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Para Obtener el Titulo de:
Licenciado en Contadura
Presenta:
Xalapa-Enrquez, Veracruz
Agosto 2009
D e d i c a t o r i a
NDICE
RESUMEN...
.1
INTRODUCCIN. .3
CAPTULO I: CONTRIBUYENTE PERSONA FSICA MARGARITA
TEMIX P..
.7
..14
..15
..18
..20
..20
..20
..23
..26
..30
..34
..39
..42
..47
..47
II
..53
..58
..61
..61
..64
..66
..68
..69
CONCLUSIONES
..83
FUENTES DE INFORMACIN.
..87
NDICE DE FIGURAS.
..90
NDICE DE TABLAS...
......91
..92
..95
103
III
109
111
114
IV
RESUMEN
INTRODUCCION
Este rgimen est enfocado a las personas fsicas que exclusivamente realicen
actividad empresarial, y que cuyos ingresos del ejercicio inmediato anterior no
hubiesen excedido de $4, 000,000.00.
Este Rgimen es incorporado en la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta 2002.
Hay personas fsicas que no tienen la capacidad para tributar en el Rgimen
General, pero que tienen ciertas necesidades que REPECOS no puede cubrir,
como expedir factura. Es as como Nace el Rgimen Intermedio de Personas
Fsicas con Actividad Empresarial
Tienen menos obligaciones que las PF del Rgimen General, como la de llevar
contabilidad simplificadas, no hacer estados de posicin financiera, entre otras.
As como tambin tendrn ciertas obligaciones similares, como expedir
comprobantes fiscales.
Pero este Rgimen tiene una obligacin particular, la de llevar Mquina
Registradora de Comprobacin Fiscal, esto siempre y cuando se declaren
ingresos superiores a $1, 750,000.00, sin rebasar el tope. A excepto de aquellos
contribuyentes que marca la Resolucin Miscelnea en su regla 3.26
Es necesario saber el tipo de ingresos que percibe,
que
acumulan y que se rigen bajo la base flujo de efectivo; as como conocer aquellos
ingresos que podrn estar exentos, como en el caso del sector agropecuario.
En caso de que se percibieran otros ingresos correspondientes a una actividad
diferente a la empresarial, al final del ejercicio todos se acumularan, para
determinar un solo impuesto; por ejemplo por enajenacin de un bien,
independiente de la actividad empresarial, arrendamiento de un inmueble en una
situacin similar.
Una vez que se sabe la forma de acumular los ingresos, es importante analizar las
deducciones. Se debe saber en primer lugar las permitidas, as como los
requisitos necesarios para dichas deducciones. Ya que se podrn aplicar, las
efectivamente pagadas, sin tener que utilizar tasa de depreciacin.
5
CAPTULO I:
CONTRIBUYENTE PERSONA FSICA MARGARITA
TEMIX P..
1.- Antecedentes de su
Refaccionaria Automotriz.
establecimiento
comercial
2.- Organizacin de su
Refaccionaria Automotriz
establecimiento
comercial
Misin:
Realizar de manera adecuada y oportuna la venta de los productos que se
manejan, cubriendo las necesidades de nuestros clientes as como ofrecer calidad
y buen precio.
Visin:
Representar para el pblico la primera opcin en refaccionarias cuando surjan las
necesidades que deseamos cubrir, as como mantenernos en el mercado y al
nivel de nuestra competencia, nunca por debajo.
Objetivo:
Proporcionar productos de importancia y calidad para lograr satisfacer las
demandas de estos, consiguiendo utilidades que permitan una reinversin y
ganancias.
Metas:
Ser siempre la mejor opcin con relacin a los dems negocios. Dando
alternativas y un extenso con la mejor calidad y precio justo.
Organigrama
El personal con el cual cuneta Refaccionaria acosta es el siguiente: (Ver figura
1.1)
10
Reglamento interno
1.- Portar debidamente el uniforme de trabajo dentro de las instalaciones.
2.- respetar el horario establecido.
3.- Se tendrn 10 minutos de tolerancia con respecto al horario establecido.
12
Normas:
1.- La atencin al cliente deber ser la ms adecuada, mostrando siempre
amabilidad y respeto.
2.- La relacin entre compaeros de trabajo deber darse siempre mostrando
respeto y tolerancia.
Distribucin:
La distribucin de la empresa est dividida en 3 apartados principales, una que es
el rea de ventas, el almacn y la oficina.
13
CAPTULO II:
RGIMEN INTERMEDIO PARA PERSONAS FISICAS
14
PERSONAS
SUJETOS
MORALES
DEL
IMPUESTO
Residentes en Mxico
Residentes en el
Extranjero
PERSONAS FSICAS
15
en territorio Mexicano
Permanente en Mxico
Con establecimiento
de riqueza en Mxico.
Provenientes de fuentes
crdito.
bienes, en servicios o en
PERSONAS
FSICAS
Ingresos en efectivo, en
especiales tasa.
perciban.
IMPUESTO
OBJETO DEL
la fuente de riqueza.
Residentes en Mxico.
16
Ingresos
por
salarios,
fsicas.
premios.
bienes.
bienes inmuebles.
otorgar el
Empresariales y profesionales.
IV LISR
Mxico Ttulo
Residentes en
Fsicas
Personas
I:
Captulo
(Seccin III)
REPECOS
(Seccin II)
Rgimen Intermedio
(Seccin I)
Rgimen General
Dividido en:
17
Intermedio y Repeco,
La nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta comenz su vigencia en el 2002, con
esta se realizo una restructuracin de toda la Ley. Despus de ser ya incorporado
el Rgimen Intermedio en la LISR del 2002, en las reformas del ao 2003 se
hacen pequeas modificaciones en torno a este mismo rgimen, las cuales se
ilustran en la tabla 2.1 (SAT, 2003):
18
Ahora en 2003
En materia del impuesto sobre la renta
contina igual. En lo que respecta al IVA,
los pagos mensuales son definitivos y no
provisionales. No tendr que presentar
declaracin anual del impuesto al valor
agregado.
Debe efectuar pagos mensuales de 5%
sobre la utilidad fiscal, ante las oficinas
autorizadas de las Entidades Federativas
donde obtenga los ingresos, a ms tardar
el da 17 del mes siguiente a
aqul que declare. Estos pagos se
pueden disminuir del pago que se haga
ante el SAT.
Contina igual.
En 2002
Presenta pagos provisionales
mensuales del impuesto sobre la
renta y del IVA. Tiene obligacin
de presentar declaracin anual
de IVA y de impuesto sobre la
renta.
No exista.
Contina igual.
Contina igual.
Se podra decir que persona fsica es todo aquel hombre o mujer que alcanza la
mayora de edad y puede ser sujeto de obligaciones y derechos.
La persona fsica debe de contar con ciertos atributos para poder ejercer una
relacin jurdica. El cdigo civil menciona que la capacidad jurdica es la
posibilidad o actitud de poder actuar en la vida jurdica por s mismo o por
representantes.
Este rgimen est enfocado a las personas fsicas que exclusivamente realicen
actividad empresarial, y que cuyos ingresos del ejercicio inmediato anterior no
hubiesen excedido de $4, 000,000.00.
Siendo las mismas personas fsicas a las que se refiere la seccin I, del Captulo I
del ttulo IV de la LISR, pero pudiendo optar por lo indicado en la seccin II de los
mismos, siempre y cuando dentro de lo establecido.
El SAT especifica que la cifra ya mencionada,
no se refiere a la utilidad o
ganancia, sino a los ingresos brutos, antes de descontar los gastos o las compras.
20
Para tal efecto se dice que una persona fsica tiene ingresos exclusivamente por
actividad empresarial, cuando en el ejercicio estos representen de la totalidad
cuando menos el 90%.
Por ejemplo:
$120,000.00
Por arrendamiento
$10,000.00
Por salarios
$8,000.00
Por intereses
$2,000.00
La suma quedara
=$140,000.00
Ahora bien el artculo 134 de LISR en su 6to prrafo nos dice que para calcular
este 90%, al total de ingresos acumulables se le deben restar los referidos en el
Captulo I del Ttulo IV de dicha ley; estos son los ingresos por salarios.
Entonces tenemos:
Total de ingresos acumulables
(-) Ingresos por salarios
(=) Ingresos a considerar
(x) Factor 90%
(=) ingresos necesarios para R.I.
$140,000.00
$8,000.00
$132,000.00
x.90
$118,800.00
21
Como paso siguiente se debe hacer una comparacin entre los ingresos obtenidos
por actividad comercial y los ingresos necesarios para poder tributar en el
Rgimen Intermedio.
120,000.00 118,000
Como ya se demuestra este contribuyente si podra tributar en el Rgimen
Intermedio para personas fsicas.
Desde el inicio de actividades se puede optar por tributar en este Rgimen,
haciendo una estimacin de los ingreses a obtener en el ejercicio.
Cuando el ejercicio llegase a ser de menos de 12 meses se har una estimacin
dividiendo el total de ingresos entre el nmero de das que comprende el periodo y
el resultado se multiplicara por 365, para comprobar si dichos ingresos se
encuentran dentro del lmite.
Por ejemplo:
Suponiendo que una persona una inicio actividades el 15 de junio del 2008, los
das que realizo actividades empresariales fueron 200. En dicho ejercicio podr o
no optar por el Rgimen Intermedio.
Considerando que durante los 200 das del 2008 obtuvo Ingresos Acumulados
$3, 000,000.00, para el ejercicio 2009 no podr optar por dicho rgimen ya que los
ingresos acumulables ponderados excederan el lmite.
$3, 000,000.00
/200
$15,000.00
*365
$5,475, 000.00
22
El artculo 168 del Reglamento de la LISR menciona que las personas fsicas que
opten por tributar conforme al Rgimen Intermedio, y que obtengan ingresos en
dos o ms entidades federativas, debern registrar por separado los ingresos,
egresos, inversiones y deducciones, en la proporcin que corresponda a la
actividad realizada en cada entidad federativa.
Cuando una persona fsica opte por tributar en el rgimen intermedio, tendr las
obligaciones del rgimen general para actividad empresarial y podr optar por
aplicar lo establecido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV
25
Este rgimen est enfocado exclusivamente a las persona fsicas que perciben
ingresos por actividad empresarial y de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la
Federacin en su artculo 16 dichas actividad comprende:
1. Comerciales
2. Industriales
3. Agrcolas
4. Ganaderas
5. Pesqueras
6. Silvcola
26
Ingresos exentos
Par el sector agropecuario se hace una exencin de hasta por 40 veces el salario
mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al
ao.
Este mismo artculo en su fraccin XXVII nos indica la forma de calcular la
exencin para la actividad agropecuaria. Por ejemplo la exencin para esta rea
geogrfica quedara de la siguiente manera.
40 (SMGA) 365
Lo cual quiere decir que hasta por esta cantidad no se pagara ISR; veamos si una
persona fsica que se dedica exclusivamente a la actividad agropecuario hubiese
percibido ingreso hasta mayo por $159,000.00 mensuales se procedera de la
siguiente manera:
27
Enero
Febrero
Marzo
159,000.00
318,000.00
477,000.00
636,000.00 795,000.00
758,470.00
758,470.00
758,470.00
758,470.00 758,470.00
=Ingresos
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
gravados
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Ingresos
Abril
Mayo
acumulados
-Ingresos
Exentos
36,530.00
Seria hasta mayo que tendra que hacer el clculo del pago provisional.
El articula 32 de la LISR en su fraccin II nos indica que no sern deducibles los
gastos e inversiones en la misma proporcin que representen los ingresos
exentos, respecto del total de los ingresos percibidos por el contribuyente.
Para ejemplificar podramos retomar los datos anteriores y haciendo un supuesto
de deducciones por $32,870.00, y que no hubo pago de PTU, ni perdidas fiscales.
Ingresos gravados
(-)deducciones
$36,530.00
1,512.02
autorizadas
= Base gravable
35,017.98
28
Por ejemplo el 24 de febrero del 2009 una persona fsica de Rgimen Intermedio
percibe ingreso de la venta de mercanca por un importe de $23,000.00. Dicho
importe se acumulara el da de la venta.
29
Rgimen
As mismo para efectos del clculo del ISR anual, a la utilidad grabable obtenida
despus de haber sumado otros ingresos acumulables, si existieran, se podr
30
realizar las siguientes deducciones personales, en los trminos del artculo 176 de
la LISR:
I. Honorarios
mdicos,
dentales,
gastos
hospitalarios,
para
el
por
gastos
de
seguros
mdicos,
complementarios
31
32
33
tcnicos apropiado.
Las prestaciones de prevencin
Para efectos de la LISR se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y
cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos pre operativo.
Como ya se menciono, las Personas fsicas que tributen en Rgimen intermedio,
aplicaran lo establecido en el Rgimen general para actividad empresarial, por lo
que para deducir sus inversiones podrn aplicar lo establecido en el artculo 124
34
35
Rgimen General
Rgimen intermedio
$20,000.00
$20,000.00
30%
N/A
$6,000.00
N/A
1.0104
MOI
X tasa ttulo II PM
$6,062.40
Total de pago en el
ejercicio
N/A
$10,000.00
$6,062.40
$10,000.00
36
25%
depreciacin
de
Porcentaje
$38,750.00
del ejercicio
Depreciacin
12/01/09
$155,000.00
MOI
Fecha de
Adquisicin
2009
Ao
135.477
134.071
(enero)
(junio)
1.0104
$39,153
37
actualizada
actualizacin
ms
antiguo
Depreciacin
Factor de
INPC mes
reciente
mes ms
INPC
38
Ejemplo:
Utilidad fiscal 2009: $4726.00
PTU pagada 2009: $0.00
(135.836)
1.0127
Primer actualizacin
Monto de la prdida del ejercicio de 2008
X Factor de actualizacin
= Perdida fiscal del ejercicio de 2008,
7,000.00
1.0000
7,000.00
40
Segunda Actualizacin
Perdida fiscal del ejercicio 2008, actualizada
7,000.00
1.0127
7,088.90
4,726.00
0.00
4,726.00
0.00
7,088.90
4,726.00
2,362.90
Nota 1: El artculo 17-A del CFF, en su 5to prrafo menciona que cuando l
resultado sea menor a 1, el factor de actualizacin que se aplicara ser 1.
Se entiende como la base que servir para calcular el monto de las utilidades que
se debern distribuir a los trabajadores que se encuentren laborando bajo el
servicio de la persona fsica.
El artculo 132 de la LISR indica que ser la misma que resulte en los trminos del
artculo 130 de la misma.
42
Ingresos gravados
(-)
Renta gravable
$2,740,000.00
el ejercicio
(-) Ingresos exentos, en su caso
=
Ingresos gravados
0.00
2,740,000.00
2,580,000.00
en el ejercicio
=
Renta gravable
160,000.00
43
$2,560,000.00
el ejercicio
(-) Ingresos exentos, en su caso
=
Ingresos gravados
0.00
2,560,000.00
2,370,000.00
en el ejercicio
=
Renta gravable
190,000.00
$1,860,000.00
el ejercicio
(-) Ingresos exentos, en su caso
=
Ingresos gravados
0.00
1,860,000.00
1,490,000.00
en el ejercicio
=
Renta gravable
370,000.00
45
repartible
= Factor
= Factor
46
47
Igual=
Ingresos gravados
Menos
Menos
Menos
Igual=
Menos
Menos
igual =
48
50
Base gravable
$35,017.98
(-)Limite inferior
21,052.06
= Excedente
13,965.92
51
X Porcentaje
10.88%
= Impuesto marginal
1,519.49
1,236.15
2,755.64
$2,755.64
885.66
1,869.98
Decreto por el que se exime del pago de los Impuestos que se mencionan y
se otorgan facilidades administrativas a diversos contribuyentes (DOF 31/ V
/ 2002).
52
conformidad con el convenio que dichos Estados han celebrado con la Federacin
para administrar tales impuestos siguiendo las disposiciones que para tal efecto se
establecen en los artculos 136-Bis, 139 y 154-Bis, respectivamente, de la LISR.
53
y Campero
Ingresos gravados
Menos
Menso
Menos
Igual=
Por
Tasa del 5%
54
55
Datos:
Ingresos acumulados a marzo 2009
Ventas
Otros Ingresos
Suma
$940,000.00
22,560.00
962,000.00
$600,400.00
190,800.00
4,600.00
795,800.00
$1,560.00
2.350.00
$10,250.00
12,500.00
56
Solucin:
$962,560.00
795,800.00
0.00
166.760.00
0.00
pendientes de aplicar
= Utilidad Base del Pago Provisional
166,760.00
36,609.46
22,750.00
= ISR a enterar
13,859.48
$962,560.00
795,800.00
Periodo
= Utilidad 0 (Perdida) fiscal
X tasa
166.760.00
x 5%
= Impuesto causado
8,338.00
3,910.00
4,428.00
57
$13,859.46
8,338.00
5,521.46
58
Ingresos gravados
(-)
(-)
(-)
59
Deducciones personales
(-)
(-)
(-)
(-)
La mecnica para aplicar la tarifa del artculo 177, es similar a la explicada cuando
se trato pago provisional de ISR; los dems procedimiento son similares a los ya
explicados con anterioridad.
En caso de que el contribuyente obtenga saldo a favor de ISR, solo podr solicitar
la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o
que le hubiera retenido.
60
El SAT (08) nos dice que s un impuesto que se calcula aplicando una tasa sobre
la diferencia entre los ingresos efectivamente percibidos menos las deducciones
autorizadas efectivamente pagadas en el periodo.
Por este impuesto se debern realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual, dichos pagos se realizaran mensualmente a la tase correspondiente,
mediante declaracin que se presentara a las oficinas autorizadas en el mismo
plazo establecido para la presentacin de la declaracin de los pagos
provisionales de ISR.
Las tasas son:
16.5% en 2008
17% en 2009
Prez y Campero (09) mencionan que las personas fsicas con actividades
empresariales podrn acreditar contra el pago provisional del IETU, as como
contra el IETU del ejercicio, lo siguiente:
El crdito fiscal por deducciones autorizadas mayores a los ingresos
gravados del ejercicio. Este Acreditamiento se podr efectuar a partir de los
pagos provisionales del IETU del ejercicio de 2009, cuando las personas
fsicas hayan obtenido dicho crdito en el ejercicio de 2008.
61
62
Base del pago provisional o anual del IETU (Cuando el resultado sea
positivo)
Pago provisional del IETU del mes (O IETU del ejercicio, segn
corresponda)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
63
No estarn obligadas al pago de dicho impuesto las personas Fsicas que por los
depsitos en efectivo que se realicen en sus cuentas asta por un monto
acumulado de $25, 000.00 en cada mes del ejercicio, por el excedente se pagara
el IDE.
Prez y Campero (09) comentan que el monto de $25 se determinara
considerando todos los depsitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas
de las que el contribuyente sea titular en una misma institucin del sistema
financiero.
Las instituciones del sistema financiero tendrn la obligacin de recaudar el IDE el
ltimo da del mes de que se trate, aplicando al excedente la tasa que establece el
artculo 3ro de la LIDE, el cual la establece en un 2%.
Citaremos nuevamente a Prez y Campero (09), para mostrar el esquema que
ellos ilustran para determinar el Impuesto a los Depsitos en Efectivo.
64
(-)
Los contribuyentes podrn acreditar contra el pago provisional del ISR del mes de
que se trate, IDE causado y pagado en el mismo periodo; de igual forma podr
acreditar contra el ISR a cargo del ejercicio, el IDE pagada en el ejerci de que se
trate, esto en base al artculo 8vo y 6to del la LIDE, respectivamente.
A continuacin se mostrara la forma de acreditar el IDE contra el ISR, tanto para el
provisional, como para el del ejercicio.
Pago Provisional del ISR del mes (O ISR a cargo del ejercicio, segn
corresponda)
(-)
ISR mensual por pagar (O ISR anual por pagar, segn corresponda)
65
El SAT (08) lo define como un impuesto indirecto, es decir, los contribuyentes del
mismo no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera
persona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio.
Para calcular el IVA a cargo, al importe trasladado o cobrado a los clientes se le
restara
Que
los
gastos,
compras
inversiones
sean
deducibles para
66
(-)
(-)
67
CAPTULO III:
CASO PRCTICO
68
se
69
Datos:
Contribuyente: Margarita Temix P.
Direccin: Primitivo R. Valencia # 304, entre Avenida Independencia y
Emiliano Zapata. Colonia Centro. CP 95840. ngel R. Cabada, Veracruz
Correo: refacosta@hotmail.com
PTU del ejercicio 2007 pagada en mayo 2008: $4,839.50
Enero
Febrero
Marz0
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Subtotal
Total
Ingresos
Deducciones Autorizadas
Acumulable
s
Ventas
Compras
Gastos
161,243.13
160,982.61
2,645.84
225,991.26
214915.83
2,639.22
267,010.40
254,693.39
2,897.87
230,010.40
256882.32
1,612.4
226,258.95
205,732.47
4,161.78
187,932.77
166572.07
3310.91
218,432.32
209967.23
4,257.67
218,822.08
211,904.57
2,880.07
223,785.98
210,696.71
10,717.36
267,741.19
254,224.4
3,514.72
192,736.03
185,368.68
5,326.51
315,071.89
305,302.69
2930.09
2,637,242.97
46,894.44
2,735,036.40
2,684,137.41
70
Lmite inferior
Excedente
Tasa
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Pagos provisionales
ISR a pagar
pago
provisional
el
Base
para
Perdidas fiscales
autorizadas
del periodo
Deducciones
periodo
Concepto
0.00
0.00
0.00
0.00
40.26
302.54
0.00
342.80
19.04
323.76
6.40%
5,058.74
992.15
6,050.89
0.00
0.00
163,628.45 381,183.50
161,243.13 387,234.39
Enero
356.18
270.96
40.26
667.40
28.56
638.84
6.40%
9,981.81
1,488.22
11,470.03
0.00
0.00
638,774.76
654,244.79
Marzo
0.00
0.00
0.00
0.00
897,269.48
884,255.19
Abril
0.00
0.00
0.00
4,839.50
1,107,163.73
1,110,514.14
Mayo
71
Lmite inferior
Excedente
Tasa
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Pagos provisionales
ISR a pagar
pago
provisional
el
Base
para
Perdidas fiscales
autorizadas
del periodo
Deducciones
275.53
254.54
396.44
926.51
57.12
869.39
6.40%
13,584.27
2976.43
16,560.70
0.00
4,839.50
1,277,046.71
1,298,446.91
periodo
Junio
Concepto
291.22
210.37
671.97
1,173.56
66.64
1,106.92
6.40%
17,295.62
3,472.50
20,768.12
0.00
4,839.50
1,491,271.61
1,516,879.23
Julio
244.66
201.87
963.19
1,409.72
76.16
1,333.56
6.40%
20,836.99
3,968.57
24,805.56
0.00
4,839.50
1,706,056.25
1,735,701.31
Agosto
127.18
118.59
1207.85
1,453.62
85.63
1,197.62
6.40%
22,712.83
4,464.64
27,177.47
0.00
4,839.50
1,927,470.32
1,959,487.29
Septiembre
72
Lmite inferior
Excedente
Tasa
Impuesto Marginal
Cuota Fija
Pagos provisionales
ISR a pagar
pago
provisional
el
Base
para
Perdidas fiscales
autorizadas
del periodo
Deducciones
321.39
500.11
1335.70
2,157.20
95.20
2,062.00
6.40%
32,218.83
4,960.71
37,179.54
0.00
4,839.50
2,185,209.44
2,227,228.48
periodo
Octubre
Concepto
506.46
102.04
1,657.09
2,265.59
104.72
2,160.87
6.40%
33,763.60
5,456.78
39,220.38
0.00
4,839.50
2,375,904.63
2,419,964.51
Noviembre
315.64
201.87
2,163.55
2,681.06
114.24
2,566.82
6.40%
40,106.64
5,952.85
46,059.49
0.00
4,839.50
2,684,137.41
2,735,036.40
Diciembre
73
pagada
Pagos
del mes
estatales
Impuesto a cargo
el
pago
en
mensuales
Tasa 5%
provisional
el
Base
para
Perdidas fiscales
ejercicio
PTU
del periodo
Deducciones autorizadas
0.00
0.00
0.00
0.00
163,628.45
161,243.13
periodo
Enero
Concepto
Marzo
302.54
302.54
5%
6,050.89
0.00
0.00
270.96
302.54
573.50
5%
11,470.03
0.00
0.00
381,183.50 638,774.76
387,234.39 654,244.79
Febrero
Cedula de pago provisional del impuesto a la Entidad Federativa 5% (Art. 136 bis)
0.00
0.00
0.00
0.00
897,269.48
884,255.19
Abril
0.00
0.00
4,839.50
1,107,163.73
1,110,514.14
Mayo
74
Impuesto a cargo
del mes
Tasa 5%
pago
provisional
el
Base
para
Perdidas fiscales
autorizadas
del periodo
Deducciones
254.54
573.50
828.04
5%
16,560.70
0.00
4,839.50
1,277,046.7
1,298,446.9
periodo
Junio
Concepto
210.37
828.04
1,038.41
5%
20,768.12
0.00
4,839.50
1,491,271.61
1,516,879.23
Julio
Cedula del pago provisional del impuesto a la Entidad Federativa 5% (Art. 136 bis)
201.87
1,038.41
1,240.28
5%
24,805.56
0.00
4,839.50
1,706,056.25
1,735,701.31
Agosto
118.59
1,240.41
1,358.87
5%
27,177.47
0.00
4,839.50
1,927,470.32
1,959,487.29
Septiembre
75
Impuesto a cargo
del mes
Tasa 5%
pago
provisional
el
Base
para
Perdidas fiscales
autorizadas
del periodo
Deducciones
500.11
1,358.87
1,858.98
5%
37,179.54
0.00
4,839.50
2,185,209.44
2,227,228.48
periodo
Octubre
Concepto
102.04
1,858.98
1,961.02
5%
39,220.38
0.00
4,839.50
2,375,904.63
2,419,964.51
Noviembre
Cedula del pago provisional del impuesto a la Entidad Federativa 5% (Art. 136 bis)
344.95
1,961.02
2,305.97
5%
46,059.49
0.00
4,839.50
2,684,137.41
2,735,036.40
Diciembre
76
Como paso siguiente se debe proceder al clculo del ISR anual para el ejercicio
2008, para la aplicacin de la tarifa ver tabal anexo III
2,735,036.40
(-)
2,684,137.41
Utilidad Fiscal
(-)
(-)
46,059.49
(-)
=
Deducciones personales
Base del Impuesto (Cuando el resultado sea
positivo)
0.00
46,059.49
(-)
Lmite Inferior
Excedente
40,106.64
Porcentaje
6.40%
Cuota fija
=
(-)
(-)
2,681.06
2,479.19
2,305.97
2,104.10
50,898.99
4,839.50
0.00
5,952.85
2,566.82
114.24
77
2,735,036.40
(-)
2,684,137.41
Renta Gravable
Tasa
50,898.99
10%
5,089.90
Una vez realizado todos los clculos, se procede a vaciar los datos en el programa
DECLARASAT, el cual generara un archivo para ser enviado va internet a las
oficinas del SAT.
Dicho archivo contiene los siguientes formatos
Para este ejemplo se usaron los datos de ISR
78
79
80
81
82
CONCLUSIONES.
83
para automviles,
84
eso lo que
llevo a la
una exposicin
85
86
FUENTES DE INFORMACIN
Barrn, A. (2008). Estudio practico del ISR para Personas Fsicas. (23era ed.). Mxico:
ISEF.
Carbajal, C. i., & Medina, A. (2009). Declaracin Anual 2008 Personas Fsicas.
Tips Fiscales, 84, 3-48.
CENGAGE Learning. (2009). Prontuario Fiscal Estudiantil 2009. (46ta ed.). Mxico:
Autor.
el
20
de
junio
de
2009,
de
http://
www.conampros.gob.mx/capacitacion/ptu2009/ptu2009htm.
Domnguez, J. (2008). Pagos provisionales del ISR y el IETU. (30ma ed.). Mxico:
ISEF.
Del Rivero, J. (2006). Manual Prctico de Relaciones Laborales (5ta ed.). Mxico:
Taxxx
87
Prez, & Campero. (2009). Taller de prcticas Fiscales. (21era ed.). Mxico, D. F.:
Taxxx.
Snchez, A. (2008). Aplicacin Prctica del ISR e el IETU Personas Fsicas. (4ta ed.).
Mxico: ISEF.
junio
de
2009,
de
http://www.sat.gob.mx/
sitio_internet/informacion_fiscal/tramitesfiscales/guia_r_t/24_2659.html
de
2009,
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http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/
52_13656.html.
88
SAT. (2009). Tarifas y Tablas Aplicables a pagos provisionales del ISR 2009.
Recuperado
el
28
de
junio
de
2009,
de
http:/
www.sat.gob.mx/sitio_internet7asitencia-contribuyente/informacionfrecuente/isr_provicional/default.asp.
89
NDICE DE FIGURAS
.10
.15
.16
.79
.80
.81
.82
90
NDICE DE TABLAS
..19
. 70
91
ANEXO I
INSCRIPCIN EN EL SAT DE LAS PERSONAS
FSICAS QUE TRIBUTAN EN EL RGIMEN
INTERMEDIO CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL.
92
PERSONAS
FSICAS
CON
ACTIVIDADES
93
Lugar de presentacin
94
ANEXO II
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS PARA RGIMEN
INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FSICAS EN
MATERIA DE ISR
95
Los contribuyentes dedicados a actividades ganaderas, que cumplan con sus obligaciones
fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la
Ley del ISR, considerarn como actividades ganaderas las consistentes en la cra y engorda de
ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.
Se considerar que tambin realizan actividades ganaderas, los adquirentes de la primera
enajenacin de ganado a que se refiere el prrafo anterior, cuando se realicen exclusivamente
actividades de engorda de ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ganado se
realice en un periodo mayor a tres meses contados a partir de la adquisicin.
En ningn caso se aplicar lo dispuesto en esta regla a las personas que no sean propietarias del
ganado, aves de corral y animales a que se refiere la misma.
Facilidades de comprobacin
1.2.
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del
Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, podrn deducir
con documentacin comprobatoria que no rena los requisitos fiscales, la suma de las
erogaciones que realicen por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo,
alimentacin de ganado y gastos menores, hasta por el 18 por ciento del total de sus ingresos
propios, siempre que cumplan con lo siguiente:
A.
Que el gasto haya sido efectivamente erogado en el ejercicio fiscal de que se trate y est
vinculado con la actividad.
B.
C.
Que los gastos se comprueben con documentacin que contenga al menos la siguiente
informacin:
1.
Nombre, denominacin o razn social y domicilio, del enajenante de los bienes o del
prestador de los servicios.
2.
3.
4.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 18 por ciento citado, dichas
erogaciones se reducirn, manteniendo la misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Para determinar el monto de los gastos menores sujetos a la facilidad de comprobacin a que se
refiere esta regla, debern considerar la proporcin que estos gastos representen en el ejercicio
de que se trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones por concepto de mano de obra
de trabajadores eventuales del campo, alimentacin de ganado y gastos menores, del mismo
ejercicio, siempre que esta proporcin no sea mayor a la que se determine conforme a esta regla
para el ejercicio inmediato anterior. En el caso de que la proporcin del ejercicio de que se trate
resulte mayor, se considerar la proporcin del ejercicio inmediato anterior.
Al monto de gastos menores determinado conforme al segundo prrafo de esta regla, se le
aplicar el factor que resulte de restar a la unidad, la proporcin menor a que se refiere el prrafo
anterior. El resultado obtenido ser el monto de los gastos menores deducibles en los trminos
de esta regla.
Facturacin por cuenta de pequeos ganaderos
1.3.
96
Inscribir en el RFC a las personas fsicas que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo
anterior, a ms tardar el 30 de junio de 2009. Para estos efectos, proporcionar el nombre,
la CURP o la copia del acta de nacimiento, la actividad preponderante que realizan y el
domicilio fiscal de dichas personas, de conformidad con el procedimiento que se seala en
la pgina de Internet del SAT, o bien, cuando ya hubieran sido inscritos con anterioridad, la
clave en el RFC de las personas fsicas mencionadas.
B.
Conservar durante el plazo que establecen las disposiciones fiscales, copia de los
comprobantes fiscales que emitan y anexar a los mismos los comprobantes que les hayan
entregado cada uno de los ganaderos por los bienes que ampare el comprobante de que se
trate, como pueden ser la gua sanitaria o cualquier otro documento que rena como mnimo
los datos relativos al nombre y domicilio del ganadero, as como el valor unitario, valor total
y descripcin de su producto.
C.
Entregar a cada ganadero el original de la liquidacin de las operaciones que por su cuenta
facturen, debiendo conservar una copia de la misma.
D.
E.
Contar con la infraestructura informtica suficiente que garantice un estricto control de las
operaciones que facturen por cuenta y orden de sus integrantes, conforme a lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
97
F.
G.
Presentar en el mes de febrero de 2010 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal,
respecto de todos los integrantes de la Unin, Asociacin o Confederacin, escrito libre que
contenga los siguientes datos: el nombre, domicilio fiscal y RFC, incluyendo los mismos
datos y la fecha de baja respecto de los ganaderos que durante el ejercicio del 2009 se
dieron de baja. Asimismo, deber contener un apartado donde se plasme el fierro, marca o
tatuaje que identifica y seala al ganado propiedad de sus integrantes.
H.
Las agrupaciones ganaderas que opten por aplicar lo dispuesto en esta regla, debern
presentar ante el SAT un dictamen simplificado respecto de las operaciones que realicen
por cuenta y orden de sus integrantes, en el mismo plazo que les correspondera para los
efectos de la presentacin del dictamen fiscal conforme a lo previsto en el Cdigo, su
Reglamento y otras disposiciones fiscales aplicables.
Para los efectos del prrafo anterior, las agrupaciones ganaderas podrn presentar como
dictamen simplificado, una relacin ordenada alfabticamente por integrante respecto de las
operaciones de enajenacin que hayan celebrado por cuenta de ellos. En dicha relacin se
indicar:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Precio unitario.
7.
8.
Fecha de cobro.
9.
Importe cobrado.
98
Las asociaciones ganaderas podrn acogerse a la opcin a que se refiere esta regla, cuando la
unin a la que pertenezcan d cumplimiento a los requisitos mencionados en la misma, y siempre
que dicha unin cuente adems con los medios para consolidar la informacin de las operaciones
de facturacin por cuenta y orden de sus integrantes realizadas por las asociaciones ganaderas.
En estos casos, la unin deber supervisar peridicamente el correcto funcionamiento del equipo
de cmputo y de impresin que para los efectos de lo dispuesto en esta regla, se encuentre
instalado en las asociaciones que la integren.
Las agrupaciones ganaderas que den cumplimiento a lo dispuesto en los prrafos anteriores,
podrn emitir comprobantes fiscales por cuenta y orden de sus integrantes pequeos ganaderos
no obligados a expedir comprobantes fiscales, los cuales debern cumplir con los requisitos que
se mencionan en los artculos 29 y 29-A del Cdigo, en los trminos que se sealan a
continuacin:
a)
Los datos que deben contener impresos correspondern a los de la agrupacin ganadera de
que se trate.
b)
Para los efectos de lo previsto en esta regla, se podr considerar que se cumple con el requisito
de descripcin de la clase de mercancas que se enajenan, cuando en el comprobante fiscal que
ampare dicha venta, se plasme el fierro, marca o tatuaje que identifica y seala el ganado
propiedad de la persona fsica dedicada exclusivamente a actividades ganaderas.
Los ganaderos que se acojan a lo dispuesto en la presente regla en ningn caso podrn expedir
comprobantes fiscales por su propia cuenta.
Pagos provisionales semestrales
1.4.
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II
de la Ley del ISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR.
Asimismo, las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla,
que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII, o del Ttulo
IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, que opten por realizar pagos provisionales del
ISR en forma semestral, conforme a lo dispuesto en el artculo 81, fraccin I, segundo prrafo de
la citada Ley o en esta regla, segn se trate, podrn enterar las retenciones que efecten a
terceros por el ejercicio fiscal de 2009, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos
provisionales del ISR.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable, siempre que las personas fsicas y morales
dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos provisionales
del ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA.
Las personas fsicas y morales que por el ejercicio de 2009 opten por realizar pagos provisionales
y efectuar el entero del ISR retenido a terceros en forma semestral, debern presentar su aviso
de opcin ante las autoridades fiscales a ms tardar dentro de los 30 das siguientes a la entrada
en vigor de la presente Resolucin, en trminos de lo establecido en la regla I.2.3.2.6. y en las
fichas 36/CFF o 41/CFF del Anexo 1-A de la RMF. Los contribuyentes que por ejercicios
anteriores ya hubieran presentado su aviso de opcin para presentar sus pagos provisionales de
ISR e IVA en forma semestral, ya no debern presentar el aviso correspondiente hasta en tanto
no cambien la opcin elegida.
Lo dispuesto en la presente regla no ser aplicable tratndose de contribuyentes que por el
ejercicio de 2009 ya hubieran presentado al menos una declaracin o pago provisional del ISR en
forma mensual.
Pagos provisionales del ejercicio 2009
Asimismo, para determinar los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2009, en lugar de
aplicar lo establecido en las disposiciones sealadas, podrn determinarlos aplicando al ingreso
99
acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que corresponda en trminos de
lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del ISR, considerando el total de sus ingresos.
Retencin del ISR a trabajadores eventuales del campo
1.5.
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV,
Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, para los efectos del cumplimiento de las
obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los
pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones
correspondientes al pago de salarios, podrn enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones
del ISR, correspondiente a los pagos realizados por concepto de mano de obra, en cuyo caso,
slo debern elaborar una relacin individualizada de dichos trabajadores que indique el monto
de las cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate, as como del impuesto
retenido.
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los sealados en esta
regla, se estar a lo dispuesto en la Ley del ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar la facilidad a que se refiere esta regla, por el ejercicio de
2009 estarn relevados de cumplir con la obligacin de presentar declaracin informativa por los
pagos realizados a los trabajadores por los que ejerzan dicha opcin, de conformidad con el
artculo 118, fraccin V de la Ley del ISR, siempre que, a ms tardar el 15 de febrero de 2010,
presenten en lugar de dicha declaracin, la relacin individualizada a que se refiere el primer
prrafo de esta regla.
Deduccin de inversiones en terrenos
1.6.
Para los efectos de lo dispuesto en el Artculo Segundo, fraccin LXXXVI de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR para 2002, las adquisiciones de terrenos por las que se opte por la
facilidad de deduccin a que se refiere dicha disposicin y sin perjuicio del ejercicio de las
facultades de las autoridades fiscales, adems de los requisitos establecidos en dicha fraccin,
en la escritura correspondiente que se realice ante notario pblico, se establezca la leyenda de
que el terreno de que se trate ha sido y ser usado para actividades agrcolas o ganaderas, que
se adquiere para su utilizacin en dichas actividades y que se deducir en los trminos del
Artculo Segundo, fraccin LXXXVI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR para
2002.
Liquidaciones de distribuidores
1.7.
Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o pesqueras que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del
Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV, Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, en los casos en
los que operen a travs de distribuidores en el extranjero o de uniones de crdito en el pas, las
liquidaciones que se obtengan de dichos distribuidores o uniones de crdito, harn las veces de
comprobantes de ventas, siempre que stos emitan el comprobante fiscal correspondiente.
Cuando el productor por cuenta del cual el distribuidor o la unin de crdito realice las
operaciones correspondientes deber conservar copia de la liquidacin.
Cuando dicha liquidacin consigne gastos realizados por el distribuidor o unin de crdito, por
cuenta del contribuyente, la misma har las veces de comprobante de tales erogaciones, siempre
que stas estn consideradas como deducciones y cumplan con los requisitos de deducibilidad,
establecidos en las disposiciones fiscales para dichas erogaciones.
Las liquidaciones que emitan las uniones de crdito debern reunir los requisitos fiscales
previstos en el Cdigo, incluyendo el requisito de ser impresas en establecimientos autorizados.
Adems, debern consignarse los datos de identificacin relativos al RFC del productor por
cuenta del cual se realiza la operacin correspondiente, as como del adquirente.
En las liquidaciones emitidas por distribuidores residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en Mxico, en sustitucin de los datos de identificacin relativos al RFC, se debern
consignar los datos relativos al nombre o razn social y domicilio fiscal. Dichas liquidaciones no
debern reunir el requisito de ser impresas en establecimientos autorizados.
No obligacin de las personas fsicas exentas del ISR
1.8.
100
b)
c)
Granos y semillas.
d)
Pescados o mariscos.
e)
f)
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo de esta regla no estarn obligados a
presentar declaraciones de pago provisional y anual del ISR por los ingresos propios de su
actividad, incluyendo las declaraciones de informacin por las cuales no se realiza el pago.
Tratndose de ejidos y comunidades; uniones de ejidos y de comunidades; empresas sociales,
constituidas por avecindados e hijos de ejidatarios con derechos a salvo; asociaciones rurales de
inters colectivo; unidades agrcolas industriales de la mujer campesina y colonias agrcolas y
ganaderas, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de un monto equivalente a 20 veces el
salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao por cada uno de sus
integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces el salario mnimo general correspondiente
al rea geogrfica del Distrito Federal elevado al ao, y que no tengan la obligacin de presentar
declaraciones peridicas, podrn aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior. Tratndose de ejidos
y comunidades, as como de uniones de ejidos y de comunidades, no ser aplicable el lmite de
200 veces el salario mnimo.
Exencin para personas fsicas y opcin
de facilidades para personas morales
1.9.
Para los efectos de la fraccin XXVII del artculo 109 de la Ley del ISR, las personas fsicas
dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40
veces el salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao, se encuentran exentas del
ISR. En el caso de que en el transcurso del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del
monto sealado, a partir del mes en que sus ingresos rebasen el monto sealado, por el
excedente debern cumplir con sus obligaciones fiscales. Las personas fsicas a que se refiere
este prrafo podrn aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras
o silvcolas, que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, podrn
aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores, siempre que tributen en el Rgimen
Simplificado.
No obligacin de emitir cheques nominativos
1.10.
Las personas fsicas o morales que efecten pagos a contribuyentes dedicados exclusivamente a
actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, cuyo monto no exceda de $20,000.00 a
una misma persona en un mismo mes de calendario, estarn relevadas de efectuarlos con
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los
monederos electrnicos que al efecto autorice el SAT.
Adquisicin de combustibles
1.11.
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VII o del Ttulo IV,
Captulo II, Secciones I o II de la Ley del ISR, considerarn cumplida la obligacin a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR, cuando los pagos por
consumos de combustible se realicen con medios distintos a cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o monederos electrnicos, siempre que
stos no excedan del 30 por ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible
para realizar su actividad.
Facilidad para sociedades cooperativas de produccin pesqueras o silvcolas
101
1.12.
Para los efectos de los artculos 81, ltimo prrafo de la Ley del ISR y 4, fraccin IV de la Ley del
IETU, las sociedades cooperativas de produccin que realicen exclusivamente actividades
pesqueras o silvcolas que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Captulo VII
del Ttulo II de la Ley del ISR y que cuenten con concesin o permiso del Gobierno Federal para
explotar los recursos marinos o silvcolas, podrn optar por dejar de observar el lmite de 200
veces el salario mnimo a que se refiere la primera parte del ltimo prrafo del artculo 81 de la
ltima Ley citada, siempre que, al tomar esta opcin se proceda de la siguiente manera:
A.
B.
C.
Que de los rendimientos a distribuir en el ejercicio, la parte exenta que se distribuya a cada
uno de los socios o asociados no exceda de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Los rendimientos que
se repartan en exceso de esa cantidad debern de tributar conforme a lo dispuesto en el
artculo 81, fraccin III de la Ley del ISR.
Para tales efectos, la sociedad cooperativa de produccin deber presentar a ms tardar dentro
de los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la presente Resolucin, ante la ALSC que
corresponda a su domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que ejercer la opcin
contenida en esta regla y contenga la siguiente informacin:
1.
2.
RFC de la sociedad.
3.
4.
5.
En caso de que durante el ejercicio fiscal de que se trate, la sociedad registre cambios en la
informacin antes citada, deber comunicarlo a la propia ALSC dentro de los 15 das siguientes a
su realizacin, de no ser as, se entender que la sociedad deja de aplicar lo dispuesto en esta
regla y deber estar, una vez transcurrido el plazo sealado, a lo dispuesto por el ltimo prrafo
del artculo 81 de la Ley del ISR.
102
103
Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Lmite inferior
$
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
Lmite superior
Cuota fija
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
En adelante
0.00
9.52
247.23
594.24
786.55
1,090.62
3,178.30
5,805.20
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
992.14
0.00
1.92
992.15
8,420.82
19.04
6.40
8,420.83
14,798.84
494.46
10.88
14,798.85
17,203.00
1,188.48
16.00
17,203.01
20,596.70
1,573.10
17.92
20,596.71
41,540.58
2,181.24
19.94
41,540.59
65,473.66
6,356.60
21.95
65,473.67
En adelante
11,610.40
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de marzo de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
1,488.21
0.00
1.92
1,488.22
12,631.23
28.56
6.40
12,631.24
22,198.26
741.69
10.88
22,198.27
25,804.50
1,782.72
16.00
104
25,804.51
30,895.05
2,359.65
17.92
30,895.06
62,310.87
3,271.86
19.94
62,310.88
98,210.49
9,534.90
21.95
98,210.50
En adelante
17,415.60
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
1,984.28
0.00
1.92
1,984.29
16,841.64
38.08
6.40
16,841.65
29,597.68
988.92
10.88
29,597.69
34,406.00
2,376.96
16.00
34,406.01
41,193.40
3,146.20
17.92
41,193.41
83,081.16
4,362.48
19.94
83,081.17
130,947.32
12,713.20
21.95
130,947.33
En adelante
23,220.80
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
2,480.35
0.00
1.92
2,480.36
21,052.05
47.60
6.40
21,052.06
36,997.10
1,236.15
10.88
36,997.11
43,007.50
2,971.20
16.00
43,007.51
51,491.75
3,932.75
17.92
51,491.76
103,851.45
5,453.10
19.94
103,851.46
163,684.15
15,891.50
21.95
163,684.16
En adelante
29,026.00
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
105
0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01
61,790.11
124,621.75
196,420.99
2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
En adelante
0.00
57.12
1,483.38
3,565.44
4,719.30
6,543.72
19,069.80
34,831.20
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
3,472.49
0.00
1.92
3,472.50
29,472.87
66.64
6.40
29,472.88
51,795.94
1,730.61
10.88
51,795.95
60,210.50
4,159.68
16.00
60,210.51
72,088.45
5,505.85
17.92
72,088.46
145,392.03
7,634.34
19.94
145,392.04
229,157.81
22,248.10
21.95
229,157.82
En adelante
40,636.40
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
3,968.56
0.00
1.92
3,968.57
33,683.28
76.16
6.40
33,683.29
59,195.36
1,977.84
10.88
59,195.37
68,812.00
4,753.92
16.00
68,812.01
82,386.80
6,292.40
17.92
82,386.81
166,162.32
8,724.96
19.94
166,162.33
261,894.64
25,426.40
21.95
46,441.60
28.00
261,894.65
En adelante
Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
106
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
4,464.64
37,893.70
66,594.79
77,413.51
92,685.16
186,932.62
294,631.48
4,464.63
37,893.69
66,594.78
77,413.50
92,685.15
186,932.61
294,631.47
En adelante
0.00
85.68
2,225.07
5,348.16
7,078.95
9,815.58
28,604.70
52,246.80
Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
4,960.70
0.00
1.92
4,960.71
42,104.10
95.20
6.40
42,104.11
73,994.20
2,472.30
10.88
73,994.21
86,015.00
5,942.40
16.00
86,015.01
102,983.50
7,865.50
17.92
102,983.51
207,702.90
10,906.20
19.94
207,702.91
327,368.30
31,783.00
21.95
327,368.31
En adelante
58,052.00
28.00
Tarifa para el pago provisional del mes de noviembre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
5,456.77
0.00
1.92
5,456.78
46,314.51
104.72
6.40
46,314.52
81,393.62
2,719.53
10.88
81,393.63
94,616.50
6,536.64
16.00
94,616.51
113,281.85
8,652.05
17.92
113,281.86
228,473.19
11,996.82
19.94
228,473.20
360,105.13
34,961.30
21.95
360,105.14
En adelante
63,857.20
28.00
107
Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de 2009, aplicable a los ingresos que perciban los
contribuyentes a que se refiere el Captulo II, Secciones I y II, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. (Utilizable tambin para el clculo anual, tabla de articulo 177 LISR)
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
En adelante
0.00
114.24
2,966.76
7,130.88
9,438.60
13,087.44
38,139.60
69,662.40
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
19.94
21.95
28.00
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
108
109
1y2
Da 17 + 1 da hbil
3y4
Da 17 + 2 das hbiles
5y6
Da 17 + 3 das hbiles
7y8
Da 17 + 4 das hbiles
9y0
Da 17 + 5 das hbiles
110
111
Entidad Federativa
Aguascalientes
Baja California
Baja California Sur
Campeche
Coahuila
Colima
Chiapas
Chihuahua
Distrito Federal
Durango
Estado de Mxico
Guanajuato
Guerrero
Hidalgo
Jalisco
Michoacn
Morelos
Nayarit
Nuevo Len
Oaxaca
Puebla
Quertaro
Quintana Roo
San Luis Potos
Sinaloa
Sonora
Tabasco
Tamaulipas
Tlaxcala
Veracruz
Yucatn
Zacatecas
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Entidad Federativa
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
Federacin
112
113
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
ANEXO No. 7 AL CONVENIO DE COLABORACION ADMINISTRATIVA EN MATERIA FISCAL
FEDERAL QUE CELEBRAN EL GOBIERNO FEDERAL, POR CONDUCTO DE LA SECRETARIA
DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO, Y EL GOBIERNO DEL ESTADO DE VERACRUZ.
El Gobierno Federal, por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y el Gobierno
del Estado de Veracruz tienen celebrado Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia
Fiscal Federal que entr en vigor el 1 de enero de 1997.
En la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1 de enero de 2002, se estableci un
nuevo rgimen fiscal denominado "Del Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con
Actividades Empresariales", con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
para las personas fsicas con actividades empresariales, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
anterior hubieran sido inferiores a los 4 millones de pesos.
En esta materia, mediante modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigentes a partir
del 1 de enero de 2003, el H. Congreso de la Unin estim conveniente establecer que los
contribuyentes que tributen en el citado rgimen intermedio, efecten un pago mensual a la tasa
del 5% aplicable a la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artculo 127 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. El referido pago se entera ante las oficinas autorizadas de la entidad
federativa donde los contribuyentes obtengan sus ingresos sin que dicho pago mensual les genere
una carga adicional, en virtud de que stos podrn acreditar dicho impuesto contra los pagos
provisionales determinados en el mismo mes de conformidad con el propio artculo 127 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Por otra parte, el H. Congreso de la Unin consider procedente establecer que los contribuyentes
que obtengan ingresos por la enajenacin de terrenos, construcciones o terrenos y construcciones,
efecten un pago por cada enajenacin, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida en
los trminos del Captulo IV del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en las oficinas de
las entidades federativas. Dicho pago ser acreditable contra el pago provisional que se efecte en
los trminos del artculo 154 de la ley, con lo cual no se genera carga adicional alguna a los
contribuyentes.
En este contexto se establece en el presente Anexo, que las entidades federativas percibirn el
114
100% de los pagos que realicen los contribuyentes del rgimen intermedio de las personas fsicas
con actividades empresariales en los trminos de lo dispuesto por el artculo 136-Bis de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y que de igual forma percibirn el 100% de los pagos que realicen los
contribuyentes personas fsicas por la ganancia obtenida derivada de la enajenacin de terrenos,
construcciones o terrenos y construcciones, ubicados dentro de sus respectivas circunscripciones
territoriales en los trminos del artculo 154-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Por lo anterior, la Secretara y el Estado, con fundamento en la legislacin federal a que se refiere
el Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, as como en los artculos
136-Bis de la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV y 154-Bis del Captulo IV del Ttulo IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, han acordado suscribir el presente Anexo al Convenio de
Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, adicionando a ste las siguientes:
CLAUSULAS
PRIMERA.- La Secretara y el Estado convienen en coordinarse para que ste ejerza las funciones
operativas de administracin de los ingresos generados en su territorio derivados del Impuesto
Sobre la Renta, tratndose de los contribuyentes que tributen en los trminos del artculo 136-Bis,
de la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, dentro
del rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales; as como de los
contribuyentes que tributen en los trminos del artculo 154-Bis del Captulo IV del Ttulo IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, en relacin con los ingresos por la ganancia de la enajenacin de
terrenos, construcciones o terrenos y construcciones, ubicados dentro de la circunscripcin
territorial del Estado. Para la administracin de los ingresos referidos en el prrafo que antecede el
Estado ejercer las funciones administrativas de recaudacin, comprobacin, determinacin y
cobro en los trminos de la legislacin federal aplicable y conforme a lo dispuesto en las clusulas
siguientes de este Anexo.
SEGUNDA.- En materia de recaudacin, comprobacin, determinacin y cobro de los ingresos
referidos en la clusula primera que antecede, el Estado ejercer las siguientes facultades:
I. Recibir y, en su caso, exigir las declaraciones, avisos y dems documentos que
establezcan las disposiciones fiscales y recaudar los pagos respectivos, as como revisar,
determinar
cobrar
las
diferencias
que
provengan
de
errores
aritmticos.
115
con
motivo
del
ejercicio
de
sus
facultades.
de
los
actos
de
comprobacin
que
se
refiere
este
Anexo.
la Federacin.
Para el ejercicio de estas facultades, el Estado llevar a cabo el control del total de
obligaciones de los contribuyentes y para tal efecto, la Secretara le proporcionar la
informacin
sobre
las
transacciones
que
reciba
de
los
mismos.
IV. Notificar los actos administrativos y las resoluciones dictadas por l mismo que
determinen los ingresos de referencia y sus accesorios, requerimientos o solicitudes de
informes tambin emitidos por el propio Estado, as como recaudar, en su caso, el importe
correspondiente.
V. Llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin, para hacer efectivos los
crditos fiscales con sus correspondientes accesorios que l mismo determine en ejercicio
de sus facultades delegadas en este Anexo.
Las declaraciones, el importe de los pagos derivados de los ingresos referidos en la clusula
primera que antecede, y dems documentos, sern recibidos en las oficinas recaudadoras del
Estado o en las instituciones de crdito que ste autorice.
El Estado llevar a cabo los actos de comprobacin referidos en esta clusula conforme al
116
TERCERA.- En materia de autorizaciones relacionadas a los ingresos a que se refiere este Anexo,
el Estado ejercer la facultad de recibir y resolver las solicitudes presentadas por los
contribuyentes de devolucin de cantidades pagadas indebidamente al Estado por dichos
conceptos, o cuando legalmente as proceda, verificar, determinar y cobrar las devoluciones
improcedentes e imponer las multas correspondientes.
CUARTA.- En materia de multas en relacin con los ingresos de que se trata, el Estado ejercer
las siguientes facultades:
I. Imponer las que correspondan por infracciones al Cdigo Fiscal de la Federacin y
dems disposiciones fiscales federales relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de los ingresos de que se trata, cuando dichas
infracciones hayan sido descubiertas por l mismo.
II. Condonar las multas que imponga en el ejercicio de las facultades que se establecen en
este Anexo.
En relacin con la comisin o presunta comisin de delitos fiscales de que tenga conocimiento con
motivo de sus actuaciones, el Estado se obliga a informar en todos los casos a la Secretara en los
trminos a que se refiere la clusula quinta del Convenio de Colaboracin Administrativa en
Materia Fiscal Federal.
QUINTA.- El Estado ejercer la facultad de revisar y, en su caso, modificar o revocar las
resoluciones administrativas de carcter individual no favorables a un particular, que l mismo haya
emitido, en los trminos del penltimo y ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
SEXTA.- En materia de recursos administrativos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin,
el Estado tramitar y resolver los relativos a sus propios actos o resoluciones, emitidos en
ejercicio de las facultades que le confiere este Anexo.
117
SEPTIMA.- En materia de juicios, el Estado intervendr como parte en los que se susciten con
motivo de las facultades delegadas en este Anexo. De igual manera, ste asumir la
responsabilidad en la defensa de los mismos, sin perjuicio de la intervencin que corresponde a la
Secretara. Para este efecto el Estado contar con la asesora legal de la Secretara, en la forma y
trminos que se le solicite.
OCTAVA.- En materia de consultas relativas a los ingresos referidos en este Anexo, el Estado
resolver las que sobre situaciones reales y concretas le hagan los interesados individualmente,
conforme a la normatividad emitida al efecto por la Secretara.
NOVENA.- El Estado percibir como incentivo por la realizacin de las funciones operativas de
administracin de ingresos materia de este Anexo, el 100% de los pagos del impuesto, su
actualizacin, recargos, multas, honorarios por notificacin, gastos de ejecucin y la indemnizacin
a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que realicen
los contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en los artculos 136-Bis y 154-Bis de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Tratndose de las multas que imponga el Estado, le corresponder como incentivo el 100% de su
monto de conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo de la presente clusula y en el
segundo prrafo de la fraccin V de la clusula decimocuarta del Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal.
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este Anexo y de las dems disposiciones fiscales federales aplicables al mismo, de conformidad
con los lineamientos que al efecto acuerden ambas partes.
Mxico, D.F., a 21 de mayo de 2003.- Por el Estado: el Gobernador, Miguel Alemn Velazco.Rbrica.- El Secretario de Gobierno, Flavino Ros Alvarado.- Rbrica.- El Secretario de Finanzas
y Planeacin, Juan Amieva Huerta.- Rbrica.- Por la Secretara: el Secretario de Hacienda y
Crdito Pblico, Jos Francisco Gil Daz.- Rbrica.
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