antes de entrar en el anlisis de los principales Sistemas de Costos,

profundicemos en el concepto general de Costos desde el punto de

vista Microeconmico.
Este estudio le permite al estudiante o al especialista, conocer o
recordar, segn el caso particular, los principios bsicos y el
comportamiento de los Costos Fijos, Variables, Totales; de los
Ingresos y el concepto fundamental de Marginalidad tanto de los
costos como de los Ingresos.
Clases de Costos
Costos de operacin. (Operating cost)
Se entiende por Costos de Operacin, los recursos financieros
necesarios para ser aplicados por cualquier Proyecto. Estos costos
normalmente incluyen costos de personal, materiales, gastos
generales, depreciacin e intereses. Cuando el consumo de los
factores de produccin (Capital, Tierra, Trabajo y Tecnologa), se
realiza para dar paso a la transformacin econmica de la Cadena de
Valor Agregado, surge el costo de produccin u operacin.
(The Academy for Health Services Research and Health Policy.
Glossary of terms commoly used in health care. 2002).
Costos de servicios. (Cost-effectiveness analysis)
Es el tipo de anlisis que compara intervenciones o programas que
tienen un resultado final de servicio comn (por ej: Reduccin de la
presin arterial; aos de vida ganados) en una situacin, donde para
un nivel dado de recursos, los encargados de adoptar las decisiones
desean maximizar las prestaciones de servicios a la poblacin de
inters. Este tipo de anlisis puede usarse para evaluar la medicin de
la costo-eficacia o eficacia en funcin de los costos.
Fuente: The Health Sector Reform and Sustainable Financing
Flagship Program of the World Banks Economic Development
Institute, and the World Bank-wide Thematic Group on Health
Sector Reform, Economics and Finance). Adaptado de

Pharmacoeconomics, 1997.
Para visualizar mejor estos conceptos, aplicaremos un ejemplo y
mediante grficos se analizar el comportamiento de los costos. Cada
costo lo analizaremos por separado y se interrelacionar con otros
costos, para sustentar las bases tericas del comportamiento de
dichos costos y cmo pueden afectar positiva o negativamente un
proceso productivo; como tambin, cul ser el efecto en las
utilidades, o por el contrario si arrojar prdidas en el desarrollo de un
proyecto dado proyecto.

4.3.1 Costos Fijos, Variables, Totales y Marginales

Mediante un ejemplo hipottico desarrollaremos el concepto de

costos y su comportamiento en el proceso productivo.
En el siguiente cuadro encontraremos las estadsticas de niveles
de produccin que se analizan desde cero produccin y va
incrementndose hasta llegar a las 2200 unidades.
Se relacionan igualmente los Costos

Fijos (CF), los Costos Variables (CV) y los Costos

Totales (CT).

Cuadro de Costos Fijos, Variables y Totales.

En el cuadro anterior se presentan los costos Fijos (CF), los

Variables (CV) y los Totales (CT) de un supuesto Proyecto
Productivo, que va a generar unas cantidades hipotticas de un
bien o servicio. A continuacin el alumno podr conocer cada
costo en detalle.
Costo Fijo (Fixed costs)
Se entiende por Costo Fijo, aquel que no varan con la cantidad
de bienes o servicio producidos. Es el costo que permanece
constante independientemente de que no se produzca, se
produzca poco o mucho de un bien o se ofrezca o no un servicio.
El Costo Fijo debe tenerse muy en cuenta en los Proyectos, por
cuanto una vez causados es necesario esperar un tiempo, entre
mediano y largo plazo, para desmontarlos, en la mayora de los
casos.
En trminos generales el Costo Fijo no se tiene en cuenta por la
alta gerencia y es por ello que se contratan por lo general
servicios, (arrendamiento de bodegas, seguros, asesoras,
mantenimientos, etc.) sin analizar detenidamente su impacto en

los Costos Totales. Para desmontarlos no es tan sencillo y no

siempre se cuenta con los medios o recursos necesarios.
En el Grfico de Comportamiento del Costo Fijo que se preseta a
continuacin, se plantea la produccin de unas unidades
hipotticas de cualquier Bien o Servicio y los Costos Fijos
correspondientes.
Como se puede observar en el mismo Grfico, a s se produzcan
500, 1000, o 2000 unidades o no se produzca ninguna unidad de
un Bien o Servicios, el Costo Fijo (CF), siempre ser de $2.000,
como se haba explicado anteriormente, es decir, que este costo
permanece inmodificable a cualquier nivel de produccin.
Este Costo tiene la caracterstica, como se deduce muy
fcilmente, de ser una lnea recta paralela al eje de la Unidades
Producidas o los Servicios Prestados. Confirmando lo expuesto
tericamente, en el sentido de que el Costo no se modifica a
ningn nivel de Produccin. Grficamente lo podemos observar y
comprobar:

Costo Variable (Variable costs)

Se entiende por Costo Variable, aquel que se
modifica directa o proporcionalmente de acuerdo al
volumen o cantidad de insumos que se empleen en la
produccin. Son los costos que varan dependiendo
del nivel de la susodicha produccin de bienes o
servicios.
En la medida en que se incrementa la produccin del
Proyecto, se requerir ms materia prima y otros
elementos o servicios, porque el Costo Variable se
modifica en forma proporcional y directa con la
produccin de esos bienes o la prestacin de esos
servicios .
(Folland y col., 1997).

Comportamiento de los Costos Variables

En el siguiente Grfico y con base el ejemplo planteado, con la produccin de
unidades hipotticas los Costos Variables se comportarn as:

Como se puede observar en el Cuadro anterior, s se producen

2200 unidades de cualquier Bien o Servicio, el Costo Variable es
de $9.610; si se producen 1200 unidades el Costo Variable es de
$2.550 y si no se produce ninguna unidad, consecuentemente el
Costo Variable es de $0.00, como lo habamos enunciado
anteriormente.
La caracterstica de este Costo, es que una lnea curva
ascendente, como se puede observar en el Grfico anterior.
Confirmando lo expuesto tericamente, en el sentido de que el

Costo
Variable
se
modifica
directa
y
aunque
no
proporcionalmente en relacin con el nmero de Unidades de
Servicios de Salud producidas y los elementos o materiales
consumidos.
Como se puede observar en el Grfico de Costo Variable, a
medida que se incrementa la produccin, se incrementan los
costos variables, como consecuencia del incremento en
materiales, materias primas, y otros elementos o servicios. Y
viceversa, a medida que se utilizan menos materiales, el costo
variable ser cada vez menor. De ah, la forma y comportamiento
de la curva del Costo Variable. Si se producen 0 unidades, los
costos variables sern de $0.00, pero si se producen 1800
unidades, los costos variables ascendern a $5260.
Como observa en el Cuadro los costos variables se modifican a
medida que se va incrementando la produccin. De ah, que al
pasar la produccin de 0 unidades a 200, el incremento de los
costos variables es de $ 800; si la produccin pasa a 400
unidades los costos variables se incrementan $ 560; si la
produccin se incrementa a 600, los costos variables lo hacen
en $ 320 y as, sucesivamente.
Pero como se observa en el mismo Cuadro al llegar a la
produccin de 1000 unidades, los costos a pesar de que en
todos los niveles de produccin se incrementan, se puede
observar, que el incremento va siendo cada vez menor, repito
hasta llegar a las 1000 unidades, donde al incrementarse la
produccin nuevamente, se incrementan los costos variables
por su caracterstica, pero este incremento a cada nivel de
produccin es mayor.
Este comportamiento es caracterstico, como consecuencia de
las economas y deseconomas internas.
La principal razones de este comportamiento, radica en las
economas de escala. Al iniciar el proceso de produccin se
adquieren materias primas en cantidad suficiente para la
produccin, pero a medida que se va aumentando la produccin

y consecuentemente la materia prima, comienza a surtir efecto

las economas internas, en el sentido de que al adquirir
volmenes altos de materia prima, el costo de la misma
disminuye. Pero, al incrementarse la produccin, si pasa de las
1000 unidades, pueden aparecer otros costos que van a
incrementar los costos variables, como las horas extras,
incremento en el costo de los servicios pblicos por pasar el
consumo de ciertos niveles, y otros similares, dando lugar a las
deseconomas internas. Tambin se puede presentar, el
fenmeno del punto de equilibrio empresarial, tema que ser
tratado ms adelante en detalle, fenmeno por el cual, al
combinar los factores de produccin con una organizacin
dada, se van a reflejar unos costos determinados. Si por la
expansin del mercado, la empresa se ve obligada a incrementar
la produccin con la misma estructura organizacional, se
presentarn deseconomas internas, por no combinar
adecuadamente los mencionados factores de produccin.
En el Cuadro y Grfico anteriores, se puede apreciar igualmente,
el comportamiento de la variacin o incremento, del costo
variable, a medida que la produccin pasa de un nivel a otro. As
por ejemplo: al pasar de 200 unidades de produccin a 400, el
incremento del costo variable es de $560; al pasar de 400 a 600
unidades, el incremento es de $320; al pasar al siguiente nivel es
de $230. Comprobndose la teora de las economas de escala,
por las cuales se pueden obtener, economas internas que
repercuten en los costos variables.
Como consecuencia de las deseconomas internas, podemos
observar en el Cuadro como al pasar a generar bienes o
servicios en una cantidad superior a las 800 unidades, el
comportamiento de la variacin o incremento, es creciente en
cada nivel de produccin al contrario de los anteriores niveles.
As pus, al pasar de 800 unidades a 1000, la variacin es de
$240, para un nivel de 1200 unidades la variacin es de $400 y
as sucesivamente hasta llegar al nivel de produccin de 2200
unidades el incremento del costo variable es de $ 1550.

Comportamiento de los Costos Totales (Total costs)

Por Costo Total (CT), se pueden entender: la sumatoria de los
Costos Fijos (CF) y Variables (CV), que se utilizan Directa o
Indirectamente en una Proceso Productivo de Bienes o Servicios.
En el Grfico siguiente se puede observar el comportamiento de
los Costos Fijos (CF), de los Costos Variables (CV) y del Costo
Total (CT).
El Costo Total tiene una forma creciente, en razn de los Costos
Variables, incrementados por los Costos Fijos (CF).

En los Grfico anteriores, se puede observar el Comportamiento

de los Costos Totales (CT) y cmo influyen los Costos Fijos (CF)
y Variables (CV) en el comportamiento de los Costos Totales
(CT). Se puede observar, como a partir de producir 1000
Unidades de Servicios, los Costos Totales, crecen ms que
proporcionalmente con relacin al volumen de costos de
producir de 0 a 1000 unidades.
Dentro de la administracin de un Proyecto, es prioritario que el
Lder (el Gerente, el Administrador) del mismo, debe cuidar
cada Centavo del Presupuesto Asignado, para que los Billetes se
cuiden solos, para que los costos variables en que incurre el
proceso productivo de Bienes o Servicios. Ver el Grfico y
Cuadro.

Luego de haber analizado los Costos Totales, conformados por

los Costos Fijos y Variables, analicemos ms detenidamente
cada uno de estos costos y su comportamiento a medida que
aumenta la produccin.

Comportamiento de los Costos Medios y marginales.

Para ver en detalle el Comportamiento de los Costos, analicemos
los Costos Medios y Marginales.
Se entiende por Costo Medio el costo en que incurre el proceso
productivo, al generar una unidad de un bien o un servicio. Es
decir, que el Valor del Costo Total, se divide por el nmero de
unidades producidas y obtenemos el costo por cada unidad
producida.
Por medio de la siguiente Ecuacin podemos determinar el Costo
Medio (CMe):

De igual forma, se puede deducir el Costo Fijo Medio

(CFMe) o Costo Fijo por Unidad, as:

Es decir, que el Costo Fijo Medio (CFMe) es la carga de costo fijo

que absorbe cada unidad de bienes o servicios producida.

Se puede observar como, a medida que se incrementa la

Produccin va disminuyendo el Costo Fijo Medio, con una

tendencia a 0, en razn, a que a medida que aumenta la
produccin, el Costo Fijo se distribuye en un mayor nmero de
unidades producidas, disminuyendo consecuentemente su carga
por unidad. Entre ms unidades produzca el Proyecto, menor
carga de Costo Fijo se causa por cada una de ellas. A una
produccin de 200 unidades de bienes o servicios, el Costo Fijo
Medio es de $10; si se pasa a producir 1000 unidades, el Costo
Fijo Medio es de $2.00; pero si se producen 2200 unidades de
servicios, el Costo Fijo Medio es de solo $0,91.
En el Grfico siguiente se puede observar la curva de CFMe y su
comportamiento. En ella, a medida que aumenta el nmero de
unidades de bienes o servicios producidas, va disminuyendo el
CFMe.

Por el anterior anlisis, un nefito podra concluir fcilmente que

en este orden de ideas, se deben producir mayor nmero de
bienes o prestar un mayor nmero de servicios que se
puedan, porque entre ms bienes se produzcan o ms servicios
se presten, menor es el Costo Fijo por Unidad o CFMe. Una vez
analicemos el Costo Variable Medio, el lector podr deducir, si

esta afirmacin es verdadera o errnea.

El Costo Variable Medio (CVMe) o Costo Variable por Unidad,
tiene la caracterstica, de que a medida que se incrementa la
produccin de bienes o servicios, va disminuyendo, al igual que
el comportamiento de los Costos Fijos Medios. La razn de este
comportamiento, es el resultado de las economas de escala.
Una vez se que se sobrepase un punto ideal de produccin de
bienes o servicios, que en cada caso debe calcularse y
proyectarse, y persiste el incremento de la oferta de los mismos,
sin ninguna programacin o por una excesiva o descontrolada
demanda, se llega a un punto de inflexin de la curva de CVMe,
que en el caso del ejemplo son 1200 Unidades.
El proyecto que se est liderando, en este punto, y con los
recursos fsicos, tecnolgicos y con el talento humano existente,
no est en capacidad de atender tal volumen, por no estar
adecuadamente programada la oferta de bienes o servicios, o por
que no cuenta con recursos necesarios y debe incurrir en sobre
costos para satisfacer la demanda. En este momento de la
produccin el hecho de producir una unidad ms, incrementa
los Costos Variables Medios, ms que proporcionalmente.

Como se puede observar en el Cuadro de costos medios y

marginales al producir 200 unidades de bienes o servicios el
Costo Variable Medio (CVMe), es de $4.00; si se incrementa la
produccin a $600, este Costo ser de $2.80; al llegar al nivel de
produccin de 1200 unidades, el Costo Variable Medio de $2.13, y
si se traslada a un nivel de produccin mayor el Costo Variable
Medio comienza a incrementarse ms que proporcionalmente y
es as como al pasar a producir 1600 unidades de servicios de
salud, el CVMe es de $2.57, al pasar a producirse 2000 unidades
el CVMe es de $3.41 y si se producen 2000 unidades de servicios
de salud, el CVMe llega a los $4.37 por unidad producida.

Compare y analice en el Cuadro la columna de CFMe con la

columna de CVMe y concluya por ejemplo:
por qu al producir 200 unidades de bienes o servicios, el CFMe
es de $10 y el CVMe es de $4 y cmo al producir 2200 unidades
de servicios de salud el CFMe es de $0.91 y el CVMe es de $4.37 y
por qu en estos dos casos el CTMe es de $14 y $5.10
respectivamente?
Por esta razn, la curva del CVMe que se presenta en el Grfico a
partir de las 1200 unidades de bienes o servicios de salud
producidas se incrementa aceleradamente.

Por lo tanto, se debe hacer un estudio muy detallado de costos,

para determinar cul es el punto de equilibrio del proyecto y
poder de esta forma determinar el porqu de algunos
sobrecostos y prevenir o corregir en cada caso, estas
situaciones anormales.
Esta es una de las razones fundamentales para que se
recomiende establecer el Sistema de Costos en las entidades de
servicios del Estado.
En el Grfico se puede observar el comportamiento de cada uno
de las curvas de CFMe, CVMe y CTMe.

Se puede comprobar que, los CVMe, son los responsables de la

configuracin final de los CTMe. El incremento que se observa a
partir de la produccin de 1000 unidades, hace igualmente que
los CTMe se incremente ms que proporcionalmente influyendo
directamente en las utilidades de la empresa.

Nos queda por analizar el Costo Marginal (CMg), que viene dado
por la diferencia existente entre el Costo Total de producir 2800 y

y el anterior nivel de 2000 unidades y dividir 400 unidades, frente

a 200 unidades y as sucesivamente.

La ecuacin matemtica, ser as:

en la misma forma se procede con los dems niveles de produccin.

El Comportamiento de la Curva de CMg, se puede observar en el

cuadro. En l se puede comprobar que hasta el nivel de las 1500
unidades de produccin el Costo Marginal viene disminuyendo
como un reflejo del comportamiento de los Costos Fijos y
Variables Medios. Pero a partir de este punto, como
consecuencia del incremento de los Costos Variables Medios,
comienzan a incrementarse los Costos Marginales pero de una
forma
ms
que
proporcionalmente,
generando
consecuentemente, un crecimiento acelerado de los Costos
Marginales, es decir entre ms unidades produzcamos a partir de
las 1500, cada unidad de produccin final ser ms costosa.
Obsrvese que al llegar a puntos extremos como el de pasar de
producir 2000 unidades a generar 2200 unidades de prestacin
de servicios de salud, el CMg ser igual a $14, duplicndose ste,
pasando de $7.75 a $14 por unidad.

Interaccin entre los Costos Marginales, y los Costos Medios.

Veamos, en el Grfico siguiente, el comportamiento de los costos
medios interaccionados con los costos marginales.

Ya se ha observado y analizado el comportamiento de los los

costos medios. Ahora se agregar al estudio la curva de Costos
Marginales, para analizar su comportamiento y compararlo con el
comportamiento de los costos medios.
Se puede observar en el Grfico superior, que los costos
marginales inician con un valor de $4, en la medida en que se
incrementa la produccin van disminuyendo, hasta llegar a un
punto alrededor de las 1000 unidades de produccin (Ver cuadro
anterior) y comienzan a incrementarse aceleradamente. Este
fenmeno, ya es conocido por el alumno, y tiene ocurrencia
porque al producirse una unidad ms de la que corrientemente se
vena produciendo, las economas internas hacen efecto (se
presenta disminucin de los costos marginales; como tambin
las deseconomas internas o externas (se presenta incremento en
los costos marginales); reflejando estos hechos econmicos del
proceso productivo, en la Curva Marginal de Costos.
El alumno puede tambin observar como el crecimiento de la
curva de CMg, es ms que proporcional que los costos medios,
comprobndose de esta forma, la importancia que tienen los
CMg, en el proceso de productivo y su importancia
como Herramienta de Gestin Administrativa.