I

Principales infracciones tributarias, casos

prcticos (Parte I)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Ttulo : Principales infracciones tributarias, casos prcticos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015

1. Introduccin
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma
subjetiva, y adems requiere intencionalidad (dolo), la infraccin
se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad
y generalmente est vinculada al incumplimiento de obligaciones formales. Basta con cometer la infraccin, para que esta,
se quiera o no (intencionalidad), tipifique una multa. Es por
ello que en el presente artculo veremos las infracciones ms
comunes incurridas por los contribuyentes, los criterios para su
clculo, y la aplicacin del rgimen de gradualidad, adems de
conocer la parte terica ms importante acerca de las infracciones tributarias.

2. Qu es la infraccin tributaria?
Segn lo establecido en el artculo 164 del Cdigo Tributario1,
la infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe
la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el mismo Cdigo Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.

3. Intransmisibilidad de las sanciones

Por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios2.

4. Tipos de infracciones
Las infracciones tributarias, segn el Cdigo Tributario, se
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora Tributaria en Actualidad
Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora del Libro Cierre Contable y Tributario 2014.
Expositora de temas tributarios.
1 Decreto Supremo N 133-2013-EF
2 As lo estipula el artculo 167 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF.

N 323

Segunda Quincena - Marzo 2015

originan cuando se incumple con algunas de las siguientes

obligaciones3:
Infracciones

Artculo

Infracciones relacionadas a la obligacin de inscribirse,

actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la 173 del CT
administracin.
Infracciones relacionadas a la obligacin de emitir, otorgar
174 del CT
y exigir comprobantes de pago.
Infracciones relacionadas a la obligacin de llevar libros
175 del CT
y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Infracciones relacionadas a la obligacin de presentar las
176 del CT
declaraciones y comunicaciones.
Infracciones relacionadas a la obligacin de permitir el
control de la administracin, informar y comparecer ante 177 del CT
la misma.
Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
178 del CT
obligaciones tributarias

5. Consideraciones para el clculo de las multas

segn el Cdigo Tributario
a) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos4.
b) Cuando la multa se determine en funcin a la UIT, se debe
tomar como referencia la UIT (unidad impositiva tributaria)
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a
la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
c) Cuando la multa se calcule en funcin a los ingresos netos
(IN), debemos tener en cuenta lo siguiente5:
Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren en el
Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin jurada anual
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta. Si la comisin o deteccin de las
infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento
de la Declaracin jurada anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin jurada anual del ejercicio precedente
al anterior.
Para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la renta, el IN resultar del acumulado de
la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
3 Artculo 172 del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF
4 Estipulado en las Notas de las Tablas de Infracciones y Sanciones (I, II y III) del Cdigo Tributario.
5 Segn el artculo 180 del Cdigo Tributario

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de

primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta
de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la
informacin contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaracin jurada anual del Impuesto a la renta del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin
jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin jurada anual
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin jurada anual, se aplicar una
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la
UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se
hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados
en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo
RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los
ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero
de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin jurada anual o de dos o ms
declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen especial del Impuesto a la renta, se aplicar
una multa correspondiente al ochenta por ciento (80
%) de la UIT.
d) Si tomamos como referencia I nos referimos a: cuatro (4)
veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
e) Para determinar las multas, debemos remitirnos a las
tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,
las cuales estn divididas en tres, basadas en el Rgimen
del Contribuyente:
Tabla I: Vlida para las personas y entidades generadores de
Renta de tercera categora
Tabla II: Vlida para las personas naturales que perciban
Rentas de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen
Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las Tablas I y III
Tabla III: Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado

6. Principales infracciones tributarias Casos prcticos

6.1. Infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo
Tributario. Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, que se vinculen
con la tributacin:

I-12

Instituto Pacfico

Descripcin de las
infracciones

CT

Sanciones (segn el rgimen del contribuyente)

Infraccin relacionada con la obligacin

de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros

Tabla I

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,

los libros de Contabilidad u otros
libros o Registros exigidos por las
leyes, Reglamentos o por R.S. de
SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.

0.3%
IN

175-5

Tabla II Tabla III

0.3%
IN

0.3% I
o cierre

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, inicia actividades el 01.03.2014,
emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El registro de
ventas se legaliza el 25.04.2014, configurndose la infraccin
tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita
calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin
se efecta voluntariamente.
Solucin
Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 2342006/SUNAT6, tenemos el siguiente plazo para la legalizacin
del Registro de Ventas:
Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios
Cdigo

Libro o registro
vinculado a
asuntos tributarios

Mximo
atraso
permitido

Acto o circunstancia que

determina el inicio del
plazo para el mximo
atraso permitido

14

Registro de ventas e
ingresos

Diez (10)
das
hbiles

Desde el primer da hbil

del mes siguiente a aquel
en que se emita el comprobante de pago respectivo.

La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo lo

legaliza posteriormente, configurndose la infraccin.
Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que
se comete la infraccin, segn lo que establece el artculo 180 del
Cdigo Tributario, debemos calcular la multa en base al 40% de
la UIT tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin. Para actualizar la multa, debemos tomar
en cuenta que han transcurrido 325 das desde el da siguiente a
la fecha de legalizacin hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%7:
UIT vigente por el ejercicio 2014

3,800

40% de la UIT 2014

1,520

Gradualidad 90% (a)

152

Tasa diaria (b)

0.04%

Das transcurridos (c)

325

Intereses

20 Se multiplica a x b x c

Monto actualizado de la multa

172

Por qu la deuda se actualiza desde el da de la legalizacin?

Segn el criterio del Informe 233-2005/SUNAT, la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo
Tributario se configurar en la fecha en que se empieza a llevar
con atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha
a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable
respectivo,
6 Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de la R.S. 234-2006
7 Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 063-2007/SUNAT

N 323

Segunda Quincena - Marzo 2015

rea Tributaria
Gua de pagos varios para el pago de la multa

configura al da siguiente de su vencimiento). Para actualizar

la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55
das desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado
extemporneamente, hasta la fecha de pago (c), y que la tasa
para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%
UIT vigente por el ejercicio 2015

3,850

Multa al 100%

3,850

Gradualidad 90% (a)

385

Tasa diaria (b)

0.04%

Das transcurridos (c)

55

Intereses

8 Se multiplica a x b x c

Monto actualizado de la multa

393

Gua de pagos varios para el pago de la multa

6.2. Infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo

Tributario. No presentar las Declaraciones Determinativas
que contengan la determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
CT

Descripcin de las
infracciones

Sanciones (distintas
segn rgimen)

Infraccin relacionada con obligacin de

presentar declaraciones y comunicaciones

Tabla I

No presentar las Declaraciones

Determinativas que contengan
la determinacin de la Deuda
Tributaria, dentro de los plazos
establecidos.

1 UIT

176-1

Tabla II Tabla III

50%
UIT

0.6% I
o cierre

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 12/2014 el da 16.03.2015, fuera
de plazo pues segn el cronograma establecido por SUNAT, y en
base al ltimo digito de su RUC, dicha presentacin tuvo como
fecha mxima el da 20.01.2015, configurndose la infraccin
tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. Se solicita
calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago
de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin
se efecta voluntariamente.
Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen
General, la multa asciende a 1 UIT, tomando como referencia
la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o
sea S/.3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se

CT

6.3. Infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo

Tributario. No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros
valores similares.

Descripcin de las infracciones

Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias

Tabla I

Tabla II

Tabla III

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a
1 7 8 - cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
1
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de notas de crdito negociables u
otros valores similares.

50% tributo omitido o 50%

del saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente/15% de
la prdida indebidamente
declarada, 100% del monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido devolucin

50% tributo omitido o 50%

del saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente/15% de
la prdida indebidamente
declarada, 100% del monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido devolucin

50% tributo omitido o 50%

del saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente/15% de
la prdida indebidamente
declarada, 100% del monto
obtenido indebidamente, de
haber obtenido devolucin

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Segunda Quincena - Marzo 2015

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621
correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito
de su RUC, determinando los siguientes conceptos:
Concepto

Base imponible

Ventas
Compras

Gua de pagos varios para el pago de la multa

IGV

150,000.00

27,000.00

45,000.00

8,100.00
18,900.00

IGV del periodo

2,250.00

Pago a cuenta del Impuesto a la renta

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia

actividades en enero del 2014, el pago a cuenta del Impuesto
a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al 1.5% de
los ingresos totales.
Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria
de dicho PDT 621, con una nueva determinacin:
Concepto

Base imponible

Ventas
Compras

IGV

165,000.00

29,700.00

45,000.00

8,100.00
21,600.00

IGV del periodo

2,475.00

Pago a cuenta del Impuesto a la renta

Configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del

Cdigo Tributario, se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015
y que la regularizacin se efecta voluntariamente.
Solucin
Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de
las ventas, determina un tributo omitido, tanto para IGV como
para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este
caso en particular, se estaran configurando dos multas. Para
actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han
transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento de
PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015
vence el PDT correspondiente segn el ltimo dgito de RUC),
hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en
cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser
una regularizacin voluntaria, es del 95%8.

Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la

Renta omitido
Debemos tomar en cuenta que, segn lo establecido en el
Cdigo Tributario, el monto de este tipo de multas, no debe
ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin, es por ello, que para el caso
del pago a cuenta del impuesto a la renta, se toma como base
de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT
(S/.3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica
la gradualidad del 95%:
Pago a cuenta original

2,250

Pago a cuenta con rectificatoria

2,475

Tributo omitido

225

50% del tributo omitido

113

5% UIT

193

Gradualidad 95%

Se compara y se toma
el mayor de la comparacin

10

Tasa diaria

0.04%

Das transcurridos

25

Intereses

Monto actualizado de la multa

10

Gua de pagos varios para el pago de la multa

Clculo de la multa por el IGV omitido

IGV original

18,900

IGV con rectificatoria

21,600

Tributo omitido

2,700

50% del tributo omitido

1,350

5% UIT

193

Gradualidad 95%
Tasa diaria

Se compara y se toma
el mayor de la comparacin.

68
0.04%

Das transcurridos
Intereses
Monto actualizado de la multa

25
1
68

8 Segn la Resolucin de Superintendencia 180-2012/SUNAT

I-14

Instituto Pacfico

Continuar.

N 323

Segunda Quincena - Marzo 2015