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MDULO 8

(CAPTULO 8)

Valor Recupervel de
Ativos
IMPAIRMENT ou IMPARIDADE
Lei 6404/76 e CPC 01(R1)

OBJETIVO DO CPC 01 NBC TG - 01


O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer
procedimentos que a entidade deve aplicar para assegurar que
seus ativos estejam registrados contabilmente por valor
que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo est
registrado contabilmente por valor que excede seu valor de
recuperao se o seu valor contbil exceder o montante a
ser recuperado pelo uso ou pela venda do ativo. Se esse for
o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao reconhecimento
de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade
reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao. O
Pronunciamento Tcnico tambm especifica quando a entidade
deve reverter um ajuste para perdas por desvalorizao e
estabelece as divulgaes requeridas.

IMPAIRMENT

OBJETIVO :
Garantir que nenhum
ativo seja apresentado
com valor superior a seu
valor recupervel.

CUSTO DE UM ATIVO
o valor gasto quando da aquisio de um
ativo, deduzido os imposto e
contribuies recuperveis e eventuais
descontos ou abatimentos, adicionado
de impostos e contribuies no
recuperveis, custos para trazer o ativo
at a entidade assim como os custos de
instalao desse ativo e em algumas
situaes tambm acrescido do custo de
remoo

Recuperabilidade dos Ativos


Conceito Bsico do Impairment

Verificar ao final do perodo se


existe indcio de perda de valor de
algum ativo e se for o caso, calcular
a perda de valor recupervel .

Ajuste dos prazos de Depreciao,


Amortizao e Exausto.

Conceito Bsico do Impairment


Data da aquisio e instalao da mquina
: $ 100.000 (10 anos de vida til)

31/12/10

31/12/11
Valor de custo inicial
: $ 100.000
(-) depreciao acumulada : ($ 10.000)
Valor Contbil (31/12/11)
: $ 90.000

Ser que o valor a ser recuperado pelo investimento nesta maquina


tem chance de ser recuperado ?
Que maneiras existem para recuperar o valor investido em um ativo?

Vendendo ou Usando !!!

IMPAIRMENT

A que grupos de ATIVOS


se aplica o teste de
recuperabilidade ?

IMPAIRMENT

Segundo a Lei 6404/76


Aplicvel ao
Imobilizado e Intangvel

Recuperabilidade dos Ativos


(Impairment) Art. 183 - Lei 6.404/76

3 A companhia dever efetuar,


periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados
no imobilizado, no intangvel , a fim
de que sejam: (Redao dada pela
Lei 11.941/2009)

Recuperabilidade dos Ativos


Impairment no CPC 18 - Investimentos
e Coligadas e Controladas
Item 31: Aps a aplicao do mtodo de
equivalncia patrimonial,o investidor deve
aplicar os requisitos do Pronunciamento Tcnico
CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao para determinar a
necessidade de reconhecer alguma perda
adicional por reduo ao valor recupervel do
investimento lquido total desse investidor na
coligada.

Recuperabilidade dos Ativos


Impairment no Diferido segundo a Lei
6404/76
Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro
de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza,
no puder ser alocado a outro grupo de contas,
poder permanecer no ativo sob essa classificao
at sua completa amortizao, sujeito anlise
sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183
desta Lei. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009).

Recuperabilidade dos Ativos


Impairment em Ativos Financeiros
CPC 38 e 39
A entidade deve avaliar a recuperabilidade de todos os ativos
financeiros de acordo com o CPC 01.
Essa anlise diferente de uma contabilizao de uma
variao negativa ou mesmo a contabilizao tradicional de uma
proviso.
A perda do valor recupervel funo da perda objetiva do
ambiente tecnolgico, de mercado, econmico ou legal do
emissor do ttulo.
Um declnio significatico e prolongado no valor justo do
investimento tambm constitui prova objetica da perda de valor.

Recuperabilidade dos Ativos


ou
IMPARIRMENT

DEFINIES DO CPC01(R1)
(item 6)

VALOR JUSTO
Valor justo o preo que seria
recebido pela venda de um ativo ou
que seria pago pela transferncia de
um passivo em uma transao no
forada entre participantes do
mercado na data de mensurao.

DESPESAS DE VENDA OU DE BAIXA

So despesas incrementais
diretamente atribuveis venda ou
baixa de um ativo ou de uma
unidade geradora de caixa,
excluindo as despesas financeiras e
de impostos sobre o resultado
gerado.

VALOR DE REALIZAO
LQUIDO DO ATIVO
o valor que um pode ser obtido
com a venda de um ativo no
decurso das operaes normais
de uma determinada entidade
(empresa) descontado as
despesas da venda. um valor
relacionado com a entidade.

UNIDADE GERADORA DE CAIXA


Unidade geradora de caixa o
menor grupo identificvel de
ativos que gera as entradas de
caixa, que so em grande parte
independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou de
grupos de ativos.

VALOR EM USO

Valor em uso o valor presente


de fluxos de caixa futuros
estimados, que devem resultar
do uso de um ativo ou de uma
unidade geradora de caixa.

Recuperabilidade dos Ativos


Como calcular o valor em uso
Exemplo 1 Um veculo taxi em uma frota.

Cada taxi gera dirias que os motoristas trazem para a


companhia.

INVESTIMENTO

RECEITA

Valor em Uso = Valor presente da Receita na vida til.

VALOR EM USO DO TAXI


Eventos
Renda diria de um taxi
Renda mensal Total
Custos e despesas mensais
Tempo de Vida til
Valor de aquisio do veculo
Valor de aquisio da licena
Data da aquisio
Anlise da recuperabilidade

Valores e datas
$ 120
$ 3.600
$ 600
5 anos
$ 60.000
$ 40.000
Janeiro de X1
Dezembro de X1

VALOR EM USO

VALOR EM USO DO TAXI


Eventos
Vida til restante
Renda Lquida Mensal

Renda Anual Lquida


Renda Total Restante
Taxa de desconto
Valor Presente Lquido (3%)
Taxa de desconto
Valor Presente Lquido (2%)

Valores e datas
4 anos
$ 3.000

$ 36.000
$ 144.000
3% ao ms
$ 75.800
2% ao ms
$ 92.019

VALOR EM USO DO TAXI


Eventos
Valor de Custo
(-) Depreciao Acumulada
Valor Contbil
Valor em Uso (3%)
Valor em Uso (2%)

Valores e datas
$ 100.000
($12.000)
$ 88.000
$ 75.800
$ 92.019

Recuperabilidade dos Ativos


Como calcular o valor em uso
INVESTIMENTO

RECEITA

Valor em Uso = Valor presente dos fluxos de caixa


(resultados) esperados durante a vida til de uma unidade
geradora de caixa.

VALOR RECUPERVEL

Valor recupervel de um ativo


ou de uma unidade geradora
de caixa o maior valor entre o
valor lquido de venda de um
ativo e seu valor em uso.

VIDA TIL
Vida til :
(a) o perodo de tempo no qual a
entidade espera usar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de
produo ou de unidades
semelhantes que a entidade espera
obter do ativo.

Recuperabilidade dos Ativos


CPC 01(R1) Itens 7 a 17 - Identificao de um
Ativo que pode estar Desvalorizado

VALOR DE
USO
(VU)

VALOR
CONTBIL
(VC)

VC > VU > VL

VALOR
LQUIDO E
DE VENDA
(VL)

Recuperabilidade dos Ativos


CPC 01(R1) Itens 7 a 17
A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de
reporte, se h alguma indicao de que um ativo
possa ter sofrido desvalorizao. Se houver
alguma indicao, a entidade deve estimar o valor
recupervel do ativo.;
Essas indicaes devem ser baseadas em
informaes internas e informaes externas ;
As taxas de depreciao, amortizao e
exausto, valor residual assim como vida til
devam ser ajustadas;

Recuperabilidade dos Ativos


CPC01(R1) Item 18 a 23

Mensurao do valor recupervel (VR)


Exemplo 1

VL

VU

VR = VL

Exemplo 2

VL

VU

VR = VU

Recuperabilidade dos Ativos


CPC01(R1) Item 19

Mensurao do valor recupervel (VR)

Nem sempre necessrio determinar


o valor lquido de venda de um ativo e
seu valor em uso. Se qualquer desses
valores exceder o valor contbil do
ativo, este no tem desvalorizao e,
portanto, no necessrio estimar o
outro valor.

1 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Em relao ao teste no valor


recupervel de ativos (impairment test), assinale a alternativa
correta.
a) O valor recupervel consiste no menor valor entre o valor
lquido de venda e o valor em uso.
b) O valor recupervel consiste no maior valor entre o valor
lquido de venda e o valor em uso.
c) O valor lquido de venda aquele formali zado por uma
operao compulsria, sem deduo das despesas de venda.
d) O clculo do valor recupervel dos ativos, sem excees, deve
ser efetuado somente quando existirem evidncias de possveis
perdas.
e) O clculo do valor recupervel dos ativos, sem excees, deve
ser efetuado somente quando existirem evidncias de possveis
perdas. Essas perdas so lanadas diretamente no patrimnio
lquido.

1 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Em relao ao teste no valor


recupervel de ativos (impairment test), assinale a alternativa
correta.
a) O valor recupervel consiste no menor valor entre o valor
lquido de venda e o valor em uso.
b) O valor recupervel consiste no maior valor entre o valor
lquido de venda e o valor em uso.
c) O valor lquido de venda aquele formali zado por uma
operao compulsria, sem deduo das despesas de venda.
d) O clculo do valor recupervel dos ativos, sem excees, deve
ser efetuado somente quando existirem evidncias de possveis
perdas.
e) O clculo do valor recupervel dos ativos, sem excees, deve
ser efetuado somente quando existirem evidncias de possveis
perdas. Essas perdas so lanadas diretamente no patrimnio
lquido.

2 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Quanto unidade geradora de caixa, pode


afirmar:
a) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento.
b) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela
gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apre sentadas na
demonstrao do fluxo de caixa.
c) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas
de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de
caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
e) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que gera
as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes das
entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.

2 (AFTE-SC/FEPESE/2010) Quanto unidade geradora de caixa, pode


afirmar:
a) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento.
b) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela
gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apre sentadas na
demonstrao do fluxo de caixa.
c) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que
gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de
caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
e) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que gera
as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes das
entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.

3. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A Cia. Alvorecer, ao


analisar um determinado ativo, identifica as
seguintes caractersticas:
Valor lquido de venda
Valor em uso
Valor contbil bruto
Depreciaes acumuladas
Provises para perdas registradas

R$ 5.100.000
R$ 5.000.000
R$ 8.000.000
R$ 2.000.000
R$ 600.000

O valor recupervel desse ativo , em R$,


a) 5.000.000.
b) 5.100.000.
c) 5.400.000.
d) 5.600.000.
e) 6.000.000.

3. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A Cia. Alvorecer, ao


analisar um determinado ativo, identifica as
seguintes caractersticas:
Valor lquido de venda
Valor em uso
Valor contbil bruto
Depreciaes acumuladas
Provises para perdas registradas

R$ 5.100.000
R$ 5.000.000
R$ 8.000.000
R$ 2.000.000
R$ 600.000

O valor recupervel desse ativo , em R$,


a) 5.000.000.
Valor Recupervel: o Maior Valor entre
b) 5.100.000.
Valor em Uso ($ 5.000.000)
e Valor Justo Lquido de Venda ($ 5.100.000)
c) 5.400.000.
R$ 5.100.000
d) 5.600.000.
e) 6.000.000.

4. (SEFAZ-SP/FCC/2009) O valor lquido


contbil , em R$,
a)
b)
c)
d)
e)

6.000.000.
5.600.000.
5.400.000.
5.100.000.
5.000.000.

4. (SEFAZ-SP/FCC/2009) O valor lquido


contbil , em R$,
a) 6.000.000.
b) 5.600.000.
c) 5.400.000.
d) 5.100.000.
e) 5.000.000.
CONTAS
Valor Contbil Bruto
(-) Depreciaes Acumuladas

Valor (R$)
R$ 8.000.000
(R$ 2.000.000)

(-) Provises para perdas registradas

(R$ 600.000)

Valor Lquido

R$ 5.400.000

5. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A perda por reduo


ao valor recupervel , em R$,
a) 3.000.000.
b) 2.600.000.
c) 1.000.000.
d) 600.000.
e) 300.000.

5. (SEFAZ-SP/FCC/2009) A perda por reduo


ao valor recupervel , em R$,
a) 3.000.000.
b) 2.600.000.
c) 1.000.000.
d) 600.000.
e) 300.000.
Valor lquido de venda

R$ 5.100.000

Valor em uso

R$ 5.000.000

Valor Contbil Lquido

R$ 5.400.000

Valor Recupervel

R$ 5.100.000

Perda por Recuperabilidade Adicional do Perodo

R$ 300.000

Capitulo 8
COMPLEMENTO
Impairment
Reverso de Impairment

Impairment

Quando realizar o teste de


impairment e o que deve ser
feito em cada exerccio
(perodo) !

Impairment
A entidade deve avaliar ao fim de
cada perodo de reporte, se h
alguma indicao de que um ativo
possa ter sofrido desvalorizao. Se
houver alguma indicao, a entidade
deve estimar o valor recupervel do
ativo. CPC01(R1) item 9

Impairment
Exceto conforme descrito no
item 10, este Pronunciamento
Tcnico no requer que a entidade
faa uma estimativa formal do valor
recupervel se no houver
indicao de possvel
desvalorizao. CPC01(R1) item 8

Impairment
Avaliar indcios de perda ao final de cada exerccio
exceto para:
a) ativo intangvel com vida til indefinida
b) um ativo intangvel ainda no disponvel para uso
c) o gio pago por expectativa de rentabilidade futura
Nesses casos o teste obrigatrio !!!
testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor
recupervel

Item10 CPC 01R1

Impairment CPC01(R1) item 10


Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve:
(a) testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um
ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no
disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor
recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado
a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo
ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor
recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos
intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, devem
ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente; e
(b) testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) em combinao de negcios, de acordo com os itens 80 a 99.

Impairment CPC01(R1) item 11


A capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios
econmicos futuros suficientes para recuperar seu valor
contbil usualmente sujeita a maior incerteza na fase
em que o ativo ainda no est disponvel para uso do
que na fase em que ele j se encontra disponvel para
uso. Isso posto, este Pronunciamento Tcnico requer
que a entidade proceda ao teste por desvalorizao, no
mnimo anualmente, de ativo intangvel que ainda no
esteja disponvel para uso.

Impairment CPC 01(R1) item 12


Fontes externas de informao
Ao avaliar se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao,
a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes:

(a) durante o perodo, o valor de mercado do ativo diminuiu significativamente,


mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do
uso normal;
(b) mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante
o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado,
econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo
utilizado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre
investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos
provavelmente afetaro a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso de
um ativo e diminuiro materialmente o valor recupervel do ativo;
(d) o valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de
suas aes no mercado;

Impairment CPC01(R1) item 12


Fontes internas de informao
(e) evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo;
(f) mudanas significativas, com efeito adverso sobre a entidade, ocorreram
durante o perodo, ou devem ocorrer em futuro prximo, na extenso pela
qual, ou na maneira na qual, um ativo ou ser utilizado. Essas mudanas
incluem o ativo que se torna inativo ou ocioso, planos para descontinuidade
ou reestruturao da operao qual um ativo pertence, planos para baixa
de ativo antes da data anteriormente esperada e reavaliao da vida til de
ativo como finita ao invs de indefinida;
(g) evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o
desempenho econmico de um ativo ou ser pior que o esperado;

Impairment CPC01(R1) item 117


Reverso de Perdas por Impairment

O aumento do valor contbil de um ativo,


exceto o gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), atribuvel reverso de
perda por desvalorizao no deve exceder o
valor contbil que teria sido determinado
(lquido de depreciao, amortizao ou
exausto), caso nenhuma perda por
desvalorizao tivesse sido reconhecida para
o ativo em anos anteriores.

Impairment CPC01(R1) item 119


Reverso de Perdas por Impairment

A reverso de perda por desvalorizao


de um ativo, exceto o gio por expectativa
de rentabilidade futura (goodwill), deve
ser reconhecida imediatamente no
resultado do perodo, a menos que o ativo
esteja registrado por valor reavaliado de
acordo com outro Pronunciamento.

Impairment CPC01(R1) item 120


Reverso de Perdas por Impairment

A reverso de perda por desvalorizao sobre


ativo reavaliado deve ser reconhecida em outros
resultados abrangentes sob o ttulo de reserva de
reavaliao. Entretanto, na extenso em que a
perda por desvalorizao para o mesmo ativo
reavaliado tenha sido anteriormente reconhecida
no resultado do perodo, a reverso dessa
desvalorizao deve ser tambm reconhecida no
resultado do perodo.

Impairment
Manual de Contabilidade Societria pgina 292 item 13.3.3.4 (edio 2013)

Reverso de Perdas por Impairment

A reverso da perda deve ser reconhecida no


resultado do perodo. Em se tratando de um ativo
reavaliado, para as empresas que optarem por
manter a reserva de reavaliao at sua completa
realizao, o valor de ser creditado diretamente no
patrimnio liquido na reserva de reavaliao at seu
limite . Se parte da perda por desvalorizao de um
ativo reavaliado foi reconhecida no resultado, a
reverso deve tambm ser reconhecida no resultado
do perodo na mesma proporo.

Impairment CPC01(R1) item 121


Reverso de Perdas por Impairment

Depois que a reverso de perda por desvalorizao


reconhecida, a despesa de depreciao,
amortizao ou exausto para o ativo deve ser
ajustada em perodos futuros para alocar o valor
contbil revisado do ativo menos seu valor
residual (se houver) em base sistemtica sobre
sua vida til remanescente.

Exemplos de Perdas e Reverses de


Impairment
Exemplo1: Ativo sem reavaliao anterior
Exemplo 2 : Ativo com reserva de reavaliao de $
200.000 e perdas inferiores Reserva: Perda de $
100.000
Exemplo 3 : Ativo com reserva de reavaliao de $
200.000 e perdas superiores Reserva: Perda de $
300.000
Exemplo 4 : Ativo com reserva de reavaliao de $
200.000 e perdas registradas de $ 300.000 recupera $
200.000.
Exemplo 5 : Ativo com reserva de reavaliao de $
200.000 e perdas registradas de $ 300.000 recupera $
400.000.

Registro da Perda de Valor


Recupervel Exemplo 1
Ativo Sem Registro de Reavaliao Anterior

Perda por desvalorizao

100.000

Proviso por
Impairment

ATIVO

Perda Estimada por


valor no recupervel

100.000
Resultado

Ativo Imobilizado

500.000

(-) Perda Estimada

(100.000)

Perda por
desvalorizao

(100.000)

Perda de Capital :
Outras
Receitas/Despesas

Registro da Recuperao de Valor


Recupervel Exemplo 1
Ativo Sem Registro de Reavaliao Anterior
Recupera Parte do Valor em Avaliao Posterior
Reverso de
desvalorizao

50.000

Proviso por
Impairment

ATIVO

Perda Estimada por


valor no recupervel

50.000 100.000
Resultado

Ativo Imobilizado

500.000

(-) Perda Estimada

(50.000)

Reverso de
desvalorizao

50.000

Ganho de Capital :
Outras
Receitas/Despesas

Registro da Perda de Valor


Recupervel Exemplo 2
Ativo Com Registro de Reavaliao Anterior Perda
Parcial da Reserva de Reavaliao: $ 100.000
Reserva Reavaliao

100.000 200.000

Proviso por
Impairment

ATIVO
Ativo Imobilizado

Perda Estimada por


valor no recupervel

100.000
Patrimnio Lquido

500.000

Custo Original
300.000

Reserva de Reavaliao

Avaliao anterior
200.000

Perda por
desvalorizao

(-) Perda Estimada

200.000
(100.000)

(100.000)
Reduz o saldo da Reserva de Reavaliao

Registro da Perda de Valor


Recupervel Exemplo 3
Ativo Com Registro de Reavaliao Anterior Perda
Superior da Reserva de Reavaliao : $ 300.000
Perda por
Desvalorizao

Reserva Reavaliao

200.000 200.000

100.000

ATIVO
Ativo Imobilizado
Custo Original

300.000
Patrimnio Lquido

500.000
300.000

Reserva de Reavaliao

Avaliao anterior 200.000


(-) Perda Estimada

Perda Estimada por


valor no recupervel

Perda por desvalorizao

200.000
(200.000)

(300.000)
Resultado
Perda por desvalorizao

(100.000)

Registro da Recuperao de Valor


Recupervel Exemplo 4
Ativo Com Registro de Reavaliao Anterior
Recuperao Parcial de R$ 200.000
Reserva Reavaliao

Reverso de
Desvalorizao

100.000

100.000

ATIVO
Ativo Imobilizado
Custo Original

Perda Estimada por


valor no recupervel

200.000

300.000

Patrimnio Lquido
500.000

300.000

Reserva de Reavaliao

100.000

Avaliao anterior 200.000


(-) Perda Estimada

(100.000)
Resultado
Reverso de desvalorizao

100.000

Registro da Recuperao de Valor


Recupervel Exemplo 5
Ativo Com Registro de Reavaliao Anterior
Recuperao de R$ 400.000
Reserva Reavaliao

Reverso de
Desvalorizao

200.000

100.000 300.000 300.000

ATIVO
Ativo Imobilizado
Custo Original

Perda Estimada por


valor no recupervel

Patrimnio Lquido
500.000

300.000

Reserva de Reavaliao

200.000

Avaliao anterior 200.000


(-) Perda Estimada

ZERO
Resultado
Reverso de desvalorizao

100.000

1.(TRE-CE 2012/Analista Judicirio/Contabilidade FCC) 1. A empresa


Androide S.A. comprou uma mquina em 01/01/2011, a qual foi includa na
unidade geradora de caixa na mesma data e tem as seguintes caractersticas:

Com base nas informaes, o valor da depreciao para um ano de:


a)
b)
c)
d)
e)

R$ 58.500,00.
R$ 61.500,00.
R$ 30.750,00.
R$ 29.250,00.
R$ 60.000,00.

1.(TRE-CE 2012/Analista Judicirio/Contabilidade FCC) 1. A empresa


Androide S.A. comprou uma mquina em 01/01/2011, a qual foi includa na
unidade geradora de caixa na mesma data e tem as seguintes caractersticas:

Com base nas informaes, o valor da depreciao para um ano de:


a)
b)
c)
d)
e)

R$ 58.500,00.
R$ 61.500,00.
R$ 30.750,00.
R$ 29.250,00.
R$ 60.000,00.

Contas
Custo Inicial

Valor ($)
1.200.000

(-) Valor Residual

(30.000)

Valor Deprecivel

1.170.000

Depreciao Anual

1.170.000 20 = 58.500

2. (Analista-TCE-PR/FCC/2011) A empresa Intangvel S.A. possua,


em 31/12/x9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor
de R$ 130.000,00, o qual composto por:
Valor de custo: R$ 150.000,00.
Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00.
Em 31/12/X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do
Ativo e obteve as seguintes informaes:
Valor em uso: R$ 120.000,00.
Valor lquido de venda: R$ 160.000,00.
Com base nessas informaes, em 31/12/X10, a empresa
a) no faz nenhum registro.
b) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00.
c) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00.
d) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$
20.000,00.
e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$
20.000,00 e reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00.

2. (Analista-TCE-PR/FCC/2011) SOLUO:
Contas
Valor ($)
Custo Inicial

150.000

(-) Perda por desvalorizao

(20.000)

Valor Contbil

130.000

Contas

Valor ($)

Valor em Uso

120.000

Valor Justo Liquido de Venda

160.000

Valor Recupervel

160.000

A reverso da perda por desvalorizao deve ser reconhecida no exerccio


que se constate que houve uma recuperao no valor do ativo. Entretanto,
de acordo com o item 117 do CPC 01(R1), a reverso no deve ultrapassar o
valor caso a desvalorizao no tivesse sido efetuada.
Por isso, embora o bem tenha valor recupervel (valor lquido de venda)
maior que o valor contbil, o ativo no pode ser ajustado ao valor de $
160.000. A reverso, que uma receita no resultado, tem como limite, neste
caso, $ 20.000.
Resposta: d.

26

3. ( ESAF/2012/AFRFB). A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade no


norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00,
registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizou um
ajuste de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. No segundo ano, o
valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e nico interessado
na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do fluxo de caixa
descontado da unidade, apurou-se um valor de R$ 980.000,00.
Dessa forma, deve o contador da empresa
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor
recupervel.
b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$
5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.

3. ( ESAF/2012/AFRFB). A empresa Highlith S.A. implantou nova unidade


no norte do pas. Os investimentos na unidade foram de R$ 1.000.000,00,
registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a empresa contabilizou
um ajuste de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00. No segundo
ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o concorrente e nico
interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao analisar o valor do
fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor de R$
980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa

Imobilizado

Valor (R$)
1.000.000

(-) Perda Estimada (Primeiro Ano)

(15.000)

Valor Contbil

985.000

Anlise do Valor Recupervel


Valor Justo Lquido de Venda

950.000

Valor em Uso

980.000

Valor Recupervel (O Maior)

980.000

Concluso: Deve ser Registrada Perda Adicional de R$ 5.000

Resposta: b

Ativo No Circulante

4. (ESAF/2012/AFRFB). A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina copiadora,


em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade
total de reproduo de 5 milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total
da mquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00,
estabelecendo um prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da
mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das
cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias.
Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa determina
como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que
a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de R$
640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.

Resposta: a

4. (ESAF/2012/AFRFB). A Cia. Grfica Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$ 1,2
milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5 milhes de cpias. A expectativa de que,
aps o uso total da mquina, a empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um prazo
mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das cpias esperadas e no decorrer de 2010
foram reproduzidas mais 1.300.000 cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00. Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que
a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de R$ 640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$ 200.000,00.

Valor (R$)
Valor de Registro Inicial

1.200.000

(-) Valor Residual

(200.000)

Valor Deprecivel

1.000.000

(-) Depreciao Acumulada

(760.000)

Valor Contbil em 2010

440.000

Perodo

Taxa de Depreciao

Quota de Depreciao

2008/2009

2.500.000 5.000.000 = 0,5 = 50%

50% de 1.000.000
$ 500.000

2010

1.300.000 5.000.000 = 0,26 = 26%

26% de 1.000.000
$ 260.000

5 (FGV TCM -RJ/2008) Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, assinale o valor da


variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa Industrial x ao efetuar,
adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do
equipamento Y, sabendo -se que:
1. o valor de registro original do equipamento Y $ 100.000,00;
2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste, $ 40.000,00;
3. o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $ 62.000,00;
4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em gastos
associados a tal transao no montante de $ 13.000,00;
5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando no
processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z por ano
pelos prximos 3 anos;
6. o preo de venda do produto Z $ 10,00 por unidade;
7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Z $
8,00;
8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano;
9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.
a) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00
b) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00
c) entre $ 5.000,00 e $ 1,00
d) zero
e) entre $ 1,00 e $ 2.000,00

Determinao do valor contbil


Registro inicial:
100.000
() Depreciao acumulada (40.000)
Valor contbil =
60.000
Determinao do valor lquido de
venda:
Valor de mercado:
62.000
() Custos da transao
(13.000)
Valor lquido de venda =
49.000
32

Valor em Uso
Venda de 10.000 unidades ano
Valor unitrio :
$ 10,00
Custo unitrio:
($ 8,00)
Lucro Unitrio:
$ 2,00
Lucro anual total: 10.000 x $ 2,00 = $ 20.000

Data do
Teste

$ 20.000

$ 20.000

10 Ano

20 Ano

$ 20.000

30 Ano
33

Valor em Uso o valor presente dos fluxos de caixa V1 + V2 + V3.


Para calcularmos V1, basta descapitalizarmos o resultado lquido de um ano
apenas uma vez.
V1 = 20.000/(1 + i) = 20.000/(1 + 10%) = 20.000/1,1 = 18.181
Para calcularmos V2, basta descapitalizar o resultado lquido anual por duas
vezes, mas como temos o resultado de uma descapitalizao, basta tomarmos
V1 e descapitalizar mais uma vez:
V2 = 18.181/(1 + i) = 18.181/1,1= 16.528
Para calcularmos V3, basta tomarmos V2 e descapitalizarmos mais uma vez.
V3 = 16.528/(1 + i) = 16.528/1,1 = 15.025
Valor em uso: 18.181 + 16.528 + 15.025
Valor em uso = 49.734
Ento, o valor recupervel de 49.734.
Como o valor contbil de 60.000, caber um ajuste devedor de perda por
recuperabilidade de $ 10.266:
a) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00
60.000 () 49.734 = 10.266
b) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00
Resposta da questo 5 : b.
c) entre $ 5.000,00 e $ 1,00
d) zero
e) entre $ 1,00 e $ 2.000,00
34

6 (INFRAERO-Analista/FCC/2011) A Cia. ABC possui um grupo de ativos,


componentes de uma unidade geradora de caixa, cujo valor contbil est
demonstrado a seguir:

Em consequncia, a companhia dever registrar em sua contabilidade uma perda


de ativos no valor de, em R$,
a) 9.400,00.
b) 11.500,00.
c) 0,00.
d) 8.300,00.
e) 10.600,00.

6 (INFRAERO-Analista/FCC/2011) A Cia. ABC possui um grupo de ativos,


componentes de uma unidade geradora de caixa, cujo valor contbil est
demonstrado a seguir:

Valor Recupervel
O Maior entre os dois:
Em consequncia, a companhia dever registrar em sua contabilidade uma
perda de ativos no valor de, em R$,
a) 9.400,00.
Contas
Valor ($)
b) 11.500,00.
Valor Contbil
430.000
c) 0,00.
d) 8.300,00.
e) 10.600,00.

Valor Recupervel
Perda a ser registrada

421.700
8.300

7.(INFRAERO-Auditor/Contbil/FCC/2011) A Cia. Cruzeiro do Sul possui um


equipamento, cujo valor contbil est demonstrado a seguir:

Em consequncia, a companhia dever registrar uma perda de ativos no valor,


em R$, de
a)
b)
c)
d)
e)

3.250,00.
0,00
2.000,00.
1.500,00.
2.375,00.

7.(INFRAERO-Auditor/Contbil/FCC/2011) A Cia. Cruzeiro do Sul possui um


equipamento, cujo valor contbil est demonstrado a seguir:

Em consequncia, a companhia dever registrar uma perda de ativos no valor,


em R$, de
a)
b)
c)
d)
e)

3.250,00.
0,00
2.000,00.
1.500,00.
2.375,00.

Contas

Valor ($)

Valor Contbil

220.000

Valor Recupervel

218.500

Perda a ser registrada

1.500

8. (TER-AP-Analista/FCC/2011) Considere as seguintes assertivas sobre a anlise de


recuperabilidade de ativos (teste de impairment) estabelecida pela Lei n 6.404/76 e
pelo Pronunciamento Tcnico CPC 01)
I. O valor recupervel de um ativo corresponde ao menor valor entre o seu valor lquido
de venda e o seu valor em uso.
II. Se o valor contbil do ativo excede o seu valor recupervel, a entidade deve reduzir
o valor contbil do referido ativo ao seu valor recupervel.
III. A anlise de recuperabilidade tambm deve ser efetuada a fim de que sejam
revisados e ajustados os critrios utilizados para determinar a vida til econmica
estimada de um ativo e o clculo da depreciao, amortizao e exausto.
IV. A entidade deve testar, no mnimo, a cada dois anos, a reduo ao valor
recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida.
Est correto o que se afirma em
a) I e II, somente.
b) II e III, somente.
c) III e IV, somente.
d) II, III e IV, somente.
e) I, II, III e IV.

8. (TER-AP-Analista/FCC/2011) Considere as seguintes assertivas sobre a anlise de


recuperabilidade de ativos (teste de impairment) estabelecida pela Lei n 6.404/76 e pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 01)
I. O valor recupervel de um ativo corresponde ao menor valor entre o seu valor lquido
de venda e o seu valor em uso. (Errada)
II. Se o valor contbil do ativo excede o seu valor recupervel, a entidade deve reduzir o
valor contbil do referido ativo ao seu valor recupervel. (Correta)
III. A anlise de recuperabilidade tambm deve ser efetuada a fim de que sejam
revisados e ajustados os critrios utilizados para determinar a vida til econmica
estimada de um ativo e o clculo da depreciao, amortizao e exausto. (Correta)
IV. A entidade deve testar, no mnimo, a cada dois anos, a reduo ao valor recupervel
de um ativo intangvel com vida til indefinida. (Errada)
Est correto o que se afirma em
a) I e II, somente.
b) II e III, somente.
c) III e IV, somente.
d) II, III e IV, somente.
e) I, II, III e IV.