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INTRODUCCIN
Proporcionar la informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR
Al respecto, es importante tener presente lo que establece el artculo 2.2. del Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa
(DOF 26-XII-2013), pues seala que los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los
actos o actividades a que se refiere el artculo 2-A de la LIVA, podrn optar por no presentar
la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VII de esa ley en las declaraciones del
ISR, siempre que cumplan en tiempo y forma con la obligacin a que se refiere el artculo 32,
fraccin VIII, de la citada ley, es decir, presentar mensualmente la informacin correspondiente
al pago, retencin, acreditamiento y traslado del IVA en las operaciones con sus proveedores,
desglosando el valor de los actos o actividades por la tasa a la cual se traslad o le fue trasladado el IVA, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago
Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Impuesto especial sobre produccin y
servicios (IESPYS)
Artculo 19, fraccin XVII de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS)
Proporcionar la informacin que del IESPYS se solicite en las declaraciones del ISR
Cabe sealar que la regla 5.2.27. Informacin del IEPS a travs de la DIM de la RM para 2015,
establece que los contribuyentes cumplirn con dicha obligacin, mediante la presentacin de
la Declaracin Informativa Mltiple (DIM), en los trminos de la seccin 2.8.4. DIM va Internet
y por medios magnticos, con excepcin de los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin
Fiscal (RIF) que cumplan con lo dispuesto en el artculo 5-D de la LIESPYS
GENERALIDADES
Medio de presentacin
De acuerdo con lo establecido en el artculo 31, primer
prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las personas debern presentar las solicitudes en materia del
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), declaraciones,
aviso o informes, en documentos digitales con Firma Electrnica Avanzada (FIEL) a travs de los medios, formatos
electrnicos y con la informacin que seale el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general, envindolas a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, segn corresponda,
debiendo cumplir los requisitos que establezcan tales
reglas y, en su caso, pagar mediante transferencia electrnica de fondos.
Para tales efectos, se estipula que los formatos electrnicos se darn a conocer en la pgina electrnica del SAT;
estarn apegados a las disposiciones fiscales aplicables,
y su uso ser obligatorio, siempre que la difusin en esa
pgina se realice al menos con un mes de anticipacin a
la fecha en la cual el contribuyente est obligado a utilizarlos.
Medios de pago
El sptimo prrafo del artculo 20 del CFF establece que
se aceptarn como medios de pago de las contribuciones,
los siguientes:
1. Cheques del mismo banco en que se efecte el pago.
La regla 2.1.18. de la RM para 2015 establece que cuando los pagos de contribuciones y sus accesorios se efecten mediante cheque certificado,
de caja o personal de la misma institucin de crdito ante la cual se efecta, se entendern realizados en las fechas que se indican a continuacin:
a) El mismo da de la recepcin de los ingresos federales, cuando el contribuyente realice el pago en da hbil bancario y dentro del horario de
atencin del servicio u operacin de que se trate
b) El da hbil bancario siguiente al de la recepcin de los ingresos federales, cuando el contribuyente realice el pago en das inhbiles bancarios,
sbados o domingos, y el banco le otorgue la fecha valor del da hbil bancario siguiente
3
El artculo tercero transitorio de la RM para 2015 indica que, entre otros, el anexo 5 de la RM para 2014 estar vigente en tanto no sea publicado
el correspondiente a la RM en vigor
Anexo 5 publicado en el DOF el 3 de enero de 2014
2
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Puntos Prcticos
Fiscal
entidades federativas, ser a favor de su Tesorera u rgano equivalente.
3. No ser negociable.
4. Su importe deber abonarse exclusivamente en la
cuenta bancaria de la(s) dependencia(s) citadas en el numeral 2 anterior.
5. Contener las inscripciones siguientes:
a) En el anverso, segn sea el caso:
Para abono en cuenta bancaria de la Tesorera de
la Federacin.
Tratndose de contribuciones que administren las entidades federativas: Para abono en cuenta bancaria
de (nombre de la tesorera u rgano equivalente).
Tipo de tarjeta
que acepta
Crdito
Crdito
Dbito
Puntos Prcticos
Provisionales y definitivos
Derechos, productos y aprovechamientos
Del ejercicio 2012 y anteriores con Hoja de Ayuda
Regularizacin del ISR 2011 con lnea de captura
Excedente de franquicia (pasajeros)
Crditos fiscales con lnea de captura
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Fiscal
Institucin de crdito
autorizada
Tipo de tarjeta
que acepta
Crdito
Provisionales y definitivos
Del ejercicio 2012 y anteriores con Hoja de Ayuda
Regularizacin del ISR 2011 con lnea de captura
Excedente de franquicia (pasajeros)
Crditos fiscales con lnea de captura
Del ejercicio 2013 de personas fsicas con lnea de captura
Va Internet y por ventanilla bancaria
Crdito
Dbito
Puntos Prcticos
Fiscal
3. En caso de que no se pague alguna parcialidad dentro del plazo sealado en el numeral anterior, los contribuyentes estarn obligados a pagar recargos por falta de pago oportuno.
Para determinar la cantidad a pagar de la parcialidad no cubierta en conjunto con los recargos, se realizar el
siguiente procedimiento:
Nmero de meses de atraso
por:
Factor de 0.013
igual:
Resultado 1
ms:
La unidad
igual:
Resultado 2
por:
Monto de la segunda y siguientes parcialidades
igual:
Cantidad a pagar, correspondiente a la parcialidad atrasada
Puntos Prcticos
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Fiscal
Devoluciones automticas
Las personas fsicas que presenten su declaracin anual del ejercicio inmediato anterior mediante el formato electrnico correspondiente y
determinen saldo a favor del ISR, podrn optar por solicitar a las autoridades fiscales la devolucin, marcando el recuadro respectivo, para
considerarse dentro del proceso de devoluciones automticas, el cual constituye una facilidad administrativa para los contribuyentes, siempre
que se opte por ejercerla durante el ejercicio referido
Requisitos para ejercer la opcin
Las personas fsicas que opten por aplicar la facilidad prevista, adems de reunir los requisitos que sealan las disposiciones fiscales, debern:
1. Presentar la declaracin del ejercicio utilizando la FIEL cuando soliciten la devolucin del saldo a favor, a partir de un importe igual o mayor
de $40,000
2. Sealar en el formato electrnico correspondiente, el nmero de su cuenta bancaria activa para transferencias electrnicas a 18 dgitos
CLABE, a que se refiere la regla 2.3.5., la cual deber estar a nombre del contribuyente como titular, as como la denominacin de la institucin
integrante del sistema financiero a la que corresponda esa cuenta, para que, en caso de que proceda, el importe autorizado en devolucin sea
depositado en la misma
Consulta del estatus de la solicitud de devolucin
El resultado que se obtenga de la solicitud se podr consultar en la pgina de Internet del SAT, en el men Trmites/Consultas/Declaraciones
y trmites/Devolucin Automtica, ingresando con la clave del RFC y Contrasea
Contribuyentes que no pueden aplicar la opcin
No podrn acogerse a la facilidad prevista en esta regla, los siguientes contribuyentes:
1. Personas fsicas que hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos derivados de bienes o negocios en copropiedad, sociedad conyugal
o sucesin
2. Aquellos que opten por solicitar devolucin de saldo a favor por montos superiores a $150,000
Uso del FED
Los contribuyentes que no se ubiquen en los supuestos para aplicar la facilidad prevista en la presente regla o cuando el resultado que obtengan
de su solicitud no conlleve a la devolucin total del saldo declarado, podrn solicitar la devolucin de su saldo a favor o del remanente no autorizado, segn corresponda, a travs del Formato Electrnico de Devoluciones (FED), disponible en la pgina de Internet del SAT, en el men
Trmites/Trmites/Devoluciones y Compensaciones/Solicitud de Devolucin, para lo cual debern contar con la Contrasea para el acceso al
portal y certificado de FIEL vigente, para realizar su envo
Caso en el cual se puede cambiar de opcin
Cuando en la declaracin presentada se haya marcado errneamente el recuadro devolucin o bien compensacin, en caso de que no se
tengan impuestos a cargo o crditos fiscales contra qu compensar, podr cambiarse de opcin presentando la declaracin complementaria
del ejercicio, sealando ese cambio
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se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en que
la compensacin se realice.
Los contribuyentes presentarn el aviso de compensacin
dentro de los cinco das siguientes a aqul en que la misma
se haya efectuado, acompaado de la documentacin que
al efecto se solicite en la forma oficial publicada.
Quienes ejerzan la compensacin y tengan un remanente una vez efectuada la misma, por el mismo podrn
solicitar su devolucin.
En caso de que la compensacin se efecte y no proceda, se causarn recargos en los trminos del artculo 21
del CFF sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo transcurrido desde el mes
en que se efectu la compensacin indebida hasta aqul
Puntos Prcticos
Fiscal
en que se haga el pago del monto de la compensacin
indebidamente efectuada.
Asimismo, no se podrn compensar las cantidades cuya
devolucin se haya solicitado o cuando haya prescrito la
obligacin para devolverlas, ni las cantidades que hubieran sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales,
expresamente y por separado o incluidas en el precio,
cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga
derecho a obtener su devolucin en trminos del artculo
22 del Cdigo referido.
Cabe sealar que el ltimo prrafo del artculo 23 del CFF
establece que la compensacin puede hacerse de oficio.
Por ltimo, para la correcta aplicacin de compensaciones, se sugiere consultar las reglas 2.3.7., 2.3.9., 2.3.10.,
2.3.11. y 2.3.12. de la RM para 2015, las cuales establecen
los lineamientos aplicables al esquema de compensacin.
LINEAMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN DEL EJERCICIO 2014
Este ao, el SAT pone a disposicin de los contribuyentes un nuevo sistema para presentar declaraciones anua-
Paso
Accin
Acto seguido, se deber seleccionar el periodo a declarar y el tipo de declaracin, pudiendo optar por llenar los datos solicitados en el programa directamente en lnea o hacerlo fuera de lnea
Automticamente, el programa mostrar las obligaciones registradas en el RFC del contribuyente, correspondientes al periodo seleccionado, as como el listado completo de obligaciones
fiscales
En los casos en que el contribuyente deba presentar declaraciones derivadas de obligaciones
no registradas, el programa mostrar un mensaje para que presente el aviso al RFC que corresponda, en los trminos de los Captulos 2.4. De la inscripcin al RFC y 2.5. De los avisos
al RFC de la RM, previamente al envo de su declaracin
Obligaciones distintas a las del contribuyente
Cuando el programa muestre obligaciones fiscales distintas a las manifestadas por el contribuyente ante el RFC, se deber realizar la aclaracin respectiva por Internet o acudir ante cualquier
mdulo de Servicios Tributarios de la Administracin Local de Servicios al Contribuyente para
efectuarla, debiendo, entre tanto, cumplir con las obligaciones fiscales a que se encuentre sujeto
Llenado de la declaracin
Para el llenado de la declaracin, se debern capturar los datos habilitados por el citado programa
Se debe llenar la informacin en cada uno de los apartados que integra la declaracin (los
campos marcados en color rojo son obligatorios)
Puntos Prcticos
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Fiscal
Paso
Accin
Al respecto, debe considerarse lo siguiente:
a) Al pasar al siguiente anexo, la informacin se guarda de manera automtica
b) El sistema guarda los datos hasta por un plazo de 30 das
c) Si ingresan dos usuarios de manera simultnea y realizan cambios en la informacin, solamente se guardarn los datos correspondientes a la ltima declaracin guardada
d) La sesin expira a los 16 minutos de inactividad, misma que se interrumpe al ir guardando la
informacin y/o cambiar de una pantalla a otra
e) Se cuenta con el icono de ayuda en los campos
f) En caso de que un apartado no le corresponda al contribuyente, se dar clic en NO APLICA
Opcin de que el sistema realice de forma automtica las operaciones
El sistema, a eleccin del contribuyente, podr realizar en forma automtica los clculos aritmticos o, en su caso, se podrn capturar los datos de forma manual
Declaraciones complementarias o de correccin fiscal
Tratndose de declaraciones complementarias o de correccin fiscal que correspondan a pagos provisionales, definitivos y del ejercicio, presentados de conformidad con el Captulo 2.8.5.
Contabilidad, declaraciones y avisos, el programa desplegar los datos de la declaracin
anterior que se complementa o se corrige
Envo de la declaracin
Una vez enviada la declaracin, el SAT proporcionar a los contribuyentes por la misma va, el
acuse de recibo electrnico de la informacin recibida, el cual contendr, entre otros, los datos
siguientes:
a) Nmero de operacin
b) Fecha de presentacin
c) Sello digital generado por el SAT
Caso en el que exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones manifestadas
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abril 2015
Se indica que cuando exista cantidad a pagar, por cualquiera de las obligaciones fiscales
manifestadas, el acuse de recibo electrnico incluir el importe total a pagar y la lnea de
captura (20 dgitos) a travs de la cual se efectuar el pago, as como la fecha de vigencia
de la lnea de captura
Procedimiento en el caso de que el pago de impuestos por lnea de captura se realice
fuera del plazo
De acuerdo con la regla 2.8.5.4., cuando los contribuyentes no efecten el pago por la lnea
de captura dentro del plazo de vigencia contenido en el propio acuse de recibo, estarn a lo
siguiente:
a) Debern ingresar al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin de Declaraciones,
contenido en la pgina de Internet del SAT
Para ello, se deber proporcionar la Contrasea o FIEL del contribuyente
b) Se seleccionar el mismo periodo a declarar que el sealado en la declaracin cuyo importe
total a pagar no fue cubierto, debiendo elegir el tipo de declaracin complementaria, as como
la opcin modificacin de obligacin
El programa automticamente mostrar los datos capturados en la declaracin que se complementa
c) Se capturarn los datos correspondientes a la actualizacin y a los recargos, calculados en
los trminos de los artculos 17-A y 21 del CFF
Puntos Prcticos
Fiscal
Paso
Accin
d) Concluida la captura por el contribuyente, se enviar la declaracin a travs de la pgina de
Internet del SAT
El citado rgano desconcentrado enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de
recibo electrnico de la informacin recibida, el cual contendr, adems de la informacin
proporcionada por el contribuyente, el importe total a pagar, la nueva lnea de captura correspondiente y la fecha de vigencia de sta
e) El pago se efectuar en los trminos de la regla 2.9.1. Presentacin de los pagos provisionales y definitivos, fraccin II
Al respecto, la regla 2.10.1. de la RM para 2015 indica que para los efectos del artculo 32,
fraccin IV del CFF, no se computarn dentro del lmite de declaraciones complementarias
que establece ese precepto, las declaraciones que se presenten en los trminos de la regla
2.8.5.4., siempre que nicamente se modifiquen los datos correspondientes a la actualizacin
y recargos
Pago de contribuciones
El importe total a pagar mencionado deber cubrirse por transferencia electrnica de fondos
mediante pago con lnea de captura va Internet, en la pgina de las instituciones de crdito
autorizadas a que se refiere el anexo 4 Instituciones de crdito que estn autorizadas a recibir declaraciones en formato oficial; instituciones de crdito autorizadas para la recepcin
de declaraciones provisionales y anuales por Internet y ventanilla bancaria; instituciones de
crdito autorizadas para la recepcin de pagos de derechos, productos y aprovechamientos
por Internet y ventanilla bancaria; instituciones de crdito autorizadas para la recepcin de
pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura,5 rubro D Instituciones de crdito
autorizadas para la recepcin de pagos por depsito referenciado mediante lnea de captura
(DOF 7-I-2015)
Una vez realizado el pago correspondiente, las instituciones de crdito autorizadas enviarn a
los contribuyentes, por la misma va, el Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales generado por dichas instituciones
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Puntos Prcticos
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Fiscal
conforme al calendario que se publique en la pgina de
Internet del SAT.
A su vez, el SAT enviar a los contribuyentes por la misma va, el acuse de recibo electrnico de la informacin
recibida, el cual contendr, en su caso:
Procedimiento
Paso
Accin
Debern acudir, de preferencia con previa cita, ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente para recibir orientacin
Para ello, es necesario que los contribuyentes:
a) Llenen previamente la Hoja de Ayuda denominada Bitcora de Declaraciones y Pagos, que
se da a conocer en la pgina de Internet del SAT
b) Proporcionen la informacin que se requiera para realizar la declaracin de que se trate
La captura y envo de la informacin se realizar en los trminos de la Seccin 2.8.5. Presentacin de declaraciones de pagos provisionales, definitivos y del ejercicio va Internet de
personas fsicas y morales
abril 2015
Puntos Prcticos
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Fiscal
Paso
Accin
Pasos descritos en el cuadro correspondiente al ttulo LINEAMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DEL EJERCICIO 2014, de este trabajo
Caso en que exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas
3
Cuando exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, el
acuse de recibo electrnico contendr el importe total a pagar y la lnea de captura a travs de
la cual se efectuar el pago, as como la fecha de vigencia de esta ltima
12
Puntos Prcticos
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Fiscal
proporcionar su Contrasea o FIEL generadas a travs de
los desarrollos electrnicos del SAT.
a) Se seleccionar el mismo periodo, debiendo escoger el tipo de declaracin Complementaria, y la opcin
Dejar sin efecto obligacin.
b) El programa solicitar la confirmacin de la declaracin a modificar, para lo cual automticamente mostrar
los datos capturados en la declaracin que se modifica. En
caso de ser afirmativa la solicitud de modificacin, automticamente el sistema ingresar ceros en todos los
conceptos de la declaracin complementaria a presentar.
c) Enviarn la declaracin a la pgina de Internet del
SAT. El citado rgano desconcentrado enviar por la misma va, el acuse de recibo electrnico.
2. Presentarn la declaracin siguiendo el procedimiento contenido en la regla 2.8.5.1. Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales, definitivos
y del ejercicio de impuestos y derechos mediante transferencia electrnica de fondos, seleccionando el tipo de
declaracin normal o complementaria.
En caso de que la declaracin que se corrige tuviera cantidad a pagar, el contribuyente deber efectuar su pago
conforme al procedimiento contenido en la regla 2.8.5.1.
Es importante aclarar que las declaraciones complementarias a que se refiere la regla 2.10.2. no computarn
para el lmite que establece el artculo 32 del CFF.
Presentacin de declaraciones complementarias por
omisin de algunas obligaciones fiscales
Para los efectos del artculo 32 del CFF, la regla 2.10.3.
de la RM para 2015 seala que los contribuyentes que
hayan presentado declaraciones de conformidad con el
Captulo 2.10. Presentacin de declaraciones complementarias para realizar pagos provisionales, definitivos y
del ejercicio de la RM para 2015, y en stas hayan dejado de
presentar una o ms obligaciones fiscales, podrn presentar la declaracin complementaria correspondiente sin
modificar los datos declarados en sus otras obligaciones
fiscales, de conformidad con el siguiente procedimiento:
1. Debern ingresar a la pgina de Internet del SAT,
al Servicio de declaraciones y pagos, Presentacin
Declaraciones. Para tal efecto, el contribuyente deber
proporcionar su Contrasea o FIEL generadas a travs de
los desarrollos electrnicos del SAT.
abril 2015
Puntos Prcticos
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Fiscal
sus estados financieros por contador pblico autorizado.
Cabe aclarar que no podrn ejercer la opcin referida,
las entidades paraestatales de la Administracin Pblica
Federal.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus
estados financieros, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del ISR que corresponda al ejercicio
por el que se ejerza la opcin.
Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las
disposiciones legales establezcan para la presentacin de
la declaracin del ejercicio del ISR. Por consiguiente, no
se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera
del plazo mencionado.
Plazos para presentar el dictamen
Los contribuyentes que hayan optado por presentar el
dictamen de los estados financieros formulado por contador pblico registrado, debern presentarlo dentro de los
plazos autorizados, incluyendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento
del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF) y las reglas de
carcter general que al efecto emita el SAT, a ms tardar
el 15 de julio del ao inmediato posterior a la terminacin
del ejercicio de que se trate.
Al respecto, la regla 2.13.12. de la RM para 2015 seala que los contribuyentes debern enviar a travs de la
pgina de Internet del SAT, su dictamen fiscal as como
la dems informacin y documentacin a que se refiere
el artculo 58 del RCFF y la regla 2.19.5. Informacin
que deber acompaarse al dictamen sobre los estados
financieros y al informe sobre la situacin fiscal del contribuyente.
El dictamen y la informacin a que se refiere esa regla,
se podr presentar a ms tardar el 30 de julio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de
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Puntos Prcticos
que se trate. Asimismo, quienes opten por ello, debern presentar el anexo Relacin de contribuciones por
pagar, con informacin del pago de las contribuciones
realizado al 15 de julio de 2015.
La fecha de presentacin del dictamen ser aqulla en
la cual el SAT reciba correctamente la informacin correspondiente. Para tales efectos, el citado rgano desconcentrado acusar recibo utilizando correo electrnico. Por lo
anterior, se podr consultar en la pgina de Internet del
SAT la fecha de envo y recepcin del dictamen.
Es importante mencionar que las sociedades controladoras mencionadas en la fraccin XVI del artculo noveno
transitorio del Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se
expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del
Impuesto a los Depsitos en Efectivo (DOF 11-XII-2013),
podrn enviar su informacin a ms tardar el 14 de
agosto de 2015. Quienes opten por ello, debern presentar el anexo Relacin de contribuciones por pagar
con informacin del pago de las contribuciones realizado
al 15 de julio de 2015.
Caso en el que existan diferencias de impuestos a
pagar
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los 10 das posteriores a la presentacin
del dictamen.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere
el citado artculo 32-A del CFF, tendrn por cumplida la
obligacin de presentar la declaracin informativa sobre
su situacin fiscal, a que se refiere el artculo 32-H del
CFF.
abril 2015
Fiscal
INTRODUCCIN
Siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de $100,000 y sobre esos ingresos se haya aplicado la retencin a que
se refiere el primer prrafo del artculo 135 de la LISR
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abril 2015
Puntos Prcticos
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Fiscal
exceda de $400,000, podrn optar por no presentar la
declaracin. Sin embargo, aun cuando este tipo de contribuyentes pueden optar por no presentar su declaracin
anual, es recomendable presentarla a efectos de estar en
posibilidad de disminuir de su base gravable, gastos que
califican como deducciones personales.
Asimismo, el artculo 151 de la LISR prev que las
personas fsicas residentes en el pas que obtengan
ingresos de los sealados en el referido Ttulo IV, para
calcular su impuesto anual, podrn hacer, adems de
las deducciones autorizadas en cada Captulo del Ttulo
IV que les correspondan, deducciones personales por
concepto de:
1. Honorarios mdicos y dentales, as como los gastos
hospitalarios.
2. Gastos de funerales.
3. Donativos no onerosos ni remunerativos.
4. Intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio
por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de
casa habitacin.
5. Aportaciones complementarias de retiro realizadas
directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro.
6. Primas por seguros de gastos mdicos.
7. Gastos destinados a la transportacin escolar.
$98,243.40
$93,104.20
Contribuyente
B
Contribuyente
C
$100,000.00
$500,000.00
$1500,000.00
10,000.00
50,000.00
150,000.00
90,000.00
450,000.00
1350,000.00
20,000.00
100,000.00
300,000.00
Concepto
Ingresos totales
menos:
Ingresos exentos
igual:
rea geogrfica
2
Cabe precisar que la deduccin por concepto de colegiaturas por servicios de enseanza a que hace referencia el artculo 1.8 del Decreto que
compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa publicado en el DOF el 26 de diciembre de 2014, no
se ver afectada por la limitante establecida en el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR, tal y como se establece en el artculo 1.10. del
citado Decreto
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Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Contribuyente
A
Contribuyente
B
Contribuyente
C
67.29
63.77
67.29
98,243.40
93,104.20
98,243.40
10,000.00
50,000.00
150,000.00
10,000.00
50,000.00
98,243.40
50.00%
50.00%
32.75%
Concepto
SMG de rea geogrfica
pues el hecho de que disminuyan sus deducciones personales provoca que su base gravable sea mayor, a la cual
le corresponder una tasa alta del ISR.
2. Caso extraordinario en el que las deducciones no
van en funcin de los ingresos
Imaginemos un evento extraordinario en el cual los tres
contribuyentes con diferentes niveles de ingresos tienen
deducciones personales en idntico importe, como sera
el caso hipottico en que cada uno de ellos enfrente una
contingencia mdica de la misma magnitud. El tope operara de la siguiente manera:
Contribuyente
A
Contribuyente
B
Contribuyente
C
$100,000.00
$500,000.00
$1500,000.00
10,000.00
50,000.00
150,000.00
90,000.00
450,000.00
1350,000.00
50,000.00
50,000.00
50,000.00
67.29
63.77
67.29
98,243.40
93,104.20
98,243.40
10,000.00
50,000.00
150,000.00
10,000.00
50,000.00
50,000.00
20.00%
100.00%
100.00%
Concepto
Ingresos totales
menos:
Ingresos exentos
igual:
Zona geogrfica
SMG de rea geogrfica
abril 2015
Puntos Prcticos
17
Fiscal
Del cuadro anterior se desprende que el contribuyente
A (con ingresos menores) es el que se ver severamente impactado con la limitante en cuestin, puesto que
slo podr deducir $10,000 de los $50,000 erogados,
es decir, slo deducir el 20% de su erogacin total;
mientras que los contribuyentes B y C (con un nivel de ingresos mayor) podrn deducir el 100% de su
erogacin.
En este escenario, la limitante establecida en el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR vigente a partir de
2014, particularmente la referente al 10% de los ingresos, significa una clara transgresin a los principios y
derechos tributarios.
OTRAS CONSIDERACIONES EN TORNO A LA
LIMITANTE
Desde mi perspectiva, la limitante en comento vulnera
el principio de equidad tributaria, puesto que se le da
un trato diferenciado a contribuyentes que se encuentran
en la misma situacin, consistente en haber erogado deducciones personales por montos similares.
Asimismo, se presenta una violacin al principio de
proporcionalidad tributaria en relacin con el derecho
al llamado mnimo vital, en virtud de que la limitante
distorsiona la capacidad contributiva y no permite apreciar
en forma real las circunstancias econmicas del contribuyente.
18
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
INTRODUCCIN
20
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
2. Se hubiera comunicado por escrito al retenedor que presentarn declaracin anual.
3. Dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao de que se trate o cuando hubiesen prestado servicios
a dos o ms empleadores en forma simultnea.
4. Obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere el Captulo I, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
o provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones del artculo 96 de la LISR.
5. Obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se refiere el Captulo I, que excedan de $400,000.00.
En cuanto a las principales exenciones de los conceptos relacionados con este tipo de ingresos, tenemos:
Concepto
Tiempo extra de trabajadores con salario mnimo
Exencin
Artculo 93 de la LISR
Fracciones I y II
Fracciones I y II
Fraccin IV
Previsin social
Segn sea el caso, en su totalidad o un salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao
En su totalidad
Fondo de ahorro
abril 2015
Fraccin XI
Fraccin XIII
Fracciones XIV y XV
Un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada domingo que se
labore
Puntos Prcticos
21
Fiscal
Concepto
Exencin
Artculo 93 de la LISR
Viticos
Fraccin XVII
Deducciones autorizadas2
Las cantidades recuperadas por seguros o fianzas, tratndose de prdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad
Los gastos
Las inversiones
La explotacin de obras escritas, fotografas o dibujos, en libros, peridicos, revistas o en las pginas electrnicas va Internet o bien, la
reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales y en general
cualquier otro que derive de la explotacin de derechos de autor
1
2
22
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Deducciones personales
En este caso, las personas fsicas podrn disminuir las
siguientes deducciones personales (artculo 151 de la
LISR):
1. Pagos por honorarios mdicos y dentales, as como
gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente
para s, para su cnyuge o para la persona con quien viva
en concubinato y para sus ascendientes o descendientes
en lnea recta, siempre que esas personas no perciban
durante el ao de calendario, ingresos en cantidad igual
o superior a la que resulte de calcular el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao. Adicionalmente, se podr estar a lo sealado en el
artculo 240 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (RISR).
Un cambio muy importante que se da a partir de
2014, es que sin importar su monto, estas erogaciones
se debern pagar mediante cheque nominativo del contribuyente; transferencias electrnicas de fondos, desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades
que para tal efecto autorice el Banco de Mxico o bien,
mediante tarjeta de crdito, de dbito, o de servicios.
2. Gastos de funerales en la parte en que no excedan
del salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, efectuados para las personas
sealadas en el punto anterior, pero sern aplicables hasta el ao de calendario en que se utilicen los servicios
funerarios respectivos (artculo 241 del RISR).
3. Donativos no onerosos ni remunerativos. El monto
total de los donativos a que se refiere este numeral ser
deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7% de
los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular
el ISR a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior a aqul en el que se efecte la deduccin, antes
de aplicar las deducciones personales respectivas.
4. Intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin
de su casa habitacin contratados con las instituciones
integrantes del sistema financiero, siempre que el monto
total de los crditos otorgados por ese inmueble no exceda de 750,000 unidades de inversin (Udis). Los integrantes del sistema financiero debern expedir el CFDI
en el que conste el monto del inters real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate.
abril 2015
5. Aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los trminos de la Ley de los
Sistemas de Ahorro para el Retiro (LSAR) o a las cuentas
de planes personales de retiro.
6. Las primas por seguros de gastos mdicos, complementarios o independientes de los servicios de salud
(artculo 242-A del RISR) proporcionados por instituciones
pblicas de Seguridad Social, siempre que el beneficiario
sea el propio contribuyente, su cnyuge o la persona con
quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en lnea recta.
7. Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en lnea recta, cuando sta sea
obligatoria en los trminos de las disposiciones jurdicas
del rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando
para todos los alumnos se incluya ese gasto en la colegiatura (artculo 243 del RISR).
Para estos efectos, se deber separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de transportacin escolar y, al igual que ocurri con los gastos mdicos, se debern efectuar mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero, y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de Mxico
o mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios.
Otras deducciones que se consideran personales (pues
en realidad se trata de estmulos), son las siguientes:
1. Pagos por servicios de enseanza (colegiaturas)
correspondientes a los tipos de educacin bsico y medio
superior a que se refiere la Ley General de Educacin,
efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o
para la persona con quien viva en concubinato y para sus
ascendientes o sus descendientes en lnea recta, siempre
que cumplan con los montos, trminos y condiciones de
los artculos 1.8., 1.9. y 1.10. del Decreto publicado en el
DOF del 26 de diciembre de 2013 y la regla 11.4.4. de la
Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2015.
2. Depsitos en las cuentas especiales para el ahorro,
a que se refieren los artculos 185 de la LISR; 278, 279 y
280 de su Reglamento, as como la regla 3.21.1.1. de la
RM para 2015.
Por lo que respecta a las deducciones por honorarios
mdicos y dentales, gastos hospitalarios y gastos fune-
Puntos Prcticos
23
Fiscal
rales, se debern acreditar mediante el CFDI respectivo y que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
pagadas en el ao de calendario de que se trate a instituciones o personas residentes en el pas. Si se recupera parte de
esas cantidades, entonces nicamente se deducir la diferencia no recuperada.
Otra novedad vigente desde el ao 2014, y que ha derivado en la interposicin de diversos amparos (que a la
fecha de cierre de esta edicin siguen pendientes de emitir sentencia), es la relativa al lmite aplicable a este tipo de
deducciones (salvo a los donativos y colegiaturas), a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 151 de la LISR.3 Para
ejemplificar lo anterior, considrense los casos de las siguientes personas fsicas residentes en el rea geogrfica A:
Datos
Persona fsica
A
$150,000.00
$1000,000.00
Deducciones personales
$110,000.00
$110,000.00
Concepto
Salario mnimo general del rea geogrfica
Persona fsica
A
$67.29
$67.29
269.16
269.16
365
365
98,243.40
98,243.40
por:
Nmero de veces
igual:
Producto
por:
Das del ao
igual:
Lmite 1
Concepto
Total de ingresos del contribuyente
Persona fsica
A
$150,000.00
$1000,000.00
10%
10%
15,000.00
100,000.00
por:
Porcentaje
igual:
Lmite 2
Este lmite tambin le resulta aplicable a las cuentas personales del ahorro (artculo 185 de la LISR)
24
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Persona fsica
Concepto
Deducciones personales
$110,000.00
$110,000.00
15,000.00
98,243.40
15,000.00
98,243.40
Diferencia no deducible
95,000.00
11,756.60
contra:
Lmite aplicable que le corresponde (1 o 2, el importe menor)
queda:
abril 2015
Puntos Prcticos
25
Fiscal
Datos salarios
Total
Gravado6
Exento6
$326,780.00
$326,780.00
$0.00
Tiempo extra
58,435.00
17,095.00
41,340.00
Aguinaldo
15,650.00
13,631.00
2,019.00
Prima vacacional
19,710.00
18,701.00
1,009.00
7,885.00
6,876.00
1,009.00
Fondo de ahorro4
12,650.00
0.00
12,650.00
Vales de despensa
32,805.00
8,244.00
24,561.007
PTU
2,180.00
1,125.00
66,780.00
CAM730217AG1
$67.29
Datos honorarios
Ingresos obtenidos
Persona
moral
Persona
fsica
$182,900.00
$32,770.00
ISR retenido
18,290.00
No aplica
IVA retenido
19,509.00
No aplica
Deducciones
Viticos y gastos de viaje
Importe
$25,670.00
37,790.00
Gasolina y mantenimiento
16,745.00
Otras deducciones
45,210.00
29,330.00
Se cumplieron los requisitos de deducibilidad y el patrn y el trabajador hicieron aportaciones iguales, por eso se encuentra totalmente exento
(artculos 27, fraccin XI, quinto prrafo y 93, fraccin XI de la LISR)
5
Estas cantidades son consecuencia de incapacidades por enfermedad
6
La suma de ingresos gravados es de $391,327 y de ingresos exentos es de $82,588, resultando una suma total de $473,915
7
Como el sueldo por s mismo rebasa de siete salarios mnimos elevados al ao ($67.29 x 7 x 365 = $171,925.95), la exencin ser de un salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao ($67.29 x 365 = $24,561.00)
4
26
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Otros datos honorarios
RFC del retenedor
SAF710127GB5
Importe
Honorarios mdicos8
Pliza de seguros de gastos mdicos menores a favor
del seor Hernndez8
Intereses reales pagados por crdito hipotecario
Cantidad recuperada
002180900805329962
Banco X, S.A.
$19,350.00
No aplica
78,330.00
BAM660511HY2
No aplica
4,570.00
No aplica
No aplica
GHH890909YT2 CAMO790430HDFBGH00
Concepto
Importe
$67.29
por:
Nmero de veces
igual:
269.16
por:
Das del ao
365
igual:
Lmite 1
98,243.40
Importe
$326,780.00
Tiempo extra
58,435.00
ms:
78,330.00
0.00
igual:
Suma deducciones personales
DNC770101HJ2
ms:
9,560.00
ms:
Pago de colegiatura de su hijo nivel primaria9
9,560.00
Concepto
ms:
Intereses reales pagados por crdito hipotecario
No aplica
Importe
ms:
Pliza de seguro de gastos mdicos
SARI830918KL9
Producto
CURP alumno
$19,350.00
15,200.00
CLABE
RFC
Aguinaldo
ms:
Prima vacacional
19,710.00
ms:
PTU
107,240.00
15,650.00
7,885.00
ms:
El seor Hernndez erog por adelantado el monto total de los honorarios mdicos; sin embargo al hacer efectiva su pliza la aseguradora
slo le reembols una parte
9
Como se mencion anteriormente, este concepto no entra en los lmites del 10% de ingresos y los cuatro salarios mnimos elevados al ao
(artculo 151, ltimo prrafo de la LISR), de tal suerte que se disminuir por separado como se ver ms adelante. No obstante, el artculo 1.10.
del Decreto publicado en el DOF del 26 de diciembre de 2013 precisa que el monto mximo aplicable en el ejercicio es de $12,900
8
abril 2015
Puntos Prcticos
27
Fiscal
Concepto
Fondo de ahorro
Importe
Concepto
12,650.00
ms:
18,701.00
ms:
Vales de despensa
32,805.00
ms:
6,876.00
ms:
182,900.00
ms:
Honorarios persona fsica
32,770.00
igual:
Total de ingresos
Porcentaje
10%
igual:
Lmite 2
68,958.50
Concepto
Importe
98,243.40
contra:
Concepto
68,958.50
queda:
68,958.50
Diferencia no deducible
38,281.50
Otras deducciones
Deducciones autorizadas honorarios
Concepto
17,095.00
37,790.00
16,745.00
45,210.00
125,415.00
13,631.00
Importe
$215,670.00
menos:
Deducciones autorizadas honorarios
125,415.00
igual:
Utilidad gravable honorarios
Puntos Prcticos
$25,670.00
igual:
$326,780.00
ms:
ms:
Importe
ms:
215,670.00
Importe
ms:
Ingresos gravados tiempo extra
32,770.00
ms:
Gasolina y mantenimiento
$182,900.00
ms:
Deduccin de inversiones (automvil)
Lmite 2
Importe
igual:
Lmite 1
391,327.00
ms:
$107,240.00
contra:
8,244.00
igual:
689,585.00
por:
28
Importe
90,255.00
abril 2015
Fiscal
Concepto
Ingresos acumulables salarios
Importe
$391,327.00
ms:
Utilidad gravable honorarios
90,255.00
481,582.00
68,958.50
ms:
Cantidad recuperada
4,570.00
menos:
Pago de colegiatura de su hijo nivel primaria
12,900.00
igual:
Base del impuesto
404,293.50
menos:
Lmite inferior tarifa artculo 152 de la LISR
392,841.97
igual:
Excedente del lmite inferior
11,451.53
igual:
73,703.41
igual:
77,138.86
menos:
SPE que le correspondi durante el ejercicio10
2,180.00
igual:
Impuesto causado
74,958.86
menos:
ISR retenido por salarios
66,780.00
menos:
ISR retenido por honorarios
18,290.00
menos:
Pagos provisionales por honorarios
29,330.00
igual:
ISR a favor del ejercicio 201411
(39,441.14)
por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior
ms:
Impuesto a cargo
menos:
Deducciones personales aplicables
3,435.45
Cuota fija
igual:
Total de ingresos acumulables
Impuesto marginal
30.00%
Como el seor Hernndez se encuentra obligado a presentar su declaracin anual, podr acreditar contra el ISR anual el monto del SPE
que le correspondi durante el ejercicio (artculo 98, fraccin III, inciso a) de la LISR y artculo dcimo, fraccin II, segundo prrafo del Decreto
publicado en el DOF del 11 de diciembre de 2013)
11
Conforme a la regla 2.3.1., tercer prrafo, fraccin I de la RM para 2015, el seor Hernndez podr presentar su declaracin anual utilizando
slo su Contrasea, toda vez que el monto del saldo a favor no es igual o mayor a $40,000.00
10
abril 2015
Puntos Prcticos
29
Fiscal
DECLARACIN DEL EJERCICIO
PERSONAS FSICAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESOS O UTILIDADES
ACUMULABLES
B.
C.
D.
DEDUCCIONES PERSONALES
E.
BASE GRAVABLE ( C - D )
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.
M.
N.
O.
P.
Q.
R.
PAGOS PROVISIONALES
EFECTUADOS A LA FEDERACIN
29,330
S.
IMPUESTO RETENIDO AL
CONTRIBUYENTE O PAGADO POR
TERCEROS
85,070
481,582
T.
77,288
U.
404,294
V.
481,582
77,139
2,180
Y.
74,959
Z.
74,959
39,441
39,441
EN CASO DE OBTENER SALDO A FAVOR DEL ISR, INDIQUE LA OPCIN QUE DESEA
Devolucin
DECLARO BAJO PROTESTA DE DECIR VERDAD QUE ES MI VOLUNTAD COMO CONTRIBUYENTE BENEFICIARME DE LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A QUE
TENGO DERECHO CONFORME AL PRRAFO PRIMERO DEL ARTCULO 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, Y QUE STA SEA DEPOSITADA EN:
BANCO X SA
002180900805329962
PRSTAMOS RECIBIDOS
B.
PREMIOS OBTENIDOS
C.
DONATIVOS OBTENIDOS
H.
I.
EL PRESENTE DOCUMENTO CARECE DE VALIDEZ OFICIAL, POR LO QUE NO ESTABLECE NI CREA DERECHOS DISTINTOS DE LOS CONTENIDOS EN LAS DISPOSICIONES FISCALES.
Hoja 6 de 8
CONCLUSIN
El ISR en nuestro pas es el gravamen por excelencia y de mayor recaudacin. De ah que resulta indispensable que
las personas fsicas presenten su declaracin anual de impuestos manera correcta y oportuna, para lo cual pueden
seguir los consejos expresados anteriormente, pues con ello evitarn pagos en exceso o bien, en el peor de los casos,
una multa por incumplimiento.
30
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Deduccin de remuneraciones
y prestaciones pagadas a los
trabajadores que a su vez son
ingresos exentos para stos
Lineamientos para determinar el
monto deducible para el ISR
INTRODUCCIN
ron que no exista una simetra fiscal entre las deducciones que efectuaban las personas morales por los pagos a
que nos referimos en el prrafo anterior, y el impuesto que
dejaban de enterar las personas fsicas por la percepcin
de estos ingresos.
Asimismo, los porcentajes de referencia fueron incrementados, toda vez que la deduccin ptima era del 41%,4 segn
establecieron los legisladores, toda vez que este porcentaje
guardaba relacin entre la tasa del impuesto empresarial
a tasa nica (IETU) y la del impuesto sobre la renta (ISR)
empresarial, tal y como se muestra a continuacin:
Se aplicar dicho factor siempre y cuando los ingresos exentos pagados a los trabajadores no disminuyan respecto del ejercicio fiscal inmediato
anterior.
2
Artculo 28, fraccin XXX de la LISR; regla I.3.3.1.16. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014 y regla 3.3.1.29. de la RM para 2015
3
Gaceta Cmara de Diputados 8-IX-2013. Exposicin de Motivos (12 a)
4
Exposicin de motivos, Cmara de Diputados 8-IX-2013. Dictamen Cmara de Diputados 17-X-2013
1
abril 2015
Puntos Prcticos
31
Fiscal
Tasa del IETU: 17.5% tasa del ISR 30% = (1-(17.5/30)) = 41.7%
Sin embargo, al observar que los efectos que ocasionara esta reforma en las empresas sera desincentivar
la contratacin de personal y, en algunos casos, disminuir los pagos de referencia, los legisladores decidieron
disminuir el impacto de la no deducibilidad, dejando los
porcentajes tal y como se mencion en el primer prrafo
de este trabajo.
Ahora bien, los legisladores no establecieron un mecanismo para poder determinar a quin le aplicara cada
una de las tasas que se establecieron para este tipo de
pagos (53 o 47%). Esto es, las empresas desconocan qu
conceptos deberan considerarse como ingresos exentos
para los trabajadores.5
En este sentido, en las reglas I.3.3.1.16. de la RM para
2014 y 3.3.1.29. de la RM para 2015, se establecieron los
procedimientos para conocer si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas en favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos otorgados en el
ejercicio fiscal anterior.
Es importante mencionar que, derivado de esta reforma
fiscal, diversas empresas promovieron juicios de amparo
indirecto, toda vez que existe un perjuicio para las mismas al no poder deducir al 100% esas remuneraciones y
prestaciones exentas pagadas a los trabajadores.
Por otra parte, no es el objetivo de este artculo el analizar cada uno de los conceptos que establecen las reglas
antes sealadas, sino brindar un panorama amplio de los
diversos resultados a que pueden llegar las empresas por
la aplicacin de las reglas miscelneas antes sealadas,
y con lo cual se determina el porcentaje no deducible por
el pago de esos conceptos.
DETERMINACIN DE LA APLICACIN DEL
PORCENTAJE NO DEDUCIBLE POR LOS PAGOS
QUE A SU VEZ SEAN INGRESOS EXENTOS PARA
LOS TRABAJADORES (53 O 47%)
Las reglas I.3.3.1.16. de la RM para 2014, y 3.3.1.29. de
la RM para 2015, establecen lo siguiente:
Para los efectos del artculo 28, fraccin XXX de la Ley
del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las
5
32
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsin social.
12. Seguro de gastos mdicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrn.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrn.
18. Prima de antigedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de ao y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artculos escolares y dotacin de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en crditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrn.
Ahora bien, vamos a determinar el factor a que se refiere la fraccin XXX del artculo 28 de la LISR, con base en la
regla miscelnea antes sealada, como sigue:
Total de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Ejercicio 2013
Concepto
Exento
Sueldo
Horas extras dobles
Aguinaldo
$647,375.08
1506,866.04
245,614.83
Reparto de utilidades
512,989.51
Despensa
Premios de puntualidad
Premios de asistencia
abril 2015
Puntos Prcticos
33
Fiscal
Concepto
Exento
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin
30,525.47
Prima de antigedad
249,239.13
Ayuda comida
Ayuda transporte
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2013
3192,610.06
Ejercicio 2014
Concepto
Exento
Sueldo
Horas extras dobles
$840,019.41
Aguinaldo
2410,029.22
410,755.65
Reparto de utilidades
656,850.35
Despensa
Premios de puntualidad
Premios de asistencia
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin
59,025.52
Prima de antigedad
80,039.40
Ayuda comida
Ayuda transporte
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014
34
Puntos Prcticos
4456,719.55
abril 2015
Fiscal
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadores
Concepto
Exento
$234015,595
$319007,586
As, con los datos anteriores proceder a determinar el factor, de conformidad con lo establecido en la regla miscelnea, como sigue:
I. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos ltimos,
efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
Concepto
Importe
$4456,720
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2014
319007,586
igual:
Factor
0.0139
II. Se obtendr el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinacin del ISR de stos ltimos,
efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente
a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
Concepto
Importe
$3192,610
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2013
234015,595
igual:
Factor
0.0136
III. Cuando el cociente determinado conforme a la fraccin I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme
a la fraccin II, se entender que hubo una disminucin de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podr deducirse el 53%
de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador.
Concepto
Comparacin Fraccin I vs. Fraccin II
Importe
47%
por:
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2014
4456,720
igual:
Prestaciones exentas no deducibles
abril 2015
2094,658
Puntos Prcticos
35
Fiscal
Conforme al ejemplo anterior, se puede observar que las prestaciones no disminuyeron en comparacin con el
ejercicio anterior, por lo cual la persona moral podr deducir el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos
para sus trabajadores.
Concepto
Importe
$4456,720
por:
Factor no deducible
47%
igual:
Prestaciones exentas pagadas en 2014 no deducibles
2094,658
2362,062
Es importante sealar, que ste es uno de los escenarios con el que todas las empresas desearan contar. Sin embargo, a continuacin analizar que no es slo el importe de las remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a
los trabajadores el nico factor para determinar el importe no deducible, sino que intervienen varios factores ms,
como pueden ser, entre otros, el nmero de empleados, adicin o eliminacin de prestaciones, etctera.
Ahora bien, de esos factores depender el porcentaje en que las empresas podrn realizar la deduccin en la declaracin anual de las remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a sus trabajadores, y la cual no siempre va
ser la ptima para las mismas.
CASOS PRCTICOS
A continuacin presento dos ejemplos adicionales en los cuales se pueden observar diferentes situaciones.
Ejemplo 1
Eliminacin de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores con respecto al ejercicio inmediato anterior, y se incrementa el nmero de trabajadores en 2014.
Total de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Ejercicio 2013
Concepto
Sueldo
$648,474
Aguinaldo
1691,867
Prima vacacional
254,515
Reparto de utilidades
511,001
Despensa
52,000
Premios de asistencia
36
Exento
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Concepto
Exento
Premios de puntualidad
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
30,525
Indemnizacin
Prima de antigedad
108,240
Ayuda comida
151,243
Ayuda de transporte
52,333
3500,198
Ejercicio 2014
Concepto
Sueldo
$840,019
Aguinaldo
2410,029
Prima vacacional
410,756
Reparto de utilidades
656,850
Despensa
Premios de asistencia
Premios de puntualidad
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Indemnizacin
59,026
Prima de antigedad
80,039
Ayuda comida
Ayuda de transporte
abril 2015
Exento
4456,719
Puntos Prcticos
37
Fiscal
Total de remuneraciones y prestaciones pagadas a los trabajadores
Concepto
Importe
$253126,485
$319007,587
Importe
$4456,719
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2014
319007,587
igual:
Factor
Fraccin II
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2013
0.0139
3500,198
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2013
253126,485
igual:
Factor
Fraccin III
Comparacin Faccin I vs. Fraccin II
0.0138
47%
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014
4456,719
igual:
38
2094,658
Resumen
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014
4456,719
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Concepto
Importe
por:
Factor no deducible
47%
igual:
Prestaciones exentas pagadas no deducibles 2014
2094,658
2362,061
Como se puede observar, en el ejercicio de 2014 se elimin el pago de diversas prestaciones a los trabajadores
(ingresos exentos para el trabajador), lo cual en primera instancia podra ser indicio de que el factor no deducible que
correspondera para esta empresa sea el del 53%.
Sin embargo, al realizar la determinacin conforme las disposiciones fiscales y al analizar las cifras de ambos ejercicios, durante el ejercicio de 2014 como bien se estableci se eliminan ciertas prestaciones, pero se increment el
pago de otras, como son aguinaldo y horas extras principalmente, lo cual puede deberse a que se realizaron nuevas
contrataciones de personal en 2014.
Conforme a lo anterior, el factor no deducible para la compaa es del 47%, toda vez que no se disminuyeron las
prestaciones con respecto al ejercicio inmediato anterior.
Ejemplo 2
Ahora bien, para finalizar tenemos un caso en el cual se disminuyen algunas remuneraciones y prestaciones
exentas pagadas a los trabajadores con respecto al ejercicio inmediato anterior, y disminuye el nmero de trabajadores en 2014.
Total de remuneraciones y prestaciones exentas pagadas a los trabajadores
Ejercicio 2013
Concepto
Sueldo
abril 2015
Exento
$855,623
Aguinaldo
2417,750
Prima vacacional
531,258
Reparto de utilidades
600,129
Despensa
Premios de asistencia
Premios de puntualidad
Puntos Prcticos
39
Fiscal
Concepto
Exento
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin
50,897
Prima de antigedad
478,501
Ayuda comida
Ayuda de transporte
Total de prestaciones exentas a trabajadores 2013
4934,158
Ejercicio 2014
Concepto
Exento
Sueldo
Horas extras dobles
$840,019
Aguinaldo
2410,029
410,756
Reparto de utilidades
656,850
Despensa
Premios de asistencia
Premios de puntualidad
Retroactivo despensa
Prima dominical
Gratificacin
Ingresos exentos por RET
Indemnizacin
59,026
Prima de antigedad
80,039
Ayuda comida
Ayuda de transporte
40
Puntos Prcticos
abril 2015
Fiscal
Concepto
Exento
4456,719
Importe
$234015,595
$319007,587
Importe
$4456,719
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2014
319007,587
igual:
Factor
Fraccin II
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2013
0.0139
4934,159
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones 2013
234015,595
igual:
Factor
Fraccin III
Comparacin Faccin I vs. Fraccin II
0.0210
53%
entre:
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014
4456,719
igual:
Prestaciones exentas no deducibles
abril 2015
2362,061
Puntos Prcticos
41
Fiscal
Concepto
Resumen
Total de remuneraciones y prestaciones exentas para el trabajador
2014
Importe
4456,719
por:
Factor no deducible
53%
igual:
Prestaciones exentas pagadas no deducibles 2014
2362,061
2094,658
Derivado de los datos anteriores, se observa que existi una disminucin en algunas prestaciones exentas pagadas
a los trabajadores en 2014 y, adicionalmente, disminuy la plantilla de trabajadores en ese mismo ao, lo cual origin
que la empresa determine un factor no deducible del 53%, debido a que se tuvo un decremento en comparacin con
el ao anterior.
El objetivo de estos casos, es observar que es importante el factor de trabajadores que se tengan ejercicio con
ejercicio, toda vez que este factor ser el que determine el porcentaje de la deducibilidad de las remuneraciones y
prestaciones exentas pagadas a los trabajadores en cada ejercicio.
42
Puntos Prcticos
abril 2015
Sentencias
SCJN: La suspensin en el
juicio de amparo contra
el envo de la contabilidad
electrnica es procedente
INTRODUCCIN
abril 2015
Puntos Prcticos
43
Sentencias
siendo disidentes los ministros Jos Fernando Franco
Gonzlez Salas y Luis Mara Aguilar Morales.
La tesis antes referida, es del tenor siguiente:
SUSPENSIN EN EL JUICIO DE AMPARO. PROCEDE CONCEDERLA CONTRA LA APLICACIN DE LOS
ARTCULOS 17 K Y 28, FRACCIN IV, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE
A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014). El anlisis del proceso legislativo que culmin con la adicin y modificacin
de los anteriores preceptos por Decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el 9 de diciembre de 2013
y atendiendo a lo dispuesto por el artculo 128 de la Ley
de Amparo, permite establecer que procede conceder la
suspensin en contra de su aplicacin, al no contravenirse
disposiciones de orden pblico ni afectarse el inters
social, ya que las obligaciones que se imponen a los
contribuyentes, consistentes en emplear el buzn tributario como medio de comunicacin electrnica con la
autoridad hacendaria y enviar de manera mensual su
informacin contable mediante la pgina de Internet
del Servicio de Administracin Tributaria, si bien forman
parte de las medidas implementadas a fin de agilizar los
procesos de recaudacin y fiscalizacin, lo cierto es que la
concesin de la medida cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales de presentar
promociones, solicitudes y avisos e incluso desahogar los
requerimientos que la autoridad hacendaria le formule en
forma directa, ya sea mediante documento impreso o a
travs de otros medios electrnicos en documento digital,
ni tampoco que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin; habida cuenta que sta puede
notificar a los contribuyentes los actos y resoluciones que
emita a travs de los mecanismos ordinarios previstos
para tal efecto, solicitando la informacin contable para
verificar el cumplimiento de las obligaciones a travs de
los procedimientos de fiscalizacin, como son la revisin
de gabinete y la visita domiciliaria.
SEGUNDA SALA
Contradiccin de tesis 277/2014. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Octavo, Dcimo y Dcimo
Octavo, todos en Materia Administrativa del Primer Circuito; Segundo en Materia Administrativa del Tercer Circuito; Tercero en Materia Administrativa del Cuarto Circuito;
Segundo en Materias Penal y Administrativa del Quinto
44
Puntos Prcticos
abril 2015
Sentencias
contribuyentes obligados puedan cumplir de forma escalonada con sta.
En relacin con la interposicin de los amparos indirectos en contra de la citada reforma, el pasado da viernes 13
de febrero de 2015, se public el criterio jurisprudencial
2a/J.2/2015 (10a.), emitido por la Segunda Sala de la
SCJN, al resolver la contradiccin de tesis derivada de criterios discrepantes que prevalecan en diversos tribunales,
respecto de la concesin de la suspensin provisional,
al momento de la interposicin del juicio de amparo en
contra de la obligacin de enviar de manera electrnica
la contabilidad.
Con ese criterio jurisprudencial, de manera obligatoria
los Jueces de Distrito tendrn la obligacin de conceder
la suspensin provisional a los contribuyentes que interpongan el juicio de amparo indirecto, en tanto se resuelve
el incidente de suspensin de manera definitiva.
En efecto, la Segunda Sala de la SCJN al resolver la
contradiccin de tesis que se comenta, concluy que
atendiendo a lo dispuesto por el artculo 128 de la Ley de
Amparo, es posible establecer que procede conceder la
suspensin en contra de la aplicacin de los dispositivos
que obligan a los particulares a remitir de manera mensual su contabilidad por medios electrnicos al SAT, al no
contravenirse disposiciones de orden pblico ni afectarse
el inters social.
Lo anterior, dado que tales obligaciones se dijo si
bien forman parte de las medidas implementadas para
agilizar los procesos de recaudacin y fiscalizacin, lo
cierto es que la concesin de la medida cautelar no impide que el contribuyente cumpla con sus obligaciones
abril 2015
Puntos Prcticos
45
Consultas
46
Puntos Prcticos
abril 2015
Gerente de Impuestos
Actividades: Planeacin fiscal; consultora en materia de impuestos; estructuras corporativas, y
anlisis de impuestos
Tiene 10 aos en la firma
PREGUNTA
Soy contador de una persona moral del rgimen general de la LISR, que se dedica
a la fabricacin de muebles de madera. Un colega me coment que las fechas para el
envo de las plizas contables cambiaron, por lo que me gustara saber si esto es
correcto.
RESPUESTA
Con la publicacin en el DOF de la LIF para el Ejercicio Fiscal 2015, el pasado 13 de
noviembre de 2014, se realizaron precisiones respecto al envo de la contabilidad al
SAT, entre las cuales se indic, en primer trmino, que el ingreso de la informacin
contable a travs de la pgina de Internet del citado organismo debera realizarse a
partir de 2015, de acuerdo con el calendario que para tal efecto ese rgano
desconcentrado establecera mediante reglas de carcter general que a la postre
publicara.
As, el 30 de diciembre de 2014 se dio a conocer en el DOF la RM para 2015,
mediante la cual se continu precisando cmo deba estar integrada la contabilidad
electrnica, para los efectos del artculo 28, fraccin III del CFF y su Reglamento.
Posteriormente, en el DOF del 3 de marzo de 2015, se dio a conocer la Primera
Resolucin de modificaciones a la RM para 2015, en la cual se da a conocer el artculo
dcimo resolutivo, en el que se precisa una prrroga para la generacin de las plizas.
A travs de esa adicin, se precisa que los contribuyentes empezarn a observar lo
referente a las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer
nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes realicen sus
registros contables -al que hace referencia el artculo cuarto resolutivo, fraccin I de la
Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para 2014, publicada en el DOF el 18 de
diciembre de 2014-, a partir del 1 de julio de 2015, con la informacin generada
desde esta fecha.
CONCLUSIN
De lo anterior, es posible concluir que artculo dcimo resolutivo precisa una
prrroga para la generacin de las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o
subcuenta de primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes
realicen sus registros contables, al que se hace referencia en la regla 2.8.1.4., fraccin
III de la RM para 2015; y lo establecido en el resolutivo cuarto, fraccin I de la
Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para 2014, publicada en el DOF el 18 de
diciembre de 2014. Por ello, se comenzar a observar esta obligacin a partir del 1 de
julio de 2015, con la informacin generada desde esa fecha.
FUNDAMENTO
CFF 28-III; LIF 2015 22-IV; RM 2015 2.8.1.4. y 2.8.1.5.; RM 2014 I.2.8.1.6.,
fraccin III y I.2.8.1.7.; Cuarto resolutivo de la Sptima Resolucin de modificaciones
a la RM para 2014; cuarto y dcimo resolutivo de la Primera Resolucin de
modificaciones a la RM para 2015
Este artculo fue publicado en la revista Puntos Prcticos No. 55 en la pg. 47,
correspondiente a Abril 2015
Importante Hoy
De nuevo se pospone
la obligacin de llevar
contabilidad electrnica y enviar
informacin contable al SAT
La autoridad confirma la
gradualidad para el inicio de estas
obligaciones e informa los plazos
de presentacin correspondientes
INTRODUCCIN
Por tanto, a continuacin se mencionan las disposiciones relacionadas con los temas sealados.
GRADUALIDAD EN LA ENTRADA EN VIGOR DE LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LA CONTABILIDAD EN
MEDIOS ELECTRNICOS Y ENVIAR INFORMACIN
CONTABLE AL SAT
48
Puntos Prcticos
abril 2015
Importante Hoy
I. A partir del 1 de enero de 2015, los siguientes:
a) Instituciones que componen el sistema financiero.
b) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean iguales o superiores a 4 millones de pesos.
II. A partir del 1 de enero de 2016, los siguientes:
a) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a 4 millones de pesos.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo
VIII de la Ley del ISR.
b) Personas fsicas.
c) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo
VIII de la Ley del ISR.
d) Las personas morales a que se refiere el Ttulo III de
la Ley del ISR.
e) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el
ejercicio 2014 2015.
III. A partir del primer da del mes siguiente a aquel en
que se inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que
se inscriban a partir del 1 de enero de 2016.
Actualmente, esta regla corresponde a la 2.8.1.9. Cumplimiento de la disposicin de entregar contabilidad en medios electrnicos a requerimiento de la autoridad de la RM para 2015
6
Personas morales, excepto aqullas que se encuentren en el supuesto previsto en el inciso c) de la fraccin II de la regla 2.8.1.5. , que enviarn
de forma mensual su informacin contable a ms tardar en los primeros tres das del segundo mes posterior, al mes que corresponde la informacin a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate
7
Personas fsicas que enviarn de forma mensual su informacin contable a ms tardar en los primeros cinco das del segundo mes posterior
al mes que corresponde la informacin contable a enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate
5
abril 2015
Puntos Prcticos
49
Importante Hoy
erivado del incumplimiento de las obligaciones patronales que se adquieren ante los Institutos Mexicano
del Seguro Social (IMSS) y del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), la empresa suele
enfrentar requerimientos de informacin y crditos fiscales
por concepto de pago de cuotas obrero-patronales, aportaciones y amortizaciones de vivienda, con la actualizacin
y los recargos respectivos, as como por multas. Esto, independientemente del tiempo que debe invertir para aclarar,
dentro de los plazos legalmente establecidos, aquellas
cdulas de liquidacin que considere improcedentes, en
los trminos determinados por los Institutos citados.
50
Puntos Prcticos
abril 2015
Importante Hoy
El dictamen elaborado por CPA en materia de Seguridad Social se trata de un medio de regularizacin
obligatorio slo para efectos del Seguro Social. Ello es
as, pues por disposicin del artculo 29, fraccin VIII, segundo prrafo de la LINFONAVIT, ser opcional para los
patrones el dictaminar el cumplimiento de sus deberes
ante el INFONAVIT, en las condiciones establecidas en el
Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero
de descuentos al INFONAVIT (RIPA).
El promedio anual de trabajadores se obtendr al dividir la suma total de trabajadores que labor para la empresa durante cada mes del
ejercicio inmediato anterior, en cada uno de sus registros patronales, entre 12
2
Debe considerarse que cuando el ltimo da del vencimiento de este plazo sea inhbil o viernes, por manifestarlo as los artculos 3, ltimo
prrafo del RACRF y 12, quinto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se prorrogar su trmino hasta el da hbil siguiente
1
abril 2015
Puntos Prcticos
51
Importante Hoy
Modalidad del dictamen
Periodo de presentacin
Voluntario espontneo
Voluntario inducido
Al tratarse de alguno de los siguientes supuestos:
1. Por solicitud patronal o aceptacin de la invitacin de
los Institutos a su regularizacin
2. Derivado de la notificacin de algn requerimiento de
informacin o documentacin de los Institutos
3. Al recibir la notificacin de una orden de visita domiciliaria y obtener la autorizacin del IMSS o INFONAVIT
para dictaminarse
Concepto
Medios de presentacin
Ante el IMSS
Ante el INFONAVIT
Con fundamento en los artculos 175 del RACRF y el Instructivo para la dictaminacin de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos imponen a los patrones y dems sujetos obligados, as como para su integracin y presentacin va electrnica a travs de documentos
digitalizados
4
Autorizado por el H. Consejo Tcnico del IMSS mediante el Acuerdo ACDO.AS2.HCT.290709/147.P.DIR, publicado en el DOF del 27 de agosto
de 2009
5
Incluido en el Instructivo para la dictaminacin de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos imponen a los patrones y dems
sujetos obligados, dado a conocer en el DOF del 26 de abril de 1999
3
52
Puntos Prcticos
abril 2015
Importante Hoy
Concepto
Consideraciones para la presentacin del Aviso de dictamen del ejercicio fiscal 2014
Ante el IMSS
Ante el INFONAVIT
Tratndose de:
1. Empresas con varios registros patronales:
a) Un solo aviso de dictamen, DICP-02
b) El Anexo 1 (formato DICP-02-A1), en tantas hojas
como sea necesario y en el cual se relacionarn los
datos inherentes a cada registro (domicilio, nmero de
trabajadores, actividad y el motivo del dictamen: orden
de visita, invitacin/requerimiento o solicitud patronal a
la correccin, proporcionando el nmero de folio y la
fecha de emisin)6
2. Empresas con Registro Patronal nico (RPU):
a) Un solo aviso de dictamen (formato DICP-02)
b) El Anexo 2 (formato DICP-02-A2), en el cual se
asentarn los datos siguientes: el nombre, denominacin o razn social, el RPU asignado, la fecha de inicio
de operaciones de ste, la clase, fraccin y prima del
ejercicio o periodo a dictaminar, los registros patronales
asociados y su domicilio, el nmero de trabajadores y la
causa del dictamen
3. Patrones de la industria de la construccin, tienen las opciones siguientes, de acuerdo con el artculo
157 del RACRF:
a) Presentar un aviso por el ejercicio, periodo y registro o registros patronales a dictaminar, o
b) Presentar aviso por cada una de las obras, que
comprender el periodo completo de ejecucin de cada
una de stas
En el caso de:
1. Empresas con varios registros patronales, presentarn:
a) Un aviso, relacionando los registros patronales dictaminados por un mismo ejercicio, en caso de que el espacio sea insuficiente adjuntar archivo electrnico con
la informacin correspondiente a cada registro patronal.
Cuando se dictaminen ms 10 registros patronales se
anexar CD con la informacin requerida
2. De dictaminar todos los registros patronales, los avisos se presentarn en la Delegacin del INFONAVIT
donde se ubique el domicilio fiscal del patrn, con fundamento en el segundo prrafo del artculo 59 del RIPA
3. Patrones de la construccin, segn el artculo 60
del RIPA pueden elegir entre:
a) Presentar un aviso por registro patronal, anexando
una relacin de las obras incluidas
b) Presentar aviso por cada una de sus obras, mismo
que comprender el periodo completo de ejecucin de
cada obra en cuestin
Documentacin anexa
1. Si presenta por primera vez el dictamen, incluir copia de los documentos siguientes:
a) Original y copia del Acta constitutiva de la empresa y
de las modificaciones que haya sufrido
b) AFIL-01, Aviso de inscripcin o de modificacin en
su registro o bien, la tarjeta de identificacin patronal,
por cada registro
c) Poder general para pleitos y cobranzas del representante legal, as como identificacin oficial del patrn o
representante legal
abril 2015
Puntos Prcticos
53
Importante Hoy
Consideraciones para la presentacin del Aviso de dictamen del ejercicio fiscal 2014
Concepto
Ante el IMSS
Ante el INFONAVIT
Lugar de presentacin
Al transcurrir 15 das hbiles siguientes a la presentacin del aviso, sin existir comunicacin del IMSS al
patrn o al dictaminador sobre el rechazo del mismo
Omisiones de fondo
Indebidamente requisitado
1. Al no estar suscrito por el patrn o su representante legal y el CPA
que eligi para emitir su opinin
2. No indique el ejercicio fiscal o periodo a dictaminar
3. No contenga el registro o registros patronales asignados por el
IMSS e INFONAVIT
Presentacin extempornea
Al presentar el aviso en fecha posterior al 30 de abril del ejercicio siguiente; es decir, fuera del plazo legalmente establecido
54
Puntos Prcticos
abril 2015
Importante Hoy
Omisiones de forma
Omisiones de fondo
Dictmenes sujetos a autorizacin previa
1. Exista notificacin de orden de visita domiciliaria al patrn, que incluya el periodo o ejercicio a dictaminar, y ste presente el aviso para
dictaminar sin haber obtenido autorizacin del IMSS o del INFONAVIT
para ello
2. Cuando el patrn est sujeto a una visita de auditora por parte del
INFONAVIT, que involucre el periodo solicitado a dictaminar
abril 2015
Puntos Prcticos
55
Abril 2015
Fiscal
PERSONAS MORALES
Pagos
provisionales
Rgimen
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
ISAN
ISR
IVA
IESPYS
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20
Rgimen general
Mensual
20
Mensual
20
Mensual
En el caso de importacin de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, se deber atender a lo sealado en los artculos 28 y 33 de la LIVA, segn se trate, para
presentar el pago del impuesto
2
Para enterar el impuesto correspondiente, tratndose de importacin de bienes, deber atenderse a lo dispuesto por los artculos 15 y 16 de
la LIESPYS
3
Adicionalmente a las tasas establecidas en el artculo 2, fraccin I, inciso C) de la LIESPYS, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado
o importado
4
La regla 1.3. de la RFA para 2015 (DOF 30-XII-2014), establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las personas morales, Captulo VIII Rgimen de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de la LISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR
Asimismo, indica que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades referidas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrn enterar las retenciones
que efecten a terceros por el ejercicio fiscal 2015, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. Ello, ser aplicable,
siempre que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos provisionales del
ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA
Tratndose de las retenciones del IVA, stas debern enterarse de manera mensual, debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
Una vez ejercida la opcin a que se refiere esta regla, la misma no podr variarse durante el ejercicio
5
nicamente cuando realicen actividades gravadas por la ley de la materia, caso en el cual, conforme al artculo 33 de la LIVA, el impuesto
deber pagarse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en el cual se obtenga la contraprestacin
1
56
Puntos Prcticos
abril 2015
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
ISAN
ISR
IVA6
IESPYS
20
20
20
20
20
10
20
20
Mensual
Mensual
Mensual
20
Trimestral
20
Mensual
Espordico
Espordico
ISR
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
20
20
20
2011
2013, 14
2013, 14
20
16
2017
18
* Este mes vence el plazo para que las personas fsicas presenten su declaracin del ejercicio
De conformidad con lo estipulado en el artculo 1-A de la LIVA
El quinto prrafo del artculo 111 de la LISR indica que los contribuyentes que tributen en este rgimen calcularn y enterarn el impuesto de
manera bimestral, y tendr el carcter de pago definitivo
Para los mismos efectos, los artculos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIESPYS establecen que los contribuyentes que ejerzan la opcin de tributar
en el rgimen de incorporacin fiscal, a que se refiere el artculo 111 de la LISR, durante el periodo que permanezcan en el mismo, en lugar de
presentar mensualmente la declaracin correspondiente al IVA y al IESPYS, debern calcular tales impuestos de manera bimestral
8
Conforme a la fraccin VII del artculo 112 de la LISR, las retenciones por salarios debern enterarse conjuntamente con la declaracin bimestral
9
El tercer prrafo del artculo 5-E de la LIVA establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el artculo 1-A
de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
10
El tercer prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el
artculo 5-A de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
11
Tratndose de estas cuotas adicionales, debern enterarse de manera mensual debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
12
El artculo 116, tercer prrafo de la LISR seala que cuando nicamente se obtengan ingresos en este rgimen y el monto mensual de los
mismos no exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, los contribuyentes podrn efectuar
los pagos provisionales del ISR de manera trimestral
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No se pagar este impuesto cuando se trate del uso o goce temporal destinado para casa habitacin
14
Conforme al artculo 5-F de la LIVA, cuando estos contribuyentes deban enterar pagos provisionales trimestrales, en lugar de presentar
mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5-D de la citada ley, debern calcular el IVA de manera trimestral
15
El artculo 117, segundo prrafo de la LISR, indica que esas instituciones efectuarn pagos provisionales de manera cuatrimestral
Al respecto, la regla 3.14.1. de la RM para 2015 seala que estos contribuyentes podrn efectuar, en su caso, el entero de las retenciones a su
cargo, en los mismos plazos en los cuales realicen los pagos provisionales del ISR. No obstante, al no existir regulacin semejante para el pago
del IVA, ste deber efectuarse de manera mensual
16
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso
17
Conforme al artculo 1-A, penltimo prrafo de la LIVA
18
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin de la contraprestacin
6
7
abril 2015
Puntos Prcticos
57
9y0
58
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
5y6
7y8
Puntos Prcticos
abril 2015
Abril 2015
Laboral y Seguridad Social
Fundamento
Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Lugar de presentacin o
entrega
Medio de presentacin
Entrega de constancia de
das laborados y salarios
percibidos
Segn la periodicidad de
pago (semanal, quincenal
o mensual)
Para la expedicin del CFDI por concepto de nmina se sugiere consultar los requisitos previstos en la Seccin 2.7.5. de la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RM) para 2015, publicada en el DOF el 30-XII-2014. Asimismo, conforme al artculo 22, fraccin VI de la Ley de Ingresos de la Federacin
para el Ejercicio Fiscal 2015, publicada en el DOF del 13-XI-2014, por 2014 los contribuyentes podan expedir el CFDI por las remuneraciones
que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se realiz la
erogacin correspondiente y a ms tardar el 31 de diciembre de 2014
Adicionalmente, en trminos del vigsimo quinto transitorio de la RM, los contribuyentes que por algn motivo cancelen los CFDI que hubiesen
emitido hasta el 31 de diciembre de 2014 por las remuneraciones efectuadas por concepto de salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, podan reexpedirlos a ms tardar el 31 de enero de 2015
Para 2015, la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opcin para los contribuyentes de expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realizacin de los pagos correspondientes, o dentro del plazo sealado en
funcin al nmero de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realizacin efectiva de dichos pagos, conforme a la tabla prevista
en esa regla, la cual otorga de tres a 11 das hbiles ms. En ese caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega de tales comprobantes
la fecha en que efectivamente se realiz el pago de dichas remuneraciones
2
Respecto a la obligacin de los empleadores de entregar o enviar comprobantes fiscales a los trabajadores, en la fecha en que se realice la
erogacin correspondiente prevista en los artculos 29, fraccin V del CFF y 99, fraccin III de la LISR, la regla 2.7.5.2. de la RM establece que
los contribuyentes entregarn o enviarn a sus colaboradores el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas y, en caso de
que estn imposibilitados para ello, podrn entregar una representacin impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas
Asimismo, los contribuyentes que pongan a disposicin de sus trabajadores una pgina o direccin electrnica que les permita obtener la representacin impresa del CFDI, tendrn por cumplida la entrega de los mismos. No obstante, de acuerdo con la regla 2.7.5.2., cuarto prrafo
de la RM, los empleadores que no puedan realizar lo anterior, podrn entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de
forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al trmino de cada semestre
Cabe sealar que el tercer prrafo de la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opcin de emitir un solo CFDI de nmina mensual para los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos
menores a un mes
1
abril 2015
Puntos Prcticos
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Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Lugar de presentacin o
entrega
Medio de presentacin
Artculos 39 de la LSS y
113 del RACRF
Determinacin y pago
mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a marzo de 2015
A ms tardar el 17 de abril
En los siguientes bancos: Afirme, Banamex, Bancomer, Banorte, HSBC, Scotiabank Inverlat, IXE y Santander Serfn
De conformidad con los artculos 39-A de la LSS, y 113, penltimo prrafo del RACRF, el SUA es de uso obligatorio slo para empleadores
con cinco o ms trabajadores, pues quienes cuenten con hasta cuatro empleados podrn utilizar la propuesta de cdula de determinacin que
elabora y enva el IMSS
5
El IMSS pone a disposicin esta herramienta para que las micro, pequeas, medianas y grandes empresas puedan realizar el pago de las
aportaciones de Seguridad Social de manera ms sencilla, rpida y segura, pues con el archivo de pago generado con el SUA, el empleador
puede ingresar al SIPARE y crear una lnea de captura para realizar el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda a travs
de los portales bancarios o en ventanilla bancaria, sin necesidad de presentar un disco de 3.5 o memoria USB
6
COB-10. Cdula de determinacin de cuotas para los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida, y guarderas
y prestaciones sociales. De formulacin directa por los sujetos obligados, conforme al Acuerdo nmero 183/97 del Consejo Tcnico del IMSS,
publicado en el DOF del 8-VII-1997. Slo se presenta ante las unidades administrativas o Subdelegaciones del IMSS
7
Al ser inhbiles los das 2 y 3 de abril, no se cuentan en el plazo de los 15 das, por lo cual el vencimiento de esta obligacin ser el 23 de abril
8
Tanto el prestador de los servicios como el beneficiario de stos, pueden requisitar en el portal del Instituto el formato PS-1 Informacin de
los contratos a que se refiere el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS, y despus presentarlo en la Subdelegacin respectiva
3
60
Puntos Prcticos
abril 2015
Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Lugar de presentacin o
entrega
Medio de presentacin
Inscripcin de trabajadores
de nuevo ingreso o reingreso en el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (INFONAVIT) y el rgimen
obligatorio del Seguro Social
Opcional:
Formato impreso: AFIL029
Dispositivo magntico10
Por Internet11
Opcional:
Formato impreso: AFIL0312
Dispositivo magntico10
Por Internet11
Artculos 16 de la LSS y
156 del RACRF
A partir de enero y a ms
tardar el 30 de abril
Opcional:
Formato impreso: DICP02, Aviso de Dictamen
para efectos del Seguro
Social14
Formato generado a
travs del Sistema nico
de Dictamen por Internet
(SUDINET)
10
abril 2015
Puntos Prcticos
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Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Lugar de presentacin o
entrega
Medio de presentacin
Artculos 16 de la LSS;
7.1., segundo prrafo del
Decreto que compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de
simplificacin administrativa (DOF 30-III-2012); y
5, 6, 7 y 8 de las Reglas
generales para el cumplimiento de la obligacin
prevista en el artculo
tercero del Decreto por
el que se otorgan facilidades administrativas en
materia de simplificacin
tributaria, publicado el 30VI-2010 (DOF 3-XII-2010)
A partir de enero y a ms
tardar el 30 de abril
El 26-XII-2013, la SHCP dio a conocer un nuevo Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin
administrativa, mismo que dej sin efectos al publicado el 30-III-2012, toda vez que algunas de las medidas y beneficios contenidos en ese
Decreto quedaron incorporadas a los textos de las leyes reformadas, mientras que otras dejaron de ser aplicables por haberse modificado
las situaciones que les dieron origen. No obstante, en virtud de que el IMSS no ha emitido disposicin contraria al respecto, consideramos que
contina vigente para los patrones obligados a presentar el Dictamen para efectos del Seguro Social, el optar por no presentarlo, siempre y
cuando cumplan con la entrega de la documentacin referida en las Reglas dadas a conocer por el IMSS
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Puntos Prcticos
abril 2015