BLOG - Análisis y Aplicación Práctica de La NIC 12 "Impuesto A La Renta" Casos Prácticos Utilizando El PDT 670 - Renta Anual 2011 (Informe Completo)

10/6/2015 BLOG - Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual
l 2011 (Informe Compl
14
Feb
2012
Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto

a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670
Renta Anual 2011 (Informe Completo)
EN: IMPUESTO A LA RENTA
22
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1. OBJETIVO DE LA NIC 12
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (tambin llamado
impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto,
est relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en
los estados financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente
la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en
las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendran si tal
recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un
pasivo o activos por el impuesto diferido.
En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran tambin en los resultados.
Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolucin del CNC N 046-2011-EF/94
de fecha 03.02.2011 estableci que la NIC 12 no es aplicable a las participaciones de los trabajadores en
las utilidades puesto que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los empleados. Veamos a continuacin
el desarrollo y la aplicacin prctica de la NIC 12.
2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA

a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, ste debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de
Situacin Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF's).
b) Base Tributaria
Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos
fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en
libros.
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciacin acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el
resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un
importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin.
Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la mquina tributan, las
eventuales ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las
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Impuesto a la Renta (2)
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eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
Consultorio Tributario (64)
ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000.
Consultorio Laboral (22)
Consultorio Derecho Comercial (2)
Consultorio Contable (5)
Compensacin por Tiempo de Servicios

- CTS (8)
Beneficios Tributarios Sectoriales (1)
b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR

Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libros de S/.
50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya
incluidos para la determinacin de la ganancia fiscal.
ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.
Base Tributaria de un Pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que ser deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago de
gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El gasto
correspondiente ser deducible fiscalmente cuando se pague.
ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.
Archivos
Diciembre 2014
Diciembre 2013
Noviembre 2013
Octubre 2013
Mayo 2013
Octubre 2012
Agosto 2012
Julio 2012
Junio 2012
b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR

Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos
acumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin fiscal.
Mayo 2012
Marzo 2012
Febrero 2012
ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de S/.
5,000.
Diciembre 2011
Noviembre 2011
Octubre 2011
Setiembre 2011
Agosto 2011
Julio 2011
Junio 2011
3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
Mayo 2011
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la
ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Abril 2011
Marzo 2011
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que
corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso
debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).
Febrero 2011
Enero 2011
Diciembre 2010
4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Noviembre 2010
Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:
Octubre 2010
Setiembre 2010
Agosto 2010
Julio 2010
Junio 2010
Mayo 2010
Abril 2010
Marzo 2010
IMPORTANTE
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es til
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con
ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la
recuperacin o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores
(o menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a

recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensacin de prdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin
fiscal; y,
c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de
periodos anteriores.
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar
en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales
imponibles.
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos estn relacionados a las diferencias
temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las diferencias temporales
imponibles. Veamos a continuacin en qu consisten cada uno de estos conceptos.
5. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales imponibles generan el
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.
Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que
su importe en libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos
futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe de los beneficios
econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser una
diferencia temporal imponible, y la obligacin
Novedades en Lnea
FE DE ERRATAS DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 055-2015/SUNAT
(02/03/2015)
APRUEBAN NDICES DE DISTRIBUCIN DEL

CANON
GASFERO
PROVENIENTE DE
REGALAS Y LA PARTICIPACIN DEL
ESTADO EN LOS CONTRATOS DE SERVICIOS
PARA EL AO 2015 (26/02/2015)
APRUEBAN LOS INDICES DE DISTRIBUCIN

DEL CANON PESQUERO CORRESPONDIENTES
AL SEGUNDO SEMESTRE DEL AO 2014
2/16
de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos. A
medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal se ir revirtiendo y, por
tanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan
de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC exige el reconocimiento de todos
los pasivos por impuestos diferidos.
Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las cuotas de depreciacin utilizadas
para determinar la ganancia (prdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos
contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base tributaria, que ser
igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas
por las normas tributarias, para determinar la ganancia fiscal del perodo actual y de los anteriores. En
estas condiciones surgir una diferencia temporal imponible, que producir un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciacin fiscal es menor que la
registrada contablemente, surgir una diferencia temporal deducible, que producir un activo por impuestos
diferidos).
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que las siguientes
situaciones generan diferencias temporales imponibles:
Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a la vida til contable
(NIC 16).
Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo ejercicio y que
contablemente pueden amortizarse en 10 aos.
Revaluacin de activos inmovilizados.
Diferencias de cambio.
6. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales
futuras contra las que pueda cargar esas diferencias temporales deducibles.
A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente la
expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida
de recursos, que incorporen beneficios econmicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la
entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinacin de la
ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producir una
diferencia temporal entre el importe en libros del citado pasivo y su base tributaria. Por consiguiente,
aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se
recuperarn en periodos posteriores, cuando sea posible la deduccin del pasivo para determinar la
ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria, la
diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos
sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.
Asimismo, es importante mencionar que es la reversin de las diferencias temporales deducibles dar
lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la determinacin de las ganancias fiscales de
periodos futuros. No obstante, los beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos de
impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para
cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocer activos fiscales por impuestos diferidos,
slo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las deducciones
por diferencias temporarias.
De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que las
siguientes situaciones generan diferencias temporales deducibles:
Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que an no cumplen con los
requisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la Renta para su deducibilidad.
Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido destruidas.
Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la compra de existencias.
Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la depreciacin aceptada
tributariamente.
Reconocimiento de deterioro de activos.
Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el empleador a la fecha de la
DJ anual del Impuesto a la Renta.
Amortizacin de Intangibles.
Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir ambos conceptos en el siguiente
cuadro.
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES
Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades

que son deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conceptos estudiados presentamos el
siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan diferencias temporales y en
consecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.
(26/02/2015)
APRUEBAN NDICES DE DISTRIBUCIN DE LA

REGALA MINERA CORRESPONDIENTES AL
MES DE ENERO DE 2015 (26/02/2015)
MODIFICACIN DEL DIRECTORIO DE LA

INTENDENCIA
DE
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES NACIONALES Y DE LOS
DIRECTORIOS
DE
PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA LIMA,
INTENDENCIAS REGIONALES Y OFICINAS
ZONALES (25/02/2015)
PRORROGAN
EL
INICIO
DE
LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2014, AS COMO LA UTILIZACIN
DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1649
SOLICITUD DE DEVOLUCIN (16/02/2015)
Tributaria
MODIFICAN UNO DE LOS LUGARES DE
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES PARA LOS
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES DE LA
INTENDENCIA REGIONAL PIURA (08/06/2015)
APRUEBAN FACULTADES DISCRECIONALES

PARA
DIVERSAS
INTENDENCIAS
DE
ADUANAS (08/06/2015)
APRUEBAN REGLAMENTO DEL RGIMEN DE

GRADUALIDAD PARA LA APLICACIN DE
LAS SANCIONES DE MULTAS PREVISTAS EN
LA LEY GENERAL DE ADUANAS (05/06/2015)
FIJAN NDICE DE CORRECCIN MONETARIA

PARA EFECTO DE DETERMINAR EL COSTO
COMPUTABLE
DE
LOS
INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES,
SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES
QUE
OPTARON
POR
TRIBUTAR COMO TALES (03/06/2015)
SE MODIFICA
LA
RESOLUCIN
DE
SUPERINTENDENCIA N 300-2014/SUNAT,
QUE CRE EL SISTEMA DE EMISIN
ELECTRNICA, A FIN DE OTORGAR UN
PLAZO EXCEPCIONAL A LOS EMISORES
ELECTRNICOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 1
DE JULIO DE 2015 PARA CONTINUAR
EMITIENDO DOCUMENTOS EN FORMATOS
IMPRESOS O IMPORTADOS POR IMPRENTA
AUTORIZADA Y TICKETS O CINTAS DE
MQUINAS REGISTRADORAS (03/06/2015)
DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE

RETENCIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS (01/06/2015)
Contabilidad
OFICIALIZAN MODIFICACIONES A LA NIC 1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS,
NIIF
7
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS:
INFORMACIN A
REVELAR,
NIC 34
INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA; NIIF
10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,
NIIF 12 INFORMACIN A REVELAR SOBRE
PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES, Y
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS (09/03/2015)
MODIFICAN LAS NORMAS SOBRE LA

PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS POR PARTE DE SOCIEDADES O
ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL
ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720,
APROBADAS POR RES. SMV N 011-2012SMV/01 (22/12/2014)
OFICIALIZAN LA NIIF 14 - CUENTAS DE

DIFERIMIENTOS
DE
ACTIVIDADES
REGULADAS; Y LAS MODIFICACIONES A LA
NIIF
11
ACUERDOS
CONJUNTOS
(17/07/2014)
3/16
DIFERENCIAS DE BASES
Base Contable
Activo
Base Contable
Activo
Base Contable
Pasivo
Base Contable
Pasivo
DIFERENCIA
TEMPORAL
SE RECONOCE:
>
Base Tributaria Activo
Imponible
Pasivo Diferido
<
Base Tributaria Activo
Deducible
Activo Diferido
>
Base Tributaria Pasivo
Deducible
Activo Diferido
<
Base Tributaria Pasivo
Imponible
Pasivo Diferid
MODIFICAN EL MANUAL DE CONTABILIDAD

PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO (02/06/2014)
OFICIALIZAN LAS MODIFICACIONES A LAS

NIIF
10
ESTADOS
FINANCIEROS
CONSOLIDADOS, NIIF 12 - INFORMACIN A
REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN
OTRAS ENTIDADES Y NIC 27 - ESTADOS
FINANCIEROS SEPARADOS (27/06/2013)
7. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL MBITO DE LA NIC 12

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe reconocerse un activo por impuestos
diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores, las prdidas
no utilizadas hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias
fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas.
En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes, proceder a reconocer un
activo por impuestos diferidos surgido de prdidas, slo si dispone de una cantidad suficiente de
diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en
el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas.
8. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
9. APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalmente a las siguientes cuentas contables:
Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en el Impuesto

a la Renta originado en diferencias temporales deducibles, que
se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el
efecto del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en el futuro.
Esta subcuenta acumula los efectos del gasto contable por
impuesto a la renta originado en diferencias temporales
gravables, que se estima dar lugar al pago de impuesto a la
renta en ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta diferido
por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el
caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el
patrimonio neto.
CUENTA 49
PASIVO DIFERIDO,
SUBCUENTA 491
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
SUBCUENTA 882
IMPUESTO A LA
RENTA - DIFERIDO
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de las

diferencias temporales (gravables y deducibles), determinadas
por la comparacin de saldos contables y tributarios.
Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta
calculado sobre prdidas tributarias que razonablemente se
espera compensar en el futuro.
En los siguientes casos prcticos realizaremos la aplicacin de la NIC 12 a las operaciones ms comunes
en nuestro medio, en donde existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario, y
consecuentemente explicaremos el reconocimiento de diferencias temporales y de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
CASO N 1: GASTO DE DEPRECIACIN DE UN VEHCULO

La empresa PER EXPORT S.A.C. tiene un vehculo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a un
valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa
mxima tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio
2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC 12.
SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para
efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin estara generando una diferencia temporal y la
contabilizacin de un activo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
2011
ACTIVO
VEHCULO
(COSTO)
TASA DE
DEPRECIACIN
Normas Legales
ELIMINAN USO OBLIGATORIO DEL NCE PARA
LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES Y
SOLICITUDES A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL
(02/08/2011)
CREAN EL REGISTRO DE SOCIEDADES DE

AUDITORA EXTERNA Y APRUEBAN SU
REGLAMENTO (15/12/2010)
MODIFICAN REGLAMENTO DE SOCIEDADES

DE AUDITORA
CONFORMANTES
DEL
SISTEMA
NACIONAL
DE
CONTROL
(02/12/2009)
Legal
APRUEBAN CUADRO DE VALORES DE LOS
ARANCELES JUDICIALES PARA EL EJERCICIO
DEL AO 2015 (23/03/2015)
SE APRUEBA EL CONVENIO N 183 DE LA OIT

SOBRE LA PROTECCIN DE LA MATERNIDAD,
2000 (23/03/2015)
LEY QUE PERMITE LA ADOPCIN DE

MENORES
DE
EDAD
DECLARADOS
JUDICIALMENTE EN ABANDONO POR PARTE
DE LAS PAREJAS QUE CONFORMAN UNA
UNIN DE HECHO (18/03/2015)
Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.
APLICACIN PRCTICA
EJERCICIO
CONTABLE
Auditora
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera
sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las
tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o
prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
CUENTA 37,
ACTIVO DIFERIDO
SUBCUENTA 371
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
MODIFICAN
EL
PLAN
GUBERNAMENTAL (27/03/2013)
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
10,000
100,000
DIFERENCIA
25 %
20 %
2011
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
CIERRE
2011
VEHCULO
(VALOR NETO)
7,500
8,000
500
TIPO DE
DIFERENCIA
De ducible
GENERA
Activo
Tributario
dife rido
MONTO
150
LEY QUE MODIFICA DIVERSAS NORMAS

PARA PROMOVER EL FINANCIAMIENTO A
TRAVS DEL FACTORING Y EL DESCUENTO
(12/03/2015)
SE MODIFICAN DIVERSOS ARTCULOS DE LA

CONSTITUCIN POLTICA REFERIDOS A LA
ELECCIN DE LAS AUTORIDADES DE LOS
GOBIERNOS REGIONALES Y DE LOS
ALCALDES (10/03/2015)
APRUEBAN EL PROTOCOLO DE ACTUACIN

SECTORIAL PARA PROCEDER CON LA
SUSPENSIN
ADMINISTRATIVA
EXTRAORDINARIA
DE
LAS
ORGANIZACIONES SINDICALES DEL SECTOR
DE CONSTRUCCIN CIVIL, CONFORME A LO
PREVISTO EN LA TERCERA DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO
SUPREMO N 007-2014-TR (11/09/2014)
Laboral y Seguridad Social

LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS EN MATERIA
EDUCATIVA Y DICTA OTRAS DISPOSICIONES
(29/05/2015)
APRUEBAN EL NUEVO TEXTO NICO DE

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS - TUPA
DE LA OFICINA DE NORMALIZACIN
PREVISIONAL - ONP (26/05/2015)
DICTAN DISPOSICIONES ESPECIALES PARA

LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIN DEL SALDO A FAVOR
MATERIA DE BENEFICIO EN RELACIN CON
LA PRRROGA DE VENCIMIENTOS POR
DESASTRES NATURALES (22/05/2015)
4/16
2012
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2013
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2014
DEPRECIACIN
2,500
2,000
500
2015
DEPRECIACIN
2,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(VALOR NETO)
SE APRUEBAN LOS LINEAMIENTOS PARA LA

IMPLEMENTACIN Y
PRESTACIN DE
SERVICIOS DE EMPLEO CON PERSPECTIVA
DE DISCAPACIDAD (13/05/2015)
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:
ESTABLECEN LA FORMA Y CONDICIONES EN

QUE
LAS
EMPRESAS
MINERAS,
METALRGICAS Y SIDERRGICAS DEBEN
REALIZAR EL PAGO DE SUS APORTES AL
FONDO COMPLEMENTARIO DE JUBILACIN
MINERA, METALRGICA Y SIDERRGICA
(15/04/2015)
AUTORIZAN A
LOS
TRABAJADORES
PESCADORES
A
EFECTUAR RETIROS
ADICIONALES
CON
CARGO
A
LA
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
(22/12/2014)
Derecho Comercial
SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL LIBRO DE
RECLAMACIONES (23/01/2014)
CASO N 2: VEHCULO ADQUIRIDO VA LEASING

La empresa INTEKA S.A.C. adquiri un vehculo a S/. 100,000 va leasing a inicios del ejercicio 2011 por
un plazo de 02 aos.
Para efectos tributarios se aplicar la depreciacin acelerada del 50% anual de acuerdo a lo establecido en
el Decreto Legislativo N 299, no obstante para efectos contables se aplicar la tasa de depreciacin del
20% anual basado en la vida til del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 Propiedades, planta y
equipo.
Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011:
LEY QUE ESTABLECE EL DERECHO DE

PORTABILIDAD
NUMRICA
EN
LOS
SERVICIOS DE TELEFONA FIJA (07/12/2012)
APRUEBAN LEY DEL CONTRATO DE SEGURO

(27/11/2012)
SE OBLIGA A LAS ENTIDADES DEL SECTOR

PBLICO CONTAR CON UN LIBRO DE
RECLAMACIONES (09/05/2011)
MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL TUO DE LA

LEY DE LAS MYPES (24/01/2011)
SE PRORROGA LA VIGENCIA DE LOS

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO DE
INMUEBLES
CUYO AUTOAVALUO ES
INFERIOR A S/. 2,880.00 (22/12/2010)
Gubernamental
NORMAS VINCULADAS AL PRESUPUESTO
DEL AO 2015 (04/12/2014)
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho vehculo al cierre del
ejercicio 2012.
SOLUCIN:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa aceptada para efectos
tributarios (50%) por lo que esta situacin estara generando una diferencia temporal y la contabilizacin de
un pasivo tributario diferido. Para un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
EJERCICIO
2011
ACTIVO
VEHCULO
(COSTO)
TASA DE
DEPRECIACIN
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
100,000
100,000
DIFERENCIA
20 %
50 %
2011
DEPRECIACIN
20,000
50,000
30,000
CIERRE
2011
VEHCULO
(VALOR NETO)
80,000
50,000
30,000
2012
DEPRECIACIN
20,000
50,000
30,000
2013
DEPRECIACIN
20,000
2014
DEPRECIACIN
20,000
2015
DEPRECIACIN
20,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(VALOR NETO)
TIPO DE
DIFERENCIA
De ducible
GENERA
Pas ivo
Tributario
dife rido
MONTO
9,000
FIJAN MONTO DE LA UNIDAD DE INGRESO

DEL SECTOR PBLICO PARA EL AO 2013
(31/08/2012)
MODIFICAN
PLAN
GUBERNAMENTAL (04/04/2012)
CONTABLE
APRUEBAN VERSIN MODIFICADA DEL PLAN

CONTABLE
GUBERNAMENTAL
2009
(04/04/2011)
LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO

PARA EL AO FISCAL 2010 (09/12/2009)
PRORROGAN PLAZO DE PRESENTACIN DE

INFORMACIN
FINANCIERA
Y
PRESUPUESTARIA DEL PRIMER TRIMESTRE
DEL EJERCICIO 2009 PARA TODAS LAS
ENTIDADES
GUBERNAMENTALES
COMPRENDIDAS EN LA DIRECTIVA N 0042007-EF/93.01 (20/04/2009)
Financiera
LEY DE REINSERCIN ECONMICA Y SOCIAL
PARA
EL
MIGRANTE
RETORNADO
(14/03/2013)
Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario diferido es el siguiente:
AMPLAN PLAZO DE EJECUCIN DE LA
"ENCUESTA ECONMICA ANUAL 2012"
DIRIGIDA A PERSONAS NATURALES Y
JURDICAS
QUE
DESARROLLARON
ACTIVIDAD ECONMICA EL AO 2011
(26/06/2012)
5/16
SE DEJA SIN EFECTO EL REQUISITO DE
AFILIACIN A UN SEGURO MDICO PARA
OBTENER CRDITO EN EL SISTEMA
FINANCIERO (29/05/2012)
Otros
AUTORIZAN DIFUSIN DEL PROYECTO QUE
MODIFICA EL REGLAMENTO DE SANCIONES
APROBADO POR LA RESOLUCIN CONASEV
N 055-2001-EF/94.10 Y LOS CRITERIOS
APLICABLES
AL
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO
SANCIONADOR
POR
INCUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS QUE
REGULAN LA REMISIN DE INFORMACIN
PERIDICA O EVENTUAL, APROBADOS POR
EL ARTCULO 4 DE LA RESOLUCIN SMV N
006-2012-SMV/01, EN EL PORTAL DEL
MERCADO DE VALORES (10/04/2014)
En este caso, el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011 ser de acuerdo a lo siguiente:
LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO

PARA EL AO FISCAL 2014 (02/12/2013)
LEY DE ENDEUDAMIENTO DEL SECTOR

PBLICO PARA EL AO FISCAL 2014
(02/12/2013)
APRUEBAN
REGLAMENTO
DE
ORGANIZACIN Y FUNCIONES DE LA
OFICINA DE NORMALIZACIN PREVISIONAL
ONP (14/06/2013)
CASO N 3: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACIN DE

LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2011, vacaciones por
pagar por un importe de S/. 15,000.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de 2012, con posterioridad a la
presentacin de la DJ 2011 y que por consiguiente, ser un gasto deducible para el ejercicio 2012.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta operacin.
SOLUCIN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible
como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague
(2012) lo cual estara originando la aplicacin de la NIC 12 que, para efectos de su anlisis, lo
plantearemos bajo la siguiente forma:
EJERCICIO
2011
ACTIVO
VACACIONES
POR PAGAR
MONTO QUE
SER
DEDUCIBLE
(NIC 12)
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
15,000
15,000
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
15,000
De ducible
Activo
Tributario
dife rido
4,500
SE DISPONE LA SUSPENSIN DE LABORES

ESCOLARES LOS DAS VIERNES 15 Y LUNES
18 DE MARZO DE 2013, EN LAS
INSTITUCIONES PBLICAS Y PRIVADAS DE
LA CIUDAD DE LIMA METROPOLITANA, EN
LAS QUE SE REALIZAR EL PROCESO DE
REVOCATORIA (14/03/2013)
DIRECTIVA
QUE
APRUEBA
LOS
LINEAMIENTOS DEL PROCESO DE SELECCIN
PARA LA INCORPORACIN DE GERENTES
PBLICOS Y FORMACIN A TRAVS DE LA
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
PBLICA (29/10/2012)
(15,000)
CIERRE
2011
VACACIONES
POR PAGAR
15,000
2012
PAGO DE
VACACIONES
(15,000)
2012
CIERRE
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente:
Para el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011, realizamos lo siguiente:
6/16
CASO N 4: APLICACIN DE LA NIC 12 EN EL CASO DE PRDIDAS

TRIBUTARIAS
La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente a S/. 10,000, en el Ejercicio
Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para compensar la citada prdida. En ese sentido, se espera que
la empresa obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda
aplicar dicha prdida tributaria. KRISNEXT S.A. desea saber qu asiento deber efectuar por la prdida
tributaria obtenida?
SOLUCIN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de prdidas tributarias
que se han generado en el presente ejercicio, y que sern aplicadas en el futuro para determinar un menor
Impuesto a la Renta.
De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades gravables
futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas, por lo cual, la empresa deber pronosticar si se
espera que en los prximos cuatro (4) ejercicios se generarn las utilidades mayores a la prdida obtenida.
Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la cantidad que se espere
dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente forma:
PRDIDA TRIBUTARIA
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
S/. 10,000
30 % (PRDIDA)
30 % (S/. 10,000)
S/. 3,000
Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente asiento contable:
CUESTIONES PRELIMINARES
En la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de la quincena anterior abordamos los
aspectos tericos fundamentales de la NIC 12 Impuesto a la Renta, tales como los conceptos de base
contable y base tributaria, el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, las diferencias
temporales deducibles e imponibles, el tratamiento de la prdidas tributarias, la aplicacin de las cuentas
del Plan Contable General Empresarial utilizadas en la aplicacin de la NIC 12 y casos prcticos relativos a
dichos temas.
En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos prcticos de las operaciones ms frecuentes
que realizan las empresas y que a su vez generan adiciones y/o deducciones para la determinacin del
Impuesto a la Renta. Estos casos son analizados con mayor profundidad bajo el marco de la NIC 12,
destacando la casustica y el clculo en la determinacin de las diferencias temporales y el
reconocimiento, medicin y aplicacin de activos y pasivos diferidos.
CASO N 5: DETERMINACIN DE IMPUESTOS CORRIENTES E IMPUESTOS

DIFERIDOS
7/16
La empresa PEZ BLANCO S.A. tiene el siguiente Estado de Resultados al 31.12.2011:
EMPRESA PEZ BLANCO S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL AO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2011
Ventas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos Operativos:
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Otros ingresos (Gastos):
Otros Ingresos
Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
140,000
(60,000)
80,000
(38,040)
(9,510)
12,000
(2,450)
42,000
42,000
Con esta informacin, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del Impuesto a la Renta
corriente y diferido, as como su contabilizacin, teniendo en cuenta la siguiente informacin adicional:
Recibos por honorarios no pagados a la

fecha de la DJ Anual del Imp. a la Renta
Gastos por infracciones tributarias
S/. 5,000
S/. 7,000
SOLUCIN:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LlR) seala que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la LIR seala que los gastos
antes mencionados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, an cuando se encuentren debidamente provisionados en el
ejercicio anterior.
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la presentacin de la Declaracin
Jurada del Impuesto a la Renta 2011 por la empresa PEZ BLANCO S.A. podrn ser deducibles en el
ejercicio en el cual se paguen efectivamente (2012).
Por otra parte, el artculo 44 de la LIR seala que no son aceptados como los gastos las multas, recargos
e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones
tributarias no sern aceptados en el Ejercicio 2011 ni en un ejercicio posterior (diferencia permanente).
Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y la NIC 12 aplicable al tema, a continuacin,
procederemos a calcular el activo tributario diferido.
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2011
Honorarios
por pagar
5,000
5,000
Monto que
ser
deducible
(NIC 12)
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
5,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
1,500
(5,000)
Cierre
2011
Honorarios
por pagar
5,000
2012
Pago de
honorarios
5,000
2012
Cierre
IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
Ahora bien, en aplicacin de las normas tributarias determinaremos el Impuesto a la Renta.
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes
(+) Diferencias Temporales
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
42,000
7,000
5,000
54,000
16,200
Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la Renta corriente y diferido.
8/16
Finalmente, procedemos a realizar el llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011.
- Registro en el PDT de la adicin por infracciones tributarias (diferencia permanente).
Registro en el PDT de la adicin por honorarios no pagados a la fecha de la Declaracin Jurada

Anual del Impuesto a la Renta (diferencia temporal).
CASO N 6: CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al cierre
del Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se ha efectuado una estimacin de cobranza
dudosa por el mismo importe (S/. 8,000).
9/16
No obstante, el asiento por la estimacin de cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea deducible. La empresa prev que cumplir tales
requisitos en el 2012.
En ese sentido, considerando que es la nica partida de gasto que no ser aceptada tributariamente, la
empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario y contable sabiendo que la
utilidad antes de Impuestos del Ejercicio 2011 asciende a S/. 40,000.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos en la normatividad del Impuesto a la
Renta, con el fin de que las estimaciones de cobranza dudosa sean deducibles son los siguientes:
a) Aspectos sustanciales:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del

deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los
crditos concedidos o por otros medios; o,
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
El protesto de documentos; o,
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin,
sin que sta haya sido satisfecha.
b) Aspectos formales:
Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
Por consiguiente, como en el Ejercicio 2011, la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el gasto no es
aceptado, no obstante en el Ejercicio 2012 (cuando cumpla con dichos requisitos) el gasto si ser
aceptado.
A continuacin, procederemos a calcular la diferencia temporal.
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2011
Facturas
por cobrar
8,000
8,000
Cobranza
dudosa
(8,000)
Cierre
2011
Facturas
por cobrar
8,000
2012
Cumplimiento
de
requisitos
(8,000)
2012
Cierre
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
8,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
2,400
Ahora, en aplicacin de las normas tributarias, determinaremos el Impuesto a la Renta.
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos 2011
(+) Adicin por cobranza dudosa
(Diferencia Temporal)
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
40,000
8,000
48,000
14,400
Luego realizamos el asiento para reconocer el Impuesto a la Renta corriente y diferido:
Finalmente, cabe mencionar que en el momento en el cual se cumplan con los requisitos para que dicha
estimacin sea aceptada tributariamente, la entidad deber considerar como gasto el importe de las
10/16
deudas incobrables a travs de las deducciones que contempla el PDT Anual - DJ del Impuesto a la
Renta.
Llenado del PDT N 670 Renta Anual 2011:
Siguiendo con el caso anterior, y considerando que la empresa ESTRELLA VERDE S.A.C. en el 2012
cumple con los requisitos para que el gasto por estimacin por cobranza dudosa sea aceptado
tributariamente, entonces deber deducir dicho monto (S/. 8,000) en la DJ del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2012.
DETALLE
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
60,000
(8,000)
Utilidad antes de Impuestos 2012 (supuesto)

(-) Deduccin por cobranza dudosa aceptada
como gasto
52,000
15,600
Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del Ejercicio 2012, para reconocer el
Impuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la consecuente aplicacin del Impuesto diferido (S/. 2,400) es
el siguiente:
Finalmente, haremos una comparacin de los resultados obtenidos en los Ejercicios 2011 y 2012 con la
aplicacin de la NIC 12, versus los resultados que se hubieran obtenido sin aplicacin de la NIC 12.
ANLISIS DE RESULTADOS
CON APLICACIN DE
NIC 12
EJERCICIO
EJERCICIO
2011
2012
Utilidad antes de Impuestos

(-) Adicin
(-) Deduccin
Impuesto a la Renta Total
(Ejercicio 2011 + 2012)
40,000
8,000
8,000
14,400
S/. 30,000
SIN APLICACIN DE
NIC 12
EJERCICIO
EJERCICIO
2011
2012
60,000
40,000
60,000
(8,000)
52,000
15,600
40,000
12,000
60,000
18,000
S/. 30,000
Como se puede apreciar en la ltima lnea, en ambos casos se determina un impuesto a la renta total
11/16
acumulado de S/. 30,000. Esto se produce porque nos encontramos frente a una diferencia temporal, lo
cual por la aplicacin de la NIC 12 (forma correcta) har variar el resultado de los ejercicios que afecta, pero
no obstante el resultado acumulado al final ser el mismo.
CASO N 7: DIFERENCIAS TEMPORALES Y APLICACIN DE LA NIC 12

La empresa INVERSIONES DEL SUR S.A. se dedica a la comercializacin de prendas de vestir y al
cierre del ejercicio 2011, tiene los siguientes datos:
- Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. 400,000.
- La empresa no tiene prdidas tributarias de ejercicios anteriores.
Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el anlisis correspondiente ha determinado las
siguientes adiciones y deducciones, las cuales detallamos a continuacin:
OP.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
DETALLE
Utilidad Contable
Adiciones
Intereses
Prdida Extraordinaria
Gastos Recreativos
Gastos de Representacin
Depreciacin en exceso de vehculo
Sanciones del Sector Pblico
Gastos Sustentados con B/V
Viaticos al Interior del Pas
Desvalorizacin de Existencias
Renta Neta Imponible
S/.
DIFERENCIA
400,000
10,000
9,000
20,000
21,000
1,100
8,000
900
3,000
7,000
480,000
144,000
Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
Temporal
Permanente
Permanente
Permanente
Temporal
Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de las diferencias
temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo adems que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
ascienden a S/. 116,000.
SOLUCIN:
A continuacin, analizaremos las diferencias temporales y contabilizaremos el efecto de las mismas en los
resultados del ejercicio.
a) ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
a.1) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de mercaderas)
En este caso, la prdida fue materia de adicin porque no se cumplieron con los requisitos del artculo 37
inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el robo de mercaderas y tampoco ha
acreditado que es intil ejercer la accin judicial en el ejercicio 2011, deber adicionar dicho gasto, no
obstante la entidad prev que al Ejercicio siguiente (2012) podr sustentar la prdida extraordinaria con el
documento de archivo fiscal del caso. En consecuencia, se genera una diferencial temporal, la cual
analizamos en el siguiente cuadro:
EJERCICIO
ACTIVO
2011
Mercaderas
Prdida por
robo
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
9,000
9,000
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
9,000
Deducible
GENERA
MONTO
(9,000)
Cierre
2011
Mercadera
9,000
2012
2012
Archivo Fisca
Cierre
0
0
(9,000)
0
Activo
Tributario
diferido
2,700
a.2) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin de vehculo

Respecto a este punto, debemos comentar que la empresa est aplicando contablemente una tasa de
depreciacin del 28% en lnea recta, mientras que la tasa mxima de depreciacin aceptada para fines
tributarios es del 20 % de acuerdo a lo sealado en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a
la Renta.
Este hecho origina una diferencia temporal y consecuentemente la aplicacin de la NIC 12, de acuerdo al
cuadro que mostramos a continuacin:
EJERCICIO
ACTIVO
2011
Vehculo
(costo)
Tasa de
depreciacin
Depreciacin
CIERRE
2011
Vehiculo
(valor neto)
2011
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
22,000
22,000
DIFERENCIA
25 %
20 %
5,500
4,400
1,100
16,500
17,600
1,100
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
Deducible
Activo
tributario
diferido
330
12/16
2012
2013
2014
2015
CIERRE
2015
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Depreciacin
Vehiculo
(Valor neto)
5,500
5,500
5,500
0
4,400
4,400
4,400
4,400
1,100
1,100
1,100
En este caso, la empresa prev que en los prximos ejercicios, podr deducir el importe de la depreciacin
del vehculo que no es aceptada tributariamente en el presente ejercicio (2011).
a.3) Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias
Respecto a este punto, la empresa en aplicacin de la NIC 2 Inventarios redujo el valor de las mercaderas
obsoletas que no tienen valor en el mercado, por lo consider como gasto el importe de S/. 7,000 por
desvalorizacin de existencias; no obstante, este gasto no es aceptado de acuerdo al artculo 44 inciso f)
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la entidad efectuar la destruccin de sus
mercaderas y por lo cual ,el gasto por desvalorizacin s ser aceptado tributariamente.
Veamos la aplicacin de la NIC 12.
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2011
Mercaderias
Desvalorizacin
7,000
(7,000)
7,000
Cierre
2011
Mercaderas
7,000
2012
2012
Destruccin
Cierre
0
0
(7,000)
0
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
7,000
Deducible
Activo
tributario
diferido
2,100
b) Resumen de diferencias temporales
DIFERENCIAS TEMPORALES
PRDIDA EXTRAORDINARIA
DEPRECIACIN
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
TOTAL
S/.
9,000
1,100
7,000
17,100
I.R. (30 %)
2,700
330
2,100
5,130
c) Activos y pasivos tributarios diferidos
CONTABILIZACIN
ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
CUENTA
CUENTA 37
CUENTA 49
MONTO (S/.)
5,130
0
d) Contabilizacin del Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12
e) Finalmente mostramos el llenado PDT 670 Renta
13/16
22 Comentarios para Anlisis y aplicacin prctica de la NIC 12 Impuesto

a la Renta Casos prcticos utilizando el PDT 670 Renta Anual 2011
(Informe Completo)
jesus vila
#1
15 d
Febrero 2012 - 2:39 am
felicidades, han tocado un tema interesante!!
yonal ramos
21 d
#2
sobre la aplicacion de las NIFFS estan muy interesastes

me gustaria saber su aplicacion cuando hay multas o intereses acumulados
Gracias..
yonal ramos
21 d
#3
sobre la aplicacion de las NIFFS estan muy interesastes

me gustaria saber su aplicacion cuando hay multas o intereses acumulados
Gracias..
sary
#4
14/16
23 d
Mayo 2012 - 8:15 pm
muy inter4esante me ayudo de mucho
nikolas toe
#5
25 d
Mayo 2012 - 9:50 am
esta super me gusta
cesar
#6
29 d
Mayo 2012 - 7:40 pm
Los gastos de ejercicios anteriores como lo consideramos? temporal o

permanente. Gracias
Pedro
#7
07 d
Julio 2012 - 8:59 pm
Excelente! me sirvo de mucho, se agradece!
RICARDO PACHERRES FERNANDEZ

18 d
Julio 2012 - 6:57 pm
#8
EXCELENTE TRABAJO. FELICITACIONES. ADEMAS ME GUSTARIA SABER CUAL

SERIA EL TRATAMIENTO CONTABLE PARA EXTINGUIR EL ACTIVO O PASIVO
DIFERIDO EN LOS CASOS QUE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES NO FUERA
POSIBLE GENERAR GANANCIAS QUE PERMITAN LA COMPENSACION.
GRACIAS.
Criss
#9
21 d
Julio 2012 - 11:43 pm
Un tema muy interesante ...gracias ..justo para mi examen
VANEZA ZELADA
#10
27 d
Agosto 2012 - 9:16 am
excelente articulo, me ayudo bastante
Eduardo lozano
#11
10 d
Septiembre 2012 - 7:38 pm
Tema muy ilustrativo y educativo, ayuda al profesional como aplicar los concepto
basicos en materias tributarias
wilber UANCV
#12
02 d
Noviembre 2012 - 6:00 am
como estudiante de contabilidad me ayudo este articulo gracias
Patrcio Anchapaxi
#13
07 d
Diciembre 2012 - 10:21 am
Es digno destara el aporte que prestan con estas capacitaciones.
Ivan
24 d
Marzo 2013 - 12:17 pm
#14
Y como seria el tratamiento para el ao sgte. de haber obtenido estas diferencias,

como ejemplo la provision de vacaciones, es decir si ya tengo cargado la cta 371
con un importe X por diferencia temporal en el ao 1, como es el asiento al ao
15/16
sgte con las obtenciones de las diferencias del ao 2 y su asiento respectivo
hasta obtener la nueva diferencia temporal. Gracias.
jesus ramos
#15
26 d
Abril 2013 - 5:59 pm
Ante todo felicitarte, por ese afn de ensear a travs de boletn informativo, que
sumamente til y didctico ya que a travs de la teora y practica queda
desenterrado toda metafsica de la nic 12, ademas artculos de la Lir. Es un gran
aporte a la comunidad contable de nuestro pas ojalas tengas tiempos para que
sigas subiendo informacin sustancial para la nuestra carrera
Elena
#16
08 d
Julio 2013 - 4:12 pm
Es un aporte muy importante para todos aquellas personas que estamos

estudiando contabilidad, me pareci excelente el articulo y muy bien definido,
gracias.
#17
Andrea Zevallos
22 d
Agosto 2013 - 4:19 pm
Muchas gracias me encanto
#18
HELI TOLENTINO
13 d
Noviembre 2013 - 7:15 pm
gracias es un trabajo que va a ayudar a resolver sus dudas a muchas personas.

felicitaciones y gracias nuevamente
#19
MONI
17 d
Diciembre 2013 - 12:16 pm
interesante muy tillll
#20
Carlos Medrano
10 d
Mayo 2014 - 12:33 pm
Muy buen informe sobre el impuesto diferido, me servir de mucho para mi

proyecto de tesis, gracias. :D
Alan Chero
#21
15 d
Septiembre 2014 - 6:10 pm
me pareceio muy interesante.. y muy claro los ejemplos

lo unico que he notado e sun erroe en el ejemplo 2 de leasing
es una diferencia IMPONIBLE O GRAVABLE, NO es DEDUCIBLE como esta en el
cuadro ..solo eso de todo ok
jair
#22
12 d
Octubre 2014 - 5:35 pm
Me quitaron todas las dudas que tenia.

Es un gran articulo que todos los aspirantes a contadores deberan leer, estoy
seguro de que sera mucha ayuda para mi.
En caso de tener consultas a nuestro staff de asesores, comunicarse a nuestra central telefnica: 265-6895;
471-3020; 471-5592 o realizarlo por nuestra central de consultas haciendo clic aqu
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