Abrangncia.
(D) Direitos e Obrigaes; Integridade; Ocorrncia.
(E) Alocao; Ocorrncia; Abrangncia.
08. (Cespe MPU - Analista de Controle Interno / 2010) Em uma
auditoria contbil, para verificao de integridade e exatido dos registros do
sistema contbil da auditada, aplicam-se tanto os testes de observncia
quanto os substantivos.
09. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa
correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos,
realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses,
respectivamente:
I - Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos
contabilizados no Ativo Permanente;
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

54

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

II - Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo;


III - Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as
notas esto contabilizadas.
a) ocorrncia, anlise e mensurao.
b) existncia, classificao, integridade.
c) anlise, apresentao e ocorrncia.
d) abrangncia, ocorrncia e apresentao.
e) mensurao, abrangncia e anlise.
10. (ESAF/AFRFB/2009) adaptada - A empresa Evolution S.A. comprou
novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa
realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente,
haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como
objetivo confirmar a:
a) existncia.
b) abrangncia / integridade.
c) mensurao.
d) ocorrncia.
e) divulgao.
11. (ESAF/AFC - rea Controle Interno/CGU/2008) - adaptada Quando da aplicao dos testes de controle e procedimentos substantivos, o
auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o
procedimento analtico consiste no (a):
a) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
b) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo.
c) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
d) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros
e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
e) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao
de situao ou tendncias atpicas.
12. (Cesgranrio/Fenig Contador/2005) ADAPTADA - Ao realizar o
teste de controle, o auditor pretende:
(A) identificar a ocorrncia de desfalques permanentes.
(B) observar como se processa o sistema de controle interno da empresa,
apontando as falhas existentes.
(C) certificar-se de que o sistema de controle interno levantado o que
realmente est sendo utilizado.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

55

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(D) verificar a existncia do ativo fsico que est sendo examinado.
(E) verificar se a empresa obedece aos princpios fundamentais
contabilidade quando procede aos seus registros contbeis.

de

13. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas


Pblicas/2008) ADAPTADA Na aplicao dos testes de detalhes
substantivos o auditor deve objetivar s seguintes concluses, exceo de
uma. Assinale-a.
(A) Corte se as transaes e eventos foram registrados nas contas corretas.
(B) Existncia se ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido existem.
(C) Ocorrncia se as transaes e eventos que foram registrados ocorreram
e so da entidade.
(D) Integridade se todas as divulgaes que deviam ser includas nas
demonstraes contbeis foram includas.
(E) Direitos e obrigaes se a entidade detm ou controla os direitos sobre
ativos e os passivos so as obrigaes da entidade.
14. (FCC/Analista rea Administrativa: Contabilidade TJ SE/2009)
ADAPTADA Os testes efetuados pelo auditor, planejados para detectar
distores relevantes no nvel de afirmaes, denominam-se:
(A) procedimentos substantivos.
(B) testes de controle.
(C) testes de correlao.
(D) testes diretos.
(E) testes indiretos.
15. (Consulplan/PREFEITURA MUNICIPAL DE PAULO AFONSO/BAAuditor Fiscal/2008) Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou
mtodo de seleo de itens a serem testados, o Auditor poder empregar a
tcnica de:
A) Amostragem estatstica.
B) Processamento eletrnico de dados.
C) Seleo de documentos.
D) Estimativa contbil.
E) Contingncia seletiva.
16. (FMP/APE TCE RS/2011) Quanto ao processo de amostragem na
auditoria, assinale a alternativa correta.
(A) O risco que o auditor est disposto a aceita no afeta o tamanho exigido da
amostra.
(B) Para a definio do tamanho da amostra no permitido ao auditor usar o
julgamento profissional, dado que poder comprometer a parcialidade que
dever ter no exame dos registros auditados.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

56

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(C) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, dentre os principais
mtodos para selecionar amostras, se encontram: a seleo aleatria, a
seleo sistemtica e a seleo ao acaso.
(D) A amostragem, a critrio do auditor e com vistas a aumentar a sua
confiabilidade, pode abranger at 100% dos itens da populao analisada.
(E) Se o auditor no puder aplicar os procedimentos de auditoria definidos ou
procedimentos alternativos adequados em um item selecionado, o auditor deve
tratar retirar esse item da amostra de modo a no comprometer o exame.
17. (ESAF/Fiscal de Rendas ISS RJ/2010) Avalie, se verdadeiro ou
falso, os itens a seguir a respeito do uso de amostragem estatstica em
auditoria e assinale a opo que indica a sequncia correta.
I. O nvel de risco que o auditor est disposto a aceitar no afeta o tamanho da
amostra exigido em razo da existncia de outros controles a serem utilizados;
II. O auditor seleciona itens para a amostragem de forma que cada unidade de
amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada;
III. Existem outros riscos no resultantes da amostragem tais como o uso de
procedimentos de auditoria no apropriados;
IV. Para os testes de controle, uma taxa de desvio da amostra
inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de
distoro relevante.
(A) V, V, F, V
(B) F, V, V, V
(C) V, V, V, F
(D) F, F, F, V
(E) V, F, V, F
18. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2010) O Conselho Federal de
Contabilidade CFC, com relao amostragem em auditoria, define o termo
anomalia como:
(A) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, possa ser
diferente se toda a populao estiver sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(B) a distoro ou o desvio comprovadamente no representativo de distoro
ou desvio em uma populao.
(C) o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo
um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes.
(D) um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado
de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro
real na populao.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

57

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(E) o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e
sobre o qual o auditor deseja concluir.
19. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Para propiciar representatividade da
populao contbil aplicada nos testes de auditoria, o auditor pode estipular
intervalos uniformes entre os itens a serem selecionados como um mtodo de
seleo de amostras denominado
(A) amostragem ao acaso.
(B) nmeros aleatrios.
(C) amostragem de atributos.
(D) amostragem sistmica.
(E) amostragem por bloco.
20. (FGV/Analista Legislativo: Contabilidade Senado Federal/2008)
Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no estatstica, o auditor deve
projetar e selecionar uma amostra, aplicar a essa amostra procedimentos de
auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar:
(A) evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
(B) achados de auditoria relevantes e adequados.
(C) realizao do processo da auditoria.
(D) reconhecimento dos riscos de auditoria.
(E) aplicao da adequada tcnica de auditoria.
21. (ESAF/AFRFB Receita Federal/2002) ADAPTADA O risco de
amostragem em auditoria nos testes de detalhes pode ser assim classificado:
(A) subavaliao e superavaliao da confiabilidade.
(B) aceitao incorreta e superavaliao da confiabilidade.
(C) superavaliao da confiabilidade e rejeio incorreta.
(D) rejeio incorreta e subavaliao da confiabilidade.
(E) rejeio incorreta e aceitao incorreta.
22. (FCC/ Analista de Controle Externo TCE AM/2008) Ao utilizar o
mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a
seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de
(A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios.
(B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos
conjuntamente.
(C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha
conduzida.
(D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo noestatstico.
(E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

58

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

23. (FCC/Auditor TCE AM/2007) Em relao amostragem estatstica


em auditoria, correto afirmar:
(A) A sua principal caracterstica estar baseada na experincia pessoal do
auditor.
(B) Ela deve ser utilizada em todos os casos, inclusive quando a populao
pequena ou quando h necessidade de alta preciso nas estimativas.
(C) Na amostragem estratificada, cada elemento da populao tem a mesma
chance de pertencer amostra, pois esto distribudos de maneira uniforme.
(D) O objetivo da ao de controle irrelevante para a elaborao do plano
amostral.
(E) O grau de preciso das estimativas est relacionado ao percentual mximo
que se admitir de erros para os resultados obtidos na amostra.
24. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas
Pblicas/2008) Assinale a alternativa que apresente a definio de Erro
Amostral.
(A) a diferena entre o valor mximo e mnimo, considerando ainda a
tendncia de erro.
(B) a diferena entre o valor que a estatstica pode acusar e o verdadeiro
valor do parmetro que se deseja estimar.
(C) a diferena entre o valor que a estatstica no pode acusar e o
verdadeiro valor do parmetro que se deseja estimar.
(D) a soma do desvio-padro e do erro-padro da mdia.
(E) a soma do intervalo de confiana e do desvio-padro.
25. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2007) ADAPTADA - Avalie as
afirmativas a seguir:
I. A amostragem de atributos um teste de controle.
II. A amostragem de variveis um procedimento substantivo.
III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma
populao ou o valor monetrio de erros em uma populao.
IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma
populao.
Assinale:
(A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
(B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
(C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas.
(D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas.
(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

59

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
26. (FGV/TCM RJ Auditor/2008) ADAPTADA - Tendo em vista a
exiguidade do tempo ou visando minimizar os custos, comum, na atividade
de auditoria, o uso de tcnicas de amostragem estatstica e no-estatstica.
Nesse diapaso, uma das maiores preocupaes do auditor reside na obteno
de uma amostra representativa, qual seja aquela que apresenta as mesmas
caractersticas da populao. Assim, ao selecionar uma amostra, dever levar
em considerao os seguintes itens (aspectos), de acordo com o CFC
(Resoluo 1.222 de 2009):
(A) tamanho da populao, taxa tolervel de desvios e taxa esperada de
desvios.
(B) risco de amostragem, estratificao e procedimentos substantivos.
(C) tamanho da amostra, controle interno e estratificao.
(D) objetivos especficos da auditoria, distoro tolervel e distoro esperada.
(E) procedimentos substantivos, distoro esperada e testes de controle.
27. (ESAF / AFRFB / 2009) O auditor, ao realizar o processo de escolha da
amostra, deve considerar:
I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de
amostragem;
II. que estratificao o processo de dividir a populao em subpopulaes,
cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas
homogneas ou similares;
III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem
considerar os erros esperados.
(A) Somente a I verdadeira.
(B) Somente a II verdadeira.
(C) I e III so verdadeiras.
(D) Todas so falsas.
(E) Todas so verdadeiras.
28. (ESAF/AFRFB/2009) - No processo de amostragem o LSE Limite
Superior de Erro para superavaliaes determinado pela:
(A) soma do erro projetado e da proviso para risco de amostragem.
(B) diviso da populao pela amostra estratificada.
(C) soma do erro estimado e da confiabilidade da amostra.
(D) diviso do erro total pela populao escolhida.
(E) subtrao do erro total, do desvio das possveis perdas amostrais.
29. (ESAF/ATM/Natal/2008) - No processo de determinao e avaliao da
amostra, para que o auditor obtenha o limite superior de erro para
superavaliaes, deve-se:
(A) subtrair do risco total projetado o fator de confiabilidade para o limite.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

60

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
(B) calcular a regresso linear das probabilidades de ocorrncia dos erros.
(C) estabelecer o intervalo entre o erro projetado e o erro no estimvel.
(D) somar o erro projetado e a proviso para risco de amostragem.
(E) estimar o erro projetado e calcular o seu desvio padro.
30. (FCC/Analista: Contabilidade MPU/2007) Nas atividades de
auditoria governamental, NO se recomenda a utilizao de amostragem
quando
(A) as caractersticas da populao forem de fcil mensurao.
(B) a populao for considerada muito grande.
(C) o grau de disperso dos eventos a serem controlados for muito elevado.
(D) h necessidade de baixa preciso nos dados a serem coletados.
(E) a urgncia na obteno das informaes necessrias aos controles for
pequena.
31. (FCC/Analista de Controle Externo TCE CE/2008) - ADAPTDADA
O auditor ao estabelecer uma amostra confivel para um teste de detalhes
NO dever levar em considerao o
(A) tamanho da amostra.
(B) tamanho da populao.
(C) distoro tolervel.
(D) distoro esperada na populao.
(E) risco da amostra.
32. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal SEFIN SP/2006) Quando
o auditor efetua a seleo da amostra com base na sua experincia
profissional, est utilizando uma tcnica denominada amostragem
(A) por conglomerado.
(B) casual.
(C) por intervalos.
(D) estratificada.
(E) randmica.
33. (FCC/Tcnico de Controle Externo TCE PA/2010) A tcnica que
consiste em dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um
grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou
similares, denominada amostragem
(A) randmica.
(B) estratificada.
(C) no estatstica.
(D) por julgamento.
(E) no aleatria.
Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

61

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03
34. (FUNCAB/Auditor Financeiro e Contbil DER/2010) A NBC TA 530
Amostragem em Auditoria, explicita que h riscos de amostragem e outros
no resultantes da amostragem. Conforme determina a referida norma, qual
das opes a seguir descreve, corretamente, o risco de amostragem?
(A) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de controles, no qual os controles
so considerados mais eficazes do que realmente so.
(B) o risco que pode levar a apenas um tipo de concluso, uma opinio de
auditoria no apropriada decorrente do teste de detalhes, no qual no seja
identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe.
(C) o risco que pode afetar a eficcia da auditoria, contudo improvvel que
leve o auditor a emitir uma opinio de auditoria inapropriada.
(D) o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse
ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de
auditoria.
(E) o risco de que o auditor chegue a uma concluso errnea por qualquer
razo que no seja relacionada ao risco inerente.

GABARITO:
01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

Errado

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

62

Curso On-line: Auditoria p/ Analista Judicirio TST - Especialidade: Contabilidade


Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff
Aula 03

Bibliografia

BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA


200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 986/03 - NBC T 12
(Normas de Auditoria Interna).
BRASIL. IN SFC/MF n 01/2001.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
Mtodo, 2010.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.

Davi Barreto e Fernando Graeff

www.pontodosconcursos.com.br

63

Você também pode gostar