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Programa do Curso de

Contabilidade Avanada
Novas Normas e Principais Alteraes
Ajuste a Valor Presente CPC 12
Anlise do Valor Recupervel CPC 01
Avaliao de Instrumentos Financeiros de Ativo CPC 38
Avaliao de Instrumentos Financeiros de Passivo CPC 07 e CPC 20
Ativo Imobilizado - CPC 27
Arrendamento Mercantil CPC 06
Ativo Intangvel CPC 04
Ativo Diferido CPC 13 e Lei 11.941/09
Ativo Investimento Propriedades para Investimento CPC 28
Ativo Investimento Participaes Societrias Permanentes CPC 18
Equivalncia Patrimonial CPC 18 e ICPC 09
Demonstrativo do Fluxo de Caixa DFC CPC 03
Demonstrativo do Valor Adicionado CPC 09
Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido CPC 26
Demonstrao do Resultado e Resultado Abrangente CPC 26
Pronunciamento Conceitual Bsico CPC 00

Introduo ao Curso
de
Contabilidade Avanada
Novas Normas & Principais
Alteraes

Origem da Contabilidade
Contempornea
Escola
Europia
Teoria e
Prticas
Contbeis
Seculo XV

CRIAO E
EVOLUO
DAS
ESCOLAS
CONTBEIS

Escola
Americana
Sculo XX
(US GAAP)

Escola Internacional IASC/IASB


Sede em Londres (IAS IFRS)

Escola Americana
1930

AICPA

1970

FASB

2001

Escndalo Enron

2002

Escndalos Arthur
Andersen Worldcom

Criao do IASC/IASB
O International Accounting Standards Committee foi criado em 1973 pelos
organismos profissionais de contabilidade de 10 pases: Alemanha,
Austrlia, Canada, Estados Unidos, Frana, Irlanda, Japo, Mxico,
Pases baixos e Reino Unido. A nova entidade foi criada com o objetivo de
formular e publicar de forma totalmente independente um novo padro
de normas contbeis internacionais que possa ser universalmente aceitado no
mundo.
Em 1 de abril de 2001 foi criado o International Accounting Standards
Board (IASB) na estrutura do IASC que assumiu as responsabilidades do
IASC.
O IASC uma fundao independente sem fins lucrativos e com recursos
prprios procedentes das contribuies de vrios organismos internacionais
assim como das principais firmas de auditoria.
Os primeiros pronunciamentos contbeis publicados pela IASC foram
chamados de International Accounting Standard (IAS). Atualmente as normas
so chamadas de IFRS (international Financial Report Standard)

Escola Internacional
1973
2000

IASC - 41 Normas Internacionais


(IAS) IOSCO (CVM Global
SPAIN)
Recomendao de adoo
das IAS/IFRS pelas Multinacionais

2002

Recomendao da UE de IAS s
Companhias abertas at 2005

2010

Obrigatoriedade da adoo das IFRS


pelas Cias Americanas abertas

A Contabilidade no Brasil
Normas
Fiscais e
outras Normas
Legais

Normas
Contbeis

A CONTABILIDADE

PATRIMNIO

RESULTADO

DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Normas Contbeis x Normas Fiscais


Art. 177.(Lei 6404-76)..........................................................
.......................................................................
2 As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre
atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam
utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou elaborao
de outras demonstraes no elidem a obrigao de elaborar, para
todos os fins desta Lei, demonstraes financeiras em consonncia
com o disposto no caput deste artigo e devero ser alternativamente
observadas mediante registro:
I em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou
II no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na
escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida
lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a
divulgao de demonstraes financeiras com observncia do disposto
no caput deste artigo, devendo ser essas demonstraes auditadas por
auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios.

Normas Contbeis x Normas Fiscais


Contas

Contbil Fiscal

Lucro Bruto
100.000 100.000
(-) Despesas
(40.000) (30.000)
Receita Financeira
10.000 10.000
Outras Receitas e despesas 20.000 20.000
Resultado Operacional
90.000 100.000
(-) IR/CSL - 10%
(9.000) (10.000)
(-) Participaes
(6.000) (6.000)
Resultado Liquido
75.000 84.000

LALUR
Resultado Operacional
(+) Multa de Transito
Lucro Real

90.000
10.000
100.000

Normas Contbeis no Brasil

Lei das S/A (6.404/76)

Receita Federal (SRF/MF)

CFC (Conselho Federal de Contabilidade)

CVM (Comisso de Valores Mobilirios)

IBRACON (Instituto Brasileiro de Contadores)

BACEN (Banco Central)

SPC (Secretria de Fundos de Penso)

SUSEP (Superintendncia de Seguros Privados)

AGENCIAS REGULADORAS (Anatel, Aneel, ANP...)

(BR-GAAP)

Cenrio Brasileiro
Fatos relevantes
1976

Lei das S/A (6.404/76)

1977

RIR/77

1999

RIR/99 Art. 274

2007

Lei 11.638

2008

MP 449/08

2009
2010

Lei 11.941/09
Lei 12.249

Contabilidade no Regulamento do
Imposto de Renda
O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n
3.000/99), art. 274, prev que, ao fim de cada
perodo de incidncia do imposto, o contribuinte
dever apurar o lucro lquido mediante a
elaborao, com observncia das disposies da lei
comercial:
Lei 6404/76
a) do balano patrimonial;
b) da demonstrao do resultado do perodo de
apurao;
c) da demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados.
13

Cronologia da Contabilidade
Internacional no Mundo e no Brasil
1973
1976
1977
2000
2001
2005
2007
2008
2009
2010
2010

Criao do IASC (Inglatera)


Lei n. 6.404/76
Regulamento do Imposto de Renda (RIR)
Projeto de lei CVM n. 3.741
Harmonizaram
a
Contabilidade
Brasileira

Criao do IASB (Inglaterra)


Criao do CPC ( Brasil)
Poderes ao
Lei n. 11.638/2007
CFC para
editar normas
Lei MP 449
Contbeis
Lei n. 11.941/2009
Lei n. 12.249/2010
Convergncia s normas IFRS (EUA e Brasil)
14

Contabilidade no Mundo
q IASC (International Accounting Standards
Committee), foi criado em 1973 por rgos profissionais
de contabilidade de 10 pases: Alemanha, Austrlia,
Canad, Estados Unidos, Frana, Irlanda, Japo, Mxico,
Pases Baixos e Reino Unido. (Normas IAS - International
Accouting Standard)
q Em 1 de abril de 2001, foi criado o IASB (International
Accounting Standards Board) na estrutura do IASC
que assumiu suas responsabilidades tcnicas no que diz
respeito emisso das normas internacionais de
Contabilidade ( Normas IFRS- International Financial
Reporting Standards).
15

Contabilidade no Brasil
Lei 6404/76 5o As normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios a que se
refere o 3o deste artigo devero ser
elaboradas em consonncia com os padres
internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores
mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)
16

Contabilidade no Brasil
Poderes do CFC
Em junho de 2010, a Lei n. 12.249 alterou o
art. 6 da Lei n. 9.295/46, incluindo o item f:
Art. 6 So atribuies do Conselho Federal de
Contabilidade:
...f) regular acerca dos princpios contbeis, ...
e editar Normas Brasileiras de Contabilidade
de natureza tcnica e profissional.
17

Contabilidade no Brasil
Comit de Pronunciamentos Contbeis
www.cpc.org.br

Criado em 2005 e opera no CFC


Estudo Preparo e Emisso
Pronunciamentos Tcnicos
Convergncia aos Padres Internacionais
18

Alteraes introduzidas pela Lei


11.638/07
Definio de Sociedades de
Grande Porte
Extino da DOAR
Exigncia da DFC
Exigncia da DVA para Cia de
capital aberto

Alteraes no Ativo Pela Lei 11.638/07


No Subgrupo Investimento mudana de critrio na
avaliao por equivalncia patrimonial
No Imobilizado contabilizar bens em essncia.
Criao do Subgrupo Intangvel
O limite de 10 anos para amortizao do diferido foi
extinto (diferido extinto pela 11.941 em dez/08)
Anlise de recuperabilidade de itens do ativo (CPC 01)
Ajuste a valor presente de direitos
Novos critrios de avaliao de instrumentos
financeiros
Ttulos para negociao imediata
Ttulos disponveis para venda
Ttulos que sero mantidos at o vencimento

Alteraes no Passivo e PL pela Lei


11.638/07
Ajuste a valor presente de obrigaes
Mudanas no Patrimnio Lquido
Reserva de Reavaliao (Extino ou
Congelamento)
Criao da Conta Ajustes de Avaliao
Patrimonial
Extino de reservas de capital ( doao e
subveno)
Extino da reserva de capital prmio na
emisso de debntures.
Criao da reserva de incentivos fiscais
Extino da conta lucros acumulados no
balano patrimonial publicado.

Alteraes introduzidas pela Lei 11.941/09


Subdiviso do ATIVO em Circulante (AC) e No
Circulante (ANC)
Subdiviso do Passivo em Circulante (PC) e No
Circulante (PNC)
Extino do REF
Diferido ( transferncia, manuteno e extino)
Criao da reserva de lucros prmio na emisso
de debntures
Conceito de valor justo
Ampliao das divulgaes em notas explicativas

Definio de Sociedade de
Grande Porte - SGP
Art. 3 - Lei 11.638/07
nico. Considera-se de grande porte, para os fins
exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de
sociedades sob controle comum que tiver, no
exerccio social anterior, ativo total superior a R$
240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de
reais) ou receita bruta anual superior a R$
300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).

O que se aplica s SGP?


Art. 3 - Lei 11.638/07
Aplicam-se s sociedades de grande porte,
ainda que no constitudas sob a forma de
sociedades por aes, as disposies da Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre
escriturao e elaborao de demonstraes
financeiras e a obrigatoriedade de auditoria
independente por auditor registrado na
Comisso de Valores Mobilirios.

Publicao das
Demonstraes pelas SGP?
No art. 176 1 da Lei 6.404/76
exigida a Publicao para as S/A :
1 As demonstraes de cada exerccio
sero publicadas ()
Para as SGP somente exigido a
escriturao, elaborao e auditoria por
auditor com registro na CVM. No
necessrio publicao !!!

Demonstraes Financeiras
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil
da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do
patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores
correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos
podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do
valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como
"diversas contas" ou "contas-correntes".
3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos
rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral.
4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros
analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos
resultados do exerccio.

5o As notas explicativas devem: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

Demonstraes Exigidas
Art. 176 - Lei 6.404/76

Balano Patrimonial;

Demonstrativo do Resultado;
Demonstrativo de Lucros e Prejuzos;

Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC);


Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).

Demonstraes Financeiras
Exceo referente ao DFC
Art. 176 - Lei 6.404/76

6 A companhia fechada com patrimnio


lquido, na data do balano, inferior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais) no
ser obrigada elaborao e publicao da
demonstrao dos fluxos de caixa.
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

Demonstraes Financeiras
Exigncia da DVA
Art. 176 - Lei 6.404/76

V se companhia aberta,
demonstrao do valor adicionado.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Demonstraes Exigidas CPC 26 (R1)


Item 10: O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui

(a) balano patrimonial ao final do perodo;


(b1) demonstrao do resultado do perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do
perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das
polticas contbeis significativas e outras informaes
elucidativas;
11. A entidade deve apresentar com igualdade de importncia todas as
demonstraes contbeis que faam parte do conjunto completo de
demonstraes contbeis.

Demonstraes Exigidas
DVA e Ttulos nas Demonstraes
(f1) demonstrao do valor adicionado do perodo,
conforme Pronunciamento Tcnico CPC 09, se
exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou
mesmo se apresentada voluntariamente. (Alterada
pela Reviso CPC 03)
A entidade pode usar outros ttulos nas
demonstraes em vez daqueles usados neste
Pronunciamento Tcnico, desde que no contrarie a
legislao societria brasileira vigente.

Demonstraes Contbeis
Periodicidade Item 36 CPC 26 (R1)
O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser
apresentado pelo menos anualmente (inclusive informao
comparativa). Quando se altera a data de encerramento das
demonstraes contbeis da entidade e as demonstraes
contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou mais
curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo
abrangido pelas demonstraes contbeis:
(a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
(b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes
comparativos apresentados nessas demonstraes.

Demonstraes Contbeis
Informao Mnima Itens 38 e 38 A CPC 26 (R1)
38. A menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do
CPC permita ou exija de outra forma, a entidade deve divulgar informao
comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os montantes
apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Tambm deve
ser apresentada de forma comparativa a informao narrativa e descritiva que
vier a ser apresentada quando for relevante para a compreenso do conjunto das
demonstraes do perodo corrente.
38A. A entidade deve apresentar como informao mnima dois balanos
patrimoniais, duas demonstraes do resultado e do resultado abrangente, duas
demonstraes do resultado (se apresentadas separadamente), duas
demonstraes dos fluxos de caixa, duas demonstraes das mutaes do
patrimnio lquido e duas demonstraes dos fluxos de caixa (se apresentadas),
bem como as respectivas notas explicativas. (Includo pela Reviso CPC 03)

Demonstraes Contbeis
Informao Comparativa Adicional Item 38C
CPC 26 (R1)
A entidade pode apresentar informaes comparativas
adicionais ao mnimo exigido pelos Pronunciamentos Tcnicos
para as demonstraes contbeis, contanto que a informao
seja elaborada de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos.
Essa informao comparativa pode consistir de uma ou mais
demonstraes referidas no item 10, mas no precisa
compreender o conjunto completo das demonstraes
contbeis. Quando este for o caso, a entidade deve apresentar
em nota explicativa a informao quanto a estas demonstraes
adicionais. (Includo pela Reviso CPC 03)

Demonstraes Contbeis
Mudana na poltica contbil, demonstrao
retrospectiva ou reclassificao - Item 40 A CPC 26 (R1)
40A . A entidade deve apresentar um terceiro balano patrimonial
no incio do perodo anterior, adicional aos comparativos mnimos das
demonstraes contbeis exigidas no item 38A se:
(a) aplicar uma poltica contbil retrospectivamente, fizer uma
reapresentao retrospectiva de itens nas suas demonstraes contbeis
ou reclassificar itens de suas demonstraes contbeis; e
(b) a aplicao retrospectiva, a reapresentao retrospectiva ou a
reclassificao tiver efeito material sobre as informaes do balano
patrimonial no incio do perodo anterior. (Includo pela Reviso CPC 03)

Demonstraes Contbeis
Mudana na poltica contbil, demonstrao
retrospectiva ou reclassificao - Item 40 B CPC 26 (R1)
40B. Nas circunstncias descritas no item 40A, a entidade deve
apresentar trs balanos patrimoniais no:
(a) final do perodo corrente;
(b) final do perodo anterior; e
(c) no incio do perodo precedente. (Includo pela Reviso CPC 03)

O Novo Balano Patrimonial de acordo


com a Lei 11.941/2009
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE (AC)
ATIVO NO CIRCULANTE ( ANC )
o Ativo Realizvel a Longo Prazo ( ARLP)
o Investimento*

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE (PC)
PASSIVO NO CIRCULANTE (PNC)
o Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP)
o Receita Diferida ( EX REF)

o Imobilizado*
o Intangvel *
o Diferido * (valores que no possam ser

(-) Custo com a receita diferida


PATRIMNIO LQUIDO (PL)
o Capital Social

reclassificados.)

o (-) Custos de emisso


o (-) Capital Realizar

(*) Antigo Grupo Ativo Permanente

o (-) Aes em Tesouraria


o Reservas de Capital
o Ajustes de Avaliao Patrimonial
o Reservas de Lucros
o Reservas de Reavaliao
o (-) Prejuzos Acumulados

1. ( ESAF/2012/AFRFB). O conjunto completo das demonstraes


contbeis exigidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade inclui

a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas,


compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas.
b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado
obrigatoriamente a todos os tipos de entidade.
c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de
servios, e de Resultado Abrangente, se instituio financeira.
d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do
Patrimnio Lquido do perodo.
e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o
Relatrio de Impacto Ambiental.

1. ( ESAF/2012/AFRFB). O conjunto completo das demonstraes contbeis exigidas pelas Normas


Brasileiras de Contabilidade inclui
a) o relatrio do Conselho de Administrao e as Notas Explicativas, compreendendo um resumo das
polticas contbeis significativas.
b) o resumo das polticas Contbeis e o Valor Adicionado obrigatoriamente a todos os tipos de
entidade.
c) a Demonstrao do Valor Adicionado, se entidade prestadora de servios, e de Resultado
Abrangente, se instituio financeira.
d) as Demonstraes dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do Patrimnio Lquido do perodo.
e) a Demonstrao da Conta Lucros / Prejuzos Acumulados e o Relatrio de Impacto Ambiental.

NBC TG 26 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


Item 10.O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b1) demonstrao do resultado do perodo;
(b2) demonstrao do resultado abrangente do perodo;
(c) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
(d) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
(e) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes elucidativas;

ATIVO
Art. 179. As contas sero classificadas do
seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os
direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio seguinte;
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo
operacional da empresa tiver durao maior que o
exerccio social, a classificao no circulante ou
longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.

Ativo Circulante versus Ativo


No Circulante
Item 66 CPC 26 (R1) : devem ser apresentados no Ativo circulante a
aplicao que satisfizer quaisquer dos seguintes critrios:
a) espera-se que seja realizado ou pretende-se que seja vendido ou
consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
b) est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
c) espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do
balano; ou
d) caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de
Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo se
encontre vedada durante pelo menos doze meses aps a data do
balano.
Todos os demais ativos devem ser classificados como no
circulantes.

Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades (Caixa/Banco)
Clientes (Contas a Receber, Duplicatas a Receber)
Instrumentos Financeiros
Estoques
Impostos a Recuperar
Ttulos de Crdito
Outros direitos de curto prazo
Despesas Antecipadas
Ativos No Circulantes Disponveis p/a Venda
Ativos especiais
(-) Receitas financeiras a transcorrer
(-) Ajustes a Valor Presente
(-) Perdas estimadas ou Proviso para perdas

2 (ESAF/ATRFB/2009) em relao ao encerramento do exerccio social e


composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa.
a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis
no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do
exerccio seguinte.
b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o
fundo de comrcio adquirido.
c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o
exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo
desse ciclo.
d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e
que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.
e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

44

2 (ESAF/ATRFB/2009) em relao ao encerramento do exerccio social e


composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo
falsa.
a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos realizveis no
curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do
exerccio seguinte;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;

Ativos
Destinados
manuteno

Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos

Imobilizado
Intangvel

45

3.(Auditor/ICMS-SP/FCC/2013). Determinada empresa adquiriu estoque de


mercadorias em outubro de 2011, tendo pago 40% em novembro e o restante
em dezembro de 2011. A venda deste estoque foi realizada em janeiro de
2012, cujo valor foi recebido 60% em maro e 40% em abril de 2012. Com
base nestas informaes, o custo das mercadorias vendidas deveria ter sido
reconhecido na Demonstrao do Resultado do ms de
(A) janeiro.
(B) maro (60%) e do ms de abril (40%).
(C) outubro.
(D) novembro.
(E) dezembro.

3.(Auditor/ICMS-SP/FCC/2013). Determinada empresa adquiriu estoque de


mercadorias em outubro de 2011, tendo pago 40% em novembro e o restante
em dezembro de 2011. A venda deste estoque foi realizada em janeiro de
2012, cujo valor foi recebido 60% em maro e 40% em abril de 2012. Com
base nestas informaes, o custo das mercadorias vendidas deveria ter sido
reconhecido na Demonstrao do Resultado do ms de
(A) janeiro.
(B) maro (60%) e do ms de abril (40%).
(C) outubro.
(D) novembro.
(E) dezembro.

Tanto a receita como os custos so considerados


Realizados/incorridos somente quando a venda
efetivamente realizada e nesse caso ocorreu em
janeiro.

Escriturao Lei 6404/76


Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos
preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo
observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o
regime de competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios
contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.
2o A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao
da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de
legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a
utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a
elaborao de outras demonstraes financeiras. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
II (revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
nela registrados. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas
legalmente habilitados.
5o As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo
devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
6o As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)

Regime de Competncia

RECEITA

DESPESA
Ou CUSTO

GANHA

INCORRIDA
49

Ativo
Ativo No Circulante
ARLP
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Diferido
Ativo Realizvel a
Longo Prazo

ARLP
Lei 6404/76 Artigo 179 Inciso II - no
ativo realizvel a longo prazo: os direitos
realizveis aps o trmino do exerccio
seguinte, assim como os derivados de
vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas (artigo
243), diretores, acionistas ou participantes no
lucro da companhia, que no constiturem
negcios usuais na explorao do objeto da
companhia;

4) (ESAF/TCU/2000) A empresa S/A Indstria e comrcio produz tornos


metlicos e outras ferramentas industriais que so comercializadas em
operaes de venda, tanto vista como a prazo. Seu exerccio financeiro
coincide com o ano calendrio. em 21 de dezembro de 1999, o diretor
financeiro dessa empresa, que tambm seu acionista, obteve na
tesouraria um emprstimo de $ 6.000, assinando uma promissria
vencvel em 25 do ms seguinte. No mesmo dia, esse diretor comprou a
prazo algumas ferramentas, na prpria loja da fbrica, assinando trs
notas promissrias de $ 600, vencveis a 60, 120 e 180 dias. As operaes
foram debitadas em ttulos a receber.
Ao encerrar o exerccio em 31 de dezembro do referido ano, dever constar,
do balano patrimonial dessa empresa, a conta ttulos a receber com saldo de:
a) $ 7.800 no ativo circulante;
b) $ 7.800 no ativo realizvel a longo prazo (ativo no circulante);
c) $ 6.000 no ativo circulante;
d) $ 6.000 no ativo circulante e de $ 1.800 no ativo realizvel a longo prazo
(ativo no circulante);
e) $ 1.800 no ativo circulante e de $ 6.000 no ativo realizvel a longo prazo
(ativo no circulante).
52

4) (ESAF/TCU/2000) SOLUO:
A Lei n. 6.404/76, em seu art. 179, inc. II, determina que sejam apresentadas
no Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP no Ativo No Circulante):
II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino
do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas,
adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas
(artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da
companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto
da companhia;

A resposta correta, segundo a interpretao da Lei, apresentar o


emprstimo de $ 6.000 como o crdito da empresa para com seu diretor no
ARLP e o valor de $ 1.800 no Ativo Circulante uma vez que no foi
concedido ao diretor nenhuma condio especial, portanto, alternativa e..
Resposta: e.
Ateno neste tipo de questo!

53

Investimentos
lei 6404/76 artigo 179 Inciso III : em
investimentos: as participaes permanentes
em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza, no classificveis no ativo
circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da
empresa;
O legislador esqueceu de tambm excluir
as aplicaes no ARLP !

Investimentos

Aplicaes em participaes
societrias permanentes
Propriedades para
Investimentos
Outros Investimentos
(Tangveis e Intangveis no
usados no negcio)

Investimento
Aplicaes em Participaes Societrias Permanentes
CPC 18 (R1)

Investimentos em coligadas e
controladas (MEP).
Investimentos em empresas com
cotao de mercado (JUSTO).
Investimentos em empresas sem
cotao de mercado (CUSTO).

Investimento
Propriedades para Investimento
CPC 28
Terrenos e Edificaes para locao e
ou valorizao
Outros Investimentos
Exemplos: Obras de Arte (Tangvel)
Passe de um jogador de
futebol (Intangvel)

Imobilizado
IV no ativo imobilizado: os direitos
que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens;
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

Imobilizado
Exemplos
Mquinas
Equipamentos
Edificaes
Veculos
Sobressalentes
Adiantamento para aquisio de imobilizado
Bens fruto de arrendamento mercantil financeiro

Bens em Essncia

Intangvel
VI no intangvel: os direitos que
tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o
fundo de comrcio adquirido. (Includo pela
Lei n 11.638,de 2007)
...... comercio adquirido em balanos
consolidados e em processos de
incorporao, fuso e ciso.

Intangveis
Exemplos de Intangveis
Marcas adquiridas
Patentes adquiridas
Valores aplicados no desenvolvimento
Concesses pblicas
Valores aplicados em direitos de uso.

Diferido
Art. 299-A. O saldo existente
em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido
que, pela sua natureza, no puder ser
alocado a outro grupo de contas, poder
permanecer no ativo sob essa classificao
at sua completa amortizao, sujeito
anlise sobre a recuperao de que trata o
3o do art. 183 desta Lei. (Includo pela Lei n
11.941, de 2009)

Diferido
Artigo 179 V no diferido: as despesas pr-operacionais
e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente,
para o aumento do resultado de mais de um exerccio social
e que no configurem to-somente uma reduo de custos
ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela
Lei n 11.638,de 2007) (Revogado pela Medida Provisria n
449, de 2008) (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009)
Artigo 183 3 Os recursos aplicados no ativo diferido sero
amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10 (dez)
anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo
ser registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os
empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados
suficientes para amortiz-los.

Passivo Circulante e No Circulante


Art. 180. As obrigaes da companhia,
inclusive financiamentos para aquisio de
direitos do ativo no circulante, sero
classificadas no passivo circulante, quando
se vencerem no exerccio seguinte, e no
passivo no circulante, se tiverem vencimento
em prazo maior, observado o disposto no
pargrafo nico do art. 179 desta Lei.
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

Passivo Circulante e No Circulante


Item 69 do CPC 26 (R1) : uma obrigao apresentada no
Passivo Circulante quando satisfizerem quaisquer dos seguintes
critrios:
a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal
da entidade;
b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser
negociado;
c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do
balano; ou
d) a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do
passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Os termos de um passivo que podem, opo da contraparte,
resultar na sua liquidao por meio da emisso de instrumentos
patrimoniais, no devem afetar a sua classificao. Todos os outros
passivos devem ser classificados como no circulantes

5.(Auditor/ICMS-SP/FCC/2013). Em 31/10/2012, a Cia. Endividada, com


operaes apenas no Brasil, obteve um emprstimo em moeda estrangeira
no valor de US$ 100.000,00. Este emprstimo deve ser apresentado no
Balano Patrimonial, em 31/12/2012, taxa de cmbio
(A) do dia da obteno do emprstimo mais correo monetria.
(B) determinada entre as partes envolvidas.
(C) do dia da obteno do emprstimo.
(D) da data do Balano Patrimonial.
(E) mdia do ms em que o emprstimo foi obtido.

5.(Auditor/ICMS-SP/FCC/2013). Em 31/10/2012, a Cia. Endividada, com


operaes apenas no Brasil, obteve um emprstimo em moeda estrangeira
no valor de US$ 100.000,00. Este emprstimo deve ser apresentado no
Balano Patrimonial, em 31/12/2012, taxa de cmbio
(A) do dia da obteno do emprstimo mais correo monetria.
(B) determinada entre as partes envolvidas.
(C) do dia da obteno do emprstimo.
(D) da data do Balano Patrimonial.
(E) mdia do ms em que o emprstimo foi obtido.
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, .......
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade
cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na
data do balano;

REF
Art. 299-B. O saldo existente
no resultado de exerccio futuro em 31 de
dezembro de 2008 dever ser reclassificado para
o passivo no circulante em conta representativa
de receita diferida. (Includo pela Lei n 11.941, de
2009)
Pargrafo nico. O registro do saldo de que
trata o caput deste artigo dever evidenciar a receita
diferida e o respectivo custo diferido. (Includo pela
Lei n 11.941, de 2009)

PASSIVO ANTES DA MP 449/08


(Lei 11.941/09)

PASSIVO APS DA MP 449/08


(Lei 11.941/09)

PASSIVO CIRCULANTE (PC)

PASSIVO CIRCULANTE (PC)

PASSIVO EXIGVEL A LONGO


PRAZO (PELP)

RESULTADO DO EXERCCIO
FUTURO (REF)
PATRIMNIO LQUIDO (PL)

PASSIVO NO CIRCULANTE
(PNC)
PATRIMNIO LQUIDO (PL)

Os valores registrados no REF foram transferidos para o PNC aps MP


449/08 com a designao receita diferida.
Exemplos: Adiantamentos de clientes sem direito a devoluo como
alugueis, adiantamentos de imveis em construo, adiantamento de
contratos de ativos de grande porte (avies, turbinas, obras pblicas etc)