EJERCICIO PRCTICO 01:

CONSTITUCIN DE EMPRESAS
En la fecha se constituye la Sociedad ACE S.A. con un
capital de S/.800,000 representado por 16,000 acciones de
S/.50 c/u.
De valor nominal, totalmente suscritas y
pagadas en un 60% por los socios en efectivo al constituir
la sociedad, como sigue:
PARTICIPACIN ACCIONARIA
ACCIONISTA
S

PARTICIPACI
N
%

N DE
ACCIONES

VALOR
NOMINA
L

CONTRERAS

60

9,600

50

CAPITAL
SUSCRITO

480,00

CAPITAL
INTEGRADO

SALDO
S/.

288,000 192,000

0
ARVALO

25

4,000

50

200,00

120,000

80,000

72,000

48,000

0
ESPINOZA

15

2,400

50

120,00
0

100%

16,00

50

800,00

480,000 320,000

Notario: CORCUERA ORTIZ

Registro Mercantil: Ficha N 65659
Gastos de Constitucin: S/.7,000 cancelado con cheques:
Ch/.01S/.2,500 (gasto notarial)
Ch/.02 S/.3,500 (gasto registral)
Ch/.03 S/. 1000 (gastos diversos)
Destino de los Gastos: Gastos de Administracin: 100%
SE PIDE PRESENTAR:
1. Libro de Inventario y Balances
2. Libro de diario
3. Libro Mayor
4. Mayor Auxiliar de accionistas
5. Balance de Comprobacin.

PLAZO
DAS

ACE S.A.C.
INVENTARIO INICIAL AL ./...../......
Por la constitucin de la sociedad
Beta S.A.C. con un capital social
de S/.800,000, representado por
16,000 acciones de S/.50 c/u de
valor nominal que han sido
totalmente suscritas y pagadas
en un 60% por los socios al
constituirse,
segn
escritura
pblica otorgada ante notario,
Corcuera Ortiz
inscrito en
registro pblico, ficha N 65659.
I ACTIVO
14 1421

800,000
CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS
Acciones suscrit. Pendientes de
pago
1421.1 Socio Contreras Cta.
Acciones
1421.2 Socio Arvalo Cta.
Acciones
1421.3 Socio Espinoza Cta.
acciones
TOTAL ACTIVO

480,000
200,000
120,000
800,000

-.-

0
0

II PASIVO
No Hay
800,000
TOTAL PASIVO
RESUMEN
Total Activo
Total Pasivo
CAPITAL
Chiclayo//
Gerente

Contador

800,000

ACE S.A.C.
Balance Inicial al .../.../...
ACTIVO
Corriente
14

S/.

S/.

Ctas. X Cobrar 320,000

a Acc.

800,000

Total Activo

800,000

50

PASIVO
Patrimonio

S/.

S/.

Capital

800,000

800,000

Total Pasivo y
Pat.

======
=

800,000

=====

Chiclayo, ...................de .........

Gerente

Contador

ACE S.A.C.
DIARIO, Al ......................................

N
CORRELA FECHA DE
T. DEL
LA OP.
ASIENTO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

GLOSA O REFERENCIA DE LA OPERACIN
DESCRIPCION
COD. DEL
N DEL
DE LA
N
LIBRO O
DOC.
CODIGO
DEMONINACION
CORREL.
OPERACIN
REGISTRO
SUSTENT.
14

Por el activo y
capital inicial
Segn Balance
Inicial de la
fecha

Cuentas por Cobrar a Acc. (socios) Personal

MOVIMIENTO

DEBE

S/.

HABER

800,000.00

1421 Suscripciones por cobrar a Socios oAccionistas

50

Capital

S/.

800,000.00

S/.

480,000.00

501 Capital Social

----------------------------02---------------------------------

x/x Por el pago

parcial de las
acciones por parte
de los socios:
Contreras, Arvalo
y Espinoza

10

Efectivo y Equivalente de Efectivo

104

Ctas. Ctes en instituciones financieras

14

S/.

480,000.00

Cuentas por Cobrar a Acc. (socios) Personal

----------------------------03---------------------------------

x/x Por la
provisin de los
gastos de
constitucin

63

Servicios Prestados X Terceros

632

Gastos Notariales

64

Tributos

649

Otros Tributos (gastos registrales)

65

Cargas Diversas de Gestin

659

Otras cargas div. De gestin

42

Ctas. por Pagar Comerciales-Terceros

421

Fact, Boletas y otros dctos por pagar

S/.

2,500.00

S/.

3,500.00 S/.

S/.

1,000.00

S/.

7,000.00

S/.

7,000.00

S/.

7,000.00

--------------------------- 04 ----------------------------------

Por la
cancelacin de
los gastos de de
constitucin de la
sociedad.

42

Ctas. por Pagar Comerciales-Terceros

421

Fact, Boletas y otros dctos por pagar

10

Efectivo y Equivalente de efectivo

104

Cuentas Corrientes

S/.

7,000.00

--------------------------- 05 ----------------------------------

Por el destino de
los gastos de
Constitucin

TOTALES

94

Gastos de Administracin

79

Cargas imputables a cta de costos

S/.

S/.

7,000.00

1,301,000.00

S/. 1,301,000.00

MAYORIZACIN EN T
10
480,000

14
7,000

800,000

63
2,500

50
480,000

800,000

64

65

3,500

94

1,000

95

4,200

79

2,800

7,000

42

7000

7000

ACE S.A.C.
BALANCE DE COMPROBACIN
AL ..../..../....
CUENTAS DEL MAYOR
Cta.
N
10 Caja y Bancos
14 Cuentas por Cobrar a

42
50
63
64
65
79
94

Acc
Ctas.
Por
Pagar
comerciales-Terceros
Capital
Serv. Prest. X Terceros
Tributos
Cargas Div. De Gestin
C.I.C.C.
Gastos Administrativos

SUMAS
DEBE
HABER
480,000
800,000

7,000
480,000

7,000

7,000

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
473,000
320,000

800,000
2,500
3,500
1,000

800,000
2,500
3,500
1,000

7,000
7000

7,000
7,000

1301,000 1301,000
807,000
807,000
======================================

MAYOR AUXILIAR DE ACCIONISTAS

14.4 Suscripciones pendientes de cancelacin

SOCIO: CONTRERAS
FECHA
15/04
15/04

SUMAS
SALDOS
DETALLE
DEBE
HABER
DEUDOR ACREEDOR
A suscripcin de 9,600 acciones
480,000
480,000
de S/.50 c/u
Por su entrega a cta., Bco.
Continental
288,000
192,000

SOCIO: AREVALO
FECHA
15/04
15/04

15/04

CTA.: N 1442
SUMAS
DEBE
HABER

DETALLE
A suscripcin de 4,000 acciones
de S/.50 c/u
200,000
Por su entrega a cta., Bco.
Continental

SOCIO: ESPINOZA
FECHA
15/04

CTA.: N 1441

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
200,000

120,000

80,000

CTA.: N 1443

SUMAS
SALDOS
DETALLE
DEBE
HABER
DEUDOR ACREEDOR
A suscripcin de 4,000 acciones
de S/.50 c/u
120,000
120,000
Por su entrega a cta., Bco.
Continental
72,000
48,000

RESPECTO AL ASIENTO DE LOS GASTOS DE CONSTITUCIN DE LAS

EMPRESAS MERCANTILES

TRATAMIENTO CONTABLE.
Debemos remitirnos a la NIC 38 Activos Intangibles. En el prrafo 69 de la NIC 38 se
establece algunos ejemplos de desembolsos a considerar como gastos:

a) Gastos de puesta en marcha de operaciones, salvo que las partidas

correspondientes formen parte del costo del elemento de propiedades planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la NIC16. Los gastos de puesta en marcha
pueden incluir los costos legales y administrativos para la creacin de la entidad
jurdica, desembolsos para abrir una nueva entidad o comenzar una nueva
operacin o costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos.
b) Desembolsos por actividades formativas
c) Desembolsos por publicidad y otras actividades promocionales
d) Desembolsos por reubicacin o reorganizacin de una parte o totalidad de una
entidad.

Es de vital importancia tener presente que los desembolsos reconocidos inicialmente

como gastos no podrn reconocerse posteriormente como activos intangibles. Es
recomendable revisar los criterios a tener en cuenta que establece la NIC 38 para la
consideracin de un activo intangible: Control, beneficios econmicos futuros, carencia
de sustancia fsica e identificable (prrafos 11 al 17).
Por lo anterior, para efectos contables los gastos pre-operativos, de constitucin y
organizacin deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

La ley del impuesto a la renta en su artculo 37 inciso g) establece lo siguiente:

Los gastos de organizacin, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre
operativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el periodo pre operativo, a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el perodo mximo
de diez (10) aos.

Es necesario tener en cuenta lo que estipula el TUO de la LIR en artculo 21 inciso d :

la amortizacin a la que se refiere el artculo 37 en su inciso g de la ley, se efectuar a
partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.

Se debe tener presente que una vez fijado el plazo de amortizacin solo podr ser
variado previa autorizacin de la Administracin Tributaria. El nuevo plazo se
computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la
solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo mximo de diez aos.

De lo anterior, las empresas podran optar por deducir el gasto en un solo ejercicio, tal
como se realiza contablemente o deducir el gasto de manera lineal en el perodo
mximo de 10 aos. En caso la empresa opte por amortizar en un perodo mximo de
10 aos deber reparar el gasto en el ejercicio en que estos ocurran va declaracin
jurada para luego deducirlos en los ejercicios siguientes tambin va declaracin
jurada.

Como se ha podido apreciar existen diferencias entre el tratamiento contable y

tributario (en caso la empresa decida amortizar el gasto en un plazo mximo de 10

aos) lo cual origina una diferencia temporal deducible. El considerar esta diferencia
implica el reconocimiento y registro del impuesto a la Renta diferido activo ( NIC12), el
cual se ir revirtiendo en los ejercicios siguientes va deduccin de la amortizacin.

Es muy importante tener en cuenta lo siguiente:

Adecuada clasificacin de los desembolsos con el fin de considerarlos como

gasto o activos intangibles.

Reconocimiento y registro de un activo tributario diferido en caso la empresa

opte por amortizar el gasto en un plazo mximo de 10 aos.

Control adecuado de la reversin del activo fijo diferido.

La amortizacin se iniciar en el momento en que se produzca la produccin o

explotacin.