Você está na página 1de 159

08/05/2014

Arrendamento
Mercantil
(Leasing)
CPC 06(R1) e ICPC 03
08/05/2014

Arrendamento & Prestao de Servios


Dicionrio Michaelis: Ato ou efeito
de servir, ato ou ao til aos
interesses de algum.

Arrendamento

Prestao de
Servios

Item 4 CPC 06 R1:


Arrendamento mercantil um
acordo pelo qual o arrendador
transmite ao arrendatrio em
troca de um pagamento ou srie
de pagamentos o direito de
usar um ativo por um perodo
de tempo acordado.

Para Kotler (1994:541), servio


"qualquer ato ou desempenho
que uma parte pode oferecer a
outra e que seja essencialmente
intangvel e no resulta na
propriedade de nada. Sua
produo pode ou no estar
vinculada ao produto fsico."

08/05/2014

Norma Contbil : CPC 06 R1


Item 3 CPC 6 (R1). Este Pronunciamento aplica-se a acordos que
transfiram o direito de usar ativos mesmo que existam servios
substanciais relativos ao funcionamento ou manuteno de tais ativos
prestados pelos arrendadores. Este Pronunciamento no se aplica a acordos
que sejam contratos de servio que no transfiram o direito de usar os
ativos de uma parte contratante para a outra

Segundo as Normas Contbeis contratos que


envolvam um bem so arrendamento e no
prestao de servios.

08/05/2014

Histrico
Base Legal
08/05/2014

Definio Item 6 CPC 06(R1)


A definio de arrendamento
mercantil inclui contratos para o
aluguel de ativo que contenham
condio, dando ao arrendatrio a
opo de adquirir o ativo aps o
cumprimento das condies
acordadas. Esses contratos so por
vezes conhecidos por contratos de
aluguel-compra.
08/05/2014

Histria (Leasing nos Estados Unidos)


O leasing surgiu nos Estados Unidos. O seu precursor foi o Lend na
Lease Act, Lei norte americana de emprstimo e arrendamento,
pela qual o congresso norte americano autorizava o presidente
Roosevelt a emprestar material blico aos aliados. Este
material, escoado o prazo ou findas as hostilidades, deveria ser
devolvido e pago pelo pas que o receber. , todavia, na dcada
de 50 que nasce o leasing nos Estados Unidos. conhecido o caso
de Boothe Jr., que inventou a tcnica de leasing. Proprietrio de
uma grande empresa na Califrnia, e tendo recebido enorme
encomenda, engendrou um sistema de arrendamento de bens de
equipamentos, de maquinaria. Sem o dispndio de capital, criouse em 1952, uma sociedade com capital de 20 mil dlares, e o seu
sucesso foi grande e imediato com o prestgio e crdito bancrio
que conseguiu.
08/05/2014

Lei 6.099 12/09/1974


Art 2 ....
1 O Conselho Monetrio Nacional especificar em
regulamento os casos de coligao e interdependncia.
2 Somente faro jus ao tratamento previsto nesta Lei as
operaes realizadas ou por empresas arrendadoras que fizerem
dessa operao o objeto principal de sua atividade ou que
centralizarem tais operaes em um departamento especializado
com escriturao prpria.
Art 3 Sero escriturados em conta especial do ativo
imobilizado da arrendadora os bens destinados a
arrendamento mercantil.
08/05/2014

Banco Central Resoluo N 2309 (28/08/96)


Art. 4 As sociedades de arrendamento mercantil devem
adotar a forma jurdica de sociedades annimas...
Art. 11. Podem ser objeto de arrendamento bens mveis,
de produo nacional ou estrangeira, e bens imveis
adquiridos pela entidade arrendadora para fins de uso
prprio da
arrendatria, segundo as especificaes desta.
Art. 12. permitida a realizao de operaes de
arrendamento mercantil com
pessoas fsicas e jurdicas, na qualidade de
arrendatrias.
Essa resoluo tornou pblico deciso do CMN
08/05/2014

Arrendamento - Lei 6404/76


Art. 179 IV no ativo imobilizado: os
direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das
atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os
decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens; (Redao dada
pela Lei n 11.638,de 2007)
08/05/2014

10

Registro do Arrendamento pela Essncia


Pronunciamento Conceitual Bsico R1 (CPC 00)

CPC 00 - Prefcio: A caracterstica essncia sobre


a forma foi formalmente retirada da condio de
componente separado da representao fidedigna,
por ser considerado isso uma redundncia. A
representao pela forma legal que difira da
substncia econmica no pode resultar em
representao fidedigna, conforme citam as Bases
para Concluses. Assim, essncia sobre a forma
continua, na realidade, bandeira insubstituvel
nas normas do IASB.
08/05/2014

11

Arrendamento
Mercantil
Definies CPC 06 (R1)

08/05/2014

12

Definies Item 4 CPC06(R1)


Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o
arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um
pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar
um ativo por um perodo de tempo acordado.
Arrendamento mercantil financeiro aquele em que
h transferncia substancial dos riscos e benefcios
inerentes propriedade de um ativo. O ttulo de
propriedade pode ou no vir a ser transferido.
Arrendamento mercantil operacional um
arrendamento mercantil diferente de um arrendamento
mercantil financeiro.
08/05/2014

13

Incio do Arrendamento Mercantil


CPC 06 (R1) Item 4 (definies): a mais antiga
entre a data do acordo de arrendamento mercantil e a
data de um compromisso assumido pelas partes quanto
s principais disposies do arrendamento mercantil.
Nessa data:
(a) um arrendamento mercantil deve ser classificado
como arrendamento mercantil financeiro ou
arrendamento mercantil operacional; e
(b) no caso de arrendamento mercantil financeiro, as
quantias a reconhecer no comeo do prazo do
arrendamento mercantil so determinadas.
08/05/2014

14

Comeo do prazo do arrendamento


mercantil - Item 4 CPC 06(R1)
a data a partir da qual o arrendatrio
passa a poder exercer o seu direito de
usar o ativo arrendado. a data do
reconhecimento inicial do arrendamento
mercantil (isto , o reconhecimento dos
ativos, passivos, receita ou despesas
resultantes do arrendamento mercantil,
conforme for apropriado).
08/05/2014

15

Incio & Comeo do prazo do Arrendamento


CPC 06 (R1) Item 5 Um acordo ou
compromisso de arrendamento
mercantil pode incluir uma disposio
para ajustar os pagamentos do
arrendamento mercantil devido a
alteraes do custo de construo ou
aquisio da propriedade arrendada ou
devido a alteraes em outra
mensurao de custo ou valor,

Incio

Comeo do Prazo
08/05/2014

36
tais como nveis gerais de preos, ou
nos custos de financiamento do
arrendamento mercantil por parte do
arrendador, durante o perodo entre o
incio do arrendamento mercantil e o
comeo do prazo do arrendamento
mercantil. Para as finalidades deste
Pronunciamento, se isso ocorrer, o
efeito de tais alteraes deve ser
considerado como tendo ocorrido no
incio do arrendamento mercantil.
16

Pagamentos Mnimos
Pagamentos mnimos do arrendamento mercantil so os
pagamentos durante o prazo do arrendamento mercantil que o
arrendatrio est ou possa vir a ser
obrigado a fazer, excluindo pagamento contingente, custos
relativos a servios e impostos a serem pagos pelo arrendador e a
ele serem reembolsados.
Contudo, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo por um
preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor
justo na data em que a opo se torne exercvel, para que, no incio
do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo
ser exercida, os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
compreendem os pagamentos mnimos a serem feitos durante o
prazo do arrendamento mercantil at data esperada do exerccio
dessa opo de compra e o pagamento necessrio para exerc-la.
08/05/2014

17

Incio & Comeo do prazo do


Arrendamento
Valor
Residual

ltima
Prestao

0
1

36

Comeo
do prazo

08/05/2014

18

Custos Diretos e Pagamento


Contingente
Custos Diretos Iniciais so custos incrementais que so
diretamente atribuveis negociao e estruturao de um
arrendamento mercantil, exceto os custos incorridos pelos
arrendadores fabricantes ou comerciantes.
Pagamento Contingente a parcela dos pagamentos do
arrendamento mercantil que no seja de quantia fixada, e
sim baseada na quantia futura de um fator que se altera
sem ser pela passagem do tempo (por exemplo, percentual
de vendas futuras, quantidade de uso futuro, ndices de
preos futuros, taxas futuras de juros do mercado).
08/05/2014

19

Vida Econmica e Vida til


Vida econmica :
(a) o perodo durante o qual se espera que um ativo seja
economicamente utilizvel por um ou mais usurios; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades
semelhantes que um ou mais usurios esperam obter do
ativo.
Vida til o perodo remanescente estimado, a partir do
comeo do prazo do arrendamento mercantil, sem limitao
pelo prazo do arrendamento mercantil, durante o qual se
espera que os benefcios econmicos incorporados no
ativos sejam consumidos pela entidade.
08/05/2014

20

Vida Econmica e Vida til


Vida Econmica (VE): o tempo
total que o bem utilizvel

U2 = Entidade B
U1 = Entidade A

U3 = Entidade C

U4 = Entidade D

VE = U1 + U2 + U3 + U4
08/05/2014

21

Valor Residual
Valor residual garantido :
(a) para um arrendatrio, a parte do valor residual que seja
garantida por ele ou por parte a ele relacionada (sendo o valor
da garantia o valor mximo que possa, em qualquer caso, tornarse pagvel); e
(b) para um arrendador, a parte do valor residual que seja
garantida pelo arrendatrio ou por terceiro no relacionado com
o arrendador que seja financeiramente capaz de satisfazer as
obrigaes cobertas pela garantia.
Valor residual no garantido a parte do valor residual do ativo
arrendado, cuja realizao pelo arrendador no esteja
assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte
relacionada com o arrendador.
08/05/2014

22

Investimento Bruto No
Arrendamento Mercantil
a soma:
(a) dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil a receber pelo
arrendador segundo um arrendamento
mercantil financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no
garantido atribudo ao arrendador.
08/05/2014

23

Investimento Bruto No Arrendamento Mercantil

ltima
Prestao

P1

Incio

P2

P3

P36

VR - Valor
Residual

Investimento Bruto = Parcelas + Valor Residual


08/05/2014

24

Investimento Lquido No Arrendamento


Mercantil
o investimento bruto no arrendamento
mercantil descontado taxa de juros
implcita no arrendamento mercantil.
Receita financeira no realizada a diferena
entre:
(a)o investimento bruto no arrendamento
mercantil; e
(b)o investimento lquido no arrendamento
mercantil.
08/05/2014

25

Investimento Lquido No Arrendamento Mercantil

ltima
Prestao
P1

Incio

P2

P3

P36

VR - Valor
Residual

Investimento Lquido = Valor Presente do Valor Bruto


08/05/2014

26

Taxas de Juros
Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil a taxa de
desconto que, no incio do arrendamento mercantil, faz com que o
valor presente agregado:
a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil;
e b) do valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor
justo do ativo arrendado e (ii) de quaisquer custos diretos iniciais do
arrendador.
Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio a
taxa de juros que o arrendatrio teria de pagar num arrendamento
mercantil semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa em
que, no incio do arrendamento mercantil, o arrendatrio incorreria
ao pedir emprestado por prazo semelhante, e com segurana
semelhante, os fundos necessrios para comprar o ativo.
08/05/2014

27

Classificao
de
Arrendamentos

08/05/2014

28

Item 8 e 10 CPC 06 (R1)


Um arrendamento mercantil deve ser classificado como
financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos
e benefcios inerentes propriedade.
Um arrendamento mercantil deve ser classificado como
operacional se ele no
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios
inerentes propriedade.
A classificao de um arrendamento mercantil como
arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil
operacional depende da essncia da transao e no da
forma do contrato.
08/05/2014

29

Exemplos de Situaes de Arrendamento


Mercantil Item 10
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em
que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento
mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos
substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma
que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
08/05/2014

30

Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao


tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja
classificado como arrendamento mercantil financeiro so (item 11):

(a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil,


as perdas do arrendador associadas ao cancelamento so
suportadas pelo arrendatrio;
(b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor
residual so atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma
de abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no
fim do arrendamento mercantil); e
(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o
arrendamento mercantil por um perodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de
mercado.
08/05/2014

31

Definio de Valor Justo


CPC 06 (R1) Item 4: Valor justo o valor pelo qual um ativo
pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes
interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com a ausncia de fatores que pressionem para a
liquidao da transao ou que caracterizem transao
compulsria.
CPC 06 (R1) Item 6A. Este Pronunciamento Tcnico utiliza o termo valor justo de
modo que difere, em alguns aspectos, da definio de valor justo do CPC 46
Mensurao do Valor Justo. Portanto, ao aplicar este Pronunciamento Tcnico, a
entidade deve mensurar o valor justo de acordo com o Pronunciamento Tcnico
CPC 06 e no com o Pronunciamento Tcnico CPC 46.
CPC 46 Item 9 Definio de valor justo
Este Pronunciamento define valor justo como o preo que seria recebido pela
venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo em uma
transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao.
08/05/2014

32

Exerccios sobre
Conceitos de
Arrendamento Mercantil

08/05/2014

33

1. (TRF-10 Analista/FCC/2011) Uma operao de


arrendamento mercantil efetuada no prazo de cinco
anos, na qual identifica-se a transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes ao
bem objeto do contrato, cuja propriedade ser
transferida ao arrendatrio no final do contrato,
dever ser registrada
a) no Realizvel de Longo Prazo.
b) em conta de Ajustes Patrimoniais
c) como item do Ativo Diferido.
d) em conta do Imobilizado
e) como uma Despesa Diferida.
08/05/2014

34

1. (TRF-10 Analista/FCC/2011) Uma operao de


arrendamento mercantil efetuada no prazo de cinco
anos, na qual identifica-se a transferncia
substancial dos riscos e benefcios inerentes ao
bem objeto do contrato, cuja propriedade ser
transferida ao arrendatrio no final do contrato,
dever ser registrada
a) no Realizvel de Longo Prazo.
b) em conta de Ajustes Patrimoniais
c) como item do Ativo Diferido.
d)em conta do Imobilizado
e) como uma Despesa Diferida.
08/05/2014

35

2. (Embasa-Contador/CESPE/2010) Segundo o disposto na


IAS 17 ( International Accounting Standard ) - Leases, acerca
da caracterizao e classificao do leasing, julgue os
prximos itens.
[57] O leasing acordo de transmisso do direito de utilizao de
bens, instalaes e equipamentos geralmente por perodo de
tempo determinado.
[58] O leasing classificado como financeiro, se o prazo de
locao representar 75% ou mais da vida til econmica do ativo,
ou se o valor presente dos pagamentos mnimos for de 90% ou
mais do valor de mercado.

08/05/2014

36

2. (Embasa-Contador/CESPE/2010) Segundo o disposto na IAS 17 (


International Accounting Standard ) - Leases, acerca da caracterizao e
classificao do leasing, julgue os prximos itens.
[57] O leasing acordo de transmisso do direito de utilizao de bens,
instalaes e equipamentos geralmente por perodo de tempo determinado.
(Anulada)

CPC 06 R1 Item 4 : Arrendamento mercantil um acordo pelo


qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um
pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo
por um perodo de tempo acordado.
[58] O leasing classificado como financeiro, se o prazo de
locao representar 75% ou mais da vida til econmica do ativo,
ou se o valor presente dos pagamentos mnimos for de 90% ou
mais do valor de mercado. (Errada)
Prximo Slide

08/05/2014

37

Resoluo 2.309 Art. 6 Banco Central : Considera-se arrendamento


mercantil operacional a modalidade em que:
I - as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplem o
custo de arrendamento do bem e os servios inerentes a sua
colocao disposio da arrendatria, no podendo o valor presente
dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do "custo do bem;"
II - o prazo contratual seja inferior a 75% (setenta e cinco por cento) do
prazo de vida til econmica do bem;
III - o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de
mercado do bem arrendado;
IV - no haja previso de pagamento de valor residual garantido.
Pargrafo 1 As operaes de que trata este artigo so privativas dos
bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e das
sociedades de arrendamento mercantil.
Pargrafo 2 No clculo do valor presente dos pagamentos dever ser
utilizada taxa equivalente aos encargos financeiros constantes do
contrato.
Pargrafo 3 A manuteno, a assistncia tcnica e os servios
correlatos operacionalidade do bem arrendado podem ser de
responsabilidade da arrendadora ou da arrendatria.

3. (CNAI-CFC/CFC/2013) A classificao de um arrendamento como


mercantil financeiro depende da essncia da transao. So exemplos de
situaes que, individualmente ou em conjunto, levariam um
arrendamento mercantil a ser classificado como arrendamento mercantil
financeiro. Sobre esse assunto, assinale a opo INCORRETA.

a) O arrendamento mercantil financeiro transfere a propriedade do ativo para


o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil financeiro.
b) O arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera
seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se
torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil financeiro,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida.
c) O prazo do arrendamento mercantil financeiro no possui relao com a
vida econmica do ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida.
d) No incio do arrendamento mercantil financeiro, o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza, pelo menos
substancialmente, todo o valor justo do ativo arrendado.

08/05/2014

39

3. (CNAI-CFC/CFC/2013) A classificao de um arrendamento como


mercantil financeiro depende da essncia da transao. So exemplos de
situaes que, individualmente ou em conjunto, levariam um
arrendamento mercantil a ser classificado como arrendamento mercantil
financeiro. Sobre esse assunto, assinale a opo INCORRETA.

a) O arrendamento mercantil financeiro transfere a propriedade do ativo para


o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil financeiro.
b) O arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera
seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se
torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil financeiro,
seja razoavelmente certo que a opo ser exercida.
c) O prazo do arrendamento mercantil financeiro no possui relao
com a vida econmica do ativo, mesmo que a propriedade no seja
transferida. (*)
d) No incio do arrendamento mercantil financeiro, o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza, pelo menos
substancialmente, todo o valor justo do ativo arrendado.
08/05/2014

40

4. (Metr-Analista/FCC/2011) uma condio que pode caracterizar a operao de


arrendamento mercantil como operacional:
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim
do prazo do arrendamento mercantil.

b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne
exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo
que a opo ser exercida.
c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida.
d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil totaliza menos de 60% do valor justo do ativo arrendado.
e) os ativos arrendados so de natureza especializada, de tal forma que apenas o
arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.

08/05/2014

41

4. (Metr-Analista/FCC/2011) uma condio que pode caracterizar a operao de


arrendamento mercantil como operacional:
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim
do prazo do arrendamento mercantil.

b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne
exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo
que a opo ser exercida.
c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do
ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida.
d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil totaliza menos de 60% do valor justo do ativo
arrendado.
e) os ativos arrendados so de natureza especializada, de tal forma que apenas o
arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
08/05/2014

42

5. (Contador-TJ-AC/CESPE/2012) A respeito dos

conceitos e aplicaes de operaes de


leasing , julgue o item a seguir.
[107] O arrendamento mercantil ser
classificado como financeiro se houver
transferncia integral dos riscos e benefcios
inerentes propriedade do bem objeto do
negcio.

08/05/2014

43

5. (Contador-TJ-AC/CESPE/2012) A respeito dos

conceitos e aplicaes de operaes de


leasing , julgue o item a seguir.
[107] O arrendamento mercantil ser
classificado como financeiro se houver
transferncia integral dos riscos e benefcios
inerentes propriedade do bem objeto do
negcio. (CERTA)

08/05/2014

44

6. (Auditor-COPS-UEL-SEAP-PR/CESPE/2012) A
classificao de arrendamentos mercantis adotada na
NBC TG 06 (Operaes de Arrendamento Mercantil),
aprovada pela resoluo CFC 1.304/2010, baseia-se na
extenso dos riscos e dos benefcios, inerentes
propriedade de ativo arrendado, que permanecem para o
arrendador ou para o arrendatrio. Desse modo, assinale
a alternativa que apresenta, corretamente, a
classificao dos arrendamentos.
a) Alto, mdio e baixo risco.
b) Financeiro e operacional.
c) Contabilizveis e no contabilizveis.
d) Mercantis e no mercantis.
e) Realizvel e no realizvel.
08/05/2014

45

6. (Auditor-COPS-UEL-SEAP-PR/CESPE/2012) A
classificao de arrendamentos mercantis adotada na
NBC TG 06 (Operaes de Arrendamento Mercantil),
aprovada pela resoluo CFC 1.304/2010, baseia-se na
extenso dos riscos e dos benefcios, inerentes
propriedade de ativo arrendado, que permanecem para o
arrendador ou para o arrendatrio. Desse modo, assinale
a alternativa que apresenta, corretamente, a
classificao dos arrendamentos.
a) Alto, mdio e baixo risco.
b) Financeiro e operacional.
c) Contabilizveis e no contabilizveis.
d) Mercantis e no mercantis.
e) Realizvel e no realizvel.
08/05/2014

46

7. (Auditor-COPS-UEL-SEAP-PR/CESPE/2012) A resoluo que trata


de operaes de arrendamento mercantil define o termo
arrendamento mercantil como sendo um acordo pelo qual o
a) arrendador transmite ao arrendatrio, mediante um contrato de
comodato sem uma contraprestao de remunerao, o direito de usar
um ativo por um perodo de tempo acordado.
b) arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou
srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado nunca inferior a um ano, nem superior a cinco anos.
c) arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou
srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado.
d) arrendatrio transmite ao arrendador, mediante um contrato de
comodato sem uma contraprestao de remunerao, o direito de usar
um ativo por um perodo de tempo acordado.
e) arrendatrio transmite ao arrendador, em troca de um pagamento ou
srie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado.
08/05/2014

47

7. (Auditor-COPS-UEL-SEAP-PR/CESPE/2012) A resoluo que trata de operaes de


arrendamento mercantil define o termo arrendamento mercantil como sendo um
acordo pelo qual o
a) arrendador transmite ao arrendatrio, mediante um contrato de comodato sem uma
contraprestao de remunerao, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado.
b) arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de
pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado nunca inferior a
um ano, nem superior a cinco anos.
c) arrendador transmite ao arrendatrio, em troca de um pagamento ou srie de
pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado.
d) arrendatrio transmite ao arrendador, mediante um contrato de comodato sem uma
contraprestao de remunerao, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado.
e) arrendatrio transmite ao arrendador, em troca de um pagamento ou srie de
pagamentos, o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado.

CPC 06 R1 Item 4 : Arrendamento mercantil um acordo pelo qual o


arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie
de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo
acordado.
08/05/2014

48

8.(Analista-FHS-ES/CESPE/2009) Com relao s operaes de


leasing operacional e financeiro, julgue os itens.

[88] Os intervenientes em uma operao de arrendamento mercantil so


a arrendadora, a arrendatria e o fornecedor. O fornecedor vende o bem
solicitado pela arrendatria arrendadora, que, como proprietria, o
coloca disposio da arrendatria, mediante o pagamento de
contraprestaes pelo prazo contratual.
[89] O arrendamento mercantil evoluiu, no Brasil, como modalidade de
financiamento conhecida como leasing financeiro. Suas caractersticas,
incluem o fato de no haver previso de valor residual garantido,
adotando-se o critrio do valor de mercado estimado ao final do contrato.
Alm disso, dificilmente o bem transferido definitivamente para o
arrendatrio.

08/05/2014

49

8.(Analista-FHS-ES/CESPE/2009) Com relao s operaes de


leasing operacional e financeiro, julgue os itens.

[88] Os intervenientes em uma operao de arrendamento mercantil so


a arrendadora, a arrendatria e o fornecedor. O fornecedor vende o bem
solicitado pela arrendatria arrendadora, que, como proprietria, o
coloca disposio da arrendatria, mediante o pagamento de
contraprestaes pelo prazo contratual. (Certo)
[89] O arrendamento mercantil evoluiu, no Brasil, como modalidade de
financiamento conhecida como leasing financeiro. Suas caractersticas,
incluem o fato de no haver previso de valor residual garantido,
adotando-se o critrio do valor de mercado estimado ao final do contrato.
Alm disso, dificilmente o bem transferido definitivamente para o
arrendatrio. (Errado)

08/05/2014

50

9. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela


empresa Aves S.A. para fornecer gs para sua fbrica de
processamento de carnes. A Biogs S.A. produz gs a partir de
biodigestores que transformam resduos animais em gs. Como a
contratante fica em regio sem estrutura, a nica fonte de
fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em
fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para
empresa Aves S.A, por 10 anos. A manuteno, reparos e outros so
de responsabilidade da empresa fornecedora do gs. Nesse caso,
pode-se afirmar que esse contrato representa
a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido.
b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa.
c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas.
d) um acordo que contm um arrendamento.
e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido
no ativo imobilizado.

9. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela empresa Aves S.A. para fornecer
gs para sua fbrica de processamento de carnes. A Biogs S.A. produz gs a partir de
biodigestores que transformam resduos animais em gs. Como a contratante fica em regio sem
estrutura, a nica fonte de fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em
fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para empresa Aves S.A, por 10
anos. A manuteno, reparos e outros so de responsabilidade da empresa fornecedora do gs.
Nesse caso, pode-se afirmar que esse contrato representa

1)
2)
3)
4)
5)
6)

Contratada para fornecer gs;


Contratante fornece a partir de equipamento Biodigestor;
Regio sem estrutura;
Fornecimento exclusivo;
Prazo longo : 10 anos;
Manuteno pela contratante.

ICPC 03 Item 6 Determinao sobre se um acordo , ou contm,


arrendamento mercantil
6. A determinao sobre se um acordo , ou contm, arrendamento mercantil,
deve estar baseada na essncia do acordo e exige uma avaliao se:
(a) o cumprimento do acordo depende do uso de ativo ou ativos especficos (o
ativo); e
(b) o acordo transfere o direito de usar o ativo.

Norma Contbil : CPC 06 R1


Item 3 CPC 6 (R1). Este Pronunciamento aplica-se a acordos que
transfiram o direito de usar ativos mesmo que existam servios
substanciais relativos ao funcionamento ou manuteno de tais ativos
prestados pelos arrendadores. Este Pronunciamento no se aplica a acordos
que sejam contratos de servio que no transfiram o direito de usar os
ativos de uma parte contratante para a outra

Segundo as Normas Contbeis contratos que


envolvam um bem so arrendamento e no
prestao de servios.

Norma Contbil : CPC 06 R1 Item 10


Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto
levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse
classificado como arrendamento mercantil financeiro so:
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que
a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento
mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente
todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.

Resoluo 2.309 Art. 6 Banco Central : Considera-se arrendamento


mercantil operacional a modalidade em que:
I - as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplem o
custo de arrendamento do bem e os servios inerentes a sua
colocao disposio da arrendatria, no podendo o valor presente
dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do "custo do bem;"
II - o prazo contratual seja inferior a 75% (setenta e cinco por cento) do
prazo de vida til econmica do bem;
III - o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de
mercado do bem arrendado;
IV - no haja previso de pagamento de valor residual garantido.
Pargrafo 1 As operaes de que trata este artigo so privativas dos
bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e das
sociedades de arrendamento mercantil.
Pargrafo 2 No clculo do valor presente dos pagamentos dever ser
utilizada taxa equivalente aos encargos financeiros constantes do
contrato.
Pargrafo 3 A manuteno, a assistncia tcnica e os servios
correlatos operacionalidade do bem arrendado podem ser de
responsabilidade da arrendadora ou da arrendatria.

9. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela empresa Aves


S.A. para fornecer gs para sua fbrica de processamento de carnes. A Biogs
S.A. produz gs a partir de biodigestores que transformam resduos animais em
gs. Como a contratante fica em regio sem estrutura, a nica fonte de
fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em fornecer para
outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para empresa Aves S.A, por 10
anos. A manuteno, reparos e outros so de responsabilidade da empresa
fornecedora do gs. Nesse caso, pode-se afirmar que esse contrato representa
a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido.
Errada: No compra de imobilizado a contratante contratou para fornecer gs.
b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa.
Errada: Um contrato de servio no representa despesa ! Ser reconhecido como
despesa ao longo do contrato.
c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas.
Errada: Se fosse arrendamento mercantil seria ativo e passivo, nunca passivo e
despesa.
d) um acordo que contm um arrendamento.
Correta: a nica que podemos marcar essa alternativa seria assinalada por
excluso uma vez que o texto tanto indica prestao de servio como qualquer
modalidade de arrendamento.
e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido no ativo
imobilizado.
Errada: A adquirente no est contratando um imobilizado mas fornecimento de
gs.

ICPC 03 EI1. Uma companhia industrial (comprador) celebra um acordo com terceiro (fornecedor) para receber
uma quantidade mnima de gs necessria em seu processo de produo, por um perodo de tempo especfico. O
fornecedor projeta e constri uma instalao adjacente fbrica do comprador para produzir o gs necessrio e
mantm a titularidade e o controle
sobre todos os aspectos significativos da operao da instalao. O acordo dispe o seguinte:
a instalao est explicitamente identificada no acordo e o fornecedor tem o direito contratual de fornecer gs a
partir de outras fontes. Entretanto, fornecer gs de outras fontes no economicamente vivel ou praticvel;
o fornecedor tem o direito de fornecer gs a outros clientes e de remover e substituir os equipamentos da
instalao e modificar ou expandir a instalao para permitir isso. Entretanto, na celebrao do acordo, o
fornecedor no tem planos de modificar ou expandir a instalao. A instalao projetada para atender somente s
necessidades do comprador;
o fornecedor responsvel por reparos, manuteno e investimentos capitalizveis;
o fornecedor deve estar preparado para entregar uma quantidade mnima de gs a cada ms;
a cada ms, o comprador pagar uma taxa fixa de capacidade e uma taxa varivel com base na produo real
obtida. O comprador deve pagar a taxa fixa de capacidade, independentemente de obter ou no alguma parte da
produo da instalao. A taxa varivel inclui os custos reais de energia da instalao, que totalizam
aproximadamente 90 por cento dos custos variveis totais da instalao. O fornecedor est sujeito a custos maiores
resultantes de operaes ineficientes da instalao; e
se a instalao no produzir a quantidade mnima estipulada, o fornecedor deve devolver a totalidade ou parte da
taxa fixa de capacidade.
Avaliao
EI2. O acordo contm um arrendamento dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de
Arrendamento Mercantil. O ativo (a instalao) est explicitamente identificado no acordo e o cumprimento do
acordo depende da instalao. Embora o fornecedor tenha o direito de fornecer gs de outras fontes, sua
capacidade de faz-lo no substancial. O comprador obteve o direito de usar a instalao, pois, de acordo com os
fatos apresentados em particular, que a instalao est projetada para atender somente s necessidades do
comprador e o fornecedor no tem planos de expandir ou modificar a instalao raro que uma ou mais partes,
exceto o comprador, obtenha um valor que no seja insignificante da produo da instalao e o preo que o
comprador pagar no contratualmente fixado por unidade de produo, nem equivalente ao preo de mercado
atual, por unidade de produo, na ocasio de entrega da produo.

9. (AFRFB/ESAF/2012) A empresa Biogs S.A. foi contratada pela


empresa Aves S.A. para fornecer gs para sua fbrica de
processamento de carnes. A Biogs S.A. produz gs a partir de
biodigestores que transformam resduos animais em gs. Como a
contratante fica em regio sem estrutura, a nica fonte de
fornecimento de gs esta. O produtor de gs no tem interesse em
fornecer para outras empresas, sendo exclusivo o fornecimento para
empresa Aves S.A, por 10 anos. A manuteno, reparos e outros so
de responsabilidade da empresa fornecedora do gs. Nesse caso,
pode-se afirmar que esse contrato representa
a) uma compra de imobilizado, devendo ser reconhecido.
b) uma prestao de servios, devendo ser reconhecido como despesa.
c) um gasto, podendo ser contabilizado como passivo ou despesas.
d) um acordo que contm um arrendamento.
e) um contrato de imobilizaes em andamento, devendo ser reconhecido
no ativo imobilizado.

08/05/2014

58

10. (Contador Jr-Petrobras/CESGRANRIO/2011)


Segundo o CPC 06, a diferena entre arrendamento
mercantil financeiro e operacional que, enquanto o
arrendamento mercantil financeiro transfere de
forma substancial os riscos e benefcios inerentes
propriedade, o arrendamento mercantil operacional
a) transfere apenas os benefcios.
b) transfere apenas os riscos.
c) transfere apenas a enfiteuse.
d) no realiza essa transferncia.
e) equivale a uma venda a prazo.

08/05/2014

59

10. (Contador Jr-Petrobras/CESGRANRIO/2011) Segundo o CPC 06, a


diferena entre arrendamento mercantil financeiro e operacional que,
enquanto o arrendamento mercantil financeiro transfere de forma
substancial os riscos e benefcios inerentes propriedade, o
arrendamento mercantil operacional
a) transfere apenas os benefcios.
b) transfere apenas os riscos.
c) transfere apenas a enfiteuse.
d) no realiza essa transferncia.
e) equivale a uma venda a prazo.
A enfiteuse consiste na
permisso dada ao proprietrio
de entregar a outrem todos os
direitos sobre a coisa de tal
forma que o terceiro que recebeu
(enfiteuta) passe a ter o domnio
til da coisa mediante
pagamento de uma mensalidade
perptua

08/05/2014

60

09/05/2014

Arrendamento
Mercantil
(Leasing)
CPC 06(R1)
09/05/2014

Contabilizaes
de
Arrendamento
Mercantil Financeiro
pelo Arrendatrio
09/05/2014

Exemplos de Situaes de Arrendamento


Mercantil Item 10
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em
que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento
mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos
substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma
que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
09/05/2014

Os indicadores de situaes que individualmente ou em combinao


tambm podem levar a que um arrendamento mercantil seja
classificado como arrendamento mercantil financeiro so (item 11):

(a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil,


as perdas do arrendador associadas ao cancelamento so
suportadas pelo arrendatrio;
(b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor
residual so atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma
de abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no
fim do arrendamento mercantil); e
(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o
arrendamento mercantil por um perodo adicional com
pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de
mercado.
09/05/2014

Reconhecimento Inicial (item 20)


No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os
arrendatrios devem reconhecer, em contas especficas, os
arrendamentos mercantis financeiros como ativos e
passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor
justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil, cada um determinado no incio do arrendamento
mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do
valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil deve ser a taxa de juros implcita no arrendamento
mercantil, se for praticvel determinar essa taxa; se no for, deve
ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatrio.
Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio devem ser
adicionados quantia reconhecida como ativo.
09/05/2014

Reconhecimento Inicial (item 20)


Desconto usando
taxa implcita ou
incremental

Juros embutidos na transao


(redutoras de passivo)

Valor
Justo
Do Bem
Arrendado
(VJ)

Pagamentos
Mnimos
(PM)

VJ PM
09/05/2014

Valor
Justo
Do Bem
Arrendado
(VJ)

Situao 1

Valor
Presente
Dos
Pagamentos
Mnimos
(VPL)

VJ = VPL
7

Reconhecimento Inicial (item 20)


Juros embutidos na transao
(redutoras de passivo)

Valor
Justo
Do Bem
Arrendado
(VJ)

Pagamentos
Mnimos
(PM)

VJ PM
09/05/2014

Desconto usando
taxa implcita ou
incremental

Valor
Justo
Do Bem
Arrendado
(VJ)

Situao 2

Valor
Presente
Dos
Pagamentos
Mnimos
(VPL)

VPL VJ
8

Reconhecimento Inicial (item 20)


Isso se deve ao fato de que devem
ter sido inclusos ao valor bsico justo
do bem outros custos da operao
como despesas de contrato e etc.

Desconto usando
taxa implcita ou
incremental

Ativo
90.000
Arrendamento Lquido
100.000

Valor
Justo
Do Bem
Arrendado
(VJ)

Valor
Presente
Dos
Pagamentos
Mnimos
(VPL)

Despesas
10.000
Situao 3
09/05/2014

VPL VJ
9

Reconhecimento Inicial (itens 21)e 22


As transaes e outros eventos devem ser contabilizados e
apresentados de acordo com a sua essncia e realidade
financeira e no meramente com a sua forma legal.
Portanto, apropriado que um arrendamento mercantil
financeiro seja reconhecido no balano do arrendatrio no s
como ativo, mas tambm como obrigao de efetuar futuros
pagamentos do arrendamento mercantil. No comeo
do prazo do arrendamento mercantil, o ativo e o passivo dos
futuros pagamentos do arrendamento mercantil devem ser
reconhecidos no balano pelas mesmas quantias, exceto no
caso de quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio
que sejam adicionados quantia reconhecida como ativo.

09/05/2014

10

PRESTAO
1 R$ 1.500,00
2 R$ 1.500,00
3 R$ 1.500,00
4 R$ 1.500,00
5 R$ 1.500,00
6 R$ 1.500,00
7 R$ 1.500,00
8 R$ 1.500,00
9 R$ 1.500,00
10 R$ 1.500,00
11 R$ 1.500,00
12 R$ 1.500,00
13 R$ 1.500,00
14 R$ 1.500,00
15 R$ 1.500,00
16 R$ 1.500,00
17 R$ 1.500,00
18 R$ 1.500,00
19 R$ 1.500,00
20 R$ 1.500,00
21 R$ 1.500,00
22 R$ 1.500,00
23 R$ 1.500,00
24 09/05/2014
R$ 1.500,00
VR R$ 0,00

JUROS
Saldo Devedor R$ 848,33
R$ 825,29
Inicial
R$ 801,44
$ 24.000
R$ 776,75
Taxa de Juros R$ 751,19
R$ 724,71
3,5347%
R$ 697,32
R$ 668,94
R$ 639,57
R$ 609,15
R$ 577,66
R$ 545,06
R$ 511,31
R$ 476,36
R$ 440,18
R$ 402,72
R$ 363,93
R$ 323,77
R$ 282,20
Valor
R$ 239,15
R$ 194,44
Residual
R$ 148,44
R$ 100,67
R$ 51,21
R$ 12.000,00

AMORTIZAO DA DVIDA
R$ 651,67
R$ 674,71
R$ 698,56
R$ 723,25
R$ 748,81
R$ 775,29
R$ 802,68
R$ 831,06
R$ 860,43
R$ 890,85
R$ 922,34
R$ 954,94
R$ 988,69
R$ 1.023,64
R$ 1.059,82
R$ 1.097,28
R$ 1.136,07
R$ 1.176,23
R$ 1.217,80
R$ 1.260,85
R$ 1.305,56
R$ 1.351,56
R$ 1.399,33
R$ 1.448,79
R$ 24.000,00

SALDO DEV.
R$ 23.348,33
R$ 22.673,62
R$ 21.975,06
R$ 21.251,81
R$ 20.503,00
R$ 19.727,71
R$ 18.925,03
R$ 18.093,97
R$ 17.233,54
R$ 16.342,69
R$ 15.420,35
R$ 14.465,41
R$ 13.476,72
R$ 12.453,08
R$ 11.393,26
R$ 10.295,98
R$ 9.159,91
R$ 7.983,68
R$ 6.765,88
R$ 5.505,03
R$ 4.199,47
R$ 2.847,91
R$ 1.448,58
ZERO11

Tratamento Tributrio
q Lei 6.099/74 Art 11. Sero consideradas
como custo ou despesa operacional da
pessoa jurdica arrendatria as
contraprestaes pagas ou creditadas por
fora do contrato de arrendamento mercantil.
q No pagam IOF.

qPagam ISS
q Mnimo de 24 meses
09/05/2014

12

Leasing Financeiro
Exemplo:
Valor do bem
Nmero de Prestaes
Valor de cada prestao

R$ 23.700,00
24 meses
R$ 1.500,00

Taxa mplicita no Arrendamento

3,5347%

Valor Residual (a ser pago com a


ltima prestao)

R$ 300,00

09/05/2014

13

Contabilizao pelo Arrendatrio


Arrendamento Financeiro
DBITO

Veculo Arrendado

R$ 24.000,00

Passivo Circulante Financeiro por


Arrendamento Financeiro
Passivo Circulante Encargos
Financeiros a Transcorrer (conta
redutora)

R$ 18.000,00

R$ 8.465,62

Exigvel a Longo Prazo Financiamento


por Arrendamento Financeiro
Exigvel a Longo Prazo Encargos
Financeiros a Transcorrer (conta
redutora)
09/05/2014

CRDITO

R$ 18.000,00

R$ 3.534,38
14

Arrendatrio no dia do incio


do prazo - Financeiro
ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE

Imobilizado

Financiamento por Arrendamento

18.000,00

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(8.465,62)

Veculo Arrendado

24.000

NO CIRCULANTE
Financiamento por Arrendamento

18.000,00

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(3.534,38)

Juros a transcorrer

$ 8.465,62 + $ 3.534,38
$ 12.000

09/05/2014

15

Reconhecimento Subsequente (item 25)


Os pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil devem ser segregados entre encargo
financeiro e reduo do passivo em aberto. O
encargo financeiro deve ser apropriado a cada
perodo durante o prazo do arrendamento
mercantil de forma a produzir uma taxa de juros
peridica constante sobre o saldo
remanescente do passivo. Os pagamentos
contingentes devem ser contabilizados como
despesa nos perodos em que so incorridos.
09/05/2014

16

Arrendatrio um ms aps o
incio do prazo - Financeiro
Disponibilidades
1.5001

Financiamento por
Arrendamento (PC)

1.5001

18.000
1.5002

Despesa ou Custo
848,333
Encargos Financeiros a
Transcorrer (PC)
8.465,62

Financiamento por
Arrendamento (PNC)
1.5002

18.000

Encargos Financeiros a
Transcorrer (PNC)
3.534,38

511,314

511,314
09/05/2014

17

Reconhecimento Subsequente(itens 26, 27 e 30)


.

Imobilizado Depreciao

(-) Impairment

Intangvel

09/05/2014

Amortizao
Impairment

18

Reconhecimento Subsequente(itens 26, 27 e 30)


26.Na prtica, ao apropriar o encargo financeiro aos perodos durante o prazo do
arrendamento mercantil, o arrendatrio pode usar alguma forma de aproximao
para simplificar os clculos.
27. Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
depreciao (amortizao) relativa a ativos depreciveis (amortizveis), assim como
uma despesa financeira para cada perodo contbil. A poltica de depreciao
(amortizao) para os ativos arrendados depreciveis (amortizveis) deve ser
consistente com a poltica dos demais ativos depreciveis (amortizveis) sobre os
quais se detenha a propriedade e a depreciao reconhecida deve ser calculada de
acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado, ou para o caso
de amortizao, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo
Intangvel. Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a
propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve ser totalmente
depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, o que for
menor.
30.Para determinar se um ativo arrendado est desvalorizado, a entidade deve
aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

09/05/2014

19

1. (Tcnico-CFC/CFC/2011) Uma determinada empresa


adquiriu uma mquina para seu parque fabril por meio de
arrendamento mercantil, assumindo todos os riscos e todos
os benefcios inerentes. Assinale a opo que apresenta a
CORRETA forma de contabilizao.

a)
b)
c)
d)

Dbito de Despesa e crdito de Caixa.


Dbito de Despesas e crdito de Passivo.
Dbito de Imobilizado e crdito de Passivo.
Dbito de Investimentos e crdito de Passivo.

09/05/2014

20

2. (Contador-MEC-FUB/CESPE/2009) Acerca das caractersticas do


leasing e sua respectiva contabilizao, julgue os itens seguintes.

[93] No leasing financeiro o ativo faz parte do patrimnio da arrendadora.


A empresa arrendatria apenas faz a contabilizao dos pagamentos das
parcelas contratadas, debitando a conta de despesa em contrapartida
com uma conta de bancos ou caixa. Caso esse contrato venha a ser
quebrado, esse fato no afeta em nada o patrimnio da empresa
arrendatria, nem recebe contabilizao.
[94] No leasing operacional, a empresa arrendatria dever registrar o
bem em seu patrimnio como ativo e a obrigao de pagamento das
parcelas acordadas como passivo. Os pagamentos das parcelas tambm
so registrados na contabilidade da arrendatria rateando-se o valor
pago em amortizao do principal e despesa de juros e, na arrendadora,
como receita.

09/05/2014

21

Reconhecimento Inicial (item 20)


No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os
arrendatrios devem reconhecer, em contas especficas, os
arrendamentos mercantis financeiros como ativos e
passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor
justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil, cada um determinado no incio do arrendamento
mercantil. A taxa de desconto a ser utilizada no clculo do
valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil deve ser a taxa de juros implcita no arrendamento
mercantil, se for praticvel determinar essa taxa; se no for, deve
ser usada a taxa incremental de financiamento do arrendatrio.
Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio devem ser
adicionados quantia reconhecida como ativo.
09/05/2014

22

2. (Contador-MEC-FUB/CESPE/2009) Acerca das caractersticas do


leasing e sua respectiva contabilizao, julgue os itens seguintes.

[93] No leasing financeiro o ativo faz parte do patrimnio da


arrendadora. A empresa arrendatria apenas faz a contabilizao dos
pagamentos das parcelas contratadas, debitando a conta de despesa
em contrapartida com uma conta de bancos ou caixa. Caso esse
contrato venha a ser quebrado, esse fato no afeta em nada o patrimnio
da empresa arrendatria, nem recebe contabilizao. (FALSO)
[94] No leasing operacional, a empresa arrendatria dever registrar o
bem em seu patrimnio como ativo e a obrigao de pagamento das
parcelas acordadas como passivo. Os pagamentos das parcelas tambm
so registrados na contabilidade da arrendatria rateando-se o valor
pago em amortizao do principal e despesa de juros e, na arrendadora,
como receita. (FALSO)

09/05/2014

23

3. (ACE-TCU/CESPE/2013) Considere que, em um contrato de


arrendamento de determinado ativo, cujo tempo estimado de vida
til seja de cinco anos, tenham sido estabelecidos os seguintes
itens: prazo de vigncia de 50 meses, soma das prestaes com
95% do valor justo do bem na data do incio do contrato e uma
clusula que prev que, no final do contrato, a empresa arrendatria
possa exercer a opo de compra, desembolsando um valor que
represente cerca de 5% do valor justo do bem na data da opo.
Com base nessa situao hipottica, julgue os itens que se seguem.
[128] A empresa arrendatria dever, durante a vigncia do contrato,
contabilizar a depreciao do bem, calculada numa base sistemtica,
lanando crdito em conta patrimonial de depreciao acumulada, e
dbito em conta de resultado, ou de custo no caso de um ativo utilizado
na produo.
[129] A empresa arrendatria dever reconhecer o ativo como
imobilizado, aumentando o ativo total, no momento da opo de compra,
quando a propriedade do bem transferida para a empresa.
09/05/2014

24

Exemplos de Situaes de Arrendamento


Mercantil Item 10
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se
espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em
que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento
mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos
substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma
que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.
09/05/2014

25

Reconhecimento Subsequente(itens 26, 27 e 30)


26.Na prtica, ao apropriar o encargo financeiro aos perodos durante o prazo do
arrendamento mercantil, o arrendatrio pode usar alguma forma de aproximao
para simplificar os clculos.
27. Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de
depreciao (amortizao) relativa a ativos depreciveis (amortizveis), assim como
uma despesa financeira para cada perodo contbil. A poltica de depreciao
(amortizao) para os ativos arrendados depreciveis (amortizveis) deve ser
consistente com a poltica dos demais ativos depreciveis (amortizveis) sobre os
quais se detenha a propriedade e a depreciao reconhecida deve ser calculada de
acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado, ou para o caso
de amortizao, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo
Intangvel. Se no houver certeza razovel de que o arrendatrio vir a obter a
propriedade no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve ser totalmente
depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, o que for
menor.
30.Para determinar se um ativo arrendado est desvalorizado, a entidade deve
aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

09/05/2014

26

3. (ACE-TCU/CESPE/2013) Considere que, em um contrato de


arrendamento de determinado ativo, cujo tempo estimado de vida
til seja de cinco anos, tenham sido estabelecidos os seguintes
itens: prazo de vigncia de 50 meses, soma das prestaes com
95% do valor justo do bem na data do incio do contrato e uma
clusula que prev que, no final do contrato, a empresa arrendatria
possa exercer a opo de compra, desembolsando um valor que
represente cerca de 5% do valor justo do bem na data da opo.
Com base nessa situao hipottica, julgue os itens que se seguem.
[128] A empresa arrendatria dever, durante a vigncia do contrato,
contabilizar a depreciao do bem, calculada numa base sistemtica,
lanando crdito em conta patrimonial de depreciao acumulada, e
dbito em conta de resultado, ou de custo no caso de um ativo utilizado
na produo. (Certo)
[129] A empresa arrendatria dever reconhecer o ativo como
imobilizado, aumentando o ativo total, no momento da opo de compra,
quando a propriedade do bem transferida para a empresa. (Falso)
09/05/2014

27

4. (Refap-Petrobras-Contador/CESGRANRIO/2007) . uma
operao financeira em que uma empresa, chamada
arrendante, adquire bens de capital segundo as
especificaes e para uso de outra, chamada arrendatria.
Esta, em contrapartida, se prope a amortizar o preo do
bem acrescido de juros, em contraprestaes peridicas
como se fossem aluguis e, ao final do prazo, saldar o
residual da dvida com seu pagamento ou devoluo do bem.
Este o enunciado de:
a)
b)
c)
d)
e)

Leasing financeiro.
Leasing operacional.
Leasing fatorial.
Faturizao.
Factoring.
09/05/2014

28

4. (Refap-Petrobras-Contador/CESGRANRIO/2007) . uma
operao financeira em que uma empresa, chamada
arrendante, adquire bens de capital segundo as
especificaes e para uso de outra, chamada arrendatria.
Esta, em contrapartida, se prope a amortizar o preo do
bem acrescido de juros, em contraprestaes peridicas
como se fossem aluguis e, ao final do prazo, saldar o
residual da dvida com seu pagamento ou devoluo do bem.
Este o enunciado de:
a)
b)
c)
d)
e)

Leasing financeiro.
Leasing operacional.
Leasing fatorial.
Faturizao.
Factoring.
09/05/2014

29

5. (Contador-Metr/FCC/2008) A Cia. ABC efetuou uma operao de


arrendamento mercantil de um veculo a ser utilizado em suas atividades
operacionais. O valor a ser pago no arrendamento superior ao valor de
aquisio do veculo vista e o valor residual do arrendamento
corresponde a apenas 1% do valor da operao. Conseqentemente, o
valor do veculo
a) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, por se tratar de
bem arrendado cuja propriedade da empresa arrendadora.
b) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas somente
medida que as prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.
c) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas o valor da
dvida junto empresa arrendadora deve ser reconhecido integralmente em
conta de Passivo Exigvel.
d) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e o valor da
prestao do arrendamento deve ser contabilizada como despesa.
e) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e deve ser
depreciado de acordo com a perspectiva de sua vida til, pois a operao
similar a uma compra financiada.
09/05/2014

30

5.(Contador-Metr/FCC/2008) A Cia. ABC efetuou uma operao de


arrendamento mercantil de um veculo a ser utilizado em suas atividades
operacionais. O valor a ser pago no arrendamento superior ao valor de
aquisio do veculo vista e o valor residual do arrendamento
corresponde a apenas 1% do valor da operao. Conseqentemente, o
valor do veculo
a) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, por se tratar de
bem arrendado cuja propriedade da empresa arrendadora.
b) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas somente
medida que as prestaes do arrendamento estejam sendo pagas.
c) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia, mas o valor da
dvida junto empresa arrendadora deve ser reconhecido integralmente em
conta de Passivo Exigvel.
d) no deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e o valor da
prestao do arrendamento deve ser contabilizada como despesa.
e) deve ser registrado no ativo imobilizado da companhia e deve ser
depreciado de acordo com a perspectiva de sua vida til, pois a operao
similar a uma compra financiada.
09/05/2014

31

6. (Contador-PGE-SC/FEPESA/2010) Considerando-se a classificao do


"Leasing", ou arrendamento mercantil ( ArrMe ), em operacional ou
financeiro, assinale a alternativa correta sobre a evidenciao de
contratos de "Leasing" de mquinas e equipamentos.
a) Tanto o ArrMe operacional como o ArrMe financeiro deveriam ser
contabilizados como um aluguel (Dbito em Despesas do perodo).
b) Tanto o ArrMe operacional como o ArrMe financeiro de veriam ser
contabilizados como um financiamento ( com o Dbito da Depreciao no
Perodo ).
c) O ArrMe operacional deveria ser contabilizado como um financiamento (
com o Dbito da Depreciao no Perodo ); o ArrMe financeiro deveria ser
contabilizado como um aluguel ( Dbito em Despesas do perodo) ).
d) O ArrMe operacional deveria ser contabilizado como um adiantamento aos
Fornecedores ( Dbito em Despesas Antecipadas ); o ArrMe financeiro deveria
ser contabilizado como um REF ( Resultado de Exercicios Futuros ).
e) O ArrMe operacional deveria ser contabilizado como um aluguel (Dbito em
Despesas do perodo) ; o ArrMe financeiro deveria ser contabilizado como um
financiamento ( com o Dbito da Depreciao no Perodo ).
09/05/2014

32

6. (Contador-PGE-SC/FEPESA/2010) Considerando-se a classificao do


"Leasing", ou arrendamento mercantil ( ArrMe ), em operacional ou
financeiro, assinale a alternativa correta sobre a evidenciao de
contratos de "Leasing" de mquinas e equipamentos.
a)Tanto o ArrMe operacional como o ArrMe financeiro deveriam ser contabilizados
como um aluguel (Dbito em Despesas do perodo).
b)Tanto o ArrMe operacional como o ArrMe financeiro de veriam ser contabilizados
como um financiamento ( com o Dbito da Depreciao no Perodo ).
c)O ArrMe operacional deveria ser contabilizado como um financiamento ( com o
Dbito da Depreciao no Perodo ); o ArrMe financeiro deveria ser contabilizado
como um aluguel ( Dbito em Despesas do perodo) ).
d)O ArrMe operacional deveria ser contabilizado como um adiantamento aos
Fornecedores ( Dbito em Despesas Antecipadas ); o ArrMe financeiro deveria ser
contabilizado como um REF (Resultado de Exercicios Futuros ).
e)O ArrMe operacional deveria ser contabilizado como um aluguel (Dbito em
Despesas do perodo) ; o ArrMe financeiro deveria ser contabilizado como
um financiamento ( com o Dbito da Depreciao no Perodo ).

09/05/2014

33

7. (Contador-ABIN/CESPE/2010). Julgue os itens a seguir,


relativos ao reconhecimento e mensurao de contas
patrimoniais.
[107] A determinao do custo inicial do direito de uso de uma
propriedade, para investimento obtido por meio de um
arrendamento financeiro, deve ser feita pelo menor entre o valor
justo do direito de uso sobre a propriedade e o valor dos
pagamentos mnimos do arrendamento.
[108] A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida
til e, consequentemente, um intangvel com vida til definida
deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos
casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam a
ser reconhecidos no balano patrimonial.
.
09/05/2014

34

7. (Contador-ABIN/CESPE/2010). Julgue os itens a seguir,


relativos ao reconhecimento e mensurao de contas
patrimoniais.
[107] A determinao do custo inicial do direito de uso de uma
propriedade, para investimento obtido por meio de um
arrendamento financeiro, deve ser feita pelo menor entre o valor
justo do direito de uso sobre a propriedade e o valor dos
pagamentos mnimos do arrendamento.(Falsa)
Falta a Citao
Presente

[108] A contabilizao do ativo intangvel baseia-se na sua vida


til e, consequentemente, um intangvel com vida til definida
deve ser amortizado periodicamente, o que no se aplica nos
casos de intangveis com vida til indefinida, que no chegam
a ser reconhecidos no balano patrimonial. (Falsa)
.
09/05/2014

35

8. (Auditor-SEFIN-RO/FCC/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por


arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes
mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor presente das prestaes de R$
30.673,00 e a taxa de juros compostos implcita no arrendamento
mercantil de 2% ao ms.
No momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais,
a)
b)
c)
d)
e)

um ativo de 30.673,00.
um passivo de 48.000,00.
um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.
um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.

09/05/2014

36

8. (Auditor-SEFIN-RO/FCC/2010) Uma empresa adquiriu um veculo por arrendamento


mercantil financeiro que ser pago em 48 prestaes mensais de R$ 1.000,00 cada. O valor
presente das prestaes de R$ 30.673,00 e a taxa de juros compostos implcita no
arrendamento mercantil de 2% ao ms.
No momento da aquisio, a empresa deve reconhecer, em reais,
a) um ativo de 30.673,00.
b) um passivo de 48.000,00.
c) um ativo de 48.000,00 e uma receita financeira de 17.327,00.
d) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 17.327,00.
e) um ativo de 30.673,00 e uma despesa financeira de 613,46.
ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE/NO CIRCULANTE

Imobilizado

Financiamento por Arrendamento

Veculo Arrendado

30.673,00

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer


Valor presente do arrendamento

09/05/2014

Valor ($)

48.000,00
(17.327,00)
30.673,00

37

9. (contador Jr. /Transpetro/CESGRANRIO/2011) com o crescimento da carteira de pedidos,


uma indstria precisou fazer o arrendamento mercantil de uma mquina nas seguintes
condies:
Quantidade de prestaes mensais 36
Valor de entrada Sem entrada
Valor de cada prestao, vencvel ao final de cada ms R$ 1.500,00
Juros contratuais, includos no contrato 1,02% ao ms
Valor residual a ser pago junto com a 36 prestao R$ 145,00
Juros do contrato = total do 1 ano R$ 4.797,00
Juros do contrato = total do 2 ano R$ 3.087,00
Juros do contrato = total do 3 ano R$ 1.155,00
Valor dessa mquina para pagamento vista, no dia da operao R$ 48.550,00
Valor dessa mquina para pagamento vista, no dia da operao R$ 48.550,00. O contador,
ao analisar criteriosamente as caractersticas desse contrato do arrendamento mercantil,
concluiu tratar -se da modalidade de arrendamento mercantil financeiro. Considerando -se a
deciso do contador e adotando -se exclusivamente os valores informados e a boa tcnica
contbil, o valor registrado da mquina no Ativo, em reais,
a) 45.106,00. b) 48.550,00. c) 49.903,00. d) 50.348,00. e) 54.000,00.

09/05/2014

38

Valor residual a ser pago junto com a 36 prestao R$ 145,00


Juros do contrato = total do 1 ano R$ 4.797,00
Juros do contrato = total do 2 ano R$ 3.087,00
Juros do contrato = total do 3 ano R$ 1.155,00
Valor dessa mquina para pagamento vista, no dia da operao R$ 48.550,00
Valor dessa mquina para pagamento vista, no dia da operao R$ 48.550,00.

Descrio do Clculo
Valor total das prestaes $ 1.500 X 36 = $ 54.000
Valor Residual

Valor ($)
$ 54.000,00
$ 145,00

Total dos Pagamentos Mnimos

$ 54.145,00

Juros do contrato = total do 1 ano

($ 4.797,00)

Juros do contrato = total do 2 ano

($ 3.087,00)

Juros do contrato = total do 3 ano R$ 1.155,00

($ 1.155,00)

Valor de Contabilizao Inicial

$ 45.106,00
Resposta a

09/05/2014

39

10. (contador Jr./Petrobras -BR/CESGRANRIO/2011) Nos termos


estabelecidos pelo CPC 06(R1), aprovado pela deliberao CVM
n. 645 de 2/dezembro/2010, o arrendamento mercantil financeiro
deve ser reconhecido inicialmente no balano patrimonial do
arrendatrio, em contas contbeis especficas, como ativos e
passivos, por quantias em valores iguais ao
a) maior valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil.
b) menor valor entre o valor justo da propriedade arrendada e o valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil.
c) valor justo da propriedade arrendada.
d) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil.
e) valor de mercado da propriedade arrendada praticado na data do
balano.
09/05/2014

40

10. (contador Jr./Petrobras -BR/CESGRANRIO/2011) Nos termos


estabelecidos pelo CPC 06(R1), aprovado pela deliberao cVM
n. 645 de 2/dezembro/2010, o arrendamento mercantil financeiro
deve ser reconhecido inicialmente no balano patrimonial do
arrendatrio, em contas contbeis especficas, como ativos e
passivos, por quantias em valores iguais ao

No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os


arrendatrios devem reconhecer, em contas especficas,
os arrendamentos mercantis financeiros como ativos
e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao
valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior,
ao valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil, cada um determinado no
incio do arrendamento mercantil
Resposta b
09/05/2014

41

11. (Contador-ABIN/CESPE/2010) Julgue os


itens a seguir, relativos ao reconhecimento e
mensurao de contas patrimoniais.

[103] Quando um financiamento por arrendamento


financeiro apresenta o valor presente das
prestaes mnimas, menor do que o valor justo do
bem, a empresa arrendatria credita o passivo pelo
valor da soma dos pagamentos mnimos e debita
conta redutora no valor calculado dos juros efetivos,
ao passo que debita o ativo pelo valor presente das
prestaes mnimas.
09/05/2014

42

Arrendatrio no dia do incio


do prazo - Financeiro
ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE

Imobilizado

Financiamento por Arrendamento

18.000,00

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(8.465,62)

Veculo Arrendado

24.000

NO CIRCULANTE
Financiamento por Arrendamento

18.000,00

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(3.534,38)

Juros a transcorrer

$ 8.465,62 + $ 3.534,38
$ 12.000

09/05/2014

43

11. (Contador-ABIN/CESPE/2010) Julgue os


itens a seguir, relativos ao reconhecimento e
mensurao de contas patrimoniais.

[103] Quando um financiamento por arrendamento


financeiro apresenta o valor presente das
prestaes mnimas, menor do que o valor justo do
bem, a empresa arrendatria credita o passivo pelo
valor da soma dos pagamentos mnimos e debita
conta redutora no valor calculado dos juros efetivos,
ao passo que debita o ativo pelo valor presente das
prestaes mnimas. (CERTA)
09/05/2014

44

12. .(Contador-Liquigs/CESGRANRIO/2013) Uma companhia com exerccio social em 31 de dezembro fez uma
operao de arrendamento mercantil financeiro, para aquisio de um veculo de uso prprio, nas seguintes
condies: data do contrato: 28 de dezembro de 2012;
valor da operao conforme Nota Fiscal de Venda: 61.200,00;
valor da prestao mensal: 2.100,00;
quantidade de prestaes contratadas: 36 prestaes;
vencimento da primeira prestao: 28 de janeiro de 2013.
Considerando exclusivamente as informaes recebidas, a boa tcnica contbil e as normas do arrendamento
mercantil financeiro, o registro contbil desta operao o seguinte:
a) D Veculos (No Circulante / Imobilizado)
61.200,00
C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (No Circulante)
61.200,00
b) D Veculos (No Circulante / Imobilizado)
D Despesas Financeiras (Resultado do Exerccio)
C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (No Circulante)

61.200,00
14.400,00

c) D Veculos (No Circulante / Imobilizado)


D Encargos Financeiros a Apropriar (Circulante)
D Encargos Financeiros a Apropriar (No Circulante)
C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (Circulante)
C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (No Circulante)

61.200,00
4.800,00
9.600,00

d) D Veculos (No Circulante / Imobilizado)


C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (Circulante)
C Encargos Financeiros a Pagar (Circulante)
C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (No Circulante)
C Encargos Financeiros a Pagar (No Circulante)

75.600,00

e) D Veculos (No Circulante / Imobilizado)


C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (Circulante)
C Arrendamento Mercantil Financeiro a Pagar (No Circulante)

75.600,00

09/05/2014

75.600,00

25.200,00
50.400,00

20.400,00
4.800,00
40.800,00
9.600,00

25.200,00
50.400,00

45

12.(Contador-Liquigs/CESGRANRIO/2013) Uma companhia com exerccio social em 31 de dezembro fez uma operao
de arrendamento mercantil financeiro, para aquisio de um veculo de uso prprio, nas seguintes condies: data do
contrato: 28 de dezembro de 2012; valor da operao conforme Nota Fiscal de Venda: 61.200,00; valor da prestao
mensal: 2.100,00; quantidade de prestaes contratadas: 36 prestaes;
vencimento da primeira prestao: 28 de janeiro de 2013. Considerando exclusivamente as informaes recebidas, a boa
tcnica contbil e as normas do arrendamento mercantil financeiro, o registro contbil desta operao o seguinte:

Pagamentos mnimos

36 X $ 2.100

$ 75.600

Pagamentos mnimos (PC)

12 x $ 2.100

$ 25.200

Pagamentos mnimos (PNC)

24 x $ 2.100

$ 50.400

Valor da Nota Fiscal

$ 61.200

Valor Justo do bem


Encargos a transcorrer

$ 14.400

Encargos a transcorrer a curto prazo

$ 14.400 3

$ 4.800

Encargos a transcorrer a longo prazo

$ 14.400 - $ 4.800

$ 9.600

ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE

Imobilizado

Financiamento por Arrendamento

25.200

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(4.800)

Veculo Arrendado

61.200

NO CIRCULANTE
Financiamento por Arrendamento

50.400

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(9.600)

Resposta: c
09/05/2014

46

13.(TRT180 Contador/FCC?2013) A empresa Industrial S.A. adquiriu,


em 31/12/2012, uma mquina para utilizar em seu processo produtivo.
A mquina foi adquirida por meio de arrendamento mercantil
financeiro para ser paga em 60 prestaes mensais, iguais e
consecutivas de R$ 6.000,00. No momento da aquisio, a taxa de
juros implcita na operao, o valor presente das prestaes e o valor
justo da mquina eram, respectivamente, 2% a.m., R$ 208.565,62 e R$
205.000,00. Com base nessas informaes, correto afirmar que, em
31/12/2012, a empresa reconheceu um ativo
a) e um passivo no valor de R$ 208.565,62.
b) e um passivo no valor de R$ 205.000,00.
c) e um passivo no valor de R$ 360.000,00.
d) e um passivo no valor de R$ 205.000,00 e uma despesa financeira no
valor de R$ 3.565,62.
e) no valor de R$ 205.000,00, um passivo no valor de R$ 208.565,62 e
uma despesa financeira no valor de R$ 3.565,62.

09/05/2014

47

13.(TRT180 Contador/FCC?2013) A empresa Industrial S.A. adquiriu, em 31/12/2012, uma mquina


para utilizar em seu processo produtivo. A mquina foi adquirida por meio de arrendamento
mercantil financeiro para ser paga em 60 prestaes mensais, iguais e consecutivas de R$ 6.000,00.
No momento da aquisio, a taxa de juros implcita na operao, o valor presente das prestaes e
o valor justo da mquina eram, respectivamente, 2% a.m., R$ 208.565,62 e R$ 205.000,00. Com base
nessas informaes, correto afirmar que, em 31/12/2012, a empresa reconheceu um ativo
a) e um passivo no valor de R$ 208.565,62.
b) e um passivo no valor de R$ 205.000,00.
c) e um passivo no valor de R$ 360.000,00.
d) e um passivo no valor de R$ 205.000,00 e uma despesa financeira no valor de R$ 3.565,62.
e) no valor de R$ 205.000,00, um passivo no valor de R$ 208.565,62 e uma despesa financeira no
valor de R$ 3.565,62.
ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE/ NO CIRCULANTE

Imobilizado

Financiamento por Arrendamento

Mquina Arrendada

205.000

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer


Valor presente das prestaes

Despesa Financeira
3,565,62

Valor ($)
360.000,00
(151.434,38)
208.565,62

Despesas de contrato,
crdito e etc.

Resposta: e
09/05/2014

48

14.(Agente-MPE/FCC/2013) A Cia. Produtora adquiriu uma mquina


por meio de um contrato de arrendamento mercantil financeiro. A
empresa pagar 30 prestaes mensais, iguais e consecutivas de R$
5.000,00 cada e o valor presente destas prestaes, calculado na data
de incio do contrato com a taxa de juros implcita do arrendamento
mercantil, era de R$ 111.983,00. Sabendo-se que o valor justo da
mquina arrendada, na data de incio do contrato, era de R$
112.500,00, a Cia. Produtora reconheceu no momento da aquisio
um ativo de
a) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 111.983,00 e uma receita financeira
de R$ 517,00.
b) R$ 111.983,00, um passivo de R$ 112.500,00 e uma despesa
financeira de R$ 517,00.
c) R$ 150.000,00 e um passivo de R$ 150.000,00.
d) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 150.000,00 e uma despesa
financeira de R$ 37.500,00.
e) R$ 111.983,00 e um passivo de R$ 111.983,00.
09/05/2014

49

14.(Agente-MPE/FCC?2013) A Cia. Produtora adquiriu uma mquina por meio de um


contrato de arrendamento mercantil financeiro. A empresa pagar 30 prestaes
mensais, iguais e consecutivas de R$ 5.000,00 cada e o valor presente destas
prestaes, calculado na data de incio do contrato com a taxa de juros implcita do
arrendamento mercantil, era de R$ 111.983,00. Sabendo-se que o valor justo da
mquina arrendada, na data de incio do contrato, era de R$ 112.500,00, a Cia.
Produtora reconheceu no momento da aquisio um ativo de
a) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 111.983,00 e uma receita financeira de R$ 517,00.
b) R$ 111.983,00, um passivo de R$ 112.500,00 e uma despesa financeira de R$ 517,00.
c) R$ 150.000,00 e um passivo de R$ 150.000,00.
d) R$ 112.500,00, um passivo de R$ 150.000,00 e uma despesa financeira de R$ 37.500,00.
e) R$ 111.983,00 e um passivo de R$ 111.983,00.
ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE/ NO CIRCULANTE

Imobilizado

Financiamento por Arrendamento

150.000,00

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(38.017,00)

Valor presente das prestaes

111.983,00

Mquina Arrendada

111.983,00

Resposta: e

09/05/2014

50

15.(SEFAZ-Agente-SP/FCC/2013) . A Empresa Area Voos Seguros


(arrendatria) fechou contrato de arrendamento mercantil financeiro de uma
aeronave para transporte de passageiros com uma Empresa Espanhola (
arrendadora ), sendo que a arrendatria possui a opo de compra do bem,
no final do perodo, pelo valor de R$ 1.000,00. Considere as seguintes
informaes:
- Perodo do contrato: 96 meses
- Vida til econmica da aeronave: 100 meses
- Capacidade da aeronave: 80 passageiros - Valor mensal do arrendamento
mercantil: R$ 350.000,00
- Valor presente das contraprestaes futuras: R$ 21.535.080,77
- Valor justo da aeronave: R$ 25.000.000,00
No incio do prazo do arrendamento mercantil, na arrendatria, o valor do registro
contbil do bem no ativo imobilizado deve ser, em R$:
a) 350.000,00
b) 3.464.919,23
c) 21.535.080,77
d) 25.000.000,00
e) 33.600.000,00
09/05/2014

51

15.(SEFAZ-Agente-SP/FCC/2013) . A Empresa Area Voos Seguros (arrendatria) fechou contrato de


arrendamento mercantil financeiro de uma aeronave para transporte de passageiros com uma
Empresa Espanhola ( arrendadora ), sendo que a arrendatria possui a opo de compra do bem,
no final do perodo, pelo valor de R$ 1.000,00. Considere as seguintes informaes:
- Perodo do contrato: 96 meses
- Vida til econmica da aeronave: 100 meses
- Capacidade da aeronave: 80 passageiros - Valor mensal do arrendamento mercantil: R$ 350.000,00
- Valor presente das contraprestaes futuras: R$ 21.535.080,77
- Valor justo da aeronave: R$ 25.000.000,00
No incio do prazo do arrendamento mercantil, na arrendatria, o valor do registro contbil do bem no ativo
imobilizado deve ser, em R$:
a) 350.000,00 b) 3.464.919,23 c) 21.535.080,77 d) 25.000.000,00 e) 33.600.000,00

No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem


reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor
justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no
incio do arrendamento mercantil

09/05/2014

52

16. (Analista-TRT 60/FCC/2012) 11. Uma empresa adquiriu um


caminho por meio de arrendamento mercantil financeiro que ser
pago em 60 prestaes mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor
presente das prestaes era de R$ 78.760,54 e a taxa de juros
implcita no arrendamento mercantil era de 1,5% ao ms. O valor
justo da mquina arrendada era de R$ 78.000,00. A empresa
reconheceu no momento da aquisio, em reais, um
a)
b)
c)
d)
e)

ativo de 78.760,54.
ativo de 78.000,00.
passivo de 120.000,00.
passivo de 78.760,54 e uma despesa financeira de 41.239,46.
ativo de 78.000,00 e uma despesa financeira de 42.000,00.

09/05/2014

53

16. (Analista-TRT 60/FCC/2012) 11. Uma empresa adquiriu um caminho por


meio de arrendamento mercantil financeiro que ser pago em 60 prestaes
mensais de R$ 2.000,00 cada. O valor presente das prestaes era de R$
78.760,54 e a taxa de juros implcita no arrendamento mercantil era de 1,5%
ao ms. O valor justo da mquina arrendada era de R$ 78.000,00. A empresa
reconheceu no momento da aquisio, em reais, um
ATIVO

Valor ($)

PASSIVO

Valor ($)

NO CIRCULANTE

CIRCULANTE/ NO CIRCULANTE

Imobilizado

Financiamento por Arrendamento

120.000,00

(-) Encargos Financeiros a Transcorrer

(41.239,46)

Mquina Arrendada

78.000,00

Valor presente das prestaes

Despesa Financeira
760,54

78.760,54

Despesas de contrato,
crdito e etc.

Resposta: b
09/05/2014

54

17. (Analista-TER-AP/FCC/2011) A empresa Financia Tudo S. A. uma


companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas
operaes:
I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil
financeiro, para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00
cada. No entanto, se a empresa pagasse o caminho vista pagaria
R$ 144.000,00.
II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago
em 18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros
composta de 2% a. m. Para conceder o crdito, a instituio
financeira cobrou no ato da contratao R$ 1.500,00.
Com base nessas informaes, as duas operaes em conjunto
provocaram um aumento de
a) R$ 48.500,00 no ativo.
b) R$ 192.500,00 no passivo.
c) R$ 194.000,00 no passivo.
d) R$ 228.500,00 no ativo.
e) R$ 230.000,00 no passivo.
09/05/2014

55

17. (TER-AP-Analista/FCC/2011) A empresa Financia Tudo S. A. uma companhia


de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas operaes:
I. Aquisio de um caminho, por meio de arrendamento mercantil financeiro,
para ser pago em 36 prestaes mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se a
empresa pagasse o caminho vista pagaria R$ 144.000,00.
II. Obteno de emprstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18 meses,
em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m. Para
conceder o crdito, a instituio financeira cobrou no ato da contratao R$
1.500,00.
Com base nessas informaes, as duas operaes em conjunto provocaram um
aumento de
a) R$ 48.500,00 no ativo.
b) R$ 192.500,00 no passivo.
c) R$ 194.000,00 no passivo. d) $ 228.500,00 no ativo.
e) R$ 230.000,00 no passivo.

Passivo No Circulante
Arrendamento a Pagar

144.000

Emprstimo a Pagar

50.000

(-) Custos de Transao

(1.500)

Passivo Lquido

192.500
Resposta: b

09/05/2014

56

18. (CFC-Tcnico/FBC/2013) Uma sociedade empresria,


atuante no ramo de locao de mquinas pesadas,
alugou, em 2 de janeiro de 2013, uma de suas mquinas,
no valor de R$1.500,00, ao ms, pelo prazo de 24 meses.
A sociedade empresria recebeu o valor total na data da
assinatura do contrato, e registra suas transaes
obedecendo ao Princpio da Competncia.
A transao acima resultou em um acrscimo de:
a) R$18.000,00 no Ativo Circulante.
b) R$18.000,00 no Ativo no Circulante.
c) R$36.000,00 no Ativo Circulante.
d) R$36.000,00 no Ativo no Circulante.

09/05/2014

57

18. (CFC-Tcnico/FBC/2013) Uma sociedade empresria, atuante no ramo de locao


de mquinas pesadas, alugou, em 2 de janeiro de 2013, uma de suas mquinas, no
valor de R$1.500,00, ao ms, pelo prazo de 24 meses. A sociedade empresria recebeu
o valor total na data da assinatura do contrato, e registra suas transaes obedecendo
ao Princpio da Competncia.
A transao acima resultou em um acrscimo de:
a) R$18.000,00 no Ativo Circulante.
b) R$18.000,00 no Ativo no Circulante.
c) R$36.000,00 no Ativo Circulante.
d) R$36.000,00 no Ativo no Circulante.

ATIVO

Valor ($)

CIRCULANTE
Disponibilidades

09/05/2014

PASSIVO

Valor ($)

CIRCULANTE
36.000

Adiantamento de Clientes

36.000

58

19. Auditor-ICMS-RJ/FGV/2008)

09/05/2014

59

19. Auditor-ICMS-RJ/FGV/2008)

Obrigao Data Zero

30.000

Taxa de Juros

13 %

Juros do perodo UM

13% de 30.000 = 3.900

Prestao UM

8.500

(-) Juros a Transcorrer

(3.900)

Passivo Lquido

4.600

Resposta: d
09/05/2014

60

25/04/2014

Arrendamento
Mercantil
(Leasing)
CPC 06(R1)
25/04/2014

Contabilizaes
de
Arrendamento
Mercantil Financeiro
pelo Arrendador
25/04/2014

Reconhecimento Inicial Arrendadores(itens 36)


Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por arrendamento mercantil
financeiro nos seus balanos e apresent-los como conta a receber por valor igual ao
investimento lquido no arrendamento mercantil. Os custos diretos iniciais so muitas
vezes incorridos por parte dos arrendadores e incluem valores como comisses, honorrios
legais e custos internos que sejam incrementais e diretamente atribuveis negociao e
estruturao do arrendamento mercantil. Esses custos excluem gastos gerais como
aqueles que so incorridos por equipe de vendas e marketing. Para arrendamentos
mercantis financeiros que no sejam os que envolvem arrendadores fabricantes ou
comerciantes (quando isso for permitido legalmente), os custos diretos iniciais devem ser
includos na mensurao inicial da conta a receber de arrendamento mercantil financeiro
e reduzem o valor da receita reconhecida durante o prazo do arrendamento mercantil. A taxa
de juros implcita no arrendamento mercantil deve ser definida de tal forma que os custos
diretos iniciais sejam automaticamente includos na conta a receber de arrendamento
mercantil financeiro e no haja necessidade de adicion-los separadamente. Os custos
incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes relacionados com a
negociao e a estruturao de um arrendamento mercantil esto excludos da definio
de custos diretos iniciais. Como resultado, os referidos custos devem ser excludos do
investimento lquido no arrendamento mercantil e devem ser reconhecidos como despesa
quando o lucro da venda for reconhecido.
Normalmente, em um arrendamento mercantil financeiro, esse lucro reconhecido no
comeo do prazo do arrendamento mercantil.
25/04/2014

Reconhecimento Inicial Arrendador - Instituio


de Arrendamento (itens 36)
Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos por
arrendamento mercantil financeiro nos seus balanos e apresent-los
como conta a receber por valor igual ao investimento lquido no
arrendamento mercantil.
Disponibilidades
24.000

Aquisio do
Ativo para
Arrendamento

Arrendamento a Receber AC
18.000

24.000

24.000

Arrendamento a Receber - ANC

18.000

Receita a Apropriar Redutora/AC


8.465,62

25/04/2014

ANC disponvel para venda - AC

Receita a Apropriar Redutora/ARLP


3.534,38

Arrendador no dia do incio


do prazo - Financeiro
ATIVO

Valor ($)

CIRCULANTE
Arrendamentos a Receber

18.000,00

(-) Receita a Transcorrer

(8.465,62)

NO CIRCULANTE
Arrendamentos a Receber

18.000,00

(-) Receita a Transcorrer

(3.534,38)

Receita de
Arrendamento a
transcorrer
$ 8.465,62 + $ 3.534,38
$ 12.000

25/04/2014

Reconhecimento Subsequente Arrendador Instituio de Arrendamento (itens 36)


.
Contabilizao um ms aps o incio do prazo do arrendamento

Disponibilidades

Receita de Arrendamento

1.5001

848,333

Arrendamento a Receber AC

Arrendamento a Receber - ANC

Em cada pgto
18.000
devemos
1.5002
1.5002
transferir LP
para CP
Receita a Apropriar Redutora/AC
Receita a Apropriar Redutora/ARLP
18.000

1.5001

848,333

25/04/2014

8.465,62
511,314

511,314

3.534,38

Reconhecimento Inicial Arrendador - Fabricante


(itens 42 e 43)
42.Os arrendadores fabricantes ou comerciantes devem reconhecer lucro ou
prejuzo de venda no perodo, de acordo com a poltica seguida pela entidade para
vendas definitivas. Se forem fixadas taxas de juro artificialmente baixas, o lucro de
venda deve ser restrito ao que se aplicaria se a taxa de juros do mercado fosse
utilizada. Os custos incorridos pelos arrendadores fabricantes ou comerciantes
relacionados negociao e estruturao de arrendamento mercantil devem ser
reconhecidos como despesa quando o lucro da venda for reconhecido.
43. Os fabricantes ou comerciantes, quando legalmente permitido, oferecem muitas
vezes a clientes a escolha entre comprar ou arrendar um ativo. Um arrendamento
mercantil financeiro de ativo por arrendador fabricante ou comerciante d origem
a:
(a) lucro ou prejuzo equivalente ao lucro ou prejuzo resultante de uma venda
definitiva do ativo objeto do arrendamento mercantil a preos de venda
normais praticados, refletindo quaisquer descontos aplicveis por quantidade
ou por motivos comerciais; e
(b) receita financeira durante o prazo do arrendamento mercantil.
25/04/2014

Reconhecimento Inicial Arrendador Fabricante (itens 42 e 43)


Um bem fabricado tem custo de estoque no valor de 15.000
e ser arrendado com valor residual incluso por $ 24.000
Receita

Baixa do
Estoque para
Arrendamento

Estoque

15.000

Arrendamento a Receber AC

24.000

CPV
15.000

18.000
Receita a Apropriar Redutora/AC
8.465,62
Arrendamento a Receber - ANC
18.000
25/04/2014

LUCRO No Ato
do
Arrendamento

9.000

Receita a Apropriar Redutora/ARLP


3.534,38
9

1- (INFRAERO-Auditor/FCC/2011) Em relao s operaes de arrendamento


mercantil, correto afirmar, de acordo com as novas Normas Brasileiras de
Contabilidade:
a) Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele no transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
b) No comeo do prazo do contrato de arrendamento mercantil operacional, os
arrendatrios devem reconhecer os arrendamentos mercantis operacionais como ativos
e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da propriedade
arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil.
c) Os arrendadores devem reconhecer nos seus balanos patrimoniais os ativos
mantidos por um arrendamento mercantil financeiro e apresent-los como uma conta a
receber por um valor igual ao investimento lquido no arrendamento mercantil.
d) Os pagamentos do arrendamento mercantil financeiro devem ser reconhecidos
como despesa pelo arrendatrio numa base de linha reta durante o prazo do
arrendamento mercantil, a no ser que outra base sistemtica seja mais representativa
do modelo temporal do benefcio do usurio.
e) Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

25/04/2014

10

1- (INFRAERO-Auditor/FCC/2011) Em relao s operaes de arrendamento


mercantil, correto afirmar, de acordo com as novas Normas Brasileiras de
Contabilidade:
a) Um arrendamento mercantil classificado como financeiro se ele no transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
b) No comeo do prazo do contrato de arrendamento mercantil operacional, os
arrendatrios devem reconhecer os arrendamentos mercantis operacionais como ativos
e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da propriedade
arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil.
c) Os arrendadores devem reconhecer nos seus balanos patrimoniais os ativos
mantidos por um arrendamento mercantil financeiro e apresent-los como uma
conta a receber por um valor igual ao investimento lquido no arrendamento
mercantil.
d) Os pagamentos do arrendamento mercantil financeiro devem ser reconhecidos
como despesa pelo arrendatrio numa base de linha reta durante o prazo do
arrendamento mercantil, a no ser que outra base sistemtica seja mais representativa
do modelo temporal do benefcio do usurio.
e) Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele transferir
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.
25/04/2014

11

2. (Analista-TJ-Alagoas/CESPE/2012) Acerca das operaes de leasing financeiro


e operacional, assinale a opo correta.
a) Os pagamentos das prestaes do arrendamento mercantil operacional devem ser
reconhecidos como custos de investimento.

b) Transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo


com a sua essncia e realidade financeira, e no meramente com a sua forma legal.
c) O arrendador fabricante ou o comerciante devem reconhecer todo o lucro da venda
ao celebrar um arrendamento mercantil operacional.
d) No incio do prazo do arrendamento mercantil, o arrendatrio deve reconhecer, em
contas especficas, o arrendamento mercantil financeiro como ativo e passivo no seu
balano pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil.
e) adequado que um arrendamento mercantil financeiro seja reconhecido no balano
do arrendatrio somente como ativo, independentemente da necessidade de
contabilizao de obrigaes inerentes ao contrato de arrendamento.

08/05/2014

12

2. (Analista-TJ-Alagoas/CESPE/2012) Acerca das operaes de leasing financeiro


e operacional, assinale a opo correta.
a) Os pagamentos das prestaes do arrendamento mercantil operacional devem ser
reconhecidos como custos de investimento.
CPC 06 (R1) Item 33. Os pagamentos da prestao do arrendamento mercantil
segundo um arrendamento mercantil operacional devem ser reconhecidos como
despesa na base da linha reta durante o prazo do arrendamento mercantil, exceto se
outra base sistemtica for mais representativa do padro temporal do benefcio do
usurio.

b) Transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de


acordo com a sua essncia e realidade financeira, e no meramente com a sua
forma legal.
CPC 06 (R1) Item 10 A classificao de um arrendamento mercantil como
arrendamento mercantil financeiro ou arrendamento mercantil operacional depende da
essncia da transao e no da forma do contrato.

08/05/2014

13

2. (Analista-TJ-Alagoas/CESPE/2012) Acerca das operaes de leasing financeiro


e operacional, assinale a opo correta.
c) O arrendador fabricante ou o comerciante devem reconhecer todo o lucro da venda
ao celebrar um arrendamento mercantil operacional.
CPC 06 (R1) Item 42.Os arrendadores fabricantes ou comerciantes devem
reconhecer lucro ou prejuzo de venda no perodo, de acordo com a poltica seguida
pela entidade para vendas definitivas
d) No incio do prazo do arrendamento mercantil, o arrendatrio deve reconhecer, em
contas especficas, o arrendamento mercantil financeiro como ativo e passivo no seu
balano pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil.
e) adequado que um arrendamento mercantil financeiro seja reconhecido no balano
do arrendatrio somente como ativo, independentemente da necessidade de
contabilizao de obrigaes inerentes ao contrato de arrendamento.
CPC 06 (R1) Item 20: No comeo do prazo de arrendamento mercantil,
os arrendatrios devem reconhecer, em contas especficas, os
arrendamentos mercantis financeiros como ativos e passivos nos seus
balanos por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou,
se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
mercantil, cada um determinado no incio do arrendamento mercantil.
08/05/2014

14

3. (Contador-CODEMIG/FUNDEP/2013) Numere a COLUNA II de acordo com a COLUNA I, associando as


modalidades de arrendamento mercantil nas demonstraes contbeis de arrendatrio e arrendador s
regras para reconhecimento e registro de operaes desses arrendamentos, tendo como base a
Resoluo n. 1.304/2010 do Conselho Federal de Contabilidade, que aprovou o CPC 06 (R1).
COLUNA I
1. Arrendamento mercantil financeiro nas demonstraes contbeis do arrendatrio.
2. Arrendamento mercantil financeiro nas demonstraes contbeis do arrendador.
3. Arrendamento mercantil operacional nas demonstraes contbeis do arrendatrio.
4. Arrendamento mercantil operacional nas demonstraes contbeis do arrendador.
COLUNA II
( ) Os custos diretos iniciais devem ser includos na mensurao inicial da conta a receber de arrendamento
mercantil e reduzem o valor da receita reconhecida durante o prazo do arrendamento.
( ) Os pagamentos do arrendamento mercantil devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta
durante o prazo do arrendamento, exceto se outra base sistemtica for mais representativa do padro temporal
do benefcio do usurio.
( ) Deve-se reconhecer os arrendamentos mercantis como ativos e passivos no balano patrimonial por quantias
iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento.
( ) Os custos diretos iniciais devem ser adicionados ao valor contbil do ativo arrendado e devem ser
reconhecidos como despesa durante o prazo do arrendamento mercantil na mesma base da receita do
arrendamento. Assinale a alternativa que apresenta a sequncia CORRETA.
a) 1 4 2 3.

b) 4 2 3 1.

08/05/2014

c) 2 3 1 4.

d) 3 1 4 2.

15

3. (Contador-CODEMIG/FUNDEP/2013) Numere a COLUNA II de acordo com a COLUNA I, associando as


modalidades de arrendamento mercantil nas demonstraes contbeis de arrendatrio e arrendador s
regras para reconhecimento e registro de operaes desses arrendamentos, tendo como base a
Resoluo n. 1.304/2010 do Conselho Federal de Contabilidade, que aprovou o CPC 06 (R1).
COLUNA I
1. Arrendamento mercantil financeiro nas demonstraes contbeis do arrendatrio.
2. Arrendamento mercantil financeiro nas demonstraes contbeis do arrendador.
3. Arrendamento mercantil operacional nas demonstraes contbeis do arrendatrio.
4. Arrendamento mercantil operacional nas demonstraes contbeis do arrendador.
COLUNA II
( ) Os custos diretos iniciais devem ser includos na mensurao inicial da conta a receber de arrendamento
mercantil e reduzem o valor da receita reconhecida durante o prazo do arrendamento.
( ) Os pagamentos do arrendamento mercantil devem ser reconhecidos como despesa na base da linha reta
durante o prazo do arrendamento, exceto se outra base sistemtica for mais representativa do padro temporal
do benefcio do usurio.
( ) Deve-se reconhecer os arrendamentos mercantis como ativos e passivos no balano patrimonial por quantias
iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento.
( ) Os custos diretos iniciais devem ser adicionados ao valor contbil do ativo arrendado e devem ser
reconhecidos como despesa durante o prazo do arrendamento mercantil na mesma base da receita do
arrendamento. Assinale a alternativa que apresenta a sequncia CORRETA.
a) 1 4 2 3.

b) 4 2 3 1.

08/05/2014

c) 2 3 1 4. (*)

d) 3 1 4 2.

16

Contabilizaes
de
Arrendamento
Mercantil Operacional
pelo Arrendatrio
25/04/2014

17

Prestaes So Despesas item 34


Para os arrendamentos mercantis operacionais, os
pagamentos da prestao (excluindo os custos de servios
tais como seguro e manuteno) devem ser reconhecidos
como despesa na base da linha reta, salvo se outra base
sistemtica for representativa do padro temporal do
benefcio do usurio, mesmo que tais pagamentos no
sejam feitos nessa base.
Despesa de Arrendamento

1.000,00

25/04/2014

Disponibilidades/Contas a Pagar
1.000,00

18

Contabilizaes
de
Arrendamento
Mercantil Operacional
pelo Arrendador
25/04/2014

19

Prestaes So Receitas itens 50 a 54


A receita de arrendamento mercantil proveniente de
arrendamentos mercantis operacionais deve ser reconhecida no
resultado na base da linha reta durante o prazo do arrendamento
mercantil, a menos que outra base sistemtica seja mais
representativa do padro temporal em que o benefcio do uso do
ativo arrendado diminudo.
Disponibilidades ou
Arrendamento a Receber

1.000,00

25/04/2014

Receita de Arrendamento
1.000,00

20

Custos para o Arrendador itens50 a 54


51. Os custos, incluindo a depreciao, incorridos na obteno da
receita de arrendamento mercantil devem ser reconhecidos como
despesa. A receita de arrendamento mercantil (excluindo recebimentos
de servios fornecidos tais como seguro e manuteno) deve ser
reconhecida na base da linha reta durante o prazo do arrendamento
mercantil mesmo se os recebimentos no estiverem nessa base, a
menos que outra base sistemtica seja mais representativa do padro
temporal em que o benefcio de uso do ativo arrendado diminudo.
52. Os custos diretos iniciais incorridos pelos arrendadores quando
da negociao e estruturao de um arrendamento mercantil
operacional devem ser adicionados ao valor contbil do ativo
arrendado e devem ser reconhecidos como despesa durante o prazo
do arrendamento mercantil na mesma base da receita do
arrendamento mercantil.
25/04/2014

21

Depreciao, Imparidade e Lucro para


o Arrendador itens 53 a 55
53. A poltica de depreciao (amortizao) para ativos
arrendados depreciveis (amortizveis) deve ser consistente com
a poltica de depreciao (amortizao) normal do arrendador
para ativos semelhantes, e a depreciao deve ser calculada
de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo
Imobilizado, ou para o caso de amortizao, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 04 Ativo Intangvel.
54. Para determinar se o ativo arrendado est sujeito a uma
reduo ao seu valor recupervel, a entidade deve aplicar o
Pronunciamento Tcnico CPC 01.
55. O arrendador fabricante ou o comerciante no devem
reconhecer qualquer lucro da venda ao celebrar um
arrendamento mercantil operacional porque no o
equivalente a uma venda.
25/04/2014

22

4. (Tcnico-MPU/CESPE/2010) A contabilizao de componentes


patrimoniais obedece legislao societria e s resolues do
Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ). Acerca da contabilizao
dos itens patrimoniais, julgue os itens subsequentes.

[66] Em uma operao de arrendamento mercantil financeiro, ao se


efetuar reconhecimento subsequente da receita financeira pelo
arrendador, deve ser adotado clculo que reflita a taxa de retorno
peridica constante sobre o investimento lquido, uma vez que essa taxa
dever ser apropriada durante o prazo do arrendamento em base
sistemtica e racional.

08/05/2014

23

4. (Tcnico-MPU/CESPE/2010) A contabilizao de componentes


patrimoniais obedece legislao societria e s resolues do
Conselho Federal de Contabilidade ( CFC ). Acerca da
contabilizao dos itens patrimoniais, julgue os itens subsequentes.

[66] Em uma operao de arrendamento mercantil financeiro, ao se


efetuar reconhecimento subsequente da receita financeira pelo
arrendador, deve ser adotado clculo que reflita a taxa de retorno
peridica constante sobre o investimento lquido, uma vez que essa taxa
dever ser apropriada durante o prazo do arrendamento em base
sistemtica e racional. (CERTA)

08/05/2014

24

5 . (Analista de Gesto Junior/Petrobras/FCC/2011) Segundo


as normas exaradas no Pronunciamento Tcnico CPC 6,
uma das caractersticas do arrendamento mercantil
operacional:
(A) A transferncia da propriedade do ativo para o arrendatrio
no fim do prazo da operao de arrendamento.
(B) O prazo do arrendamento mercantil refere-se
maior parte da vida til do ativo arrendado.
(C) O valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
um valor muito prximo do valor justo do ativo arrendado.
(D) A natureza do ativo arrendado especializada de tal
forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes
modificaes.
(E) No existe a transferncia substancial de todos os
riscos e benefcios inerentes propriedade.
25/04/2014

25

5 . (Analista de Gesto Junior/Petrobras/FCC/2011) Segundo


as normas exaradas no Pronunciamento Tcnico CPC 6,
uma das caractersticas do arrendamento mercantil
operacional:
(A) A transferncia da propriedade do ativo para o arrendatrio
no fim do prazo da operao de arrendamento.
(B) O prazo do arrendamento mercantil refere-se
maior parte da vida til do ativo arrendado.
(C) O valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento
um valor muito prximo do valor justo do ativo arrendado.
(D) A natureza do ativo arrendado especializada de tal
forma que apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes
modificaes.
(E) No existe a transferncia substancial de todos os
riscos e benefcios inerentes propriedade.
25/04/2014

26

6. (Contador Junior/Petrobras/FCC/2011) A
principal caracterstica do Leasing Operacional

(A) funcionar como uma forma similar ao


financiamento bancrio.
(B) ser um sistema de locao de objetos mveis.
(C) representar uma forma de desconto de
duplicatas.
(D) operar na antecipao do pagamento de
cheques pr-datados.
(E) no considerar o aluguel como despesa, mas
como investimento classificvel no diferido.
25/04/2014

27

7. (Contador Junior/Petrobras/FCC/2011) uma condio que pode


caracterizar a operao de arrendamento mercantil como operacional:
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil.
b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera
seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo
se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida.
c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida.
d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil totaliza menos de 60% do valor justo do
ativo arrendado.
e) os ativos arrendados so de natureza especializada, de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.

25/04/2014

28

7. (Contador Junior/Petrobras/FCC/2011) 25. uma condio que pode


caracterizar a operao de arrendamento mercantil como operacional:
a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o
arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil.
b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera
seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo
se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja
razoavelmente certo que a opo ser exercida.
c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida
econmica do ativo, mesmo que a propriedade no seja transferida.
d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza menos de 60%
do valor justo do ativo arrendado.
e) os ativos arrendados so de natureza especializada, de tal forma que
apenas o arrendatrio pode us-los sem grandes modificaes.

25/04/2014

29

LEASEBACK

25/04/2014

30

Uma transao de venda e


leaseback item 58
58. (retroarrendamento pelo vendedor junto ao
comprador) envolve a venda de um ativo e o
concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo
pelo comprador ao vendedor. O pagamento do
arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes por serem negociados
como um pacote. O tratamento contbil de uma
transao de venda e leaseback depende do tipo de
arrendamento mercantil envolvido.
25/04/2014

31

Uma transao de venda e


leaseback (mercantil) item 59
Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil
financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor
contbil no deve ser imediatamente reconhecido como receita por um
vendedor-arrendatrio. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e amortizado
durante o prazo do arrendamento mercantil.
Imobilizado Lquido
24.000

Disponibilidades
30.000

24.000

Resultado a Apropriar
Disponibilidades

30.000

Imobilizado arrendado

30.000

6.000

(-) Resultado a Apropriar (6.000)


25/04/2014

32

Uma transao de venda e


leaseback(operacional) item 61
Se uma transao de venda e leaseback
resultar em arrendamento mercantil
operacional, e se estiver claro que a
transao estabelecida pelo valor justo,
qualquer lucro ou prejuzo deve ser
imediatamente reconhecido no
resultado
25/04/2014

33

8 (INFRAERO/Auditor/FCC/2011) correto afirmar:


a) Arrendamento mercantil financeiro aquele em que no h
transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade de um ativo.
b) Arrendamento mercantil operacional aquele em que h
transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade de um ativo.
c) Uma transao de venda e leaseback aquela em que ocorre a
venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo
ativo pelo comprador ao vendedor.
d) Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo
arrendador segundo um arrendamento mercantil operacional.
e) O arrendamento mercantil que transfere contratualmente a
propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo estabelecido
deve ser contabilizado como um arrendamento mercantil operacional.
25/04/2014

34

8. (INFRAERO/Auditor/FCC/2011) correto afirmar:


a) Arrendamento mercantil financeiro aquele em que no h
transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade de um ativo.
b) Arrendamento mercantil operacional aquele em que h
transferncia substancial dos riscos e benefcios inerentes
propriedade de um ativo.
c) Uma transao de venda e leaseback aquela em que ocorre a
venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo
ativo pelo comprador ao vendedor.
d) Investimento bruto no arrendamento mercantil a soma dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo
arrendador segundo um arrendamento mercantil operacional.
e) O arrendamento mercantil que transfere contratualmente a
propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo estabelecido
deve ser contabilizado como um arrendamento mercantil operacional.
25/04/2014

35

9. (AFC-STN/ESAF/2013). O excedente de preo de venda

obtido sobre o valor contbil de um leaseback enquadrado


como arrendamento mercantil financeiro uma
a) despesa diferida que deve ser amortizada durante o prazo
do arrendamento mercantil.
b) receita financeira que deve ser reconhecida no resultado
do exerccio em que a operao for realizada.
c) complementao do valor do ativo que deve ser
incorporado ao valor do imobilizado e ter seu valor recupervel
avaliado.
d) despesa financeira que deve ser reconhecida no resultado
do exerccio em que a operao for realizada.
e) receita diferida que deve ser amortizada durante o prazo do
arrendamento mercantil.
25/04/2014

36

9.(AFC-STN/ESAF/2013). O excedente de preo de venda

obtido sobre o valor contbil de um leaseback enquadrado


como arrendamento mercantil financeiro uma
a) despesa diferida que deve ser amortizada durante o prazo
do arrendamento mercantil.
b) receita financeira que deve ser reconhecida no resultado
do exerccio em que a operao for realizada.
c) complementao do valor do ativo que deve ser
incorporado ao valor do imobilizado e ter seu valor recupervel
avaliado.
d) despesa financeira que deve ser reconhecida no resultado
do exerccio em que a operao for realizada.
e) receita diferida que deve ser amortizada durante o
prazo do arrendamento mercantil.
25/04/2014

37

10. (ICMS-SC/FEPESE/2010) Quanto ao leaseback ( retroarrendamento pelo vendedor junto ao


comprador ), pode-se afirmar:
a) Uma transao de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento
mercantil e o preo de venda so geralmente interdependentes, por serem negociados como um
pacote. O tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback independe do tipo de
arrendamento mercantil envolvido.
b) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro,
qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor contbil deve ser imediatamente
reconhecido como receita, por um vendedor-arrendatrio. Tal valor no deve ser diferido e
amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
c) Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador)
envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo
comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes por serem negociados como um pacote. O tratamento contbil de uma
transao de venda e leaseback depende do tipo de arrendamento mercantil envolvido.
d)Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um meio pelo qual o
arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia. Por essa razo, apropriado
considerar como receita um excesso de vendas obtido sobre o valor contbil. Contudo, esse
excesso no diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
e) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional ou
financeiro, e se a transao for estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuzo advindo
dessa operao no pode ser imediatamente reconhecido.
25/04/2014

38

10. (ICMS-SC/FEPESE/2010) Quanto ao leaseback ( retroarrendamento pelo vendedor junto ao


comprador ), pode-se afirmar:
a) Uma transao de venda e leaseback envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento
mercantil e o preo de venda so geralmente interdependentes, por serem negociados como um
pacote. O tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback independe do tipo de
arrendamento mercantil envolvido.
b) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro,
qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor contbil deve ser imediatamente
reconhecido como receita, por um vendedor-arrendatrio. Tal valor no deve ser diferido e
amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
c) Uma transao de venda e leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao
comprador) envolve a venda de um ativo e o concomitante arrendamento mercantil do
mesmo ativo pelo comprador ao vendedor. O pagamento do arrendamento mercantil e o
preo de venda so geralmente interdependentes por serem negociados como um pacote. O
tratamento contbil de uma transao de venda e leaseback depende do tipo de
arrendamento mercantil envolvido.
d)Se o leaseback for um arrendamento mercantil financeiro, a transao um meio pelo qual o
arrendador financia o arrendatrio, com o ativo como garantia. Por essa razo, apropriado
considerar como receita um excesso de vendas obtido sobre o valor contbil. Contudo, esse
excesso no diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.
e) Se uma transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional ou
financeiro, e se a transao for estabelecida pelo valor justo, qualquer lucro ou prejuzo advindo
dessa operao no pode ser imediatamente reconhecido.

25/04/2014

39