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JEUDI 22 SEPTEMBRE 2011
I Prsentation
Sur le plan international et national, laction des lgislateurs sest porte particulirement sur la
qualit de linformation tant comptable que financire publie par les socits. De ce fait, le
commissariat aux comptes a pris un essor important et il est aujourdhui un instrument
fondamental dans la vie des entreprises.
Nul ne peut exercer les fonctions de CAC, sil nest pralablement inscrit sur la liste tablie
cet effet .
Lexercice de la profession librale de CAC exige le respect des devoirs et obligations que celleci assume envers le public, envers les personnes physiques ou morales qui font appel au
service de ses membres, ou encore, dont les intrts dpendent des missions confies, ainsi
quenvers la profession elle-mme et les membres.
Les rgles qui doivent rgir le comportement des CAC (et de leurs collaborateurs) sont dfinies
dans le code dthique professionnelle.
Le CAC est une fonction normalise.
Ces normes posent clairement, pour les CAC, un ensemble de rgles professionnelles propres
garantir le bon exercice de la mission et permettent de trouver, dans une doctrine manant de
lorganisation professionnelle seule habilite ldicter, les critres dapprciation ncessaire.
On distingue :
-
Le commissaire aux comptes est nomm soit par les statuts (constitution de la socit), soit par
lAGO des actionnaires. La dure du mandat du commissaire aux comptes est de 6 exercices.
Enfin, la dsignation de deux commissaires aux comptes est obligatoire si la socit par action
est tenue dtablir des comptes consolids.
2 Missions
Le CAC constitue un ensemble complexe de mission qui peuvent sordonner en quatre 4 catgories
principales comme suit :
une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux qualifications lgales
de rgularit, de sincrit, dimage fidle ;
des missions spcifiques (dlimites par la loi) intervenant dans le cadre de sa mission de certification et
qui ont pour objet soit :
de vrifier la sincrit de certaines informations (conventions),
de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires (galit des actionnaires),
de donnes les suites fixes par la loi la constatation de certains faits (rvlation au Procureur de la
Rpublique de faits dlictueux, procdure dalerte);
des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations (commissariat aux apports, la
fusion) ;
une mission de communication de ses opinions aux organismes et personne dsigns par la loi.
MISSION GENERALE
AUDIT
+
spcifiques
Vrifications
INTERVENTIONS CONNEXES
Interventions suite
Interventions suite
oprations
vnements
particulires
+
survenant dans la
Dcides par la socit
socit
En mettant une opinion sur les comptes annuels, le CAC assume une importante responsabilit : il est en
effet le garant de cette information qui est la base de nombreuses relations conomiques. Cette
responsabilit implique une bonne comprhension des composantes de la mission de CAC, le respect dun
ensemble de rgles de comportement, de dontologie ainsi que de rgles techniques.
La rglementation tend le champ dintervention du commissaire aux comptes et lui donne toute latitude
contre les dirigeants qui lempchent de travailler notamment dans les cas suivants:
*Dfaut de dsignation de CAC et dfaut de convocation dAG :
Dfaut de dsignation de CAC par les SA et ncessit de leur convocation toutes les AG dactionnaires et
de runion du CA selon le cas (arrt des comptes de lexercice coul).
* Obstacles lexercice des fonctions de CAC :
Limitation de laccs aux pices et aux informations et de laccs la situation financire et aux actes de
gestion.
Le CAC peut obtenir du tribunal la leve de toutes les mesures restrictives. Il peut convoquer une AG pour
mettre les dirigeants devant leur responsabilit.
Clture de la Mission
Lettre de commentaires
-
Type de lettre
. Lettre article 715
. Lettre de recommandation
. Management letter
1.
les contrles et vrifications auxquelles ils ont procd et les diffrents sondages auxquels ils
se sont livrs,
2.
les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications leurs
paraissent devoir tre apportes, en faisant toutes observations utiles sur les mthodes
dvaluation utilises pour ltablissement de ces documents,
3.
4.
Formalisme pratique
-
Mention de cette lecture devra tre faite dans le procs verbal du conseil dadministration.
Copie dans le dossier de toutes les preuves des lments que lon avance.
Discussion pralable (matrialise par une feuille de travail) avec les responsables sur les
anomalies souleves.
Lettre de recommandation
Il porte sur les remarques du commissaire aux comptes sur le contrle interne de lentreprise. Il
est destin la Direction et a pour vocation damliorer le contrle interne.
Il commence gnralement par une note dintroduction suivie par des notes rdiges pour
chaque point. Chaque note est organise en diffrents points : les principes respecter, les
constats effectus, les risques lis ces constats, les recommandations appropries formules
par le commissaire aux comptes ainsi quun chapitre rserve la position de la direction.
Lettre la Direction
Il porte sur certaines situations importantes qui ncessitent une forte interpellation de la
Direction. Il nest pas seulement conscutif une mission et peut tre envoy tout moment au
client. Il peut porter sur des situations dommageables, des risques fiscaux, linobservation de
rgle, la prise de nouvelles rglementations
Cette lettre na pas de forme dfinie. Elle est une simple lettre dont le contenu dfinit la forme.
Lettre dopinion
Il convient de distinguer :
-
laudit contractuel, dans lequel ltendue et le contenu de la mission sont dfinis par un
contrat entre le client et le cabinet,
laudit lgal (ou CAC) pour lequel la mission est dfinie par la loi.
Le commissariat aux comptes comprend :
Lexpression de cette opinion est strictement codifie. Elle doit tre crite (rapport)
le commissaire ne peut que :
. Certifier purement et simplement les comptes annuels,
. Certifier les comptes annuels avec des rserves qui doivent
tre explicites et quantifies,
. Refuser de certifier les comptes annuels. Le refus doit tre
motiv.
-
Cette mission dopinion est complte par dautres missions permanentes caractre
juridique ou financier :
. Surveillance du respect de lgalit entre les associs.
. Rvlation des dlits constats loccasion de la mission.
. Surveillance de la sant conomique et de la prennit de lentreprise.
au droit comptable,
au principe dimportance relative.
le droit comptable
les dispositions statutaires, les rsolutions des assembles ou les dcisions des organes
dadministration de lentreprise.
b. Inexactitudes
Traduction dun fait ou un acte non conforme la ralit
c. Limitations dans lexcution des travaux
d. Incertitudes
Impossibilit pour lentreprise et / ou lauditeur de mesure les consquences financires ou
comptables dvnements antrieurs ou en cours la clture.
Certaines de ces consquences ont une incidence sur la qualit des comptes annuels.
Dautres ont des consquences sur :
-
la gestion d lentreprise.
Importance relative
Le caractre significatif de chaque constatation, et de leur ensemble, doit tre analys en
regard :
du seuil de signification,
du seuil dajustement (prsentation des comptes annuels).
Limportance relative doit sapprcier la fois :
Rapport gnral
Le rapport gnral est la diffusion de lopinion du commissaire aux comptes. Le cabinet et / ou
le signataire engagent leur responsabilit.
De faon schmatique, la structure du rapport est la suivante :
Introduction
. Rappel de lorigine de la mission.
. Prcision de lexercice concern.
. Indication du fait que les comptes (annuels ou consolids) sont joints.
le contrle des comptes annuels de la socit x .. , tels quils sont joints au prsent rapport
(2),
les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi.
Les comptes annuels ont t arrts par . (Mention de lorgane comptent). Il nous
appartient, sur la base de notre audit, dexprimer une opinion sur ces comptes.
I.- Opinion sur les comptes annuels
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la profession ; ces normes requirent la
mise en uvre de diligences permettant dobtenir lassurance raisonnable que les comptes
annuels ne comportent pas danomalies significatives. Un audit consiste examiner, par
sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste
galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues
pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. Nous estimons que nos
contrles fournissent une base raisonnable lopinion exprime ci-aprs.
Nous certifions que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle
du rsultat des oprations de lexercice coule ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
II.- Vrifications et informations spcifiques
1. Nous avons galement procd, conformment aux normes de la profession, aux vrifications
spcifiques prvues par la loi.
2. Nous navons pas dobservation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration (du
directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la
situation financire et les comptes annuels.
Lieu, date et signature(s)
NUMROTATION
RECOMMANDATIONS
SUIVI
CONSEQUENCES
Capitaux propres
Nos contrles ont port sur lapplication des dispositions statutaires et rglementaires et des
rsolutions adoptes par les assembles dactionnaires. Ils ont galement port sur la rgularit
des comptes de capitaux et sur leur conformit avec le SYSCOA et lOHADA.
N ;;;CONCLUSION
Nos propositions dajustements ont t acceptes et portes dans les comptes qui vous sont
prsents.
Les limitations et incertitudes ci-dessus exposes dans le prsent rapport seront reprises dans
notre rapport gnral des Commissaires aux Comptes.
Bamako, le ,,,,,,,,
Acteur
Direction, grant, directoire
Conseil dadministration,
Conseil de surveillance
Associs, actionnaire
Comit dentreprise
Comit daudit
Cadre de collaboration
Le commissaire maintient avec eux un contact rgulier pendant tout son
mandat. Il les informe des modifications de lgislation, notamment celles
ayant une incidence sur les tats financiers. Il leur fournit, leur
demande, tout avis, conseil ou recommandation pouvant entrer dans ses
prrogatives. Il leur adresse une lettre de recommandation
damlioration du contrle interne la clture de ses interventions et
tout moment jug opportun ( la suite dintrim, dinventaire, de
vrifications spcifiques)
Le commissaire aux comptes assiste la runion des administrateurs
qui arrte les comptes au cours de laquelle il prsente son rapport art
715. Il fournit toute indication permettant aux membres de linstance
darrter les tats financiers. Le commissaire aux comptes na pas de
relation avec un administrateur individuellement.
Le commissaire aux comptes assiste toutes les assembles
dactionnaire, ce qui lui donne loccasion dinformer les propritaires de
lentreprise sur leur structure. Pendant lassemble qui approuve les
comptes, le commissaire aux comptes indique aux actionnaires son
opinion sur les comptes. Il les informe des conventions conclues entre la
socit et ses administrateurs. Le CAC na pas de relation avec un
actionnaire individuellement.
Le commissaire na pas de relation particulire avec le personnel ni avec
le comit dentreprise. Cependant, dans certaines entreprises, ce dernier
peut tre reprsent au conseil dadministration. Il reoit en ce moment
les informations fournies par le CAC. Pendant la mission, les
recommandations et conseil du Commissaire sont susceptibles de
concerner le comit dentreprise.
Le commissaire aux comptes peut tre emmen collaborer avec le
comit daudit comme il le fait avec lauditeur interne. Cette collaboration
aura un caractre fonctionnel au bnfice du dispositif de contrle
interne de la structure.
Le commissaire la fusion vrifie que les valeurs attribues aux actions des socits participant
lopration sont pertinentes et que le rapport dchange est quitable.
Le CAF dans son rapport indique la ou les mthodes suivies pour la dtermination des valeurs
relatives servant au choix du rapport dchange propos, il indique galement si cette ou ces
mthodes sont adquates en lespce et mentionne les valeurs auxquelles chacune de ces
mthodes conduit.
Il donne un avis sur limportance relative attribue ces mthodes dans la dtermination de la
valeur retenue.
En outre, il signale les difficults particulires dvaluation sil en existe.
Dans sa conclusion, il formule ses observations sur la pertinence des valeurs attribues aux
actions et sur lquit du rapport dchange.
Cependant ces missions ncessitent des comptences particulires qui les rservent des
CAC spcialiss.
34 Autres Missions des CAC
Il sagit pour le CAC de se prononcer sur les conditions de droulement des oprations et den
informer les actionnaires, les tiers ou tribunaux.
Il sagit entre autres
-
4 Interventions du CAC
Ces interventions se droulent sous plusieurs formes :
-
La procdure, plus restreinte pour les SARL, est interrompue par le CAC ds quil estime que
ses doutes sont levs.
Lalerte nest pas indique dans le rapport gnral mais peut avoir des liens avec les rubriques
de ce rapport (impact sur les comptes, irrgularits et inexactitudes, conventions
rglementes)
Le CAC peut, aprs avoir vainement requis la convocation de lassemble gnrale par le
conseil ou ladministrateur gnrale, convoquer lassemble gnrale tout en fixant lordre du
jour. Il expose les motifs de convocation dans un rapport.
Le CAC agit ainsi en cas
-
ou chaque fois quil estime que lintrt des actionnaires est menac.
Il doit au pralable avoir mis en demeure les organes la convocation de lassemble.
approbation des tats financiers par le CAC sachant que la comptabilit est mal tenue et notamment quune
criture figurant au bilan lactif est fausse (faux bilan) ;
obligation par le CAC de rvler les faits dlictueux loccasion du contrle au PG (tenue des AG, exercice
du droit de vote, rpartition de dividendes fictifs, abus des biens, de crdit et de pouvoirs) ;
abstention volontaire de rvler : connaissance de faits dlictueux sur la sous valuation des stocks).
Pas de dlai, mais ne doit pas attendre louverture dune information judiciaire contre les dirigeants.
Cependant, la mauvaise foi doit tre prouve ;
dfaut de mention dans le rapport annuel des prises de participation significatives dans les socits.
Il appartient au Ministre Public (procureur) de faire la preuve de cette connaissance des faits.
Violation de certaines rgles
Violation du secret professionnel : Les CAC ainsi que leurs collaborateurs et experts sont astreints au
secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de
leurs fonctions .
Lobligation au secret professionnel est tablie et sanctionne ((documents, actes et faits ports sa
connaissance, qui ne sont pas de notorit publique).
Non-respect des rgles relatives aux incompatibilits : Sera puni, toute personne qui, soit en son nom
personnel, soit au titre dassoci dans une socit de CAC, aura, sciemment, accept, exerc ou conserv
les fonctions de CAC, nonobstant les incompatibilits lgales. (art 898 OHADA)
Exemple : Lien de parent ou dalliance avec les administrateurs au moment de la dsignation.
Complicit du CAC :
Les CAC peuvent tre aussi poursuivis pour leur participation des infractions autres que celles relatives au
contrle. Dans certains cas, ils sont retenus comme auteurs principaux mais leur responsabilit pnale est
cependant plus souvent engage au titre de la complicit.
Exemples :
Faux en critures de commerce : le fait pour le CAC de mettre disposition des actionnaires un rapport
comportant une date fausse, porte uniquement dans le dessein de dissimuler la date effective de mise
disposition des actionnaires, la date constituant ds lors un lment essentiel de lacte incrimin ;
Dlit dentrave : convocation par le comit dentreprise du CAC pour recevoir leurs explications sur les
diffrents postes des tats financiers et la situation financire de lentreprise.
CAC, complice de linfraction :
Ces infractions relvent le plus souvent du droit commun (escroquerie et faux en criture) et du droit des
socits (complicit dabus de biens sociaux).
Actions en responsabilit contre les CAC
Le CAC nengage sa responsabilit qu raison des fautes quil a personnellement commises dans lexercice
de ses fonctions, sauf si, ayant eu connaissance des infractions perptres par les dirigeants, il sest
abstenu den rvler lexistence.
Exemple : En certifiant de faon htive et fautive les comptes dune socit alors quun examen srieux
conforme aux normes professionnelles leut conduit formuler toute rserve, le CAC prive la socit dune
chance de mettre fin dans les meilleurs dlais aux exactions de ses dirigeants et dviter ainsi le
renouvellement des dtournements.
52 Responsabilit Civile
Comme tout individu, le commissaire aux comptes risque dengager sa responsabilit civile
dans chaque acte pos pendant sa mission. Les personnes ayant ventuellement subi des
dommages du fait des actes poss par le commissaire aux comptes (prt accord sur base
dtats financiers errons certifis,) peuvent attraire ce dernier devant les tribunaux requis et
solliciter une rparation adquate.
Le commissaire aux comptes reconnu responsable devra rpondre et payer aux plaignants les
montants demands par le tribunal. Cest pour se couvrir contre des actions en responsabilit
que les commissaires aux comptes sont astreints sassurer.
53 Responsabilit Professionnelle
Au del de la responsabilit pnale et de la responsabilit civile, le commissaire aux comptes risque une
sanction professionnelle dlivre par son ordre professionnel. Cette sanction est induite par un processus
qui part de plainte ou dauto saisine de lordre la suite de manquements constats du confrre aux rgles
dontologiques, aux normes de travail ou de rapport.
Lordre professionnel se runit en conseil de discipline pour entendre le confrre ou la consoeur qui a le droit
de se dfendre (par crit dabord et ensuite aid par un autre membre de lordre).
Les sanctions suivantes peuvent tre prononces par le conseil de discipline :
lavertissement
le blme
la suspension pour une priode dtermine
la radiation.
Le conseil de discipline statu en premier ressort et a valeur de tribunal de premire instance. En cas de
recours, la cour dappel est la juridiction comptente en la matire.
Publi par Boureima SAWADOGO 07:32
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mars (4)
fvrier (3)
QUI TES-VOUS ?
Boureima SAWADOGO
Avec "la passion du coeur" ,il est possible de vaincre la distance et de resoudre,
simplement et efficacement, par l'change, le partage, l'entraide et la sauvegarde, bon
nombre de problme de comptitivit, d'excellence et tre des leaders de rference. Merci
tous pour la confiance, notons qu'il ya des support de cours qu nous ne parvenons pas
publier parce qu'il sont lourds, pour y remedier nous projetons la rentre acadmique
crer un site internet pour notre club. Mais en attendant, vous pouvez nous ecrire pour
demander des supports au:boureimasawadogo@cesag.edu.sn
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