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OPERAES FINANCEIRAS

Aplicaes e Emprestimos
Ps e Prfixados
(Captulo 6 e 14)

OPERAES FINANCEIRAS
Critrios de avaliao de ativos
Lei 6404/76 (art.183);
Critrios de avaliao de passivos
Lei 6404/76 (art.184);
Custos dos Emprstimos
CPC 20 e CPC 08

OPERAES FINANCEIRAS

Conceitos Bsicos e Ttulos


de Crdito

OPERAES FINANCEIRAS

Operaes Financeiras x Ttulos de Crdito


Renda
Varivel
Aplicao Financeira

Emprstimo Obtido

Fundos de investimentos
Derivativos
Ttulos pblicos (LTN) e
privados (CDB e RDB)
Fundos de Investimentos

NP Emitida
Debnture emitida
Desconto de duplicata
Desconto de cheque
Comercial Paper
Arrendamento Mercantil
Financeiro

Renda Fixa
6

Documentos Comerciais e Financeiros

Nota Fiscal:

qFunes:
qTransferncia de Propriedade;
qControle Fiscal (Unio, Estados
e Municpios).
7

Fatura
Art. 1 Lei 5474/68

Deve ser emitida em vendas com


prazo superior a 30 dias.
qPode englobar vrias Notas Fiscais;
qPode ter associao a vrias
duplicatas.
10

FATURA

Duplicata (Art. 2 Lei 5474/68)


um ttulo de crdito exclusivo de
operaes comerciais

q Emisso exclusiva de pessoa jurdica


de PJ p/ PJ ou de PJ p/ PF;
q Opcionalmente emitida em vendas a
prazo;
q S pode fazer manso a uma fatura;
q Existe a figura do ACEITE: Que a
concordncia do devedor.
12

Duplicata (Art. 2 Lei 5474/68)


qEndosso:
qTransferncia do direito ao valor constante
do titulo Art. 893 do Cod. Civil
qPessoas:
qSACADOR: o vendedor, emitente e
credor;
qSACADO: o comprador, aceite e
devedor;
qAVALISTA: o emitente.
qTriplicata:
qEmisso obrigatria na perda da duplicata.
13

FRENTE DA DUPLICATA

Verso da Duplicata

15

Nota Promissria (Art. 54 Dec. 2044/1908)


Caractersticas da NP

q um ttulo de crdito exclusivo de


operaes financeiras;
q Emisso entre PF e PF, PF e PJ, PJ e
PF, e PJ e PJ;
q NO existe a figura do ACEITE: Que
seria a concordncia do credor;
16

Nota Promissria (NP)


Pessoas expressas em um NP
qSacador: o credor ou beneficirio na NP;
qSacado: o devedor e emitente da NP;
qAvalista: o devedor solidrio da NP e
assina no verso do ttulo.

17

Frente de uma Nota Promissria


R$ 10.000
os dez dias de agosto de 2011
Ao Banco do Brasil

123.456.789.00

Dez mil reais XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX

Eugenio Montoto

Verso de uma Nota Promissria

19

OPERAES FINANCEIRAS

Aplicaes e Emprstimos
Psfixados e Prfixados.

Aplicao com Rendimento Pr-fixado


q O investidor conhece o valor dos
rendimentos no dia da aplicao;
q Os rendimentos podem ser: Juros
e Correo Monetria;
q Juros e correo pagam IR;
q A cada ms ou no dia 31/12 deve
ser apropriado os rendimentos do
perodo.
21

Aplicao com Rendimento Pr-fixado


Exemplo 1 : Aplicao pr-fixada de $ 100.000 por 60 dias com juros
prefixados de $ 10.000

Banco
100.000

Juros ativos
a apropriar

Aplicao
Financeira
10.000 110.000

Ativo Circulante
Aplicao Financeira 110.000
(-) Juros a apropriar (10.000)

Valor Lquido
no dia da
Aplicao.

Receita a transcorrer ou a ganhar !


22

Aplicao com Rendimento Pr-fixado


Exemplo 1 Um ms aps a aplicao pr-fixada com juros a apropriar de $
10.000

Receita de Juros
5.000(1)

Juros ativos
a apropriar
5.000(1) 10.000

Ativo Circulante
Aplicao Financeira 110.000
(-) Juros a apropriar (5.000)

Aplicao
Financeira
110.000

Valor Lquido um
ms aps o dia
da aplicao.

23

Aplicao Pr-Fixada com


Rendimento (Juros e Correo)
Exemplo 2 :Aplicao de $100.000 em 30/11/2009
a ser resgatada em 15/01/2010 $105.980 sendo
1.380 referentes a correo monetria e 4.600 de
juros.
Memria de clculo
Tempo : 31 dias/dezembro + 15 dias de janeiro
Correo: R$ 1.380,00/46 dias = R$ 30,00/dia
Juros : R$ 4.600/46 dias = R$ 100,00/dia

24

Contabilizao no dirio e apresentao


no Ativo no dia da Aplicao
a
a
a
a

Aplicaes financeiras
105.980
Diversos
Banco
Correo monet. ativa a apropriar
Juros ativos a apropriar

100.000
1.380
4.600

Ativo Circulante

Aplicao Financeira
(-)Correo monetria a apropriar
(-)Juros ativos a apropriar

$ 105.980
($ 1.380)
($ 4.600)
25

Contabilizao no dirio no dia 31/12.

Memria de clculo
Correo monetria do perodo
1.380/46dias = $30,00 ; 31dias x 30,00 = 930,00

Juros do perodo
4.600/46dias = $100,00; 31dias x 100,00 = 3.100,00

26

Contabilizao no dirio no dia 31/12.


Correo monetria a transcorrer
a Correo monetria ativa
Juros ativos a transcorrer
a Juros ativos

930
930
3.100
3.100

Ativo Circulante
Aplicao Financeira
(-)Correo monetria a apropriar
(-)Juros ativos a apropriar

$ 105.980
($ 450)
($ 1500)

Ativo Circulante (antes da apropriao)


Aplicao Financeira
$ 105.980
(-)Correo monetria a apropriar
($ 1.380)
(-)Juros ativos a apropriar
($ 4.600)
27

Aplicao Ps-fixada
o tipo de aplicao que o investidor s
saber o rendimento no dia do resgate.

:
A Cia. Vigo, cujo exerccio social coincide
com o ano-calendrio, efetuou, em
01/12/2009, uma aplicao financeira em
CDB (Certificado de Depsito Bancrio) no
valor de $100.000, com correo ps-fixada
e juros a 24% ao ano, no Banco ABC, para
resgate em 31/03/2010. A inflao de
dezembro de 2009 foi de 3%.
28

Lanamento no dirio e razo no dia


da operao
Dia da operao :01/12/2009

Aplicaes Financeiras 100.000


a Banco (BCM)
100.000
Aplicao Financeira
100.000

Banco
XXXXX 100.000

29

Lanamento no dirio no dia


31/12/09
Inflao de dezembro 3% e juros
mensais de 2%
Aplicaes Financeiras
a Diversos
a Correo monetria ativa

a Juros ativos

(3% de 100.000)

5.060
3.000

2.060

[(24% / 12= 2 %) x 103.000]


30

Lanamento no razo
Um ms aps : 31/12/2009

Aplicao Financeira
100.000
3.000(1)
2.060(2)

Correo Monetria
Ativa
3.000(1)
Juros Ativos
2.060(2)

31

Emprstimo Pr-fixado
So aquelas em que o devedor j sabe a
despesa que ter que pagar ao credor
A Cia. Vigo, cujo exerccio social coincide
com o ano-calendrio, efetuou, em
01/10/2009, uma emprstimo de $100.000
que dever ser pago em 30 dias com juros
de 8% e correo monetria de 2%.
32

Emprstimo Pr-fixado
Emprstimo pr-fixada de $ 100.000 por 30 dias com juros 8% e correo de 2%

Banco
XXXX
90.000

Juros passivos Correo Monetria


a apropriar
a Transcorrer

8.000

Contabilizao no dia da
operao (01/10/2009)

2.000

Emprstimo
a Pagar
100.000

33

Emprstimo Pr-fixado(no DIRIO)


No dia da operao
Contabilizao no dia da operao (01/10/2009)

Diversos
a Nota Promissria a Pagar
100.000
Banco
90.000
Correo a transcorrer
2.000
Juros a Transcorrer
8.000
34

Emprstimo Pr-fixado
Contabilizao no dia da operao (01/10/2009)
Ativo Circulante

Passivo Circulante

Banco 90.000

Emprstimos a Pagar
100.000
(-) Correo a transcorrer (2.000)
(-) Juros a transcorrer
(8.000)

Ajustes a Valor
Presente

Valor Liquido do emprstimo $ 90.000


35

Emprstimo Pr-fixado
Emprstimo pr-fixada de $ 100.000 por 30 dias com juros 8% e correo de 2%

Banco

Juros passivos Correo Monetria


a apropriar
a Transcorrer

XXXX 100.000 8.000 8.000


90.000

2.000

2.000

Correo Monetria
Juros Passivos
Passiva
Emprstimo
a Pagar
8.000
2.000
100.000 100.000
Contabilizao no dia
do pagamento 01/11/2009)

ZERO
36

Emprstimo Pr-fixado
Contabilizao no dia do pagamento
(no dirio)
Diversos
a Diversos
NP a Pagar
100.000
Correo Monetria
2.000
Juros Passivos
8.000
a Banco
100.000
a Correo a Transcorrer
2.000
a Juros a Transcorrer
8.000
37

Emprstimos Ps-fixados
So emprstimos onde o devedor s saber o

valor a pagar no dia do vencimento da operao.

A Cia. Vigo, efetuou um emprstimo de


$100.000 em 30 de julho para pag. em 30 de
agosto com juros de 10%:
38

Emprstimo Ps-fixado
Contabilizao no dirio e razo no dia da operao

Banco
a NP a Pagar

100.000
100.000

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Banco 100.000

Emprstimos a Pagar 100.000

39

Emprstimo Ps-fixado
Contabilizao no dirio e razo no dia do pagamento

NP a Pagar
100.000
Juros passivos 10.000
a Banco
Banco

XXXXX 110.000

110.000

Juros Passivos Emprstimo

10.000

100.000 100.000
ZERO
40

Exerccios (Captulo 6)
Operaes Financeiras
Aplicaes e Emprstimos

1. (AFTN/96/ESAF) Em 01.10.19X1 a CIA. ALVORECER desconta uma nota


promissria de $ 100.000, com vencimento previsto para 31.01.19X2, e
juros de $ 8.000. Com base nesta afirmativa, assinale a opo correta nas
questes seguintes:
Na data da operao o registro contbil efetuado foi:
a)
dbito de $ 92.000 na conta Notas Promissrias a Pagar e
crdito de igual valor na conta Banco Emprstimos.
b)
Dbitos de $ 8.000 em Despesas Financeiras de Juros, $
92.000 em Bancos c/ Movimento e crdito de $100.000 em Notas
Promissrias a Pagar.
c)
Dbitos de $ 8.000 em Encargos Financeiros a Transcorrer, $
92.000 em Bancos c/ Movimento e crdito de $ 100.000 em Notas
Promissrias a pagar.
d)
Dbitos de $ 8.000 em Resultado de Exerccio Futuros
Juros Ativos, $ 92.000 em Bancos c/ Movimento e crdito em Notas
Promissrias em Notas Promissrias a Pagar.
e)
Dbito de $ 92.000 na conta Bancos c/ Movimento e crdito
de igual valor na conta Nota Promissria a Pagar.

1. (AFTN/96/ESAF) Em 01.10.19X1 a CIA. ALVORECER desconta uma


nota promissria de $ 100.000, com vencimento previsto para
31.01.19X2, e juros de $ 8.000. Com base nesta afirmativa, assinale a
opo correta nas questes seguintes:

Banco

Juros a apropriar

92.000

Ativo
Circulante
Banco

8.000

Valor ($)
92.000

Emprstimo
100.000

Passivo Circulante

Valor ($)

Notas promissrias a pagar

100.000

(-) Encargos financeiros a


transcorrer

(8.000)
Resposta c

2. (Didtico) Uma empresa comercial Santa Rita S/A financiou


U$$ 1.000.000 em 31 de dezembro de 2008. As taxas hipotticas
de dlar comercial cotao venda eram em 31/12/2008: 1 U$$ =
R$ 5 em 30/06/2009: 1 U$$ = R$ 7 e em 31/12/2009: 1 U$$ = R$ 9.
Foram realizadas amortizaes em 30 de junho de 2009 de U$$
500.000 e em 31 de dezembro de 2009 de
U$$ 250.000.
Analise os dados e assinale a opo que contm a conta de resultado
debitada e o montante das perdas cambiais.
a)
Variao Monetria Ativa
$ 3.000.000
b)
Despesa Financeira
$ 2.250.000
c)
Variao Cambial Passiva
$ 2.250.000
d)
Variao Monetria Ativa
$ 4.000.000
e)
Variao Cambial Passiva
$ 3.000.000

2.(Didtico) Uma empresa comercial Santa Rita S/A financiou U$$


1.000.000 em 31 de dezembro de 2008. As taxas hipotticas de
dlar comercial cotao venda eram em 31/12/2008: 1 U$$ = R$ 5
em 30/06/2009: 1 U$$ = R$ 7 e em 31/12/2009: 1 U$$ = R$ 9. Foram
realizadas amortizaes em 30 de junho de 2009 de U$$ 500.000 e
em 31 de dezembro de 2009 de U$$ 250.000.
Data

Descrio

Cotao US$

Valor em R$

31/12/08

Emprstimo US$ 1.000.000

R$ 5,00

R$ 5.000.000

30/06/08

Atualizao US$ 1.000.000

R$ 7,00

R$ 7.000.000

30/06/08

Perda Cambial

R$ 7,00

R$ 2.000.000

30/06/08

Amortizao US$ 500.000

R$ 7,00

R$ 3.500.000

30/06/08 Saldo Devedor US$ 500.000

R$ 7,00

R$ 3.500.000

31/12/09

Atualizao US$ 500.000

R$ 9,00

R$ 4.500.000

31/12/09

Perda Cambial

R$ 9,00

R$ 1.000.000

31/12/09

Amortizao US$ 250.000

R$ 9,00

R$ 2.250.000

R$ 9,00

R$ 2.250.000

31/12/09 Saldo Devedor US$ 500.000

2.(Didtico) Uma empresa comercial Santa Rita S/A financiou U$$


1.000.000 em 31 de dezembro de 2008. As taxas hipotticas de dlar
comercial cotao venda eram em 31/12/2008: 1 U$$ = R$ 5 em
30/06/2009: 1 U$$ = R$ 7 e em 31/12/2009: 1 U$$ = R$ 9. Foram realizadas
amortizaes em 30 de junho de 2009 de U$$ 500.000 e em 31 de
dezembro de 2009 de U$$ 250.000.
Data

Descrio

Cotao US$

Valor em R$

31/12/08

Emprstimo US$ 1.000.000

R$ 5,00

R$ 5.000.000

30/06/08

Amortizao US$ 500.000

R$ 7,00

R$ 3.500.000

31/12/09

Amortizao US$ 250.000

R$ 9,00

R$ 2.250.000

31/12/09

Saldo Devedor US$ 500.000

R$ 9,00

R$ 2.250.000

31/12/09

Total amortizado + Saldo


Devedor

R$ 8.000.000

31/12/09

PERDA CAMBIAL

R$ 3.000.000

2. (Didtico) SOLUO:
Outra maneira de resolver !!!
Emprstimo original (31/12/08)

R$ 5.000.000

Primeiro pagamento $ 500.000 (30/06/09)


Segundo pagamento $ 250.000 (31/12/09)
Saldo devedor de $ 250.000 (31/12/09)
Total de pagamentos e saldo devedor

R$ 3.500.000
R$ 2.250.000
R$ 2.250.000
R$ 8.000.000

A diferena em moeda nacional entre os valores pagos e saldo


devedor, comparados com o valor inicial, igual perda cambial.

R$ 8.000.000 R$ 5.000.000
Resposta: e.

3. (TRF/ESAF/2006) Ao contratar um emprstimo no Banco do Brasil para reforo de capital de giro, a


empresa Tomadora S/A contabilizou:
dbito de Bancos c/Movimento
$ 500
crdito de Emprstimos Bancrios
$ 500
crdito de Juros Passivos
$ 40
Para corrigir esse lanamento em um nico registro a empresa dever contabilizar:
a)
dbito de Bancos c/Movimento
$ 500
dbito de Juros Passivos
$ 40
crdito de Emprstimos Bancrios
$ 540
b)

dbito de Bancos c/Movimento


dbito de Juros Passivos
crdito de Emprstimos Bancrios

$ 460
$ 40
$ 500

c)

dbito de Bancos c/Movimento


crdito de Emprstimos Bancrios
crdito de Juros Ativos

$ 540
$ 500
$ 40

d)

dbito de Juros Passivos


crdito de Bancos c/Movimento

$ 40
$ 40

e)

dbito de Juros Passivos


crdito de Bancos c/Movimento

$ 80
$ 40

3. (TRF/ESAF/2006) Ao contratar um emprstimo no Banco do Brasil para


reforo de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou:
dbito de Bancos c/Movimento
$ 500
crdito de Emprstimos Bancrios
$ 500
crdito de Juros Passivos
$ 40

Banco
500
Emprstimo

500
Juros passivos
40

Banco
500

Emprstimo
540

Juros passivos
a apropriar

40

3. (TRF/ESAF/2006) Ao contratar um emprstimo no Banco do Brasil para


reforo de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou:
dbito de Bancos c/Movimento
$ 500
crdito de Emprstimos Bancrios
$ 500
crdito de Juros Passivos
$ 40

Banco
500

Emprstimo
500
40

Juros passivos
80 40

Banco
500

Emprstimo
540

Juros passivos
a apropriar
40

3. (TRF/ESAF/2006) Ao contratar um emprstimo no Banco do Brasil para


reforo de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou:
dbito de Bancos c/Movimento
$ 500
crdito de Emprstimos Bancrios
$ 500
crdito de Juros Passivos
$ 40

Banco
500 40

Emprstimo
500
40
Juros passivos
80 40
80

Banco
500

Banco
460

Emprstimo
540

Emprstimo
500

Juros passivos
a apropriar

40

Juros passivos
a apropriar
40
Resposta e

4. (Tcnico da Receita Federal/ESAF) Em 01/11/91, uma


empresa contraiu uma dvida de $ 1.000.000,
comprometendo-se a pagar, para liquid-la, $ 1.600.000
em 31/01/92. Na mesma data pagou a importncia de $
1.200.000 correspondente ao prmio de uma aplice de
seguro contra incndio de suas instalaes, com
vigncia relativa ao perodo de 01/01 a 31/12/92. Assim
sendo, deve a empresa apropriar como despesa do
exerccio encerrado em 31/12/91, a ttulo de juros e
seguros, respectivamente, os valores de:
a)
zero e zero;
b)
$400.000 e zero;
c)
$400.000 e $200.000;
d)
$600.000 e $200.000;
e)
$600.000 e $1.200.000.

4. (Tcnico da Receita Federal/ESAF) Em 01/11/91, uma empresa contraiu uma


dvida de $ 1.000.000, comprometendo-se a pagar, para liquid-la, $ 1.600.000 em
31/01/92. Na mesma data pagou a importncia de $ 1.200.000 correspondente ao
prmio de uma aplice de seguro contra incndio de suas instalaes, com
vigncia relativa ao perodo de 01/01 a 31/12/92. Assim sendo, deve a empresa
apropriar como despesa do exerccio encerrado em 31/12/91, a ttulo de juros e
seguros, respectivamente, os valores de:
31/12/91
NOVEMBRO
despesa de juros
$ 200.000

01/11/91

DEZEMBRO
despesa de juros
$ 200.000

A vigncia do seguro em 92

Juros a transcorrer

31/01/92

600.000
Banco
1.000.000 1.200.000

Seguros as vencer
Emprstimo

1.200.000

1.600.000
Resposta b

5.(CMSP/VUNESP/2007) Em 29/11/19X1 a empresa HDY


Comercial Ltda. obteve um emprstimo para capital de
giro no valor de $ 20.000, com vencimento para
28/01/19X2 no valor total de $ 23.000. Considerando que
os juros referem-se ao perodo de 30/11/19X1 a
28/01/19X2, o valor dos encargos financeiros a ser
apropriado no ano 19X2 de
a)
$ 1.350.
b)
$ 1.400.
c)
$ 1.550.
d)
$ 1.600.
e)
$ 3.000.

5. (CMSP/VUNESP/2007) Em 29/11/19X1 a empresa HDY Comercial Ltda.


obteve um emprstimo para capital de giro no valor de $ 20.000, com
vencimento para 28/01/19X2 no valor total de $ 23.000. Considerando que
os juros referem-se ao perodo de 30/11/19X1 a 28/01/19X2, o valor dos
encargos financeiros a ser apropriado no ano 19X2 de

31/12/19X1

29/11/19X1

Emprstimo de $ 20.000

Tempo da Operao
Novembro : 1 dia
Dezembro : 31 dias
Janeiro : 28 dias
Total : 60 dias

28/01/19X2

Valor da dvida no
vencimento
$ 23.000

Juros Totais = $ 3.000


$ 3.000 60 dias = $ 50,00/dia
JUROS EM X2 = 28 DIAS X $ 50,00 = $ 1.400

Resposta b

6. (Casa da Moeda/CESGRANRIO/2009) A Cia. Europa S/A


contraiu uma dvida no valor de R$ 250.000, em 02/10/2008,
comprometendo-se a pagar R$ 270.000 em 30/01/2009, data
em que pagou R$ 30.000 correspondentes 1a das trs
parcelas iguais relativas ao seguro contra incndio e lucros
cessantes da empresa, com vigncia para o perodo
01/01/2009 a 31/12/2009. Considerando os princpios
fundamentais de Contabilidade e a boa prtica contbil, os
valores apropriados como despesa de juros e despesa de
seguros, na demonstrao do resultado de exerccio,
elaborada em 31/12/2008, foram, respectivamente, em reais,
de:
a)
5.000 e 30.000.
b)
10.000 e 30.000.
c)
15.000 e zero.
d)
20.000 e 60.000.
e)
20.000 e 120.000.

6. (Casa da Moeda/CESGRANRIO/2009) A Cia. Europa S/A contraiu uma dvida no


valor de R$ 250.000, em 02/10/2008, comprometendo-se a pagar R$ 270.000 em
30/01/2009, data em que pagou R$ 30.000 correspondentes 1a das trs parcelas
iguais relativas ao seguro contra incndio e lucros cessantes da empresa, com
vigncia para o perodo 01/01/2009 a 31/12/2009. Considerando os princpios
fundamentais de Contabilidade e a boa prtica contbil, os valores apropriados
como despesa de juros e despesa de seguros, na demonstrao do resultado de
exerccio, elaborada em 31/12/2008, foram, respectivamente, em reais, de:

31/12/2008

02/10/2008
outubro

30/01/2009
A vigncia do seguro

novembro

Emprstimo de $ 250.000

dezembro

janeiro

Vencimento da dvida de $ 270.000


Dia do pagamento do seguro : $ 30.000

Despesa total de juros $ 270.000 $ 250.000 = $ 20.000


$ 20.000 4 = $ 5.000
Despesa em 2008 = $ 5.000 x 3 = $ 15.000
Resposta c

7. (AFRFB/ESAF/2009) A quitao de ttulos com incidncia


de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em
lanamentos de segunda ou de terceira frmulas, conforme o
caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e
de resultado.
Especificamente, o recebimento de duplicatas, com
incidncia de juros, deve ter o seguinte lanamento contbil:
a)
dbito de duplicatas e de juros e crdito de caixa.
b)
dbito de duplicatas e crdito de caixa e de juros.
c)
dbito de caixa e crdito de duplicatas e de juros.
d)
dbito de caixa e de duplicatas e crdito de juros.
e)
dbito de juros e de caixa e crdito de duplicatas.

7.(AFRFB/ESAF/2009) A quitao de ttulos com incidncia de juros ou outros encargos


deve ser contabilizada em lanamentos de segunda ou de terceira frmulas, conforme o
caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado.
Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidncia de juros, deve ter o seguinte
lanamento contbil:

Estamos exemplificando o pagamento de uma duplicata de $ 10.000


com juros por atraso de 10%

Duplicatas a receber
10.000 10.000

Caixa

Juros ativos
1.000

11.000

Primeira frmula

1 dbito/ 1 crdito

1D/1C

Segunda frmula

1 dbito/2 ou mais crditos

1D/2C+

Terceira frmula

2 dbitos/1 crdito

2D+/1C

Quarta frmula

2 dbitos/2 crditos

2D+/2C+
Resposta c

8. (TJ-AP/FCC/2009) A Cia. Portela negocia com o Banco Solar S.A o fluxo de


Duplicatas a Receber, decorrente de suas vendas a prazo, realizadas em
01.11.2008, a seguir:
|______________|______________|_______________|_____________|_____
30 dias
60 dias
90 dias
120 dias
R$ 3.000.000
R$ 4.000.000
R$ 2.000.000 R$ 1.000.000
A taxa de juros simples, acordada na operao, foi de 5% ao ms, cobrando o
Banco R$ 5.000 a ttulo de taxas bancrias referentes a gastos imediatos relativos
a despesas de cadastro, xerox e reconhecimento de firmas.
Em 1 de novembro, ao lanar a operao, a empresa registra na conta Bancos
Conta Movimento Banco Solar S.A um
a)
dbito de R$ 10.005.000.
b)
crdito de R$ 10.000.000.
c)
dbito de R$ 9.995.000.
d)
crdito de R$ 8.950.000.
e)
dbito de R$ 8.945.000.

8. (TJ-AP/FCC/2009) A Cia. Portela negocia com o Banco Solar S.A o fluxo de


Duplicatas a Receber, decorrente de suas vendas a prazo, realizadas em
01.11.2008, a seguir:

Caixa

01/11/08
|______________|______________|_______________|_____________|______
30 dias
60 dias
90 dias
120 dias
R$ 3.000.000
R$ 4.000.000
R$ 2.000.000 R$ 1.000.000
A taxa de juros simples, acordada na operao, foi de 5% ao ms, cobrando o
Banco R$ 5.000 a ttulo de taxas bancrias referentes a gastos imediatos relativos
a despesas de cadastro, xerox e reconhecimento de firmas.
Duplicatas

Tempo/Taxa

JUROS

$ 3.000.000

30 dias

5%

5% 3.000.000 = $ 150.000

$ 4.000.000

60 dias

10%

10% 4.000.000 = $ 400.000

$ 2.000.000

90 dias

15%

15% 2.000.000 = $ 300.000

$ 1.000.000

120 dias

20%

20% 1.000.000 = $ 200.000

Total dos Juros = $ 1.050.000


$ 10.000.000 Juros Despesas = $ 10.000.000 - $ 1.050.000 - $ 5.000
$ 8.945.000
Resposta : e

9. (TJ-AP/FCC/2009) Ao final do ms de dezembro, por


ocasio dos procedimentos contbeis para o
levantamento do Balano Patrimonial, a conta de
Despesas de Juros, em decorrncia dessa operao,
deveria registrar em seu saldo o valor de
a)
R$ 1.050.000
b)
R$ 1.000.000
c)
R$ 950.000
d)
R$ 850.000
e)
R$ 200.000

9. (TJ-AP FCC/2009) A Cia. Portela negocia com o Banco Solar S.A o fluxo
de Duplicatas a Receber, decorrente de suas vendas a prazo, realizadas em
01.11.2008, a seguir:

Caixa

01/11/08
|______________|______________|_______________|_____________|_________
30 dias
60 dias
90 dias
120 dias
R$ 3.000.000
R$ 4.000.000
R$ 2.000.000 R$ 1.000.000
A taxa de juros simples, acordada na operao, foi de 5% ao ms, cobrando o
Banco R$ 5.000 a ttulo de taxas bancrias referentes a gastos imediatos relativos a
despesas de cadastro, xerox e reconhecimento de firmas.
Duplicatas

Tempo/Taxa

JUROS

$ 3.000.000

30 dias

5%

5% 3.000.000 = $ 150.000

$ 4.000.000

60 dias

10%

10% 4.000.000 = $ 400.000

$ 2.000.000

60 dias

10%

10% 2.000.000 = $ 200.000

$ 1.000.000

60 dias

10%

10% 1.000.000 = $ 100.000


Total das despesas em 31/12/2008
$ 850.000
Resposta : d

10. (VUNESP/BACEN//2004) Em 05/05/X4,


determinada empresa fez uma aplicao financeira
de $ 25.000; o resgate ocorreu em 16/05/04; o
rendimento bruto creditado foi de $ 2.500, o IRRF foi
de $ 125 e o IOF retido na fonte foi de $ 78. Os
valores a serem contabilizados, na data do resgate,
a dbito de Bancos Conta Movimento e a crdito de
Receitas Financeiras so, respectivamente:
a) $ 27.500 e $ 2.295;
b) $ 27.422 e $ 2.375;
c) $ 27.375 e $ 2.422;
d) $ 27.297 e $ 2.500;
e) $ 27.297 e $ 2.297.

25

10. (VUNESP/BACEN//2004) Em 05/05/X4,


determinada empresa fez uma aplicao financeira
de $ 25.000; o resgate ocorreu em 16/05/04; o
rendimento bruto creditado foi de $ 2.500, o IRRF foi
de $ 125 e o IOF retido na fonte foi de $ 78. Os
valores a serem contabilizados, na data do resgate,
a dbito de Bancos Conta Movimento e a crdito de
Receitas Financeiras so, respectivamente:
a) $ 27.500 e $ 2.295;
Aplicao
$ 25.000
b) $ 27.422 e $ 2.375;
$ 2.500
Rendimento
c) $ 27.375 e $ 2.422;
(-) IRRF
($ 125)
(-) IOF
($78)
d) $ 27.297 e $ 2.500;
Lquido
27.297
e) $ 27.297 e $ 2.297.

26

OPERAES FINANCEIRAS

Mdulo 6 (Captulo 6 )
Operaes com Duplicatas

OPERAES FINANCEIRAS

OPERAES
COM
DUPLICATAS

Operaes com Duplicatas


qDuplicata em carteira
qCobrana Simples
q a remessa dos ttulos para que os
bancos realizem a cobrana.

qDesconto de Duplicatas
q Consiste em transferir os direitos ao

banco em troca da antecipao do valor


descontado dos juros.
4

Cobrana simples de duplicatas


qCobrana Simples
Nesse tipo de operao a instituio
financeira apenas um prestador de
servio e a cobrana tem um custo.
q Custo cobrado no ato do envio
q Custo cobrado aps recebimento

Cobrana simples de duplicata


Servio cobrado pelo banco no ato do envio da
duplicata

Supondo que cada cobrana custa R$ 2,00, a


contabilizao da despesa antecipada ser feita no ato do
envio da cobrana:
despesa antecipada
a banco

$ 2,00
$ 2,00

Cobrana simples de duplicata


Servio cobrado pelo banco aps recebimento

Supondo que cada cobrana custa R$ 2,00, a contabilizao


da despesa ser feita aps o efetivo servio prestado pelo
banco e o recebimento pela empresa do valor do ttulo pelo
cliente ao banco e transferido conta da empresa:
despesa
a banco

$ 2,00

$ 2,00

Pela remessa dos ttulos ao banco


Registro de Ato Administrativo
Contas de Compensao
Ttulos em Cobrana
1.000
a Endossos para Cobrana
1.000
Remessa de Duplicatas ao Banco ABC S/A para
cobrana simples, conforme border..

Pela remessa dos ttulos ao banco


Banco cobra $ 2,00 por ttulo no ato da
remessa das duplicatas pela empresa

despesas antecipadas
2,00
A bancos conta movimento
2,00
Pagamento antecipado de duplicata
enviada ao banco ABC.
9

Pelo recebimento do ttulo


Baixa na conta de compensao:

endossos para cobrana 1.000


a ttulos em cobrana
1.000
baixa pela liquidao do titulo.

10

Pelo recebimento do ttulo


Baixa na conta duplicatas a Receber:

banco conta movimento 1.000


a duplicatas a receber
pelo recebimento da duplicata.

1.000

11

Desconto de uma duplicata


Exemplo: Desconto de uma
duplicata de 100.000, 30 dias antes
do vencimento com 5% de juros
supondo que a conta duplicata a
receber tenha saldo de 500.000 e a
conta banco 100.000.
13

Saldos antes da operao


de desconto da duplicata

Duplicatas a Receber
500.000

Banco
100.000

14

Lanamento no dia da
operao (razo)
Duplic. a Receber
500.000

Banco
100.000

(1) 95.000
Juros a Vencer ou
Juros a Transcorrer

(1) 5.000

Duplicata
Descontada
100.000

(1)
15

Lanamento no dia da
operao (dirio e BP)
Diversos
a Duplicata Descontada
100.000
Banco (BCM)
95.000
Juros a Transcorrer
5.000
Ativo Circulante
Banco $ 95.000

Passivo Circulante
Duplicata descontada $ 100.000
(-) Juros a transcorrer ($ 5.000)

16

Cliente paga no vencimento


(no RAZO)
Duplic. a Receber
500.000 (1) 100.000
400.000

Duplic. Descontada
(1) 100.000

100.000

Juros Passivos
(2) 5.000

Juros a Transcorrer
5.000

5.000 (2)

Banco
195.000
17

Cliente paga no vencimento


(no DIRIO)
Duplicata Descontada 100.000
a Duplicata a Receber
100.000

Juros Passivos
a Juros a Transcorrer

5.000
5.000

18

Cliente no paga no vencimento


(no RAZO)
Banco
195.000 (1) 100.000
95.000

Duplic. Descontada
(1) 100.000

100.000

Juros Passivos
(2) 5.000

Juros
a Transcorrer
5.000

(2) 5.000

Duplic. a Receber

500.000
19

Cliente no paga no vencimento

Duplicata Descontada
a Banco
Juros Passivos
a Juros a Transcorrer

100.000
100.000
5.000
5.000

20

Cliente paga 10 dias depois com


pagamento de 3% de juros
Duplic. a Receber

Banco

500.000 (1) 100.000

95.000

400.000

(1) 103.000

Juros a Ativos
(1)

3.000
21

Cliente paga 10 dias depois com


pagamento de 3% de juros
Banco
103.000
a Diversos
a Duplicata a Receber 100.000
a Juros Ativos
3.000

22

Cliente no paga nunca mais !


Existe proviso para perdas
proviso para crditos de liquidao duvidosa 100.000
a duplicatas a receber
$100.000

No existe proviso para perdas


despesas com perdas com clientes
a duplicatas a receber

$ 100.000
$100.000

23

1. (SEFIN-RO FCC/2010) Em 01/06/X9, a empresa Dara efetuou o desconto


de duplicatas no valor de R$ 30.000, cujo vencimento era 31/07/X9, taxa de
juros de 2,5% a.m. (juros simples). As despesas cobradas pelo banco foram
de R$ 500. Sabendo que no dia 31/07/X9 o cliente no pagou a duplicata, a
empresa, nesta data, debitou
a)Duplicatas Descontadas e creditou Disponvel, no valor de R$ 30.000.
b)Disponvel e creditou Duplicatas Descontadas no valor de R$ 28.000.
c)Duplicatas Descontadas e creditou Disponvel, no valor de R$ 28.000.
d)Duplicatas Descontadas e creditou Clientes, no valor de R$ 30.000.
e)Perdas com Clientes e creditou Clientes, no valor de R$ 28.000.

1. (SEFIN-RO FCC/2010) Em 01/06/X9, a empresa Dara efetuou o


desconto de duplicatas no valor de R$ 30.000, cujo vencimento era
31/07/X9, taxa de juros de 2,5% a.m. (juros simples). As despesas
cobradas pelo banco foram de R$ 500. Sabendo que no dia 31/07/X9 o
cliente no pagou a duplicata, a empresa, nesta data, debitou
Perodo da Operao : 2 meses

Banco
28.000 30.000

Despesas bancrias
500

Duplicatas
Descontadas

Juros a apropriar
1.500

1.500

30.000 30.000

Juros Passivos
1.500

Resposta a

2.(AFRF/2001/ESAF) A Firma Duplititus opera com vendas e prazo alternado a


cobrana em carteira e em bancos, mediante desconto de duplicatas. Em primeiro
de abril mantinha as duplicatas de sua emisso ns. 03, 05 e 08 em carteira de
cobrana e as de ns. 04, 06 e 07, descontadas no banco. Cada uma dessas letras
tinha valor de face de $ 60, exceto a n. 07, cujo valor era $ 70.
Durante o ms de abril ocorreram os seguintes fatos:
a)vendas a prazo com emisso das duplicatas ns. 09, 10 e 11 (3 x 50) $ 150
b)vendas vista mediante notas fiscais $ 200
c)desconto bancrio das duplicatas ns. 09 e 10 $ 100
d)devoluo pelo banco da duplicata n. 04, sem cobrar $ 60
e)recebimento pelo banco da duplicata n. 07 $ 70
f)recebimento em carteira das duplicatas ns. 03 e 05 no valor de $ 120
Com essas informaes podemos concluir que, aps a contabilizao, o saldo final das
contas Duplicatas a Receber e Duplicatas Descontadas ser, respectivamente, de:
a)
$ 160 e $ 330
b)
$ 200 e $ 220
c)
$ 140 e $ 160
d)
$ 330 e $ 160
e)
$ 330 e $ 220

Saldos em 1 de abril
Duplicatas a Receber

03
04
05
06
07
08

60,00
60,00
60,00
60,00
70,00
60,00

Duplicatas Descontadas

60,00
60,00
70,00

04
06
07

Fatos durante abril


Duplicatas a Receber
03

60,00

04

60,00

05

60,00

06

60,00

07

70,00

08

60,00

09

(1) 50,00

10

(1) 50,00

11

(1) 50,00

Duplicatas Descontadas

60,00 (6)
60,00 (6)

(4) 60,00 60,00

04

60,00

06

(5) 70,00 70,00

07

50,00

(3) 09

50,00

(3) 10

70,00 (5)

SALDO : 330,00

SALDO : 160,00

Resposta:d

Vendas

Banco

150,00 (1)

(2) 200,00 60,00 (4)

200,00 (2)

(3) 100,00
(6) 120,00

3) (TRF 20 /Analista/FCC/2012) 5. Uma companhia efetuou uma operao de desconto


comercial de duplicatas a receber no valor de R$ 95.000,00 com prazo de vencimento
de 90 dias junto a uma instituio financeira. O valor dos encargos financeiros foi de R$
5.000,00. O lanamento que registra corretamente tal fato contbil no dia de sua
ocorrncia :
a) D Duplicatas Descontadas
90.000,00
C Juros a Apropriar
5.000,00
C Bancos
95.000,00
b)

D Bancos
C Juros a Apropriar
C Duplicatas a Receber

95.000,00
5.000,00
90.000,00

c)

D Bancos
C Duplicatas a Receber

95.000,00
95.000,00

d)

D Bancos
D Juros a Apropriar
C Duplicatas Descontadas

90.000,00
5.000,00
95.000,00

e)

D Duplicatas a Receber
C Juros a Apropriar
C Bancos

95.000,00
5.000,00
90.000,00

3) (TRF 20 /Analista/FCC/2012) 5. Uma companhia efetuou uma operao de desconto


comercial de duplicatas a receber no valor de R$ 95.000,00 com prazo de vencimento de 90
dias junto a uma instituio financeira. O valor dos encargos financeiros foi de R$ 5.000,00. O
lanamento que registra corretamente tal fato contbil no dia de sua ocorrncia :
D Bancos
D Juros a Apropriar
C Duplicatas Descontadas

Banco
90.000

Ativo Circulante
Banco

90.000,00
5.000,00
95.000,00

Juros a apropriar

Duplicata
Descontada
95.000

5.000

Valor ($)
90.000

Passivo Circulante

Valor ($)

Duplicata Descontada

95.000

(-) Juros a apropriar

(5.000)

Resposta d

4) (ATRFB/ESAF/2012) A empresa Merendaria Maria Ltda. realizou, no banco em que correntista, uma
operao de desconto de ttulos com incidncia de juros. O lanamento necessrio para contabilizar essa
operao no Dirio da empresa dever ser
a)
Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas Descontadas
xxx,xx
a Encargos da Operao
x,xx
xxx,xx
b)
Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos c/Movimento
xxx,xx
Encargos da Operao
x,xx
xxx,xx
c)
Bancos c/Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Receber
xxx,xx
a Encargos da Operao
x,xx
xxx,xx
d)
Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos c/Movimento
xxx,xx
Encargos da Operao
x,xx
xxx,xx
e)
Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber
xxx,xx
e
Encargos da Operao
a Bancos c/Movimento
x,xx

4) (ATRFB/ESAF/2012) A empresa Merendaria Maria Ltda. realizou, no banco em que


correntista, uma operao de desconto de ttulos com incidncia de juros. O lanamento
necessrio para contabilizar essa operao no Dirio da empresa dever ser

Banco
XX.XXX

Juros a apropriar

Duplicata
Descontada
XX.XXX

X.XXX

Ativo Circulante

Valor ($)

Passivo Circulante

Valor ($)

Banco

XX.XXX

Duplicata Descontada

XX.XXX

(-) Juros a apropriar

(X.XXX)

Resposta b

5- (ESAF/MDIC-ACE/2012) O lanamento contbil apropriado para registrar o pagamento de


duplicatas no valor de R$ 2.800,00, com descontos de 15%, o que segue abaixo:
a) Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar
2.380,00
Descontos Ativos
420,00
2.800,00
b) Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Pagar
2.380,00
a Descontos Ativos
420,00
2.800,00
c) Diversos
a Duplicatas a Pagar
Caixa
2.380,00
Descontos Passivos
420,00
2.800,00
d) Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa
2.380,00
a Descontos Ativos
420,00
2.800,00
e) Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa
2.380,00
a Descontos Passivos
420,00
2.800,00

5- (ESAF/MDIC-ACE/2012)

d) Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Caixa
a Descontos Ativos

Duplicatas a Pagar
2.800

2.800

Desconto obtido no
pagamento uma receita !
2.380,00
420,00

2.800,00

Desconto Ativo
420

Caixa
2.380

6 )(ESAF/TRF/2002.1 Modificada) Observe o seguinte lanamento, constante


do Dirio da Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente,
suprimido o histrico para fins de concurso.
Diversos
a Diversos
Duplicatas Descontadas
$ 4.000,00
Juros Mora por atraso
$ 80,00
a Bancos c/ Movimento.................................... $ 1.380,00
a Duplicatas a Receber.................................... $ 2.700,00
O histrico suprimido no lanamento supra descrito dever descrever a
a) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas.
b) quitao de desconto bancrio, com liquidao e duplicatas recebidas.
c) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas
e liquidao de duplicatas recebidas.
d) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas no recebidas,
cobrana dos juros de mora e liquidao de duplicatas recebidas.
e) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas e
devoluo de duplicatas no recebidas.

35

6)(ESAF/TRF/2002.1 Modificada) Observe o seguinte lanamento, constante do Dirio


da Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente, suprimido o histrico
para fins de concurso.
Diversos
O banco recebeu
a Diversos
dos clientes
Duplicatas Descontadas
$ 4.000,00
$ 2.700 e $ 1.300
Juros Mora por atraso
$ 80,00
no conseguiu
Receber
a Bancos c/ Movimento.................................... $ 1.380,00
debitando do
a Duplicatas a Receber.................................... $ 2.700,00
saldo
bancrio esse
valor e o
Juros de Mora Duplicatas a Receber
cobrando uma
despesa
80
XX.XXX
2.700
Financeira de $
80,00
Saldo
Saldo
Duplicatas
Anterior
Anterior

Descontada

4.000

4.000

Banco

1.380

Resposta d

7) (ESAF/APOFP-SP/2009-Modificada) A empresa Comrcio de Varejos e


Atacados Ltda., trabalhando com vendas a prazo, apurou os seguintes
saldos em primeiro de novembro de 2007:
Clientes
R$ 30.000
Fornecedores
R$ 25.000
Perdas Estimadas com Clientes
R$ 20.000
Duplicatas Descontadas
R$ 20.000
Duplicatas a Pagar
R$ 48.000
Duplicatas a Receber
R$ 52.000
Das duplicatas, 40% vencero de 5 a 12 meses; 20% vencero em 13 meses e
o restante vencer aps 15 meses. As duplicatas descontadas so de curto
prazo. Ao ser montado o Ativo Circulante no balano de 2007, apenas com
esses dados, seu valor ser de:
a) R$ 20.800.
b) R$ 41.200.
c) R$ 50.800.
d) R$ 61.200.
e) R$ 62.000.

37

7 ) (ESAF/APOFP-SP/2009-Modificada) saldos em primeiro de novembro


de 2007:
Clientes
R$ 30.000
Fornecedores
R$ 25.000
Perdas Estimadas com Clientes
R$ 20.000
Duplicatas Descontadas
R$ 20.000
Duplicatas a Pagar
R$ 48.000
Duplicatas a Receber
R$ 52.000
Das duplicatas, 40% vencero de 5 a 12 meses; 20% vencero em 13 meses e
o restante vencer aps 15 meses. As duplicatas descontadas so de curto
prazo. Ao ser montado o Ativo Circulante no balano de 2007, apenas com
esses dados, seu valor ser de:
Dois meses aps sero 60% 60% do total de duplicatas a receber no curto
prazo: 60% $ 52.000 = $ 31.200
Total AC = Duplicatas a Receber $ 31.200 + Clientes ($30.000) Perdas
Estimadas (- $20.000) = $ 41.200
Resposta : b

38

OPERAES FINANCEIRAS

Mdulo 6 (Captulo 6 )
Lei 6404/76 Art 183 e CPC 38

Avaliao de Instrumentos
Financeiros do ATIVO

Ativo Circulante
e
Realizvel a Longo Prazo

Avaliao de Instrumentos Financeiros,


Direitos e Ttulos Crditos
Inciso I do Caput do Art. 183
Aplicaes em Instrumentos
Financeiros, Direitos e Ttulos
de Crditos

Valor Justo ( MP449 )


(Fair Value)

Custo ajustado ao valor de


realizao se menor

Avaliao de Instrumentos Financeiros,


Direitos e Ttulos Crditos

Inciso I do Art. 183


I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive
derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados
no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo:
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao ou disponveis para venda; e
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso,
atualizado conforme disposies legais ou contratuais,
ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for
inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e
ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)

Critrios de Avaliao de Instrumentos


Financeiros Classificados no AC e ARLP
Valor Justo

Custo de Aquisio ou
Valor de Realizao

Destinados negociao

Demais aplicaes

Disponveis para venda

Direitos e Ttulos de crdito

Mantidas at o Vencimento

Avaliao de Ativos Financeiros


INSTRUMENTOS FINANCEIROS,
DIREITOS E TTULOS CRDITOS

Destinado
negociao

Disponveis
para venda

Negociao
IMEDIATA

Negociao
FUTURA

Mantidos at o
vencimento

Ativos & Ganhos ou Perdas


Sempre no
Resultado

Rendimento
Aluguel
Resultado
Dividendos

Resultado

Resultado, PL ou
no registrar

Variao do Valor de Mercado


Valorizao
Resultado
ou PL
Desvalorizao

Exemplos !
Valorizao da
aplicao

Desvalorizao da
aplicao

Destinado negociao

Destinado negociao

Disponvel para venda

Disponvel para venda

Mantido at o vencimento

Mantido at o vencimento

Exemplo 1

Ttulo com valorizao


q A empresa aplica em um ttulo de R$
10.000, e na data do balano os
rendimentos so de R$ 1.000 e o valor
de mercado do ttulo de R$ 11.500,00

Exemplo 1 Ttulo com valorizao

Destinado Negociao
Compra do Ttulo

Ativo Financeiro
10.000

Banco
10.000

Exemplo 1 Ttulo com valorizao


Destinado Negociao
Registro do Rendimento e Valorizao
Ativo Financeiro
10.000
1.000
500

Receita Financeira
1.000 (Resultado)

Ajuste ao Valor
de Mercado

Receita de Valorizao
500 (Resultado)

Exemplo 1 Ttulo com valorizao


Disponvel para Venda
Compra do Ttulo
Ativo Financeiro
10.000

Banco
10.000

Exemplo 1 Ttulo com valorizao


Disponvel para Venda

Registro do Rendimento e Valorizao


Ajuste ao Valor
de Mercado

Ativo Financeiro
10.000
1.000
500
Ajuste de Avaliao
Patrimonial - PL
Receita Financeira
1.000 (Resultado)

AAP (ajuste no PL)


500 (PL)

Exemplo 1 Ttulo com valorizao


Mantidos at o Vencimento

Compra do Ttulo e Registro do


Rendimento
Ativo Financeiro
10.000
1.000
Banco
10.000

Receita
Financeira

Receita Financeira
1.000
(Resultado)

Exemplo 2

Ttulo com desvalorizao


qA empresa aplica em um ttulo de
R$ 10.000 e na data do balano os
rendimentos so de R$ 1.000 e o valor
de mercado do ttulo de R$ 10.500.

Exemplo 2 Ttulo com desvalorizao

Destinado Negociao
Compra do Ttulo
Ativo Financeiro
10.000

Banco
10.000

Exemplo 2 Ttulo com desvalorizao

Destinado Negociao
5HJLVWURGR5HQGLPHQWRHGRDMXVWHDRYDORUGHPHUFDGR
YDORUL]DR 
Ativo Financeiro
10.000 500
1.000

Perda na Desvalorizao

500
(Resultado)

Receita Financeira
1.000
(Resultado)

Exemplo 2 Ttulo com desvalorizao


Disponvel para Venda

Compra do Ttulo

Ativo Financeiro
10.000

Banco
10.000

Exemplo 2 Ttulo com desvalorizao


Disponvel para Venda
5HJLVWURGRV5HQGLPHQWRV
Ativo Financeiro
10.000 500
1.000

$MXVWHDR9DORUGH0HUFDGR
AAP (ajuste no PL)
500
(PL)

Receita Financeira
1.000 (Resultado)

Exemplo 2 Ttulo com desvalorizao

Mantidos at o Vencimento
Compra do Ttulo

Ativo Financeiro
10.000

Banco
10.000

Exemplo 2 Ttulo com desvalorizao


Mantidos at o Vencimento
5HJLVWURGRV5HQGLPHQWRV
Ativo Financeiro

$MXVWHDR9DORUGH0HUFDGR
Perda na
desvalorizao

10.000
1.000

500

Receita Financeira

Resultado

Proviso de ajuste
ao valor mercado

1.000

Perda Estimada
ATIVO CIRCULANTE OU ARLP
Ativo Financeiro

(-) Perda Estimada (Proviso)

11.000

(500)

500

Avaliao de Instrumentos
Financeiros - Resumo
Destinado a
negociao

Disponveis
para venda

Negociao
IMEDIATA

Negociao
FUTURA

RESULTADO

PL

Mantidos at
o vencimento

RESULTADO SE
INFERIOR
AO CUSTO

1) (TCE-PR/Analista/FCC/2011) A questo refere-se a Cincia da


Contabilidade.
Em 31/08/X10, uma empresa aplicou suas disponibilidades em ativos
financeiros, adquirindo 5 ttulos no valor de R$ 1.000,00 cada, e os classificou
da seguinte maneira: 3 ttulos como ativo financeiro "disponvel para a venda
futura" e 2 ttulos como ativo financeiro "mantido para negociao imediata".
Estes ttulos remuneravam taxa de 1% ao ms e o valor de mercado de cada
ttulo 30 dias aps a sua aquisio era de R$ 1.008,00. Com base nestas
informaes, em 30/09/X10, a empresa registrou
a)uma receita financeira de R$ 46,00 na DRE, e um ajuste de avaliao
patrimonial de R$ 6,00 (saldo devedor) no Patrimnio Lquido.
b)um ajuste de avaliao patrimonial de R$ 10,00 (saldo credor) no Patrimnio
Lquido.
c)uma receita financeira de R$ 50,00 na DRE, e um ajuste de avaliao
patrimonial de R$ 10,00 (saldo devedor) no Patrimnio Lquido.
d)uma receita financeira de R$ 16,00 na DRE, e um ajuste de avaliao
patrimonial de R$ 24,00 (saldo credor) no Patrimnio Lquido.
e)uma receita financeira de R$ 40,00, na DRE.

1 (TCE -PR/FCC/2011) Soluo


A seguir, resumimos os dados da questo.
31/08 Aplicao financeira: com instrumento financeiro
5 ttulos de $ 1.000 = $ 5.000
31/08 2 ttulos classificados como negociao imediata: $ 2.000
3 ttulos classificados como Disponvel para venda futura: $ 3.000
30/09 Remunerao dos ttulos: 1% ao ms (Juros)
Valor dos ttulos 30 dias aps aquisio: $ 1.080
CLASSIFICAO DOS TTULOS

RENDIMENTO
(Resultado)
2 ttulos para negociao imediata
20
3 ttulos para disponvel p/ venda
30
(negcio futuro)
TOTAL
50

DESVALORIZAO DESVALORIZAO
(Resultado)
(Patrimnio Lquido)
(4)
(6)
(4)

$ 46 no resultado

(6)

(6) no PL
Resposta : a
25

2) (INFRAERO-Contador/FCC/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio


de 2011, mantm na sua escriturao contbil um ativo financeiro destinado
para venda, cuja taxa de rendimento havia sido prefixada em 12% a.a. Se a
taxa de juros de mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a
Companhia, em obedincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos
prescritas pelas atuais normas contbeis brasileiras, deve
a)diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao
patrimonial.
b)aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de
avaliao patrimonial.
c)diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.

d)aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.


e)deixar inalterado o valor contbil do ativo, pois este ainda no foi negociado.

2) (INFRAERO-Contador/FCC/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio


de 2011, mantm na sua escriturao contbil um ativo financeiro destinado
para venda, cuja taxa de rendimento havia sido prefixada em 12% a.a. Se a
taxa de juros de mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a
Companhia, em obedincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos
prescritas pelas atuais normas contbeis brasileiras, deve
Destinado para Venda = Destinado a Negociao

31/12/2010

Uma Letra do Tesouro


Com 12% de rendimento
prefixado
Investimento A

31/10/2012

O mesmo tipo de Letra do Tesouro


emitido nesta data remunera 10%
a.a. de rendimento prefixado
Nesta data o investimento A
vale mais ou menos ?
Resposta d

3 (TCM/PA/FCC/2010 Auditor) Uma empresa adquiriu em


31/10/X9 um ativo financeiro no valor de R$ 5.000,00,
classificado na data de aquisio em mantido at o
vencimento. Este ttulo remunera taxa de 1% ao ms e o
seu valor justo, um ms aps a sua aquisio, era de R$
5.080,00. De acordo com estas informaes, em 30/11/X9, a
empresa deveria registrar
a) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00.
b) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00.
c) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo
credor).
d) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 80,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 30,00 (saldo
devedor).
e) na Demonstrao de Resultado, receita financeira de R$ 50,00.
28

3 (TCM/PA/FCC/2010 Auditor)
Aplicao
31/10
$ 5.000,00

Um ms de aplicao

Valor do Ttulo
30/11
$ 5.080,00

1% de juros sobre $ 5.000,00 = $ 50,00


Como o ttulo classificado como mantido at o vencimento
O valor excedente no pode ser contabilizado
Resposta : e
29

4 (FCC/TRE-AM/2010 Auditor) A empresa XYZ Industrial S.A.


adquiriu, em 02/01/X8, 100 Ttulos do Governo,
classificando-os como investimentos temporrios, ao valor
unitrio de $ 1.000 cada um. A empresa tem inteno e
capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu
vencimento, j os outros 50% foram classificados como
disponvel para venda futura. Esses ttulos rendiam a uma
taxa de 12% ao ano. Em 31/12/X8, o valor justo (valor de
mercado) de cada um desses ttulos era de $ 1.350. O valor a
ser contabilizado como Ajuste de Avaliao Patrimonial no
Patrimnio Lquido da empresa XYZ era, em reais
a) 11.500.
b) 12.000.
c) 17.500.
d) 23.000.
e) 35.000.
30

4 (FCC/TRE-AM/2010 Auditor) A empresa XYZ Industrial S.A.


adquiriu, em 02/01/X8, 100 Ttulos do Governo,
classificando-os como investimentos temporrios, ao valor
unitrio de $ 1.000 cada um. A empresa tem inteno e
capacidade financeira de manter 50% desses ttulos at o seu
vencimento, j os outros 50% foram classificados como
disponvel para venda futura. Esses ttulos rendiam a uma
taxa de 12% ao ano. Em 31/12/X8, o valor justo (valor de
mercado) de cada um desses ttulos era de $ 1.350. O valor a
ser contabilizado como Ajuste de Avaliao Patrimonial no
Patrimnio Lquido da empresa XYZ era, em reais
a) 11.500. Somente os ttulos disponveis para venda iro gerar ajuste credor
$ 1.000 + 12% 1.000 ($120) = $ 1.120
b) 12.000.
Valor de mercado
= $ 1.350
c) 17.500.
Valorizao Unitria
= $ 230
d) 23.000.
A valorizao a ser contabilizada como ajuste de
avaliao patrimonial : $ 230 x 50 ttulos = $ 11.500
e) 35.000.
31

Captulo 14

Passivo Circulante
e
Passivo No Circulante
Custos de Emprstimos, Prmio na Emisso de Debntures,
Custos de Transao, Custos de Emprstimos para Ativos
Qualificaes
CPC 20, CPC 08 e Lei 6404/76 art 184

Balano Patrimonial
ATIVO = PASSIVO + PL

PASSIVO
(PASSIVO EXIGVEL)

ATIVO
(BENS E DIREITOS)

PL
(PATRIMNIO LQUIDO)

PASSIVO NA LEI 6404/76


Art 180. No Passivo, as contas sero classificadas
nos seguintes grupos:
I Passivo circulante; (Includo pela Lei n.
11.941, de 2009)
II Passivo no circulante; e (Includo pela Lei
n. 11.941, de 2009)
III Patrimnio lquido, dividido em capital
social, reservas de capital, ajustes de avaliao
patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados. (Includo
pela Lei n. 11.941, de 2009).

Passivo Exigvel Lei 6404/76


Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero
avaliados de acordo com os seguintes critrios:
I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou
calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com
base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor
atualizado at a data do balano;
II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de
paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional
taxa de cmbio em vigor na data do balano
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no
passivo no circulante sero ajustados ao seu valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de
2009)

PASSIVO EXIGVEL
Passivo uma obrigao presente da entidade,
derivada de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera que resulte em sada de
recursos da entidade capazes de gerar
benefcios econmicos.
Evento que cria obrigao um evento que cria
uma obrigao legal ou no formalizada que
faa com que a entidade no tenha nenhuma
alternativa realista seno liquidar essa
obrigao.

O Passivo deve ser classificado como


circulante quando satisfizer quaisquer dos
seguintes critrios:
(a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo
operacional normal da entidade;
(b) estiver mantido essencialmente para a finalidade de ser
negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at 12 meses aps
a data do balano; ou
(d) a entidade no tiver direito incondicional de diferir a
liquidao do Passivo durante pelo menos 12 meses
aps a data do balano.
Todos os outros Passivos devem ser classificados
como no circulantes.
(item 69 CPC 26(R1)

PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Duplicatas a Pagar
Impostos a Pagar
Salrios a Pagar
Duplicatas Descontadas
Dividendos a Pagar
Provises a Pagar
Adiantamentos de Clientes
Emprstimos e financiamentos a Pagar
Arrendamentos a Pagar
Ttulos a Pagar (Notas Promissrias a Pagar)
Juros a Pagar
Prmio na emisso de debntures
Outras obrigaes de curto prazo
(-) Custos de Emprstimos (*)
(*) Incluem juros passivos a transcorrer
e custos de emprstimos

Duplicatas Descontadas
(antecipao de 4 meses)
Banco

Duplicatas Descontadas
100.000

90.000

Juros Passivos a Transcorrer


10.000

ATIVO
Banco

Valor ($)
90.000

PASSIVO

Valor ($)

Duplicatas Descontadas

100.000

(-) Juros Passivos a Transcorrer

(10.000)

No existe despesa no momento do desconto

Duplicatas Descontadas
(Um ms aps)
Banco

Duplicatas Descontadas
100.000

90.000

Juros Passivos a Transcorrer


10.000

ATIVO
Banco

Despesa de Juros

2.500

Valor ($)
90.000

2.500

PASSIVO

Valor ($)

Duplicatas Descontadas

100.000

(-) Juros passivos a transcorrer

(7.500)

PASSIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos e financiamentos de longo prazo
Impostos Diferidos
Debntures a Pagar
Prmio na emisso de debntures
Provises a pagar
Ttulos perptuos
Obrigaes em geral de longo prazo
(-) Juros Passivos a Transcorrer
(-) Custos de Transao
Receitas diferidas
(-) Custos das receitas diferidas

Ttulos perptuos so debntures sem prazo de vencimento especificado:


Lei 6404/76 art. 55 4o A companhia poder emitir debntures cujo vencimento
somente ocorra nos casos de inadimplncia da obrigao de pagar juros e
dissoluo da companhia, ou de outras condies previstas no ttulo. (Includo
pela Lei n 12.431, de 2011).

Custos de Emprstimos Incluem (CPC 20-R1)


CPC 20 (R1) Item 6
(a) encargos financeiros calculados com base no mtodo da taxa
efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Tcnicos
CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos
e Valores Mobilirios;
(b) (eliminado);
(c) (eliminado);
(d) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis
financeiros
reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06
Operaes de Arrendamento Mercantil; e
(e) variaes cambiais decorrentes de emprstimos em moeda
estrangeira, na
extenso em que elas sejam consideradas como ajuste, para mais ou
para
menos, do custo dos juros.

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros (CPC 08-R1)

11. O registro do montante inicial


dos recursos captados de terceiros,
classificveis no passivo exigvel,
deve corresponder ao seu valor
justo lquido dos custos de
transao diretamente atribuveis
emisso do passivo financeiro.

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros (CPC 08-R1)
Banco

Emprstimos a Pagar
200.000

190.000
Custos dos Emprstimos
10.000

ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

Banco

190.000

Emprstimos a pagar

200.000

(-) Custos dos Emprstimos

(10.000)

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros (CPC 08-R1)
12. Os encargos financeiros incorridos na
captao de recursos junto a terceiros
devem ser apropriados ao resultado em
funo da fluncia do prazo, pelo custo
amortizado usando o mtodo dos juros
efetivos. Esse mtodo considera a taxa
interna de retorno (TIR) da operao para
a apropriao dos encargos financeiros
durante a vigncia da operao.

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros (CPC 08-R1)
12. A utilizao do custo amortizado faz com que os
encargos financeiros reflitam o efetivo custo do
instrumento financeiro e no somente a taxa de juros
contratual do instrumento, ou seja, incluem-se neles os
juros e os custos de transao da captao, bem
como prmios recebidos, gios, desgios,
descontos, atualizao monetria e outros. Assim, a
taxa interna de retorno deve considerar todos os fluxos
de caixa, desde o valor lquido recebido pela
concretizao da transao at todos os pagamentos
feitos ou a serem efetuados at a liquidao da
transao.

Custos de Transao

(CPC 08-R1)

Custos de transao so somente aqueles incorridos e diretamente


atribuveis s atividades necessrias exclusivamente consecuo
das transaes citadas no item 2. So, por natureza, gastos
incrementais, j que no existiriam ou teriam sido evitados se essas
transaes no ocorressem. Exemplos de custos de transao so: i)
gastos com elaborao de prospectos e relatrios; ii) remunerao
de servios profissionais de terceiros (advogados,
contadores,auditores, consultores, profissionais de bancos de
investimento, corretores etc.); iii) gastos com publicidade (inclusive os
incorridos nos processos de road-shows); iv) taxas e comisses; v)
custos de transferncia; vi) custos de registro etc. Custos de
transao no incluem gios ou desgios na emisso dos ttulos e
valores mobilirios, despesas financeiras, custos internos
administrativos ou custos de carregamento.

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros Custos de Transao (CPC 08-R1)
13. Os custos de transao incorridos na captao de
recursos por meio da contratao de instrumento de dvida
(emprstimos, financiamentos ou ttulos de dvida tais como
debntures, notas comerciais ou outros valores
mobilirios) devem ser contabilizados como reduo do
valor justo inicialmente reconhecido do instrumento
financeiro emitido, para evidenciao do valor lquido
recebido.
17. Os custos de transao de captao no efetivada
devem ser reconhecidos como despesa no resultado do
perodo em que se frustrar essa captao.

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros Custos de Transao (CPC 08-R1)
Banco

Debntures a Pagar
200.000

190.000
Custos de Transao
10.000

ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

Banco

190.000

Debntures a Pagar

200.000

(-) Custos de Transao

(10.000)

Custos de Transao

(CPC 08-R1)
Exemplo de uma transao por 10 anos.

Banco

Debntures a Pagar
200.000

190.000

Despesas Financeiras
1.000

Custos de Transao
10.000

1.000

ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

Banco

190.000

Debntures a Pagar

200.000

(-) Custos de Transao

(9.000)

As despesas com a transao devem ser apropriadas ao


resultado pelo prazo do contrato

Contabilizao de Custos de Transaes


Compostas (CPC 08-R1)
18A. Custos de transao que se relacionam com a
emisso de instrumento financeiro composto devem ser
atribudos aos componentes do patrimnio lquido e
passivo do instrumento em proporo alocao dos
rendimentos.
18B. Custos de transao que se relacionam
conjuntamente a mais de uma transao (por exemplo,
custos de oferta concorrente de algumas aes e
listagem em bolsa de outras aes) devem ser
atribudos a essas transaes utilizando uma base para
alocao coerente e consistente com transaes
similares.

Contabilizao de Custos de Transaes


Temporria (CPC 08-R1)
19. Os custos de transao de que trata este
Pronunciamento Tcnico, enquanto no captados
os recursos a que se referem, devem ser
apropriados e mantidos em conta transitria e
especfica do ativo como pagamento
antecipado. O saldo dessa conta transitria deve
ser reclassificado para a conta especfica,
conforme a natureza da operao, to logo seja
concludo o processo de captao, ou baixado
conforme determinado nos itens 7 e 17 se a
operao no se concretizar.

Custos de Transao No Efetivada no


Perodo (CPC 08-R1)
Banco
XXXXXX

10.000

Despesas antecipadas
com captao de recursos
10.000

ATIVO CIRCULANTE

Despesas antecipadas com captao de recursos

Valor ($)

10.000

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros Prmios na Emisso de
Debntures (CPC 08-R1)
14. Os prmios na emisso de
debntures devem ser acrescidos ao
valor justo inicialmente reconhecido
na emisso desse instrumento
financeiro para o mesmo fim a que se
refere o item anterior, apropriando-se ao
resultado conforme dispe o item 12.

Custos de Transao

(CPC 08-R1)
Exemplo de uma transao por 10 anos.

Banco

Debntures a Pagar (PNC)

220.000

200.000

Prmio na Emisso de
Debntures (PC)

Prmio na Emisso de
Debntures (PNC)

2.000

18.000

ATIVO

Valor ($)

PASSIVO (PC/PNC)

Valor ($)

Banco

220.000

Debntures a Pagar

200.000

Prmio na emisso de debntures

20.000

Custos de Transao e PED


Exemplo de uma transao com prmio na emisso de debntures de 20.000 e
custos de transao de 10.000 .

Banco

Debntures a Pagar PNC)

210.000

200.000

Custos de Transao
10.000

Prmio na Emisso de
Debntures (PED)

20.000
ATIVO

Valor ($)

Banco

210.000

PASSIVO (PC/PNC)

Valor ($)

Debntures a Pagar

200.000

Prmio na emisso de debentures

20.000

(-) Custos de transao

(10.000)

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros Prmios na Emisso de
Debntures (CPC 08-R1)
18. Caso os prmios na emisso de debntures e
de outros instrumentos financeiros no sejam
tributveis e caso essa no tributao tenha
como condio a sua no distribuio aos
scios, a eventual destinao de tais prmios
conta especfica do patrimnio lquido deve
ser feita dentro do exerccio social em que
tiverem sido apropriados ao resultado, a partir
da conta de lucros acumulados.

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros Ativos Qualificveis (CPC 08-R1)
5. Ativo qualificvel um ativo que,
necessariamente, demanda um perodo de tempo
substancial para ficar pronto para seu uso ou
venda pretendidos.
8. A entidade deve capitalizar os custos de
emprstimos que so diretamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de ativo
qualificvel como parte do custo do ativo. A
entidade deve reconhecer os outros custos de
emprstimos como despesa no perodo em que
so incorridos.

Contabilizao da captao de recursos de


terceiros Ativos Qualificveis (CPC 08-R1)
15. No caso de capitalizao de encargos
financeiros durante o perodo de formao ou
construo de ativos qualificveis, os mesmos
procedimentos devem ser utilizados para
definio dos valores a serem ativados. O valor
a ser capitalizado deve corresponder aos
encargos financeiros totais e no apenas s
despesas financeiras.

Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de


tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. CPC 20(R1) item 5

Ativos Qualificveis - Suspenso da


capitalizao CPC 20(R1)
20. A entidade deve suspender a capitalizao dos custos de
emprstimos durante perodos extensos em que suspender as
atividades de desenvolvimento de um ativo qualificvel.
21. A entidade pode incorrer em custos de emprstimos durante um
perodo extenso em que as atividades necessrias ao preparo do ativo
para seu uso ou venda pretendidos esto suspensas. Tais custos so
custos de se manter os ativos parcialmente concludos e no se
qualificam para capitalizao. Entretanto, a entidade normalmente no
suspende a capitalizao dos custos de emprstimos durante um
perodo em que substancial trabalho tcnico e administrativo est sendo
executado. A entidade tambm no deve suspender a capitalizao
de custos de emprstimos quando um atraso temporrio parte
necessria do processo de concluir o ativo para seu uso ou venda
pretendidos. Por exemplo, a capitalizao deve continuar ao longo do
perodo em que o nvel elevado das guas atrasar a construo de uma
ponte, se tal nvel elevado das guas for comum durante o perodo de
construo na regio geogrfica envolvida.

1. (TRT 200 Analista/FCC/2011) A empresa Revisa S.A. foi


contratada para ampliar a estrada de ferro Norte Leste. No
perodo de inverno a regio sofre muitos alagamentos,
forando a suspenso das obras por trs meses. Com
relao capitalizao dos custos dos emprstimos a
empresa deve
a) suspender a contabilizao, em decorrncia dos
fenmenos naturais.
b) contabilizar somente 50% dos custos dos emprstimos.
c) encerrar a ativao e considerar a partir dessa data como
despesa.
d) continuar contabilizando normalmente.
e) registrar somente 25% dos custos dos emprstimos.

1. (TRT 200 Analista/FCC/2011) A empresa Revisa S.A. foi


contratada para ampliar a estrada de ferro Norte Leste. No
perodo de inverno a regio sofre muitos alagamentos,
forando a suspenso das obras por trs meses. Com
relao capitalizao dos custos dos emprstimos a
empresa deve
a) suspender a contabilizao, em decorrncia dos
fenmenos naturais.
b) contabilizar somente 50% dos custos dos emprstimos.
c) encerrar a ativao e considerar a partir dessa data como
despesa.
d) continuar contabilizando normalmente.
e) registrar somente 25% dos custos dos emprstimos.

2. (Auditor Fiscal Tributrio Municipal/Gesto


Tributria/FCC/2012) 7. Em 30/12/X1, a empresa Beta,
sociedade annima de capital aberto, fez uma captao de
recursos, via debntures, cujo valor de emisso foi R$ 2,2
milhes com taxa de juros anual contratada de 5,0% e com
prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de transao
no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadas
as condies vantajosas em relao ao mercado, houve prmio
na emisso das debntures de R$ 200 mil.
Com base nessas informaes, a empresa Beta reconheceu, em
30/12/X1,
a) despesa financeira de R$ 100 mil.
b) passivo de R$ 2,3 milhes.
c) receita financeira de R$ 200 mil.
d) reserva de capital de R$ 200 mil.
e) ativo de R$ 2,1 milhes.

2. (Auditor Fiscal Tributrio Municipal/Gesto Tributria/FCC/2012) 7. Em


30/12/X1, a empresa Beta, sociedade annima de capital aberto, fez uma
captao de recursos, via debntures, cujo valor de emisso foi R$ 2,2 milhes
com taxa de juros anual contratada de 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso,
incorreu em custos de transao no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1.
Todavia, dadas as condies vantajosas em relao ao mercado, houve prmio
na emisso das debntures de R$ 200 mil.
Com base nessas informaes, a empresa Beta reconheceu, em 30/12/X1,

Passivo No Circulante
Debentures a Pagar

2.200.000

Prmio na Emisso de Debntures

200.000

(-) Custos de Transao

(100.000)

Passivo Lquido

2.300.000

Resposta: b

3. ( ESAF/2012/AFRFB).A empresa Captao S.A. emitiu debntures para


financiamento de uma nova usina de acar. Foram realizados gastos com
advogados, consultores e bancos de investimento, no processo de
estruturao da emisso e colocao no mercado dos papis.
Fundamentado nas novas normas contbeis brasileiras, referidos gastos
devem ser registrados como
a) Conta redutora do passivo no circulante (debntures) - longo prazo.
b) Despesas com Emisso de Debntures, no resultado, em outras
despesas.
c) Dbito de conta redutora do Capital Social - Gastos com Captao.
d) Despesa financeira para compor o custo financeiro total da operao de
captao de recursos, durante a vigncia do ttulo.
e) Despesa antecipada, no Ativo Circulante e No Circulante, de acordo
com o perodo que sero geradas as receitas decorrentes do projeto.

3. ( ESAF/2012/AFRFB).A empresa Captao S.A. emitiu debntures para financiamento de


uma nova usina de acar. Foram realizados gastos com advogados, consultores e bancos
de investimento, no processo de estruturao da emisso e colocao no mercado dos
papis. Fundamentado nas novas normas contbeis brasileiras, referidos gastos devem ser
registrados como
a) Conta redutora do passivo no circulante (debntures) - longo prazo.
b) Despesas com Emisso de Debntures, no resultado, em outras despesas.
c) Dbito de conta redutora do Capital Social - Gastos com Captao.
d) Despesa financeira para compor o custo financeiro total da operao de captao de
recursos, durante a vigncia do ttulo.
e) Despesa antecipada, no Ativo Circulante e No Circulante, de acordo com o perodo
que sero geradas as receitas decorrentes do projeto. (gabarito oficial)

Item19 (CPC 08 R1). Os custos de transao de que trata este Pronunciamento


Tcnico, enquanto no captados os recursos a que se referem, devem ser
apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo como
pagamento antecipado. O saldo dessa conta transitria deve ser reclassificado
para a conta especfica,
conforme a natureza da operao, to logo seja concludo o processo de
captao, ou baixado conforme determinado nos itens 7 e 17 se a operao no
se concretizar.

4. (TER-AP-Analista/FCC/2011) A empresa Financia Tudo S. A. uma


companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas operaes:
I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil
financeiro, para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00
cada. No entanto, se a empresa pagasse o caminho vista pagaria R$
144.000,00.
II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em
18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de
2% a. m. Para conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato
da contratao R$ 1.500,00.
Com base nessas informaes, as duas operaes em conjunto
provocaram um aumento de
a) R$ 48.500,00 no ativo.
b) R$ 192.500,00 no passivo.
c) R$ 194.000,00 no passivo.
d) R$ 228.500,00 no ativo.
e) R$ 230.000,00 no passivo.

4. (TER-AP-Analista/FCC/2011) A empresa Financia Tudo S. A. uma companhia de


capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas operaes:
I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser
pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se a empresa
pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00.
II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18 meses, em
parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m. Para conceder o
crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao R$ 1.500,00.
Com base nessas informaes, as duas operaes em conjunto provocaram um
aumento de
a) R$ 48.500,00 no ativo.
b) R$ 192.500,00 no passivo.
c) R$ 194.000,00 no passivo. d) $ 228.500,00 no ativo.
e) R$ 230.000,00 no passivo.

Passivo No Circulante
Arrendamento a Pagar

144.000

Emprstimo a Pagar

50.000

(-) Custos de Transao

(1.500)

Passivo Lquido

192.500

Resposta: b