ANLISIS Y OPININ

Intereses deducibles para

efectos de la LISR

Sin duda, uno de los aspectos importantes a considerar para determinar el resultado fiscal para efectos del impuesto sobre
la renta (ISR), es lo relativo a las deducciones, dentro de las que destacan, para el
presente artculo, los intereses y los requisitos para su deducibilidad. Es por ello que
me permito retomar y sealar diversas disposiciones que se encuentran en la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), vigente a
partir del 1 de enero de 2014, y en los Tratados para Evitar la Doble Tributacin
(TEDT), as como otros documentos y reglas de carcter general que he considerado de inters incorporar al presente
trabajo, para sealar algunos requisitos,
as como las implicaciones que puede generar su inobservancia

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C.P.C. Jess Navarro

Martnez, Socio del rea de
Impuestos de BDO Castillo
Miranda y Compaa, S.C.
Octubre 2014

INTERESES DEDUCIBLES Y REQUISTOS1

e conformidad con el artculo 25, fraccin VII

de la LISR, los contribuyentes pueden deducir los intereses devengados a cargo del
ejercicio, sealando que para el caso de intereses
moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados.
Ahora bien, por lo que se refiere a los requisitos
para hacer deducibles los intereses, resulta importante aplicar y cumplir lo establecido en el artculo
27 de la LISR, resaltando lo siguiente:
1. Ser estrictamente indispensables para los fines
de la actividad del contribuyente.
2. Estar debidamente registrados en la contabilidad y restarse una sola vez.
3. Si los capitales tomados en prstamo son utilizados para la adquisicin de inversiones o para
la realizacin de gastos o cuando las inversiones y
gastos se efecten a crdito, slo sern deducibles
los intereses en la misma proporcin en la que las
inversiones o gastos lo sean.

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4. La compaa que tiene capitales tomados en

prstamos debe cumplir el requisito de que los
mismos se hayan invertido en los fines del negocio,
y en caso de otorgar a su vez prstamos a terceros, trabajadores o a sus funcionarios, socios o
accionistas, sta deber considerar que slo sern
deducibles los intereses de los capitales tomados
en prstamo hasta por el monto de la tasa ms
baja de los intereses estipulados en los prstamos
realizados a las personas antes mencionadas, en
la porcin del prstamo que se hubiera hecho a
esas personas.
5. Cabe mencionar que de no estipular intereses
en los prstamos mencionados en el numeral anterior, no proceder la deduccin respecto del monto
proporcional de los prstamos otorgados a las personas citadas. Para estos efectos es importante considerar el procedimiento a que se refiere el artculo
38 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (RISR), en la determinacin del monto de
1

los intereses deducibles, dentro del que destacan

elementos tales como:
a) La tasa mensual promedio de cada tipo de moneda en que se hayan concertado los crditos, as
como la tasa mensual promedio del ejercicio por
cada tipo de moneda.
b) La tasa mensual de inters ms baja por cada
tipo de moneda pactada por la empresa en los prstamos que la misma otorg durante el ejercicio.
c) El saldo mensual promedio de los prstamos
otorgados a terceros a tasas inferiores, respecto de
la tasa mensual promedio del ejercicio por cada tipo
de moneda.
d) La tasa mensual de inters LIBOR que rija por
operaciones interbancarias en el mercado de Londres, de la fecha en que se conceda el prstamo.
e) La tasa promedio diaria de los Certificados de
la Tesorera de la Federacin (Cetes), colocados a
plazo de 90 das, en el mes inmediato anterior o en
su defecto, del valor a cargo de Gobierno Federal
inscrito en el Registro Nacional de Valores que sea
equiparable a los Cetes.
6. Por lo que se refiere a los intereses por prstamos recibidos de personas fsicas residentes en
el pas, sern deducibles hasta que se paguen en
efectivo.
7. Los intereses deben corresponder a los de
mercado. Al respecto, cabe mencionar que esto es
aplicable independientemente de quin se obtenga
el prstamo; es decir, puede ser a travs de un tercero
o de una parte relacionada, residente en el pas o en
el extranjero.
8. Cumplir con las obligaciones establecidas en la
LISR en materia de retencin y entero del impuesto.
PAGO DE INTERESES A RESIDENTES
EN EL EXTRANJERO
Especial cuidado deben tener los pagos al extranjero, pues conforme a lo establecido en la fraccin V
del artculo 27 de la LISR, stos slo se pueden deducir siempre y cuando el contribuyente proporcione

El presente artculo ha sido desarrollado con base en las disposiciones aplicables a la deduccin de intereses, y no constituye
una asesora o criterio que pueda ser aplicado por el lector, por lo que se recomienda analizar las disposiciones fiscales concretas
a cada caso en particular, y tener presente que el criterio aplicado puede no ser compartido por las autoridades fiscales. Es por
ello que resulta importante acercarse a sus asesores fiscales y analizar cada caso en particular

Octubre 2014

la informacin a que est obligado en trminos del

artculo 76 de la misma ley.
Una de las obligaciones que destacan para quienes
hacen pagos a residentes en el extranjero, a partir
de 2014, es la contenida en la fraccin III, que se refiere a la expedicin de comprobantes fiscales en
los que se asiente el monto de los pagos efectuados a
que se refiere el que Ttulo V De los Residentes en el
Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de
Riqueza Ubicada en Territorio Nacional de la LISR, y
el impuesto retenido a los residentes en el extranjero.
Para estos efectos, resulta aplicable la regla
I.2.7.5.4. de la Segunda Resolucin de modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para
2014 (DOF 4-VII-2014), en relacin con la constancia de retencin que puede emitirse en el mes de
enero del ao inmediato siguiente a aqul en que
se realiz o pag, as como lo relativo a que cuando se emita un comprobante fiscal que incluya la
retencin, ste se considera como el comprobante
fiscal de las retenciones.
Presentar la informacin en la Declaracin Informativa Mltiple (anexos 4 y/o 9 del DIM) que dicho
sea de paso, se trata de la informacin que se presentar en trminos de la LISR vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013 del 1 de enero de 2014 y hasta el
31 de diciembre de 2016. Esto, de conformidad con
la fraccin X del artculo Noveno de las Disposiciones Transitorias del Decreto publicado en el DOF de
fecha 11 de diciembre de 2013.
Es recomendable verificar el momento en el cual
se tiene que realizar la retencin para los intereses

que obtienen los residentes en el extranjero, pues

en trminos del artculo 153 de la LISR, el retenedor
estar obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido en la fecha de
exigibilidad o al momento en el cual se efecte el
pago, lo que suceda primero.
En adicin a lo anterior, cuando la persona que
hace los pagos por intereses cubra el ISR por cuenta
del residente en el extranjero, el importe de ese impuesto se considera ingreso, en trminos del Ttulo
V de la LISR.
COMPROBANTES FISCALES
Otro de los requisitos importantes para realizar la
deduccin es el relativo al comprobante fiscal, el cual
deber ser un Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura Electrnica (CFDI), tambin conocido
como factura electrnica.
Tratndose de intereses por prstamos de residentes en el extranjero, se debe aplicar lo relativo a la
regla I.2.7.1.16. de la RM para 2014, pues de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los comprobantes fiscales que se plasmen en forma distinta a
lo sealado en las disposiciones fiscales, no podrn
deducirse o acreditarse fiscalmente.
Por tal motivo, a continuacin se transcribe la regla
en comento:
Comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico

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I.2.7.1.16. Para los efectos de los artculos 29,

antepenltimo prrafo y 29-A ltimo prrafo del
CFF, los contribuyentes que pretendan deducir o
acreditar fiscalmente con base en comprobantes
emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, podrn utilizar
dichos comprobantes siempre que contengan los
siguientes requisitos:

exceda, por cualquier motivo, del importe que

hubieran convenido el deudor y el acreedor en
ausencia de tales relaciones, las disposiciones de
este Artculo no se aplican ms que a este ltimo
importe. En este caso el exceso podr someterse a
imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems
disposiciones del presente Convenio.

I. Nombre, denominacin o razn social; domicilio

y, en su caso, nmero de identificacin fiscal, o su
equivalente, de quien lo expide.

No est por dems sealar que, independientemente que el inters se encuentre a valor de mercado, tratndose de deudas con partes relacionadas
residentes en el extranjero por las cuales se devenguen intereses, se debern aplicar las reglas
relativas a la capitalizacin delgada a que hace
referencia la fraccin XXVII del artculo 28 de la LISR.

II. Lugar y fecha de expedicin.

III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien
se expida o, en su defecto, nombre, denominacin
o razn social de dicha persona.
IV. Los requisitos establecidos en el artculo 29-A,
fraccin V, primer prrafo del CFF.
V. Valor unitario consignado en nmero e importe
total consignado en nmero o letra.

PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y DE
RETENCIN DE ACUERDO CON LOS TEDT

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Como he sealado anteriormente, otro aspecto

importante, para efectos de la deduccin de los intereses, es el relativo a contar con la documentacin
que soporte que la operacin se encuentra a valor
de mercado, pues de lo contario podra tener problemas con la deducibilidad de los intereses, y en
caso de resultar el inters superior al de mercado,
no podran aplicar por dicho exceso las tasas preferenciales de retencin a que se refieren los TEDT
y, como consecuencia de ello, una parte del inters
quedara gravado a la tasa que corresponda en trminos de la LISR.
Para estos efectos y por la importancia que representa a continuacin se transcribe el prrafo que
seala esa limitacin, tomando como ejemplo para el
caso particular que nos ocupa, el prrafo 8 contenido
en el artculo 11 del TEDT con los Estados Unidos de
Amrica (EUA).
8. Cuando, por razn de las relaciones especiales
existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo
de los intereses o de las que uno y otro mantengan
con terceros, el importe de los intereses pagados

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DEDUCCIN DE PRDIDAS CAMBIARIAS

Finalmente, y por resultar de inters en la determinacin de los ingresos nominales para los pagos provisionales del ISR, es recomendable revisar la tesis de
la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa (TFJFA), sesin del 10 de septiembre
de 2013, denominada: INGRESOS NOMINALES POR
CONCEPTO DE GANANCIA CAMBIARIA, NO PROCEDE DISMINUIR LA PRDIDA CAMBIARIA, PUES ELLO
CORRESPONDE A UNA DEDUCCIN NICAMENTE
APLICABLE PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL MAS NO
PROVISIONAL.
CONCLUSIN
Por la importancia que representa para las compaas la deduccin de intereses sea como consecuencia de prstamos de terceros o con partes
relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero
es recomendable analizar las disposiciones fiscales
aplicables para la deduccin de intereses; revisar los
trminos y condiciones de los contratos celebrados,
para determinar los momentos de exigibilidad o pago
y, como consecuencia, el momento de la retencin del
impuesto, as como las tasas que contienen los TEDT.
Adicionalmente es recomendable aplicar las disposiciones relativas a precios de transferencia y de
capitalizacin delgada, sin dejar a un lado el tema
de los comprobantes fiscales, para evitar rechazos
en la deduccin de los intereses.