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ndice

Parte I SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS

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- Histrico da legislao do imposto .............................................................


- Do fato gerador do imposto .....................................................................
- Da no incidncia ...................................................................................
- Da base de clculo do imposto .................................................................
- Alquotas do imposto ..............................................................................
- Do recolhimento do imposto ....................................................................
Dos prazos para recolhimento ..................................................................
Anexo X Da substituo tributria em operaes com mercadorias e prestao de servios..
Cdigos fiscais de operaes aplicveis CFOP ..........................................

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Parte II ATUALIZAES DO SIMPLES NACIONAL

1 - Conceitos e caractersticas .......................................................................


2 - Caractersticas do simples nacional ...........................................................
3 - Empresas optantes pelo simples nacional ..................................................
4 Opo ..................................................................................................
5 Prazo ....................................................................................................
6 - Prazo para empresas com incio de atividade ..............................................
7 - Acompanhamento da opo ....................................................................
8 - Prazo dos entes para a Receita Federal .....................................................
9 - Impedimento a opo .............................................................................
10 - Atividades concomitantes ......................................................................
11 Atividades sujeitas no anexo V ..............................................................
12 Fator R ............................................................................................
13 Receitas enquadradas no anexo V .........................................................
14 - Clculo do fator "R" de empresas com atividades includas no anexo V do simples nacional
14 - Clculo do fator "R" de empresas com atividades includas no anexo V do simples nacional
15 - Considera-se folha de salrios para fins do simples nacional .....................
16 - No integra para o clculo do fator "R" ...................................................
17 Encargos ............................................................................................
18 - Empregado afastado ............................................................................
19 - Hiptese de A ME ou EPP terem menos de 13 meses de atividade ............
20 - Frmula para clculo do fator "R" ..........................................................
21 - Alquotas de servios ISS ..................................................................
22 - Anexo V da Lei Complementar 123/2012 ...............................................

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Parte I SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS

INTRODUO
Nesta parte, abordaremos os principais temas da Substituio Tributaria, de uma
maneira prtica e objetiva, trazendo ao leitor, uma importante ferramenta a ser utilizada
no dia-dia, no sentido de resolver os problemas fiscais relacionados com este imposto,
surgidos dentro das empresas.
Claro que no temos a pretenso de esgotar a matria, haja vista o grande nmero de
problemas que surgem diariamente, fazendo com que os profissionais do Departamento
Fiscal das Empresas percam horas debruados em cima de apostilas, regulamentos e
demais normas, tentando resolv-los.
O Autor

1. Histrico da Legislao do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e


Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao
A Constituio Federal em seu artigo 155, inciso II, trouxe a competncia para os
Estados institurem este imposto.
Para cada imposto previsto na Constituio Federal se faz necessrio a existncia de uma
Lei Complementar Federal, que lhe trace as linhas bsicas.
Os prprios Constituintes, j prevendo a inrcia dos Legisladores, incluram no artigo 34
pargrafo 8 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, que os Estados
poderiam traar as linhas bsicas do imposto, atravs de Convnio. Foi o que se tornou
realidade com a edio do Convnio 66/88. Acontece que, no deveria ser de outra
forma, os representantes estaduais, se aproveitando da oportunidade, foram muito mais
alm da competncia distribuda pelo Legislador Constitucional, vindo a regular matrias
como por exemplo do uso do crdito, substituio tributria, e outras que como se sabe
so exclusivas de trato por meio de Lei Complementar. Foi assim que o citado Convnio
foi alvo de inmeras discusses no Judicirio.
No Paran, a primeira Lei a tratar deste imposto foi a Lei 8933, de 26 de janeiro de
1989, sendo somente regulamentada atravs do Decreto 1966, de 22 de dezembro de
1992, o qual foi reeditado devido a inmeras alteraes, atravs do Decreto 1.511/95.
Em 1996, ou seja, oito anos aps a promulgao da Constituio, foi editada a Lei
Complementar 87/96 (Lei Kandir) a qual veio a estender a no incidncia na exportao
para todos os produtos, inclusive os semi-elaborados, e trazendo o direito de crdito para
as aquisies de bens para o ativo imobilizado.
Com isto, o Paran teve que editar novas Legislaes Estaduais, o que resultou na Lei
11580 de 14 de novembro de 1996, sendo a mesma regulamentada pelo Decreto
2.736/96.
Ocorre que, mais uma vez, tendo em vista as inmeras alteraes, em mdia dois artigos
por dia, o Paran teve que reeditar o seu Regulamento do ICMS, o que resultou no
Decreto 5.141/2001.

Diferente no foi em 2007, onde, mais uma vez o Estado do Paran reeditou seu
regulamento, estando este anexo agora ao Decreto 1980/2007.
Este breve histrico do imposto torna-se importante diante do fato de que o contribuinte
deve estar atento s alteraes ocorridas na legislao, pois, conforme disposto no artigo
144 do Cdigo Tributrio Nacional, o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada.
2. Do Fato Gerador do Imposto

Circulao de mercadoria
Os fatos capazes de gerar a obrigao tributria vm traados no artigo 2 do
Regulamento do ICMS, e aqui, esclarecemos que passaremos somente a utilizar da
legislao prevista no Regulamento do ICMS, por tratarmos de uma abordagem prtica
da matria.
O primeiro fato gerador do imposto est relacionado no inciso I, in verbis:
Art. 2 O imposto incide sobre (art. 2 da Lei n. 11.580/96):
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via,
de pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a
ampliao de comunicao de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na
competncia tributria dos Municpios;
V - o fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre
servios, de competncia tributria dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual.
VI - a entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de
outras unidades da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente.
1 O imposto incide tambm:
a) sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade;
b) sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
c) sobre a entrada, no territrio paranaense, de petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no
destinados industrializao ou comercializao pelo destinatrio adquirente aqui
localizado, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto a este Estado.
Para chegarmos perfeita compreenso deste artigo, temos que compar-lo ao artigo 16
(RICMS/PR), o qual diz:
Art. 16. Contribuinte do imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de
mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (art. 16 da
Lei n. 11.580/96).
Pargrafo nico. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem
habitualidade ou intuito comercial:

a) importe do exterior mercadoria ou bem, qualquer que seja a sua finalidade;


b) seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior;
c) adquira em licitao mercadoria ou bem apreendidos ou abandonados;
d) adquira petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, ou energia eltrica, oriundos de outra unidade federada, quando no
destinados industrializao ou comercializao.
Destes dois artigos, o que se subtrai que o contribuinte caracterizado por dois fatores
sendo eles, a habitualidade na prtica de atos mercantis e o volume seja tal que
configure que o mesmo ir praticar atos mercantis.
Este segundo fator, que na prtica deixa de ser observado e tem trazido inmeros
transtornos aos contribuintes. Algumas empresas vendem mercadorias para pessoas
fsicas, as quais, pelo seu volume deixam claro que as iro comercializar, tornando-se
Nestes casos, os agentes fiscais desconsideram os documentos fiscais, impondo aplicao
da multa de 30% (trinta por cento), conforme previsto 602, inciso VI, letra b, do
prprio Regulamento do ICMS. Afora isto, cobram o equivalente ao imposto devido
antecipadamente, o qual em tese deveria ser recolhido quando da venda pelo adquirente
da mercadoria.
Ainda em relao ao fato gerador relativo circulao da mercadoria, importante lembrar
que o artigo 5 do Regulamento define quando o mesmo ir ocorrer, diz assim:
Art. 5 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento (art. 5 da Lei n.
11.580/96):
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer
estabelecimento;
III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em
depsito fechado, na unidade federada do transmitente;
IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando
a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente;
V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de
qualquer natureza;
VI - do ato final do transporte iniciado no exterior;
VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por qualquer meio,
inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e
a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de
incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar
aplicvel;
IX - do desembarao aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior;
X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;
XI - da aquisio em licitao pblica de mercadoria ou bem importados do exterior e
apreendidos ou abandonados;
XII - da entrada no territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, oriundos de outra unidade
federada, quando no destinados industrializao ou comercializao;
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em
outra unidade federada e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente,
alcanada pela incidncia do
imposto;

XIV - da entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de


outra unidade da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente.
1 Quando a operao ou prestao for realizada mediante o pagamento de ficha,
carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador no fornecimento desses
instrumentos ao adquirente ou usurio.
2 Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo
depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo
rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do
comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro,
ressalvada a hiptese do 7 do art. 65.
3 Para efeito de exigncia do imposto por substituio tributria, inclui-se, tambm,
como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do
adquirente ou em outro por ele indicado.
4 Poder ser exigido o pagamento antecipado do imposto, observado o disposto no
art. 13, nos casos de venda ambulante quando da entrada de mercadoria no Estado para
revenda semdestinatrio certo.
5 Considerar-se- ocorrida operao ou prestao tributvel quando constatado (art.
51 da Lei n.11.580/96):
a) o suprimento de caixa sem comprovao da origem do numerrio, quer esteja
escriturado ouno;
b) a existncia de ttulo de crdito quitado ou despesas pagas e no escriturados, bem
como bens do ativo permanente no contabilizados;
c) diferena entre o valor apurado em levantamento fiscal que tomou por base ndice
tcnico de produo e o valor registrado na escrita fiscal;
d) a falta de registro de documento fiscal referente entrada de mercadoria;
e) a existncia de contas no passivo exigvel que apaream oneradas por valores
documentalmente
inexistentes;
f) a existncia de valores que se encontrem registrados em sistema de processamento de
dados, equipamento emissor de cupom fiscal ou outro equipamento similar, utilizados
sem prvia
autorizao ou de forma irregular, que sero apurados mediante a leitura dos dados
neles constantes;
g) a falta de registro de notas fiscais de bens adquiridos para consumo ou para ativo
fixo;
h) a superavaliao do estoque inventariado.
7 Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do
desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a
autoridade responsvel,
salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto.
Do inciso I, deste artigo, subtrai-se duas situaes:
A primeira, o fato de que somente ocorrer o fato gerador, ressalvada a hiptese de
importao, na sada da mercadoria do estabelecimento, devendo a empresa, salvo
rarssimos exemplos, emitir Nota Fiscal somente quando ocorrer a sada efetiva da
mercadoria.
O que se v na prtica, e isto at muito comum, so os contribuintes emitindo Notas
Fiscais quando da remessa interna, por exemplo, de peas do almoxarifado para o
parque fabril, no mesmo estabelecimento. Isto no pode, sendo punido pelo Fisco porque
fere o previsto no artigo 217, pargrafo 2 do Regulamento, o qual limita a emisso das
Notas Fiscais a uma entrada ou sada efetiva de mercadorias.
A segunda a de que a mercadoria ser tributada, ainda que seja na transferncia para
outro estabelecimento da mesma empresa.

Nesta mesma esteira, o pargrafo 2 do artigo 2 nos diz:


2 A caracterizao do fato gerador independe da natureza jurdica da operao ou
prestao que o constitua.
Isto nada mais quer dizer que, fora os casos especiais previstos no prprio regulamento,
tais como, iseno, no incidncia, diferimento ou suspenso, as operaes de sada a
qualquer ttulo devero ser tributadas.
No podemos esquecer que tanto na doutrina quanto na jurisprudncia nacionais, vem se
formando o entendimento que somente haver a tributao do imposto quando houver a
sada da mercadoria da propriedade de um contribuinte para a propriedade de outra
pessoa.
Neste entendimento, j existe a Smula (entendimento Uniformizado de um Tribunal
Superior) do Superior Tribunal de Justia, no sentido da no tributao pelo ICMS nas
transferncias de mercadorias, a qual diz:
Smula 166 No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de
mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
Assim, fica claro que nem sempre as sadas sero tributadas pelo imposto conforme a
Legislao Estadual determina. Nestes mesmos moldes o Superior Tribunal Federal se
posicionou:
Smula 573 No constitui fato gerador do imposto de Circulao de
Mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de
comodato.
Lembramos que as Smulas no obrigam o fisco a cumpri-las, ficando a critrio do
contribuinte discutir ou no tais matrias no judicirio, uma vez que, no caso das
transferncias de mercadorias h o dbito no estabelecimento remetente, porm, em
contra partida h o crdito no estabelecimento recebedor.
Servio de Transporte
O segundo fato gerador do imposto relacionado com o transporte da mercadoria, sendo
incidente o ICMS se o transporte se realizar entre um municpio e outro o entre um
estado e outro.
Lembramos que, caso o transporte seja realizado do Brasil para o exterior no h a
incidncia do imposto pelo simples fato do transporte internacional no estar relacionado
entre os fatos geradores do citado artigo, tampouco o frete municipal, o qual ficar
sujeito ao imposto de competncia municipal.
O servio de transporte ser tratado por ns mais adiante, destinado-se um captulo para
este tormentoso tema.
Servio de Comunicao
Esta foi, a nosso ver a grande novidade com a promulgao da Constituio Federal,
Federal pois, tais servios passaram a ser tributados pelo ICMS, sendo a qualquer ttulo
prestado, e no momento atual a grande discusso em relao ao Provedor de Internet,
j estando quase pacificado no judicirio o entendimento da incidncia do imposto
municipal.

sempre bom lembrar que o Paran d uma reduo de base de clculo para estes
servios, derrubando a base de clculo para 5% (cinco por cento) do seu valor no sentido
de tentar receber, pelo menos, um pouco de imposto sobre estas operaes.
Outro tema importante o fato das empresas que vendem cartes telefnicos aos
usurios finais no estarem sujeitas ao ICMS e sim ao ISS, pois, nada mais esto que
agenciando as vendas destes cartes recebendo comisso para tanto. O ICMS, neste
caso, tributado quando da remessa dos Cartes feita pela Companhia Telefnica.
Transporte iniciado no exterior e importao
Estes dois temas sero tratados mais adiante, onde sero dissecados com outros temas a
eles relacionados.

3. Da No incidncia

Aps a anlise dos fatos geradores, veremos algumas situaes em que no devido o
ICMS, as quais vem descritas no artigo 4 do Regulamento do ICMS, sendo elas:
Art. 3 O imposto no incide sobre (art. 4 da Lei n. 11.580/96):
I.

operaes com:
a) livros, jornais e peridicos e o papel destinado a sua impresso;
b) livros, jornais e peridicos em meio eletrnico ou mdia digital;

II.
III.

IV.
V.

VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.

operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos


primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;
operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;
operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser
utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer
natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios,
de competncia tributria dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na
mesma lei complementar;
operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de
estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie;
operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao
efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor;
operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem
arrendado ao arrendatrio;
operaes de qualquer natureza decorrentes da transferncia de bens mveis
salvados de sinistro para companhias seguradoras;
sadas de produo do estabelecimento grfico de impressos personalizados que
no participem de etapa posterior de circulao promovida pelo destinatrio;
sadas de peas, veculos, ferramentas, equipamentos e de outros bens, no
pertencentes linha normal de comercializao do contribuinte, quando utilizados

XII.
XIII.
XIV.

como instrumentos de sua prpria atividade ou trabalho;


servios prestados pelo rdio e pela televiso, ainda que iniciados no exterior,
exceto o Servio Especial de Televiso por Assinatura;
sadas de bens do ativo permanente.
transferncia de ativo permanente e de material de uso ou consumo entre
estabelecimentos do mesmo titular, inclusive quanto ao diferencial de alquotas de
que trata o inciso XIV do art. 5.
Pargrafo nico. Equipara-se s operaes de que trata o inciso II a sada de
mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada
a:

a) empresa comercial exportadora, inclusive "tradings" ou outro estabelecimento da


mesma empresa;
b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.

4. Da Base de Clculo do Imposto

A base de clculo o valor sobre o qual incidir a alquota do imposto e se verificar o


quantum a ser destacado na Nota Fiscal.
A mesma vem prevista no artigo 6 do Regulamento do ICMS, o qual prev:
Art. 6 A base de clculo do imposto (art. 6 da Lei n. 11.580/96):
I - nas sadas de mercadorias previstas nos incisos I, III e IV do art. 5, o valor da
operao;
II - na hiptese do inciso II do art. 5, o valor da operao, compreendendo mercadoria
e servio;
III - na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, o preo do servio;
IV - no fornecimento de que trata o inciso VIII do art. 5:
a) o valor da operao, na hiptese da alnea "a";
b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese da alnea "b";
V - na hiptese do inciso IX do art. 5, a soma das seguintes parcelas:
a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observado o
disposto no art. 7;
b) imposto de importao;
c) imposto sobre produtos industrializados;
d) imposto sobre operaes de cmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras;
VI - na hiptese do inciso X do art. 5, o valor da prestao do servio, acrescido, se for
o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao;
VII - na hiptese do inciso XI do art. 5, o valor da operao acrescido do valor dos
impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas
cobradas ou debitadas ao adquirente;
VIII - na hiptese do inciso XII do art. 5, o valor da operao de que decorrer a
entrada;
IX - na hiptese dos incisos XIII e XIV do art. 5, o valor da operao ou prestao sobre
a qual foi cobrado o imposto na unidade federada de origem, e o imposto a recolher ser
correspondente diferena entre as alquotas interna e interestadual.

Neste artigo, as principais operaes esto relacionadas no inciso I, que se refere ao


artigo 5, inciso I, III e IV, do regulamento quais sejam:
Art. 5 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento (art.
5 da Lei n 11.580/96):
I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que
para outro estabelecimento do mesmo titular;
III da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral
ou em depsito fechado, na unidade federada do transmitente;
IV da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a
represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento
transmitente;
Nestas operaes o que vale realmente para base de clculo o valor da mercadoria, ou
seja, o valor cobrado pela venda da mercadoria.
Porm, j vimos em tpicos anteriores que o Estado entende que h a tributao em
todas as sadas de mercadorias, e, para aquelas em que no haja valor, deve-se levar
em considerao os valores trazidos pelo artigo 8, in verbis:
Art. 8 Na falta dos valores a que se referem os incisos I e VIII do art. 6 , a base de
clculo do imposto (art. 8 da Lei n. 11.580/96):
I - o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da
operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja
produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia;
II - o preo FOB estabelecimento industrial a vista, caso o remetente seja industrial;
III - o preo FOB estabelecimento comercial a vista, na venda a outros comerciantes ou
industriais, caso o remetente seja comerciante.
1 Para aplicao dos incisos II e III deste artigo, adotar-se- sucessivamente:
a) o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao mais
recente;
b) caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da
mercadoria ou de sua similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta
deste, no mercado atacadista regional.
2 Na hiptese do inciso III deste artigo, se o estabelecimento remetente no efetuar
vendas a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no houver
mercadoria similar, a base de clculo ser equivalente a setenta e cinco por cento do
preo de venda corrente no varejo.
Art. 9 Nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do imposto o valor
corrente do servio no local da prestao (art. 9 da Lei n. 11.580/96).
A clusula FOB, embora na conceituao dada pelo Comrcio Exterior em nada se
assemelhe ao pretendido pela legislao estadual, traz um contexto de que as despesas
de seguro e de transporte sero arcadas pelo destinatrio da mercadoria. Em
contrapartida, caso as mesmas sejam suportadas pelo remetente, temos a clusula
CIF.
Importante lembrarmos que o contrato de compra e venda somente se torna perfeito
com a entrega da coisa. Ou seja, sendo clusula CIF, as mercadorias somente
pertencero ao destinatrio no momento em que forem entregues em sua empresa. Na
clusula FOB a partir do momento da entrega ao transportador elas j pertencem ao
destinatrio, ou seja comercialmente torna-se interessante o uso da clusula FOB para
quem est vendendo a mercadoria e a clausula CIF para quem esta comprando,
tornando-se um dilema a ser resolvido pela parte comercial das empresas.

10

Voltando ao tema de base de clculo, as empresas, nas operaes em que no se tenha


valor comercial para que possam recolher o imposto, devem observar o disposto neste
artigo 8.
Outra questo bastante interessante o fato da incluso de despesas na base de clculo,
conforme previsto no pargrafo l do artigo 6, o qual transcrevemos:
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na importao do exterior de
mercadoria ou bem:
a)

o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera


indicao para fins de controle;

b)

o valor correspondente a:

1.

seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem


como descontos concedidos sob condio, assim entendidos os que
estiverem subordinados a eventos futuros e incertos;

2. frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e
ordem e seja cobrado em separado.
Do exposto, denota-se que todas as despesas, a qualquer ttulo, cobradas do adquirente
da mercadoria sero computadas na base de clculo do imposto, ficando sujeitas
tributao da alquota prevista para a mercadoria.
Tambm, diz este artigo que os descontos condicionais no podero ser retirados da
base de clculo, desde que vinculados a eventos futuros. Por exemplo, a empresa faz
uma venda no valor de R$ 1.000,00 (um mil reais), para pagamento em 30 dias. Coloca
uma clusula contratual que caso o comprador efetue o pagamento antecipadamente
ter um desconto de 2% (dois por cento). Neste caso, o desconto no poder ser
retirado da base de clculo do imposto. No o caso do desconto dado na venda vista,
chamado de incondicional, o qual poder ser deduzido normalmente da base de clculo
do imposto.
O segundo ponto a ser lembrado o fato do frete ser efetuado pelo prprio vendedor da
mercadoria, neste caso, se cobrado, incorporar a base de clculo da mercadoria e ser
normalmente tributado pelo imposto a que ela estiver sujeita, ainda que realizado por
sua conta e ordem.
O pargrafo 2 do artigo 6, diz quais valores que no compem a base de clculo do
imposto, a saber:
2 No integra a base de clculo do imposto o montante:
a)

do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada


entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos;

b) correspondente aos juros, multa e atualizao monetria recebidos pelo contribuinte,


a ttulo de mora, por inadimplncia de seu cliente, desde que calculados sobre o valor de
sada da mercadoria
ou servio, e auferidos aps a ocorrncia do fato gerador do tributo;
c) do acrscimo financeiro cobrado nas vendas a prazo promovidas por estabelecimentos
varejistas,
para consumidor final, desde que:

11

1. haja a indicao no documento fiscal relativo operao, dentre outros elementos, do


preo a vista da mercadoria, do valor total da operao, do valor da entrada, se for o
caso, do valor dos acrscimos financeiros excludos da tributao e do valor e da data do
vencimento de cada prestao;
2. o valor excludo no exceda o resultado da aplicao de taxa, que represente as
praticadas pelo mercado financeiro, fixada mensalmente pela Secretaria de Estado da
Fazenda, sobre o valor do preo a vista;
d) correspondente ao pedgio, na prestao de servio de transporte rodovirio de
cargas.
Importante ressaltar que para efeito da base de clculo do ICMS o IPI, no ser
incorporado desde que ocorram os seguintes requisitos, no podendo nenhum deles
faltar:
I Operao entre contribuintes;
II Mercadoria destinada a nova revenda ou processo industrial;
III Que na operao estejam presentes os dois impostos, ICMS e IPI.
Ou seja, numa forma mais resumida, o IPI ir compor a base de clculo do ICMS sempre
que a venda for da indstria ou algum a ela equiparada, para usurio final.
5. Alquotas do Imposto

So as seguintes alquotas aplicadas no Estado do


mercadorias:

Paran, de acordo com as

Art. 14. As alquotas internas so, conforme o caso e de acordo com a Nomenclatura
Comum do Mercosul (NCM) ou a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema
Harmonizado (NBM/SH), assim distribudas (art. 14 da Lei n. 11.580/1996, com redao
dada pela Lei n. 16.016/2008): Alterado pelo Decreto n 4.430/2009, efeitos a partir de
01.04.2009. Redao Anterior
I - alquota de sete por cento nas operaes com alimentos, quando destinados
merenda escolar, nas vendas a rgos da administrao federal, estadual ou municipal;
II - alquota de 12% (doze por cento) nas prestaes de servio de transporte
intermunicipal e nas operaes com os seguintes bens e mercadorias:
a) canetas esferogrficas, canetas e marcadores, com ponta de feltro ou com outras
pontas porosas, canetas tinteiro (canetas de tinta permanente) e outras canetas, cargas
com ponta, para canetas esferogrficas, lpis, minas para lpis ou lapiseiras, lousas e
quadros para escrever ou desenhar, cores para pintura artstica, atividades educativas e
recreao ou de desenho, colas e adesivos, borrachas de apagar (9608.1000 a
9608.9990, 9609.1000 a 9609.9000, 9610.0000, 3213.1000 a 3213.9000, 3506.1000 a
3506.9900, 4016.9200);
b) animais vivos;
c) hortifrutigranjeiros e agropecurios, em estado natural; casulos do bicho-da-seda;
smens, embries, ovos frteis, girinos e alevinos;
d) gua de coco; gua mineral (2201);
- alimentos;
- sucos de frutas (2009);
e) raes, farinhas, farelos, tortas e resduos destinados alimentao animal ou
utilizados na sua fabricao;

12

f) refeies industriais (2106.9090) e demais refeies quando destinadas a vendas


diretas a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios,
empregados ou dirigentes, bem como no fornecimento de alimentao de que trata o
inciso I do art. 2, exceto no fornecimento ou na sada de bebidas;
g) frmacos, medicamentos, drogas, soros e vacinas, inclusive veterinrios;
- cpsulas vazias para medicamentos;
h) de higiene pessoal e limpeza:
1. xampus (3305.1000);
2. dentifrcios (3306.1000);
3. desodorantes corporais e antiperspirantes (3307.20);
4. papel higinico (4818.1000);
5. absorventes e tampes higinicos, fraldas para bebs e geritricas e artigos higinicos
semelhantes (4818.40);
6. escovas de dentes (9603.2100);
7. protetor solar (3304);
i) calados, tecidos, artefatos de tecidos, artigos de cama, mesa e banho, e artigos de
vesturio, inclusive roupas ntimas e de banho, camisolas e pijamas, gravatas, meias,
luvas, lenos, xales, echarpes, cachecis, mantilhas e vus;
j) sacolas ecolgicas;
k) de uso domstico:
1. artigos para servio de mesa ou de cozinha, de plstico, madeira, porcelana, cermica
e vidro (3924.1000, 4419.0000, 6911.10, 6912.0000 e 7013.1000 a 7013.4900);
- talheres (8211.1000, 8211.9100, 8211.9210 e 8215);
- panelas;
2. foges de cozinha de at quatro bocas;
3. refrigeradores e freezers de at 300 litros com apenas uma porta;
4. mquinas de lavar roupa (8450.1) at seis kg;
5. mquinas de costura para fins domstico (8452.1000)
- ferros eltricos de passar (8516.4000);
6. chuveiros e duchas;
7. aparelhos receptores de televiso de at 29 polegadas;
l) assentos (9401);
- mveis (9403);
- suportes elsticos para camas (9404.10)
- colches (9404.2);
m) destinados construo civil:
1. areia, argila, saibro, pedra bruta, brita graduada e pedra marruada;
2. tijolo, telha, tubo e manilha, de argila ou barro;
3. telhas e lajes planas pr-fabricadas, painis de lajes, pr-lajes e prmoldados, de
cimento, de concreto, ou de pedra artificial, mesmo armadas;
4. cal (2522);
- calcrio (2521.00.00);
- e gesso (2520.20);
5. blocos e tijolos (6810.1100);
6. ladrilhos e placas de cermica (6907 e 6908);
7. pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios e caixas de
descarga, mictrios e aparelhos fixos semelhantes para uso sanitrio, de porcelana ou
cermica (6910.1000 e 6910.9000);
n) madeiras e suas obras:
1. lenha (4401.1000);
2. madeira em bruto (4403 e 4404);
3. painis de fibras ou de partculas e painis semelhantes, mesmo aglomeradas com
resinas ou com outros aglutinantes orgnicos (4410 e 4411);
4. molduras de madeira (4414);
- caixotes, caixas, engradados, barricas e embalagens semelhantes, carretis para cabos,
paletes simples, paletes-caixas e outros estrados para carga e taipais de paletes (4415);

13

- barris, cubas, balsas, dornas, selhas e outras obras de tanoeiro e respectivas partes de
madeira, includas as aduelas (4416);
- ferramentas, armaes e cabos, de ferramentas, de escovas e de vassouras; formas,
alargadeiras e esticadores, para calados (4417);
- obras de marcenaria ou de carpintaria para construes, includos os painis celulares,
os painis para soalhos e as fasquias para telhados ("shingles" e "shakes") (4418);
o) plsticos e suas obras:
1. blocos de espuma (3909.5029);
2. perfis de polmeros de cloreto de vinila (3916.2000);
3. tubos e seus acessrios (3917);
4. outras chapas, folhas, pelculas, tiras e lminas, de plsticos no alveolares (3920);
5. artigos de transporte ou de embalagem; rolhas, tampas, cpsulas e outros dispositivos
para fechar recipientes (3923);
p) combustveis:
1. combustveis de aviao (Lei n 16.370, de 29.12.2009). Alterado pelo Decreto n
6.366 / 2010 (DOE de 03.03.2010) vigncia a partir de 29.12.2009 Redao Anterior
2. leo diesel (2710.1921);
3. mistura leo diesel/biodiesel (2710.1921);
4. gs liquefeito de petrleo (2711.1910);
5. gs natural (2711.1100 e 2711.2100);
6. gs de refinaria (2711.2990);
7. biodiesel (3824.9029);
q) mquinas, implementos, tratores e micro-tratores, agropecurios e agrcolas (8201,
8424.81, 8432, 8436, 8437, 8701, 8433.2090, 8433.5100, 8433.5990) e outras partes
(8433.9090);
r) mquinas e aparelhos industriais, exceto peas e partes (8417 a 8422, 8424, 8434 a
8435, 8438 a 8449, 8451, 8453 a 8465, 8468, 8474 a 8480 e 8515);
s) empilhadeiras (8427.1019, 8427.2010 e 8427.2090);
- trator de esteira (8429.1190);
- rolo compactador (8429.4000);
- motoniveladoras (8429.2090);
- carregadeiras (8429.5190);
- escavadeira hidrulica (8429.5290);
- e retroescavadeiras (8429.5900);
t) elevadores e monta-cargas (8428.10);
- escadas e tapetes rolantes (8428.40);
- partes de elevadores (8431.31);
- eixos, exceto de transmisso e suas partes (8708.5)
- e outros reboques e semirreboques, para transporte de mercadorias (8716.3);
u) veculos automotores novos e peas para veculos automotores, inclusive para
veculos, mquinas e equipamentos agrcolas e rodovirios, quando a operao seja
realizada sob o regime da sujeio passiva por substituio tributria,com reteno do
imposto relativo s operaes subsequentes, sem prejuzo do disposto na alnea "v";
v) independentemente de sujeio passiva por substituio tributria, os veculos
classificados na NBM/SH, com o sistema de classificao adotado at 31 de dezembro de
1996:
8701.20.0200,
8701.20.9900,
8702.10.0100,
8702.10.0200,
8702.10.9900,
8704.21.0100,
8704.22.0100,
8704.23.0100,
8704.31.0100,
8704.32.0100,
8704.32.9900, 8706.00.0100 e 8706.00.0200;
w) da indstria de automao e eletrnica:
1. mquinas e aparelhos de impresso por meio de blocos, cilindros e outros elementos
de impresso da posio 8442;
2. mquinas de calcular programveis pelo usurio e dotadas de aplicaes
especializadas; caixa registradora eletrnica (8470.501);
- partes e acessrios reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinados a
mquinas e aparelhos da subposio 8470.2, do item 8470.501, da posio 8471, dos

14

subitens 8472.9010, 8472.9030 e 8472.9090, e dos itens 8472.902 e 8472.905 desde


que tais mquinas e aparelhos estejam relacionados nesta alnea (8473);
- partes e acessrios das mquinas da posio 8471 (8473.30);
- outros (8473.3019);
3. motores de passo (8501.101);
- transformadores eltricos, conversores eltricos estticos (retificadores, por exemplo),
bobinas de reatncia e de alta induo (8504);
4. discos, fitas, dispositivos de armazenamento no voltil de dados base de
semicondutores, "cartes inteligentes" ("smart cards") e outros suportes para gravao
de som ou para gravaes semelhantes, mesmo gravados, includos as matrizes e
moldes galvnicos para fabricao de discos (8523);
5. aparelhos transmissores (emissores) com aparelho receptor incorporado baseados em
tcnica digital (8525);
- receptores pessoais de radiomensagens "pager" (8527.901);
6. aparelhos digitais de sinalizao acstica ou visual, exceto os aparelhos residenciais
(8531);
7. condensadores eltricos prprios para montagem em superfcie - SMD (8532.2110,
8532.2310, 8532.2410, 8532.2510, 8532.2910 e 8532.3010);
- resistncias eltricas prprias para montagem em superfcie - SMD (8533);
- circuitos impressos multicamadas e circuitos impressos flexveis multicamadas, prprios
para as mquinas, aparelhos, equipamentos e dispositivos constantes neste
item(8534.0000);
- interruptor, seccionador, comutador e codificador digitais (8536.50);
- conectores para circuito impresso (8536.9040);
- comando numrico computadorizado (8537.101);
- controlador programvel (8537.1020);
- controlador de demanda de energia eltrica (8537.1030);
8. diodos, transistores e dispositivos semelhantes semicondutores; dispositivos
fotossensveis semicondutores, includas as clulas fotovoltaicas, mesmo montadas em
mdulos ou painis; diodos emissores de luz; cristais piezeltricos montados (8541);
- circuitos integrados e microconjuntos, eletrnicos (8542);
- mquinas e aparelhos eltricos com funes prprias, no especificados nem
compreendidos em outras posies (8543);
9. fios, cabos (includos os cabos coaxiais) e outros condutores, isolados para usos
eltricos (includos os envernizados ou oxidados anodicamente), mesmo com peas
deconexo; cabos de fibras ticas, constitudos de fibras embainhadas individualmente,
mesmo com condutores eltricos ou munidos de peas de conexo (8544);
-cabos de fibras ticas (8544.70);
- fibras ticas (9001.101);
- feixes e cabos de fibras ticas (9001.1020);
- dispositivos de cristais lquidos - LCD (9013.8010);
10. instrumentos e aparelhos digitais para medicina, cirurgia, odontologia e veterinria
(9018);
- aparelhos digitais de mecanoterapia, de ozonoterapia, de oxigenoterapia, de
aerossolterapia, aparelhos digitais respiratrios de reanimao e outros aparelhos
digitais de terapia respiratria (9019);
x) implantes dentrios em geral, de qualquer material, inclusive os de titnio, de todas
as formas, dimetros e alturas, prprios para serem fixados nos ossos da mandbula,
maxilar ou zigomtico, suas partes, acessrios e complementos (8108);
III - alquota de 25% (vinte e cinco) por cento nas operaes com:
a) armas e munies, suas partes e acessrios (NCM Captulo 93);
b) bales e dirigveis; planadores, asas voadoras e outros veculos areos, no
concebidos para propulso com motor (8801.0000);
c) embarcaes de esporte e de recreio (8903);
d) energia eltrica destinada eletrificao rural;

15

e) peleteria e suas obras e peleteria artificial (NCM Captulo 43);


f) perfumes e cosmticos (3303, 3304, 3305, exceto 3305.1000, e 3307, exceto
3307.20);
IV - alquota de 28% (vinte e oito por cento) nas operaes com:
a) gasolina, exceto para aviao;
b) lcool anidro para fins combustveis;
V - alquota de 29% (vinte e nove por cento) nas prestaes de servio de
comunicao e nas operaes com:
a) energia eltrica, exceto a destinada eletrificao rural;
b) fumo e sucedneos, manufaturados (2402.1000 a 2403.9990);
c) bebidas alcolicas (2203, 2204, 2205, 2206 e 2208);
VI - alquota de 18% (dezoito por cento) nas operaes com os demais bens e
mercadorias.
1 Entre outras hipteses as alquotas internas so aplicadas quando:
a) o remetente ou o prestador e o destinatrio da mercadoria, bem ou servio estiverem
situados neste Estado;
b) da entrada de mercadoria ou bens importados do exterior;
c) das prestaes de servio de transporte, ainda que contratado no exterior, e o de
comunicao transmitida ou emitida no estrangeiro e recebida neste Estado;
d) o destinatrio da mercadoria ou do servio for consumidor final localizado em outra
unidade federada, desde que no contribuinte do imposto.
2 A aplicao da alquota prevista na alnea "u" do inciso II independer da sujeio
ao regime da substituio tributria nas seguintes situaes:
a) no recebimento do veculo importado do exterior, por contribuinte do imposto, para o
fim de comercializao, integrao no ativo imobilizado ou uso prprio do importador;
b) na operao realizada pelo fabricante ou importador, que destine o veculo
diretamente a consumidor ou usurio final, ou quando destinado ao ativo imobilizado do
adquirente.
3 Para efeito do disposto na parte final da alnea "b" do 2, condio que eventual
e posterior alienao do veculo ou sua transferncia para outro Estado, pelo
estabelecimento adquirente, ocorra aps o transcurso de, no mnimo, doze meses da
respectiva entrada, circunstncia que dever constar nodocumento fiscal emitido
referente aquisio e ser informada ao fisco de destino do veculo.
4 O no cumprimento da condio, tratada no 3, ensejar a cobrana, do
estabelecimento adquirente, do imposto devido, decorrente da diferena entre a
aplicao da alquota prevista no inciso VI e aquela tratada na alnea "u" do inciso II,
com os acrscimos legais cabveis, desde a data de entrada do veculo no seu
estabelecimento.
5 O disposto nos 3 e 4 aplica-se a veculos automotores de passageiros (8703) e
veculos comerciais leves com capacidade de carga de at 5 toneladas (8704), e no se
aplica no caso de sinistro por perda total do veculo a ser comprovado de acordo com a
legislao prpria ou segundo os princpios de contabilidade geralmente aceitos.
6 A alquota prevista no inciso II no se aplica nas sadas promovidas por
estabelecimentos beneficiados pelas Leis n. 14.895/2005 e n. 15.634/2007.
7 Consideram-se, tambm, peas para veculos automotores, para efeitos do disposto
na alnea "u" do inciso II, partes, componentes, acessrios e demais produtos

16

relacionados no art. 536-I. Acrescentado pelo Decreto 4.955 / 2009 (DOE de


24.06.2009), com efeitos a partir de 01.04.2009.
Art. 15. As alquotas para operaes e prestaes interestaduais so (art. 15 da Lei n.
11.580/96):
I - 12% (doze por cento) para as operaes e prestaes interestaduais que destinem
bens, mercadorias e servios a contribuintes estabelecidos nos Estados de Minas Gerais,
Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Santa Catarina e So Paulo, ressalvado o disposto no
inciso III deste artigo;
II - 7% (sete por cento) para as operaes e prestaes interestaduais que destinem
bens, mercadorias e servios a contribuintes estabelecidos no Distrito Federal e nos
demais Estados no relacionados no inciso anterior, ressalvado o disposto no inciso
seguinte;
III - 4% (quatro por cento) nas prestaes de servio de transporte areo
interestadual de passageiro, carga e mala postal.
Pargrafo nico. Na sada de mercadoria para empresa de construo civil inscrita no
cadastro de contribuintes do ICMS da unidade federada de destino aplica-se a respectiva
alquota interestadual (inciso II do art. 1 da Lei n. 16.016/2008). Acrescentado pelo
Decreto n 4.430/2009- vigncia a partir de 01.04.2009
DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA EM OPERAES COM MERCADORIAS
6 Da Base de Clculo da Substituio Tributria do ICMS
Art. 11. A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser (art. 11 da Lei n.
11.580/96):
I - em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da
operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo;
II - em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das
parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo
substitudo intermedirio;
b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes
subseqentes.
1 Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou
mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para
fins de substituio tributria, o referido preo fixado.
2 Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, a base
de clculo ser este preo, na forma estabelecida em acordo, protocolo ou convnio.
3 A margem a que se refere a alnea "c" do inciso II deste artigo ser estabelecida
com base nos seguintes critrios:
a) levantamentos, ainda que por amostragem, dos preos usualmente praticados pelo
substitudo final no mercado considerado;
b) informaes e outros elementos, quando necessrios, obtidos junto a entidades
representativas dos respectivos setores;
c) adoo da mdia ponderada dos preos coletados.
4 O imposto a ser pago por substituio tributria, na hiptese do inciso II deste
artigo, corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota

17

prevista no art. 14 sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela
operao ou prestao prpria do substituto.
5 Em substituio ao disposto no inciso II do "caput" deste artigo, a base de clculo
em relao s operaes ou prestaes subseqentes poder ser o preo a consumidor
final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio,
mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua
apurao as regras estabelecidas no 3.
Art. 12 Poder a Fazenda Pblica (art. 12 da Lei n. 11.580/96):
I - mediante ato normativo, manter atualizada, para efeitos de observncia pelo
contribuinte, como base de clculo, na falta do valor da prestao de servios ou da
operao de que decorrer a sada de mercadoria, tabela de preos correntes no mercado
de servios e atacadista das diversas regies fiscais;
II - em ao fiscal, estimar ou arbitrar a base de clculo:
a) sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos
prestados pelo contribuinte, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo
terceiro legalmente obrigado;
b) sempre que inocorrer a exibio ao fisco dos elementos necessrios comprovao do
valor da operao ou da prestao, inclusive nos casos de perda ou extravio dos livros e
documentos fiscais;
c) quando houver fundamentada suspeita de que os documentos fiscais ou contbeis no
refletem o valor da operao ou da prestao;
d) quando ocorrer transporte ou armazenamento de mercadoria sem os documentos
fiscais exigveis;
III - estimar ou arbitrar base de clculo em lanamento de ofcio, abrangendo:
a) estabelecimentos varejistas;
b) vendedores ambulantes sem conexo com estabelecimento fixo ou pessoas e
entidades que atuem temporariamente no comrcio.
Pargrafo nico. Havendo discordncia em relao ao valor estimado ou arbitrado, nos
termos do inciso II, caber avaliao contraditria administrativa, observado o disposto
no art. 670, ou judicial.
Art. 13. Na hiptese do pagamento antecipado a que se refere o 4 do art. 5, a base
de clculo o valor da mercadoria ou da prestao, acrescido de percentual de margem
de lucro fixado para os casos de substituio tributria, ou na falta deste o de trinta por
cento (art. 13 da Lei n. 11.580/96).
7 - Dos prazos para recolhimento
Art. 65. O ICMS dever ser pago nas seguintes formas e prazos (Art. 36 da Lei n.
11.580/96):
X - na substituio tributria, em relao a operaes subsequentes: Alterado pelo
Decreto n 4.334/2009, vigncia a partir de 01.04.2009. Redao Anterior
a) por ocasio da entrada das mercadorias no territrio paranaense, na hiptese do art.
478;
b) at o dia dez do ms subsequente ao das entradas, quando tratar-se de contribuinte
estabelecido no territrio paranaense, na hiptese do 5 do art. 489; Alterado Dada
pelo Decreto n 1.165 / 2011 (DOE de 18.04.2011) efeitos a partir de 01.05.2011
Redao Anterior
c) nos prazos previstos no inciso XXIV, nas operaes com mercadorias destinadas a
revendedores para venda porta-a-porta (Convnios ICMS 45/99 e 6/06);
d) nas operaes com combustveis:

18

1. at o dia dez do ms subsequente ao das sadas, quando se tratar de contribuinte


estabelecido no territrio paranaense, exceto no que se refere s hipteses de que
tratam os itens 2 e 4;
2. at o dia quinze do ms subsequente ao das sadas, quando se tratar de refinaria de
petrleo e suas bases estabelecidas no territrio paranaense;
3. at o dia dez do ms subsequente ao das sadas, quando se tratar de contribuinte
estabelecido em outros Estados (clusula dcima primeira do Convnio ICMS 3/99),
exceto no que se refere ao item 4;
4. a cada operao, no momento da sada do estabelecimento, em relao s operaes
com lcool etlico hidratado combustvel, devendo uma via do documento de arrecadao
acompanhar o transporte da mercadoria;
5. no momento do desembarao ou da liberao do produto pela autoridade responsvel,
caso esta ocorra antes do desembarao, na importao de combustveis lquidos e
gasosos derivados de petrleo;
e) at o dia nove do ms subsequente ao da entrada das mercadorias no territrio
paranaense, na hiptese do 1 do art. 524 (Convnio ICMS 83/00);
f) at o dia nove do ms subsequente ao das sadas:
1. nas operaes com gua mineral ou potvel, gelo, refrigerante e cerveja, inclusive
chope (Protocolos ICMS 11/91 e 86/07);
2. de sorvetes de qualquer espcie e de preparados para fabricao de sorvetes em
mquina (Protocolo ICMS 20/05);
3. nas operaes com veculos (Convnios ICMS 132/92, 52/93 e 88/94);
4. nas operaes com pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha (Protocolo
ICMS 32/93);
5. nas operaes com cigarro e outros produtos derivados de fumo, classificados na
posio 2402 e no cdigo 2403.10.0100 da NBM/SH (Convnio ICMS 37/94, clusula
quinta);
6. nas operaes com tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica
(Convnio ICMS 74/94);
7. nas operaes com filme fotogrfico e cinematogrfico, "slide", disco fonogrfico e fita
virgem ou gravada (Protocolos ICMS 19/85, 35/98 e 38/98);
8. nas operaes com raes tipo pet para animais domsticos (Protocolos ICMS 26/04,
87/07 e 91/07);
9. nas operaes com suportes elsticos para camas, colches, inclusive box,
travesseiros e pillow (Protocolo ICMS 90/07);
10. nas operaes com cosmticos, artigos de perfumaria, de higiene pessoal e de
toucador (Protocolo ICMS 92/07);
11. nas operaes com peas, componentes e acessrios, para veculos automotores e
outros fins (Protocolo ICMS 41/08);
12. nas operaes com produtos farmacuticos (Convnios ICMS 76/94 e 19/08);
13. nas operaes com lminas de barbear, aparelhos de barbear descartveis e
isqueiros (Protocolos ICMS 16/85 e 129/08);
14. nas operaes com lmpadas eltricas (Protocolos ICMS 17/85 e 130/08);
15. nas operaes com pilhas e baterias eltricas (Protocolos ICMS 18/85 e 131/08);
16. nas operaes com aparelhos celulares e cartes inteligentes ("Smart Cards" e "Sim
Card") - (Convnio ICMS 135/06) Acrescentado pelo Decreto n 4.744 / 2009 (DOE de
26.05.2009) - vigncia a partir de 26.05.2009
17. nas operaes com produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
(Protocolos ICMS 192/2009 e 16/2011). Acrescentado pelo Decreto n 1.589/2011 (DOE
de 07.06.2011), vigncia a partir de 01.08.2011
g) at o dia dez do ms subsequente ao das sadas nas operaes com lubrificantes,
aditivos, anticorrosivos, desengraxantes, fluidos, graxas e leos de tmpera, protetivos e
para transformadores, ainda que no derivados de petrleo, todos para uso em
aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos, e aguarrs mineral classificada
no cdigo NBM/SH 2710.00.92 (Convnio ICMS 3/99);
h) at o dia quinze do ms subsequente ao das sadas nas operaes com cimento
(Protocolo ICMS 48/91).

19

8 - Anexo X - Da Substituio Tributria em Operaes com Mercadorias e


Prestao de Servio

Alterado pelo Decreto n 8.017 / 2013 (DOE de 16.04.2013) efeitos a partir de


01.01.2013 Redao Anterior
Seo I
Das disposies
mercadorias

comuns

substituio

tributria

nas

operaes

com

Art. 1 O imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria, em relao s


operaes subsequentes, ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as
operaes internas sobre a respectiva base de clculo prevista neste Regulamento,
deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela operao prpria do substituto (art.
11, 4, Lei n. 11.580/1996),
1 Nas operaes interestaduais com energia eltrica, o imposto a ser pago por
substituio ser obtido pela aplicao da alquota prevista para as operaes internas
sobre o valor da operao realizada, nele incluindo-se o respectivo ICMS (art. 11, inciso
I, da Lei n. 11.580/1996).
2 Nas operaes interestaduais com petrleo, lubrificantes e combustveis dele
derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao, o imposto a
ser pago por substituio ser obtido observando-se o disposto no art. 39.
3 Nos casos em que o diferencial de alquotas for devido por substituio tributria, o
imposto a ser pago ser obtido na forma determinada no inciso IX do art. 6.
4 Nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria, a
empresa enquadrada no Simples Nacional, investida na condio de sujeito passivo por
substituio, dever observar o seguinte: (Art. 2, do Decreto n. 2701, de 30.5.2008, e
Art. 2 do Decreto n. 4.248, de 11.02.2009).
I - calcular e recolher o imposto relativo operao prpria segundo as regras previstas
no Anexo VIII;
II - calcular, reter e recolher o imposto devido por substituio tributria, em relao s
operaes subsequentes, mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes
internas sobre a respectiva base de clculo prevista neste Regulamento, deduzindo-se,
do valor obtido, o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual sobre
o valor da operao prpria do substituto tributrio (Resolues CGSN n. 51/2008 e n.
61/2009).
5 Nas operaes interestaduais, a base de clculo corresponder ao montante
formado pelo preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a
frete, seguro, impostos, contribuies e outros encargos transferveis ou cobrados do
destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da aplicao,
sobre o referido montante, do percentual de margem de valor agregado ajustada (MVA
ajustada), calculado segundo a frmula: "MVA ajustada = [(1+ MVA ST original) x (1 ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1", onde: Acrescentado pelo Decreto n 8.017 / 2013 (DOE
de 16.04.2013) efeitos a partir de 01.01.2013

20

I - "MVA ST original" a margem de valor agregado prevista para as operaes internas;


II - "ALQ inter" o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel
operao;
III - "ALQ intra" o coeficiente correspondente alquota interna ou ao percentual de
carga tributria efetiva, quando esse for inferior alquota interna praticada pelo
contribuinte substituto estabelecido neste Estado, nas operaes com as mercadorias
listadas neste Anexo.
6 Na hiptese de a "ALQ intra" ser inferior "ALQ inter", dever ser aplicada a "MVA ST original" sem o ajuste previsto no 5 Acrescentado pelo Decreto n 8.017 / 2013
(DOE de 16.04.2013) efeitos a partir de 01.01.2013
III - para fins de base de clculo da substituio tributria nas operaes interestaduais,
o percentual de MVA adotado ser o estabelecido para as operaes internas (Convnio
ICMS 35/2011).
Art. 2 O estabelecimento substituto tributrio, dentre outras obrigaes previstas neste
Regulamento, dever:
I - obter inscrio especial no CAD/ICMS;
II - emitir, por ocasio da sada das mercadorias destinadas a contribuinte substitudo,
nota fiscal que:
a) contenha, alm dos demais requisitos exigidos:
1. o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido;
2. separadamente, no campo "Informaes Complementares", os valores do imposto
retido por substituio relativos a operao interestadual com produtos tributados e no
tributados, sempre que a operao for acobertada com a mesma nota fiscal (Ajuste
SINIEF 01/1996);
3. no campo "Reservado ao Fisco":
3.1. o valor da base de clculo para a reteno de cada mercadoria;
3.2. a expresso "Substituio Tributria", seguida do nmero do correspondente artigo
deste Regulamento ou do respectivo Protocolo ou Convnio;
b) ser escriturada no livro Registro de Sadas (clusula quarta do Ajuste SINIEF
4/1993,):
1. nas colunas prprias, os dados relativos a sua operao, na forma prevista no art.
259;
2. na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento de que trata o item anterior,
os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas
para tais indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou, sendo o caso de
contribuinte que utilize o sistema de processamento de dados, na linha abaixo do
lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou "ST";
III - apresentar a GIA-ST, observado o disposto no art. 275;

21

IV - transmitir, por meio eletrnico, mensalmente, at o dia quinze do ms subsequente


ao da realizao das operaes, arquivo magntico, com registro fiscal das operaes
interestaduais efetuadas no ms anterior, ou com seus registros totalizadores zerados,
no caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, inclusive daquelas no
alcanadas pelo regime de substituio tributria, na forma estabelecida no art. 449,
observando-se que (Convnios ICMS 81/1993 e 31/2004):
a) o arquivo magntico previsto neste inciso substitui o exigido pelo art. 449, desde que
inclua todas as operaes citadas no referido artigo, mesmo que no realizadas sob o
regime de substituio tributria;
b) o sujeito passivo por substituio no poder utilizar, no arquivo magntico referido
na alnea anterior, sistema de codificao diverso da Nomenclatura Comum do Mercosul
(NCM), exceto para os veculos automotores, em relao aos quais utilizar o cdigo do
produto estabelecido pelo industrial ou importador;
c) podero ser objeto de arquivo magntico em apartado as operaes em que tenha
ocorrido o desfazimento do negcio ou que, por qualquer motivo, a mercadoria
informada em arquivo no tenha sido entregue ao destinatrio (Convnio ICMS
114/2003);
V - RevogadoDecreto n 10.593/2014 (DOE de 03.04.2014), efeitos a partir de
01.05.2014 Redao Anterior
1 Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e a sua base de
clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, separando-se as
operaes internas e interestaduais, para lanamento no livro Registro de Apurao do
ICMS (clusula quarta, pargrafo nico, do Ajuste SINIEF 4/1993).
2 O sujeito passivo por substituio apurar os valores relativos ao imposto retido, no
ltimo dia do respectivo perodo, no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha
subsequente destinada a apurao relacionada com as suas prprias operaes, com a
indicao da expresso "Substituio Tributria", utilizando, no que couber, os quadros
"Dbito do Imposto", "Crdito do Imposto" e "Apurao dos Saldos", devendo lanar
(clusulas stima e oitava do Ajuste SINIEF 4/1993):
a) o valor de que trata o pargrafo anterior no campo "Por Sadas com Dbito do
Imposto";
b) o valor de que trata o Item 2 da alnea "b" do 1 do art. 9, deste anexo, no campo
"Por Entradas com Crdito do Imposto";
c) os valores relativos aos ressarcimentos e aos crditos recebidos em transferncias, no
campo "Outros Crditos";
d) para os contribuintes substitutos estabelecidos em outras unidades da Federao, o
registro far-se- em folha subsequente s operaes internas, pelos valores totais,
detalhando os valores nos quadros "Entradas" e "Sadas", nas colunas "Base de Clculo"
(para base de clculo do imposto retido), "Imposto Creditado" e "Imposto Debitado"
(para imposto retido, identificando a unidade da Federao na coluna "Valores
Contbeis").
3 Os valores referidos no pargrafo anterior sero declarados ao fisco separadamente
dos valores relativos s operaes prprias.

22

Art. 3. A inscrio especial no CAD/ICMS de que trata o inciso I do art. 2 poder ser
cancelada de ofcio nas seguintes hipteses (clusulas dcima e dcima terceira, 6, do
Convnio ICMS 81/1993):
I - omisso de entrega de Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS Substituio
Tributria - GIA-ST, ou falta do recolhimento do ICMS, por estabelecimento localizado em
outra unidade federada, por sessenta dias ou dois meses alternados;
II - falta do repasse do ICMS de que trata o art. 52, deste anexo;
III - omisso do estabelecimento remetente ou de seus fornecedores quanto entrega
das informaes relativas s operaes interestaduais com combustveis prevista do art.
51 deste anexo;
IV - omisso na remessa do arquivo magntico previsto no inciso IV do art. 2, por
sessenta dias ou dois meses alternados.
Art. 4 O estabelecimento substitudo que receber mercadoria com imposto retido
dever:
I - escriturar a nota fiscal do fornecedor na coluna "Outras - Operaes ou Prestaes
sem Crdito do Imposto" do livro Registro de Entradas, lanando na coluna
"Observaes", na aquisio interestadual, os valores do imposto retido das operaes
tributadas e no tributadas, separadamente (Ajuste SINIEF 02/1996);
II - emitir nota fiscal, por ocasio da sada da mercadoria, sem destaque do imposto, que
contenha, nas operaes destinadas a outro contribuinte, alm dos requisitos exigidos,
as seguintes informaes no campo "Reservado ao Fisco":
a) a expresso "Substituio Tributria", seguida do nmero do correspondente artigo
deste Regulamento ou do respectivo Protocolo ou Convnio (clusula terceira do Ajuste
SINIEF 04/1993).
b) o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido em
relao a cada mercadoria;
III - lanar a nota fiscal referida no inciso anterior na coluna "Outras - Operaes ou
Prestaes sem Dbito do Imposto" do livro Registro de Sadas.
1 Para os fins do disposto no art. 5 deste anexo, e
clculo para a reteno e do Imposto retido, a serem
fiscal a outro contribuinte, os valores sero atribudos
primeira sada corresponder primeira entrada da
decorrente da mdia ponderada dos valores praticados.

definio dos valores da base de


informados na emisso de nota
em funo do critrio de que a
mercadoria ou do valor mdio

2 Na hiptese do art. 73 deste anexo, o transporte de mercadoria promovido pelos


revendedores no inscritos ser acobertado pela nota fiscal emitida pelo sujeito passivo
por substituio, acompanhada de documento comprobatrio da sua condio (Convnio
ICMS 45/1999).
Art. 5 Caso o contribuinte substitudo venha a promover operao interestadual
destinada a contribuinte, com mercadoria cujo ICMS foi retido, poder,
proporcionalmente s quantidades sadas, recuperar em conta-grfica ou ressarcir-se,
junto ao estabelecimento que efetuou a reteno na operao anterior, da diferena
entre o valor do imposto da prpria operao e o somatrio do ICMS prprio do

23

substituto tributrio com o valor do ICMS retido, observado o seguinte (clusula terceira,
2, do Convnio ICMS 81/1993):
I - quando se tratar de operaes com veculos, aplicar-se- apenas em relao ao
distribuidor autorizado;
II - em se tratando de operaes com combustveis derivados de petrleo, o
ressarcimento poder ser efetuado junto ao estabelecimento paranaense de produtor
nacional, o qual ser indicado como destinatrio da nota fiscal mencionada no art. 6,
deste anexo, desde que confirmados o recolhimento do imposto retido por parte do
substituto tributrio e a operao que deu ensejo ao ressarcimento.
1 O estabelecimento mencionado no "caput" dever solicitar ao Delegado Regional da
Receita autorizao para o ressarcimento de que trata este artigo, protocolizando
requerimento na ARE - Agncia da Receita Estadual de seu domiclio tributrio, com a
indicao do destinatrio do crdito, acompanhado da comprovao da efetividade da
operao.
2 A Inspetoria Geral de Fiscalizao ficar encarregada da anlise do pedido
protocolado nos termos do 6, nas situaes de competncia do Diretor da CRE Coordenao da Receita do Estado, preparando o respectivo despacho.
3 O disposto neste artigo aplica-se, no que couber, no caso de desfazimento do
negcio antes da entrega da mercadoria, se o imposto retido j houver sido recolhido.
4 A nota fiscal emitida para acobertar a operao interestadual mencionada no
"caput" dever conter o destaque do imposto da operao prpria, devendo ser lanada:
a) na hiptese de recuperao do crdito do imposto pela entrada da mercadoria, em
conta-grfica, que corresponder ao somatrio do dbito prprio do contribuinte
substituto e da parcela retida, nas colunas "Base de Clculo do Imposto" e "Imposto
Debitado";
b) nas outras situaes, na coluna "Outras - Operaes ou Prestaes sem Dbito do
Imposto".
5 Poder ser autorizado o ressarcimento de forma simplificada, mediante regime
especial, ao contribuinte que demonstre, nos ltimos seis meses, no mnimo, ter
promovido um tero de operaes interestaduais e faturamento mensal de R$
1.000.000,00 (um milho de reais). Alterado pelo Decreto n 8.017 / 2013 (DOE de
16.04.2013) efeitos a partir de 01.01.2013 Redao Anterior
6 Nas operaes com combustveis derivados de petrleo, a recuperao ou o
ressarcimento do imposto devero ser requeridos ao Diretor da CRE.
Art. 6 O documento fiscal emitido para os fins do art. 5 deste Anexo dever conter
como natureza da operao Ressarcimento ou Recuperao de crdito, a data de
emisso, o valor, inclusive por extenso, e sua equivalncia em FCA referente ao ms de
apurao, alm da identificao do destinatrio. Alterado pelo Decreto n 6.874/2012
(DOE de 26.12.2012), vigncia a partir de 26.12.2012. Redao Anterior
1 O estabelecimento destinatrio do documento fiscal poder deduzir do prximo
recolhimento a importncia correspondente, mediante lanamento do valor constante do
mencionado documento no campo Outros Crditos da GIA/ICMS ou no campo ICMS de

24

Devolues de Mercadorias da GIA-ST, relativa inscrio especial de substituio


tributria, no ms em que receber o citado documento.
2 O documento fiscal mencionado no caput ser emitido em duas vias, que tero a
seguinte destinao:
I - uma via ficar em poder do emitente ou destinatrio, conforme o caso, para fins de
lanamento no campo Outros Crditos do livro Registro de Apurao do ICMS, e
somente no caso de ressarcimento constar a aposio, pelo fisco, de visto e do nmero
do despacho autorizativo sobre o carimbo da repartio;
II - uma via, ao fisco, para fins de controle.
Art. 7 Para fins de recuperao, ressarcimento ou restituio, no sendo conhecido o
valor do imposto prprio ou do imposto retido, o somatrio destes valores poder ser
obtido pela aplicao da alquota interna da mercadoria sobre a base de clculo da
reteno constante do documento fiscal de aquisio.
Art. 8 Havendo inutilizao de mercadoria cujo imposto tenha
anteriormente, o contribuinte poder se creditar deste, desde que possa
ocorrncia, de forma inequvoca, inclusive por meio da escrita comercial, e
fato, de maneira discriminada, repartio fiscal do seu domiclio tributrio,
do ms subsequente.

sido retido
comprovar a
comunique o
at o dia dez

Pargrafo nico. Na hiptese de inutilizao de mercadoria adquirida de contribuinte


substitudo o imposto a ser creditado ser o valor resultante da aplicao da alquota
interna do produto sobre a diferena entre a base de clculo que serviu para a reteno e
o valor da operao de aquisio.
Art. 9 Na devoluo de mercadoria adquirida em regime de substituio tributria,
promovida por contribuinte substitudo, o remetente emitir documento fiscal na forma
regulamentar, sem destaque do imposto, indicando o nmero e a data da nota fiscal
emitida, quando da remessa originria, e os motivos da devoluo.
1 O contribuinte substituto que receber mercadoria em devoluo na forma deste
artigo:
a) dever lanar no livro Registro de Entradas (clusula quinta do Ajuste SINIEF
4/1993):
1. o documento fiscal relativo devoluo, na coluna "Operaes com Crdito do
Imposto", na forma prevista no art. 258;
2. na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento referido na alnea anterior, o
valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo, ou, na linha abaixo
do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o
cdigo "ST", caso utilize sistema de processamento de dados;
b) ter direito, at o limite do valor legal, aos seguintes crditos fiscais do imposto:
1. em sua conta-grfica prpria, na parte proporcional operao por ele praticada;
2. na conta-grfica especial para substituio, na condio de responsvel, na parte
proporcional ao imposto retido.

25

2 Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no


ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do
ICMS (clusula quinta, pargrafo nico. Ajuste SINIEF 4/1993).
3 O contribuinte substitudo que receber mercadoria em devoluo na forma deste
artigo dever lanar a nota fiscal na coluna "Outras - Operaes ou Prestaes sem
Crdito do Imposto" do livro Registro de Entradas.
Art. 10. O contribuinte que receber mercadoria, em operao interna, sujeita ao regime
de substituio tributria sem reteno do imposto, e o remetente no sendo ou tendo
deixado de ser eleito substituto, dever adotar os seguintes procedimentos:
I - lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio
de transporte, do qual foi tomador, na coluna "Outras - Operaes ou Prestaes sem
Crdito do Imposto" do livro Registro de Entradas;
II - calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao da
alquota vigente para as operaes internas sobre a base de clculo prpria para a
substituio tributria, deduzindo-se do valor resultante o montante do imposto pago na
operao e prestao de entrada correspondente, escriturando o valor obtido e a nota
fiscal do fornecedor na coluna "Observaes" do livro Registro de Sadas;
III - transportar a soma dos valores registrados na forma do inciso anterior para o
quadro "Outros Dbitos" do livro Registro de Apurao do ICMS;
IV - nas operaes subsequentes emitir notas fiscais com observncia do inciso II do art.
4, deste anexo, conforme o caso.
Pargrafo nico. Para fins do clculo de que trata o inciso II deste artigo, quando o
valor de partida para a formao da base de clculo for o preo praticado pelo substituto,
adotar-se-, como tal, o valor constante do documento fiscal de entrada.
Art. 11. Fica atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido por
substituio tributria, por ocasio da entrada da mercadoria no territrio paranaense,
observado o disposto na alnea "a" do inciso X do art. 75, ao contribuinte que receber
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, sem reteno do imposto, de
remetente que no seja ou tenha deixado de ser eleito substituto, devendo adotar os
seguintes procedimentos:
I - calcular o imposto devido por substituio tributria, mediante a aplicao da alquota
vigente para as operaes internas sobre a base de clculo prpria para a substituio
tributria, deduzindo-se do valor resultante o montante do imposto pago na operao e
prestao de entrada correspondente;
II - lanar a nota fiscal do fornecedor e o documento fiscal relativo ao respectivo servio
de transporte, se for o caso, com a observncia do disposto no inciso I do art. 4, deste
anexo;
III - nas operaes subsequentes emitir notas fiscais com observncia do inciso II e 1
do art. 4, deste anexo, conforme o caso.
1 Para fins do clculo de que trata o inciso I, quando o valor de partida para a
formao da base de clculo for o preo praticado pelo substituto, adotar-se-, como tal,
o valor constante do documento fiscal de entrada.

26

2 Na hiptese da alnea "d" do inciso VIII do art. 29, deste anexo, o adquirente
adotar a base de clculo prevista no art. 39, deste anexo, sobre a qual incidir a
alquota aplicada s operaes internas.
3 Sem prejuzo da responsabilidade atribuda ao destinatrio da mercadoria,
contribuinte paranaense, o recolhimento do imposto de que trata o "caput" deste artigo
poder ser realizado pelo remetente, localizado em outra unidade federada, mediante
autorizao nos termos e condies estabelecidos em regime especial.
4 Nas operaes interestaduais promovidas por empresa enquadrada no Simples
Nacional, em que o adquirente da mercadoria, enquadrado ou no no Simples Nacional,
seja o responsvel pelo recolhimento do imposto devido por substituio tributria, na
determinao da base de clculo ser adotado o percentual de MVA estabelecido para as
operaes internas (Convnio ICMS 35/2011).
Art. 12. No se aplica o disposto:
I - neste Anexo: Alterado pelo Decreto n 6.874/2012 (DOE de 26.12.2012), vigncia a
partir de 26.12.2012. Redao Anterior
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio tributria
da mesma mercadoria, exceto:
1. nas sadas praticadas por produtor de combustvel derivado de petrleo ou ao
remetente que destine combustvel derivado de petrleo ao Estado do Paran;
2. se o destinatrio for eleito substituto tributrio exclusivamente na condio de
importador;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por
substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com
destino a empresa diversa (clusula quinta, inciso II, do Convnio ICMS 81/1993);
II - nesta Seo, distribuidora de energia eltrica de que trata o art. 76, deste anexo.
Art. 12-A As reclassificaes, agrupamentos e desdobramentos de cdigos da NCM Nomenclatura Comum do Mercosul no implicam incluso ou excluso das mercadorias e
bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria (Convnio
ICMS 79/2013). Acrescentado pelo Decreto n 9.196 (DOE de 23.10.2013) efeitos a
partir de 23.10.2013
Pargrafo nico. At que seja feita a alterao para tratar da modificao da NCM
permanece a identificao de produtos pela NCM original.
Art. 12-B. Mediante regime especial autorizado pelo Diretor da Coordenao da Receita
do Estado, poder ser atribuda a condio de substituto tributrio ao estabelecimento
atacadista ou distribuidor localizado neste Estado, em relao s operaes com as
mercadorias a que se referem as Sees XXXI a XXXVII deste Anexo, desde que o
estabelecimento realize operaes destinadas a: Acrescentado pelo Decreto n
10.835/2014 (DOE de 25.04.2014) efeitos a partir de 01.05.2014
I - rgos da administrao pblica direta federal, estadual ou municipal;
II - contribuintes sediados em outras unidades federadas;

27

III - contribuintes enquadrados no Simples Nacional.


1 O regime especial de que trata este artigo:
I - somente poder ser concedido na hiptese de o estabelecimento atacadista ou
distribuidor localizado neste Estado apresentar acmulo de crdito em conta grfica em
razo de recuperao de valores decorrentes do regime de substituio tributria;
II - indicar as mercadorias sujeitas substituio tributria s quais se aplica, podendo
se limitar s aquisies internas ou interestaduais.
2 Na hiptese deste artigo, para a determinao da base de clculo a ser utilizada
para a reteno do imposto, dever ser considerado o valor da entrada mais recente da
mercadoria, acrescido das demais despesas quando no includas no preo.
3 O regime especial de que trata este artigo poder ser autorizado para outras
mercadorias submetidas ao regime da substituio tributria, na hiptese prevista no
inciso II do caput.
Art. 12-C. O contribuinte substitudo que promover sada, em operao interna
destinada a contribuinte enquadrado no Simples Nacional, de mercadorias a que se
referem as Sees XXXI a XXXVII deste Anexo, recebidas com o imposto retido calculado
com a aplicao do percentual da MVA previsto na legislao, poder, observado, no que
couber, o disposto nos artigos 5 a 7 deste Anexo, recuperar em conta-grfica ou se
ressarcir perante o estabelecimento que efetuou a reteno em operao anterior, do
valor obtido a partir do seguinte clculo: Acrescentado pelo Decreto n 10.835/2014
(DOE de 25.04.2014) efeitos a partir de 01.05.2014
I - excluso da parcela correspondente MVA utilizada para clculo do imposto retido, da
base de clculo utilizada para determinao do imposto devido por substituio;
II - aplicao, sobre o valor remanescente aps a excluso da parcela correspondente
MVA utilizada para clculo do imposto retido, de acordo com o inciso I, dos coeficientes
correspondentes a:
a) 70% (setenta por cento) do percentual da MVA utilizado pelo substituto, para as
operaes tributadas alquota igual ou superior a 18% (dezoito por cento);
b) 50% (cinquenta por cento) do percentual da MVA utilizado pelo substituto, nos demais
casos;
III - aplicao, sobre o valor obtido de acordo com as alneas a e b do inciso II, da
alquota interna incidente sobre a mercadoria.
1 Sempre que houver benefcio fiscal na operao interna dever ser aplicado o
percentual de reduo de que trata a alnea b do inciso II.
2 Para efeitos do disposto neste artigo dever ser considerada a situao cadastral do
contribuinte na data da realizao da operao pelo substituto.
Art. 12-D. O contribuinte substituto, em relao s operaes com as mercadorias a que
se referem as Sees XXXI a XXXVII deste Anexo, que promover sada em operao
interna destinada a contribuinte enquadrado no Simples Nacional, dever utilizar, para
apurao do imposto a ser retido, os coeficientes a seguir indicados: Acrescentado pelo
Decreto n 10.835/2014 (DOE de 25.04.2014) efeitos a partir de 01.05.2014

28

I - 30% (trinta por cento) do percentual da MVA utilizado pelo substituto, para as
operaes tributadas alquota igual ou superior a 18% (dezoito por cento);
II - 50% (cinquenta por cento) do percentual da MVA utilizado pelo substituto, nos
demais casos.
1 Sempre que houver benefcio fiscal na operao interna dever ser aplicado o
percentual de reduo de que trata o inciso II do caput.
2 Para efeitos do disposto neste artigo dever ser considerada a situao cadastral do
contribuinte na data da realizao da operao pelo substituto.
3 Na nota fiscal que documentar a operao dever estar consignado, no campo
Informaes Complementares: Operao destinada a contribuinte enquadrado no
Simples Nacional - MVA reduzida - art. 12-D do Anexo X do RICMS.
4 O disposto neste artigo no se aplica s operaes beneficiadas com reduo de
base de clculo com manuteno integral do crdito.
5 O disposto neste artigo se aplica tambm s operaes interestaduais destinadas a
contribuintes paranaenses enquadrados no Simples Nacional, devendo, no caso, a MVA
ajustada ser calculada a partir da MVA original j reduzida conforme os incisos do
caput.
Art. 12-E. Na posterior sada de mercadoria recebida com a aplicao da MVA reduzida,
de que trata o art. 12-D, com destino a contribuinte enquadrado em qualquer outro
regime de apurao do imposto, para comercializao, o promotor da operao fica
responsvel pelo recolhimento da parcela remanescente do imposto, conforme inciso III
do art. 6 do Anexo VIII, observado o seguinte: Acrescentado pelo Decreto n
10.835/2014 (DOE de 25.04.2014) efeitos a partir de 01.05.2014
I - a base de clculo ser obtida pela aplicao dos coeficientes a seguir indicados,
aplicados sobre o valor da entrada mais recente da mercadoria, acrescido das demais
despesas quando no includas no preo:
a) 70% (setenta por cento) do percentual da MVA utilizado pelo substituto, para as
operaes tributadas alquota igual ou superior a 18% (dezoito por cento);
b) 50% (cinquenta por cento) do percentual da MVA utilizado pelo substituto, nos demais
casos;
II - aplicao da alquota interna incidente sobre a mercadoria.
Pargrafo nico. Sempre que houver benefcio fiscal na operao interna dever ser
aplicado o percentual de reduo de que trata a alnea b do inciso I.
Das operaes com cimento
Art. 24. Ao estabelecimento industrial ou importador que promover sada de cimento de
qualquer espcie, classificado na posio NBM/SH 2523, com destino a revendedores
situados no territrio paranaense atribuda a condio de sujeito passivo por
substituio, para efeito de reteno e recolhimento do ICMS relativo s operaes
subsequentes, ainda que destinado ao uso e consumo do adquirente (art. 18, IV, da Lei
n. 11.580/1996; Protocolo ICM 11/1985).

29

Pargrafo nico. A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto fica


tambm atribuda aos estabelecimentos localizados nos Estados do Acre, Alagoas,
Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul,
Minas Gerais, Par, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio
Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa Catarina, So Paulo, Sergipe e Tocantins, e no
Distrito Federal, inclusive distribuidor, depsito ou atacadista (Protocolos ICM 25/1985,
37/1985, 3/1986, 11/1987, 22/1987; Protocolos ICMS 20/1989, 55/1991, 18/1992,
36/1992, 45/2002 e 07/2003).
Art. 25. A base de clculo para a reteno do imposto ser o preo mximo de venda a
varejo fixado pela autoridade competente.
1 Na hiptese de no haver preo mximo fixado, a base de clculo ser o preo
praticado pelo remetente nas operaes com o comrcio varejista, neste preo includos
o IPI, o frete ou carreto at o estabelecimento varejista e demais despesas debitadas ao
estabelecimento destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao do percentual
de 20%.
2 Em substituio ao disposto no pargrafo anterior, a base de clculo para fins de
substituio tributria poder ser determinada pela mdia ponderada dos preos a
consumidor final usualmente praticados no mercado varejista (Protocolo ICMS 07/2004)
9 - Cdigos fiscais de operaes aplicveis

1.400

2.400

1.401

2.401

1.403

2.403

1.406

2.406

1.407

1.408

1.409

2.407

2.408

2.409

ENTRADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO


TRIBUTRIA
Compra para industrializao ou produo rural em operao com
mercadoria
sujeita
ao
regime
de
substituio
tributria
Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem utilizadas em
processo de industrializao ou produo rural, decorrentes de operaes com
mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria. Tambm sero
classificadas neste cdigo as compras por estabelecimento industrial ou
produtor rural de cooperativa de mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria.
Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao
regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias a serem
comercializadas, decorrentes de operaes com mercadorias sujeitas ao
regime de substituio tributria. Tambm sero classificadas neste cdigo as
compras de mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria em
estabelecimento comercial de cooperativa.
Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita
ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as compras de bens destinados ao ativo
imobilizado do estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao
regime de substituio tributria.
Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est
sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as compras de mercadorias destinadas ao uso ou
consumo do estabelecimento, em operaes com mercadorias sujeitas ao
regime de substituio tributria.
Transferncia para industrializao ou produo rural em operao
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as mercadorias recebidas em transferncia de
outro estabelecimento da mesma empresa, para serem industrializadas ou
consumidas na produo rural no estabelecimento, em operaes com
mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.
Transferncia para comercializao em operao com mercadoria
sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as mercadorias recebidas em transferncia de
outro estabelecimento da mesma empresa, para serem comercializadas,
decorrentes de operaes sujeitas ao regime de substituio tributria.

30

1.410

2.410

1.411

2.411

1.414

2.414

1.415

Devoluo de venda de produo do estabelecimento em operao


com produto sujeito ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as devolues de produtos industrializados ou
produzidos pelo prprio estabelecimento, cujas sadas tenham sido
classificadas como "Venda de produo do estabelecimento em operao com
produto sujeito ao regime de substituio tributria
Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros
em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria
Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de mercadorias
adquiridas ou recebidas de terceiros, cujas sadas tenham sido classificadas
como venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.
Retorno de produo do estabelecimento, remetida para venda fora do
estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de
substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as entradas, em retorno, de produtos
industrializados ou produzidos pelo prprio estabelecimento, remetidos para
vendas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes
com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria, e no
comercializados.
Retorno de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, remetida
para venda fora do estabelecimento em operao com mercadoria
sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as entradas, em retorno, de mercadorias
adquiridas ou recebidas de terceiros remetidas para vendas fora do
estabelecimento, inclusive por meio de veculos, em operaes com
mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, e no
comercializadas.

2.415

1.650

2.650

3.650

1.651

2.651

3.651

1.652

2.652

3.652

1.653

2.653

3.653

1.658

2.658

1.659

2.659

1.660

2.660

1.661

2.661

1.662

2.662

ENTRADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO


E LUBRIFICANTES
Compra de combustvel ou lubrificante para industrializao
subseqente (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as compras de combustveis ou lubrificantes a
serem utilizados em processo de industrializao do prprio produto.
Compra de combustvel ou lubrificante para comercializao (Ajuste
SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as compras de combustveis ou lubrificantes a
serem comercializados.
Compra de combustvel ou lubrificante por consumidor ou usurio final
(Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as compras de combustveis ou lubrificantes a
serem consumidos em processo de industrializao de outros produtos, na
produo rural, na prestao de servios ou por usurio final.
Transferncia de combustvel e lubrificante para industrializao
(Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as entradas de combustveis e lubrificantes
recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa para
serem utilizados em processo de industrializao do prprio produto.
Transferncia de combustvel e lubrificante para comercializao
(Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as entradas de combustveis e lubrificantes
recebidas em transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa para
serem comercializados.
Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinado
industrializao subseqente (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de combustveis ou
lubrificantes, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de
combustvel ou lubrificante destinado industrializao subseqente".
Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinado
comercializao (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de combustveis ou
lubrificantes, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de
combustveis ou lubrificantes para comercializao".
Devoluo de venda de combustvel ou lubrificante destinado a
consumidor ou usurio final (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as devolues de vendas de combustveis ou
lubrificantes, cujas sadas tenham sido classificadas como "Venda de
combustveis ou lubrificantes por consumidor ou usurio final".

31

2.663

1.663

1.664

2.664

5.400 6.400

5.401 6.401

5.402 6.402

5.403 6.403

6.404

Entrada de combustvel ou lubrificante para armazenagem (Ajuste


SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as entradas de combustveis ou lubrificantes para
armazenagem.
Retorno de combustvel ou lubrificante remetido para armazenagem
(Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as entradas, ainda que simblicas, por retorno de
combustveis ou lubrificantes, remetidos para armazenagem.

SADAS DE MERCADORIAS SUJEITAS AO REGIME DE SUBSTITUIO


TRIBUTRIA
Venda de produo do estabelecimento em operao com produto
sujeito ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte substituto
Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos industrializados no
estabelecimento em operaes com produtos sujeitos ao regime de
substituio tributria, na condio de contribuinte substituto. Tambm sero
classificadas neste cdigo as vendas de produtos industrializados por
estabelecimento industrial de cooperativa sujeitos ao regime de substituio
tributria, na condio de contribuinte substituto.
Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao regime
de substituio tributria, em operao entre contribuintes substitutos
do mesmo produto
Classificam-se neste cdigo as vendas de produtos sujeitos ao regime de
substituio tributria industrializados no estabelecimento, em operaes entre
contribuintes substitutos do mesmo produto.
Venda De mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao
com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na
condio de contribuinte substituto
Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas
de terceiros, na condio de contribuinte substituto, em operao com
mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.
Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo
imposto j tenha sido retido anteriormente
Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria, na condio de substituto tributrio, exclusivamente nas
hipteses em que o imposto j tenha sido retido anteriormente.

5.405

Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao


com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na
condio de contribuinte substitudo
Classificam-se neste cdigo as vendas de mercadorias adquiridas ou recebidas
de terceiros em operao com mercadorias sujeitas ao regime de substituio
tributria, na condio de contribuinte substitudo.

5.408 6.408

Transferncia de produo do estabelecimento em operao com


produto sujeito ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo os produtos industrializados no estabelecimento e
transferidos para outro estabelecimento da mesma empresa, em operaes
com produtos sujeitos ao regime de substituio tributria.

5.409

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em


operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as transferncias para outro estabelecimento da
mesma empresa, de mercadorias adquiridas ou recebidas de terceiros que no
tenham sido objeto de qualquer processo industrial no estabelecimento, em
operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria.

6.409

5.410 6.410

5.411 6.411

Devoluo de compra para industrializao ou produo rural em


operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para
serem utilizadas em processo de industrializao ou produo rural cujas
entradas tenham sido classificadas como compra para industrializao ou
produo rural em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria.
Devoluo de compra para comercializao em operao com
mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para
serem comercializadas, cujas entradas tenham sido classificadas como Compra
para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de
substituio tributria.

32

5.412 6.412

Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria


sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as devolues de bens adquiridos para integrar o
ativo imobilizado do estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada no
cdigo 1.406 ou 2.406 - compra de bem para o ativo imobilizado cuja
mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria.

5.413 6.413

Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao


com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as devolues de mercadorias adquiridas para uso
ou consumo do estabelecimento, cuja entrada tenha sido classificada no cdigo
1.407 ou 2.407 - compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria
est sujeita ao regime de substituio tributria.
Remessa de produo do estabelecimento para venda fora do
estabelecimento em operao com produto sujeito ao regime de
substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as remessas de produtos industrializados pelo
estabelecimento para serem vendidos fora do estabelecimento, inclusive por
meio de veculos, em operaes com produtos sujeitos ao regime de
substituio tributria.
Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros para venda
fora do estabelecimento, em operao com mercadoria sujeita ao
regime de substituio tributria
Classificam-se neste cdigo as remessas de mercadorias adquiridas ou
recebidas de terceiros para serem vendidas fora do estabelecimento, inclusive
por meio de veculos, em operaes com mercadorias sujeitas ao regime de
substituio tributria

5.414 6.414

5.415 6.415

5.650

5.651

6.650

7.650

Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento


destinado industrializao subseqente (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
industrializados no estabelecimento destinados industrializao do prprio
produto, inclusive aquelas decorrentes de encomenda para entrega futura,
cujo faturamento tenha sido classificado no cdigo "5.922 ou 6.922 Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda
para entrega futura".

6.651

7.651

5.652

5.653

5.654

6.652

6.653

6.654

SADAS DE COMBUSTVEIS, DERIVADOS OU NO DE PETRLEO E


LUBRIFICANTES

Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento


(Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
industrializados no estabelecimento destinados ao exterior.
Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento
destinado comercializao (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
industrializados no estabelecimento destinados comercializao, inclusive
aquelas decorrentes de encomenda para entrega futura, cujo faturamento
tenha sido classificado no cdigo "5.922 ou 6.922 - Lanamento efetuado a
ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura".
Venda de combustvel ou lubrificante de produo do estabelecimento
destinado a consumidor ou usurio final (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
industrializados no estabelecimento destinados a consumo em processo de
industrializao de outros produtos, prestao de servios ou a usurio final,
inclusive aquelas decorrentes de encomenda para entrega futura, cujo
faturamento tenha sido classificado no cdigo "5.922 ou 6.922 - Lanamento
efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega
futura".
Venda de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de
terceiros destinado industrializao subseqente (Ajuste SINIEF
09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
adquiridos ou recebidos de terceiros destinados industrializao do prprio
produto, inclusive aquelas decorrentes de encomenda para entrega futura,
cujo faturamento tenha sido classificado no cdigo "5.922 - Lanamento
efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega

33

futura".

7.654

5.655

5.656

5.657

6.655

Venda de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de


terceiros destinado comercializao (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
adquiridos ou recebidos de terceiros destinados comercializao, inclusive
aquelas decorrentes de encomenda para entrega futura, cujo faturamento
tenha sido classificado no cdigo "5.922 - Lanamento efetuado a ttulo de
simples faturamento decorrente de venda para entrega futura".

6.656

Venda de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de


terceiros destinado a consumidor ou usurio final (Ajuste SINIEF
09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
adquiridos ou recebidos de terceiros destinados a consumo em processo de
industrializao de outros produtos, prestao de servios ou a usurio final,
inclusive aquelas decorrentes de encomenda para entrega futura, cujo
faturamento tenha sido classificado no cdigo "5.922 - Lanamento efetuado a
ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura".

6.657

Remessa de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de


terceiros para venda fora do estabelecimento (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as remessas de combustveis ou lubrificante,
adquiridos ou recebidos de terceiros para serem vendidos fora do
estabelecimento, inclusive por meio de veculos.

5.658

6.658

5.659

6.659

5.660

5.661

5.662

Venda de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de


terceiros (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as vendas de combustveis ou lubrificantes
adquiridos ou recebidos de terceiros destinados ao exterior.

6.660

6.661

6.662

5.663

6.663

5.664

6.664

Transferncia de combustvel ou lubrificante de produo do


estabelecimento (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as transferncias de combustveis ou lubrificantes,
industrializados no estabelecimento, para outro estabelecimento da mesma
empresa.
Transferncia de combustvel ou lubrificante adquirido ou recebido de
terceiro (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as transferncias de combustveis ou lubrificantes,
adquiridos ou recebidos de terceiros, para outro estabelecimento da mesma
empresa.
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para
industrializao subseqente (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as devolues de compras de combustveis ou
lubrificantes adquiridos para industrializao do prprio produto, cujas
entradas tenham sido classificadas como "Compra de combustvel ou
lubrificante para industrializao subseqente".
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido para
comercializao (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as devolues de compras de combustveis ou
lubrificantes adquiridos para comercializao, cujas entradas tenham sido
classificadas como "Compra de combustvel ou lubrificante para
comercializao".
Devoluo de compra de combustvel ou lubrificante adquirido por
consumidor ou usurio final (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as devolues de compras de combustveis ou
lubrificantes adquiridos para consumo em processo de industrializao de
outros produtos, na prestao de servios ou por usurio final, cujas entradas
tenham sido classificadas como "Compra de combustvel ou lubrificante por
consumidor ou usurio final".
Remessa para armazenagem de combustvel ou lubrificante (Ajuste
SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as remessas para armazenagem de combustveis
ou lubrificantes.
Retorno de combustvel ou lubrificante recebido para armazenagem
(Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as remessas em devoluo de combustveis ou
lubrificantes, recebidos para armazenagem.

34

5.665

5.666

6.665

Retorno simblico de combustvel ou lubrificante recebido para


armazenagem (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo os retornos simblicos de combustveis ou
lubrificantes recebidos para armazenagem, quando as mercadorias
armazenadas tenham sido objeto de sada a qualquer ttulo e no devam
retornar ao estabelecimento depositante.

6.666

Remessa por conta e ordem de terceiros de combustvel ou lubrificante


recebido para armazenagem (Ajuste SINIEF 09/03)
Classificam-se neste cdigo as sadas por conta e ordem de terceiros, de
combustveis ou lubrificantes, recebidos anteriormente para armazenagem."

10 Cdigo da Situao Tributria - CST - (cdigos a que se refere o art. 230


deste Regulamento)

A) - ORIGEM DA MERCADORIA:
CDIGO ORIGEM
0
Nacional
1
Estrangeira - Importao direta
2
Estrangeira - Adquirida no mercado interno
B) TRIBUTAO PELO ICMS
CDIGO ORIGEM
00
Tributada integralmente
10
Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20
Com reduo de base de clculo
30
Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40
Isenta
41
No Tributada
50
Suspenso
51
Diferimento
60
ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70
Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90
Outras

35

Parte II ATUALIZAO DO SIMPLES NACIONAL

1 - Conceito e Caractersticas
O Simples Nacional um Regime Especial Unificado de Arrecadao de Impostos e
Contribuies que foi criado especialmente para microempresas e empresas de pequeno
porte. Institudo pela Lei Complementar 123/2006 e vigente desde 01/07/2007, o
Simples Nacional unifica a arrecadao dos seguintes tributos devidos sobre as atividades
empresariais:
1. Imposto de Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
2. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
3. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
4. Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS;
5. Contribuio para o PIS;
6. Contribuio Patronal Previdenciria a cargo da pessoa jurdica;
7. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
8. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
2 - Caractersticas do Simples Nacional:
1. facultativo para micro e pequenas empresas;
2. A opo irretratvel para todo o ano calendrio, mas no exige a renovao anual;
3. Sistema eletrnico na Internet apura os tributos devidos sobre a receita bruta mensal
e emite a guia nica de arrecadao;
4. Abrange todos os estabelecimentos da empresa (matriz, filiais etc.);
5. gerido por um Comit Gestor integrado por representantes dos entes federativos e
sob a presidncia da Secretaria da Receita Federal do Brasil, com competncias de
regulamentao e fiscalizao;
6. Probe a fruio de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal em relao aos tributos
includos no sistema;
7. Permite, sob determinadas condies, a transferncia de crditos do PIS, da COFINS e
do ICMS a empresas no optantes;
8. Dispensa o pagamento de contribuies institudas pela Unio, inclusive destinadas s
entidades privadas de servio social e de formao profissional, vinculadas ao sistema
sindical e demais entidades de servio social autnomo. A dispensa alcana a
contribuio sindical patronal, o salrio-educao e as contribuies destinadas ao SESC,
SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE e seus congneres;
9. No abrange os demais tributos devidos pelas empresas, tais como:
i. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios (IOF);
ii. Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II);
iii. Imposto sobre Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados
(IE);
iv. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR);
v. Imposto de Renda sobre rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de
renda fixa ou varivel;
vi. Imposto de Renda sobre ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo
permanente;
vii. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS);

36

vii Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao trabalhador;


ix. Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade
de contribuinte individual;
x. Imposto de Renda sobre pagamentos ou crditos a pessoas fsicas;
xi. PIS/PASEP, COFINS e IPI sobre a importao de bens e servios;
b. ISS devido:
i. em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno;
ii. na importao de servios;
c. ICMS devido:
i. nas operaes ou prestaes sujeitas substituio tributria;
ii. por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou
distrital vigente;
iii. na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia
eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao;
iv. por ocasio do desembarao aduaneiro;
v. na aquisio ou manuteno de mercadoria sem documento fiscal;
vi. na operao ou prestao SEM documento fiscal;
vii. nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas antecipao do imposto, nas
aquisies em outros Estados e Distrito Federal:
1. com encerramento da tributao (cobrana do ICMS das etapas futuras), observado o
disposto no inciso IV do 4 do art. 1828 da Lei Complementar 123, de 2006;
2. sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a
alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor;
viii. nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal de bens ou mercadorias, no
sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre
a alquota interna e a interestadual.
3 - Empresas optantes pelo Simples Nacional
Empresa
Limite da Receita Bruta Anual
Microempresa - ME
R$ 360.000,00
Empresa de pequeno porte R$ 3.600.000,00
EPP
ATENO: Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes
em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos.
Micro e Pequenas Empresas Exportadoras
As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL que exportarem mercadorias para o
exterior podero alcanar a receita bruta anual total de at R$ 7.200.000,00, desde que
distribudos da seguinte forma:
a) Limite de receita bruta no mercado interno: R$ 3.600.000,00
b) Limite adicional de receita bruta na exportao: R$ 3.600.000,00
Esse limite alcana tambm as vendas a empresas comerciais exportadoras ou a
sociedades de propsito especifico art. 56 da LC 123/2006.
Exemplo:
Receita bruta no mercado interno: R$ 3.400.000,00
Receita bruta de exportao: R$ 1.200.000,00
Receita bruta total anual: R$ 4.600.000,00

37

Nesse caso, a empresa permanece enquadrada no SIMPLES NACIONAL porque no


ultrapassou nenhum dos limites.
Determinao dos Limites
Para apurao dos limites, so consideradas as receitas auferidas por todos os
estabelecimentos da pessoa jurdica (matriz, filiais, agencias, sucursais etc.), segundo o
regime de competncia (receita faturada), includas as receitas de exportao.
Os limites so apurados em relao receita bruta auferida no ano anterior. No primeiro
ano de existncia da empresa, os limites sero proporcionais ao nmero de meses em
atividades, computando-se as fraes como um ms inteiro. Nesse caso, considera-se a
expectativa de receitas segundo o planejamento inicial.
Exemplo: Incio de atividades em 23/03/2013
Numero de meses em atividades: 10 meses
Limite proporcional:
Microempresa: R$ 300.000,00 (10 x 360.000,00/12)
Empresa de pequeno porte: R$ 3.000.000,00 (10 x 3.600.000,00/12)
Perda da Condio por Excesso de Receita Bruta
Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio for superior ao limite de receita
bruta ou do adicional de exportao, a empresa ser excluda do SIMPLES NACIONAL:
a) A partir do ms seguinte apurao de excesso acima de 20% do limite de receita
bruta ou do limite do adicional de exportao;
b) A partir do ano seguinte apurao de excesso de at 20% do limite de receita bruta
ou do limite do adicional de exportao.
No ano de incio de atividades, o excesso de receita bruta provocar a excluso do
SIMPLES NACIONAL:
a) De forma retroativa29, se o excesso for superior a 20% do limite proporcional da
receita bruta ou do adicional de exportao;

4 - Opo
As pessoas jurdicas que queiram optar pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao
de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional dever estar enquadrada como ME ou EPP conforme conceito previsto
no artigo 2 da resoluo CGSN n 94/2011 e fazer o pedido por meio do Portal do
Simples
Nacional
na
internet,
no
endereo
http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/Servicos/Grupo.aspx?grp=t&area=1.

O pedido sendo deferido irretratvel para todo o ano-calendrio. A opo dever


possuir um certificado digital vlido ou cdigo de acesso
5 - Prazo
Para 2014, de acordo com o artigo 6 da Resoluo CGSN n 94/2011, o prazo de opo
ser at o ltimo dia til do ms de janeiro, no se aplicando para as que esto em incio
de atividade.

38

Para no perder o regime simplificado, a pessoa jurdica que tiver pendncias dever
regulariz-las, pois so impeditivas ao ingresso no Simples Nacional, sujeitando-se ao
indeferimento da opo caso no as regularize at o trmino desse prazo.
A regularizao de pendncias durante o prazo de opo no se aplica para empresas em
inicio de atividades.
Com o pedido feito, o contribuinte estar declarando que no est enquadrado nas
vedaes, mesmo que os entes federativos j tenham feito a verificao.
6 - Prazo para empresas em incio de atividade
O prazo de opo para empresas em incio de atividades diferenciado, ou seja, no se
aplica o prazo geral do ltimo dia til do ms de janeiro de cada ano.
A Resoluo CGSN n 94/2011, art. 6, 5 e 7, dispe que a pessoa jurdica precisa
atender dois prazos simultaneamente:
a) 180 dias contados da data de abertura constante no CNPJ e
b) 30 dias contados da obteno da inscrio municipal, e sendo necessrio a estadual,
contados da ltima inscrio deferida.
Para que a opo possua efeitos desde a data da abertura da empresa, precisam ser
atendidas as regras previstas para a opo, caso contrrio a empresa perde o direito de
tributar suas receitas pelo Simples Nacional.
Caso a empresa perca o prazo de opo em inicio de atividades poder optar pelo
Simples Nacional somente em janeiro do ano calendrio seguinte, como toda e qualquer
pessoa jurdica no optante pelo regime.
7 - Acompanhamento da opo
Depois de solicitar a opo, a pessoa jurdica pode acompanhar o seu pedido, onde
poder verificar se h alguma pendncia para a opo.
8 - Prazos dos entes para com a Receita Federal
A partir do momento que a Receita Federal do Brasil disponibilizar as informaes dos
optantes pelo Simples Nacional os entes federativos (estados/municpios) devem retornar
resposta nas seguintes datas:
a) at o dia 5 de cada ms, quando a RFB apresentou informaes do dia 20 ao dia 31 do
ms anterior;
b) at o dia 15 de cada ms, quando a RFB apresentou informaes do dia 1 ao dia 9 do
mesmo ms;
c) at o dia 25 de cada ms, quando a RFB apresentou informaes do dia 10 ao dia 19
do mesmo ms.

39

8.1 Cancelamento da opo


Somente haver possibilidade de cancelar a solicitao caso a mesma no tenha sido
deferida ainda, portanto, nos casos em que a solicitao de opo ainda no foi deferida
a Pessoa Jurdica poder solicitar o cancelamento.
O cancelamento da opo no permitido para empresas em inicio de atividades.
9 - Impedimentos opo
EMPRESAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL
A empresa no ser enquadrada no SIMPLES NACIONAL se possuir qualquer das
seguintes caractersticas:
1. Quanto Natureza Jurdica: se for constituda sob a forma de:

2. Quanto Regularidade Fiscal:


Fazendas Pblicas, Federal, Estadual ou Municipal, se a exigibilidade no for suspensa;
ou estadual, quando exigveis;
3. Quanto ao Quadro Societrio:
dica como scia;
exterior;
pequena empresa, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 3.600.000,00;
como micro ou pequena empresa, se a receita bruta global ultrapassar o limite de R$
3.600.000,0034;
e outra pessoa jurdica com fins lucrativos, se a
receita bruta global ultrapassar o limite de R$ 3.600.000,00;
Tiver como scia entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
4. Quanto Organizao Societria: For resultante ou remanescente de ciso ou
qualquer outra forma de desmembramento que tenha ocorrido em um dos 5 anoscalendrio anteriores;
5. Quanto aos Investimentos: Participar do capital de outra pessoa jurdica35;
6. Quanto s Atividades Econmicas: Exercer atividades econmicas NO admitidas
SAIBA QUE:
i) No podero optar pelo SIMPLES NACIONAL, as empresas com diversas atividades se
pelo menos uma for vedada, independentemente da relevncia da atividade impeditiva
ou de estar ou no prevista no contrato social.

40

ii) Se a atividade impeditiva constar do contrato, o ingresso no Simples Nacional ser


vedado ainda que a empresa no a exera. Nesse caso, admite-se que o contribuinte
declare, no momento da opo, que no exerce a atividade impeditiva.

9.1 As seguintes condies impedem a pessoa jurdica de optar pelo Simples Nacional:
a) que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior ou no ano-calendrio
em curso, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00 no mercado interno ou superior ao
mesmo limite em exportao de mercadorias, tanto o limite no mercado interno como no
mercado externo inclusive no caso de incio de atividade ultrapassando o resultado da
multiplicao de R$ 300.000,00 pelo nmero de meses compreendidos entre o incio de
atividade e o final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como
um ms inteiro;
b) de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
c) que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com
sede no exterior;
d) de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou seja,
scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei
Complementar n 123/2006, desde que a receita bruta global ultrapasse um dos limites
mximos da letra a;
e) cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no
beneficiada pela Lei Complementar n 123/2006, desde que a receita bruta global
ultrapasse um dos limites mximos da letra a;
f) cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com
fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse um dos limites mximos da
letra a;
g) constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
h) que participe do capital de outra pessoa jurdica;
i) que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de
caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito
imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
j) resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de
pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores;
k) constituda sob a forma de sociedade por aes;
l) que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria
creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a

41

receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios


resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
m) que tenha scio domiciliado no exterior;
n) de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
o) que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
p) que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
q) que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
r) que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
s) que exera atividade de importao de combustveis;
t) que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
1) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e
plvoras, explosivos e detonantes;
2) bebidas:
I. alcolicas;
II. refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
III. preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de
at dez partes da bebida para cada parte do concentrado;
IV. cervejas sem lcool;
u) que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de
corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
v) que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
w) que realize atividade de consultoria;
x) que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;
y) que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a
prestao de servios tributados pelo ISS;

42

z) com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal


ou estadual, quando exigvel, observadas as disposies especficas relativas ao MEI.
10 - Atividades Concomitantes
As atividades denominadas concomitantes geram muitas dvidas. A listagem das
atividades concomitantes esta prevista na Resoluo CGSN n 94/2011, anexo VII.
De uma forma geral a atividade concomitante aquela que possui caractersticas de
impedimento opo, caractersticas previstas no artigo 17 da Lei Complementar n
123/2006.
Portanto, a atividade concomitante permite a opo, porm a pessoa jurdica tem que
estar ciente de que no incorre em nenhuma situao impeditiva prevista na referida Lei
Complementar.
As caractersticas destas atividades devero ser analisadas pela prpria pessoa jurdica,
onde a mesma ter a capacidade de mensurar se incorre em alguma caracterstica de
impedimento ao regime.
A atividade econmica com cdigo da CNAE concomitante que esteja no Simples Nacional
devendo seguir as seguintes condies:
a) a pessoa jurdica estar exercendo somente as atividades permitidas no Simples
Nacional, e;
b) prestar a declarao que ateste a prtica da atividade permitida.
Caso a atividade concomitante passe a ser impedida ao Simples Nacional, a ME ou EPP
deve efetuar a comunicao de excluso obrigatria, porm o efeito da excluso ocorrer
a partir do ano-calendrio subsequente.
TABELAS DOS SIMPLES NACIONAL RESOLUO 94/2012
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS PIS/PASEP

CPP

ICMS

At 180.000,00

4,00%

0,00% 0,00%

0,00%

0,00%

2,75% 1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,47%

0,00% 0,00%

0,86%

0,00%

2,75% 1,86%

De 360.000,01 a 540.000,00

6,84%

0,27% 0,31%

0,95%

0,23%

2,75% 2,33%

De 540.000,01 a 720.000,00

7,54%

0,35% 0,35%

1,04%

0,25%

2,99% 2,56%

De 720.000,01 a 900.000,00

7,60%

0,35% 0,35%

1,05%

0,25%

3,02% 2,58%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,28%

0,38% 0,38%

1,15%

0,27%

3,28% 2,82%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,36%

0,39% 0,39%

1,16%

0,28%

3,30% 2,84%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,45%

0,39% 0,39%

1,17%

0,28%

3,35% 2,87%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,03%

0,42% 0,42%

1,25%

0,30%

3,57% 3,07%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,12%

0,43% 0,43%

1,26%

0,30%

3,60% 3,10%

43

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

9,95%

0,46% 0,46%

1,38%

0,33%

3,94% 3,38%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,04%

0,46% 0,46%

1,39%

0,33%

3,99% 3,41%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,13%

0,47% 0,47%

1,40%

0,33%

4,01% 3,45%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,23%

0,47% 0,47%

1,42%

0,34%

4,05% 3,48%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,32%

0,48% 0,48%

1,43%

0,34%

4,08% 3,51%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,23%

0,52% 0,52%

1,56%

0,37%

4,44% 3,82%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,32%

0,52% 0,52%

1,57%

0,37%

4,49% 3,85%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,42%

0,53% 0,53%

1,58%

0,38%

4,52% 3,88%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

11,51%

0,53% 0,53%

1,60%

0,38%

4,56% 3,91%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

11,61%

0,54% 0,54%

1,60%

0,38%

4,60% 3,95%

Anexo II da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso II)
(vigncia: 01/01/2012)

Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Indstria

Receita Bruta em 12 meses (em


IRPJ
Alquota
R$)

CSLL

COFINS

PIS/PASEP CPP

At 180.000,00

4,50%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75% 1,25% 0,50%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,97%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75% 1,86% 0,50%

De 360.000,01 a 540.000,00

7,34%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75% 2,33% 0,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

8,04%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99% 2,56% 0,50%

De 720.000,01 a 900.000,00

8,10%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02% 2,58% 0,50%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,78%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28% 2,82% 0,50%

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30% 2,84% 0,50%

8,95%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35% 2,87% 0,50%

9,53%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57% 3,07% 0,50%

9,62%

0,42%

0,42%

1,26%

0,30%

3,62% 3,10% 0,50%

10,45%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94% 3,38% 0,50%

10,54%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99% 3,41% 0,50%

10,63%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01% 3,45% 0,50%

10,73%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05% 3,48% 0,50%

10,82%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08% 3,51% 0,50%

11,73%

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44% 3,82% 0,50%

11,82%

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49% 3,85% 0,50%

11,92%

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52% 3,88% 0,50%

12,01%

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56% 3,91% 0,50%

12,11%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60% 3,95% 0,50%

De
1.080.000,01
1.260.000,00
De
1.260.000,01
1.440.000,00
De
1.440.000,01
1.620.000,00
De
1.620.000,01
1.800.000,00
De
1.800.000,01
1.980.000,00
De
1.980.000,01
2.160.000,00
De
2.160.000,01
2.340.000,00
De
2.340.000,01
2.520.000,00
De
2.520.000,01
2.700.000,00
De
2.700.000,01
2.880.000,00
De
2.880.000,01
3.060.000,00
De
3.060.000,01
3.240.000,00
De
3.240.000,01
3.420.000,00
De
3.420.000,01
3.600.000,00

a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a
a

ICMS

IPI

44

Anexo III da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25,


inciso III)
(vigncia: 01/01/2012)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional Receitas Decorrentes de Locao de
Bens Mveis e de Prestao de Servios Relacionados no Inciso III do art. 25 da
Resoluo CGSN n 94, de 2011
Receita Bruta em 12 meses (em
Alquota
R$)

IRPJ

CSLL

At 180.000,00

6,00%

0,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

8,21%

De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00

COFINS

PIS/PASEP

CPP

ISS

0,00% 0,00%

0,00%

4,00%

2,00%

0,00%

0,00% 1,42%

0,00%

4,00%

2,79%

10,26%

0,48%

0,43% 1,43%

0,35%

4,07%

3,50%

11,31%

0,53%

0,53% 1,56%

0,38%

4,47%

3,84%

11,40%

0,53%

0,52% 1,58%

0,38%

4,52%

3,87%

12,42%

0,57%

0,57% 1,73%

0,40%

4,92%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54%

0,59%

0,56% 1,74%

0,42%

4,97%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68%

0,59%

0,57% 1,76%

0,42%

5,03%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55%

0,63%

0,61% 1,88%

0,45%

5,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68%

0,63%

0,64% 1,89%

0,45%

5,42%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93%

0,69%

0,69% 2,07%

0,50%

5,98%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06%

0,69%

0,69% 2,09%

0,50%

6,09%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20%

0,71%

0,70% 2,10%

0,50%

6,19%

5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35%

0,71%

0,70% 2,13%

0,51%

6,30%

5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48%

0,72%

0,70% 2,15%

0,51%

6,40%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85%

0,78%

0,76% 2,34%

0,56%

7,41%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98%

0,78%

0,78% 2,36%

0,56%

7,50%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13%

0,80%

0,79% 2,37%

0,57%

7,60%

5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27%

0,80%

0,79% 2,40%

0,57%

7,71%

5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42%

0,81%

0,79% 2,42%

0,57%

7,83%

5,00%

Anexo IV da Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011. (art. 25, inciso


IV)
(vigncia: 01/01/2012)

Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas Decorrentes da Prestao de


Servios Relacionados no Inciso IV do art. 25 da Resoluo CGSN n 94, de
2011

Receita Bruta Total em 12 meses (em


R$)
Alquota

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/PASEP

ISS

45

At 180.000,00

4,50%

0,00%

1,22%

1,28%

0,00%

2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00

6,54%

0,00%

1,84%

1,91%

0,00%

2,79%

De 360.000,01 a 540.000,00

7,70%

0,16%

1,85%

1,95%

0,24%

3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00

8,49%

0,52%

1,87%

1,99%

0,27%

3,84%

De 720.000,01 a 900.000,00

8,97%

0,89%

1,89%

2,03%

0,29%

3,87%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

9,78%

1,25%

1,91%

2,07%

0,32%

4,23%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

10,26%

1,62%

1,93%

2,11%

0,34%

4,26%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

10,76%

2,00%

1,95%

2,15%

0,35%

4,31%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

11,51%

2,37%

1,97%

2,19%

0,37%

4,61%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

12,00%

2,74%

2,00%

2,23%

0,38%

4,65%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

12,80%

3,12%

2,01%

2,27%

0,40%

5,00%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

13,25%

3,49%

2,03%

2,31%

0,42%

5,00%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

13,70%

3,86%

2,05%

2,35%

0,44%

5,00%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

14,15%

4,23%

2,07%

2,39%

0,46%

5,00%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

14,60%

4,60%

2,10%

2,43%

0,47%

5,00%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

15,05%

4,90%

2,19%

2,47%

0,49%

5,00%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

15,50%

5,21%

2,27%

2,51%

0,51%

5,00%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

15,95%

5,51%

2,36%

2,55%

0,53%

5,00%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

16,40%

5,81%

2,45%

2,59%

0,55%

5,00%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

16,85%

6,12%

2,53%

2,63%

0,57%

5,00%

11 - Atividades Sujeitas no Anexo V


Segue abaixo as atividades de prestao de servios na forma do Anexo V:
a) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
b) academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
c) academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
d) elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento da optante;
e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
f) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que
realizados em estabelecimento da optante;
g) empresas montadoras de estandes para feiras;
h) laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
i) servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos
ticos, bem como ressonncia magntica;
j) servios de prtese em geral.

46

12 - Fator R
As empresas com atividades enquadradas no Anexo V do SIMPLES NACIONAL, a
contribuio para a Seguridade Social (INSS patronal) no est includa no Simples
Nacional, devendo ser recolhida na forma da legislao aplicvel, devendo ser apurado o
fator r (site da Receita Federal do Brasil).
Ressalta-se que umas das caractersticas que difere a tabela do Anexo V das tabelas dos
Anexos III e IV (que tambm so tabelas para receitas de prestao de servio) o fator
r.
Fator r a relao entre a folha de salrios, includos encargos, nos 12 (doze) meses
anteriores ao perodo de apurao, e a receita bruta total acumulada nos 12 (doze)
meses anteriores ao perodo de apurao (r), ou seja, clculo desta relao (r).
13 - Receitas enquadradas no Anexo V
Como j foi visto, ressaltam-se, que as empresas optantes pelo Simples Nacional que
obtiverem receitas sujeitas ao Anexo V, devem calcular (mensalmente) a relao entre a
folha de salrios includos encargos, nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de
apurao e a receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de
apurao (r).
O Anexo V da Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006, vigncia: 01.01.2012
(Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011), contempla
alquotas variando entre 8% (oito por cento) e 22,9% (vinte e dois, vrgula nove por
cento), para a apurao do fator r, conforme Anexo V - Tabela V-A.
O SIMPLES NACIONAL ser recolhido atravs de documento nico de arrecadao (DAS),
considerando os impostos e contribuies descritos abaixo:
a) IRPJ (Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica);
b) CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido);
c) Contribuio para o PIS/PASEP;
d) COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social);
e) CPP (Contribuio Patronal Previdenciria);
f) ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza).
14 - clculo do fator R de empresas com atividades includas no anexo V do
Simples Nacional
Nas receitas sujeitas aplicao de alquotas do Anexo V, o fator r dever ser apurado
pela relao entre a folha de salrios, includos encargos, nos 12 (doze) meses anteriores
ao perodo de apurao e a receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores
ao perodo de apurao.
Observao: O clculo do fator r feito mensalmente, clculo da relao (r).

47

15 - Considera-se Folha de Salrios para fins do Simples Nacional


Considera-se folha de salrios, includos tambm os encargos, o montante pago nos 12
(doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de prlabore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a
Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo
de Servio (Resoluo Comit Gestor do Simples Nacional n 94, de 29 de novembro de
2011, artigos 25 e 26).
Art. 26. Na hiptese de a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional obter receitas
decorrentes da prestao de servios previstas no inciso V do art. 25, dever apurar o
fator (r), que a relao entre a: (Lei Complementar n 123, de 2006, Anexo V)
I - folha de salrios, includos encargos, nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de
apurao; e
II - receita bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de
apurao.
1 Para efeito do disposto no inciso I do caput, considera-se folha de salrios, includos
encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, a
ttulo de salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido
a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o
Fundo de Garantia do Tempo de Servio. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18,
24).
2 Para efeito do disposto no 1:
I - devero ser considerados os salrios informados na forma prevista no inciso IV do art.
32 da Lei n 8.212, de 1991; (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18, 25)
II - consideram-se salrios o valor da base de clculo da contribuio prevista nos incisos
I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, agregando-se o valor do dcimo-terceiro
salrio na competncia da incidncia da referida contribuio, na forma do caput e dos
1 e 2 do art. 7 da Lei n 8.620, de 5 de janeiro de 1993. (Lei Complementar n
123, de 2006, art. 18, 24).
16 - No integra para o clculo do fator R
As Resolues CGSN determinam que para o clculo do fator r devemos considerar o
valor da folha de pagamento, como j vimos anteriormente.
Ressaltamos que no dever ser considerado para calcular o fator r, como dispe o
Decreto n 3.408/1999, artigo 214, 9, ou seja, dever ser excludo o que no integra
ao salrio-de-contribuio.
Importante: Ressaltamos que as parcelas citadas acima, conforme o decreto, quando
pagas ou creditadas em desacordo com a Legislao pertinente, integra o salrio-decontribuio para todos os efeitos legais.
Atravs da alterao da Lei Complementar n 123/2006, artigo 18, 25 ficou
determinado tambm que para fins de clculo do fator r devero ser considerados os
salrios informados na forma prevista no inciso IV do artigo 32 da Lei n 8.212, de 24 de
julho de 1991, ou seja, salrios informados em GFIP.

48

17 - Encargos
Conforme citado no item acima, os encargos tambm integram para o clculo do fator r
juntamente com a folha de salrios, conforme abaixo:
a) Contribuio Previdenciria Patronal;
b) FGTS (valor efetivamente recolhido).
Importante: Ressalta-se, que o montante efetivamente recolhido a ttulo de
contribuio para Seguridade Social, somente refere parte patronal (CPP Contribuio
Previdenciria Patronal) paga pela empresa, ou seja, no inclui os valores descontados
dos empregados.
18 - Empregado Afastado
O empregado afastado recebendo benefcio previdencirio (por exemplo, auxlio-doena
acidentrio), em que o encargo da empresa deste funcionrio apenas o recolhimento
do FGTS, esse encargo deve ser considerado no cmputo do Fator r a que se refere o
art. 18 da Lei Complementar n 123/2006.
Observao: Como o recolhimento do FGTS um encargo da empresa, o valor recolhido a
esse ttulo entra no clculo do Fator r.
19 - Hiptese de A ME ou EPP Terem Menos de 13 (Treze) Meses de Atividade
Conforme a Resoluo Comit Gestor do Simples Nacional n 94, de 29 de novembro de
2011, artigo 26, 4, na hiptese de a ME ou EPP ter menos de 13 (treze) meses de
atividade, adotar-se-o, para a determinao da folha de salrios anualizada, includos
encargos, os mesmos critrios para a determinao da receita bruta total acumulada,
estabelecidos no art. 21, no que couber. (Lei Complementar n 123, de 2006, art. 2,
inciso I e 6)
20- Frmula Para Clculo do Fator R
Conforme a Resoluo Comit Gestor do Simples Nacional n 94, de 29 de novembro de
2011 e a Lei Complementar n 123/2006, Anexo V, para fatos geradores ocorridos a
partir de 1 de janeiro de 2009, dever ser apurada a relao entre a folha de salrios,
includos encargos, nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao e a receita
bruta total acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao perodo de apurao (r),
conforme demonstrado abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
21 Alquota de Servios - ISS
Alm da alquota apurada no item acima, deve-se incluir, conforme a atividade, tambm
a apurao do percentual do ISS devido ao prprio Municpio.

49

22 - Anexo V da Lei Complementar n 123, de 14 de Dezembro de 2006


(vigncia: 01/01/2012)
Segue abaixo, informaes e a tabela completa, referente apurao do fator r,
conforme estabelece a Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Anexo V da Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006, vigncia: 01/01/2012
(Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios
relacionados no 5o-D do art. 18 desta Lei Complementar.
1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde
< significa menor que, > significa maior que, d significa igual ou menor que e e
significa maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ,
PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP correspondero ao seguinte:
TABELA V
Receita Bruta
meses (em R$)

em

At 180.000,00

12 (r)<0,10 0,10
(r)
e
(r)
<
0,15

0,15
(r)
e
(r)
<
0,20

0,20
(r)
e
(r)
<
0,25

0,25
(r)
e
(r)
<
0,30

0,30
(r)
e
(r)
<
0,35

0,35 (r)

(r)
0,40
e
(r)
<
0,40

17,50%

15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80%

8,00%

De 180.000,01 a 360.000,00 17,52%

15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10%

8,48%

De 360.000,01 a 540.000,00 17,55%

15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58%

9,03%

De 540.000,01 a 720.000,00 17,95%

16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%

De 720.000,01 a 900.000,00 18,15%

16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%

De
900.000,01
1.080.000,00

a 18,45%

17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%

De
1.080.000,01
1.260.000,00

a 18,55%

17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%

De
1.260.000,01
1.440.000,00

a 18,62%

17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%

De
1.440.000,01
1.620.000,00

a 18,72%

17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%

De
1.620.000,01
1.800.000,00

a 18,86%

17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%

De
1.800.000,01
1.980.000,00

a 18,96%

17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%

De
1.980.000,01
2.160.000,00

a 19,06%

17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%

De
2.160.000,01
2.340.000,00

a 19,26%

17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%

De
2.340.000,01
2.520.000,00

a 19,56%

18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%

De
2.520.000,01
2.700.000,00

a 20,70%

19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%

De
2.700.000,01
2.880.000,00

a 21,20%

20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%

De

a 21,70%

20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%

2.880.000,01

50

3.060.000,00
De
3.060.000,01
3.240.000,00

a 22,20%

20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%

De
3.240.000,01
3.420.000,00

a 22,50%

21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%

De
3.420.000,01
3.600.000,00

a 22,90%

21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%

51