Requisitos de forma

de los comprobantes fiscales

L.D. Ivonne Rendn Roque

Introduccin
De manera constante nos surgen dudas respecto a la deducibilidad y
acreditamiento de los comprobantes fiscales, tanto por lo que hace a
los requisitos de fondo, es decir, lo que disponen los artculos 27 de
la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISR) y 5o. de la Ley Impuesto
al Valor Agregado (LIVA), entre otras disposiciones, como por los
requisitos de forma contemplados en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), reglas de carcter general y el propio Anexo
20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015 (RMF-15) publicado el 22 de
mayo de 2015 en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
En esta ocasin nos enfocaremos a los requisitos de forma, ya que
por costumbre continuamos contemplando datos que actualmente son
opcionales al no sealarse lo contrario en alguna disposicin fiscal.

Requisitos establecidos en CFF

En la prctica es comn escuchar que algunos clientes se nieguen a
recibir un comprobante fiscal por haberse omitido el domicilio fiscal, el
nombre o denominacin social, inclusive se muestran renuentes a
pagar hasta en tanto no se sustituya el comprobante fiscal digital por
internet (CFDI) por uno que incluya los datos antes citados. Lo anterior
no se encuentra justificado legal ni fiscalmente, ya que dentro de los
requisitos que contempla el artculo 29-A del CFF no se establecen
dichos datos por lo que, a contrario sensu, los mismos sern opcionales meramente y no afectarn la deducibilidad y acreditamiento de las
cantidades amparadas en dichos comprobantes fiscales.
El artculo 29-A del CFF precisa los datos que deber considerar el
emisor del comprobante fiscal a la hora de elaborarlo, enseguida abordaremos cada uno:

Licenciada en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

620

30

y folio, datos alfabticos y numricos respectivamente, los

cuales son meramente opcionales y sirven de control interno
al contribuyente.
5. Sello digital del contribuyente
que lo expide. Cabe citar que
las personas morales estn
obligadas a generar un certificado de sello digital (CSD) para
poder emitir comprobantes fiscales, por su parte, las personas
fsicas pueden generarlos solamente con el certificado de la
Firma Electrnica Avanzada
(Fiel), pero nicamente a travs
de la herramienta electrnica
denominada Servicio gratuito de
generacin de Factura Electrnica, ofrecido por el SAT, es
decir, requieren un CSD si desean generarlos desde alguna
herramienta ofrecida por un
proveedor autorizado o auxiliar
de facturacin.
6. Lugar y fecha de expedicin.El
contribuyente se limitar a sealar el lugar de expedicin, ya
que el sistema automticamente carga la fecha y hora.
7. Clave del RFC de la persona a
favor dequien se expida. Al igual
que el punto uno, es opcional
capturar el nombre, denominacin, razn social e, incluso, el
domicilio del receptor del CFDI.
Cuando no se cuente con
el RFC del contribuyente al
cual se expide el comprobante
fiscal, se sealar la clave
genrica XAXX010101000,
dichos CFDI sern considerados como comprobantes fiscales simplificados, por lo que
las operaciones que amparen
se entendern realizadas con
el pblico en general y no
podrn acreditarse o de ducirse las cantidades consignadas en los mismos.
De conformidad con la regla
2.7.1.23. de la RMF-15, los

contribuyentes podrn elaborar

un CFDI diario, semanal o
mensual donde consten los
importes correspondientes a
cada una de las operaciones
realizadas con el pblico en
general del periodo al que
corresponda y, en su caso, el
nmero de folio o de operacin
de los comprobantes de ope
raciones con el pblico en
general que se hubieran emitido, utilizando para ello la clave
genrica antes citada. Los contribuyentes que tributen en el
Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) podrn elaborar el
CFDI global de forma bimestral.

Artculos

1. Clave del Registro Federal de

Contribuyentes (RFC) de quien
los expida. Basta con sealar
el RFC, aunque el nombre,
denominacin o razn social se
podrn continuar capturando si
as lo considera el emisor.
2. Rgimen fiscal en que tribute
conforme a la LISR. Se recomienda imprimir su cdula de
identificacin fiscal para tomar
directamente el rgimen fiscal
de dicha forma, aunque actualmente los programas de facturacin contienen un catlogo de
regmenes fiscales del cual slo
se deber escoger el que le
aplique al contribuyente.
Cabe sealar que mediante
la regla 2.7.1.31. de la RMF-15,
publicada el 30 de diciembre de
2014 en el DOF, los contribuyentes podrn incorporar en los
CFDI que expidan, la expresin
NA, o cualquier otra anloga,
en lugar del rgimen fiscal en
el que tributa el emisor del
comprobante.
3. Slo en caso de que el contribuyente cuente con ms de un
local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local
o establecimiento en el que se
expidan los CFDI, en los dems
casos el domicilio fiscal no se
considera requisito, por lo que
no afecta la deducibilidad o
acreditamiento del comprobante.
4. Nmero de folio asignado por
el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), es decir, los 32
caracteres alfanumricos separados por cuatros guiones, generado en cuanto se certifica la
factura electrnica y el sello
digital del SAT.
Tanto el servicio gratuito de
generacin del CFDI como en
los programas ofrecidos por
proveedores o auxiliares de
facturacin, adicionalmente
contemplan los campos de serie

Asimismo, dentro de la fraccin IV del artculo 29-A del CFF

se establece que tratndose de
comprobantes fiscales que se
utilicen para solicitar la devolucin
del impuesto al valor agregado
(IVA) a turistas extranjeros, o que
amparen ventas efectuadas a
pasajeros internacionales que
salgan del pas va area, terrestre
o martima, as como ventas en
establecimientos autorizados para
la exposicin y ventas de mercancas extranjeras o nacionales a
pasajeros que arriben al pas en
puertos areos internacionales,
conjuntamente con la clave genri
ca XEXX010101000, debern
contener los datos de identificacin
del turista o pasajero y del medio
de transporte en que ste salga o
arribe al pas, segn sea el caso,
adems de cumplir con los requisitos que se sealan en la siguiente regla de la RMF-15:
2.7.1.26. CFDI para devolucin
de IVA a turistas extranjeros
Para los efectos de los artculos 29-A, fraccin IV, segundo

31

620

prrafo del CFF y 31 de la Ley del IVA, los requisitos

de identificacin del turista sern los siguientes:
I. Nombre del turista extranjero.
II. Pas de origen del turista extranjero.
III. Nmero de pasaporte.
El medio de transporte ser identificado con el boleto o ticket que otorgue al turista el derecho de traslado, siempre que adems de los datos del turista tenga
lugar de origen y destino.
8. Cantidad, unidad de mediday clase de los bienes,
mercancas o descripcin del servicio o del uso o
goce que amparen.
Se advierte que la exigencia de sealar la cantidad y clase slo es aplicable cuando el
comprobante fiscal de que se trate ampare
mercancas, y no cuando lo que se cubra sea
servicios, pues el legislador no utiliz una conjuncin
y para separar los rubros de mercancas y
servicios sino la disyuntiva o, en virtud de que la
exigencia de que se describa el servicio no puede
entenderse que tenga el alcance de hacerse a
detalle, cuando dicho artculo no lo requiere, por
tanto, no puede ser motivo para que se rechacen
las deducciones que ampara el comprobante fiscal
tratndose de prestacin de servicios.
Latesis XI.1o.A.T.26 A (10a.)del Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativas del
Trabajo del Dcimo Primer Circuito, publicada el 7
de marzo de 2014 en el Semanario Judicial de la
Federacin expresa que de la interpretacin literal
de la fraccin antes referida se desprende que
slo en los casos de que los comprobantes fiscales amparen mercancas, se deber especificar la
cantidad, unidad de medida y clase de los bienes,
lo cual no resulta aplicable tratndose de servicios:
COMPROBANTES FISCALES. LA OBLIGACIN DE QUE
EN ELLOS SE SEALE LA CANTIDAD Y CLASE,
ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 29-A, FRACCIN V,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, SE REFIERE A QUE LO QUE AMPAREN SEAN MERCANCAS
Y NO CUANDO CUBRAN SERVICIOS (LEGISLACIN
VIGENTE EN 2009).- El artculo 29-A del Cdigo Fiscal
de la Federacin, vigente en dos mil nueve, establece los
requisitos formales que deben satisfacer los comprobantes

620

32

fiscales, en relacin con los cuales, en trminos del

tercer prrafo de su artculo 29, el adquirente de bienes
o el usuario de servicios tiene la obligacin de verificar
que los contenga en su totalidad. Asimismo, y por
cuanto hace a los datos a que se refiere la fraccin I
del citado numeral 29-A, relativos al nombre, denominacin, o razn social y clave del Registro Federal de
Contribuyentes de quien expide el comprobante, se
impone al usuario del documento la obligacin de cerciorarse de que dichos datos sean los correctos; ello en
virtud de que, de este deber deriva la procedencia de
la deduccin o el acreditamiento del tributo que en su
caso corresponda. Ahora bien, de su fraccin V se
advierte que la exigencia de sealar la cantidad y clase,
slo se refiere a que lo que ampare el comprobante
fiscal se trate de mercancas, y no cuando lo que se
cubra sean servicios, pues el legislador no utiliz una
conjuncin y para separar los rubros de mercancas y
servicios sino la disyuntiva o, en virtud de que la
exigencia de que se describa el servicio no puede entenderse que tenga el alcance de hacerse a detalle,
cuando dicho artculo no lo requiere, pues no da pauta
para que por ese motivo se rechacen las deducciones
que ampara el comprobante fiscal.
Por lo que hace a la unidad de medida, los
contribuyentes podrn sealar en los CFDI que
emitan, la unidad de medida que utilicen conforme
a los usos mercantiles; sin embargo, tratndose
de prestacin de servicios o del otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes, en el CFDI se
podr sealar la expresin NA, o cualquier otra
anloga.
Como puede apreciarse, la expresin NA slo
se emplea al hablar de prestacin de servicios o
de uso o goce temporal de bienes, por lo que en
los dems casos se deber especificar si se trata
de litros, piezas, kilogramos, entre otros.
Por otro lado, la fraccin V del artculo 29-A del
CFF seala algunos supuestos en los que se
debern cumplir con requisitos adicionales, como
a continuacin se especifica:
Los que se expidan a las personas fsicas que
cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por
pagar el impuesto individualmente, de conformidad con lo establecido por el artculo 73,
quinto prrafo, de la LISR, debern identificar
el vehculo que les corresponda.

 RFC del integrante del

coordinado.
La clave vehicular.
Nmero de placa o el
folio del permiso de circu
lacin del vehculo que
corresponda.
Los que amparen donativos
deducibles para efectos de
la LISR, debern sealar
expresamente tal situacin
y contener el nmero y fecha
del oficio constancia de la
autorizacin para recibir dichos donativos o, en su caso,
del oficio de renovacin
correspondiente.
Cuando amparen bienes
que hayan sido deducidos
previamente, para los efectos del impuesto sobre la
renta (ISR), se indicar que
el donativo no es deducible.
Los que se expidan por la
obtencin de ingresos por
arrendamiento y en general
por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles, debern contener el
nmero de cuenta predial
del inmueble de que se
trate o, en su caso, los datos
de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable.
Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre produccin
y servicios (IEPS) que enajenen tabacos labrados
debern especificar el peso

Artculos

Adicionalmente, los comprobantes que utilicen las

personas fsicas integrantes
del coordinado, que opten
por pagar el impuesto en
forma individual, a fin de
identificar el vehculo que les
corresponda debern contener lo siguiente:

Slo en caso de que el

contribuyente cuente con ms de

un local o establecimiento, se
deber sealar el domicilio del local
o establecimiento en el que se
expidan los CFDI

total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados

o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.
Los que expidan los fabricantes, ensambladores, comercializadores e importadores de automviles en forma definitiva, cuyo
destino sea permanecer en territorio nacional para su circulacin o comercializacin, debern contener el nmero de identificacin vehicular y la clave vehicular que corresponda al
automvil.
El valor del vehculo enajenado deber estar expresado en
el comprobante correspondiente en moneda nacional.
Para tales efectos se deber entender por automviles los
de transporte hasta de 15 pasajeros, los camiones con capacidad de carga hasta de 4,250 kilogramos, incluyendo los de tipo
panel, as como los remolques y semirremolques tipo vivienda.
Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal
situacin.
9. Valor unitario consignado en nmero, por lo que hace a dicho requisito ser suficiente con capturar el valor asignado por unidad de
medida, el cual ser expresado en nmero.
Adems, el artculo 29-A, fraccin VI del CFF establece algunos
supuestos en los que se deber cumplir con requisitos adicionales,
como enseguida se muestra:
Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes pticos
graduados, debern separar el monto que corresponda por dicho
concepto.
Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de
transportacin escolar, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto.
Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la
emisin de los documentos pendientes de cobro, de conformidad
con lo establecido por el artculo 1o.-C, fraccin III, de la LIVA,
debern consignar la cantidad efectivamente pagada por el
deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos,
rebajas o bonificaciones.

33

620

10. Importe total sealado en nmero o en letra, es decir, el importe

total despus de los impuestos trasladados y retenidos, en su caso.
11. Sealamiento expreso cuando la prestacin se pague en una sola
exhibicin o en parcialidades:
Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin,
en el momento en que se expida el CFDI correspondiente a la
operacin de que se trate, se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la operacin y,
cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados
desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.
Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se
considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad.
Cuando la contraprestacin no se pague en una sola exhibicin
se emitir un comprobante fiscal por el valor total de la operacin en el momento en que sta se realice y se expedir un
CFDI por cada uno de los pagos que se reciban posteriormente, en los cuales se deber sealar el folio del CFDI emitido por
el total de la operacin, sealando, adems, el valor total de la
operacin y el monto de los impuestos retenidos, as como de
los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas
del impuesto correspondiente.
12. Los impuestos trasladados, desglosando la tasa de impuesto que
le corresponda y los impuestos retenidos, en su caso.
Los contribuyentes que realicen actos o actividades gravados a
tasa 0% de IVA, actos gravados de IEPS, y los fabricantes, ensambladores, distribuidores autorizados de automviles o comerciantes
en el ramo de vehculos, no harn la separacin del monto de IVA,
IEPS e impuesto sobre los automviles nuevos (ISAN), respectivamente, en los comprobantes fiscales que amparen dichas operaciones.
Lo anterior, salvo tratndose de la enajenacin de bebidas con
contenido alcohlico y cerveza; bebidas energetizantes, as como con
centrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes;
bebidas saborizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o
extractos de sabores, que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos
automticos, elctricos o mecnicos, siempre que contengan cualquier tipo de azcares aadidos; plaguicidas y alimentos no bsicos
con una densidad calrica de 275 kilocaloras o mayor por cada 100
gramos, ya que se deber trasladar el IEPS siempre que el adquirente sea a su vez contribuyente de este impuesto por dichos bienes
y as lo solicite.
13. La forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de
dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el SAT.

620

34

Respecto a dicho requisito

hay controversia, ya que en los
sistemas de facturacin se
emplean las expresiones forma y mtodo de pago.
Por un lado, el artculo 29A, fraccin VII, inciso c) del
CFF se refiere a la forma de
pago como al medio, es decir,
si fue en efectivo, cheque,
entre otros, no obstante, el
Anexo 20 de la RMF-15 contempla la forma de pago al
hecho de que se haya realizado en parcialidades o en una
sola exhibicin.
Por jerarqua de leyes el CFF
tiene supremaca sobre la RMF15; sin embargo, en los servicios ofrecidos por auxiliares de
facturacin se tienen definidos
los siguientes campos:

Forma de pago. Pago en una

sola exhibicin o en parcialidades.
Mtodo de pago. Efectivo,
transferencias electrnicas
de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de
crdito, de servicio o las
denominadas monederos
electrnicos.
Incluso, enseguida del
mtodo de pago en algunos
programas an se hace
alusin al nmero de cuenta de pago o a las condiciones de pago.

No obstante lo anterior, de
conformidad con la ya citada
regla 2.7.1.31. de la RMF-15,
los contribuyentes tendrn por
cumplido el requisito de la forma en que se realiz el pago
al capturar la expresin NA,
o cualquier anloga al elaborar
su CFDI.
Cabe citar que actualmente
no es obligatorio anotar el nmero de cuenta de pago o, en

14. Tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin se debe especificar el

nmero y fecha del documento aduanero.
En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el nmero y fecha del documento aduanero,
los conceptos y montos pagados por el contribuyente directamente al proveedor extranjero y los
importes de las contribuciones pagadas con motivo de la importacin.
Las cantidades que estn amparadas en algn CFDI
que no renan algn requisito de los antes citados o
en el artculo 29 del CFF, segn sea el caso, o cuando
los datos contenidos en los mismos se plasmen en
forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.

Requisitos derogados
Desde la publicacin en el DOF del Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del CFF, el 12 de diciembre de 2011, se
derogaron los siguientes requisitos de forma de los
comprobantes fiscales:
El nombre, la denominacin o razn social de quien
los expide.
Domicilio fiscal de quien los expide, salvo tratndose del domicilio del local o establecimiento en
el que se expidan los comprobantes fiscales.
Nombre de la aduana de ingreso de las mercancas, tratndose de ventas de primera mano.
No obstante, en la prctica existen contribuyentes
que siguen considerando dichos datos a la hora de
elaborar o recibir comprobantes fiscales, aunque
resultan datos adicionales que no afectaran la deducibilidad o acreditamiento del CFDI.
Asimismo hasta 2013, el artculo 29-A, fraccin
VII, inciso c), del CFF sealaba lo siguiente:
Artculo 29-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea

en efectivo, transferencias electrnicas de fondos,
cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito,
de servicio o las denominadas monederos electrnicos
que autorice el Servicio de Administracin Tributaria,
indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del
nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente.

Artculos

su caso los ltimos cuatro dgitos de la misma,

ya que el artculo 29-A, fraccin VII, inciso c) del
CFF no contempla dicho requisito como se estableca anteriormente.

Como se puede apreciar, y comparando dicho

prrafo con el punto 13 del apartado anterior, a partir del 1 de enero de 2014 es opcional indicar el
nmero de cuenta con el que se realiza el pago, por
lo que el pagador de impuestos podr omitirlo sin
que afecte los requisitos de forma del CFDI, lo anterior bajo el amparo de la publicacin en el DOF del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan
diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, de fecha 9 de diciembre de 2013.

Requisitos adicionales
Con antelacin hemos comentado los datos que se
deben considerar al elaborar o recibir un CFDI, segn
aplique; sin embargo, hay informacin adicional que
se debe contemplar.
Si bien es cierto en apartados anteriores hemos
hecho referencia al CFF, hay otros elementos a considerar de conformidad con el Anexo 20 de la RMF-15,
los cuales son casi imperceptibles, ya que los programas de facturacin automticamente los cargan.
Dichos atributos son los siguientes:
Fecha y hora de certificacin. Atributo requerido expresado de la siguiente manera: aaaa-mmddThh:mm:ss, de acuerdo con la especificacin
ISO 8601.
Nmero de serie del certificado digital del SAT
con el que se realiz el sellado. Atributo requerido para expresar el nmero de serie del CSD
que ampara al comprobante, de acuerdo con el
acuse correspondiente a 20 posiciones otorgado
por el sistema del SAT.
Certificado. Atributo requerido que sirve para
expresar el CSD que ampara al comprobante como
texto, en formato base 64.
Por otro lado, los comprobantes fiscales cuentan
con un elemento opcional denominado addenda
que permite integrar informacin de tipo no fiscal, en

35

620

caso de requerirse, aplica por ejemplo al incluir logos, publicidad o

promociones del emisor del CFDI.
Esta addenda debe incorporarse una vez que la factura haya sido
validada por el SAT o el proveedor de certificacin y se le hubiera
asignado el folio.
Al hacer referencia a requisitos adicionales podemos asumir que son
datos opcionales; sin embargo, no siempre es as, ya que debemos
considerar reglas de carcter general, Anexo 20 de la RMF-15 y CFF para
cumplir con todas las disposiciones fiscales aplicables. Respecto a este
ltimo punto cabe citar los complementos de los comprobantes fiscales,
como el de nmina, notarios pblicos, aerolneas, servicios parciales de
construccin, entre otros, para lo que se le recomienda consultar la revista PAF nmero 602 correspondiente a la primera quincena de noviembre de 2014 alusiva a dichos complementos.
Para apreciar la necesidad de considerar los requisitos adicionales
a los establecidos en el CFF se enlistarn los datos de un CFDI por
pago de servicios educativos, adems de los requisitos del artculo
29-A del CFF:
Nombre del alumno y CURP.
Nivel educativo.
Indicar por separado los servicios que se destinen exclusivamente a la
enseanza del alumno.
Valor unitario de los servicios de enseanza sobre el importe total
consignado en el comprobante.
Cuando la persona que recibe el servicio sea diferente a la que
realiza el pago, se deber incluir el RFC del contribuyente
que paga.

Representacin impresa de un CFDI

620

Adems:
Tratndose de las representaciones impresas del CFDI que amparen retenciones e informacin de
pagos emitidos adicional a lo anteriormente sealado, debern
incluir:
Los datos que establece el Anexo
20, apartado II.A., as como los
correspondientes a los complementos que incorpore.
El cdigo de barras generado
conforme a la especificacin
tcnica establecida en el Anexo
20, rubro II.D.
Tratndose de las representaciones impresas de un CFDI por
las ventas realizadas y servicios
prestados por personas fsicas
del Sector Primario, arrendadores, mineros, enajenantes de
vehculos usados y recicladores
por los adquirentes de sus bienes
o servicios, se deber estar a lo
siguiente:

Actualmente, el nico esquema de facturacin es a travs de CFDI, por

lo que los emisores de dichos comprobantes debern entregar o poner
a disposicin de sus clientes el archivo electrnico XML del CFDI y,
cuando les sea solicitada por el cliente, su representacin impresa en
PDF, la cual nicamente presume la existencia de dicho comprobante
fiscal.
Independientemente de que la representacin impresa es opcional,
esta ltima deber cumplir con los requisitos sealados en el artculo
29-A del CFF, y adems con los siguientes:

Espacio para registrar la firma

autgrafa de la persona que
emite el CFDI.
Respecto a lo sealado en la
fraccin II de esta regla, se incluir el nmero de serie del
certificado especial de sello
digital del proveedor de certificacin de CFDI, o del SAT,
segn corresponda, en sustitucin del nmero de CSD del
emisor.

Cdigo de barras generado conforme a la especificacin tcnica que

se establece en el rubro I.E del Anexo 20 de la RMF-15.
Nmero de serie del CSD del emisor y del SAT que establece el
rubro I.A del multicitado Anexo 20.
Nmero de serie del CSD del emisor y del SAT, que establece el
rubro I.D del Anexo 20 de la RMF-15.
La leyenda: Este documento es una representacin impresa de un
CFDI.
Fecha y hora de emisin y de certificacin del CFDI.
Cadena original del complemento de certificacin digital del SAT.

No obstante lo anterior, a las

representaciones impresas de
comprobantes fiscales generados
a travs del sistema de registro
fiscal denominado Mis cuentas,
no les resultan aplicables los requisitos antes citados.
El hecho de que haya requisitos
especficos para la representacin
impresa de un comprobante fiscal,

36

Plazo y entrega
de los comprobantes
fiscales
En relacin con el artculo 29,
fraccin V, del CFF respecto a
la entrega o puesta en disposicin de los comprobantes fiscales, el SAT considera que el
contribuyente realiza una prctica fiscal indebida cuando en vez
de remitir el comprobante fiscal
al SAT, o al proveedor de certificacin de comprobantes fiscales digitales por internet (PCCFDI) para su debida certificacin,
previamente a su expedicin
hacia el cliente, slo ponga a
disposicin del cliente una pgina
electrnica o un medio por el cual
invita al mismo cliente para que

ste, por su cuenta, proporcione sus datos para poder obtener el

comprobante fiscal, y no permitir en el mismo acto y lugar que el
receptor proporcione sus datos para la generacin de dicho comprobante en el propio establecimiento.
El artculo 29, primer prrafo, del CFF establece la obligacin para
los contribuyentes de expedir CFDI por los actos o actividades que
realicen, por los ingresos que se perciban, o por las retenciones de
contribuciones que efecten, para lo cual de conformidad con su fraccin
IV, antes de su expedicin debern remitirlos al SAT o al PCCFDI con
el objeto de que se certifique, es decir, se valide el cumplimiento de
los requisitos establecidos en el artculo 29-A del mismo Cdigo, se
le asigne un folio y se le incorpore el sello digital del SAT.
Por lo que, de conformidad con el criterio 01/CFF/NV del Anexo
3 de la RMF-15, publicado el 7 de enero de 2015 en el DOF, se considera una prctica fiscal indebida cuando el contribuyente emisor
del CFDI no cumple con la emisin del comprobante a travs de sus
establecimientos, sucursales o puntos de venta, y tampoco cumple
con la remisin al SAT o al proveedor de certificacin con la finalidad
de certificar el CFDI, ya que delega al receptor la obligacin de
recopilar los datos para posteriormente emitirlo.
Anteriormente hemos hablado sobre la obligatoriedad u observancia
general de los criterios que publica el SAT, para empezar, como su
nombre lo dice, dichos criterios no tienen fuerza vinculantiva, es decir,
no son coercibles, regularmente surgen de quejas de los contribuyentes
o del anlisis de la autoridad al revisar prcticas consuetudinarias de
los pagadores de impuestos. De lo anterior se desprende que el criterio 01/CFF/NV antes citado no puede asumir que siempre hablemos de
prcticas fiscales indebidas, pues el emisor podr ofrecerle al receptor
generar el CFDI en el momento, pero si este ltimo lo decide, se le
puede ofrecer la liga para que posteriormente l mismo genere su
comprobante fiscal.
El prrafo anterior se puede confirmar de acuerdo con el anlisis
sistmico 01/2015 de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente
(Prodecon) de fecha 14 de enero de 2015 y con algunas preguntas que
el mismo SAT publica en su pgina de internet.
La postura de la Prodecon es que no se debe considerar una prctica indebida que la entrega o puesta a disposicin de los CFDI se

Artculos

es cuestionable, ya que, por un

lado, el artculo 29, fraccin V,
del CFF establece que sta es
opcional y slo presume la existencia del CFDI, no obstante debe
cumplir con los requisitos antes
mencionados, adems, a la hora
de timbrar un comprobante fiscal
se generan automticamente los
dos archivos XML y PDF, los cuales deben cumplir con los estndares tcnicos que dispone en Anexo
20 de la RMF-15.

FACTURANDO EN LNEA!
Profesionistas

$390
+ IVA
mensuales

Locatarios y miscelneas

$250
+ IVA
mensuales

Informes y ventas
www.eecti.com
tmk@eecti.com
ventas@eecti.com
Tel.: 9000-2904

Estrategia Empresarial y Consultora en TI, S.A. de C.V.

WTC, Ciudad de Mxico.
Montecito No. 38, Piso 17, Ofna. 25,
Col. Npoles, C.P. 03810, Benito Jurez, D.F.

37

620

realice a travs de una pgina de internet mediante

ruta y mecnica de acceso definidas por el establecimiento, siempre que as lo manifiesten expresamente los adquirentes de bienes o servicios, ya que son
stos quienes optan por la facilidad de obtener los
CFDI a travs de una pgina de internet; para tal
efecto solamente se recomienda que el SAT defina
el plazo con que contarn dichos adquirentes para
generar los CFDI correspondientes, pues en la prctica ocurre que al celebrar alguna operacin, el emisor
pregunta al receptor si requiere comprobante fiscal, ya
que de lo contrario lo considera pblico general y lo
contempla en su CFDI global, no obstante, el receptor, posteriormente, ya sea por incertidumbre o simplemente indecisin, opta por solicitar su comprobante para darle efectos fiscales, lo cual genera cargas
administrativas al emisor.
Respecto al plazo que tienen los receptores para
solicitar la emisin de sus comprobantes fiscales,
actualmente no hay un plazo para que los contribuyentes emitan el comprobante fiscal, aunque de conformidad con el artculo 29 del CFF se asume que
deber ser de manera inmediata, por lo que el receptor de bienes o servicios deber expresar si requiere
comprobante fiscal al celebrar dichas operaciones,
por lo que la procuradura considera que con la finalidad de otorgar certeza jurdica a los contribuyentes,
el SAT debe establecer a travs de reglas de carcter
general, el plazo para que los adquirentes de bienes
y servicios, que no lo solicitaron al momento en que
se llev a cabo la operacin, acto o actividad, o que
incluso lo solicitaron y no les fue entregado en ese
momento, puedan generarlo, ya sea acudiendo al
establecimiento, o bien, a travs de una pgina de
internet.
Retomando el tema referente al criterio no vinculativo en comento, se haba sealado que el mismo tambin
se puede refutar con las propias preguntas y respuestas
que el SAT publica de manera peridica en su pgina
de internet, las cuales son las siguientes:
57. Es vlido utilizar un portal para que el cliente
obtenga o descargue directamente su factura por
medio de una pgina electrnica?
Sera vlido si el cliente as lo desea. Es definicin
del cliente solicitar en el momento su factura o
bien aceptar la obtencin o descarga de su factura
por medio de un portal.
No sera vlido si el establecimiento slo ofrece
la va del portal sin la posibilidad de obtener la
factura en el establecimiento. Debe generar las

620

38

facturas en el propio establecimiento a clientes que

as lo requieran.
Fundamento legal: Artculo 29 del CFF.
58. Cul es el medio por el cual se deber entregar la factura electrnica?
La forma en la que se entregue la factura, se
deber acordar entre el cliente y el establecimiento.
Sera vlido:
Copiar el archivo electrnico en un dispositivo
de almacenamiento proporcionado por el cliente (memoria USB, por ejemplo).
Enviarla por correo electrnico al buzn que
indique el cliente, o
Ponerla a disposicin en un portal mediante
ruta y mecnica de acceso definidas por el
establecimiento.
Adicionalmente el cliente puede solicitar la representacin impresa de la factura.
El SAT ofrece el servicio de recuperacin de facturas electrnicas desde su portal, tanto para el
emisor como para el receptor (requiere firma
electrnica o contrasea para su acceso).
Fundamento legal: Artculo 29 del CFF.
Usted podr consultar directamente dicha recopilacin de preguntas a travs de la siguiente liga:
http://goo.gl/54M1Y8

Conclusin
En el presente artculo hablamos de los requisitos de
forma de los comprobantes fiscales, que a pesar de ser
un tema trillado genera dudas de manera permanente, puesto que no es suficiente con cumplir con los
requisitos que prev el CFF, sino que en caso de que
el contribuyente se ajuste a las operaciones de algn
tipo de complemento, deber cumplir con ste, adems
de que el servicio de facturacin que emplee deber
cumplir con los estndares tcnicos y sintaxis que
establece al Anexo 20 de la RMF-15.
Es de especial importancia el cumplimiento de los
requisitos tanto de forma como de fondo de los comprobantes fiscales, pues de ello depende la posibilidad de acreditar o deducir las erogaciones que en
los mismos se amparan.

Adquirala!
edicin actualizada

INCLUYE:

REFORMAS 2012
JURISPRUDENCIAS

2013 Y 2014

Esta 3a. edicin responde a las

particularidades de orden terico-prctico que se van presentando en la LFT
y se aplica a nuevas situaciones
jurdicas, esto es, las que tienen que
ver con temas laborales como salarios
vencidos, das de descanso, contratos
colectivos de trabajo, inspecciones en
materia de capacitacin y adiestramiento, salario, edad mnima para
trabajar, capacitacin, adiestramiento y
productividad, salario por hora,
Outsourcing, democracia y transparencia sindical, entre otros.

DISPONIBLE

e-book

$355

ventas@grupogasca.com.mx
www.grupogasca.com.mx

Adq
por uira
sl lo
o

$3
m

sg
a

95

sto

sd
ee
nv
o

5242 8910
01 800 00 42722