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[Ano]

Sistema Tributrio Nacional


Parte 1

Universidade Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodosul.edu.br

Sistema Tributrio Nacional Parte 1

Sistema Tributrio Nacional Parte 1


MATERIAL TERICO

Responsvel pelo Contedo:


Prof. Ms. Reinaldo Zynchan Moraes
Revi so Textual:

Profa. Esp. Mrcia Ota

Campus Virtual Universidade Cruzeiro do Sul | www.cruzeirodovirtual.com.br

Sistema Tributrio Nacional Parte 1

DIREITO TRIBUTRIO
Ramo do direito pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e
os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere
obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributo (cuja definio
se encontra no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional CTN).

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL


a Lei N 5.172, de 25 de outubro de 1966, que dispe sobre o
Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio
aplicveis Unio, Estados e Municpios.
Foi editado sob a gide da Constituio Federal de 1946, sendo
recepcionado pelas Constituies de 1967 e 1988, permanecendo em vigor at
hoje. Essa norma se harmoniza com o que dispe do art. 146 da Constituio
Federal, que se refere necessidade de uma lei complementar que tenha por
objeto trazer um detalhado regramento do Sistema Tributrio Nacional.

CF
Art. 146 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria
tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como,
em relao aos impostos discriminados nesta
Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento,
decadncia tributrios;

crdito,

prescrio

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c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo


praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para
as microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do
imposto previsto no art. 155, II, das contribuies
previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a
que se refere o art. 239.
Pargrafo nico A lei complementar de que trata o
inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de
arrrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado
que:
I ser opcional para o contribuinte;
II podero ser estabelecidas condies
enquadramento diferenciadas por Estado;

de

III o recolhimento ser unficado e centralizado e a


distribuio da parcela de recursos pertencentes aos
respectivos entes federados ser imediata, vedada
qualquer reteno ou condicionamento;
IV a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero
ser compartilhadas pelos entes federados, adotado o
cadastro nacional nico de contribuintes.

CARACTERSTICAS DA ATIVIDADE TRIBUTRIA


visa arrecadar receitas para atender s despesas pblicas;
a principal fonte de receitas pblicas;
tributar: vem de tributare dividir por tribos.
De forma esquemtica, podemos resumir a atividade tributria da
seguinte forma:

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DESPESAS
EM $

O ESTADO BUSCA
ATINGIR SEUS
OBJETIVOS

NATUREZA NO
SANCIONATRIA

OBRIGAO
EX LEGE
TAL ATIVIDADE EXIGE
DINHEIRO
DECORRE DA
SOBERANIA DO
ESTADO
A ECONOMIA NO
ESTATIZADA

RECEITAS
EM $

OS RECURSO SO
BUSCADOS NA
SOCIEDADE

NUS DISTRIBUDO
ENTRE OS SDITOS

INSTRUMENTALIDADE

FUNO DOS TRIBUTOS


Fiscal: arrecadao de recursos financeiros para o Estado.
Extra fiscal: interferncia no domnio econmico fins diversos da
simples arrecadao de recursos financeiros. Assim os tributos
podem

ser

utilizados

para

estimular

atividades,

setores

econmicos ou regies, desestimular o consumo de certos bens


etc.
Parafiscal: arrecadao de recursos para custeio de atividades
que, em princpio, no integram as funes prprias do Estado
(tais como a organizao de sindicatos, recolhimento de
recursos para a criao e funcionamento de um sistema
previdencirio), mas que so de inegvel interesse pblico e
social.

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Observe a notcia abaixo:

GM prepara 3. aumento de preos do ano


A General Motors vai promover novo reajuste de preos
dos veculos da marca, de 1,5% em mdia. Ser o terceiro
aumento do ano e deve ser seguido pelas demais
montadoras. Em janeiro e fevereiro, a GM e outras
empresas do setor j reajustarem preos nessa mesma
faixa. Todas alegaram repasse de custos, principalmente
com os aumentos do ao.
Na semana passada, o governo federal zerou a alquota
de importao do ao, possibilitando s empresas buscar
preos mais competitivos no exterior. "Ainda estamos
avaliando oportunidades para importar pois, mesmo sem
o imposto de importao, a logstica de transporte da
matria-prima do exterior encarece o produto", disse o
presidente da empresa no Brasil, Ray Young.
O executivo espera que as siderrgicas brasileiras
sintam-se pressionadas pela deciso do governo e pelo
menos apliquem reajustes inferiores aos que vinham
sendo praticados nos ltimos meses, de 12% a 15%.
"Ainda no recebemos nenhum pedido de aumento neste
ms, mas certo que as siderrgicas vo querer repassar
o aumento do preo do minrio de ferro", disse o
presidente da GM. Fornecedoras dessa matria-prima,
como a Vale do Rio Doce, j conseguiram negociar
contratos externos com aumentos de 71,5%.
Ela foi veiculado, em 11 de maro de 2005, pelo site da Gazeta de Alagoas
<http://gazetaweb.globo.com/v2/supermaquinas/texto_completo.php?c=3972>.

Observem que, nesse caso, quando o governo zerou a alquota do


imposto de importao seu objetivo no fiscal, visto que com essa medida
no h qualquer arrecadao desse tributo. O objetivo, na verdade, extra
fiscal, ou seja, no caso essa medida tinha por objetivo a regulao do mercado,
pois a escassez desse produto no mercado interno iria interferir na cadeia
produtiva de diversos outros produtos.

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CONCEITO DE TRIBUTO
Como mencionamos acima, o conceito de tributo est no art. 3 do
CTN, cuja redao a seguinte:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
... toda prestao pecuniria ...
O tributo uma prestao em dinheiro, no existindo em nosso sistema
as prestaes em natureza as quais so pagas:
o em servio in labore
o em bens diversos do dinheiro in natura

... compulsria ...


Toda obrigao gera uma prestao obrigatria que, em caso de
descumprimento, pode ser exigida judicialmente.
Ocorre que em matria tributria a sujeio no se d pela vontade,
mas em virtude de lei, razo pela qual ela no somente voluntria, mas
compulsria.
DIREITO
PRIVADO

SUJEIO PELA VONTADE


EX VOLUNTATE

DIREITO
PBLICO

SUJEIO EM VIRTUDE DA LEI


EX LEGE

OBRIGAO

... em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir ...


O pagamento do tributo dever ser feito em dinheiro, somente
excepcionalmente se admite que ocorra o pagamento de outra forma, tais
como por cheque, vale postal e estampilha.
Ainda de forma excepcional pode ocorrer o pagamento por dao em
pagamento de bens imveis art. 156, XI, do CTN. Nesse caso, a
Administrao Tributria, atendidas as condies estabelecidas em lei, pode

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aceitar um bem imvel para o pagamento de um tributo. Isso ocorre,


especialmente, quando um tributo no pago e na ao de execuo fiscal o
contribuinte inadimplente oferece esse tipo de bem para saldar a dvida.

... que no constitua sano de ato ilcito ...

TRIBUTO

FATO GERADOR UM ATO LCITO

MULTA

FATO GERADOR UM ATO ILCITO

A hiptese de incidncia tributria sempre deve ser uma situao lcita,


agora o fato gerador pode ocorrer no contexto de um ato ilcito.
Exemplo: um banqueiro do Jogo do Bicho pratica atos ilcitos
contudo em sua atividade ocorre a aquisio de disponibilidade econmica ou
jurdica (art, 43 do CTN), tal aquisio a hiptese de incidncia tributria do
imposto de renda, logo ele ir pagar tal tributo.

... instituda em lei ...


Decorre do Princpio da Legalidade insculpido no artigo 150, inciso I, da
Constituio Federal.
CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
... cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
No nosso sistema tributrio no h campo para a atuao da vontade
pessoal do administrador pblico ou para a aplicao de conceitos de
convenincia ou oportunidade. A atuao da administrao tributria, portanto,
plenamente regrada pela lei (vinculada).
Assim, no pode o administrador deixar de cobrar um tributo, ainda que
esteja movido por sentimentos nobres como a piedade e a consternao com a
situao econmica do contribuinte.

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SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


Para entendermos o que o Sistema Tributrio Nacional, precisamos
de alguns conceitos iniciais.
Sistema: conjunto organizado de partes relacionadas entre si e
interdependentes (Hugo de Brito Machado).
Sistema Jurdico o conjunto de regras e princpios jurdicos,
que so institudos e adotados para regular todo o corpo de leis
de um Pas (De Plcido e Silva).
Princpio , por definio, mandamento nuclear de um sistema,
verdadeiro alicerce dele, disposio fundamental que se irradia
sobre diferentes normas compondo-lhes o esprito e servindo de
critrio para sua exata compreenso e inteligncia, exatamente
por definir a lgica e a racionalidade do sistema normativo, no
que lhe confere a tnica e lhe d sentido harmnico. o
conhecimento dos princpios que preside a inteleco das
diferentes partes componentes do todo unitrio que h por nome
sistema jurdico positivo. (Celso Antonio Bandeira de Mello).
Princpio Jurdico um enunciado lgico, implcito ou explcito,
que,

por

sua

grande

generalidade,

ocupa

posio

de

preeminncia nos vastos quadrantes do Direito e, por isso


mesmo, vinculada, de modo inexorvel, o entendimento e
aplicao das normas jurdicas que com ele se conectam.
(Roque Antonio Carrazza).

PRINCPIOS
NA CONFECO
DAS REGRAS

NA INTERPRETAO
DAS REGRAS

REGRAS

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Os princpios influenciam a confeco das regras, sendo que estas


devem ser interpretadas considerando o contedo daquelas.
Regra e princpio compem as duas espcies do gnero norma.
Seguindo as lies de Jos Joaquim Gomes Canotilho1, podemos identificar
diversos critrios que podem ser utilizados para diferenci-los.
O mais importante critrio aquele que considera o grau de abstrao
ou generalidade, podemos firmar que os princpios possuem um elevado grau
de generalidade, o que se contrape s regras, visto que nelas essa
caracterstica bem mais reduzida2.
Dessa forma, por exemplo, ao nos deparamos com o artigo 153, inciso
IV, da Constituio Federal, que estabelece a competncia da Unio para
instituir o imposto sobre produtos industrializados (IPI). Essa redao, pela
preciso de seu contedo, produz uma interpretao bastante restrita,
acarretando menores possibilidades de abstrao sobre o exato contedo da
norma veiculada pelo dispositivo.
Situao diferente encontramos no inciso II do artigo 150, tambm da
Constituio Federal, que indica a impossibilidade da Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situao equivalente. Percebe-se, neste caso, que a
formulao do dispositivo permite uma exata compreenso de seu sentido,
contudo, as possibilidades de interpretao e aplicao so consideravelmente
maiores, particularmente em razo de permitir a integrao de diversas
situaes que no esto expressamente delimitadas na norma constitucional.

SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO


Consiste no conjunto de regras e princpios normativos interligados, que
se encontram na Constituio Federal, que regem o Direito Tributrio no Brasil.

Contedo
o

dos Princpios Gerais art. 145-149;

das Limitaes ao Poder de Tributar art.

150-152;
o

dos Impostos da Unio art. 153-154;

CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito constitucional e teoria da constituio. 7. ed. Coimbra:
Almedina, 2003.
2
Ibidem, p. 87.

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dos Impostos dos Estados e do Distrito

Federal art. 155;


o

dos Impostos Municipais art. 156;

da Repartio das Receitas Tributrias art.

157 162.

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

DIVISO
TRIPARTIDA

- IMPOSTOS
- TAXAS
- CONTRIBUIES DE MELHORIA
DIVISO
PENTAPARTIDA
- EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
- CONTRIBUIES PARAFISCAIS

Em uma viso mais tradicional do Direito Tributrio temos uma diviso


tripartida do conceito de tributos, sendo admitidas trs espcies tributrias:

Impostos;

Taxas; e

Contribuies de Melhoria.

Essa era a viso estabelecida pelo prprio Cdigo Tributrio Nacional,


como se pode observar na redao de seu art. 5, cuja redao a seguinte:
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Mais modernamente, particularmente aps a Constituio Federal de
1988, passou-se a entender que o conceito de tributo tambm abrange outras
duas espcies:
emprstimos compulsrios;
contribuies parafiscais.

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COMPETNCIA TRIBUTRIA
estabelecida pelos art. 153 a 155 da Constituio Federal
Seguindo a lio de Claudio Borba3, podemos condensar as regras de
competncia tributria desenhados na Constituio Federal, por meio do
esquema abaixo:

TIPOS

ENTIDADE TRIBUTANTE

ESPCIES

BASE

UNIO

ESTADOS

MUNICPI
OS

CONSTITUC
IONAL

PRIVATIVA

IMPOSTOS

II, IE, IR,


IPI, ITR,
IOF, IGF

ITCM,
ICMS,
IPVA

IPTU, ITBI,
ISS

Art. 153, 155


e 156

COMUM

TAXAS E
CONTRIBUIES DE
MELHORIA

Art. 145, II e
III

ESPECIAL

EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS E
CONTRIBUIES
PARAFISCAIS

Observao

Observao

Art. 148 e 149

RESIDUAL

NOVOS IMPOSTOS

Art. 154, I

EXTRAORDI
NRIA

IMPOSTOS
EXTRAORDINRIOS
DE GUERRA

Art. 154, II

Observao: Os Estados, Distrito Federal e Municpios podem instituir


contribuies sociais para custeio de seus regimes prprios de previdncia,
sendo esse tributo cobrado dos servidores beneficiados (art. 149, 1 CF).
No fazem parte do esquema acima: a Contribuio sobre a Iluminao
Pblica - CIP: art. 149A.

Direito tributrio, 12. ed., Niteri: Impetus, 2003.


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COMPETNCIA PRIVATIVA aquela que somente pode ser


exercida por quem a recebeu da Constituio Federal, dessa forma:
o somente a Unio pode instituir os seguintes
impostos abrangidos por esse tipo de
competncia:
II imposto sobre importao de produtos
estrangeiros;
IE imposto sobre exportao, para o
exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;
IR imposto sobre renda e proventos de
qualquer natureza;
IPI

imposto
industrializados;

sobre

produtos

ITR imposto sobre operaes de crdito,


cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;
IOF imposto sobre propriedade territorial
rural;
IGF imposto sobre grandes fortunas.
o os Estados tm competncia privativa para
instituir os seguintes impostos:
ITCM imposto sobre transmisso causa
mortis e doao, de quaisquer bens ou
direitos;
ICMS imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
IPVA imposto sobre propriedade de
veculos automotores.
o j os Municpios podem, instituir dentro de suas
competncias privativas os seguintes impostos:
IPTU imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana;
ITBI imposto sobre transmisso "inter

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Sistema Tributrio Nacional Parte 1

vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de


bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso
de direitos a sua aquisio;
ISS imposto sobre servios de qualquer
natureza.
COMPETNCIA COMUM se refere possibilidade da Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios institurem taxas e
contribuies de melhoria.
COMPETNCIA ESPECIAL a possibilidade da Unio (e
somente ela) instituir emprstimos compulsrios e contribuies
parafiscais. Conforme foi observado acima, os Estados, Distrito
Federal e Municpios podem instituir contribuies sociais para
custeio de seus regimes prprios de previdncia, sendo esse tributo
cobrado dos servidores pblicos beneficiados por esse sistema (art.
149, 1 CF).
A COMPETNCIA RESIDUAL se refere possibilidade da
Unio instituir impostos sobre fatos geradores diversos daqueles
que possibilitam a criao dos impostos de competncia privativa.
Por fim, a COMPETNCIA EXTRAORDINRIA se refere
possibilidade da Unio instituir Impostos Extraordinrios de Guerra.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS

PRINCPIO DA LEGALIDADE
CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

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necessria a autorizao do Poder Legislativo para que o


Estado institua, majore, reduza ou extinga tributos.
A lei deve definir todos os aspectos relevantes para que se
possa cobrar o tributo. Deve o legislador, ao formular a lei, definir de
modo taxativo (numerus clausus) e completo, as situaes tributveis,
cuja ocorrncia ser necessria e suficiente ao nascimento da
obrigao tributria, bem como os critrios de sua quantificao.
ALQUOTA
ASPECTO QUANTITATIVO
BASE DA CLCULO

FATO GERADOR

ASPECTO MATERIAL

SUJEITO PASSIVO

ASPECTO PESSOAL PASSIVO

MULTA

Reserva absoluta da lei: somente a lei pode criar

tributos.

Impossibilidade

de

autoridade

administrativa

decidir se o tributo devido ou quanto devido, ou seja, ela


estar sempre vinculada ao texto da lei.

em

A lei que cria os tributos uma lei ordinria, contudo,

alguns

casos,

Constituio

Federal

exige

que

determinados tributos somente podem ser criados por lei


complementar. So eles:
o

Imposto sobre Grandes Fortunas IGF;

CF
Art. 153 - Compete Unio instituir impostos sobre:
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

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o Emprstimos Compulsrios;
CF
Art. 148 - A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, observado o disposto no
art. 150, III, b.
Pargrafo nico - A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.
o Impostos Residuais da Unio;
CF
Art. 154 - A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no
artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;
o Contribuies Previdencirias Residuais.
CF
Art. 195
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade social,
obedecido o disposto no art. 154, I.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Esse princpio estabelece a vedao de cobrana de tributo criado ou
majorado no mesmo exerccio financeiro.

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CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
Como vimos anteriormente, o exerccio financeiro corresponde ao ano
civil.
Lei n 4.320/64
Art. 34. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE ESPECIAL (Nonagesimal, Nonagintdio, da
Eficcia Mitigada ou Carncia Trimestral) - Art. 195, 6, CF.
Ele aplicado somente para as contribuies para a Seguridade
Social. Para elas basta que haja um intervalo de noventa dias entre a edio da
lei que criou ou aumentou e o incio da cobrana.
CF
Art. 195
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s
podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da
data da publicao da lei que as houver institudo ou
modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150,
III, b.

AMPLIAO DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA PELA EC


42/03
A Emenda Constitucional n 42/03, dentre outras mudanas,
acrescentou mais uma alnea no inciso III do artigo 150 do Texto
Constitucional, estabelecendo uma ampliao ao Princpio da Anterioridade.

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CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
c) antes que decorridos de noventa dias da data em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b
Alm da impossibilidade de cobrana de um novo tributo ou da
majorao de um tributo j existente no mesmo ano da lei que estabeleceu
essa mudana (Princpio da Anterioridade), deve existir um lapso temporal
mnimo de noventa dias, entre a entrada em vigor da lei e o incio da cobrana.
Isso bastante relevante naqueles tributos criados ou majorados nos
ltimos meses do ano. Por exemplo, a Unio resolveu criar o Imposto sobre
Grandes Fortunas (ainda hoje no criado), para tanto, a lei que o criou (uma lei
complementar, como vimos) entrou em vigor em 20 de dezembro. Se
aplicarmos o Princpio da Legalidade (em sua verso original), esse tributo
poderia ser cobrado poucos dias depois, ou seja, em 1 de janeiro do ano
seguinte (incio do prximo exerccio financeiro). Com a ampliao desse
princpio, esse novo tributo somente poder ser cobrado noventa dias aps a
edio da lei (aproximadamente meados de maro).

PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE

COM A
AMPLIAO
DETERMINADA
PELA EC N 42/03

PARA A
COBRANA DE
UM NOVO
TRIBUTO OU
PARA O
AUMENTO DE UM
TRIBUTO J
EXISTENTE

LEI QUE ESTABELECE A


MUDANA DEVE TER VIGNCIA
NO EXERCCIO FINANCEIRO
ANTERIOR

ENTRE A PUBLICAO DA LEI E


O INCIO DA COBRANA DO
NOVO TRIBUTO OU DO
AUMENTO DO TRIBUTO J
EXISTENTE DEVE HAVER UM
LAPSO TEMPORAL MNIMO DE
90 DIAS

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PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
Nas palavras de Hugo de Brito Machado, irretroatividade quer dizer que
4

a lei h de ser anterior ao fato gerador do tributo por ela criado, ou majorado .
Portanto, a lei deve ter eficcia prospectiva, ou seja, seus efeitos so
projetados para o futuro. Por essa razo, na apurao do crdito tributrio
sempre deve ser utilizada a lei em vigor no momento da ocorrncia do fato
gerador.
Utilizando o exemplo acima sobre o Imposto sobre Grandes Fortunas,
somente fatos geradores ocorridos aps o encerramento do prazo estabelecido
pelo Princpio da Anterioridade (meados de maro no exemplo) que podem
ser tributados por esse novo imposto.

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas


ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio
da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

PRINCPIO DA ISONOMIA
No regime constitucional anterior era possvel que algumas categorias
profissionais tivessem tratamento tributrio diferenciado, assim, v.g., algumas
categorias no pagavam imposto de renda sobre o total de rendimentos
recebidos, sendo que o imposto somente incidia sobre algumas parcelas que
compunham a remunerao dessa categoria.
A atual Constituio probe que essa situao volte a ocorrer, portanto,
a legislao tributria no pode estabelecer critrios de diferenciao no
tratamento do contribuinte somente baseado em sua categoria profissional.

Curso de direito tributrio, 13 ed, So Paulo, Malheiros, 1998, p.29.

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Sistema Tributrio Nacional Parte 1

Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas


ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que
se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
distino em razo de ocupao profissional ou funo
por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA


Esse princpio apregoa a graduao de incidncia quanto aos impostos
pessoais, no tocante fixao de alquotas diferenciadas, com o fito de
promover a justia fiscal.
Podemos resumir a inteno do constituinte ao elaborar este Princpio
com a seguinte frase: quanto mais se ganha, mais se paga.
Sua aplicao se d com um sistema de progressividade de alquotas,
que na CF encontra expressa previso para os seguintes impostos:
o Imposto de Renda (IR): artigo 153, 2, inciso I;
o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU):
em especial o artigo 156, 1, inciso I;
o Imposto Territorial Rural (ITR): artigo 153, 4, inciso I.
Deve ser notado que o final do 1 do artigo 145 CF estabelece a
possibilidade da Administrao Tributria ter acessos aos mais diversos
registros para identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
No que se refere ao acesso do Fisco aos dados do contribuinte em
instituies financeiras o assunto tratado pela Lei Complementar N 105/01, a
qual permite que a Administrao Tributria da Unio tenha acesso a dados
cobertos pelo sigilo bancrio, mesmo sem autorizao judicial.

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Sistema Tributrio Nacional Parte 1

CF
Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e
nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.

PRINCPIO DA PROIBIO DE CONFISCO


O confisco se traduziria em uma tributao excessiva, exacerbada.
No existe limitao objetiva fixada no texto constitucional, devendo ser
aferida, caso a caso, pelo Poder Judicirio.
A jurisprudncia admite que aos tributos com ntido carter extra fiscal
no se aplique este princpio.

CF
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

PRINCPIO FEDERATIVO
um reflexo da autonomia dos entes federativos estipulada pelo art. 18
da CF.
CF
Art. 18 - A organizao poltico-administrativa da
Repblica Federativa do Brasil compreende a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios, todos
autnomos, nos termos desta Constituio.

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Sistema Tributrio Nacional Parte 1

Na rea tributria o Princpio Federativo um princpio constitucional


implcito.
A autonomia dos entes federativos se traduz na instituio de um
regime de competncias firmado na Constituio Federal.
Como reflexo do sistema federativo, convivem harmonicamente as:
o leis nacionais: leis do Estado brasileiro;
o leis federais: da Unio;
o leis estaduais;
o leis municipais.
Assim, um ente federativo no poder interferir na atividade tributria
do outro, bem como no pode invadir a competncia do outro por exemplo,
cobrando um tributo da competncia do outro.

PRINCPIO REPUBLICANO
Repblica o tipo de governo, fundado na igualdade formal das
pessoas, em que os detentores do poder poltico exercem-no em carter
eletivo, representativo (de regra), transitrio e com responsabilidade (Roque
Antonio Carrazza).
Na rea tributria, o Princpio Republicano um princpio constitucional
implcito.
Consequncias na rea tributria:
o Proibio de vantagens tributrias fundadas em privilgios (tal
como ocorria com a nobreza e os integrantes da Igreja em nosso
perodo colonial);
o Detentor do poder o povo art. 1, pargrafo nico da CF
assim, a tributao no pode ser operada exclusivamente em
benefcio do Poder Pblico ou de uma determinada categoria de
pessoas;
o Proibio de que as isenes tributrias sejam concedidas,
arbitrariamente, com base na profisso, sexo, credo religioso,
convico poltica etc. dos contribuintes;
o Os tributos s podem ser criados e exigidos por razes pblicas,
em conseqncia, o dinheiro obtido com a tributao deve ter
destinao pblica.

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Anotaes

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Referncias

CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 20.


ed. So Paulo: Malheiros, 2004.
BORBA, Claudio. Direito tributrio. 12. ed. Niteri: Impetus, 2003.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 13. ed. So Paulo:
Malheiros, 1998.

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