Las primeras manifestaciones de auditora se ubican muy atrs en el tiempo,

por lo que podemos sealar que es tan antigua como la propia historia de la
humanidad.

Esta actividad auditora como actividad de control de la actividad econmica

financiera de cualquier institucin, surge en el momento mismo en que la
propiedad de unos recursos financieros y la responsabilidad de asignar stos a
usos productivos, ya no estn en manos de una misma y nica persona, como
ocurre en cualquier institucin de cierto tamao y complejidad. Fue entonces
cuando, como consecuencia del desarrollo extraordinario de las sociedades
annimas como forma jurdica de empresa, surgi la necesidad de que la
informacin contable facilitada a los accionistas y a los acreedores, respondiera
realmente a la situacin patrimonial y econmica-financiera de la empresa.

La auditora como profesin fue reconocida en Gran Bretaa por la Ley de

Sociedades en 1862, en la que se estableca la conveniencia de que las
empresas llevaran un sistema contable y la necesidad de que efectuarn una
revisin independiente de sus cuentas. La profesin del auditor se introdujo en
los Estados Unidos de Amrica hacia 1900 y aos ms tarde a Amrica Latina.

En esta poca que la ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX, los objetivos
de la auditora eran fundamentalmente dos: la deteccin y prevencin de
fraudes, y la deteccin y prevencin de errores.

Hasta inicios del siglo XX el trabajo de los auditores se concentraba

principalmente en el balance que los empresarios tenan que presentar a sus
banqueros en el momento que decidan solicitar un prstamo. Fue a partir de
1900 cuando la auditora o contadura pblica como se le llamaba en los
Estados Unidos de Amrica se le asign el objetivo de analizar la rectitud de los
estados financieros. Despus de esta fecha la funcin del auditor como
detective fue quedando atrs y el objetivo principal del trabajo pas a ser la
determinacin de la rectitud o razonabilidad con la que los estados financieros
reflejan la situacin patrimonial y financiera de la empresa, as como el
resultado de las operaciones; tales actividades a cargo de la auditora
financiera que fue la pionera en este campo. Con el devenir del tiempo y en
una poca ms reciente surge la auditora operacional o de gestin; la
auditora gubernamental; y la auditora administrativa. En los ltimos tiempos
surgen ya auditoras ms especficas, como la auditora social, la auditora
informtica y auditora ambiental

QUE ES LA AUDITORA

El trmino auditora significa inspeccionar, revisar, verificar, investigar. En los

pases de cultura latina, de los que es originario este concepto, su uso ha
quedado relegado hasta comienzos del presente siglo veinte al derecho militar
y cannico. Este trmino pas de los pases latinos al mundo anglosajn y de
all, de Inglaterra y los Estados Unidos de Amrica volvi nuevamente al mundo
latino ya bien avanzado el siglo XX, para designar lo que en diferentes pases
se vena denominando censura jurada de cuentas o revisin de contabilidades.
Sin embargo esta nueva acepcin del trmino auditora fue siendo
gradualmente ampliada durante las ltimas dcadas, y hoy da este concepto
se utiliza no slo para referirse a la censura de cuentas o revisin de
contabilidades en sentido estricto, sino tambin para designar toda actividad
de control ex-post o a posteriori de la actividad econmica-financiera,
administrativa, operativa o de otra ndole de las operaciones de cualquier
institucin, ya sea sta pblica o privada.

En su conceptualizacin ms restringida se denomina auditora de cuentas o

simplemente auditora, a la actividad de revisin y verificacin de las cuentas
manuales (balance y estado de prdidas y ganancias, principalmente), para
cerciorarse de que las mismas constituyen una imagen fiel del patrimonio y del
resultado de las operaciones de la empresa o entidad auditada, de conformidad
con la normativa legal que le es aplicable y los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Determinar la razonabilidad, con la finalidad de emitir una opinin

profesional.

Evaluacin de los controles internos, para las correcciones a tiempo

(oportuno).

Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas.

Comprobacin del funcionamiento de la Administracin.

Determinar el grado de confiabilidad de la gestin administrativa.

Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.

Evaluacin de la gestin empresarial, el cumplimiento de las medidas de

austeridad.

Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad.

LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS EN AUDITORA

1. Exposicin.- Es la claridad de todas la transacciones de la empresa.

2. Uniformidad.- No debe tener ninguna variacin con respecto al ejercicio
precedente.
3. Importancia o materialidad.- Importancia econmica o materialidad de las
partidas.
4. Moderacin.-De dos o ms posibilidades igualmente vlidas se escoge el
resultado inmediato ms desfavorable.

Evolucin de la norma de Calidad en el siglo XX y XXI

Escribir acerca de la evolucin histrica de la Auditoria implica necesariamente
un estudio exhaustivo y sin duda extenso. Sin embargo y en aras a la
presentacin del informe, teniendo en cuenta el material anexo proporcionado
por usted, seor profesor y con base en material bibliogrfico textual y de la
red, permtame esgrimir lo siguiente.
Casi que no se puede hablar de Auditoria sin estrechar su estudio con la
historia de las aplicaciones financieras sobre todo la Contabilidad, Banca,
impuestos y seguros[1]con la Historia de los sistemas de Gestin de Calidad y
con la historia y las funciones del desempeo tico de quienes nos
encontramos en este ejercicio.
Desde tiempos memorables (prehistricos) el ser humano se vio en la
necesidad de escuchar y comunicar determinadas situaciones fundamentales
para la vida cotidiana que no era otra cosa que satisfacer sus necesidades
primarias entre las que se encontr la necesidad de ahorrar o almacenar hoy
para el maana.
En ese momento (sin escritura) en el cual se lleva esta accin surge un modo
comporta mental definido hacia la reflexin, el anlisis, la observacin, la
fundamentacin y la eleccin de la mejor opcin.
Pues bien, cuando se lleva a cabo este proceso, ya se esta, de alguna manera,
auditando, es decir, diagnosticando, revisando, evaluando, controlando y
recomendando la estrategia a seguir para alcanzar el bienestar en una
organizacin en este caso primitiva.
Hacia la edad Antigua, aprox. 5000 aos antes de Cristo[2]con la aparicin de
la escritura y con el desarrollo de las nuevas organizaciones y de las
formaciones socioeconmicas, polticas, filosficas y culturales se afinco la
necesidad de salvaguardar la economa de las tribus, clanes y reinos a travs
del delega miento a un integrante de la organizacin con formacin en
escritura y nmeros para que realizara actividades como la organizacin de
datos y cifras que permitieran una evaluacin de la situacin y referente para
la toma de decisin.
Prcticamente aqu encuentro los inicios del ejercicio contable como tal e
inclusive de alguna manera del mecanismo de partida doble para efectuar
determinados balances solicitados por el gobernante o rey, quien fue la figura
central de culturas aportantes a esta evolucin histrica contable como lo
fueron los fenicios, los egipcios, los mesopotmicos, los hinds, los chinos, ms
adelante los griegos, los romanos, los hebreos, y otros pueblos memorables,
los cuales, por sus alcances cientficos y por su inmenso poder de organizacin
trascendieron con su idiosincrasia a otros pueblos alcanzando el honorable
estadio de civilizacin.
Segn el Ing. Ciro Duran la acepcin "Auditar proviene de la antigua practica
de registrar el cargamento de un barco a medida que la tripulacin nombraba
los diferentes artculos y sus cantidades" [3]

Durante la antigedad existieron documentos para transacciones comerciales

como el cheque, la letra de cambio, los libros de registro de bienes y los
informes de procesos productivos adems de la existencia de formas de
intercambio como el trueque y el comercio.
Ms adelante aprox. en el 325 a.c. se pblica en Roma "la ley Pactelia
constituyndose en la primera norma de aprobacin de los asientos
contables"[4].
La Contabilidad romana aport registros como el "Codex Tabulae", el cual en un
lado llevaba los ingresos o "Aceptum" y en el otro los gastos o "Expensum"
convirtindose en los primeros procedimientos contables propiamente dichos.
En el 235 d.c. con la muerte d e Alejandro Severo, la contabilidad adquiri gran
importancia en la Roma Antigua.
Durante la Repblica y el Imperio la Contabilidad llevada por plebeyos,
constaba de dos libros: el Adversaria (transacciones de caja) y el Codex
(asiento de las dems operaciones) con los cuales los romanos llevaban un
control preciso de su patrimonio. El papel de los "banqueros " fue el de una
casta dirigente quienes perfeccionaron las tcnicas contables, con el fin de
controlar las asignaciones para el ejercito en funcin de conquistas territoriales
y para los patricios para sus conquistas polticas.
Sin embargo aprox o en cada una de las etapas de la humanidad se hizo
ejercicio contable estrechamente ligado a lo que hoy conocemos como
auditoria contribuyendo notoriamente al desarrollo de estos pueblos.
Pasemos bruscamente a la edad media y la moderna para luego profundizar en
la contemporaneidad donde este ejercicio se contina profesionalizando y
adquiriendo mayor autonoma.

La edad media que prcticamente comienza aprox entre el 300 y 500 despus
de Cristo con acontecimientos como el debilitamiento del imperio romano, la
invasin de los barbaros, el surgimiento del cristianismo y la aparicin de un
sistema de manejo econmico, espiritual y social llamado el feudalismo
tambin hace aportes importantes al desarrollo contable mediante el papel
protagnico de la iglesia Catlica evidenciada en documentos del siglo VIII
como el Capitulare de Villis de Carlo Magno (exigencia de inventario anual) y el
establecimiento de una "comn moneda con aceptacin internacional, el
Solidus emitida por Constantinopla"[5]
As mismo otras comunidades europeas como Italia y Francia convirtieron la
actividad contable en una profesin de prestigio jugando un papel importante
la intelectualidad (escribanos), la honradez y muchos otros valores esenciales
para un tico e idneo desempeo de control, vigilancia y recomendaciones
para la toma de decisiones posteriores.

Bueno profesor Ciro, uno puede pensar que nos salimos de la historia de la
Auditoria, pero recordemos, una vez ms que estn fuertemente ligadas entre
si y con S.G.C. con M.E.C.I y con la actitud comporta mental necesaria
denominada tica. Ah vamos viendo como los procedimientos de Comercio,
negocios, transacciones y registros de los mismos se van ajustando a las
normas emitidas hasta ese momento por los gobernantes para su desempeo.
En la modernidad tambin hubo acontecimientos que permitieron el avance del
ejercicio contable como la generalizacin de los nmeros arbigos y la
aparicin de la imprenta hacia el siglo XV.
No me voy a extender, reseo al monje Benedetto Cotrugli, pionero de la
partida doble sealando el uso de tres libros contables: Cuaderno (Mayor),
Giornale (Diario) y el Memoriale (Borrador) y otros no menos importantes como
Fray Luca Pacioli con "Summa de Aritlumetica, Geometrica, et proportionalita"
publicada en Venecia en 1494, segunda edicin 1509.
En el siglo XVI la actividad contable constituyo desde lo acadmico como desde
lo profesional, una herramienta de gran importancia para los sectores
econmico y social.
En Alemania Grammateus, en el ao 1518, publico un libro combinado de
algebra y contabilidad. Tagliente en Italia, Salcedo y Felipe II en Espaa hicieron
interesantes aportes a esta disciplina.
En los siglos XVII Y XVIII con el advenimiento del Mercantilismo en Francia,
Holanda e Inglaterra y el nacimiento de los emporios comerciales e industriales
se estableci la profesin contable como una actividad independiente,
profesional y libre. Napolen, en 1805, ordena a los practicantes de esta
profesin someterse a riguroso examen.
Ahora si, Ing. Ciro pasemos a la Contemporaneidad, marcada por hechos
histricos como las revoluciones campesinas en Alemania, la revolucin
Industrial en Inglaterra y parte de Europa y la Revolucin Ideolgica en Francia
soportados en la filosofa individualista de Hegel y Kant sentando las bases
para el resurgimiento del comercio en Europa y la Tecnificacin de la
Contabilidad..
Permtame hacer un bosquejo, desde la generalidad, de la profesin contable
durante este ingenioso, talentoso e inventivo periodo histrico.
En el siglo XIX, con el desarrollo de la industria europea, en especial en
Inglaterra el nacimiento del liberalismo clsico de Smith y David Ricardo, la
Contabilidad inicio su ms espectacular transformacin.
"Entre 1881 y 1895, "en Estados Unidos, como consecuencia del bloqueo
econmico de Inglaterra se comenz a llevar a cabo una serie de inventos e
innovaciones tecnolgicas en la industria y en la agriculturase institucionaliza
la profesin se constituye en actividad acadmica en la universidad de
Pensilvaniase reconoce como gremio profesional a travs de la A.A.A.
Association , of Public Accountants 1886En Edimburgo, 1854; en Francia,

1891, en Austria, 1895; en Holanda, 1895; en Alemania, 1896 surgieron

agremiaciones similares y en Italia, 1893 comienzan a regir el Cdigo Mercantil,
regulador de la practica contable en ese pas"[6].
La aparicin de maquina s de Contabilidad desde los estados Unidos facilit el
procesamiento de la informacin con sumadora de teclas, reloj marcador de
horario, el sistema de tarjetas perforadas y el procedimiento mecnico de
Whitmore para el control de mercancas con base en tarjetas.
A finales del siglo decimonnico y principios del siglo XX proliferan las
Asociaciones de Contadores, las cuales, adems de sus propias normas,
establecieron una serie de convenios y pautas para el ejercicio de las
actividades contables. Suecia, 1899; Suiza, 1916; y en Japn, 1917.
En los aos 30 hasta los 50 se publico, verifico y adicion, por parte de la
A.A.A. todo lo relacionado con los principios contables. En al actualidad, con el
vertiginoso desarrollo de los sistemas, la Contabilidad ocupa un lugar
destacado en las organizaciones proporcionando el desempeo necesario para
el logro de las estimaciones contribuyendo a la aplicacin de la norma de
Calidad que proporciona la Certificacin.
Veamos ahora si Ing. Ciro la evolucin de la Norma de calidad despus de la
segunda guerra mundial con base en su documento y otras bibliografas que
resear en su debido momento.
Evolucin de la norma de Calidad en el siglo XX y XXI
Lo primero que me indica el texto, aunque no es claro el lugar, supongo que
desde los Estados Unidos el cual lo ratifica ms adelante, es la aparicin hacia
1950 de la necesidad de la regulacin de las acciones blicas para lo cual se
esgrime la norma MIL Q 5848contena un pequeo prrafo sobre auditoria
impona requisitos a proveedores permitiendo a los auditores militares y
nucleares auditar sus propios programas, luego el de los subcontratistas[7]y el
gobierno empieza a auditar a los Contratistas.
Ms adelante, en1968, la norma de auditoria en el documento ASQC C-1
favorece a los usuarios facultndolo para auditar los programas de Calidad en
sus especificaciones, al tanto de proporcionar el rechazo de un producto a su
proveedor o fabricante.
Luego hacia 1978 el sector financiero a travs el I.I.A. Instituto de Auditores
Internos public reglas de control, riesgo y de bsqueda de puntos dbiles
causantes de perdidas y fraudes de la Organizacin como funcin del
desempeo de la Auditoria Operativa tambin llamada corporativa por su
influencia informativa ante el comit de junta directiva de la empresa.
El documento, profesor Ciro, me expone, hasta aqu, la evolucin de la norma
de Calidad cada dcada, pero no como evolucin de la misma, sino como
ampliacin de las necesidades auditivas de control, seguimiento y
acompaamiento de los procesos de los sistemas de Calidad en diversas reas

de produccin, en bienes o servicios, ante lo cual se institucionaliza el ejercicio

de la gestin de los procesos de Calidad desde la figura del Auditor.
"El libro Amarillo" normas de auditoria gubernamental[8]publicado en 1981 por
la Oficina General de Contabilidad de los Estados Unidos obliga al gobierno a
dar cuenta tanto de sus operaciones como de sus programas de gastos
constituyndose en importante y necesaria fuente de consulta para "todos los
auditores" (DUSSANHISTORIADE)
En los aos 80 prolifera el desarrollo de la Norma de Calidad y ante la
necesidad de los fabricantes manufactureros de cambiar, revisar y actualizar la
manera de negociar y la forma de supervisar los procesos de calidad los
Estados Unidos brinda la Norma Z-1.15 (1979) que audita procesos internos y
del proveedor.
Por su parte EL Gobierno de Canad hace lo propio a travs del documento
CAN3-395, basado en el trabajo britnico y del I.I.A sirviendo an de gran
influencia conceptual para nuestros procesos de auditoria.
"Despus de enfrentar muchos problemas la ASQ Divisin de auditorias de la
Calidad de la Sociedad Americana para al Calidad, pas su versin de la norma
Canadiense Q395 , a travs de sus comits y luego en 1986 fue publicada
como Q1"[9].
Para 1988 el Instituto de Ingenieros Elctricos y Electrnicos I.E.E.E. tiene la
intencionalidad de proporcionar a Gerentes de Proyectos revisiones y auditorias
de software desde la norma 1028.
A mediados de los 80 con la finalizacin de la Guerra fra[10]con la
dinamizacin de la informacin desde la Internet[11]y la globalizacin sobre
todo en los negocios se crea la primera norma internacional sobre Gestin de
Calidad ISO[12]9001 ( 1987) la cual, aplicada por la Comunidad Europea,
Canad y Australia somete la evaluacin de conformidad a esta nueva norma.
En 1989 los britnicos con base en un borrador del comit crea la norma
BS7229 para certificar a terceros. Luego, en 1991, se pblica la Norma
internacional 10011-1 dividida en tres partes.
En 1994 los Estados Unidos de Norteamrica tom y unifico estos tres
documentos internacionales de auditoria de Calidad en la Norma Q10011.[13]
La Norma ISO 14001 se crea para certificacin de los procesos acordes con las
disposiciones de sistemas de administracin ambientales, sin embargo este
hecho, duplica los tiempos y gastos en auditoria haciendo pensar la posibilidad
de amalgamar desde una ISO gestiones de la Calidad como del medio
Ambiente a travs de trabajos informales en la Norma de Auditoria integrada
ISO190011 de 1998.
2002 publicacin de la NORMA Conjunta.
Bueno profesor ah le envi por el correo electrnico un avance ms esta vez
con respecto al tema 1, caso Definicin y nacimiento de la Auditoria.

Muchsimas gracias seguir enviando la continuacin del trabajo. Profesor

usted sabe lo apasionante del tema y la necesidad de aclarar ciertas
especificidades del mismo, lo cual lo lleva a uno a anlisis y construcciones de
texto profundas. Saludos. Ok.

La mencin ms antigua sobreviviente de un funcionario pblico encargado de

los gastos de auditoria del gobierno es una referencia al Auditor del Ministerio
de Hacienda en Inglaterra en 1314. Las Cuentas de las administraciones de
anticipos se establecieron bajo la reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad
formal de la auditoria de los pagos de Hacienda. Este sistema de forma gradual
caducado y en 1780, los Comisarios de Fiscalizacin de las Cuentas Pblicas
fueron designados por la ley. Desde 1834, los Comisarios trabajado
conjuntamente con la Contralora del ministerio de Hacienda, que se encarga
de controlar la cuestin de los fondos al gobierno.

historia de la auditoriaComo Ministro de Hacienda, William Ewart Gladstone

inici importantes reformas de las finanzas pblicas y la responsabilidad
parlamentaria. Su ministerio de Hacienda y de Auditoria 1866 Departamentos
ley exiga que todos los departamentos, por primera vez, para elaborar las
cuentas anuales, conocidas como cuentas de crdito. La ley tambin cre el
cargo de Contralor y Auditor General (C & AG) y Hacienda y un Departamento
de Auditoria (E & AD) para proporcionar personal de apoyo dentro de la
administracin pblica. El C & AG se le dieron dos funciones principales - de
autorizar la emisin de dinero pblico al gobierno del Banco de Inglaterra, tras
haberse cerciorado de que estaba dentro de los lmites del Parlamento Europeo
ha votado - y para auditar las cuentas de todos los departamentos del
Gobierno e informar al Parlamento al respecto .

Auditoria del gasto pblico del Reino Unido es ahora llevada a cabo por la
Oficina Nacional de Auditoria. Canta la industria (actuando a travs de diversas
organizaciones en todo el ao) en cuanto a las normas de contabilidad para la
informacin financiera, y el Congreso de los EE.UU. ha aplazado a la SEC.

Este es tambin el caso tpico en otras economas desarrolladas. En el Reino

Unido, las directrices de auditoria se establecen por los institutos (incluidos
ACCA, ICAEW, ICAS y ICAI), de los cuales las empresas de auditoria y los
auditores individuales son miembros.

En consecuencia, las normas de auditoria financiera y los mtodos han tendido

a cambiar de manera significativa slo despus de los fracasos de auditoria. El
caso ms reciente y conocido es el de Enron. La compaa tuvo xito en ocultar
algunos hechos importantes, como los pasivos fuera de los libros, de los
bancos y accionistas. Con el tiempo, Enron se declar en quiebra, y (a partir de
2006 [actualizacin]) se encuentra en proceso de ser disuelto. Un resultado de
este escndalo es que Arthur Andersen, a continuacin, una de las cinco
mayores firmas de contabilidad en todo el mundo, perdieron su capacidad de
auditar las empresas pblicas, esencialmente, matando a la empresa.

Una tendencia reciente en las auditorias (impulsado por los escndalos

contables de Enron y Worldcom) ha sido una mayor atencin a los
procedimientos de control interno, que tienen por objeto garantizar la
integridad, exactitud y validez de las partidas de las cuentas y el acceso
restringido a los sistemas financieros. Este nfasis en el entorno de control
interno es ahora una parte obligatoria de la auditoria de las empresas de la
SEC en la lista, en virtud de las normas de auditoria de la Public Company
Accounting Oversight Board (PCAOB), creada por la Ley Sarbanes-Oxley.
La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de supervisin y
consultora diseada para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. La auditora interna es un
catalizador para mejorar los controles de gobierno de la organizacin, gestin y
administracin de riesgos, proporcionando una visin y recomendaciones
basadas en el anlisis y la evaluacin de los datos y procesos de negocio. Con
el compromiso con la integridad y la rendicin de cuentas, la auditora interna
proporciona valor a los rganos rectores y la administracin superior como una
fuente objetiva de asesoramiento independiente. Profesionales llamados
auditores internos son empleados por las organizaciones para llevar a cabo la
actividad de auditora interna. esquema de auditoria interna

El alcance de la auditora interna dentro de una organizacin es amplia y puede

incluir temas como la gobernanza de la organizacin, gestin de riesgos y
controles de gestin sobre: la eficiencia/eficacia de las operaciones (incluyendo
la proteccin de los activos), la fiabilidad de la informacin financiera y de
gestin, y el cumplimiento de leyes y reglamentos. La auditora interna
tambin puede implicar la realizacin de auditoras de fraude proactivo para
identificar actos potencialmente fraudulentos, participar en investigaciones de
fraude bajo la direccin de profesionales de investigacin de fraudes, y la
realizacin de auditoras de fraude investigacin posterior para identificar fallos
de control y establecer la prdida financiera.

Su denominacin de auditores internos se utiliza as en contraposicin a los

auditores externos cuya actividad est ms centrada en la revisin de los
estados financieros confirmando que estos son una imagen fiel de la situacin
financiera de la empresa.

Funciones de la auditoria interna

La auditora interna se dirige principalmente a la evaluacin de control interno,

diseado para proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los
objetivos bsicos para los que todas las empresas se esfuerzan, entre otros:

Eficacia y eficiencia de las operaciones.

Fiabilidad de la informacin financiera y de gestin.
Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
Salvaguardia de los activos

La auditora externa consiste en que una empresa ajena supervise los estados
financieros de la empresa cumplen las leyes o normas especficas. Los usuarios
de la informacin financiera de estas entidades son inversores, agencias
gubernamentales y el pblico en general.

La forma de designacin, las calificaciones y el formato de presentacin de

informes por parte de la auditora externa son definidos por la ley, y varan de
acuerdo a la jurisdiccin de los diferentes pases. Los auditores externos deben
ser miembros de uno de los rganos profesionales de contabilidad reconocidos
del pas y normalmente presentan sus informes a los accionistas de una
sociedad annima. auditoria externa

Para las empresas pblicas que cotizan en bolsas de valores las autoridades
imponen estrictos requisitos en la evaluacin de los controles internos y la
informacin financiera por parte de los auditores externos.

Por tanto los auditores externos deben supervisar la informacin financiera de

la empresa y emitir un informe donde justifiquen si esa informacin financiera
es correcta o existen salvedades o diferencias entre la informacin que
suministra la empresa en sus estados financieros y la que ellos creen que
debera existir.

Diferencias frente a la auditora interna

Los auditores internos que son miembros de una organizacin profesional estn
sujetos al mismo cdigo tico y de conducta aplicables a los auditores
externos, sin embargo, difieren principalmente en la relacin con la entidad
que auditan. Los auditores internos, aunque por lo general son independientes,

forman parte de la organizacin. Por lo general, los auditores internos son

empleados de la entidad, aunque en algunos casos, la funcin puede ser
externalizada. La principal responsabilidad del auditor interno es evaluar la
estrategia de la entidad para la gestin de riesgos y las prcticas de gestin
(incluyendo IT) marcos de control y gobierno, siendo tambin responsables de
los procedimientos de control interno de una organizacin y la prevencin del
fraude.

La auditoria financiera supone la revisin de la informacin financiera de una

empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la presentacin de los
estados financieros (por lo general sobre una base anual). En elaboracin, y
necesita de trabajo antes y despus de la fecha a la que se presentan esos
estados financieros, siendo las etapas o fases tpicas que la componen las
siguiente:

Planificacin y evaluacin de riesgos

Cuando: antes de la fecha sobre la que se va a emitir opinin. fases de la

auditoria financiera

Objetivos:

Entender el negocio de la empresa y el entorno en que opera.

Industria en cuestin, normativas y otros factores externos, incluyendo el
marco de informacin financiera aplicable
La naturaleza de la entidad
Criterios contables aplicados por la entidad
Anlisis de los riesgos que pueden dar lugar a errores significativos en los
estados financieros
La medicin y revisin de los resultados financieros anteriores e intermedios de
la entidad
Determinar los riesgos de auditoria ms importantes (es decir, la posibilidad de
que el auditor emite un dictamen equivocado).
Evaluacin de los controles internos

Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin

Objetivo:

Evaluar la efectividad operativa de los controles internos de la organizacin

(por ejemplo, autorizacin de transacciones, conciliaciones de cuentas,
separacin de funciones), incluyendo controles generales de IT. Si los controles
internos son eficaces, esto reducir (pero no eliminar del todo) la cantidad de
trabajo del auditor.

Procedimientos sustantivos

Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin

Objetivo:

Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras recogidas en
los estados financieros son confiables y de conformidad con las normas y la
legislacin.

Material y mtodos:

donde los controles internos son fuertes, los auditores suelen confiar ms en
procedimientos analticos (comparacin de sistemas de informacin financiera,
y con informacin no financiera, para ver si los nmeros tienen sentido y que
los movimientos inesperados se pueden explicar)
donde los controles internos son dbiles, los auditores suelen confiar ms en
las pruebas sustantivas de detalle (seleccin de una muestra de los saldos de
grandes cuentas, y pruebas concretas (por ejemplo, facturas, estados de
cuenta bancarios)
Finalizacin

Cundo: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin

Propsito:

Hacer un informe con respecto a cualquier asunto importante que llam la

atencin del auditor durante la ejecucin de la auditoria
Evaluar y revisar las evidencias de auditoria obtenidas, que permitan tener
constancia suficiente y apropiada de las conclusiones alcanzadas
Considerar el tipo de opinin de auditoria que van a notificar. Opinin con o sin
salvedades a la informacin financiera de la empresa, o en casos extremos
justificar la no emisin de opinin.
El informe de auditora es el documento que recoge la evaluacin general de
los estados financieros. La evaluacin del auditor de la conformidad de los
estados financieros y el informe de gestin con los requisitos contables
aplicables en la empresa. El informe evalua si l informacin recogida en los
estados financieros es veraz, no suponiendo una evaluacin de la situacin
econmica o financiera de la emrpesa en cuanto a su futuro. La elaboracin de
un informe de auditora puede tener lugar slo despus de la plena realizacin
de la exploracin y anlisis de los estados financieros de la empresa.informe de
auditoria

Segn la normativa existente, el resultado de una auditora financiera puede

ser:

Dictamen sin reservas. Una opinin favorable significa que no hay objeciones
principales a la contabilidad , los estados financieros y el informe de gestin de
la empresa.
Dictamen con reservas. Supone que los auditores consideran que en algunos
puntos de los estados financieros, la informacin recogida no se ajusta a la que
ellos han recabado o a que no han podido confirmar que determinada parte de
la informacin financiera es veraz.
Abstencin de opinin debido a las objeciones. Se expide cuando las objeciones
detectadas durante la auditora hacen que los estados financieros no muestren
la situacin financiera de la empresa. En este caso, en el informe se incluirn
los motivos de la denegacin en dar una opinin.
Abstencin de opinin debido a las limitaciones de las pruebas. Una abstencin
de opinin debido a las limitaciones de las pruebas se emite cuando el auditor
no puede expresar una opinin de auditora al haber sido incapaz de realizar
las pruebas de comprobacin necesarias. Este caso suele producirse cuando la
empresa pone impedimentos a la labor del auditor no ayudandole en el
inventario y no facilitndole o destruyendo documentacin.
normas de auditoriaLas Normas Internacionales de Auditoria (NIA - ISA o
International Standards on Auditing) son las normas profesionales para la

realizacin de la auditoria financiera de la informacin financiera. Estas normas

son emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a travs del
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Estas normas
podemos agruparlas segn la materia que traten en:

Normas Internacionales de Auditoria sobre Responsabilidad

Normas Internacionales de Auditoria sobre Planificacin
Normas Internacionales de Auditoria sobre Control
Normas Internacionales de Auditoria sobre Evidencias
Normas Internacionales de Auditoria sobre Uso
Normas Internacionales de Auditoria sobre Conclusiones
Normas Internacionales de Auditoria sobre Otras reas

Estado Actual y Futuro Prximo de

la Auditora

Hasta hoy a los Contadores Pblicos

se nos ha colmado de conocimientos
en las diferentes clases de auditora
como especializaciones.
Es hora de iniciarse en la auditora integral
en bsqueda de una mayor competitividad.
Yanel Blanco Luna

Por:
Amparo Caicedo
Guillermo A Cullar M
Adolfo L Montilla R

INTRODUCCIN

El presente documento pretende presentar el estado del arte de la auditora a nivel

internacional y colombiano, estableciendo en forma sucinta los esquemas
paradigmticos que han predominado en nuestro pas hasta el momento. Asimismo se

trata de avizorar el futuro prximo de la auditora, no predicindolo sino tratando de

crearlo, siguiendo a Gary Hamel: "El futuro no se puede predecir, hay que crearlo".

1. LA AUDITORA ANTES DEL SIGLO XX

La profesin de la Contadura Pblica es una profesin universalmente joven, a pesar

que desde la colonia espaola el Rey se cuidaba mucho de enviar contadores para que
le rindieran cuentas de la gestin de los adelantados, su auge y en especial la auditora
se efecta a mediados y finales del siglo XIX. La Corona britnica dio reconocimiento
a los Contadores Pblicos en el ao 1854. En Estados Unidos, el antecedente ms
antiguo fue en el ao 1896, con los CPAs de la ciudad de
Nueva York. Pennsylvania los reconoci en 1899 yMaryland en 1900. Slo que desde
entonces, ellos tenan claridad de lo que debe entenderse por Contaduras Pblica y
Privada, precisaron el mbito de cada una y desde el primer momento arrancaron con
el pie derecho y con una definida carta de navegacin para la Contadura Pblica.

En la Edad Media, la auditora trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene

hasta finales del siglo XIX. Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba
en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la direccin de sus
negocios confluan en las mismas personas, que, por tanto, no sentan ninguna
necesidad de la auditora independiente ni tampoco se les impona por normativa legal.

Con la aparicin de las grandes sociedades, la propiedad y la administracin qued

separada y surgi la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir
una adecuada proteccin, a travs de una auditora independiente que garantizara
toda la informacin econmica y financiera que les facilitaban los directores y
administradores de las empresas.

La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el
pionero en la Revolucin Industrial. Estados Unidos, en la actualidad, est a la
vanguardia del estudio e investigacin de las tcnicas de auditora y de su desarrollo a
nivel legislativo.

La

crisis

de Wall

Street en

1929

la

creacin

de

la Securities

and Exchange Commission(SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido

factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de
la auditora han alcanzado en aquel pas.

2. ANTECEDENTES HISTRICO-LEGALES DE LA AUDITORA EN COLOMBIA:

SIGLO XX

Realmente la auditora en Colombia no ha sido reglamentada en el pasado en forma

directa sino de manera tangencial, por eso se plantean los siguientes antecedentes
legales que en una forma u otra se han relacionado con la auditora o revisora fiscal
en el siglo XX enmarcados en los esquemas paradigmticos propuestos por Samuel
Alberto Mantilla.

2.1 ESQUEMA EMPRICO

Se ubica en el origen histrico de la revisora fiscal. Las sociedades mercantiles y en

especial la sociedad annima a inicios del siglo XX presentan un conjunto de
necesidades que fueron llenadas con la solucin de ensayo-error creando una revisin
generalizada de las cuentas de la empresa, es decir sus operaciones deberan ser
miradas por ojos diferentes de quienes las realizaron. Esta necesidad era obligada por
la confianza privada que pretenda la proteccin del patrimonio y evitar los problemas
de orden tributario (fiscal). Nace en forma emprica el revisor fiscal.

2.2 ESQUEMA NORMATIVO

Los sucesos subsecuentes a la cada de Wall Street originaron en el mundo una serie
de prcticas empresariales que se introdujeron al pas a travs de las multinacionales
con operaciones en Colombia y con el hito de la Misin Kemmerer. Era el auge de las
sociedades annimas y la apertura de capitales, por lo que la atemperacin a estos
sucesos se dio por la va de la regulacin por el imperio de la ley. Este esquema
normativo se da cronolgicamente as:

Ao 1918

Ley 51 de 1918. Versa sobre establecimiento de Sociedades de Crdito y se

refiri a los inspectores y subinspectores del gobierno como integrantes de la
Seccin de Inspeccin de Circulacin. A ellos les corresponda "ejecutar la
vigilancia e inspeccin de los bancos y de las dems sociedades de crdito",
mediante la prctica de visitas, por lo menos dos veces al mes, a los bancos e
instituciones. Los resultados deban publicarse en el Peridico Oficial.
Ao 1923

Ley 25 de 1923. Relativa al Banco de la Repblica legisl sobre los Auditores del
mismo, facultndolos para asesorar a la Superintendencia Bancaria en la
revisin de los bancos comerciales.

Ley 42 de 1923. Asign a los auditores de la Contralora atribuciones como la

siguiente: "examinar e inspeccionar las oficinas de toda persona encargada del
manejo de caudales o bienes del gobierno nacional, en la zona que le
corresponda".

Ley 45 de 1923. En su artculo 30 dispuso: "El Superintendente deber visitar y

examinar, personalmente o por medio de sus delegados o inspectores, por lo
menos dos veces cada ao y sin previo aviso, al Banco de la Repblica, a todos
los bancos comerciales nacionales o extranjeros, hipotecarios y a cualquier otro
establecimiento bancario sujeto a las disposiciones de esta ley".

Ao 1931

Ley 58 de 1931. Dio vida a la Superintendencia de Sociedades Annimas, no

cre la Revisora Fiscal, pues de hecho era una realidad en las sociedades
comerciales, Pero en sus artculos 26, 40 y 41 se refiri directamente a las
incompatibilidades y responsabilidades del Revisor Fiscal. Esta norma en su
artculo 46 autoriz a la Superintendencia de Sociedades Annimas, para
establecer la institucin de los Contadores Juramentados y fijarles funciones.
Ao 1935

Ley 73 de 1935. En su artculo sexto expresamente se ocup del Revisor Fiscal:

"Toda sociedad annima tendr necesariamente un Revisor Fiscal, con las
siguientes funciones...".

Ao 1941

El 24 de junio de 1941, la Superintendencia de Sociedades aprob la Resolucin

No. 531, mediante la cual estableci la institucin de los Contadores
Juramentados. Esta se convirti en el Decreto 1351 de 1941, que reglament
en forma especfica las condiciones para ser Contador Juramentado.
Ao 1945

En 1945, el entonces rector de la Escuela Nacional de Comercio de Bogot, el

doctor Jorge Crdenas Nannetti, cre en esta institucin los estudios
universitarios de Contadura y abri la carrera, a la cual se ingresaba, previo el
lleno de formalidades especiales, para cursarla en tres aos. Al cabo de stos
deba presentar una tesis de grado para optar al ttulo de Contador
Juramentado.
Ao 1948

El Congreso Nacional, consciente de la importancia de lo realizado por el doctor

Crdenas Nannetti, expidi la Ley 143 de 1948, sobre Educacin Tcnica, que
en su artculo 2 indica: "La enseanza tcnica se impartir de acuerdo con los
planes y programas..., en las facultades tcnicas destinadas a la formacin de
Ingenieros Tcnicos y Contadores Pblicos u otras especialidades de Comercio
Superior".
Ao 1950

El Decreto 2521 de 1950, que reglament el funcionamiento de las Sociedades

Annimas, se ocup expresamente del Revisor Fiscal, su nombramiento,
funciones, informes y responsabilidades. Este estatuto puede considerarse la
base de las modernas Sociedades Annimas y de la Revisora Fiscal.
Ao 1952

Mediante el Decreto 686 de 1952 se reglament la Ley 143 de 1948 y se

determin el pnsum de estudios para cursar la carrera de Contador
Juramentado.
Ao 1956

El Decreto 2373 de 1956 se expidi, bajo facultades especiales de Estado de

Sitio, el presidente Gustavo Rojas Pinilla. Al desaparecer tal situacin en el pas,
el Congreso deba definir las normas que hacan trnsito y las que quedaban
derogadas. De esta manera surgi la Ley 145 de 1960, que recogi y modific
la legislacin de 1956.
Ao 1971

Por medio del Decreto 410 de 1971 fue dictado el Cdigo de Comercio que nos
rige. Los artculos 203 a 217 del Estatuto Mercantil se ocupan del Revisor Fiscal.
El 215 estableci que las personas jurdicas pueden desempear dicho cargo.
Ao 1979

En 1979 fue dictada la Ley 32, mediante la cual se cre la Comisin Nacional de
Valores. Esta norma se interes en sancionar a los Contadores Pblicos por
expedir certificaciones para la Comisin, con datos no tomados de los libros de
Contabilidad.
Ao 1982

El pas experiment la denominada crisis financiera de 1982. El Decreto 2920

de este ao se refiri al "orden pblico econmico" y a la responsabilidad que
en el mismo le incumbe al Contador Pblico en sus efectos de protector de
terceros, moralizador de la comunidad y vigilante del Estado.

Aos 1986-90

Los hechos recientes tienen relacin con el Decreto 2160 de 1986, el Decreto
1798 de 1990 y la Ley 43 de 1990, con las cuales se eleva el nivel profesional y
se amplan los campos de accin del Contador Pblico.
Ao 1991

El 6 de julio de 1991 fue expedida la nueva Constitucin Poltica de la Repblica

de Colombia. El artculo 354 dispone que "habr un Contador General,
funcionario de la rama ejecutiva, quien llevar la contabilidad general de la
nacin y consolidar sta con las de sus entidades descentralizadas". El
pargrafo del artculo 354 seala que "seis meses despus de concluido el ao
fiscal, el gobierno nacional enviar al Congreso el balance de la hacienda,
auditado por la Contralora General de la Repblica, para su conocimiento y
anlisis". El artculo 274 puntualiza que "la vigilancia de la gestin fiscal de la
Contralora General de la Repblica, se ejercer por un Auditor elegido para
perodos de dos aos por el Consejo de Estado, de terna enviada por la Corte
Suprema de Justicia". Adems los artculos 267, 268, 269 y el 372 de la Carta,
conceden especial importancia a la Auditora.

2.3 ESQUEMA ECONMICO

La existencia de una economa mundial globalizada aumenta en forma extrema la

complejidad del entorno de las organizaciones, pues la empresas deben responder en
forma inmediata a los cambios so pena de desaparecer. El siglo XXI presenta un
mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la
investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin y
perfeccionamiento de los sistemas de informacin, la internacionalizacin de los
mercados el fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmite, han generado
una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y
entidades, as como la aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de
gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Estos
cambios se reflejan necesariamente en la informacin captada y producida por la
organizacin. Los estndares internacionales de contabilidad de la IASC (International
Accounting Standards Committee) por exigencia de la IOSCO (International
Organization of Securities Commission) han sido revisados y modificados en su
totalidad, siendo diferentes a los emitidos con anterioridad, por lo que cuando se hace
referencia a los nuevos se les identifica como IASC2000. De igual manera los
estndares internacionales de auditora emitidos por la IFAC (International Federation
of Accountants) en razn a la emisin por la misma de los estndares internacionales
de aseguramiento de la informacin fueron recontextualizados.

El proceso de la auditora entonces se hace tambin ms complejo en este contexto y

su enfoque debe orientarse a responder a los requerimientos del medio. Esto implica
establecer procedimientos ms eficientes que cubran las nuevas exigencias pero que
representen menores costos para aumentar las condiciones de competitividad tanto
para las empresas auditadas como para las firmas de auditora. Entonces la esencia de
la nueva auditora debe ser el conocimiento integral del negocio auditado, la evaluacin
de riesgos centrada ms en el entorno cambiante, profunda planeacin estratgica y
utilizacin extensiva de nuevas tecnologas de informacin y comunicacin que tendrn
influencia en los procedimientos de auditora a aplicar.

Este enfoque implica un anlisis top-down de la empresa, enfatiza el conocimiento

estructural y organizativo de la misma, comprensin total del negocio y en entorno
empresarial, antes que las transacciones internas como lo hace la auditora financiera
tradicional. Hablar a las empresas de una auditora financiera es actualmente un
anacronismo, pues como se coment al principio, esta era la funcin principal al inicio
del siglo XX.

3. LA AUDITORA A NIVEL INTERNACIONAL

La evolucin de la auditora muestra que hasta la gran crisis econmica y financiera de

los Estados Unidos de Norteamrica de los aos de 30 los estados financieros
auditados se certificaban. En este periodo muchas firmas de auditores y contadores
pblicos tuvieron que afrontar juicios y sufrir penas privativas de la libertad, por haber
fallado a la confianza del pblico, lo que motiv al AICPA (Instituto Americano de
Contadores
Pblicos
Certificados),
a
emitir The Generally Accepted Auditing
Standards (GAAS) o las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), las que
rigen con muy pocos cambios hasta nuestros das, fundamentalmente para la
ejecucin de las auditoras contables. En Canad, Estados Unidos de Norteamrica y
Gran Bretaa, se vienen aplicando la auditora operativa, de gestin o de las tres e
(eficiencia, eficacia y economa), especialmente en las entidades gubernamentales
desde el ao 1970.

En la Conferencia Interamericana de Contabilidad en Asuncin-Paraguay, (septiembre

de 1993), se trat de la "Nueva frontera profesional" y de la "auditora de la
liberacin", pensando, indudablemente qu debe incluir y qu debe abarcar la
auditora moderna para el siglo XXI? De igual manera el Segundo Congreso
Internacional de Auditora Integral llevada a cabo en Buenos Aires, Argentina (junio
de 1995), se sentaron las bases para que investigadores y estudiosos en la materia se

preocupen de efectuar trabajos en cada uno de los pases involucrados, en tal sentido.

4. FUTURO PRXIMO DE LA AUDITORA

En los actuales momentos se est viviendo una crisis en la auditora, semejante a la de

los aos 30: la quiebra de Enron y la participacin en la misma de una de las grandes
firmas transnacionales de auditora ha producido una gran desconfianza entre los
inversionistas de los EE.UU. con sus consiguientes repercusiones en los restantes
pases de este mundo globalizado.

Esta crisis obliga necesariamente a repensar la forma en como se est ejecutando la

auditora y cules son las necesidades actuales de las empresas del siglo XXI. Para lo
anterior es necesario determinar como se ha realizado hasta el momento la auditora y
cul debe ser el futuro de la misma para responder a lo que las organizaciones
requieren y no estar condenada a desaparecer por ineficaz.

La auditora a principios del siglo XX fue orientada al control de las grandes

corporaciones cotizantes en la bolsa de valores norteamericana, las que eran las nicas
que podan pagar los altos costos del proceso, para garantizar la razonabilidad de los
estados financieros al pblico interesado en invertir en las mismas. Este trabajo era
desarrollado por un equipo de muchas personas y elevadas y costosas horas hombre.
Bsicamente consista en la inspeccin de activos y verificacin y validacin de las de
transacciones econmicas constitutivas de la formacin de los estados financieros.

A mediados del siglo se inici el reordenamiento de la auditora financiera, pues su

aplicacin se extendi a empresas de diversos tamaos, se desarrollaron y
profundizaron conceptos de planificacin, anlisis de los sistemas de control interno,
tcnicas de muestreo, el muestreo estadstico y pruebas de auditora, aumentndose
la eficiencia del proceso de auditora, pues la verificacin y validacin se realizan sobre
las transacciones representativas teniendo en cuenta su importancia relativa y riesgo
probable con lo cual se disminuyen significativamente las horas de trabajo y el costo
global de la auditora.

En el siglo actual se debe hablar de auditora integral, que comprende auditora de

control interno, auditora de gestin, auditora de cumplimiento y auditora financiera,
pero tomadas en conjunto con un enfoque de sistemas, no como la sumatoria simple
de cuatro auditoras. Ninguna es ms importante que las otras, ni puede considerarse
la auditora integral como una extensin de la tradicional auditora financiera. La
auditora integral es un sistema compuesto de cuatro subsistemas, y posee las
propiedades de todo sistema, siendo la principal la sinergia, pues las cuatro auditoras
actuando como sistema producen un mayor efecto que si se consideran en forma
individual. Adems, no sobra advertir que el juicio del auditor se produce considerando
la totalidad u holismo, analizando las cuatro auditoras en conjunto como un todo.

La opinin profesional del auditor integral versar sobre si el sistema de control interno
es eficiente, si existe un ambiente de control en la empresa, si hay una adecuada
evaluacin de riesgos, si existen y se ejecutan actividades de control, si hay una
adecuada informacin y comunicacin sobre el control interno y si existe un monitoreo
sobre el control interno (auditora de control interno), si la empresa se administra con
eficiencia, eficacia y economicidad, si el recurso humano es gestionado
adecuadamente, si hay adecuada gestin de las recursos financieros, fsicos y de
informacin (auditora de gestin), si las operaciones financieras, administrativas,
econmicas o de otra ndole ocurridas en un ente econmico se efectuaron de acuerdo
con la normatividad vigente en el campo laboral, comercial, tributario, del medio
ambiente, entre otros, y de acuerdo con los estatutos y dems reglamentos
institucionales, todo encaminado a la bsqueda de los objetivos propuestos, (auditora
de cumplimiento), si los estados financieros presentan en forma razonable la situacin
financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo a las normas de contabilidad
de general aceptacin y se han hecho las revelaciones pertinentes.

Como se puede apreciar, la auditora financiera tradicional es un servicio necesario

pero insuficiente para esta poca de cambio constante y sostenido. La profesin
contable no puede continuar hablando de auditora como sinnimo de auditora
financiera, debe especificarse el tipo de auditora de que se trate cuando se mencione
la palabra. Ahora bien, el servicio de auditora a prestar a las empresas de la
actualidad debe ser por antonomasia el de auditora integral. Pero la pregunta
es: Cmo prestar el servicio de auditora integral en Colombia? La respuesta es muy
simple: Siempre que se ejerza la Revisora Fiscal!. En nuestro pas no necesitamos
legislar para traer auditora integral a las empresas, pues el Cdigo de Comercio al
regular la institucin de la Revisora Fiscal, sin intencin la dej preparada para el
futuro, cosa bastante extraordinaria si se tiene en cuenta que siempre las normas
jurdicas andan muy atrasadas con respecto a la realidad.

El Cdigo de Comercio en su artculo 207 establece claramente los objetivos de la

revisora fiscal, los cuales pueden sintetizarse as:

q
Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad con el
fin de emitir una opinin profesional independiente sobre su razonabilidad, (auditora
financiera).

q
Evaluacin y supervisin permanente del sistema de Control Interno (auditora
de control interno).

q
Evaluacin de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social
(auditora de gestin).

q
Evaluacin sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas
las operaciones que este realice (auditora de cumplimiento).

Corresponde entonces a los Contadores Pblicos que ejercen la Revisora Fiscal realizar
auditora integral en lugar de la auditora financiera tradicional y a las facultades de
Contadura Pblica ensear Revisora Fiscal con un enfoque de auditora integral en
lugar de auditora financiera como se ha venido haciendo desde el siglo pasado.

Adems de las denominaciones de auditora anteriormente mencionadas (auditora

integral, auditora de control interno, auditora de gestin, auditora de cumplimiento,
auditora financiera) existen actualmente distintas y variadas denominaciones de
auditora generalmente relacionadas con el rea sujeta a examen como la siguiente
lista enumerativa ms no exhaustiva:

Auditora Operacional

Auditora en Informtica

Auditora Operativa

Auditora Analtica

Auditora Administrativa

Auditora Interna

Auditoria Tcnica
Auditora Ambiental
Auditoria Social

Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental
Auditora Socio-laboral

Auditoria Forense

Algunos tratadistas o expertos en la ciencia contable plantean nuevas formas o tipos

de auditora con los conceptos y alcance siguientes:

Auditora de Regularidad

Abarca el examen financiero y los exmenes de cumplimiento u observancia legal y la

evaluacin de la probidad administrativa con que se desempea la unidad econmica
en cuestin, tanto en el sector privado como pblico. (Gonzlez, 1995).

Auditora Social

Es el examen y evaluacin de las entidades pblicas y empresas respecto de su

trascendencia y responsabilidad en la vida social de un pas, de las circunstancias
implicantes en la sociedad civil, del rol que cumplen en la sociedad; que en el caso de
entidades pblicas debe estar orientada, entre otros a satisfacer las necesidades de
informacin de la sociedad. Una derivacin de esta auditora es la auditora ambiental
o auditora de la ecologa (Gonzlez, 1995).

Auditora Global

Es una auditora multidisciplinaria que incluye los exmenes de tica empresarial

(auditora integrada), de equidad social (auditora social) y de proteccin ambiental
(auditora ambiental). (Gonzlez, 1995).

Auditora de Calidad

Es la revisin peridica y estudio del grado de implantacin del sistema de calidad de

la organizacin, del que se puede extraer conclusiones e implantar mejoras. (La
normatividad de calidad ISO 9000. en Empresas de Servicios). Es un examen
independiente y sistemtico para determinar si las actividades de calidad y los
resultados relacionados con ellas cumplen las medidas planificadas, y si estas medidas
se llevan a la prctica de forma eficaz y son las adecuadas para alcanzar los objetivos.
(Manual de auditora de la calidad.- Norma ISO 8402). La ASQC (Sociedad
Norteamericana para el Control de Calidad) define a la auditora de calidad, como un
examen sistemtico de las actuaciones y decisiones de las personas con respecto a la
calidad, con el objeto de verificar o evaluar de manera independiente e informar del
cumplimiento de los requisitos operativos del programa de calidad, o la especificacin,
o los requisitos del contrato del producto o servicio. La auditora de calidad tiene 4
modalidades: Auditora de Producto, Auditora de Proceso, Auditora de Sistema y,
Auditora de Vendedor (Arter, 1993).

Auditora Medioambiental

Es el examen de eficiencia y eficacia de las entidades, en la administracin del medio

ambiente, en trminos de las formas de la intervencin estatal: conservacin,
proteccin, uso y explotacin. Tiene por finalidad la proteccin y preservacin del
medio ambiente, sus recursos y el entorno natural de la sociedad; y por tanto se
incluye dentro de la auditora social.(Contralora General de la Repblica de Colombia,
1996.).

Auditora de Control Interno

Es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad,

con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se
les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos.
Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y
por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferirse para
otros propsitos. (Blanco Luna, 1997).

Esta auditora es denominada por ngel Gonzlez Malaxechevarria, como auditora de

la estructura y ambiente de control interno.

Auditora de Gestin

Es el examen que se efecta a una entidad, con el propsito de evaluar la eficacia de

la gestin en relacin con los objetivos generales, su eficiencia como organizacin y, su
actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con la finalidad de
emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin.
(Blanco Luna, 1997)

Auditora Comprensiva

Es el examen diseado para informar sobre la administracin de los recursos

monetarios, humanos y fsicos, as como proveer el mayor grado de responsabilidad en
el desembolso de los fondos pblicos. Incluye evaluar la adecuacin de los sistemas y
controles administrativos, para asegurarlos respecto a la economa eficiencia y
efectividad. (Oficina del Auditor General del Canad, 1982).

Esta auditora es concebida por algunos expertos, como la amalgama de la auditora

de regularidad y la auditora de gestin, en cambio otros la denominan como auditora
integrada; pero en todo caso, se debe tener cuidado en no confundirla ni denominarla
como auditora integral.

El fundamento de esta auditora es la "Responsabilidad", concepto muy repetido en la

actualidad, sobre todo para aplicarlo a las entidades del sector pblico y que fuera
propuesto por la oficina del auditor general de Canad (Contralora General de
Canad) en la ciudad de Otawa, todava en 1975 como "Accountability" trmino que
aunque no tiene una traduccin precisa, en espaol debe entenderse como "la
obligacin de responder por una responsabilidad que ha sido conferida; es decir,
responder ante una autoridad superior por recursos o deberes encomendados"
concepto que implica la existencia de dos partes, una que asigna la responsabilidad y
otra que la acepta con el compromiso de informar sobre la manera en que ha sido
desempeada.

Luego de este breve repaso de modalidades de exmenes de auditora, resulta

inevitable e ineludible plantearnos las interrogantes siguientes: Todas ellas confluyen
en la auditora integral?, Qu otros enfoques o connotaciones tiene la auditora
integral?,
Cul
es
el
verdadero
alcance
de
la
auditora
integral?

La auditora integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo

determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento
econmico y, al manejo de una entidad; con el propsito de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos, o los
comportamientos generalizados.

La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o el enfoque, por

analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin.
Segn Yanel Blanco Luna, la auditora integral es un modelo de cobertura global y por
lo tanto, no se trata de una suma de auditoras, aunque con fines metodolgicos sea
necesario utilizar esta perspectiva.

CONCLUSIONES

La auditora es el rea de las ciencias contables ms dinmica, la que ms evoluciona,

pues debe responder permanentemente a los cambios del entorno. Mientras que la
contabilidad ha permanecido prcticamente esttica durante 500 aos, la auditora ha

modificado su enfoque desde la edad media, pasando por la revolucin industrial hasta
llegar al siglo XXI.

La auditora financiera y la Revisora Fiscal en Colombia han atravesado por tres

esquemas paradigmticos sucesivos: el emprico, el normativo y el econmico, pero
muchos de los contadores pblicos colombianos no han sido concientes de los mismos,
por lo cual se resisten al cambio y no comprenden que se est viviendo actualmente
en el esquema econmico originado por la globalizacin. An se habla de la auditora
financiera como sinnimo de auditora, cuando la realidad es otra, pues existen cada
vez ms tipos de auditoras, las cuales toman el nombre generalmente del rea sujeta
a examen. Las empresas en este nuevo esquema paradigmtico saben que la auditora
financiera aunque necesaria y obligatoria en muchos casos, no es suficiente pues sus
necesidades originadas con la competencia global son algo ms que sus estados
financieros. Por esto se plantea como futuro la auditora integral, la cual se acerca
mucho a los requerimientos empresariales de esta poca cambiante y turbulenta. Para
Colombia y para los que an se apegan afanosamente al esquema normativo, la
solucin est en el ejercicio de la revisora fiscal como una auditora integral, pues la
normatividad existente permite su desarrollo en esta institucin sin necesidad de
nueva legislacin, la cual por experiencia conocemos es lenta, tarda y muchas veces
intil.

BIBLIOGRAFA

ARTER R, Dennis. Auditoras de calidad 1993.

BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditora Integral. Roesga. Bogot: 2000.

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Especializados de Control Fiscal CECOF. Santa Marta, Colombia. 1996.

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ROZAS FLORES Alan Errol, Auditora Integral: Nueva visin de su alcance

http://www.unmsm.edu.pe/quipukamayoc/2/art10.htm