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CHORRILLOS - 2015
NDICE
INTRODUCCIN
Captulo I
Impuesto a la Renta
Es un tributo de periocidad anual que grava las rentas que provienen del capital, del
trabajo siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos.
En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha
producido a partir de una inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar
tambin del producto de un trabajo dependiente o independiente.
A. Determinacin
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de
primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%)
por todo concepto.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. (En caso de predios no menor al 6%
del valor del autovalo del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al
aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25%.
B. Obligacin de realizar los pagos
Existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de
vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos mensuales, aun cuando el
inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.
1.3. Declaracin y pago electrnico
La declaracin y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero
de RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al
momento en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de Primera
Categora:
1.- Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin Declaracin y
Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL. Si no cuenta con su Clave pdala
gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de
identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.
1.4. Caso prctico
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario
realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron
reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta
por S/.288.
= 3,600
= 5,760
480 x 12
Mejoras
Total Renta Real
590
6,350
Renta Bruta
(-) 20%
Renta Neta
S/. 6,350
1,270
5,080
6.25%(384) = S/.24
5%(480) = S/.24
5%(6,350) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual
= 318
= 288
30
10
Captulo II
2.1.4. Regalas
Son rentas de segunda categora las regalas percibidas por el titular de un derecho en la
medida que este sea persona natural.4
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso
o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras.
Agregando se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico,
econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
Ejemplo:
EMPRESA SA
EMPRESA SRL
Regala pagada
Regala pagada
30,000.00
Deduccin 20%
Deduccin 20%
Renta neta
IR 2 Categora
Saldo
a
pagar
ingeniero neto de
retencin
40,000.00
(6,000.00)
(8,000.00)
32,000.00
1,500.00 IR 2 Categora
al
la
2,000.00
Saldo a pagar al
ingeniero neto de la
retencin
28,500.00
38,000.00
Las empresas pagadoras de las regalas al inventor debern efectuar las retenciones
mensuales y pagarlas con la presentacin del PDT 617-Otras retenciones, y a la vez
extenderle un certificado de rentas y retenciones al ingeniero industrial por ste importe.
2.1.5. Rentas vitalicias.
Son rentas de segunda categora los ingresos por rentas vitalicias obtenidas por una
persona natural con fondos provenientes de su trabajo dependiente.
2.1.6. Dividendos
Se llama a la adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del valor
nominal para fines de la reduccin de capital no tienen incidencia en el IR para la capital
no tienen incidencia en el IR para la empresa adquirente.
Los cuales son rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios
de las cooperativas de ahorro y crdito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y
constituyen rentas de segunda categora para sus perceptores.
2.2. Comprobantes de Pago y Libros Contables
Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar
boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido
ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por este concepto
de tal manera para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la
autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al
sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
15
S/. 6,468.00
(-) 20%
1,293.60
Renta Neta
5%(6,468) = 323
16
Captulo III
comisionistas mercantiles.
Los rematadores y martilleros
Los notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
c) Los resultados de la transferencia de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
urbanizacin o lotizacin, as como de los inmuebles, comprendidos o no bajo el
rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados
para efectos de su transferencia.
d) Las rentas obtenidas por la Instituciones Educativas Particulares.
3.2. Quines son los contribuyentes del impuesto?
3.2.1. Contribuyentes
Son las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes
a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares. Por supuesto todas ellas conducidas a obtener una ganancia,
producto de sus actividades econmicas. Para tener una clara nocin sobre los
mencionados contribuyentes, definimos a cada uno de ellos:
3.2.1.1.
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.7 Como por
ejemplo: Pedro es una persona natural con negocio, propietario de una librera en la cual
vende artculos de oficina al por mayor y menor.
3.2.1.2.
Personas Jurdicas:
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todas aquellas personas que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento. Para los fines del Impuesto a
la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural con negocio.
3.2.1.4.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada cnyuge es contribuyente del impuesto a ttulo personal por
sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. 8 Sin embargo, pueden decidir
que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal
hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
3.2.1.5.
Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr entonces deducir todos los
gastos relacionados a la actividad que desarrolle, y el resultado que obtenga ser la
utilidad neta o renta neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa del 30% hasta el ejercicio
2014 y a partir del 2015 la tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera categora.
En efecto, la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen
General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o empresa, a realizar
pagos a cuenta como anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.
De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores, la
diferencia o saldo se cancelar como pago de regularizacin, al momento de presentar la
declaracin jurada anual. Generalmente esta declaracin y pago se realizan tres meses
despus del cierre de cada ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre.
3.5. Cmo calculo mis pagos a cuenta mensuales?
La premisa es que el monto que se paga es el que resulta mayor producto de una
comparacin ente un coeficiente versus un porcentaje sobre ingresos netos de la
empresa.
Pagos a Cuenta EJERCICIO 2013, en adelante los
contribuyentes que generan rentas de tercera categora o
empresariales estn obligados a efectuar pagos a cuenta del
impuesto. Se abona el monto que resulta mayor de comparar11
La cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente resultante
de dividir el impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos
del mismo ejercicio, versus la cuota que resulte de aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
3.6. Cmo calculo el Impuesto de Regularizacin Anual?
Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora anual, debe
considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio gravable de acuerdo
con los criterios tributarios que desarrollamos a continuacin:
a) Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que constituyen Renta de Tercera Categora, sea persona natural o jurdica,
deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen; es decir, en el
que se generen, sin importar si ha recibido el pago por las ventas o por los servicios
prestados.
b) Reconocimiento de gastos
Se consideran gastos a los desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o
servicios que son necesarios para la produccin de su renta bruta. Los gastos se deben
reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen, sin interesar si fueron
pagados o no.
3.7. Cules son las
contribuyentes?
obligaciones
generales
que
deben
cumplir
los
Las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes afectos a las rentas
empresariales en el Rgimen General y Rgimen Especial son formales y sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripcin en los Registros de la
Administracin, llevado de libros, registro de operaciones etc.
Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los tributos en calidad de
contribuyentes o responsables de ellos, es decir cuando les toca ser agentes de retencin
o de percepcin de tributos.
Se pueden resumir las obligaciones de estos contribuyentes como sigue:
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a) Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en sociedad, el titular o
representante legal de la empresa debe inscribirla en los registros de la SUNAT.
En el caso individual se registra con el nombre del propietario, y por tener actividad
empresarial como persona natural con negocio.
En el caso de una Empresa individual de Responsabilidad Limitada o Sociedad tal
como figura en la escritura de constitucin e inscrita en los RR.PP.
Al momento de su inscripcin en el RUC como contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, le otorgan su nmero de identificacin con 11 dgitos al
igual que los dems contribuyentes.
El contribuyente tiene derecho tambin a recibir su clave SOL, que es una
contrasea la cual es otorgada por la SUNAT previa solicitud, tambin en forma
gratuita, para que pueda realizar todo tipo de solicitudes, trmites y transacciones
virtuales por el Sistema SOL en Lnea de la SUNAT.
Con esta clave SOL, incluso se realizan las actualizaciones de datos en el RUC
por Internet.
b) Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de formato impreso
Es este rgimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta, tickets de
mquina registradora y liquidaciones de compra.
Para emitir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su trmite de
autorizacin a travs de las imprentas autorizadas que estn conectadas mediante
el sistema SOL en lnea con la SUNAT. Mediante el formulario N 816 se hace el
pedido del tipo y la cantidad de comprobantes cuya autorizacin se solicita.
c) Emisin electrnica
Este tipo de emisin es an voluntaria para la mayor parte de los contribuyentes de la
actividad empresarial.
Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de octubre de 2014 en el caso de 240
contribuyentes calificados como Top y Mega del directorio de PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT del 20-09-2014, desde
enero de 2015 ser obligatoria la emisin electrnica de facturas para 5,000 empresas del
directorio de MEPECOS - Medianos y Pequeos Contribuyentes.
d) Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio llevar Libros y registros contables para
sustentar el registro de todas las operaciones de compra y venta as como los gastos y
costos con efectos tributarios, es decir tanto para ejercer el derecho al crdito fiscal en el
IGV, as como deducir los gastos y costos para efectos del impuesto a la renta.
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Registro de Compras
Hasta 150 UIT
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Diario
Libro Mayor
Desde 150 UIT hasta 500 UIT
Registro de Compras
Registro de Ventas
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Registro de Compras
Registro de Ventas
Contabilidad Completa
Conformada por Libros Principales y Registros
Auxiliares:
Superiores a 1 700 UIT
e) Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a travs de medios
informticos por la SUNAT, tiene dos componentes: el T-Registro y la Planilla Mensual de
Pagos-PLAME. Es obligatorio para toda aquella empresa que contrate desde un
trabajador.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los ingresos de los
trabajadores, los descuentos, los das laborados y no laborados as como la base de
clculo y la determinacin de los tributos cuya recaudacin y administracin estn a cargo
de la SUNAT.
12
24
25
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen dos
sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un coeficiente el cual se
calcula de la siguiente manera: Impuesto calculado del ao 2015/ Ingresos Netos del ao
2015
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir
del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la
renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 1.5% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Sara S.R.L. obtuvo a diciembre del 2015 una utilidad de S/. 102,800.
Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad
S/. 102,800
IR 30%
(-) Pagos a cuenta
30,840
15,600
IR a Pagar
15,240
Captulo IV
Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.
b.1. Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP 8% x PMIP x N
Dnde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud.
b.2. Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre: IRP Retenciones
+ Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
Dnde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras entre enero y el mes
anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicitud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que no haya
sido materia de devolucin. ANEXO 02
4.5. Solicitud y consulta de la suspensin
A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora que se encuentren sujetos a retenciones y/o pagos a cuenta,
podrn solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta exclusivamente
va SUNAT Virtual con su Clave SOL, utilizando el Formulario Virtual N 1609, para lo cual
el contribuyente seguir el siguiente procedimiento:
Paso 1: Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcin Trmites, Consultas,
Declaraciones Informativas. ANEXO 03
Paso 2: Seleccione la opcin Formulario 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de
4ta Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes. ANEXO 04
Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar.
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de
Autorizacin" de la suspensin.
Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejercicio por lo cual es importante
la reenve a su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar ms adelante. ANEXO 05
4.6. Consulta de estado de la solicitud de suspensin
Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual,
ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la
Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla. Consulte aqu el estado de su
solicitud de suspensin.
29
4.7.1. Efectos
La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del
da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo
tributario en que se autoriza la suspensin.
De
aprobarse
la
solicitud
en
SUNAT
Virtual:
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en
curso surtiendo efecto sobre:
4.7.2. Obligaciones
De los Contribuyentes
30
-Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene
renta de cuarta categora.
-Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
S/. 60,980
12,196
48,784
24,850
Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar
23,934
3,590
2,750
530
310
31
Captulo V
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios
y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
35
Procedimiento especfico
En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los
trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizara del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados.
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes. ANEXO 07
36
MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10
90,000.00
18,000.00
18,000.00
126,000.00
DEDUCCION 7 UIT
-26,950.00
99,050.00
13,373.50
0.00
13,373.50
(entre 12)
1,114.45
Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado
del siguiente procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso
extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):
37
PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA
99,050.00
18,000.00
117,050.00
IMPUESTO
16,433.50
13,373.50
3,060.00
NETO
4,174.45
CONCLUSIONES
1. Llegamos a la conclusin que en la Primera Categora cada vez que se realice un alquiler
de inmueble siempre realiza un contrato de con firmas legalizadas. No debemos olvidar
de realizar los pagos a cuenta del impuesto, recordar que en este tipo de renta rige el
principio del percibido, lo que significa que la persona que recibe el dinero debe pagar el
impuesto.
38
2. En cuanto a la Segunda Categora cuando una persona natural o ya sea jurdica, realiza
una venta de un inmueble, puede generar ganancia de capital, como lo hemos visto en
anterioridad, esta misma calificar como renta de la segunda categora lo cual la ganancia
generada por la venta de inmuebles slo tendr incidencia en el Impuesto a la Renta dela
segunda categora. Pero no solo con la venta de los inmuebles sino tambin por
sucesiones, como las regalas, divisas, rentas vitalicias etc. Tambin las personas
jurdicas salen beneficiados con esta renta.
3. Refiriendo en la Tercera Categora concluimos que el Impuesto General a las Ventas es el
tributo ms importante desde el punto de vista de la recaudacin en esta categora ya que
beneficia al Estado Peruano en cuanto a las obras pblicas que proyectan un avance en
nuestro pas.
4. Refiriendo en la Tercera Categora la declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el
Rgimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a realizar pagos a cuenta como
anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante el
ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al momento
servicio y que las retenciones del impuesto a la renta son pagadas por el empleador. Las
retenciones son calculadas tomando en cuenta los siguientes factores: La remuneracin,
si es variable o fija, mensual o quincenal, si el trabajador presta servicio a ms de dos
empleadores, si el trabajador se ha reincorporacin al centro laboral o si labor para otros
empleadores dentro del tiempo determinado para el clculo de los aportes.
FUENTES DE INFORMACIN
I.
FUENTES BIBLIOGRFICAS
FUENTES HEMEROGRFICAS
FUENTES ELECTRNICAS
40
[Fecha
de
[Fecha de
41
ANEXOS
ANEXO 01 CUADRO RESUMEN RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
2.Categora
Compensaci
n de prdidas
Ganancia
en
la
transferencia
de
acciones y otros valores
Se consideran
en caso las
hubiere
Prdida de capital
originadas por la
transferencia
de
valores mobiliarios
Ganancias en la venta
de inmuebles
No
considera
Por
otros
ingresos
considerados
en
el
art.24 del TUO de la ley
de Renta
Por
percibidos
dividendos
se
Deducciones
Tasas
-20% de la renta
bruta
No se aplica
No se aplica
No se aplican
Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de 4TA y 5TA
REFERENCIA
MONTO
NO SUPERIOR
A:
NO SE ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
El total de sus
rentas
de
4ta
categora
percibidas en el
mes
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
S/ 2 807,00
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
S/ 2 807,00
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
42
categora
4ta categora por funciones
de directores de empresa,
sndicos,
mandatarios,
gestores
de
negocios,
albaceas,
regidores
o
similares,
o
perciban
dichas rentas y adems
otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras.
percibidas en el
mes
La suma de sus
rentas de cuarta y
quinta categora
percibidas en el
mes
Impuesto a la Renta
S/ 2 246,00
Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
43
Paso 3: Ingrese los datos solicitados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de
Autorizacin" de la suspensin.
45
Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejercicio por lo cual es importante
la reenvi a su correo electrnico en caso la vuelva a necesitar ms adelante.
46
47