Deduccin de Gastos de Viaje

Por: L.C. Csar Hernndez Maciel

jhernandez@horwath.com.mx

Los gastos de viaje o viticos se pueden

definir de manera general como aquellos
recursos financieros que son asignados a
personas que llevan a cabo un viaje o traslado
a un punto diferente de su lugar habitual de
trabajo. Estos recursos se utilizarn para
cubrir
conceptos
como
hospedaje,
alimentacin y traslados.
Las erogaciones por viticos pueden
representar una partida muy importante
dentro del rubro de gastos generales de
algunas compaas, principalmente de
servicios, y resulta necesario establecer e
implementar una adecuada poltica para el
pago de estos gastos.

hospedaje, alimentacin y renta de autos que

se apeguen en la medida de lo posible a lo
que dispone la Ley para su deduccin.
Podemos mencionar que la fraccin III del
artculo 29 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR) establece que se podrn deducir
los gastos. Sin embargo, los viticos o gastos
de viaje se sealan dentro de los gastos no
deducibles en la fraccin V del artculo 32 del
mismo ordenamiento, considerando que s
podrn ser deducibles pero con algunas
restricciones
que
se
analizarn
a
continuacin.

Estas polticas o lineamientos, que se

establezcan para el control de los gastos de
viaje, debern especificar las reglas sobre su
uso y aplicacin as como establecer reglas
que se debern observar en los documentos
que amparen dichos gastos.
En materia de deduccin de gastos de viaje,
es importante mencionar que son diversos los
requisitos que hay que cumplir para estar en
posibilidades de llevar a cabo la mencionada
deduccin, de ah que una correcta definicin
de polticas y lineamientos para el control de
viticos deber establecer, entre otros, que
los comprobantes que amparen los gastos
sean documentos que cumplan con requisitos
fiscales
e
indicar
montos
mximos
autorizados por conceptos tales como

Requisitos para su deducibilidad

1. Gastos estrictamente indispensables
Para deducir un gasto para efectos de la LISR,
ste debe reunir los requisitos generales y
particulares establecidos en la ley; el caso de
los viticos no es la excepcin. En este rubro,
uno de los requisitos generales aplicable a
todas las deducciones es que se trate de un
gasto estrictamente indispensable.

2. Conceptos deducibles
La mencionada fraccin V del artculo 32 de
la LISR seala, de manera general, que los
viticos son un gasto no deducible a menos
de que se destinen a:
a)
b)
c)
d)
e)

Hospedaje
Alimentacin
Transporte
Uso o goce temporal de automviles
Pago de kilometraje

El artculo 29-A del CFF establece los

requisitos mnimos que debe contener un
comprobante para efectos fiscales, los cuales
son:
I.

II.
III.
IV.

3. Beneficiarios de los viticos

V.

Los gastos de viaje debern erogarse a favor

de personas que tengan relacin de trabajo
con el contribuyente en trminos del
Captulo I, del Ttulo IV de la LISR (salarios y
servicios personales subordinados) o le
presten un servicio profesional (Art. 32 fracc.
V LISR).

VI.

En los trminos del artculo 20 de la Ley

Federal del Trabajo, se entiende por relacin
de trabajo la prestacin de un trabajo
personal subordinado a una persona,
mediante el pago de un salario.
4. Faja de 50 km
Los viticos deben aplicarse fuera de una faja
de 50 kilmetros que circunde al
establecimiento del contribuyente (Art. 32
fracc. V LISR).
La faja de los 50 kilmetros deber
considerarse respecto al establecimiento del
contribuyente, entendindose como tal aquel
en el cual presta normalmente sus servicios la
persona a favor de quien se realiza la
erogacin, ya sea en el pas o en el extranjero
(fraccin V, del artculo 32 de la LISR y 49 del
RLISR).
5. Comprobacin de los gastos
El beneficiario del vitico deber proporcionar
al contribuyente una relacin de los gastos
anexando los comprobantes respectivos, los
cuales debern reunir los requisitos que
seala el Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF).

VII.

Contener
impreso
el
nombre,
denominacin o razn social, domicilio
fiscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) de quien los expida
Contener impreso el nmero de folio
Lugar y fecha de expedicin
Clave del RFC de la persona a favor de
quien se expida
Cantidad y clase de mercancas o
descripcin del servicio que amparen
Valor unitario consignado en nmero e
importe total consignado en nmero o
letra, as como el monto de los impuestos
que se trasladan, desglosados por tasa de
impuesto
Nmero y fecha del documento
aduanero, as como la aduana de
importacin, tratndose de ventas de
primera mano de mercancas de
importacin

Adicionalmente, los comprobantes debern

contener la fecha de impresin y datos del
impresor autorizado del mismo; la vigencia
de los comprobantes ser de dos aos a partir
de su fecha de impresin, que se indicar en
el documento.
Cuando los viticos beneficien a personas que
presten
al
contribuyente
servicios
profesionales, los comprobantes debern ser
expedidos
a
nombre
del
propio
contribuyente.
Si los viticos benefician a personas que
prestan servicios personales subordinados
(trabajadores), los comprobantes podrn ser
expedidos a nombre de dichas personas.
Los gastos erogados en el extranjero debern
estar amparados con documentacin que no
debe reunir todos los requisitos fiscales, y
tampoco requiere de ser impresa en
establecimientos autorizados por el SAT; sin
embargo, s debern sealar el nombre,
denominacin o razn social y domicilio de
quien la expida; lugar y fecha de expedicin;
descripcin del servicio que amparen; el

monto total de la contraprestacin pagada

por los servicios y en sta deber asentarse el
nombre, denominacin o razn social del
usuario del servicio, y adems contener los
requisitos que conforme a la legislacin del
pas en que resida quien expide el
comprobante, deba incluir el mismo.
6. Lmites y requisitos adicionales de
deduccin
El artculo 32 fraccin V de la LISR, establece
los siguientes lmites y requisitos:

Concepto

Alimentacin

Renta de autos

Hospedaje

Monto mximo deducible

En territorio nacional:
$750.00 diarios por beneficiario
En el extranjero:
$1,500.00 diarios por beneficiario

Comentarios
Deber acompaar la documentacin relativa
al hospedaje o transporte.
Si la documentacin acompaada es slo la de
transporte, se deber efectuar el pago de los
alimentos con tarjeta de crdito a nombre de
la persona que realiza el viaje.

En territorio nacional o en el
extranjero:
$850.00 diarios
En territorio nacional:
Sin lmite
En el extranjero:
$3,850.00 diarios

Deber acompaar la documentacin relativa

al hospedaje o transporte.

Tratndose de gastos de viaje con motivo de

seminarios o convenciones, efectuados en el
pas o en el extranjero se estar a lo siguiente:
Cuando el total del gasto forme parte de la
cuota de recuperacin establecida y en la
documentacin que lo ampare no se
desglose el importe correspondiente a las
erogaciones por gastos de viaje, slo ser
deducible de dicha cuota, una cantidad que
no exceda el lmite por da destinado a la
alimentacin descrito anteriormente. La
diferencia resultante no ser deducible en
ningn caso.

Deber acompaar la documentacin relativa

al transporte.

pero para que stos sean deducibles se

requiere:

7. Gastos de automviles propiedad de los

trabajadores
El artculo 50 del reglamento de la LISR, en
relacin con el artculo 32 fraccin V de la
LISR, considera como viticos a los gastos de
automviles propiedad de los trabajadores,

Que los gastos se eroguen por concepto

de
gasolina,
aceite,
servicios,
reparaciones y refacciones
Que sean consecuencia de un viaje
realizado para desempear actividades
propias del contribuyente
Esta deduccin no podr ser mayor a 93
centavos M.N. por kilmetro recorrido,
sin exceder de veinticinco mil kilmetros
recorridos en el ejercicio, es decir,
$23,500.00 al ao
La documentacin comprobatoria que
ampare estos gastos deber ser expedida
a nombre del contribuyente, siempre que
ste los distinga de los comprobantes que
amparen gastos de automviles de su
propiedad
Estos gastos debern erogarse en
territorio nacional y se deber acompaar

documentacin relativa al hospedaje de

la persona que conduzca el vehculo
8. Boletos de avin como comprobante
fiscal
La regla I.2.4.4. de la Resolucin Miscelnea
Fiscal 2008 2009 (vigente a partir del 1 de
junio de 2008) seala que servirn como
comprobantes fiscales, respecto de los
servicios amparados por ellos, los siguientes
documentos:

Las copias de boletos de pasajero, guas

areas de carga, rdenes de cargos
miscelneos y comprobantes de cargo
por exceso de equipaje, expedidos por las
lneas areas en formatos aprobados por
la Secretara de Comunicaciones y
Transportes o por la International Air
Transport Association (IATA)
Las notas de cargo a agencias de viaje o a
otras lneas areas
Las copias de boletos de pasajero
expedidos por las lneas de transporte
terrestre de pasajeros en formatos
aprobados
por
la
Secretara
de
Comunicaciones y Transportes o por la
IATA

Es importante mencionar que los boletos de

avin electrnicos expedidos por las lneas
areas son aceptados como comprobantes
fiscales siempre que los mismos sean emitidos
en el formato aprobado por la IATA.
Implicaciones de los viticos no deducibles
1. Para los trabajadores
De conformidad con la fraccin XIII, del
artculo 109 de la LISR, los viticos se
consideran ingreso exento para el trabajador,
siempre que sean efectivamente erogados en
servicio del patrn y se compruebe tal
circunstancia con documentacin de terceros
que rena requisitos fiscales.
En consecuencia, se considerar que los
viticos pierden la exencin para el
trabajador, cuando no se trate de un gasto
erogado en servicio del patrn, es decir, se
trate de un viaje personal del trabajador, o no
se compruebe con documentacin de

terceros que rena requisitos fiscales (con la

excepcin de los comprobantes del
extranjero).
El no efectuar pagos de alimentos con tarjeta
de crdito cuando no se acompae
documentacin relativa la hospedaje, no
acompaar la documentacin indicada para
poder deducir ciertos conceptos, etc., no
sern causales para considerar un ingreso
gravado para el trabajador la erogacin del
vitico, siempre que se cuente con el
comprobante que rena requisitos fiscales.
2. Para los accionistas
De conformidad con la fraccin III, del
artculo 165 de la LISR, se consideran
dividendos distribuidos, las erogaciones que
no sean deducibles y beneficien a los
accionistas. Por lo tanto, todos los viticos
erogados a favor del accionista que no sean
deducibles en los trminos de la LISR, se
considerarn dividendos.
Deduccin de consumos en restaurantes
que no se consideren gastos de viaje
1. Requisitos
El artculo 32 fraccin XX de la LISR seala
que el 87.5% de las erogaciones por
consumos en restaurantes, que se apliquen
dentro de una faja de 50 kilmetros que
circunde
al
establecimiento
del
contribuyente, sern no deducibles. Para que
proceda la deduccin de la diferencia
(12.5%),
el
pago
deber
hacerse
invariablemente mediante tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios, o a travs de los
monederos electrnicos que al efecto
autorice el Servicio de Administracin
Tributaria. En ningn caso, los consumos en
bares sern deducibles, inclusive si fuesen
considerados como un gasto de viaje.
Para estos efectos, el artculo 55 del
Reglamento de la LISR establece que se
entiende que, para que la erogacin sea
deducible, el pago de la misma deber
efectuarse con tarjeta de crdito o dbito,
expedida a nombre del contribuyente que
desee efectuar la deduccin, debiendo

conservar la documentacin que compruebe

lo anterior.
Como puede apreciarse, la cantidad de
requisitos que los contribuyentes tienen que
cumplir para la deduccin de los gastos de
viaje son mltiples, en algunos casos,
complejos y su cumplimiento aumenta
considerablemente su carga administrativa.
Por lo anterior, es necesario que se
desarrollen estrategias en las que las
compaas fomenten y desplieguen polticas
y procesos para el control de gastos por
concepto de viticos.

2008 Castillo Miranda y Compaa, S.C.

El L.C. Csar Hernndez Maciel es Gerente de

Control Financiero de Horwath Castillo
Miranda.
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