Patrimonial 12

Rosa Teresa Colamussi
Contabilidad Patrimonial
ISBN 987-518-653-8
Dcimo segunda clase
Completamos el esquema patrimonial, ya pueden presentar y rellenar un

estado
de situacin patrimonial. Ya saben cmo se miden todos los bienes y
derechos a favor, que tiene la empresa (activos), sus obligaciones con terceros
capital ajeno (pasivos), y por diferencia entre ambos elementos (activos
menos pasivos) pueden determinar el total del patrimonio neto.
Tambin saben como medir y mostrar el capital y sus accesorios (nuevos

aportes y sus excesos, las reservas de capital las primas de emisin), las
reservas (conocen qu tipo de reservas existen, obligatorias por ley, por
estatuto por decisin de asambleas, creadas por normas contables: legal,
estatutarias, voluntarias, por compra de acciones propias,
y de revalo
tcnico). Tambin saben que pueden existir saldos aportados por los socios
accionistas a cuenta de futuros aumentos de capital (aportes adelantos
irrevocables), a la espera de convertirse en capital cuando se cumplan todos
los pasos legales para ello.
Lo que nos falta son los resultados no asignados. La sucesin de prdidas

y ganancias (resultados de cada ejercicio) que fueron quedando en la empresa,
con los datos que vimos hasta ahora (activos pasivos capital reservas
primas - aportes irrevocables),
diramos que es el
pedazo que falta para
que el activo sea igual al pasivo (capital ajeno), ms el patrimonio neto (capital
propio).
Pueden ver un modelo de presentacin de un estado de situacin

patrimonial (balance general) en la Resolucin Tcnica N 9. En la 8, que habla

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del mismo tema: presentacin de estados contables, tienen ms comentarios

respecto de las partidas que forman parte de sus activos y pasivos, su
clasificacin [atendiendo lo corriente: lo que es se convertir en efectivo
(activos) dentro del ao de cierre de los estados contables, lo que significar
salida de efectivo dentro del mismo lapso (pasivos); y lo no corriente: lo que
excede el plazo del ao]. Tambin en las mismas Resoluciones Tcnicas, les
sugiero darle otra mirada al Estado de Evolucin del Patrimonio Neto (que
desglosa el contenido del patrimonio neto sinttico, que aparece en el balance
general).
Hoy vamos a comenzar a hablar de los resultados, las cuentas de

resultados que reflejan operaciones de la empresa, algunas representan sus
principales ingresos por operaciones, sus ganancias (las ventas los servicios
prestados, depende que se trate de una empresa comercial o industrial, de
servicios), otra, muy importante y vinculada estrechamente con esos ingresos
es la que representa el costo de esas ventas, la baja de los activos que se
vendieron, el valor de los desembolsos por los servicios prestados (la
principal cuenta de egresos, de prdidas: el costo de mercaderas vendidas,
el costo de los servicios prestados).
La contraposicin de las ventas servicios prestados, menos el costo de

esas ventas (la baja de los activos que se vendieron) de los servicios
prestados, nos da el resultado de las ventas, el llamado resultado bruto.
Es el tpico resultado de operaciones, de intercambio, debiera ser

el ms importante, de donde la empresa obtiene sus principales ganancias. Si
ese resultado nos diera negativo.... sera buena la gestin, el manejo de la

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empresa?, tendra futuro?.... indudablemente no, estara condenada a

desaparecer.
Luego vienen los otros resultados, necesarios, clasificados normalmente

entre aquellos gastos necesarios para cumplir toda la tarea administrativa de
la empresa (registrar sus operaciones, facturar, equipos necesarios para llevar
a cabo esa tarea y su mantenimiento, remuneraciones y accesorios del personal
encargado de cumplir con esas tareas, papelera, tiles de trabajo, entre
otros), son los famosos gastos de administracin.
Luego tenemos tambin otros gastos muy importantes, mas simpticos

que los anteriores para los empresarios porque les permiten mejorar los
ingresos (en cambio los administrativos, segn ellos no reportan ningn beneficio,
solo sirven para asentar las operaciones y pagar impuestos!!!... est en nosotros
demostrarles que la informacin contable los puede ayudar a tomar un montn de
acertadas decisiones, pero eso lo vern en otra materia, volvemos a los gastos ms
simpticos para el empresario), son los llamados gastos de comercializacin
(comisiones y accesorios que se pagan a los vendedores por las ventas
realizadas; catlogos de venta; publicidad; impuestos directos que gravan las
ventas: caso ingresos brutos, tasas municipales; entre otros).
Otro rubro muy importante dentro de los resultados lo conforman los

resultados financieros, aqu hablamos de resultados porque pueden ser tanto
ganancia como prdida. Se acuerdan las condiciones que deba cumplir un
resultado para ser considerado como financiero?: un capital expuesto, una
variable y el paso del tiempo, esas tres condiciones nos definen un resultado
financiero, as dentro de ellos podemos encontrar:

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Intereses (sobre un capital a cobrar: cuentas a cobrar, cuentas a

pagar; sujetas a una tasa de inters; y al transcurso del tiempo, a
medida que este transcurre ganaremos financieramente si es una
cuenta a cobrar, perderemos si es una cuenta a pagar). Por
ejemplo, por tener sumas a cobrar ganamos el inters que nos
devengan a medida que van pasando los das, por deber sumas a
pagar perdemos el inters que devengan a medida que van pasando
los das.
Resultados inflacionarios [sobre un capital expuesto a la inflacin (

sobre rubros monetarios; sobre rubros que son dinero representan
su cobro pago futuro; sobre el efectivo, cuentas por cobrar en
pesos, y sobre cuentas por pagar en pesos como ms les guste
definirlos) sobre el que acta la inflacin: la variable, a medida que
transcurre el tiempo]. Por ejemplo, por tener rubros monetarios
activos (efectivo en pesos) y existir inflacin, perdemos a medida que
pasa el tiempo (el dinero pierde capacidad adquisitiva, cada vez nos
alcanza menos); en cambio por tener rubros monetarios pasivos (estar
endeudados en pesos) y existir inflacin, ganamos porque cada vez
debemos menos (en lo que se refiere a poder adquisitivo de la suma
que adeudamos que sigue siendo la misma).
Resultados de tenencia [sobre un capital conformado por los bienes

(elementos que no son dinero, que representan cosas: ttulos
pblicos, moneda extranjera, mercaderas, mquinas, entre otros),
sobre el que acta una variable (variacin del precio en el mercado
de esos bienes, lo que se llama ndices precios especficos), a
medida que transcurre el tiempo. Por ejemplo: por tenerlos ganamos

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cuando el precio del bien en el mercado sube, perdemos cuando el

precio baja (en el caso de bienes activos).
No es lo mismo que una empresa gane por sus operaciones (resultados de

la venta) que gane por causas financieras.
Lo sano es que sus principales
resultados provengan del resultado de
sus ventas.
Esta forma de mostrar los resultados, que lo pueden ver en el modelo de

estado de resultados de la Resolucin Tcnica N 9 (con comentarios en la
Resolucin Tcnica N 8) se llama de relacin, porque va relacionando los
resultados, de las ventas menos el costo sale el resultado bruto, de ese
resultado
bruto
menos
los
gastos
de
administracin
los
gastos
de
comercializacin y ms menos los resultados inflacionarios, sale el resultado

ordinario
(resultado
habitual
de
la
empresa),
si
hubieran
resultados
extraordinarios (resultados NO habituales, no repetitivos, ocasionales) se

suman restan a los resultados ordinarios (dependiendo sean ganancias
prdidas), y se llega al resultado final, a dicho resultado final se le resta (
se le suma si el resultado final anterior fuera prdida) el impuesto a las
ganancias y llegamos al resultado neto de impuesto a las ganancias.
Va un modelito para que lo vean:
Ventas Netas
5.494.009,32
Costo de mercaderas, productos y

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servicios vendidos (S/Anexo E)
4.022.568,59
Ganancia Bruta
1.471.440,73
Gastos de Comercializacin
1.156.346,42
Gastos de Administracin
-580.472,20
Otros ingresos
1.000,00
Resultado ordinario antes de

resultados financieros
-264.377,89
Resultados financieros y por

tenencia
537.690,37
Ganancia del ejercicio
273.312,48
En este estado de resultados (que corresponde a una empresa real), no

tienen impuesto a las ganancias, porqu?... Como recordarn el resultado
contable es la base para liquidar el impuesto a las ganancias del perodo, pero
las normas impositivas no siguen el mismo camino que las contables (recuerdan
las diferencias de carcter permanente y las de carcter transitorio que vimos
en el impuesto diferido), esta empresa despus de practicar esos ajustes tena
quebranto (resultado negativo) impositivo. Por ello no era contribuyente por ese
ejercicio del impuesto a las ganancias. Como esa situacin se repeta desde
haca
mucho
tiempo
(la
empresa
tena
muchas
ganancias
exentas
por
operaciones realizadas en zonas francas), y los quebrantos eran comunes, la

empresa no los recuperara en el plazo previsto para su utilizacin, por eso

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tampoco registraba la contingencia positiva que le significaba tener quebranto

impositivo.
El modelo es el que adoptan nuestras normas, el que encontrarn en las

Resoluciones Tcnicas 8 y 9 comentadas, y todos los resultados corresponden a
operaciones que continan, que la empresa seguir realizando en el futuro.
Porque nuestras actuales normas de exposicin, como vern en las Resoluciones
comentadas, separan los resultados que corresponden a operaciones que no
volvern a repetirse en el futuro, que llama resultados por operaciones
descontinuadas (por ejemplo ventas de ciertos productos que no se fabricarn
ms: se muestra por separado el monto de esas ventas, de los costos de esas
ventas, para sacar el resultado bruto de esas ventas que no volvern a
repetirtse en el futuro, menos los dems gastos vinculados con esas ventas que
no volvern a repetirse en el futuro). Fjense que importante es mostrar esta
segregacin dentro del estado de resultado, permite saber que resultados
volvern a repetirse (los que provienen de operaciones que continan), y cuales
no (los que provienen de operaciones que se descontinan).
Otra caracterstica de nuestras actuales normas contables es la

presentacin de informacin por segmentos: segmentos de actividades (si la
empresa cumple varias actividades, por ejemplo: hotelera y gastronmica; en
caso
de
un
supermercado:
lcteos,
congelados,
almacn,
repostera,
panificacin, rotisera, carnicera, verdulera, pescadera, bebidas, artculos

de limpieza, artculos de tocador, varios) segmentos geogrficos (si la
empresa cumple actividades en varias zonas, se desglosan los resultados por
zonas: mercado interno mercado externo; por provincias; por distritos;
por caractersticas climticas del terreno: desrticas, frtiles, montaosas,

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pantanosas,
ridas).
Desglosar
este
tipo
de
informacin
es
muy
til,
internamente todas las empresas conocen esta informacin, darla a conocer a

terceros en la informacin complementaria a veces revela polticas de la
empresa: subvencionar unas zonas sobre otras, una actividad sobre otras,
por lo que esta informacin se la trata de mostrar lo mas escueta posible para
no revelar secretos. Se presenta este desglose dentro de la informacin
complementaria (en las notas a los estados contables en un anexo).
Existe otra forma de presentar el estado de resultados... y se parece a

un mayor, es la llamada forma de cuenta, en ella, se muestran a la izquierda
el costo de las ventas y los gastos, y a la derecha las ventas y los ingresos, la
diferencia entre lo que est a la izquierda (prdidas) y lo que est a la
derecha (ganancias) nos da el resultado del ejercicio.
El que quiera profundizar este tema de normas de exposicin vigentes

puede leer Estados Contables. Presentacin, interpretacin y anlisis, del
Dr. Mario Biondi, 2 Edicin, de Errepar SA. Tiene todos los temas que
veremos de aqu en ms
Va un modelo del estado de resultados por la forma de cuenta, es el que

usan en Espaa... (nada que ver con el nuestro, se los muestro como
curiosidad):
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

DEBE
HABER
A) GASTOS
1 - Consumo de explotacin
2Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
B) INGRESOS
1 Ingresos de explotacin
a) Importe neto de la cifra de negocios
b) Otros ingresos de explotacin

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b) Cargas sociales
3Dotaciones para amortizaciones de
inmovilizado
4Variacin de las provisiones de
trfico y prdidas de crditos
incobrables
5Otros gastos de explotacin
I PERDIDAS DE EXPLOTACION (A1 +
A2 + A3 + A4 + A5 B1)
I BENEFICIOS DE EXPLOTACION (B1
A1 A2 A3 - A4 A5)
2 - Ingresos financieros
a) En empresas del grupo
6Gastos
financieros
y
gastos b) En empresas asociados
asimilados
c) Otros
a) Por deudas con empresas del grupo d) Beneficios en inversiones financieras
b) Por deudas con empresas asociadas
3 - Diferencias de cambio
c) Por otras deudas
d) Prdidas de inversiones financieras
e) Diferencias de cambio
7-
Variacin de las provisiones de

inversiones financieras
II RESULTADOS FINANCIEROS
8Diferencias negativas de cambio
NEGATIVOS (A6 + A7 + A8 B2 B3)
II RESULTADOS FINANCIEROS III PERDIDAS DE LAS ACTIVIDADES

POSITIVOS (B2 + B3 A6 A7 A8)
ORDINARIAS (BI + BII AI AII)
III
BENEFICIOS
DE
LAS
ACTIVIDADES ORDINARIAS (AI + AII
BI BII)
9-
4 Beneficios en enajenacin de
inmovilizado inmaterial, material y
cartera de control
5 Beneficios por operaciones con
acciones y obligaciones propias
6
Subvenciones
de
capital
transferencial al resultado del
ejercicio
7 Ingresos extraordinarios
8 Ingresos y beneficios de otros
ejercicios
Variacin de las provisiones de

cartera de control
10 Prdidas
procedentes
del
cartera de control
11 - Prdidas por operaciones con
acciones y obligaciones propias
12 - Gastos extraordinarios
IV
RESULTADOS
13 - Gastos y prdidas de otros EXTRAORDINARIOS NEGATIVOS (A9

ISBN 987-518-653-8
+ A10 + A11 + A12 + A13 B4 B5 B6

B7 B8)
ejercicios
IV
RESULTADOS
EXTRAORDINARIOS POSITIVOS (B4 + V PERDIDAS ANTES DE IMPUESTOS
B5 + B6 + B7 + B8 A9 A10 A11 A12 (BIII + BIV AIII AIV)
A13)
V
BENEFICIOS
ANTES
DE
IMPUESTOS (AIII + AIV BIII BIV)
14 - Impuestos sobre sociedades
15 - Otros impuestos
VI RESULTADO DEL EJERCICIO

(prdidas) (BV + A14 + A 15)
VI RESULTADO DEL EJERCICIO

(beneficios) (AV A14 A15)
Me quedo con el nuestro que es el propuesto por las Normas

Internacionales de contabilidad y el adoptado en toda Amrica, es ms claro.
Bueno, comentamos algo de lo que encontramos dentro del estado de

resultados, vimos algo sobre como se muestra el estado para los que saben de
su existencia por primera vez y ahora deberamos hablar algo de cmo
medimos lo que tenemos dentro de l, que puede aparecer de lo poco que
comentamos antes (sobre sus componentes) en cada corriente de opinin.
Antes, les hago una pregunta... antes de confeccionar el estado de

resultados, podemos conocer el resultado del perodo?
Algo comentamos antes... algo que tena que ver con el patrimonio neto y
como a travs de l y su comparacin con el del perodo anterior podamos
obtener el resultado del perodo... siempre
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y cuando los socios no hubieran

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hecho aportes hubieran retirado resultados en cuyo caso debiramos tomar

ese efecto?.... lo recuerdan?
Era determinar el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial, si

hoy tenemos ms patrimonio neto (suponiendo que no tuvimos inflacin que
distorsiona las cifras en el medio) que hace un ao atrs significa que
ganamos, claro, siempre y cuando los socios no hayan hecho aportes, porque si
lo hubiera hecho sera al cierre un mayor patrimonio neto no provocado por el
resultado del perodo, con lo cual en la comparacin de patrimonios debiramos
excluirlo al cierre. Si en el perodo los socios se hubieran llevado dividendos en
efectivo por ejemplo (por distribucin de utilidades), al cierre sera un menor
patrimonio neto no provocado por el resultado del perodo, por lo que
tendramos que sumar ese efecto.
Supongamos un ejemplo:
Patrimonio neto al cierre del perodo: 10.000
Patrimonio neto al inicio del perodo: 4.000
En el perodo no hubo ni aportes de los socios, ni distribucin de utilidades
Cul es el resultado del perodo?
Surge de restar al PNC (10.000) el PNI (4.000), como tenemos ms PN al cierre,

el resultado del perodo es una ganancia de 6.000
Veamos otro ejemplo:
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En el perodo no hubo ni aportes de los socios, ni distribucin de utilidades
Surge de restar al PNC (10.000) el PNI (14.000), como tenemos menos PN al

cierre, el resultado del perodo es una prdida de 4.000
Otro ejemplo:

-
En el perodo no hubo aportes de los socios
Hubo distribucin de utilidades (dividendos en efectivo) por 6.000
Surge de restar al PNC (10.000) el PNI (14.000), pero... al PNC le falta lo que se
distribuy del inicial ( al inicial hay que sacarle lo que se distribuy en efectivo)
que no fue provocado por las operaciones / resultados del perodo. Si restamos del
PNC (10.000), el PNI (14.000), tenemos que sumarle los dividendos en efectivo
(6.000), para determinar el resultado del perodo que ahora es una ganancia de
2.000.
Bueno, ahora saben que antes de hacer el estado de resultados,

podemos saber si ganamos perdemos, sin mirar las cuentas de resultados,
trabajando solo con las patrimoniales y la informacin que nos da el balance
general.
Se conoce como determinacin del resultado del perodo por diferencia

patrimonial.
12

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Vamos a seguir hablando de los distintos tipos de resultados:
Hablamos de resultados bruto resultados de intercambio
Tambin de resultados financieros (y mencionamos los que podamos

encontrar: intereses, inflacionarios, de tenencia)
Comentamos algo sobre resultados ordinarios (habituales para el ente:

resultados de la venta de sus mercaderas) y extraordinarios (no son
repetitivos, son ocasionales: un incendio, la venta de activos fijos)
Veremos ahora otras clasificaciones.
Una tiene que ver con el objeto social de la empresa y es la que los
clasifica como operativos (los que provienen de su objeto social, de su
actividad declarada como tal, por ejemplo si es una empresa que se dedica a la
fabricacin de computadoras, sus resultados operativos provendrn de la venta
de computadoras) no operativos (son los que no estn comprendidos dentro
de su objeto social, no hacen a sus actividades; por ejemplo, la misma
empresa, pero supongan que tiene tambin una colocacin en acciones, los
resultados que le generen esa colocacin en acciones no son resultados
operativos, son no operativos).
Otra clasificacin lo vincula con el momento al cual deben asignarse.

Todos los que provienen de operaciones, hechos, realizados (se vendieron
mercaderas,
se
entregaron
las
unidades
se
emiti
la
factura
correspondiente) devengados (en operaciones donde hay plazos influye el

tiempo, a medida que este transcurre
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se van reconociendo los ingresos y

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egresos devengados, por ejemplo intereses devengados de cuentas a cobrar

ganados,
intereses
devengados
de
cuentas
pagar
perdidos)
corresponden al ejercicio. Pero a veces pasan cosas, y la empresa nota que se

equivoc en una valuacin el perodo anterior, que omiti algunos bienes en
sus activos... tal error olvido le generar un ajuste a esos saldos de aos
anteriores, la contrapartida de esos ajustes no debe jugar contra el resultado
del ao en que la empresa not que se equivoc, sino que debe corregir hacia
atrs los resultados, sea los resultados no asignados anteriores, es lo que
se conoce como ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
Otra causa que provoca la utilizacin de la cuenta ajuste de resultados

de ejercicios anteriores, que se expone dentro del Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto, corrigiendo los saldos iniciales (se transcriben los saldos
iniciales, inmediatamente despus se agrega una lnea con el ajuste), son los
cambios correcciones de mtodos contables (recuerdan aquel ajuste de las
amortizaciones de los bienes de uso, cuando notamos que nos equivocamos con
los aos asignados, con el sistema de amortizacin adoptado?, generaba esto
que estamos viendo ahora: un ajuste de resultados de ejercicios anteriores),
que se muestran en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto (que tambin
vimos), y no pasa por el estado de resultados, porque son ajustes de aos
anteriores. Otro ajuste debe hacerse cuando adoptamos por primera vez el
mtodo de contabilizacin del impuesto a las ganancias por lo diferido, con las
diferencias transitorias pendientes de reversin existentes al inicio del
ejercicio.
Y hay otros resultados... que se generan despus del cierre, y tienen

efecto sobre bienes que tenemos al momento del cierre. Antes tengo que
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ISBN 987-518-653-8
decirles recordarles, que las normas contables se aplican al cierre de los

estados contables, pero... los estados contables no estn listos el da de
cierre, sino que hasta que estn listos, y los aprueba la asamblea de
accionistas la reunin de socios, pasan tres o cuatro meses; es lo que se
conoce como perodo posterior al cierre de los estados contables. En ese
perodo posterior pasan cosas que provocan hechos, hechos que pueden
afectar las cifras existentes al cierre de los estados contables...
Y ahora si, supongamos un ejemplo (lo van a ver CLARISIMO, estoy

segura), supongamos que cerramos ejercicio el 31 de diciembre de 2001, y
dentro de nuestros pasivos debamos a un acreedor del exterior u$s 200.000.
A ese momento lo tenemos contabilizado como piden nuestras normas contables
al tipo de cotizacin del da del cierre (era u$s 1 = 1), pero desde el 6 de
enero de 2002, empezaron a pasar cosas, as empez estando la cotizacin
u$s 1 = $ 1,40, y a marzo 2002 estaba u$s 1 = $ 2,80. Fjense al 31 de
diciembre la deuda la tenamos, pero no sabamos lo que iba a pasar con el tipo
de cambio, por eso la valuamos 1 a 1, pero hasta tanto los balances fueron
aprobados por la asamblea de accionistas (supongan que fue en abril el dlar
haba trepado ya a los $ 3, nuestro pasivo de u$s 200.000, valuado a $
200.000, en ese momento representaba una deuda de $ 600.000), deban
corregirse los saldos a diciembre?: NO, porque lo que pasa en el perodo que
habitualmente se califica como HECHOS POSTERIORES AL CIERRE no tiene
efecto sobre las cifras contables, no las modifica. Slo generan la mencin en
una informacin que acompaa a los estados contables (las notas, dentro de
la informacin complementaria a los estados contables).
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ISBN 987-518-653-8
A veces hay cosas que s se tienen en cuenta en esos HECHOS

POSTERIORES AL CIERRE y vern porqu... supongan que al 31 de diciembre
tienen una cuenta por cobrar por $ 10.000 que venca el 2 de febrero de ese
ao, se cansaron de mandar cartas al deudor, nunca contestaba, lo fueron a
visitar, les prometa pagarles pero nunca lo haca, las ltimas veces que fueron
vieron que faltaban cosas en su local, que ya no tena casi nada para vender, y
dos meses despus del cierre se enteran que est fugado: seguramente al 31
de diciembre la conducta de ese deudor habr hecho que tomen alguna medida
con los saldos contables, una previsin por incobrabilidad, el hecho posterior
(la fuga del deudor) CONFIRMA esa contingencia al cierre. Fjense que aqu la
contingencia ya exista, no nos pagaba, cada vez tena menos cosas, no venda
nada... por eso estos hechos que CONFIRMAN situaciones existentes
(contingentes) si se toman a la fecha de los estados contables. Este tema lo
profundizarn mucho ms en Auditoria.
Quera hacerles un comentario sobre el costo de venta, en la COP lo

determinamos por la ecuacin: EI + C - EF .
Esta forma de determinar el costo es bsica cuando en la COE queremos

determinar el costo de ventas ajustado. Como ven dentro de esa relacin (EI,
C y EF), hay valores de distintos momentos: algunos vienen del ejercicio
anterior, otros fueron incorporados en el nuevo ejercicio, en distintos
momentos (meses). Si existe inflacin, esos distintos momentos y las cifras
que corresponden a cada uno de ellos, deben ser homogeneizadas, a travs de
la respectiva inflacin hasta el momento en el cual estamos determinando el
costo de lo vendido (momento de cierre), es por esa razn que cuando en el TP
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determinamos el costo de ventas hacemos su reexpresin desglosada de

acuerdo con los componentes de la formulita del costo de ventas:
Existencia inicial: la ajustamos por la inflacin existente desde el inicio del perodo
y hasta el cierre del mismo.
Ms:
Compras: ajustamos cada una, de acuerdo con el respectivo mes en que se produjo
cada compra, y la inflacin entre ese mes y el de cierre (aplicado para las compras
de los 12 meses).
Menos: existencia final: que estar ajustada a moneda de cierre de acuerdo a la

composicin de su saldo (a sus fechas de compra, la anticuacin que se llama en el
procedimiento de ajuste, la antigedad de sus saldos)
Nos da esa suma algebraica de los valores individuales reexpresados a moneda de

cierre: el costo de ventas ajustado a moneda de cierre (ajustado por inflacin)
Si en cambio estuviramos en la corriente renovadora prudente, en la

que queremos mostrar los resultados de tenencia hasta el momento en que
tuvimos en existencia los bienes de cambio, tenemos que aplicar aquello que
vimos cuando les present por primera vez las corrientes de opinin.
Comparbamos entonces, en la CRP, el precio de venta, con lo que nos costaba
reponer el bien en ese momento: el momento en que lo vendamos.
Ampliando este concepto a un ejercicio, debemos trabajar con los

valores de reposicin del momento en que fue realizada cada venta en el
perodo.
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Cuando los precios se mantienen, en lugar de trabajar con valores, se

aplican a las unidades vendidas en cada uno de los 12 meses que conforman el
perodo, los respectivos valores de reposicin (hasta que los bienes se
vendieron), luego... si hay inflacin tenemos otro problema: si cerramos en
diciembre, los valores de reposicin de las ventas de enero estarn a moneda
de enero... habr que llevarlos a moneda de diciembre de acuerdo a la
inflacin existente entre enero y diciembre (para aplicar el concepto de
valores, monedas homogneas al cierre); las ventas de febrero cuyos costos
estarn a valores de reposicin de febrero habr que reexpresarlos a valores
de diciembre por la inflacin existente de febrero a marzo; el costo de las
ventas de marzo estarn a sus valores de reposicin de marzo, el que deber
llevarse a moneda de diciembre de acuerdo a la inflacin existente entre
marzo a diciembre; y as sucesivamente; la sumatoria de todos los valores de
reposicin de cada mes llevados a moneda de cierre nos dar el costo de
ventas de la corriente renovadora prudente. La diferencia entre ese valor y el
costo de ventas determinado de acuerdo con la COE, nos dar el resultado de
tenencia. Por supuesto la diferencia entre el costo de ventas determinado de
acuerdo con la COE y el costo de ventas determinado de acuerdo con la COP,
nos dar el resultado inflacionario.
Por normas vigentes, y por leyes tambin vigentes, tenemos prohibida la

reexpresin a moneda de cierre, pero... las normas establecen que el costo de
ventas se determine de acuerdo con los valores de reposicin del momento de
cada venta. Por eso a las unidades vendidas en cada mes, les aplicamos los
respectivos valores de reposicin (del momento de cada una de esas ventas), y
el costo de ventas total lo obtenemos sumando los valores de reposicin de las
unidades vendidas en cada uno de los 12 meses que conforman el ejercicio
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econmico (la diferencia con los valores que acabamos de determinar en la

CRP, es que segn normas vigentes no llevamos cada uno de esos valores de
reposicin a moneda de cierre, porque esta prohibido el ajuste). La diferencia
entre el costo de ventas a valores de reposicin del momento de cada venta,
y, el costo de ventas de acuerdo con la COP, se lo trata
todo, como un
resultado de tenencia, segn las normas vigentes hoy en nuestro pas.
Ya que estbamos hablando sobre cmo se determina el costo de ventas

a travs de esa formulita global, aprovechamos para ver como se lo trata en
cada corriente de opinin y, por normas vigentes.
Otro comentario, son los ingresos dados por las ventas y los gastos (de
sueldos, cargas sociales, luz, viticos, gastos de papelera, franqueo, insumos,
etc.), es decir todo aquello que representa ingreso de rubros monetarios
(cuando vendemos lo cobramos en efectivo nos aparece una cuenta por
cobrar, ambos son rubros monetarios), egreso de rubros monetarios (cuando
pagamos gastos nos disminuye caja bancos, nos aparece una cuenta por
pagar: un pasivo, todas cuentas monetarias), por eso a esos gastos se los
llama dinerarios (generan generarn un movimiento de dinero: entrada
salida), por esa razn tanto en la COE, como en la CRP, se los trata igual: se
reexpresan sus importes a moneda de cierre, de acuerdo con la inflacin
operada desde el momento en que se produjo el ingreso / gasto hasta el cierre
del perodo.
En la COP y por normas vigentes quedan a sus respectivos valores segn

comprobantes.
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Un tratamiento especial tambin en la COE y CRP, merecen las

amortizaciones del activo fijo, recuerdan lo que era la amortizacin de los
activos fijos?, la de un intangible?: afectan a un bien de uso un bien
intangible que se ajusta de acuerdo con la inflacin existente entre la fecha en
que ese bien (de uso intangible) ingres al patrimonio de la empresa y la
fecha de cierre. Por lo tanto la amortizacin debe seguir la misma suerte que
el activo al que afecta... es decir, la forma de reexpresarla a moneda de
cierre ser de la misma forma (aplicando el mismo coeficiente de ajuste) que
el del bien al que afecta, determinndola directamente sobre el valor del
bien ya ajustado a moneda de cierre.
Les sugiero vean en las Resoluciones Tcnicas N 8 y 9, la exposicin y

armado del balance general (que ya vimos) y el estado de resultados que vimos
hoy.
Un ltimo comentario..., que ms que comentario es una pregunta: cul

es la cifra de impuesto a las ganancias que debemos mostrar hoy, de acuerdo
con nuestras normas vigentes, en el estado de resultados?... porqu?
Volviendo a la forma de presentacin del estado de resultados, segn

las normas actuales de exposicin (Resoluciones Tcnicas N 8 y 9),
recordemos que se utiliza la forma de relacin y se separan los resultados que
provienen de operaciones que continuarn en el futuro (operaciones que
continan) de aquellos que provienen de actividades que no se desarrollarn
ms (resultados de operaciones descontinuadas).
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ISBN 987-518-653-8
Tambin dentro de las operaciones que continan, se agrupan los

resultados entre los que provienen de operaciones ordinarias (que son
repetitivas), de aquellos provenientes de causas extraordinarias (ocasionales,
no repetitivos).
Una mencin especial merece los resultados financieros. Las normas de

exposicin actuales prevn que los mismos sean clasificados entre los que
provienen de rubros activos (intereses generados por cuentas por cobrar,
inversiones; resultados inflacionarios generados por rubros activos monetarios;
resultados de tenencia provenientes de utilizar valores d mercado en rubros
activos), y los que provienen de rubros pasivos (intereses generados por
cuentas por pagar, resultados inflacionarios generados por pasivos monetarios,
resultados de tenencia por utilizar valores de mercado en pasivos).
Tambin por cada grupo de resultados financieros (generados por activos

y generados por pasivos), se exige el desglose por tipos de resultados
financieros (intereses, resultado inflacionario, resultado de tenencia).
Esa informacin se puede presentar formando parte (desglosada) en el

estado de resultados, bien mostrar el conjunto de resultados financieros y,
en la informacin complementaria a los estados contables que comentaremos
hoy, en las llamadas notas a los estados contables puede presentarse
desglosada.
Algo
mas
que
exigen
nuestras
actuales
normas
contables
es
la
presentacin comparativa de los estados contables. Informacin comparativa

significa presentar no solamente las cifras correspondientes al ao en curso,
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ISBN 987-518-653-8
sino tambin mostrar las que corresponden al perodo inmediato anterior. As

es como los estados contables se presentan a doble columna, en la primera se
informan las cifras del perodo, y en la segunda, las cifras del ao anterior.
Cuando estaba vigente la moneda homognea, las cifras del ao

anterior, a efectos de que estuvieran a la misma moneda que las del ao
actual, se reexpresan todas por la inflacin anual (desde el cierre anterior al
actual, en este caso se reexpresan todos los rubros del ao anterior,
monetarios y no monetarios, por la inflacin anual: lo que se busca es que todo
est expresado a una moneda de un mismo poder adquisitivo).
Otro comentario importante cuando se presenta informacin comparativa,

es que si en el ltimo perodo se hubiera realizado un ajuste de resultados de
ejercicios anteriores (recuerdan lo que era, nos olvidamos de algo en perodos
anteriores, nos equivocamos, cambiamos un criterio contable: eso es lo que
los origina, se exponen en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto,
corrigiendo los saldos iniciales del mismo), ese ajuste tienen que mostrarse
corrigiendo el rubro que corresponda del perodo anterior (por ejemplo, si nos
equivocamos en el sistema de amortizacin, estar en el estado de evolucin
del patrimonio neto del ao el ajuste, pero tambin en el rubro bienes de uso
y en el patrimonio neto, en el balance del ao anterior, estar corregido ese
ajuste, a efectos de no distorsionar la informacin comparativa).
Otro tema que piden nuestras normas es cuando una empresa realiza
varias actividades, cumple actividades en varias zonas, en esos casos se
requiere la presentacin desagregada proveniente de tales actividades. Es lo
que se llama informacin por segmentos, que puede ser por segmentos de
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ISBN 987-518-653-8
actividades (caso del supermercado, y la segregacin en productos lcteos,

panadera, carnicera, verdulera, pescadera, fidelera, almacn, productos de
limpieza, etc.), por segmentos geogrficos (resultados clasificados por
ejemplo
en: zonas urbanas, zonas rurales, zonas tursticas, zonas mineras,
etc.). Esta informacin tambin se puede presentar en la informacin

complementaria: formando parte de las notas a los estados contables, bien
en un anexo.
Los estados contables bsicos, son acompaados por otras informaciones

que detallan el contenido de estos estados, y tambin sobre ciertos problemas
que pueden afectar la informacin de los estados contables. Es lo que se llama
informacin complementaria.
Esta informacin complementaria se presenta a travs de:
Notas a los estados contables: es un texto escrito que comenta el

contenido de los estados contables
Anexos a los estados contables: cuadros que presentan informacin

desmembrada de algunas cifras de los estados contables.
Hay Anexos obligatorios, exigidos por la ley de sociedades comerciales,

otros lo exigen las normas contables. No obstante si la empresa quiere ilustrar
algn rubro no contenido en ellos, puede hacerlo.
Entre los Anexos obligatorios por la ley de sociedades comerciales

tenemos:
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ISBN 987-518-653-8
Anexo A - Bienes de Uso: el balance general muestra en una sola

lnea el valor residual del total de los activos fijos (bienes uso) que
posee la empresa al cierre de sus estados contables. Este Anexo,
muestra la composicin por tipo de bienes incluidos en dicho total
(edificios, maquinarias, rodados, instalaciones, muebles y tiles,
terrenos, obras en curso, herramientas, etc.), y tambin los valores
de cada grupo informando sus valores de costo (al inicio del perodo,
las compras que hubo en cada tipo de bien, y las bajas por venta o
desuso), y sus amortizaciones (al inicio del periodo, la constituida en
el perodo, la acumulada al final), para obtener por diferencia los
valores residuales por tipo de bienes. La sumatoria de la ltima
columna que corresponde a valores residuales, es lo que se informa en
el balance general
Anexo B Bienes Inmateriales: en el balance general tambin tenemos

en una sola lnea, la sumatoria de los valores residuales de los
intangibles, sus costos en el caso que sean no amortizables. Este
Anexo, muestra segregados los intangibles que tiene la empresa, sus
valores de costo (informando si hubo compras bajas en el ao), y
sus amortizaciones (en caso de corresponder), para informar por
diferencia en la ltima columna sus valores residuales. La suma de
todos esos valores residuales, nos da el total informado en el balance
general.
Anexo C De inversiones en Ttulos Valores y Participaciones en otras

sociedades:
(clasificadas
se
informan
entre
las
corrientes,
colocaciones
en
transitorias;
estas
inversiones
no
corrientes,
permanentes), por tipo de colocacin (ttulos acciones), detallando el

nombre del ttulo el de la empresa
24
a la cual pertenezcan las

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acciones, la cantidad poseda, sus valores de costo, sus valores de

cotizacin en caso de poseer, y, el valor contabilizado al cierre.
Si
se
trata
de
colocaciones
en
otras
empresas
de
carcter
permanente sobre las que la empresa ejerza control, debe informar

adems
el total
del patrimonio
neto
resultados.
Un anexo
complementario a este en estos casos tambin, es el que muestra los

Estados
Consolidados,
entre
la
empresa
controlante
su
/s
controlada /s.
-
Anexo D Previsiones y reservas: muestra las previsiones y reservas

que la empresa tiene al cierre de los estados contables, una por una
y aclarando el rubro al que afectan (en el caso de las previsiones): se
informan sus saldos al inicio, los aumentos y bajas producidas en el
ao, y, sus saldos al cierre.
Anexo E Costo de mercaderas vendidas servicios prestados: este

anexo exige la presentacin de una informacin que vimos la clase
pasada, informar la formulita del costo de ventas: la existencia al
inicio del perodo de bienes de cambio, las compras realizadas en el
ao, y la existencia final (la suma de las EI + C EF), su sumatoria
nos da el costo de ventas que se informa en el estado de resultados.
Anexo F: Activos y pasivos en moneda extranjera: se detallan los

rubros que contienen saldos en moneda extranjera (efectivo en caja y
bancos, cuentas a cobrar por clientes, colocaciones en moneda
extranjera, sumas a pagar en moneda extranjera), clasificados en
corrientes y no corrientes. Para cada saldo, se informa el total en
moneda extranjera, el valor de cotizacin al cierre, y el importe
contabilizado en los estados contables.
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Cuadro I: da una informacin detallada de los resultados negativos

(perdidas) que se informan abreviados en el estado de resultados,
dentro de los gastos de administracin, de comercializacin, otros
ingresos, otros egresos, y costo de mercaderas. Los totales de cada
columna de gastos, son luego trasladados al estado de resultados.
A estos Anexos las normas contables agregaron el de estados contables

consolidados, y el de informacin por segmentos.
Dentro de las notas a los estados contables, la ley de sociedades

comerciales, tambin nos habla de ellas. Recordemos que se trata de un texto
literal que informa sobre valuaciones adoptadas, problemas que presentan los
bienes que posee la empresa, situaciones contingentes existentes al cierre (las
contingencias inciertas, recuerdan?, aqu las informamos), hechos acontecidos
en el perodo posterior (lo recuerdan?, tambin lo vimos la clase pasada).
As la ley de sociedades comerciales establece como obligatorias la siguiente
informacin a exponer en notas a los estados contables:
Bienes de disponibilidad restringida: cuando la sociedad tenga bienes

dados en garanta (hipotecaria prendaria) debe exponerse en las
notas
Criterios de valuacin utilizados para la valuacin de bienes de cambio

(las normas contables lo extienden a TODOS los bienes)
Si hubo revaluaciones de activos (se refiere a los viejos revalos

tcnicos) se deba informar en una nota, y en la misma deba
indicarse el destino del mayor valor (tratamiento de la diferencia)
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Cambios en los criterios de valuacin: indicar los cambios y sus

efectos sobre el patrimonio (no solo generar un ajuste de ejercicios
anteriores, tambin estar indicado en una nota a los estados
contables)
Acontecimientos ocurridos entre la fecha de cierre de los estados

contables y la fecha de aprobacin de los estados contables,
recuerdan
el
nombre
que
le
dimos
ese
lapso?:
HECHOS
POSTERIORES AL CIERRE: si hubo hechos nuevos que distorsionen

(significativamente)
la
informacin
contenida
en
los
estados
contables, debe informarse en una nota

-
Resultados de operaciones con sociedades controlantes, controladas

vinculadas, por tipo de sociedad: cuando aplicbamos el valor
patrimonial y en caso de existir control, tenamos que eliminar todo lo
recproco (resultados no transcendidos en la valuacin a valor
patrimonial proporcional; y, operaciones recprocas en el caso de la
consolidacin)
Restricciones contractuales para la distribucin de utilidades: si el

estatuto social contrato social estableciera una determinada forma
de distribucin de resultados (ganancias / utilidades) la misma debera
ser respetada (de all surge la restriccin a que hace referencia la
norma, por ejemplo si se tiene que destinar el 15 % del resultado
para constituir una reserva estatutaria, no se puede distribuir en
dividendos ese 15 %)
Monto de avales y garantas a favor de terceros, documentos

descontados y otras contingencias: deben informarse todas las
contingencias contabilizadas en el ejercicio (sus causas)
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Contratos celebrados entre la sociedad y sus directores, que

requieren aprobacin de acuerdo al art. 271 de la ley de sociedades
comerciales (operaciones realizadas en condiciones distintas a la
operatoria de la empresa, requieren autorizacin expresa de la
asamblea de la sindicatura)
Monto no integrado del capital social (recuerdan lo que mostrbamos

en la cuenta accionistas en nuestro primer TP?). Las normas contables
ampliaron esta nota a la informacin del total del capital suscripto (el
que los socios se obligaron a integrar), el integrado, y su estado (si
fue aprobado no) ante la Inspeccin General de Justicia.
Por su parte las normas contables amplan la exigencia de las notas y

establecen que tambin se informe sobre:
unidad de medida empleada para la elaboracin de los estados

contables
si se afect o no la comparabilidad con respecto a perodos de

ejercicios anteriores (por ejemplo si se cambi algn criterio de
valuacin)
criterios de valuacin utilizados para cada rubro
detalle de la composicin de los rubros: exige el detalle de los rubros

de importancia contenidos en el balance general
detalle de evolucin de los rubros de mayor importancia (por ejemplo

si hubo variaciones significativas en los bienes intangibles,
evolucin del saldo de las inversiones permanentes)
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contingencias: no solo informar las existentes, sino tambin las

razones de su constitucin y su evolucin con respecto al perodo
anterior.
participaciones en negocios conjuntos (UTEs): deber informarse en

detalle, parte correspondiente a negocios conjuntos incluidas en los
estados contables de cada utesta
informacin sobre la aplicacin del mtodo de valor patrimonial

proporcional: inversiones en sociedades a las que se aplic el mtodo,
% de participacin sobre el capital, cuando difiera la fecha de cierre
de los estados contables de las sociedades vinculadas informar, si
todas las sociedades usan los mismos criterios contables
informacin sobre el estado de flujos de efectivo: se deber mostrar

una conciliacin entre el efectivo y equivalente tomado en el estado
de variaciones de efectivo con las cifras del balance general.
Hay una nueva informacin complementaria que debe acompaar a los

estados contables (solo es obligatorio para las sociedades que cotizan en
bolsa), y es el resultado por accin, bsicamente podramos decir que surge
de dividir el resultado del perodo por el nmero de acciones en circulacin,
pero las normas establecen que deben determinarse de dos formas:
bsico: al resultado del perodo se le resta el dividendo de las acciones preferidas

(si no hubiera sido considerado) y se relaciona con el total de acciones ordinarias en
circulacin (si hubiera acciones propias en cartera, se excluyen, se restan de las
acciones emitidas, para llegar a las acciones en circulacin).
diluido: la diferencia esta en lo que se toma como acciones ordinarias en circulacin,

no es solo las emitidas, sino tambin las que pueden llegar a emitirse por hacer uso
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ISBN 987-518-653-8
del derecho de preferencia los tenedores de acciones preferidas (derecho a
suscribir nuevos aumentos de capital).
RECUERDEN a partir de ahora LLEVAR LOS ESTADOS CONTABLES

PARA ANALIZAR!!!
Saludos para todos!!!
30

Patrimonial 12

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Rosa Teresa Colamussi

Dcimo segunda clase

Completamos el esquema patrimonial, ya pueden presentar y rellenar un

de situacin patrimonial. Ya saben cmo se miden todos los bienes y

Tambin saben como medir y mostrar el capital y sus accesorios (nuevos

Lo que nos falta son los resultados no asignados. La sucesin de prdidas

pedazo que falta para

Pueden ver un modelo de presentacin de un estado de situacin

Rosa Teresa Colamussi

del mismo tema: presentacin de estados contables, tienen ms comentarios

Hoy vamos a comenzar a hablar de los resultados, las cuentas de

La contraposicin de las ventas servicios prestados, menos el costo de

Es el tpico resultado de operaciones, de intercambio, debiera ser

Rosa Teresa Colamussi

empresa?, tendra futuro?.... indudablemente no, estara condenada a

Luego vienen los otros resultados, necesarios, clasificados normalmente

Luego tenemos tambin otros gastos muy importantes, mas simpticos

Otro rubro muy importante dentro de los resultados lo conforman los

Rosa Teresa Colamussi

Intereses (sobre un capital a cobrar: cuentas a cobrar, cuentas a

Resultados inflacionarios [sobre un capital expuesto a la inflacin (

Resultados de tenencia [sobre un capital conformado por los bienes

Rosa Teresa Colamussi

cuando el precio del bien en el mercado sube, perdemos cuando el

No es lo mismo que una empresa gane por sus operaciones (resultados de

Lo sano es que sus principales

resultados provengan del resultado de

Esta forma de mostrar los resultados, que lo pueden ver en el modelo de

comercializacin y ms menos los resultados inflacionarios, sale el resultado

extraordinarios (resultados NO habituales, no repetitivos, ocasionales) se

Va un modelito para que lo vean:

Costo de mercaderas, productos y

Rosa Teresa Colamussi

servicios vendidos (S/Anexo E)

Resultado ordinario antes de

Resultados financieros y por

Ganancia del ejercicio

En este estado de resultados (que corresponde a una empresa real), no

operaciones realizadas en zonas francas), y los quebrantos eran comunes, la

Rosa Teresa Colamussi

tampoco registraba la contingencia positiva que le significaba tener quebranto

El modelo es el que adoptan nuestras normas, el que encontrarn en las

Otra caracterstica de nuestras actuales normas contables es la

panificacin, rotisera, carnicera, verdulera, pescadera, bebidas, artculos

Rosa Teresa Colamussi

internamente todas las empresas conocen esta informacin, darla a conocer a

Existe otra forma de presentar el estado de resultados... y se parece a

El que quiera profundizar este tema de normas de exposicin vigentes

Va un modelo del estado de resultados por la forma de cuenta, es el que

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Rosa Teresa Colamussi

Variacin de las provisiones de

II RESULTADOS FINANCIEROS III PERDIDAS DE LAS ACTIVIDADES

Variacin de las provisiones de

Rosa Teresa Colamussi

+ A10 + A11 + A12 + A13 B4 B5 B6

VI RESULTADO DEL EJERCICIO

VI RESULTADO DEL EJERCICIO

Me quedo con el nuestro que es el propuesto por las Normas

Bueno, comentamos algo de lo que encontramos dentro del estado de

Antes, les hago una pregunta... antes de confeccionar el estado de

y cuando los socios no hubieran

Rosa Teresa Colamussi