CIERRE DE ESTABLECIMIENTO

El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario establece como infraccin al hecho de no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, sancionando tal infraccin con una multa de 1 UIT o cierre.
A su vez la nota 3 de la Tabla I del Cdigo Tributario seala que "la multa que sustituye al cierre
sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT". Agrega
la nota 4 de la citada Tabla, que "la multa se aplicar en la primera oportunidad que el
infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a
partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento."

Asimismo la Resolucin N 063-2007/SUNAT establece diversos criterios de gradualidad que varan

en funcin a las Tablas de sanciones del Cdigo Tributario, as tenemos que en el caso de la Tabla
I (Contribuyentes del Rgimen General) se establece que la sancin por no emitir comprobantes
de pago se graduar de la siguiente manera:
1ra. Oportunidad: 50% de la UIT
2da oportunidad: Cierre de 3 das o 65% de la UIT
3ra oportunidad: Cierre de 5 das o 85% de la UIT
4ta. oportunidad a ms: Cierre de 10 das o 1 UIT
Por ltimo, en el artculo 9 de la Resolucin N 063-2007/SUNAT se indica que se perdern los
beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la infraccin acogida al Rgimen si por
causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local. En
este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar de la gradualidad
establecida en el Anexo B.
Por otro lado tenemos que las sanciones descritas en las Tablas II y III (Contribuyentes del
Rgimen Especial y RUS) el criterio de gradualidad es similar al del rgimen general consagrando
a partir de la 2da oportunidad de comisin de la infraccin al cierre como sancin prelativa o
en su defecto a la aplicacin de una multa en funcin a la UIT (Tabla II - Rgimen Especial) o bien
a los Ingresos Netos (Tabla III - RUS).
De una revisin superficial de de las tres tablas de sanciones del Cdigo Tributario podramos
afirmar que la sancin establecida es una multa pecuniaria o bien el cierre del
establecimiento en donde se cometi a infraccin, dicha situacin aparentemente podra
generar confusin en el contribuyente habida cuenta que ste podra escoger el tipo de sancin
que preferira recibir, sea el cierre o bien la multa.
No obstante ello debemos afirmar que la situacin descrita en el prrafo precedente no es
permisible legalmente, esto a tenor de lo dispuesto por la nota 4 de la Tabla I del Cdigo
Tributario (disposicin idntica para las Tablas II y III) que seala que la sancin de cierre se

aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma

infraccin.
Complementa lo expuesto en el prrafo precedente, lo sealado por el cuarto prrafo del artculo
183 del Cdigo Tributario que faculta "exclusivamente" a SUNAT para que pueda sustituir la
sancin de cierre temporal por una multa si las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta
establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Sobre la base de los fundamentos legales previos y atendiendo la consulta en particular concluyo
en lo siguiente:
1.- La infraccin por no emitir comprobantes de pago es sancionada, en su primera oportunidad,
con una multa pecuniaria; salvo que el contribuyente presente la respectiva acta de
reconocimiento y como tal se le exonera de dicha multa, pero ello no enerva la comisin de la
infraccin.
2.- A partir de la segunda oportunidad de comisin de la precitada infraccin, la sancin
aplicable es el cierre del local o establecimiento en donde se incurri en la infraccin.
3.- Slo cuando por causa o accin del deudor tributario, o bien resulte imposible realizar el
cierre del local, SUNAT podr sustituir la sancin de cierre por una multa, la misma que no ser
inferior a 2 UIT en el caso de contribuyentes del Rgimen General; resultando imposible que el
contribuyente sea quien escoja el tipo de sancin que se le aplique.
4.- Si el contribuyente realiza algn pago por concepto de multa por la infraccin en cuestin
antes de que se haga efectivo el cierre del local, dicha situacin no tendr relevancia para la
Administracin Tributaria y en consecuencia nada le impide a que efecte el cierre del local, el
pago realizado por el contribuyente califica como un pago "indebido" dejando a salvo su
derecho de pedir la respectiva devolucin.
5.- Excepcionalmente, si el contribuyente presta, en el local a cerrar, algn servicio pblico
esencial y si SUNAT considera que el cierre podra perjudicar a los usuarios de estos servicios,
tambin tiene la facultad de sustituir el cierre por una multa.
El citado inciso a) del art. 183, por lo que resulta evidente que el cierre es la sancin a aplicarse
y que slo si existe alguna accin del deudor tributario que impida a SUNAT cerrar el local donde
se cometi la infraccin, sta podr sustituirla por una sancin de multa en aplicacin de la
facultad que justamente del inciso a del artculo 183 del Cdigo Tributario le otorga.

Artculo 174.1
La infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 se acredita mediante el
levantamiento de un acta probatoria y no como resultado de un
procedimiento de fiscalizacin.
0863482010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin que
dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 174 del CT, al haberse sustentado la configuracin de la infraccin
en el resultado de una fiscalizacin y no mediante el levantamiento de un acta probatoria,
segn el criterio establecido por RTF N 0350832004.
La intervencin del fedatario debe ser realizada en forma continua y en un
solo acto.
0569752010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin
de Oficina Zonal que dispuso el cierre de su establecimiento por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que
las actas probatorias gozan de presuncin de veracidad respecto de los hechos
comprobados por el fedatario fiscalizador, siempre que permitan la plena acreditacin y
clara comprensin de los mismos, debiendo ser levantadas en forma inmediata a la
verificacin a efecto de que dicho fedatario no pierda la percepcin de tales hechos, que
sirven de base para imputar a los sujetos intervenidos la comisin de ciertas infracciones
entre las que se encuentra la prevista en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario. Ello explica que el artculo 9 del Reglamento de Fedatario Fiscalizador, en
concordancia con el numeral 1 del artculo 156 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, haya dispuesto que las actuaciones del fedatario,
entre ellas, la certificacin de los hechos descritos en el acta deba efectuarse de manera
inmediata, lo que se corrobora an ms del tenor del primer prrafo del numeral 2 del
artculo 10 de dicho reglamento cuando alude a que "luego" que significa prontamente,
sin dilacin, inmediatamente de la verificacin el fedatario acreditar su identificacin
con su credencial, lo que supone a su vez que la intervencin del fedatario debe ser
realizada en forma continua y en un solo acto, lo que no se verifica en el caso de autos.
VOTO DISCREPANTE: El retorno del fedatario al local intervenido a efecto de levantar
el acta se puede producir en el mismo da de la intervencin, en forma inmediata o en el
transcurso del da, o inclusive en das posteriores cuando el local est cerrado, por lo que
procede confirmar la apelada.
A efecto de sustituir la sancin de cierre por multa por local compartido
requiere sustentacin de la imposibilidad del cierre sin afectacin de
derecho de terceros.
0456022010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por

cuanto si bien el local era compartido con otro contribuyente, corresponda que la
Administracin sustentara las razones por las cuales no pudo adoptar las acciones
necesarias para aplicar la sancin de cierre, situacin que no se encuentra acreditada en
autos.
RTF 983-3-98 (05.12.98) Cmputo de intereses moratorios en el caso de sustitucin de
cierre por multa.
No resulta aplicable lo dispuesto por los artculos 33 y 181 del Cdigo Tributario, pues
en la figura legal de la sustitucin de la sancin de cierre por multa, dicho cmputo no
corresponde a la naturaleza resarcitoria del inters moratorio, al no existir certeza de la
exigibilidad de la multa a dicha fecha, la que aparece recin con la notificacin de la
Resolucin de Multa sustitutoria. En tal sentido, mientras la sustitucin no sea establecida
ni notificada no existe dao econmico al Estado, por lo que de conformidad con lo
dispuesto en los artculos 106 e inciso a) del artculo 33 el clculo de intereses debe
efectuarse desde el da siguiente de notificada la multa.
RTF 04801-5-2006 (05.09.2006) Se debe especificar los motivos por los cuales se ha
incurrido por segunda vez en la infraccin de no otorgar comprobantes de pago.
Cuando la Administracin Tributaria impone la sancin de cierre de establecimiento debe
especificar o detallar las razones por las cuales el contribuyente incurre en la infraccin
del artculo 174 numeral 1) del Cdigo Tributario por segunda ocasin, de lo contrario
dicha resolucin resulta nula.
00726-1-2007 (30.01.2007) Sustitucin de la sancin de cierre por una multa cuando el
establecimiento comercial a cerrar constituye el domicilio de personas distintas al
contribuyente.
Procede la sustitucin de la sancin de cierre por una multa segn lo dispuesto en el
numeral 2) del artculo 174 del Cdigo Tributario conforme lo solicita al contribuyente,
sin embargo, antes de proceder a la sustitucin, la Administracin Tributaria deber
verificar que a la fecha en que corresponda ejecutar la misma, dicho inmueble tiene una
sola puerta de ingreso y a su vez constituya domicilio de otras personas, distintas a la
recurrente.

ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el Artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar
gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1.-

MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)

Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la
multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de
Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:
TABLA

CONCEPTO
QUE SE
GRADUA

CATEGORIA
DEL NUEVO
RUS

Tope

Multa

(b)

(i)

1ra. Oportunidad

2da. Oportunidad

(Multa rebajada)
No menor a 60 %
No menor a 50% UIT
UIT
No menor a 25 %
No menor a 30 %
UIT
UIT

II
III

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

5% UIT

8% UIT

8% UIT

11% UIT

10% UIT

13% UIT

13% UIT

16% UIT

16% UIT

19% UIT

3ra. Oportunidad o ms
(Multa sin rebaja)
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
50% UIT

Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de
aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son
graduados en el presente Anexo.

(ii)

El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el
segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor
a 8 UIT.

(iii)

El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser
mayor a 8 UIT.

(iv)

La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo
183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.

(v)

Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14.

(a)

Este criterio es definido en el numeral 13.3. Del Artculo 13.

(b)

En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.