HISTORIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Calcular los costos de una empresa ha sido casi que una necesidad bsica a la hora de hacer una
planeacin y controlar el objeto social, y se ha convertido tambin en la herramienta ms eficaz a la
hora de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera. Es por esto que este enfoque de la
contabilidad ha adquirido tanta importancia a travs de todos los tiempos. Por tal razn, para tener un
mayor entendimiento de lo que es en s el Costeo ABC, consideramos necesario hacer un recuento de
toda la evolucin que ha tenido la contabilidad de costos, y de tal manera el lector se pueda dar cuenta
del por qu se lleg a este tipo de costeo.

INICIOS
El surgimiento de la contabilidad de costos se ubica una poca antes de la Revolucin Industrial. sta,
por la informacin que manejaba, tenda a ser muy sencilla, puesto que los procesos productivos de la
poca no eran tan complejos. Estos consistan en un empresario que adquira la materia prima; luego
sta pasaba a un taller de artesanos, los cuales constituan la mano de obra a destajo; y despus,
estos mismos ltimos eran los que vendan los productos en el mercado. De manera que a la
contabilidad de costos slo le concerna estar pendiente del costo de los materiales directos.
Este sistema de costos fue utilizado por algunas industrias europeas entre los aos 1485 y 1509.

DESARROLLO
Hacia 1776 y los aos posteriores, el advenimiento de la Revolucin Industrial trajo a su vez las
grandes fbricas, las cuales por el grado de complejidad que conllevaban crearon el ambiente propicio
para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos. Y aunque Inglaterra fue el pas en el cual se
origin la revolucin, Francia se preocup ms en un principio por impulsarla. Sin embargo, en las
ltimas tres dcadas del siglo XIX Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de teorizar
sobre los costos.
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran incidencia
en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega.
Aproximadamente entre los aos 1890 y 1915, la contabilidad de costos logr consolidar un importante
desarrollo, puesto que dise su estructura bsica, integr los registros de los costos a las cuentas
generales en pases como Inglaterra y Estados Unidos, y se aportaron conceptos tales como:
establecimientos de procedimientos de distribucin de los costos indirectos de fabricacin, adaptacin
de los informes y registros para los usuarios internos y externos, valuacin de los inventarios,
y estimacin de costos de materiales y mano de obra. Bsicamente hasta ac, se podra decir que este
enfoque de la contabilidad ejerca control sobre los costos de produccin y registraba su informacin
con base en datos histricos, pero a raz de la integracin que se dio entre la contabilidad general y la
contabilidad de costos entre los aos de 1900 y 1910, esta ltima pas a depender de la general.
Luego de esto, entre los aos de 1920 y 1930, poca de la Gran Depresin en los EE.UU., y en los
cuales la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeacin y control, lo cual
demandaba la necesidad de crear nuevas formas para anticiparse a los simples hechos econmicos
histricos, surgen los costos predeterminados y los costos estndar.
Posterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a los diferentes sistemas de
costos y a los presupuestos, pues ya se ven como una herramienta clave en la direccin de las
organizaciones. Entre las razones que evidencian este nuevo auge se encuentran:

El desarrollo de los ferrocarriles.

El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la necesidad de
controlar los costos indirectos.
El tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades administrativas a
las que se enfrentaban.
La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los precios de
venta.

Luego en 1953 el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos fijos defina la
necesidad de amortizarlos a travs de tasas de consumo a los productos fabricados como costos
indirectos; despus en 1955, surge el concepto de contralora como medio de control de las actividades
de produccin y finanzas de las organizaciones; y un lustro despus, el concepto de contabilidad
administrativa pasa a ser una herramienta del anlisis de los costos de fabricacin y un instrumento
bsico para el proceso de la toma de decisiones.
Para ese entonces, e incluso hasta antes de 1980, las empresas industriales consideraban que sus
procedimientos de acumulacin de costos constituan secretos industriales, puesto que el sistema de
informacin financiera no inclua las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.
Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos con relacin a
otras ramas de la contabilidad.
Sin embargo, cuando se comprob que su aplicacin produca beneficios, su situacin cambi. Y todo
fue gracias a que en 1981 el norteamericano HT. JHONSON resalt la importancia de la contabilidad de
costos y de los sistemas de costos, al hacerlos ver como una herramienta clave para brindarle
informacin a la gerencia sobre la produccin, lo cual implicaba existencia de archivos de costos tiles
para la fijacin de precios adecuados en mercados competitivos.

SURGIMIENTO DEL COSTEO ABC

Finalmente, a mediados de la dcada de los 80, aparece el Costeo ABC, o tambin llamado Basado en
Actividades, el cual tuvo como promotores a Cooper Robn y Kaplan Robert.
Este modelo, sin duda alguna, ha sido el ms efectivo de todos hasta nuestros das ya que permite
tener una mayor exactitud en la asignacin de los costos de las empresas, y permite adems, la visin
de ellas por actividad.

DEFINICION
Se denomina 'coste' o costo al montante econmico que representa la fabricacin de cualquier
componente o producto, o la prestacin de cualquier servicio. Conociendo el coste de un producto o
servicio se puede determinar el precio de venta al pblico de dicho producto o servicio, ya que el P.V.P.
es la suma del coste ms el beneficio.
Los principales apartados que tiene el coste de un producto son los siguientes:

Precio de la materia prima

Precio de la mano de obra directa empleada en su produccin

Precio de la mano de obra indirecta empleada en la organizacin y funcionamiento de la

empresa

Coste de amortizacin de maquinaria y edificios.

CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Existen innumerables clasificaciones; nos detendremos exclusivamente en aquellas ms

importantes y usuales en la prctica empresaria: por funcin; por naturaleza; por forma de
aplicacin a las unidades de costeo; por momento en que se registran contablemente; por
grado de controlabilidad; por variabilidad; por actividad.

1. CLASIFICACIN POR FUNCIN:

Esta clasificacin atiende al parmetro objetivo de la erogacin, y divide a los costos segn la
finalidad que se persigue con el consumo de recursos que ellos representan econmicamente
y las grandes funciones que tiene la empresa comercial habitualmente. Identificamos as:
costos de produccin; comercializacin; administracin; financiacin; investigacin y
desarrollo.

a) Los costos de produccin son las erogaciones necesarias para obtener un bien a partir
de la elaboracin de la materia prima mediante un proceso de transformacin (podra tratarse
tambin de servicios o actividades primarias). En un segundo nivel, dentro de esta categora,
existen diferentes procesos, lo que lleva a una segunda etapa; as, por ejemplo, dentro de los
costos de produccin de una empresa metalrgica pueden existir costos del rea de fundicin,
de mecanizado, de ensamblado, etc.

b) Los costos de comercializacin estn representados por las erogaciones necesarias

para impulsar la venta de bienes o servicios, concretarla, entregar dichos objetos y cobrarlos.
Se trata de los costos de las acciones de publicidad, promocin, venta, marketing,
investigacin de mercado, etc., cuya finalidad es desarrollar la funcin estrictamente comercial
de la compaa, independientemente del origen de los bienes o servicios que se vendan
(comprados o elaborados por la propia organizacin).

c) Los costos de administracin comprenden a todos los necesarios para llevar adelante
tareas de planificacin, coordinacin, control y servicios operativos de soporte al
funcionamiento de la organizacin. Incluyen costos de la direccin general de la empresa,
sistemas, administracin de recursos humanos, finanzas, contabilidad, etc.

d) Los costos financieros son las retribuciones que se deben pagar como consecuencia de
la necesidad de contar con fondos para mantener en el tiempo activo que permitan el
funcionamiento operativo de la compaa. Dichos activos requieren financiamiento, y as
existen terceros (acreedores) o propietarios (dueos), que aportan dinero (pasivos y
patrimonio neto, respectivamente, segn la ptica contable) quienes demandan una
compensacin por otorgarlo, dado que el dinero tiene un valor en el tiempo. Dicha
compensacin se llama inters y para la empresa que recibe los fondos representa un costo.

e) Los costos de investigacin y desarrollo representan una categora diferente de las

cuatro anteriores conformada por erogaciones necesarias para la creacin, diseo,
formulacin y puesta a punto a nivel operativo de nuevos productos o servicios que la
organizacin lanza al mercado (as como ajustes y revisiones de los que actualmente
comercializa).

2. CLASIFICACIN POR NATURALEZA

Resulta la clasificacin ms natural, ya que atiende al parmetro, concepto o elemento de la

erogacin, Divide e identifica a los costos de acuerdo con el rubro especfico en que se eroga:
sueldos, cargas sociales, materias primas, fuerza motriz, depreciacin de maquinarias,
comisiones de vendedores, viticos, telfono, etc. Est representada por las "cuentas" que
integran el plan contable que refleja en cada una de ellas una naturaleza de costos distinta. La
cantidad de elementos que pueden existir es muy numerosa y, a su vez, diferente en cada
empresa. Dentro de los costos de produccin ocurre lo mismo, pero a los fines didcticos y
convencionalmente se agrupan todos los conceptos o rubros en tres categoras: materias
primas, mano de obra; cargas fabriles.

Como materias primas se incluyen el conjunto de elementos fsicos empleados en el proceso

productivo para obtener el producto final, cuyo consumo es normalmente proporcional a la
cantidad de bienes obtenida, e independientemente de que formen parte o no de estos
ltimos. Mano de obra incluye las remuneraciones al personal en relacin de dependencia
afectado directamente al proceso productivo de transformacin de los insumos. Carga fabril
se define por exclusin: representa todos los costos que no son materia prima ni mano de
obra. Tambin se la denomina costos indirectos de fabricacin, gastos generales de
fabricacin, etc.
A la suma de materia prima y mano de obra se la llama costo primo, y a la suma de la mano
de obra y la carga fabril se la llama costo de conversin.

3. CLASIFICACIN POR LA FORMA DE APLICACIN A LAS UNIDADES DE

COSTEO

Esta clasificacin atiende a la manera de identificar los costos con las diferentes unidades de
costeo existentes (entre las cuales las unidades de producto son solamente una clase ms).
De esta forma existen dos tipos de costos: costos indirectos e indirectos.

a) Los costos directos a una unidad de costeo determinada son aquellos que se pueden
asignar fcilmente a ella. Como ejemplo podemos citar las materias primas respecto de una
unidad de producto; se puede establecer con sencillez cul es el costo de un producto
conociendo qu materiales lleva y cul es el precio de cada uno de ellos.

b) Los costos indirectos son aquellos que no guardan dicha caracterstica y requieren algn
procedimiento o mecanismo para su aplicacin a las unidades de producto. Como ejemplo
podemos citar la depreciacin de una maquinaria que se usa para la fabricacin de cinco tipos
distintos de piezas en un proceso de mecanizado de una industria metalrgica. Resulta claro
que desde el punto de vista de la clasificacin por funcin es un costo de produccin del
sector mecanizado; su naturaleza es depreciacin, pero la mecnica de su asignacin a las
unidades de costeo "productos" es compleja, puesto que del costo mensual total de la
depreciacin (por mtodo de los aos de vida til y cuota constante mensual) no se puede
establecer claramente en principio cunto corresponde a cada pieza, teniendo en cuenta, por
ejemplo, que las mismas son completamente distintas y demandan tiempos de fabricacin
absolutamente dispares.

4. CLASIFICACIN
CONTABLEMENTE

POR

EL

MOMENTO

EN

QUE

SE

REGISTRAN

Esta clasificacin atiende al momento o perodo de registro del costo en relacin con el
momento de su generacin. Existen as tres clases: costos corrientes; costos previstos; y
costos diferidos.

a) Los costos corrientes son aquellos cuyo cargo se imputa al mismo perodo (mes) en que
ste se produce. Un ejemplo claro se presenta con los sueldos, cuyo cargo se efecta al
mismo mes en que se devengaron.

b) Los costos previstos o de aplicacin anticipada son aquellos que se imputan durante
perodos anteriores a su ocurrencia. Presenta esta caracterstica, por ejemplo, el sueldo anual
complementario, costo que se debe ir cargando mensualmente al irse generando el derecho
del trabajador a percibirlo (con su sola presencia laboral), independientemente del momento
en que se genera la obligacin de pagarlo (a mitad y a fin de ao).

c) Contrariamente, los costos diferidos o de aplicacin diferida son aquellos que se cargan a
perodos posteriores al momento de ocurrencia del costo. Es el caso de la depreciacin de
maquinarias, que se registra como un costo a lo largo de la vida til del bien que se deprecia,
el cual se compr y activ en un momento anterior al ciclo de su imputacin a costos.

Ahora s, vamos a la clasificacin de los costos:

a) Costos variables:

Son aquellos que fluctan en forma directa con los cambios en el nivel de actividad,
aumentando o disminuyendo en el mismo sentido y proporcionalmente a ste. Existen 3
categoras de costo variables: progresivos (aumentan o disminuyen ms que

proporcionalmente a cambios en el nivel de actividad), regresivos (crecen o decrecen en

forma menos que proporcional a los cambios en el cantidad producida) y proporcionales.

b) Costos fijos:

Son aquellos que permanecen constantes ante cambios en el nivel de actividad dentro de un
cierto rango; se los denomina tambin costos peridicos, puesto que el hecho generador de
su existencia es el transcurso del tiempo. Remontndonos a la explicacin desarrollada
anteriormente sobre el tema de capacidad y nivel de actividad, definimos dos momentos
claros en los que se deciden los factores productivos fijos necesarios para la operacin
(aquellos cuya cuanta permanece inalterable frente a cambios en la cantidad producida).
Algunos factores que son fijados al momento de establecer la capacidad productiva mxima
son los que generarn los denominados costos fijos de capacidad o de estructura, que
constituyen la representacin monetaria de su consumo. Por otro lado, subyacen aquellos
cuya cuanta est determinada en funcin de la decisin del grado de uso de esa capacidad,
lo cual queda fijado al establecer el nivel de actividad, se denominan costos fijos operativos.

c) Costos semifijos:

Son aquellos que no varan en relacin directa con los cambios en el volumen, sino que lo
hacen en forma escalonada para diferentes niveles de produccin. Estos costos corresponden
a ciertos factores fijos (los de operacin) que pueden modificarse en relacin con ciertas
decisiones de produccin pero que mientras no se modifiquen estas decisiones mantendrn la
misma constancia o rigidez propia de los costos fijos.