Você está na página 1de 12

DIREITO

TRIBUTRIO

Tributo
Tributo instituto diferenciado, posto que fere
de maneira direta os princpios fundamentais
da liberdade, pois no poder o contribuinte
exercer liberdade de escolha quanto ao pagamento, e da propriedade, porque reduz o
patrimnio do contribuinte, acerca do carter
material.
1. Conceito: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente
vinculada (art.3 do CTN), ou seja: a) obrigao ex lege: obrigao o vnculo abstrato,
de contedo patrimonial, pelo qual o sujeito
passivo v-se compelido a dar, a fazer, a no
fazer ou a suportar algo em favor do sujeito
ativo. Como obrigao ex lege, tem seu
nascedouro na lei, sendo, portanto, obrigatrio o pagamento pelo sujeito passivo. Vale
lembrar que vedado, em nosso ordenamento
tributrio, o chamado tributo in natura; aquele
que permite o pagamento com a mercadoria
comercializada, bem como proibido o tributo
in labore, que o pagamento com o trabalho
do sujeito passivo em favor do fisco. Nessa
vereda, de se afirmar que a capacidade
tributria passiva no depende da capacidade
civil do sujeito passivo (art. 126, I do CTN);
basta, portanto, realizar o fato imponvel para
estarmos diante da obrigao de levar dinheiro
aos cofres pblicos; b) obrigao em moeda
(ou cujo valor nela se possa exprimir): o
conceito legal de tributo determina que seu
pagamento deva ser realizado apenas em
dinheiro corrente. Todavia, utiliza a expresso
ou cujo valor nela se possa exprimir, abrindo
margem ao aceite de coisa em pagamento,
excepcionalmente, e desde que expressamente previsto em lei. Por tal realidade, com
o advento da LC 104/01, acrescentou ao artigo
156 do CTN o inciso XI, permitindo a dao
em pagamento em bens imveis, na forma e
condies estabelecidas em lei; c) o tributo
no se constitui sano por ato ilcito: o
tributo apenas poder atingir fatos imponveis
lcitos, previstos em lei, portanto se conclui
que jamais poder representar penalidade pela
prtica de ato ilcito. Denota-se dizer que o fato
imponvel do imposto de renda auferir renda
de qualquer natureza, razo pela qual ainda

que a renda seja arrecadada por meio de prticas


ilcitas, o fato imponvel lcito (renda de qualquer
natureza), portanto ir incidir na tributao. Frisase, ainda, que sano por ato ilcito pode ser
considerado a multa, com carter monetrio, que
deve ser aplicada quando diante de atos ilcitos.
Conclui-se que multa no tributo, razo pela qual
no se aplicam os princpios tributrios a elas.
Quanto aos objetivos, tambm divergem o tributo e
a multa. O primeiro preocupa-se, primordialmente,
com a arrecadao e a segunda, com a preveno
e sano. Importante asseverar que o desinteresse s origens remotas do valor tributado, a
chamada teoria do non olet, expresso esta que
significa no tem cheiro; d) obrigao cobrada
mediante atividade administrativa plenamente
vinculada: a autoridade administrativa dever
cobrar o tributo de forma pr-estabelecida em lei,
ou seja, dever seguir rigorosamente os padres
legais, sob pena de nulidade da cobrana, por tal
razo, o ato vinculado devendo seguir os rigores
da lei. A forma de cobrana tributria se d por
atividade administrativa vinculada denominada
lanamento fiscal.

Espcies tributrias
Compreendem os Impostos; Taxas; Contribuies
de melhoria (art.5 do CTN). Seguindo orientao
pacfica do STF, compreendem, alm das trs
espcies: emprstimos compulsrios; contribuies especiais.
1. Imposto: prestao pecuniria exigida dos
particulares, via administrativa, a ttulo definitivo
e sem contrapartida, tendo por finalidade manter
as atividades do Estado e a satisfao das necessidades pblicas, cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
O fundamento do imposto tem validade no poder de
imprio da entidade tributante, nascendo sempre
de fatos regidos pelo Direito Privado.
1.1. Competncia dos impostos: a) impostos
federais (art.153 da CF): Imposto sobre Importao (II); Imposto sobre a Exportao (IE);
Imposto sobre a Renda e Proventos (IR); Imposto
de Produtos Industrializados (IPI);Imposto sobre
Operaes Financeiras (IOF); Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural (ITR);Imposto sobre
grandes fortunas (IGF); b) impostos estaduais
e do Distrito Federal (art.155 da CF): Imposto
sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes
(ITCMD);Imposto sobre Operaes Mercantis
(ICMS); Imposto sobre Propriedade de Veculos

Automotores (IPVA); c) impostos municipais


e do Distrito Federal (arts. 156 e 147 in fine
da CF): Imposto Predial Territorial Urbano
(IPTU); Imposto sobre Transmisso Inter
Vivos (ITBI); Imposto sobre Servios (ISS);
d) Distrito Federal (arts. 155, capute
147da CF):pode criar os impostos estaduais
e municipais, chamada competncia impositiva
dobrada; e) impostos residuais: a Unio tambm possui a competncia impositiva residual,
pois sempre poder criar imposto, limitandose, apenas, aos impostos e no a qualquer
tributo, devendo ser institudos mediante lei
complementar, que sejam no-cumulativos e
no tenham fato gerador ou base de clculo
prprios dos impostos discriminados na CF; f)
impostos extraordinrios (art. 154, II CF):
a Unio, outrossim, pode instituir impostos
extraordinrios na iminncia ou no caso de
guerra externa, compreendidos ou no em sua
competncia tributria.
1.2. Classificao dos impostos: a) pessoais: so aqueles impostos que estabelecem
diferenas tributrias dependendo da condio prpria do contribuinte. Ex.: IR; b) reais:
aqueles que no levam em considerao as
condies do contribuinte, isto , incide de
forma igual para todas as pessoas. Ex.: IPTU;
c) diretos: quando numa s pessoa se renem
as condies de contribuinte de direito (aquele
que responsvel pelo cumprimento de todas
as obrigaes tributrias previstas na legislao, porque foi ele quem praticou o fato gerador do tributo) e de fato (aquele sobre quem
recai o nus do imposto). Ex.: IR; d) indiretos:
quando, na relao jurdico-tributria que se
forma entre o Estado e o sujeito passivo, o
mesmo paga o tributo correspondente e se
ressarce cobrando de terceiro, por meio da
incluso do imposto no preo. Aquele que paga
o imposto e mantm a relao pessoal e direta
com o Estado denomina-se contribuinte de
direito; o terceiro estranho relao jurdicotributria, embora vinculado ao fato gerador,
denominado de contribuinte de fato (porque de
fato foi ele quem suportou o nus do imposto).
o fenmeno econmico da transladao ou
repercusso dos tributos (ICMS, IPI). O CTN
estabelece que a repetio dos chamados
impostos indiretos s possvel quando o
contribuinte de direito no tiver repassado
ao contribuinte de fato a carga econmica do
tributo ou quando, tendo havido tal repasse, o
contribuinte de direito estiver expressamente

autorizado pelo contribuinte de fato a ingressar


com o pedido de repetio (art.166).
2.Taxa: o tributo cuja incidncia depende de
atuao especfica e relacionada ao prprio
contribuinte, podendo ocorrer em decorrncia
da prestao de um servio pblico ou com
o exerccio do poder de polcia. A tarifa o
preo pblico pago pela utilizao de servios
facultativos que a Administrao Pblica ou
seus delegados colocam disposio da populao (a diferena entre taxa e preo pblico
encontra-se na Smula 545 do STF). Nesse
prisma, a taxa um tributo que tem como
fato gerador uma atuao estatal especfica
relativa ao contribuinte, tornando-se, com isso,
um tributo vinculado (no podendo ter base
de clculo prpria de impostos, consoante
art. 145, 2, da CF). A pessoa competente
para instituir e cobrar taxas a pessoa jurdica de Direito Pblico que seja efetivo para
a realizao da atividade qual se vincule o
fato gerador respectivo (art. 80 do CTN). So
modalidades de taxas: a) taxa de servio: tem
por hiptese de incidncia um servio pblico
especfico e divisvel, ou seja: 1) especficos/
singulares: so os servios que alcanam
as pessoas individualmente consideradas,
referindo-se diretamente a determinada pessoa (uti singuli). Tais servios so dotados de
divisibilidade; 2) divisveis: a possibilidade
de o contribuinte aferir a utilizao efetiva ou
potencial, individualmente considerada. No
Brasil, a taxa pode ser cobrada de quem efetivamente utiliza-se do servio pblico ou de
quem tem a disponibilidade do servio pblico
divisvel; b) taxa de polcia: a taxa de polcia
decorre do regular exerccio de atividades administrativas fundadas no mencionado poder,
que pode ser definido como a faculdade que
possui o Estado de restringir ou condicionar o
exerccio de direitos individuais em razo do
interesse pblico e social.
3. Contribuio de Melhoria: tem por hiptese
de incidncia uma atuao estatal diretamente
referida ao contribuinte, tendo como fato gerador a valorizao do imvel do contribuinte
em razo de obra pblica. Os beneficirios
diretos da obra arcam com seu custo, total ou
parcialmente, tornando-se, portanto, tributo
vinculado, ressaltando que, mencionado tributo, s pode consistir em obra pblica, conforme
determina o artigo 145, III, da CF. Ressaltando
que obra pblica a edificao, a ampliao ou
a reforma total de um bem imvel pertencente
ou incorporado ao patrimnio pblico, necessitando que essa obra pblica cause valorizao
imobiliria, entre a obra pblica e a valorizao
imobiliria deve haver uma relao de causalidade. Somente pode haver a cobrana do
mencionado tributo depois que a obra pblica
estiver concluda, quando, s ento, se perceber o quanto valorizou o imvel, em funo de
sua realizao. Sua base de clculo e alquota
devem ser apontadas em lei, sendo que a base
de clculo possvel da contribuio de melhoria
o quantum da valorizao experimentada

pelo imvel em decorrncia da obra pblica realizada em suas imediaes e alquota possvel da
contribuio de melhoria um percentual desse
quantum. Assim, fica claro que esse um tributo
social, pois visa devolver sociedade uma parte
do enriquecimento sem causa, j que o dono do
imvel valorizado por uma obra pblica, custeada
pela sociedade, paga a contribuio de melhoria.
Finalmente, tem competncia para instituir e cobrar
contribuio de melhoria pessoa poltica (Unio,
Estados, DF e Municpios) que tem atribuio para
a realizao dos trabalhos.
4. Emprstimos Compulsrios: conforme determina a hiptese de incidncia, podero assumir
quaisquer formas que correspondam s espcies
de tributo, sendo imposto, taxa ou contribuio de
melhoria, porm normalmente, os emprstimos
compulsrios acabam revestindo-se da natureza
de imposto. Somente pode instituir emprstimos
compulsrios a Unio, por meio de lei complementar, e, quando o fizer, dever permanecer dentro de
seu campo de competncia tributria e a aplicao
dos recursos provenientes desse tributo deve ser
vinculada despesa que o fundamentou, conforme
determina o artigo 148, pargrafo nico da CF. Para
atender a despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia; nesses casos no se aplica o princpio
da anterioridade, pois as situaes expostas nesse
inciso so urgentes e de graves propores, ou
seja, so incompatveis com a cobrana no exerccio financeiro seguinte. No caso de investimento
pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III,
b, a aplicao do princpio da anterioridade
obrigatria por expressa previso constitucional.
A restituio do emprstimo compulsrio obrigatria e, para tanto, a lei instituidora dever fixar
o prazo e as condies do resgate. A restituio
dever ocorrer em moeda, no seu valor integral e
atualizado, para no caracterizar confisco.
5. Contribuies Parafiscais: so tributos arrecadados por pessoas diversas daquelas que os
instituram; isso ocorre quando h delegao da
capacidade tributria ativa com a conseqente
utilizao do montante arrecadado pela entidade
autorizada. A esse fenmeno d-se o nome parafiscalidade. Conforme sua hiptese de incidncia,
a contribuio parafiscal poder revestir-se da natureza de imposto ou de taxa, sendo instituda pela
Unio com base nos artigos 149 e 195 da CF.
6. Contribuies Sociais: so classificadas em
contribuio social de interveno no domnio
econmico e contribuio social de interesse de
categorias econmicas ou profissionais, destinada
a propiciar a organizao dessas categorias, fornecendo recursos financeiros para a manuteno
de entidade associativa. Para a instituio de
contribuies sociais devem ser observados os
princpios da legalidade e da anterioridade, conforme determina a CF. As contribuies sociais
de interveno no domnio econmico possuem
carter extrafiscal e as de interesse de categorias
econmicas ou profissionais e de seguridade social
possuem carter parafiscal. A Unio pode criar,

por meio de lei ordinria, taxas ou impostos


relacionados a quaisquer desses fins, dentro
do seu campo de competncia. Com isso, tais
contribuies no caracterizam nova espcie
de tributo, mas taxas ou impostos de finalidade
especfica.
7. Contribuies para a Seguridade Social:
so importantes espcies de contribuio
social, disciplinada pelo art. 195, I, II e III,
6 e ainda pelos arts. 165, 5 e 194, VII,
da CF. So tributos destinados ao custeio
da Seguridade Social, financiada por toda
a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes
dos oramentos da Unio, dos Estados, do DF
e dos Municpios.

Classificao
dos tributos
1.Classificao dos Tributos: a) quanto
competncia impositiva: 1) Federais: criados pela Unio (II; IE; IR; IPI; ITR; IOF; IGF);
2) Estaduais: criados pelos Estados e DF
(ITCMD; ICMS; IPVA); 3)Municipais: criados
pelos Municpios e DF (IPTU; ITBI; ISS); b)
quanto ao exerccio da competncia: 1)
privativos: a competncia para criao
atribuda a determinado ente com carter de
exclusividade. Ex. Impostos, emprstimos
compulsrios e contribuies especiais; 2)
comuns: a competncia para criao atribuda indiscriminadamente a todos os entes
polticos. Ex. Taxas e contribuies de melhoria; 3)residuais: a CF atribui exclusivamente
Unio competncia para instituir tributos
ainda no previstos. Ex. novos impostos; c)
quanto ao objetivo da tributao: 1) fiscais:
finalidade arrecadatria (IR; IPVA; ICMS); 2)
extrafiscais: finalidade interventiva (IPI; IOF;
CIDE); 3) parafiscais: finalidade de arrecadar
para atividades especficas. Ex. Contribuies
sociais e cooperativas; d) quanto hiptese
de incidncia: 1) vinculados: cobrana depende de atividade estatal especfica relativa
ao contribuinte (Taxas e contribuio de melhoria); 2) no vinculados: cobrana independe
de atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Ex. Impostos; e) quanto ao destino
da arrecadao: 1) arrecadao vinculada:
os recursos arrecadados podem ser utilizados
em atividades determinadas. Ex. Emprstimo
Compulsrio, custas e emolumentos; 2)
arrecadao no vinculada: os recursos
arrecadados somente podem ser utilizados em
qualquer despesa prevista no oramento. Ex.
Impostos; f) quanto aos aspectos objetivos
e subjetivos da hiptese de incidncia: 1)
reais: incidem objetivamente sobre as coisas,
desprezando aspectos subjetivos. Ex. IPTU;
ITR; 2) pessoais: incidem de forma subjetiva,
levando em considerao aspectos pessoais
do sujeito passivo. Ex. IR; g) quanto s bases
econmicas tributadas: 1) sobre o comrcio exterior: incidem sobre as operaes de
importao e exportao. Ex. II; IE. 2)Sobre
o patrimnio e a renda: incidem sobre a

propriedade de bens mveis ou imveis, o


produto do trabalho, capital, ou da combinao
de ambos. Ex. ITR; IR; 3) sobre a produo
e a circulao: incidem sobre a circulao de
bens ou valores e sobre a produo de bens.
Ex. ICMS; ISS; IPI.

Link Acadmico 1

Competncia tributria
1. Competncia Tributria: a aptido para
criar in abstrato tributos, o poder atribudo
a cada um dos entes Estatais para instituir
tributos. A CF distribuiu a competncia para
instituir tributos Unio, aos Estados, ao
DF e aos Municpios, relacionando quais os
tributos podem ser institudos por cada uma
das entidades tributantes, isto , o poder
constitucionalmente atribudo de editar leis
que instituam tributos. A rigor, a competncia
tributria o poder no s para criar tributos,
mas tambm para atingir outros fins, como
aumentar, parcelar, diminuir, isentar.
1.1.Caractersticas da Competncia Tributria: a) privativa: tanto em relao aos impostos
quanto em relao contribuio de melhoria, a
competncia tributria privativa. A competncia tributria privativa da Unio, dos Estados,
dos Municpios e do DF. Ao se dizer privativa,
entenda-se exclusiva. Ex.: a competncia que
a Unio recebeu para instituir o IR exclui os
demais rgos tributantes de institu-lo; b) incaducvel: ou seja, no possui prazo. Ex.: imposto
sobre grandes fortunas (a Unio poder exercer
a competncia a qualquer momento). Competncia tributria no caduca, o que caduca a
capacidade tributria ativa, ou seja, o direito de
exigir o tributo, que prescreve em cinco anos,
conforme o disposto no art. 174 do CTN; c) de
exerccio facultativo: a pessoa poltica livre
para exercitar sua competncia tributria; livre
para criar ou no os tributos que a CF lhe outorgou. O no-exerccio da competncia tributria
pela pessoa poltica no a transfere a outra ou
a outras pessoas polticas a possibilidade de
exerc-la; d) inamplivel: a prpria entidade
tributante unilateralmente no poder alargar
a sua competncia tributria; e) irrenuncivel:
porque a pessoa poltica no pode abrir mo
por definitivo de sua competncia tributria; f)
indelegvel: pois a pessoa poltica no pode
transferi-la a outra, nem mesmo por fora de
lei. As pessoas polticas tributam por delegao
constitucional, portanto no se pode delegar o
que se recebeu por delegao. Delegvel a
capacidade tributria ativa, isto , o direito de
arrecadar o tributo (art. 7 do CTN).

Link Acadmico 2

Princpios do
direito tributrio
A competncia tributria no absoluta, a
CF impe algumas limitaes a este poder,
ou seja, prev quais situaes em que o
ente poltico tem a competncia, porm com
certas limitaes para exerc-la.

1.Principais Princpios Constitucionais Tributrios: a) princpio da legalidade (estrita legalidade art.150, I CF): de acordo com a CF, artigo
5, II: ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa seno em virtude da lei. Diante desse artigo da Constituio, conclui-se que
nenhum imposto poder ser criado, se no estiver
plenamente de acordo com o princpio da reserva
legal. Este princpio se projeta sobre todos os
domnios do direito, no sendo uma exclusividade
do direito tributrio. Todo ato administrativo tributrio deve estar embasado em norma legal, o que
foi reforado pelo disposto no artigo 150, I da CF.
Em Direito Tributrio vigora, alm do princpio da
legalidade, o princpio da estrita legalidade (princpio da reserva absoluta da lei formal), o que leva
ao princpio da tipicidade fechada da tributao,
isto , o aplicador do Direito Tributrio no tem
margem de discricionariedade. Em regra, a lei
hbil para instituir tributo a lei ordinria, todavia
h alguns tributos federais que devem obedecer
ao principio da legalidade, porm devem ser criados por meio de LC conforme previso constitucional, quais sejam: Imposto sobre Grandes Fortunas, Emprstimos compulsrios e Imposto Residuais. E, ainda, as Contribuies Sociais Novas
ou Residuais somente podem ser institudas por
Lei complementar. Assim somente a lei deve definir os tipos tributrios. A cobrana de qualquer
tributo somente ter validade se houver uma lei
que a autorize. Esta lei deve ser elaborada por
pessoa poltica competente, deve delimitar concreta e exaustivamente o fato tributvel, isto , todos
os elementos essenciais da norma jurdica tributria devem ser definidos com preciso. O princpio
da legalidade exige que a lei, alm de descrever
hipteses de incidncia, sujeitos ativos, sujeitos
passivos, bases de clculo e alquotas, descreva
minuciosamente os procedimentos a serem adotados pela Fazenda Pblica para lanamento do
tributo e todas as demais medidas para seu recolhimento e fiscalizao; a.1) excees ao princpio da legalidade: o art. 153, 1, da CF, faculta
ao Poder Executivo (Presidente da Repblica art.
76 de CF) alterar, por meio de decreto, as alquotas dos impostos II, IE, IPI e IOF, dentro dos parmetros da lei, observando-se os ditames legais,
por terem estes tributos carter extrafiscal, possuindo funo regulatria de mercado. Vale lembrar
que s poder ser aumentada, entretanto, a alquota, e no a base de clculo. O poder Executivo
pode majorar e/ou reduzir as alquotas dos impostos: II; IE; IPI e IOF. Deste modo, o regulamento
fonte secundria de Direito, estando limitado ao
princpio da legalidade, bem como, as portarias
(ato interno do rgo que serve para disciplinar as
questes internas da repartio fazendria); os
pareceres normativos (opinio oficial da Fazenda
Pblica acerca do significado, contedo e alcance
de um dado ato normativo a ordem de servio); os
atos administrativos tributrios, em geral, esto
abaixo do regulamento, tambm devendo observar
o princpio da legalidade, pois aplicam a lei tributria de ofcio (ex.: lanamento identifica oficialmente o contribuinte e desvenda a quantia devida
a ttulo de tributo) e a ordem de servio, que uma
determinao que o chefe faz ao seu subordinado

para que este realize uma dada diligncia; b)


princpio da anterioridade: este princpio
exclusivamente tributrio, conforme previso
do art. 150,III, b da CF, lei que cria ou aumenta um tributo, ao entrar em vigor, fica com
sua eficcia suspensa at o incio do prximo
exerccio financeiro, quando produzir todos
os seus efeitos. Considera-se exerccio financeiro do 1 dia de janeiro a 31 de dezembro,
coincidindo o ano civil com o ano fiscal. Pelo
princpio da anterioridade, a lei que cria ou
aumenta um tributo deve entrar em vigor num
exerccio financeiro e tornar-se eficaz no
prximo exerccio financeiro. A lei instituda em
um exerccio s poder entrar em vigor, ter
incidncia, a partir de 1 de janeiro do exerccio seguinte. O fundamento deste princpio
de que o contribuinte no seja pego de surpresa, reforando a segurana jurdica da tributao. Vale ressaltar que os tributos criados
ou aumentados devero obedecer ao princpio
da anterioridade, bem como a lei que revoga
uma iseno. J a lei que isenta ou reduz o
tributo poder ter incidncia imediata, no
precisando atender ao princpio da anterioridade, segundo o STF; b.1) excees ao
princpio da anterioridade: ou seja, leis que
podem entrar em vigor imediatamente aps
sua publicao, podendo ser cobrados de
imediato os tributos criados ou majorados por
ela. Estas excees, ao princpio da anterioridade, esto dispostas no art. 150, 1, da CF
e so: II; IE; IPI; IOF; EC-CALA/GUE; CIDECombustvel e ICMS-Combustvel. Conforme
previso constitucional II, IE, IPI e IOF podero
ter suas alquotas aumentadas por decreto
(artigo 153, 1, da CF).O artigo 148, I da CF
excepcionou os emprstimos compulsrios
para atender as despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia, da obedincia ao
principio da anterioridade; c) princpio da
anterioridade nonagesimal (nonagesimal
ou noventena): este princpio est previsto no
art. 150 inciso III da CF. Segundo este princpio, vedado ao ente tributante cobrar tributos
antes de 90 (noventa) dias da publicao da
lei que os instituiu ou majorou, previsto com o
advento da EC-42/2003 e inseriu a alnea c
no inciso III, do art. 150 da CF. Assim, com a
referida EC estendeu como regra para os tributos em geral a anterioridade nonagesimal.
c.1) excees ao princpio anterioridade
nonagesimal: II; IE; IR; IOF; IEG (Imposto
Extraordinrio de Guerra); EC-CALA/GUE
(Emprstimo Compulsrio para Calamidade
Pblica ou para Guerra Externa); Fixao da
Base de Clculo do IPTU e Fixao da base
de Clculo do IPVA. Por fim, tem-se a previso
constitucional no 6 do artigo 195, a qual reza
sobre as Contribuies para a seguridade
social (PIS, COFINS, etc.), poder ser cobrada 90 (noventa) dias aps a publicao da lei
que a instituiu ou modificou; d) princpio da
anualidade: este princpio deixou de ser
aplicado em matria tributria desde a EC18/65 e posteriormente veio disposto na CF (

isso mesmo?)de 1988, com relao ao direito financeiro, (tributrio no mais; e) princpio da isonomia ou igualdade: previsto no
artigo 5, caput da CF e a previso do artigo
150, II da CF que veda o tratamento desigual
entre contribuintes que se encontrem em situao de equivalentes, significa que a lei
deve ser norma geral e abstrata, ou seja, no
individualizar as pessoas com relao s
quais deva incidir. Toda a pessoa que pratica
o fato imponvel da norma ser acolhida pela
incidncia desta, independente de raa, cor
sexo ou classe social. A lei tributria, ao estabelecer uma hiptese de incidncia do tributo, estar diferenciando-a daquelas que
no faro nascer qualquer imposio tributria; quando estabelecer hipteses de dispensa ou diferenciao de cobrana (por exemplo, alquotas diferenciadas para um mesmo
tributo, dependendo da situao ou pessoa
tributada), no poder estabelecer o fator de
diferenciao em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, tampouco
poder faz-lo em razo da denominao
jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
As diferenciaes contidas na lei devem estar
em consonncia com as diretrizes e valores
estabelecidos na CF, de maneira que aquela
mencionada diferenciao possa ser vlida;
f) princpio do no-confisco: est previsto
no artigo 150, IV da CF, veda Unio, Estados, Municpios e DF utilizar tributo, com
efeito, de confisco. Esta proibio genrica,
uma vez que se refere a tributo, assim se
aplica a todas as espcies tributrias. o
direito propriedade individual, que garantia constitucional, que respalda este princpio
e que assegura que no admissvel que a
expropriao se faa por meio de tributao
excessiva. Sempre que, em razo da cobrana exagerada de um tributo ou da prpria
carga tributria, a quantia se tornar excessivamente onerosa, violando o direito de propriedade, os princpios da capacidade contributiva, da razoabilidade e da igualdade,
transferindo tais valores ao fisco ou reduzindo o patrimnio do contribuinte, estar-se-
diante de uma situao de afronta ao princpio do no-confisco; g) princpio da liberdade de trfico de bens e pessoas: garante o direito livre circulao, no podendo
o poder pblico limitar por meio de tributos
a livre circulao. Est previsto no artigo
150, V da CF que veda que sejam estabelecidas limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas
pelo Poder Pblico, fundamentando-se na
garantia constitucional do artigo 5, LXVIII
da CF. Vale ressaltar que o pedgio no
configura limitao ao trfego de pessoas,
portanto no se englobam em exceo a este
princpio a cobrana de pedgio pela utilizao das rodovias, pois o fato gerador no
a transposio de municpio ou estado e sim
a conservao e utilizao das rodovias; h)

princpio da uniformidade geogrfica: A CF nos


arts.151, I e 152 veda as diferenas tributrias
entre bens e servios de qualquer natureza, em
razo da procedncia ou destino. Observa-se que
o tributo federal deve conter a mesma alquota
em todo territrio nacional; a Unio no pode
beneficiar ou privilegiar uma regio do Pas em
relao outra. Tem como fundamento o prprio
princpio da isonomia e a parte final garante a
ressalva para os incentivos regionais, destinados
a promover o equilbrio econmico entre as diversas regies do Pas; i) princpio da no cumulatividade: significa diminuir do imposto devido
em cada operao do imposto pago nas operaes anteriores, isto compensar o que j foi
pago. Por exemplo, se na venda de fabricante a
atacadista foi pago 10 de imposto e na venda de
atacadista a varejista devido 20, o valor a pagar,
nessa operao ser 10, que a diferena.
Quando se cobra o imposto sobre o valor pago
anteriormente sem compensar o que j foi pago,
diz-se haver a incidncia em cascata. Assim como
o princpio da seletividade, este no se aplica a
todos os tributos, sendo restritos ao IPI, ICMS e
as impostos residuais; j) princpio da seletividade: significa tributar com alquotas mais altas
produtos de consumo suprfluo ou no essencial
e de forma reduzida aqueles tidos como essenciais ao consumo da populao, especialmente
aquela de menor capacidade econmica. Assim,
nossa CF prev a aplicao ao IPI (obrigatrio)
e a faculdade ao legislador ordinrio estadual e
municipal; k) princpio da capacidade contributiva: o art. 145 1 da CF determina que os
impostos, sempre que possvel, tero carter
pessoal e sero graduados, segundo a capacidade econmica do contribuinte. Busca a justia
social determinando que, em se tratando de
impostos pessoais, deve ser observado a graduao de incidncia. Garante a preservao do
contribuinte, buscando evitar que uma tributao
excessiva, inadequada sua capacidade contributiva comprometa os seus meios de subsistncia. Este princpio est ligado ao princpio da
isonomia e no tocante previso constitucional
est expressa somente aos impostos. O STF
entende que no h impedimento na sua aplicao a outras espcies tributrias. Poder ser
observada a capacidade contributiva de duas
formas: proporcionalidade e progressividade. A
proporcionalidade tem como regra em nosso
ordenamento ptrio, ou seja, salvo expressa
disposio em contrrio, em mbito constitucional, as alquotas sero idnticas, o que varia
a base de clculo. Assim, o ITBI tem uma nica
alquota, aplicada a qualquer base de clculo e
no poder ser progressiva por falta de previso
constitucional e por entendimento da Smula
656 do STF. J a progressividade exceo no
regime tributrio brasileiro, significa alquotas
variveis conforme a base de clculo, assim
apenas ser aplicada progressividade quando,
diante de expressa previso constitucional,
como o caso do IR, que podemos verificar trs
alquotas diferentes para bases de clculo diferentes (0%, 15% e 27,5%).

Link Acadmico 3

Imunidades
A CF estabelece vedaes ao poder de tributar, isto , impede que o poder de tributar
seja exercido em situaes especficas que
seriam, em princpio, passveis de tributao.
Imunidades so limitaes constitucionais ao
poder de tributar consistentes na delimitao
de competncia tributria constitucionalmente
conferidas aos entes polticos. Como a competncia tributria representa o mister legiferante
de criao de tributos, pode-se dizer que a
regra imunitria se traduz em elemento de
incompetncia tributrio. Imunidade a vedao, por norma constitucional, LO de criar
certas hipteses de incidncia de tributo.
1. No incidncia, Imunidade e Alquota
Zero: a regra em direito tributrio pagar o
tributo, no incidncia (imunidade). Iseno
e fixao de alquota zero so institutos
jurdicos que podem excepcionar esta regra.
A incidncia prevista no art. 114 do CTN est
ligada ocorrncia de realidade prevista na
lei tributria, como necessria e suficiente
para o nascimento da obrigao tributria. A
no-incidncia a ausncia da situao do fato
tributvel, refere-se s situaes em que um
fato no alcanado pela regra da tributao.
Assim, tudo aquilo que no configurar hiptese
de incidncia da norma de tributao hiptese de no-incidncia. A iseno consiste na
dispensa legal do pagamento do tributo. Assim,
o ente poltico tem competncia para instituir
o tributo e, ao faz-lo, opta por dispensar o
pagamento em determinadas situaes, excepcionalmente, decide no cobrar o tributo.
Vale ressaltar que, neste caso, h a ocorrncia
do fato gerador, nasce a obrigao tributria,
mas h uma dispensa legal do pagamento.
Na alquota zero o fato gerador ocorre, mas
a obrigao tributria, por uma questo de
clculo, nula.
2. Espcies de Imunidades: a) imunidade
recproca: a CF, em seu art. 150 VI, a, veda
Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios
instituir impostos sobre patrimnio, renda ou
servios uns dos outros. Esta imunidade
extensiva s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios
vinculados atividade essencial ou as delas
decorrentes, conforme previsto no artigo 150
2 da CF, por estas entidades possurem
personalidade jurdica de direito pblico. O
art.173 2, III, determina que esta imunidade
no alcana as autarquias que desempenham
atividade econmica ou comercial ou empresas pblicas ou sociedades de economia
mista. A imunidade recproca se restringe aos
impostos, no abrangendo taxas, contribuies
de melhorias ou outras contribuies como a
previdencirias; b) imunidade para templos
de Qualquer Culto: o art.150, VI, b, da CF
prev a imunidade para templos de qualquer
culto. Consagra a garantia expressa no artigo

5, inciso VI, da CF e tem fundamento mximo


na liberdade de crena e prtica religiosa,
para maior garantia da liberdade de culto.
Tal regra imunitria no alcana apenas os
templos, assim considerados os locais onde
so celebradas as cerimnias e rituais religiosos, mas tambm os locais de moradia,
formao e aperfeioamento dos condutores
do culto (padres, pastores, rabinos, etc.). Vale
ressalvar, conforme previso constitucional,
4, do art.150 que tal regra de imunidade compreende somente o patrimnio, a renda e os
servios relacionados com as suas finalidades
essenciais. Isto , h uma limitao ao alcance
da imunidade; c) imunidade dos partidos
polticos, sindicatos de trabalhadores e
instituies de educao e assistncia
social: o art. 150, VI, c, da CF confere
imunidade ao patrimnio, renda ou servios
dos partidos polticos, inclusive fundaes,
das entidades sindicais de trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia
social sem fins lucrativos. Os partidos polticos
so imunes em respeito ao fundamento da
Repblica, o pluralismo poltico. Os partidos
polticos so pessoas jurdicas de direito pblico interno com previso no art.17 da CF e
so disciplinados por lei prpria, a lei orgnica
dos partidos polticos. Quanto aos sindicatos,
o texto constitucional claro; a imunidade
apenas aos sindicatos dos trabalhadores, mas
existe entendimento, em respeito ao princpio
da isonomia, para se estender aos patronais.
Ocorre que no se deve estender norma imunitria at onde o constituinte no o fez. Quanto
s entidades educacionais e de assistncia,
devero atender os requisitos da LO, qual seja,
o CTN, artigo 14. Dentre as condies esto a
de no dividir lucros, aplicando integralmente
nas suas finalidades essenciais, de educao e
assistncia; d) imunidade dos livros, jornais
e peridicos destinados a sua impresso: a
imunidade prevista no artigo 150, VI,d, da CF
visa garantir a propagao da cultura e informao por meio dos livros, jornais, peridicos
e o papel utilizado para sua impresso. Quanto
aos livros, assim entendidos como livros impressos, que, por interpretao literal, pouco
importa o assunto: livro, imune. Importante
ressaltar sobre este assunto que o STF decidiu
que CD com contedo educativo e cultural,
como as enciclopdias, so tambm imunes
por cumprir a essncia da norma imunizante
e, ainda, pelo fato de o direito ter que evoluir
conforme a sociedade evolui, sendo histrico
o aspecto de que, quando da publicao da
CF/88, pouco se cogitava em informatizao,
por tal razo apenas os impressos estavam
imunizados. Quanto aos jornais, denota-se
dizer que toda a forma de jornal imune por
divulgar cultura e informaes, assim no
importa o seu alcance, pode ser jornal de
comunidade, de bairro, de circulao nacional
ou internacional, ser imune. Com relao aos
peridicos, por interpretao literal, atingem
toda a forma de revistas, pouco importando o
alcance e at mesmo contedos. Papis des-

tinados impresso das formas de comunicao,


acima citadas, so imunes por conseqncia lgica
de garantir o preo menor e dar acesso populao, cultura e educao. Todavia, o STF em
deciso rebatida, entende que a tinta que imprime
livros, jornais e peridicos, dever ser tributada por
no estar expressa na CF; e) outras imunidades:
de forma esparsa, existem outras imunidades,
entre elas: art. 153, 3,III, imunidade ao IPI de
produtos industrializados destinados ao exterior;
art.153, 4,II, pequenas glebas esto imunes ao
ITR, quando quem as explore so famlias que no
possuem outro imvel, visando prestigiar a reforma
agrria; art.153, 5, quanto ao ouro; ICMS para
produtos para o exterior, art.155, 2,X, a; artigo
195, 7, imunidade das contribuies sociais.
Tambm se destaca a imunidade do ITBI, que
alcana as transaes de imveis destinados a integralizar capital social de empresas, com objetivo
de promover o livre exerccio profissional, desde
que esta empresa no seja do ramo imobilirio.

Link Acadmico 4

Impostos de
competncia federal
Os tributos federais esto previstos no art. 153
da CF, bem como no CTN, podendo possuir lei
especfica que os disciplina. Vejamos cada um
deles: Imposto sobre Importao; Imposto sobre a
Exportao; Imposto sobre a Renda e Proventos;
Imposto de Produtos Industrializados; Imposto
sobre Operaes Financeiras; Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural; Imposto sobre grandes fortunas. Vejamos:
1. Imposto Importao (II): incide sobre produtos
importados, que tem como funo a regulao do
comercio exterior, visando proteger a indstria
nacional. Sua funo regular o comercio exterior
com o objetivo de proteger a indstria nacional.
Caractersticas: a) seu fato gerador a entrada
de bens no territrio nacional (no constitui fato
gerador a simples entrada de mercadoria no
territrio aduaneiro); b) a base de clculo deste
tributo pode ser de duas formas: 1) quando a
alquota for especfica: aplicar-se- a quantidade
de mercadorias expressas na unidade de medida
estabelecida; 2) quando a alquota for ad-valorem: aplicar-se- o valor aduaneiro auferido; c)
Existem 03 tipos de alquotas: 1) especfica: tem
como base a quantidade de mercadoria (medida
de peso ou volume); 2) ad-valorem: aplicao
de um percentual sobre a tarifa externa comum e
3) mista: quando se aplicam as duas alquotas
anteriores; d) sujeito passivo deste tributo poder
ser o contribuinte quando incorrer diretamente na
situao que caracteriza o FG, ou o responsvel,
expressamente previsto em lei; e) sujeito ativo a
Unio, uma vez que de sua competncia institulo e cobr-lo; f) seu lanamento feito por meio de
declarao do contribuinte; g) quando os valores
forem expressos em moeda estrangeira, devero
ser convertidos para moeda nacional, taxa de
cmbio vigente na data de ocorrncia do FG.
2.Imposto sobre Exportao (IE): incide sobre produtos nacionais e nacionalizados que

sero adquiridos no exterior e sua receita


destina-se formao de reserva monetria.
Caractersticas: a) sua funo formao
de reserva monetria; b) seu FG a sada
de bens do territrio nacional e seu momento
o da expedio da Guia de exportao; c)
base de clculo seu preo a vista ou o valor
posto na fronteira (FOB); d)existem 03 tipos
de alquotas:1) especfica: tem como base a
quantidade de mercadoria (medida de peso ou
volume); 2) ad-valorem: aplicao de um
percentual sobre a tarifa externa comum; 3)
mista: quando se aplicam as duas alquotas
anteriores; e) sujeito passivo o exportador,
ou seja, qualquer pessoa fsica ou jurdica que
promova a sada deste produto do territrio nacional; f) sujeito ativo a Unio, uma vez que
de sua competncia institu-lo e cobr-lo.
3. Imposto de Renda (IR): incide sobre os
rendimentos do capital, sobre o trabalho ou ambos, bem como sobre o acrscimo patrimonial
das pessoas, sejam elas fsicas ou jurdicas e,
sem dvida, o mais importante e rentvel de
todos os tributos federais. Conforme preceituado pela CF, o IR est sujeito aos critrios da
progressividade, generalidade e universalidade, bem como aos princpios constitucionais
gerais da isonomia, legalidade, irretroatividade,
capacidade contributiva. Caractersticas: a)
possui funo extrafiscal, uma vez que busca
a correo das desigualdades sociais e distribuio das riquezas; b) seu FG a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica de
rendas ou proventos de qualquer natureza, ou
seja, o acrscimo patrimonial (art.43 CTN); c)
a base de clculo do IR o montante real, arbitrado ou presumido da renda ou proventos de
qualquer natureza, da pessoa fsica ou jurdica,
em um determinado exerccio financeiro (art.44
CTN); d) ano-base considerado o ano em
que ocorreu acrscimo patrimonial, na renda
ou nos proventos de qualquer natureza para o
contribuinte: em resumo, o ano do exerccio
em que o contribuinte tenha incorrido no FG; e)
alquotas so diferentes para a pessoa Jurdica
e para as pessoas fsicas: 1) pessoa jurdica:
a alquota fixa de 15%, podendo sofrer um
acrscimo de 10 %, que ser aplicado sobre
o valor que exceder o limite previsto em lei.
Importante mencionar que as pessoa jurdicas
possuem 03 formas para serem tributadas: 1)
lucro real: neste caso, o imposto incide sobre
o lucro liquido da pessoa jurdica; 2) lucro
presumido: o IR incide sobre um montante
presumido da renda da pessoa Jurdica; 3)
lucro arbitrado: esta uma espcie aplicada
pela autoridade tributria, quando no for possvel a apurao do lucro real ou presumido; 2)
pessoa fsica: a alquota varivel de forma
progressiva entre 15% e 27,5%; f) existe a figura de 02 sujeitos passivos: 1) contribuinte:
a pessoa fsica ou jurdica que sofre acrscimo
patrimonial; 2) responsvel tributrio: quem
tem a obrigao de reter o referido Tributo na
fonte; g) sujeito ativo a Unio; h) seu lanamento por homologao.

4. Imposto sobre Produtos Industrializados


(IPI): um Imposto indireto que incide sobre
os produtos industrializados nacionais ou estrangeiros, conforme determinao legal, que
tenham alguma relevncia no oramento da
Unio. Caractersticas: a) possui uma funo
social e visa atender o princpio da capacidade
contributiva, uma vez que o contribuinte final,
quem suporta a carga tributria do IPI; b) existem dois fatos geradores: 1) sada do produto
do estabelecimento industrial ou equiparado
na forma da lei a industrial; 2) desembarao
aduaneiro de produtos estrangeiros; c) alquotas so determinadas e alteradas por decretos
ou portarias no se submetendo ao controle
do legislativo e passando a vigorar a partir do
dia seguinte ao da publicao das alteraes;
d) contribuinte qualquer pessoa que tenha
relao pessoal e direta com a situao que
se constitua FG , podendo ser o industrial, o
importador, ou o responsvel; e) calculado com
base nas alquotas constantes da tabela sobre
o valor tributvel dos produtos; f) sujeito ativo
a Unio; g) so imunes livros, jornais, peridicos e material (papel, CD, DVD, etc.) destinado
a sua impresso, os produtos destinados ao
exterior, ouro, quando definido em lei como
ativo financeiro ou instrumento cambial, e a
energia eltrica, quando derivada do petrleo
e de outros combustveis e minerais do pas; h)
ser seletivo de acordo com sua essencialidade, ou seja, os produtos mais essenciais tero
aplicao de menores alquotas e os menos
essenciais, por sua vez, tero aplicao de
alquotas mais altas (art. 153, 3, I, CF); i)
ser no-cumulativo, sendo que o valor devido
em cada operao tributria deve ser deduzido
o imposto pago na operao anterior, sobre o
mesmo produto ou matria prima, produtos
intermedirios e embalagens, aplicados na
industrializao; j) h a reduo do IPI nas
aquisies de bens de capital, quais sejam
as mquinas e equipamentos utilizados na
industrializao como incentivo para a economia, necessitando de uma lei regulamentadora
para ser exeqvel.
5. Imposto sobre Operaes Financeiras
(IOF): extrafiscal, servindo como instrumento
de poltica financeira s operaes de crdito,
cmbio e seguro as relativas a ttulos e valores
imobilirios. Caractersticas: a)FG varivel:
1) quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante
do valor que constitua o objeto da obrigao,
ou sua colocao a disposio do interessado;
2) quanto s operaes de cambio cmbio,
a sua efetivao pela entrega da moeda nacional ou estrangeira ou de documento que a
represente, ou sua colocao a disposio do
interessado, em montante equivalente a moeda
estrangeira ou nacional entregue ou posta a
disposio; 3) quanto s operaes de seguro,
a sua efetivao pela emisso da aplice, ou
do documento equivalente, ou recebimento do
prmio, na forma da lei aplicvel; 4) quanto
s operaes relativas a ttulos e valores

mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento


ou resgate destes, na forma da lei (art.63 CTN);
b) no se sujeita ao princpio da anterioridade,
admitindo-se que as alquotas sejam alteradas
por ato do poder Executivo e cobradas dentro do
mesmo exerccio financeiro (art. 150, 1 CF); c)
contribuinte o comprador de moedas estrangeiras para pagamento de importaes de bens e
servios, os segurados e adquirentes de ttulos e
valores mobilirios (art. 2 Decreto 1783/80); d)
para cada caso de incidncia temos uma base de
calculo definida:1) para o caso de operaes de
crdito, o montante da obrigao, corresponde ao
principal e aos juros; 2) para operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional,
recebido, entregue ou posto a disposio; 3) para
operaes de seguro o montante do prmio; 4)
para o caso de operaes relativas a ttulos e
valores imobilirios a emisso do valor nominal,
mais o gio; 5) na transmisso, o preo ou valor
nominal, ou o valor da cotao em bolsa, como
previso legal e 6) no pagamento ou resgate, o
preo; e) sujeito ativo a Unio.
6.Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF): um
imposto que no est em vigor, pois precisa de
regulamentao por meio de LC.
7. Imposto Territorial Rural (ITR): incide sobre
a rea rural e que tem a finalidade de combater
os latifndios improdutivos no pas (extrafiscal).
Est previsto no art. 153 da CF e regulamentado
pela Lei 9393/96 (50% da arrecadao do ITR
repassado para o municpio em que o referido
Imvel rural est localizado). Caractersticas: a)
FG a propriedade, a posse de bem imvel ou
o domnio til, que estejam localizados na zona
rural municipal, como definido na Lei Civil; b)
base de clculo o valor da terra nua, excludo
suas construes, benfeitorias e instalaes; c)
para imveis com reas de at 80 ha, utilizadas
em mais de 80%, a alquota aplicada de 0,3%,
a alquota pode variar ainda at 20%, de acordo
com a rea e seu grau de utilizao, que pode
caracterizar confisco da rea; d) sujeito passivo
qualquer proprietrio de imvel territorial rural
ou outra pessoa que incorra no FG; e) a Unio
o ente competente para cobr-lo e institu-lo, no
entanto, com a EC-42/03, que inseriu o 4, inciso
III ao artigo 153 da CF, o ITR passou a poder ser
fiscalizado e cobrado pelos municpios que assim
optarem, desde que no reduzam seu valor ou
incorram em qualquer outra forma de renncia
fiscal; f) o lanamento feito por declarao, ou
de ofcio nos termos da lei.

CF, e nos arts. 35 a 42 do CTN. Caractersticas: a) a instituio compete aos Estados


e ao DF; b) funo fiscal; c) Incidir sobre
a transmisso: 1) de qualquer bem ou direito
havido por sucesso legtima ou testamentria,
inclusive a sucesso provisria; 2) de qualquer
bem ou direito:havido por doao (ocorrero
tantos fatos geradores distintos quantos forem
os herdeiros, legatrios ou donatrio); 3) de
qualquer direito representativo do patrimnio
ou capital de sociedade, tais como ao, quota, quinho, participao civil ou comercial,
nacional ou estrangeira, bem como direito
societrio, debnture, dividendo e crdito
de qualquer natureza; 4) de dinheiro, haver
monetrio em moeda nacional ou estrangeira
e ttulo que o represente, depsito bancrio
e crdito em conta corrente, depsito em
caderneta de poupana e a prazo fixo, quotas
ou participaes em fundo mtuo de aes,
de renda fixa, de curto prazo, e qualquer outra aplicao financeira e de risco, seja qual
for o prazo e a forma de garantia; 5) de bem
incorpreo em geral, inclusive ttulo e crdito
que o represente, qualquer direito ou ao
que tenha de ser exercido, e direitos autorais;
d) base de clculo deve ser fixada pela lei da
entidade competente para instituir o tributo,
devendo ser, em princpio, o valor de mercado do bem, ou seja, o valor venal do bem ou
direito, na data da abertura da sucesso ou
da realizao do ato ou contrato de doao.
No caso de bem mvel ou direito, a base de
clculo o valor corrente de mercado do bem,
ttulo, crdito ou direito, na data da transmisso
ou do ato translativo; e) a alquota ser definida
pela legislao de cada Estado, porm a CF
estabelece que compete ao Senado fixar as
alquotas mximas (artigo 155, 1, IV); f) lanamento feito por declarao, uma vez que o
contribuinte apresenta ao Fisco os elementos
indispensveis ao respectivo clculo, para,
aps a sua homologao, efetuar o pagamento
do respectivo tributo.

Esto previstos no art.155 da CF, bem como no


CTN, podendo possuir lei especfica que os disciplina: Imposto sobre Transmisso Causa Mortis
e Doaes (ITCMD); Imposto sobre Operaes
Mercantis (ICMS); Imposto sobre Propriedade de
Veculos Automotores (IPVA). Vejamos:

2.Imposto sobre Propriedade de Veculos


Automotores (IPVA): de competncia dos
Estados e do DF (art. 155, III, CF). Caractersticas: a) funo predominantemente fiscal,
porm existe uma funo extrafiscal quando h
variao de alquotas (em razo do combustvel
utilizado pelo veculo); b) 50% do valor arrecadado deve ser repassado ao municpio onde
ocorreu o licenciamento do veculo; c) FG a
propriedade de veculo automotor (ciclomotor,
motocicleta, automvel, furgo, nibus ou caminho etc.); d) sujeito ativo o Estado onde o
veculo estiver licenciado e registrado; e) sujeito
passivo o proprietrio do veculo automotor;
f) base de clculo o valor venal do veculo
e sua fixao no est sujeita anterioridade
nonagesimal prevista na CF (art.150, II, c); g)
lanamento feito por homologao, em caso
de inrcia ou inadimplemento do contribuinte,
poder o fisco efetuar o lanamento de ofcio.

1. Impostos sobre Transmisso Causa Mortis e


Doaes (ITCMD): est previsto no art.155, I, da

3. Imposto sobre Operaes relativas


Circulao de Mercadorias e sobre as

Link Acadmico 5

Impostos de
competncia estadual

Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao,


ainda que as Operaes e as Prestaes se
iniciem no Exterior (ICMS): est disciplinado
na CF, principalmente em seu art. 155, II, e
2 (com seus 12 incisos) e 3, bem como na LC
87/96, que estabelece normas gerais a serem
observadas por todos os Estados e pelo DF.
Caractersticas: a) possui funo extrafiscal
quando seu objetivo a interferncia no domnio econmico, estimulando ou no certa
atividade econmica, na medida em que poder ser seletivo em funo da essencialidade
das mercadorias e dos servios (art.155, 2,
III, da CF); b) competncias: 1) competncia
privativa dos Estados e do DF (art.155, inciso
II, da CF); 2) competncia extraordinria da
Unio, na iminncia ou no caso de guerra
externa, mediante LC (art.154, II, da CF); 3)
competncia da Unio para instituir e cobrar,
nos Territrios, impostos de competncia
privativa dos Estados (art.147 da CF); 4)
competncia do Senado para estabelecer
alquotas, mediante resoluo (art.155, 2,
IV e V, da CF); c) FG qualquer operao
relativa circulao de mercadorias, prestao de servios de transporte interestadual
e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas,
bens, mercadorias ou valores, s prestaes
onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, bem como ao fornecimento
de mercadorias com prestao de servios
no compreendidos na competncia tributria
dos Municpios e ao fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao
ISS, quando a LC aplicvel expressamente
o sujeitar incidncia do imposto estadual;
d)contribuinte qualquer pessoa, fsica ou
jurdica, que realize operao de circulao de
mercadorias ou prestao de servios descrita
como fato gerador desse imposto; e) base de
clculo pode ser: 1) valor da operao,quando
se tratar de operao de circulao de mercadoria; 2) preo do servio, quando se tratar
de transporte e de comunicao; 3) valor da
mercadoria ou bem importado, o constante em
documento de importao, convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada para clculo do imposto de importao, e
acrescido do IPI, do IOF, do II e das despesas
aduaneiras; f) compete ao Senado disciplinar
o regime de alquotas mximas e mnimas do
mencionado imposto. A EC-33/2001 trouxe a
possibilidade, ainda, das alquotas do ICMS serem fixadas por meio de Convnios (CONFAZ),
por deliberao conjunta dos Estados e DF; g)
no-cumulatividade, assim, em cada operao
ou prestao, assegurada ao contribuinte, de
modo definitivo, uma deduo (abatimento)
correspondente aos montantes cobrados nas
operaes ou prestaes anteriores (art. 155,
2, I e II, da CF); h) no incide na venda de
bens do ativo fixo, pois no se trata de prtica
habitual de ato de comrcio; no incide, ainda,
na transferncia de bens de uma sociedade
para outra, para formao de capital, nem na
compra de fundo de comrcio, e, tambm, na

venda de equipamentos obsoletos; i) lanamento


realiza-se por homologao. Cada contribuinte
registra suas operaes, escritura seus livros de
entradas e de sadas e de apurao de impostos,
recolhendo o montante respectivo em cada ms,
independentemente de exame de seus clculos
pela autoridade administrativa, podendo ser
efetuado de ofcio, quando ocorrer o FG e no for
pago; j) a CF em seu art. 155, 2, inciso X, exclui
a incidncia em certos casos, como o de operaes
que destinem, ao exterior, produtos industrializados
sobre o ouro etc.

Link Acadmico 6

Impostos de
competncia municipal
e do distrito federal
Esto previstos no art. 156 da CF, no entanto todos
os tributos municipais possuem legislao varivel
de acordo com a legislao vigente em cada municpio. So eles: Imposto Predial Territorial Urbano
(IPTU); Imposto sobre Transmisso Inter Vivos
(ITBI); Imposto sobre Servios (ISS). Vejamos:
1.Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU):
incide sobre o patrimnio, institudo pelo municpio
e que obedece capacidade econmica do contribuinte e progressividade de carter extrafiscal,
a fim de que o sujeito passivo cumpra a funo
primordial da propriedade que a de destinao
e ordenao social. Este imposto est previsto no
artigo 156, I da CF, bem como no art. 32 do CTN,
os quais estabelecem que os Municpios so os
entes competentes para o institurem, no entanto
esta competncia nos termos do art. 147 da CF se
estende tambm ao DF. Caractersticas: a) tem
funo fiscal; b)FG a propriedade, a posse de
bem imvel ou o domnio til, que estejam localizados na zona urbana municipal, como definido
na Lei Civil; c) base de clculo o valor venal do
imvel, ou seja, o valor de mercado; d) tem suas
alquotas fixadas pelos municpios em suas leis
orgnicas, sem que o CTN, nem a CF imponham
qualquer restrio; e) sujeito passivo qualquer
proprietrio de imvel predial territorial urbano
ou outra pessoa que incorra no seu FG; f) sujeito
ativo o municpio em que estiver localizado o bem
imvel; g) lanamento de ofcio.
2. Imposto sobre Transmisso Inter Vivos
(ITBI): incide sobre transmisso inter vivos, a
qualquer ttulo, por ato oneroso de bens imveis
e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos sua
aquisio, institudo pelo municpio em que
estiver situado o bem. Este imposto encontra-se
previsto no CTN, nos arts.35 a 42, no entanto
teve sua competncia e abrangncia alterada
pela CF/88, conforme art.156, II, que estabelece
que os Municpios, e no mais os estados, so
os entes competentes para o institurem o ITBI.
Caractersticas: a) tem funo predominantemente fiscal; b)FG a transmisso intervivos a
qualquer ttulo, por ato oneroso de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos
reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesses de direito a sua aquisio; c)

base de clculo o valor venal dos bens ou


os direitos transmitidos e o valor do imvel,
para que este possa ser vendido/comprado/
negociado vista no mercado; d) alquotas
restritas ao limite fixado pelo Senado (art.
39 CTN), estas ainda sero reduzidas
nas transmisses que atendam a poltica
nacional de habitao; e) sujeito passivo
qualquer das partes na operao tributria
conforme dispuser a lei municipal; f) sujeito
ativo o prprio municpio em que estiver
localizado o bem imvel; g) lanamento
feito por homologao, mas pode tambm
ser feito de ofcio.
3.Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza (ISS): incide sobre a prestao de
servios de qualquer natureza, prestados por
pessoa jurdica ou trabalhador autnomo e
que estiver previsto na LO. Encontra-se previsto no artigo 156, III, da CF que estabelece
que os Municpios so os entes competentes
para institurem o imposto sobre os servios
de qualquer natureza. Caractersticas: a)
tem funo fiscal; b) FG a prestao habitual e remunerada, por empresa ou profissional
autnomo, com ou sem estabelecimento
fixo, de servios includos entre os previstos
na LC 116/03. Ressalta-se que os servios
previstos na LC 116/03 so sujeitos apenas
ao ISS, mesmo que, para a realizao dos
servios, estejam sujeitos o fornecimento de
mercadorias; c) base de clculo o valor do
preo do servio prestado. Caso o servio tenha incluso mercadorias para sua execuo,
sua base de clculo ser o valor do servio,
descontado o valor da mercadoria que serviu
que j serviu de base de clculo para o ICMS;
d) alquotas so estabelecidas, respeitando
os valores mximos fixados pela Unio em LC
(art. 156, 3, I, CF), estas podem ser fixas
ou proporcionais ainda, conforme a qualidade
pessoal do prestador; e) sujeito passivo
o prestador do servio, pessoa jurdica ou
trabalhador autnomo, que prestou algum
dos servios elencados na LO, exceto os
que prestam servio em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e
membros de conselhos consultivo ou fiscal
de sociedades; f) o art. 11 do Decreto-lei
406/68, determina que so isentos do ISS,
os Estados, o DF, os Municpios, a Unio, as
autarquias, Empresas concessionrias de
Servios Pblicos quando contratarem servios de execuo, administrao, empreitada
e sub-empreitada de obras hidrulicas ou de
construo civil e os respectivos servios
de Engenharia consultiva; g) sujeito ativo
municpio, onde estiver localizado o estabelecimento do prestador ou, na falta deste, no
domiclio do prestador, tendo como exceo
o caso da construo civil, onde o municpio
competente para tributar ser o do local da
prestao do servio; h) lanamento feito
por homologao, mas pode tambm ser feito
de ofcio.

Link Acadmico 7

Repartio das
receitas tributrias
Trata-se da diviso dos recursos arrecadados
pelos entes polticos, est definida nos artigos
157 a 162. da CF, como sendo um meio de
garantir a autonomia poltica ente os entes federados e a participao de entes menores na
receita dos entes maiores. Dos treze impostos
previstos na CF, sete esto na esfera federal,
trs na Estadual e trs na Municipal, sendo
que o DF possui a competncia para a estadual e municipal. Nem todos os tributos esto
no mbito de repartio de receitas, como
o caso das taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios, contribuies especiais (art. 149 e 149-A CF). Com a EC- 42/03
a CIDE COMBUSTIVEL tem o produto de sua
arrecadao destinado aos Estados e Municpios (art. 177, 4, II e art. 159, III, 4). Vale
ressaltar, ainda, que determinados impostos
no possuem repartio de sua arrecadao,
quais sejam: impostos municipais e os do DF e
os estaduais arrecadados pelo DF; ITCD; II; IE:
IGF; e impostos extraordinrios de guerra. A
distribuio a seguinte: a) art. 157 (receitas
que pertencem aos Estados e ao DF); b) art.
158 (receitas que pertencem aos Municpios);
c) art. 159 , incs. I e II (distribuio do IR e
do IPI); d) art. 160 vedao reteno ou
restituio dos recursos; e) art. 160, pargrafo
nico (exceo); f) art. 161 competncia da LC
e g) art. 162 (divulgao da arrecadao).
1. Transferncias diretas feitas da UNIO:
TRIBUTO

PREVISO
CONSTITUCIONAL

ESTADOS
e DF

MUNICPIOS

IR-FONTE
(IRRF)

Art. 157, I e
158, I

100 %

100%

IOF sobre
OURO

Arts. 153
5, I, II

30%

70%

IMPOSTOS
da competncia residual

Art. 157, I

20%

CIDE-COMBUSTVEL

Art. 159 III e 4

29%

25%

ITR

Art. 158, II

Se fiscalizado
e cobrado pela
Unio
=
Se fiscalizado
e cobrado pelo
Municpio =

50%

10%

25%

IPI

Arts. 159, II

100%

2. Participao Indireta dos Estados, DF e


Municpios: este sistema se efetiva por intermdio de quatro fundos, conforme dispe o art.
159, I, da CF: 1) fundo de participao dos
Estados (FPE) recebe 21,5% sobre a arrecadao do IR e IPI, sendo que, para esse clculo,
exclui-se a parcela da participao direta (art.
159, 1, da CF); 2) o Fundo de Participao
dos Municpios (FPM) recebe 22,5% sobre a
arrecadao do IR e IPI, excluindo-se a parcela
da participao direta; 3) os programas de
financiamento do setor produtivo das regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste recebem 3%
do IR e do IPI, excluindo-se a parcela da participao direta. A Lei 7.827/89 instituiu o Fundo
de Financiamento do Norte (FNO), o FNE e
o FCO e 4) 1% ao FPM, que ser entregue
no primeiro decndio do ms de dezembro

de cada ano. Previso na EC-55/07, concluindo


o percentual passou de 47% a 48% no total do
produto do IR e IPI.
Temos ainda a previso do art. 159, II da CF que
estabelece que a Unio entregar 10% do produto
da arrecadao do IPI aos Estados e ao DF, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes
de produtos industrializados, sendo que nenhuma
atividade poder receber mais do que 20% do
valor total ( 2). Devendo, os Estados entregarem
aos municpios 25% do valor do que receberem,
observando-se os critrios estabelecidos no art.
158, pargrafo nico, I e II.
3.Vedao da Reteno dos Recursos: a
reteno ou qualquer restrio entrega ou ao
emprego dos recursos atribudos aos Estados,
DF e aos Municpios vedada (art.160 da CF).
O pargrafo nico ressalva a possibilidade de a
Unio e os Estados condicionarem a entrega dos
recursos ao pagamento dos seus crditos, inclusive
de suas autarquias, bem como ao cumprimento
do disposto no art. 198, 2, II e III (aplicao e
aes e servios de sade).Vale ressaltar que a
falta de entrega dos referidos recursos permite o
pedido de interveno, conforme previso no art.
10 da LC 63/90.

Link Acadmico 8

Fontes do
direito tributrio
1.Legislao Tributria: lei no sentido lato-senso
a expresso que compreende todos os atos normativos, os atos que contm disposies de forma
geral, que so aplicadas de formas indistintas a
todos que se encontram em situaes previstas
em lei. So fontes de legislao tributria: a)
Constituio Federal: o cdigo poltico da nossa
nao, a lanar as bases primordiais do Estado,
seus princpios basilares e seus objetivos. Na rea
tributria, a CF/88 estabelece, em seus 19 artigos
(145 ao 162), todas as regras basilares, encontradas no Sistema Tributrio Nacional. Quando
falamos das Emendas Constitucionais, as mesmas
encontram-se no igual plano de hierarquia da
CF/88 e, quando validadas e aprovadas, passam
a fazer parte integrante do texto constitucional. Em
relao s ECs principais, no tocante matria tributria temos as seguintes: a 03 (autoriza a criao
do IPMF), n. 1 de reviso ( cria o Fundo Social de
Emergncia), n. 10 (prorroga o mesmo fundo), n.
12 (outorga a competncia da Unio para criar a
CPMF), n. 17 (prorroga o fundo), n. 21 (prorroga
a cobrana da CPMF), n. 27 (institui a desvinculao de arrecadao de impostos e contribuies
sociais da unio), n. 29 (prev novas hipteses de
progressividade de cobrana de IPTU), n. 31 (cria o
Fundo de combate a erradicao da pobreza), n. 32
(disciplina o uso das medidas provisrias, inclusive
para instituio ou majorao de impostos), n. 33
(permite a criao de contribuio de interveno
no domnio econmico, incidente sobre atividades
de importao ou comercializao de combustveis
e altera as disposies do ICMS), n. 37 (prorroga
novamente a CPMF e dispe sobre o ISS), n. 39
(permite o DF e Municpios a cobrar contribuio

para custeio de servio pblico); b) Leis


Complementares: so leis complementares
CF. Estas leis de nada se diferenciam das leis
ordinrias, apenas pelo previsto no art.69 da
CF, no tocante ao quorum de aprovao. Antes,
a doutrina era considerada taxativa em dizer
que LC situava-se em plano hierarquicamente
superior ao da LO. Em nossos tempos atuais,
no se discute tal acontecimento, entendendo
apenas que a CF explicita a matria, reservada
a lei complementar, caso no seja expresso,
caso de lei de cunho ordinrio. Ocorre que, em
determinados casos, a CF cita apenas lei (art.
150, VI, c, in fine CF), sendo que nesses casos
o art. 146, II da CF, dispe que a regra que
cabe LC regular limitaes ao poder de tributar. A Lei n 5.172/66 foi votada como LO, que
entrou em vigor em 1/1/1967, conforme o artigo
218. A seguir, o artigo 7 do Ato Complementar
n. 36 de 13/03/1967 denominou esta Lei como
CTN. A Constituio de 1967 determinou que
lei complementar ir estabelecer matrias referentes s normas gerais de direito tributrio.
Portanto, com a promulgao da Carta Magna
de 1967, o nosso CTN foi recepcionado com
eficcia de lei complementar; assim sendo, s
lei complementar poder alter-lo; c) Lei Ordinria: em regra, em matria tributria, que,
quando o texto constitucional tem referncia
lei, o sentido lei ordinria, ou seja, aquele
ato emanado do poder legislativo apto a criar
direito e obrigaes e em matria tributria
instituir ou aumentar tributo. Em conformidade
com o art. 97 do CTN , somente a lei pode
estabelecer as hipteses previstas em seus
incisos, qual seja, alquota; base de clculo;
sujeito passivo; multa e fato gerador. As leis
ordinrias so sempre aprovadas por maioria
simples de votos; d) Lei Delegada: possui
equiparao LO, diferindo desta apenas na
forma de elaborao. Ela representa o ato
normativo de confeco adstrita ao Poder
Executivo, atravs de delegao conferida pelo
Poder Legislativo (art. 68 CF); e) Decreto:
norma jurdica que possui o intuito de integrar
a expresso legislao tributria, art. 96 do
CTN, sendo ato normativo que emana do Presidente da Republica, autoridade mxima do
Poder Executivo, tendo como tarefa primordial
regulamentar o contedo das leis, conforme
artigo 84, IV da CF; f) Medida Provisria (art.
62 CF): embora a doutrina mostre-se de forma
contrria, a jurisprudncia j admite o uso
deste instrumento em matria tributria. Com
a EC- 32/01, houve alteraes no tocante ao
objeto e ao prazo para converso em lei: 1)
medida provisria que implique instituio ou
majorao de impostos s produzir efeitos no
exerccio seguinte, se houver sido convertida
em lei at o ltimo dia daquele em que foi
editada; 2) medidas provisrias no podero
cuidar de matria reservada lei complementar (art. 146 da CF). Quando falarmos
das mesmas, ou seja, das MPs, elas devero
ser convertidas em leis no prazo de 60 dias,
podendo ser prorrogadas por uma nica vez;
g) Decreto Legislativo: ato que se emana

do Congresso Nacional, que decorre de sua


competncia, por esta razo, no est sujeito
a sano do Presidente. Em nosso Sistema
Tributrio so meios hbeis para a aprovao
de tratados e acordos internacionais; h) resolues: assim como os Decretos legislativos
so editadas pelo Congresso Nacional no uso
de sua exclusiva competncia, no se sujeitando a deliberaes executivas. O Senado
possui competncia para tratar, por meio de
resoluo, de matria no mbito tributrio de
interesse dos Estados e do DF, sendo: 1) fixar
alquotas mnimas do IPVA (art. 155, 6, inciso
I, da CF); 2) fixar alquotas mximas do ITCD
(art. 155, 1, inciso IV, da CF); 3) quanto ao
ICMS trs competncias, artigo 155, 2, inciso
IV e V, alnea: a e b da CF.
2. Tratados e Convenes Internacionais: os
Tratados e convenes so expresses sinnimas, ambas significando um acordo bilateral
ou multilateral de vontades manifestadas por
Estados Soberanos ou organismos internacionais, regularmente representados por rgos
competentes, destinando-se a produzir efeitos
jurdicos. No Brasil, o art. 84, VIII da CF atribui ao Presidente a competncia para firmar
tratados sujeitos ao referendo do Congresso
Nacional, por meio de decreto legislativo. O
art. 98 do CTN vem afirmar que os tratados
e as convenes revogam ou modificam a
legislao tributria. Abriu-se margem para
grandes discusses, mas a concluso que
o conflito entre lei interna e tratado resolve-se
favorvel norma especial, que sobrepe
norma geral.
Com o grande desenvolvimento, a globalizao
teve um processo bem acelerado, a partir dos
anos 90, vindo a se transformar, de forma
decisiva, a economia mundial. Essa globalizao tem associao a um processo positivo
integracional das economias mundiais, relacionado flexibilizao das movimentaes de
mercadorias, capitais e pessoas entre pases.
A harmonizao do Sistema tributrio torna-se,
ento, o processo mediante o qual a administrao governamental dos pases afetados por
essas deformidades acordar sobre a estrutura
e o grau de coibio de seus sistemas tributrios, tornando mnimos os efeitos da tributao
sobre as decises de consumo e produo,
involuntariamente de localizao geogrfica
e nacionalidade. Vale frisar que harmonizao
tributria no tem o significado de equalizar de
forma absoluta as alquotas e bases tributrias
em diversos pases e em relao a todos os
tributos. A pretenso obter um mercado
globalizado que seja slido com o menor grau
possvel de distores. Nesse sentido, possui a
necessidade de acolher a legislao tributria
pertinente, entre os pases todos.
O Cdigo Tributrio Nacional faz meno
legislao tributria externa, elaboradas pelas normas atinentes matria e constantes
dos tratados e convenes internacionais.
Enquanto vigentes os tratados internacionais,
dispondo sobre tributos, no ser lcito ao

Poder Legislativo elaborar leis que entrem em


conflito com a matria desses acordos, no entanto,
um tratado internacional no revoga e nem pode
modificar a legislao interna. Mas, denunciado
um tratado, a lei interna com ele incompatvel
estar restabelecida, em pleno vigor. O que o CTN
pretende dizer que os tratados e convenes
internacionais prevalecem sobre a legislao
interna, seja anterior ou mesmo posterior, desde
que no denunciados.
O ilustre doutrinador Paulo de Barros Carvalho
escreve que h equvoco incontornvel na elocuo do artigo 98 do CTN. Isto porque no so os
tratados e as suas convenes internacionais que
tm idoneidade jurdica para revogar ou modificar
a legislao interna, e sim os decretos legislativos
que os ratificam, incorporando-se ordem jurdica
brasileira. O artigo aludido trata de uma limitao
soberania do direito positivo interno. Aduz tambm,
o respeitado doutrinador Luciano Amaro, que,
ao escrever sobre iseno de tributos estaduais
e municipais, seguindo as trilhas de Natanael
Martins, Sacha Calmon Navarro Coelho, Geraldo
Ataliba, Agostinho Toffoli Tavolaro e Valir de Oliveira Rocha, afirma que no se deve confundir o
tratado firmado pela Unio com as leis federais.
Quem atua no plano internacional com soberania
o Estado Federal, e no os Estados federados ou
os Municpios. Portanto, o tratado no ato que se
limite esfera federal. E acrescenta: Compete ao
Congresso Nacional, de modo expresso, resolver
definitivamente sobre os tratados, acordos ou
atos internacionais que acarretem encargos ou
compromissos gravosos ao patrimnio nacional.
(art. 49-CF).
Em razo disso observa Hugo de Brito Machado,
de forma que no se pode deixar de considerar que
os tratados internacionais, embora celebrados por
rgos da Unio, na verdade so atos da soberania
externa, praticados pelo Estado brasileiro, que h
de ser visto por um prisma diferente do que se v
a Unio como rgo de soberania interna. Nos
atos internacionais, a Unio representa toda a
Nao, na qual se incluem obviamente os Estados
membros e Municpios.

Link Acadmico 9

Obrigao tributria
A obrigao tributria uma obrigao de direito
pblico, quer se leve em conta o sujeito ativo (Estado), quer o interesse do contribuinte. A relao
jurdico-tributria eminentemente obrigacional,
tendo, no plo ativo (credor) um ente poltico
(Unio, Estado, DF e Municpio) ou outra pessoa
jurdica de direito pblico a quem tenha sido delegada a capacidade ativa e, no plo passivo, um
particular obrigado ao cumprimento da obrigao.
Assim, o Estado, como sujeito ativo, pode exigir
do particular, como sujeito passivo, uma prestao
positiva ou negativa, estabelecida pela legislao
tributria. A obrigao tributria tem estreita relao com a sujeio ativa e passiva, pois se trata
de vnculo que, por meio de lei, autoriza o sujeito
ativo exigir do sujeito passivo o cumprimento da
prestao. Portanto, caso a hiptese prevista na
lei, denominada hiptese de incidncia, venha

a ocorrer in concreto (ocorrncia do fato


imponvel), surgir a obrigao vinculando os
sujeitos ativos (credor) e passivo (devedor).
1.Classificao das Obrigaes Tributrias:
de acordo com a redao do artigo 113 do CTN
, as obrigaes tributrias se dividem em dois
grupos: a) principal: surge com o fato gerador
definido em lei. a obrigao de pagar o tributo
ou multa (penalidade pecuniria), dever de
entrega do montante exigido pelo sujeito ativo.
Estas obrigaes dependem de lei em sentido estrito que defina os aspectos da norma
tributria impositiva e podem vincular mais de
um sujeito passivo; b) acessria: obrigao
secundria, tem estrutura mais simples do que
a obrigao principal, trata-se de obrigao de
fazer, no fazer ou tolerar que se faa algo no
interesse da fiscalizao ou arrecadao dos
tributos, dever instrumental ou formal.
exemplo de obrigao de fazer a escriturao
de livro de comrcio, preenchimento de guias
e outros. Vale ressaltar que, mesmo pessoas
imunes ou isentas, podem ser obrigadas ao
cumprimento de deveres formais (obrigao
acessria).
2.Origem da Obrigao Tributria: a origem
da obrigao coincide com a origem do tributo, isto , trata-se da ocorrncia do fato que
confere ao fisco o direito de cobrar o tributo do
contribuinte, restando, a este, o dever de pagamento. O tributo uma obrigao ex lege,
pois nasce direta e imediatamente da vontade
da lei, que traa a hiptese de incidncia do
tributo. As obrigaes ex lege contrapem-se
s obrigaes ex voluntate (em que a vontade
das partes prestigiada pelo Direito), pois
o legislador, ao mencionar instituda em lei,
certamente pretendeu afastar as chamadas
obrigaes convencionais, que teriam fulcro,
invariavelmente, numa convergncia de vontades. Para a instituio do tributo, alm da
exigncia de que haja lei conforme previso
artigos 150, inciso I, da CF, e 97, inciso I, do
Cdigo Tributrio Nacional, necessria que
haja competncia do ente tributante para que
seja vlida sua criao. Ressalte-se que, em
decorrncia das disposies constitucionais
sobre as normas de Direito Tributrio, dito
que a Constituio Federal a carta das
competncias tributrias, assim, caso haja
uma lei federal e outra estadual dispondo
sobre o mesmo tributo, necessria a verificao dos artigos supramencionados, para
constatar qual das leis deve prevalecer, uma
vez que no h hierarquia entre leis tributrias
federais, estaduais, distritais e municipais: h
apenas diviso constitucional de competncia,
pois cada uma delas possui campo prprio
de atuao. A norma jurdica tributria deve
prever expressamente os seguintes elementos essenciais: Sujeito ativo; sujeito passivo;
hiptese de incidncia; base de clculo; e alquota, formando a Regra Matriz de Incidncia
Tributria. Assim, ausente qualquer um dos
elementos, haver a obrigatria inexistncia
do tributo impossibilitando sua cobrana.

Portanto, enquanto a lacuna no for suprida,


no existe tributo em abstrato, no podendo
existir validamente em concreto, vale dizer, no
mundo fenomnico.
3. Elementos da Obrigao Tributria: a)
hiptese de incidncia: segundo definio
do eminente doutrinador Geraldo Ataliba:
Hiptese de incidncia fato descrito em lei
que, se e quando acontecido, faz nascer para
algum o dever de pagar um dado tributo. A
hiptese de incidncia estabelecida pela
prpria lei que institui o tributo, ou seja, a lei
prev em abstrato a situao a que atribui o
efeito jurdico de gerar a obrigao de pagar
o tributo. Hiptese de incidncia um fato in
abstracto, enquanto o fato imponvel (fato
gerador) trata-se de sua realizao in concreto. Concluindo, hiptese de incidncia
a descrio que a lei faz de um fato tributrio
que, ocorrendo, origina a obrigao tributria
(obrigao de o sujeito passivo ter de pagar
ao sujeito ativo o tributo correspondente); b)
fato imponvel (fato gerador): a hiptese de
incidncia difere do fato imponvel, uma vez
que este se caracteriza pelo acontecimento
daquela (fato que realiza o tipo tributrio),
e a hiptese de incidncia o prprio tipo
tributrio. A obrigao tributria depende de
o fato gerador nascer, necessrio que o fato se
ajuste rigorosamente hiptese de incidncia
tributria. Trata-se do fenmeno denominado
subsuno, o qual se assemelha tipicidade
penal ou adequao tpica, que se verifica na
esfera criminal. O fenmeno da subsuno,
traduzido pela necessidade de adequao
completa, pode ser verificada em clebre frase
de Henzel Albert, segundo o qual: S deves
pagar tributo se realizas, em todos os seus
aspectos, a hiptese de incidncia tributria.
Assim, havendo a ocorrncia do fato, nascida
estar a obrigao tributria, ou seja, descreve
a hiptese de incidncia e, com a ocorrncia do
fato previsto, qual seja o fato imponvel (fato
gerador in concreto), o tributo ser devido;
b.1) caractersticas do fato gerador: o fato
gerador deve preencher os seguintes requisitos: 1) ser previsto em lei; 2) ser um fato
jurdico; fato econmico de relevncia jurdica;
3) deve ser determinado pela conseqncia
jurdica que se destina a produzir (causalidade
Jurdica); c) sujeitos da relao tributria: a
obrigao tributria engloba: os sujeitos ativo e
passivo, fato gerador realizado e responsabilidade tributria, sendo a relao jurdica dotada
de sujeito ativo e passivo; c.1) sujeito ativo:
sujeito ativo detm a capacidade tributria
ativa, conforme previso do artigo 119 do CTN
, isto , o ente poltico que criou o tributo em
abstrato, dotado de Poder Legislativo, o qual
possui competncia tributria. Este que
tem o direito subjetivo de exigir a prestao
pecuniria. Assim, conclui-se que competncia
tributria a capacidade atribuda pela Constituio Federal a determinados entes polticos,
para criar tributos in abstrato, por meio de lei.
Trata-se de competncia indelegvel, pois

atribuio poltica concedida pela Constituio


Federal e, sendo assim, no se pode delegar
aquilo que foi recebido por delegao (delegatur
delegare non potest). O ente poltico que cria o
tributo normalmente tambm o arrecada, exercendo a competncia tributria em sua plenitude.
Porm, este ente pode delegar, por meio de lei, a
capacidade tributria, desde que a lei seja editada
pela pessoa poltica que criou o tributo. Quando
h esta delegao, aquele que a recebe passa
a ter capacidade tributria ativa, que no tem o
mesmo significado de competncia tributria, pois,
enquanto aquela restrita possibilidade de exigir
a prestao pecuniria, esta abrange a criao e
cobrana do tributo. Assim, nada impede que uma
terceira pessoa venha a arrecadar o tributo. A esta
prtica conferida a denominao de parafiscalidade; c.2) sujeito passivo: sujeito passivo da
obrigao tributria a pessoa que tem o dever
jurdico de efetuar o pagamento do tributo. Trata-se
de devedor do tributo, que pode ser pessoa fsica
ou jurdica, privada ou pblica. Em tese, qualquer
pessoa tem capacidade tributria passiva, inclusive
a Unio, os Estados, os Municpios e o DF. Essas,
entretanto, so imunes quanto aos impostos (artigo
150, inciso VI, alnea a, da CF), mas no o so
no tocante s taxas e contribuies de melhoria.
De acordo com expressa previso legal no artigo
121, pargrafo 1, incisos I e II do CTN, tem-se
que o sujeito passivo da relao tributria pode
ser denominado contribuinte, quando tiver relao
pessoal e direta com o fato gerador do tributo
ou responsvel, quando no tiver relao direta
e pessoal com o fato gerador do tributo, mas a
obrigao de saldar o dbito decorre de expressa
determinao legal. d) base de clculo: a base de
clculo deve, invariavelmente, guardar correlao
lgica com a hiptese de incidncia do tributo, pois,
enquanto a hiptese de incidncia determina o fato
abstrato que, ocorrendo, possibilitar cobrana do
tributo, a base de clculo determina, com base no
fato previsto, a dimenso sobre a qual incidir a
alquota do tributo; e) alquota: elemento essencial e encontra-se apontado na lei que institui
o tributo, normalmente encontra-se expresso em
porcentagem e, combinado com a base de clculo,
permite que se verifique o quantum debeatur,
quantia devida. A alquota do tributo exprime,
normalmente, o percentual da base de clculo que
ser entregue pelo sujeito passivo, ao sujeito ativo,
a ttulo de pagamento de tributo, isto , expressar
o valor devido ao fisco. A alquota do tributo deve
ser razovel para que no cause diminuio patrimonial excessiva ao contribuinte, pois h vedao
constitucional expressa a esta prtica, denominada
de confisco, nos termos do inciso IV, do artigo 150
da Constituio Federal.

Link Acadmico 10

Responsabilidade
tributria
Define quem o responsvel pelo adimplemento do
tributo, ou seja, a responsabilidade pelo pagamento
do tributo recai sobre um terceiro que no seja o
contribuinte direto, ao pagamento ou cumprimento
da obrigao que no era dele a princpio, confor-

me dispe o artigo 128 do CTN.


1. Critrios da Responsabilidade Tributria:
o CTN estabelece critrios para atribuir responsabilidade tributaria, vejamos: 1)quanto
causa, a responsabilidade tributria
pode emanar: a) do interesse comum; b) da
sucesso; c) de atos de representao pelos
pais, tutores e curadores, administradores de
bens, inventariantes, sindico e os scios de
sociedades de pessoas; d) descumprimento
por parte dos tabelies e escrives, do dever
de zelo pelo recolhimento de tributos; e) atos
praticados com excesso de poderes ou infrao a lei, contrato social ou estatuto; f) posio
de fonte pagadora de renda; g) dolo ou fraude
na expedio de certido negativa de dbitos;
2) quanto abrangncia, alcana: a) os
crditos tributrios; b) os tributos; c) crditos
relativos aos impostos sobre propriedade, domnio til ou posse de bens imveis, taxas de
servios e contribuies de melhoria; 3) quanto aos efeitos, conforme previsto no art.
134 do CTN, pode ser: a) Responsabilidade
Solidria: significa dizer que pode responder
pelo pagamento do tributo tanto o contribuinte
quanto o responsvel; b) Responsabilidade
Pessoal: significa que o responsvel / terceiro responde pessoalmente pelo pagamento
do tributo; c) Responsabilidade Subsidiria:
quando o contribuinte no paga o tributo,
quem deve pagar o responsvel; d) Responsabilidade por Substituio: a obrigao
pelo pagamento do tributo nasce direto para o
responsvel, devendo recolher o tributo devido
pelo contribuinte, e substituir na apurao e no
cumprimento da obrigao. Essa substituio
pode ocorrer de duas formas: d.1) para frente:
ocorre a antecipao do pagamento da obrigao futura. O legislador presume a base de
clculo e, caso o fato gerador no se realize,
assegurada a restituio ao contribuinte da
quantia retida pelo substituto tributrio; d.2)
para trs: o pagamento do tributo ocorre posteriormente ao fato gerador do mesmo, transferese a obrigao de recolher o que devido, ao
adquirente dos produtos ou servios.
2. Espcies de Responsabilidades Tributrias: a) responsabilidade dos sucessores
(arts. 130 a 133 do CTN): a responsabilidade
pelo pagamento do tributo transfere para o responsvel em virtude de ter ocorrido a transferncia causa mortis (herana), ou transferncia
inter vivos (venda de imvel, transmisso de
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, ou ainda, a transmisso decorrente da
fuso, incorporao, transformao ou ciso
da empresa); b) responsabilidade de terceiros (arts. 134 e 135 do CTN): se o contribuinte
principal no pagar o tributo, o responsvel
dever pagar. Essa responsabilidade pode
ser: solidria ou pessoal. b.1) responsvel
solidrio: 1) os pais pelos tributos devidos
pelos filhos menores; 2) os tutores e curadores;
3) administradores de bens de terceiros; 4) o
inventariante; 5) o sndico e o comissrio; 6)
os tabelies, escrives e demais serventurios

10

pelos atos praticados por eles; 7) os scios,


nos casos de liquidao da sociedade. b.2)
responsabilidade pessoal do terceiro (art.135
do CTN): os mandatrios, prepostos, empregados, diretores, gerentes ou representantes
de pessoas juridicas de direito privado desde
que tiverem praticados de atos com excesso
de poderes ou infrao de lei; c) responsabilidade por Infraes (art.136 do CTN): ocorre
quando do descumprimento de uma obrigao
tributaria principal ou acessria, traduzida em
pena de multa e esta objetiva, no depende
de culpa ou dolo. E esta responsabilidade
pode se tornar pessoal do agente quando
pratica: 1) infraes definidas como crime ou
contravenes; 2) infrao cuja definio do
dolo especifico seja elementar; 3) emanada
de dolo especifico (as pessoas do art.134 do
CTN, contra aqueles por quem respondem; os
mandatrios, preposto ou empregado contra
seu mandante, preponente ou empregador;
ou dos diretores, gerentes ou representantes
de pessoas juridicas, contra estes).
3. Denncia Espontnea (art. 138 do CTN):
ocorre denncia espontnea quando o contribuinte leva a conhecimento do Fisco sua
infrao e se coloca disposio para realizar
o pagamento do tributo em atraso com juros
de mora, regularizando assim, sua situao.
Mas para que o contribuinte seja dispensado
das penalidades exigivel dele o pagamento
do tributo, o pedido de parcelamento nao
considerado denncia espontnea (Smula
208 do extinto TFR).

Link Acadmico 11

Crdito tributrio
e lanamento
Mister esclarecer que ocorrido o fato gerador,
surge o dever de o sujeitopassivo pagar
tributo ao sujeito ativo. Tal relao denominase obrigao tributria. Todavia, para que o
fisco possa exigir tributo do sujeito passivo,
necessria a constituio do crdito tributrio
por meio do lanamento, conforme previso
no CTN. de bom alvitre notar que grande
parte da doutrina sustenta que o lanamento
tem funo declaratria, uma vez que o crdito
tributrio existiria com o surgimento da obrigao. Conforme preceitua o artigo 142 do CTN,
o crdito tributrio constitudo pela autoridade administrativa, que o faz por imposio
de lei de maneira vinculada e obrigatria, sob
pena de responsabilidade funcional. O Art. 144
do CTN dispe que o lanamento rege pela lei
vigente a ocorrncia do fato gerador. Tal dispositivo legal est em conformidade com o princpio da irretroatividade da legislao tributria.
Por fim, o lanamento depois da notificao do
sujeito passivo, no se altera, salvo nos casos
previstos no artigo 145 do CTN.
1.Espcies de Lanamento Tributrio: a)
lanamento direto ou de ofcio: sinteticamente o presente lanamento aquele a qual

o prprio fisco contabiliza o montante da dvida e


notifica o sujeito passivo a pag-lo. So exemplos
de lanamento direto ou de ofcio: IPVA, IPTU,
taxas e contribuio de melhoria; b) lanamento
misto ou por declarao: aquele em que h
ao conjunta do sujeito passivo e do fisco, cabendo a este o lanamento. Na presente modalidade, o
fisco no possui dados do contribuinte para efetivar
o lanamento. Logo, conta com a contribuio
daquele para que preste declaraes. Exemplos:
II e IE; c) lanamento por homologao ou
autolanamento: nesta espcie de lanamento,
o contribuinte se antecipa e recolhe o montante
do tributo. Ao tomar conhecimento do pagamento,
o fisco homologa a atividade do sujeito passivo,
conferindo assim, sua exatido. Exemplos: ICMS,
IR, IPI, PIS, COFINS E CSLL.
2. Suspenso do Crdito Tributrio: existem
determinadas situaes as quais o crdito tributrio constitudo pelo lanamento fica sob condio
suspensiva. Mister esclarecer que, conforme
preceitua o artigo 151 do CTN, o fisco no pode
exigir o tributo do contribuinte, at que cesse a
situao suspensiva. So elas: a) moratria: a
presente causa de suspenso do crdito tributrio
est disciplinada nos artigos 152 a 155 do CTN.
Tal causa nada mais do que a dilao no prazo
de pagamento do crdito tributrio. Mister arrazoar
que ela ocorre em carter de exceo, podendo
ser delimitada a uma rea ou a determinados
indivduos. A moratria pode ser concedida em
carter geral ou individual. Em carter geral, a
lei do prprio ente tributante que a defere. Excepcionalmente, conforme preceitua o artigo 152, I, a
e b da CTN (moratria autnoma e heternoma),
a Unio pode conceder moratria de tributos estaduais e municipais, desde que, simultaneamente,
estenda tal benefcio aos tributos federais e s
obrigaes de direito provado. Individualmente,
a lei autoriza a autoridade administrativa a concesso do benefcio analisando caso a caso, por
despacho devidamente fundamentado. O artigo
152, pargrafo nico, sustenta a possibilidade
da concesso da moratria de modo total (para
toda a base territorial da entidade impositora) ou
parcial (para parte do territrio). O Artigo 153 do
CTN, dispe acerca dos requisitos obrigatrios
(artigo 153, I e II, do CTN) e facultativos (artigo
153, III, CTN), para a concesso da moratria.
de saber que o artigo 154 do CTN, aplica-se a
crditos definitivamente constitudos ou cujo lanamento tenha sido iniciado. Todavia, a presente
regra admite exceo, possibilitando a concesso
dos tributos lanados por homologao. Cumpre
esclarecer que, em regra, o perodo de suspenso
do crdito no computado para fins de prescrio.
Contudo tal regra admite uma ressalva, consubstanciando o que dispe o artigo 155, pargrafo
nico do CTN, qual seja no caso de revogao de
moratria por erro na sua concesso, quando no
existir dolo ou simulao. Na atualidade o artigo
155 A, trata do parcelamento que, em suma,
espcie de moratria. Mister ressaltar que, com o
advento da LC 118/2005, acrescentaram-se dois
novos pargrafos ao artigo 155 A, prevendo que
leis especficas de cada ente tributante havero

de dispor sobre o parcelamento de crditos


tributrios do devedor em recuperao judicial;
b) depsito do montante integral: o depsito
do montante integral muito corriqueiro na
via judicial, mas no na via administrativa.
Conforme jurisprudncia predominante no
STJ, necessrio o depsito de 30% (depsito
recursal), para que se permitida o protocolo do
recurso na segunda instncia administrativa
federal. de nobre esclarecer que o depsito
integral do montante (tributos + juros + multa),
nada mais do que um direito que assiste o
contribuinte visando suspenso do crdito
tributrio. Conforme smula 12 do STJ, o
depsito para ter cunho suspensivo do crdito dever ser integral e em dinheiro. Mister
esclarecer que ao fim da demanda, saindo o
depositante vitorioso, far o mesmo levantamento do depsito. De outro lado, vencido o
contribuinte, haver a converso do deposito
em renda e a conseqente extino do crdito
tributrio, conforme reza o artigo 156, VI, CTN;
c) reclamaes e recurso administrativos:
tais modalidades suspensivas so aquelas
feitas junto a administrao, por meio de
processo administrativo. Por tais modalidades
os contribuintes contestam os lanamentos
efetuados, requerendo reviso ou o prprio
cancelamento. Importante arrazoar que existe
discusso acerca da natureza contenciosa
dos procedimentos, uma vez que a pessoa
que o julgador a prpria administrao, que
possui o interesse direto em se assegurar da
regularidade do lanamento efetuado, ficando,
portanto, o crdito suspenso durante o processo. No entanto, nunca demais lembrar
que, neste caso, a CF admite o contraditrio
e a ampla defesa, nos termos do artigo 5,
LV; d) concesso de liminar em mandado
de segurana: de saber que a Constituio Federal aduz acerca do Mandado de
Segurana, dispondo que este um remdio
constitucional que tem o escopo de proteger
direito lquido e certo, quando no amparado
por habeas corpus ou habeas data, violado
por ato abusivo de uma autoridade coatora. A
presente ao de rito mandamental tem seus
pressupostos definidos no artigo 7, inciso II da
lei 1.533/51, so eles: fumus boni juris, que
consiste na plausibilidade do direito inovocado
e o periculum in mora, que a ineficcia da
medida, caso no seja deferida de imediato.
de se observar que a protocolizao de
ao cautelar, apesar de no estar disposta
no rol do artigo 151 do CTN, representa um
meio judicial adotado recentemente pela
jurisprudncia como causa suspensiva do
crdito tributrio, cuja cobrana o contribuinte
considere indevida; e) concesso de tutela
antecipada: assim como a liminar, a tutela
antecipada medida judicial apta a suspender o crdito tributrio. Possui conforme o
artigo 273 do CPC os seguintes pressupostos:
verossimilhana da alegao em face da
prova inequvoca e o fundado receio de dano
irreparvel e de difcil reparao. de saber
que a obteno de tutela antecipada contra

11

a fazenda pblica constitucional, conforme


inciso V do artigo 151 do CTN, trazido pela LC
104/2001; f) parcelamento: tal procedimento
suspensivo de crdito est disposto no inciso
VI do artigo 151 do CTN, que foi acrescentado
pela LC 104/2001. Esta veio com o intuito de
eliminar a discusso doutrinria a respeito
do fato de que o parcelamento teria que ser
tratado como uma hiptese de suspenso ou
extino do crdito tributrio. O inciso VI sanou
a dvida, tratando o presente fato como forma
de suspenso do crdito tributrio. O parcelamento consiste em forma de pagamentos de
dbitos tributrios, aps seus vencimentos,
normalmente em prestaes mensais durante
um perodo de tempo. O artigo 155 A, que
foi introduzido pela LC n 104/2001, no seu
pargrafo 1 dispe que o parcelamento no
exclui a incidncia de juros e multas. Portanto o
pagamento em parcelas, mesmo que solicitado
espontaneamente, no exclui a incidncia
de multa (com relao ao no pagamento,
espontaneamente denunciado). de nobre
ressaltar que, com o advento da LC 118/2005,
houve acrscimo de dois pargrafos no artigo
155 A da CF. Estas novas alteraes vieram
com o escopo de facilitar a recuperao de
empresas em dificuldades, estabelecendo
que lei especfica dispor sobre as condies
de parcelamento dos crditos tributrios do
devedor em recuperao judicial.
3. Excluso do Crdito Tributrio: a) iseno: de saber que a iseno ocorre quando
a lei, tendo previsto determinadas situaes
como necessrias para a ocorrncia da
obrigao tributria, exclui algumas delas.
Tais excees so previstas em lei. Mister
esclarecer que deve ser concedida, mediante
lei especfica, conforme artigo 150, pargrafo
6 da CF. A iseno no se estende s taxas
e s contribuies de melhoria ou aos tributos
institudos posteriormente sua concesso,
conforme artigo 177 do CTN. O artigo 178 e
a smula 544 do STF dispe que a iseno,
salvo se concedida por prazo certo e em
funo de determinadas condies, pode ser
revogada ou modificada pro lei a qualquer
tempo. A maioria da doutrina entende que a
revogao da iseno equivale instituio
ou ao aumento do tributo, que, conforme o
princpio da anterioridade, somente valeria
a partir do incio do exerccio seguinte ao da
data da publicao da lei revogadora. Mister
esclarecer que tal entendimento no o que
determina o CTN, que prev a anterioridade
apenas no caso disposto no artigo 104, inciso
III do CTN, entendimento este esposado pela
smula 615 do STF; b) anistia: esta modalidade de excluso de crdito tributrio consiste
no perdo dos montantes devidos por conta da
aplicao de penalidades. H autores como
o ilustre professor Hugo de Brito Machado,
que sustentam que a anistia somente pode
ocorrer antes do lanamento tributrio. Aps
a constituio do crdito, o perdo seria dado
por remisso. Outros autores defendem que a

remisso aduz apenas a tributos e anistia, apenas a


penalidades pecunirias. Importante esclarecer que,
em gabaritos oficiais de concursos pblicos, tem-se
adotado que a remisso refere-se a tributos e a
penalidades pecunirias (perdo do crdito) e anistia
refere-se apenas s penalidades pecunirias.
4. Causas de Extino do Crdito Tributrio:
segundo o art. 156 do CTN so causas de extino
do crdito tributrio: a) pagamento (Arts. 157 a 169
do CTN):o pagamento a modalidade de extino
do crdito tributrio, onde o contribuinte realiza o
pagamento da quantia correspondente ao crdito
tributrio. O contribuinte que realizar o pagamento
de um tributo indevidamente ter direito restituio total ou parcial deste valor. Essa restituio
deve ser requerida no prazo decadencial de cinco
anos. E, ainda, tem o direito de optar, se prefere
que seja restitudo o valor indevido ou se prefere a
compensao, desde que esteja autorizada por lei;
b) compensao (art. 170 do CTN): a modalidade
de extino do crdito tributrio indireta. S pode
ocorrer a compensao, quando estiver prevista
em lei especfica. E, ainda, se o crdito for lquido
e certo, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo
contra a Fazenda Pblica; c) transao (art. 171
do CTN): A lei pode facultar, nas condies que
estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante
concesses mtuas, importe em determinao de
litgio e conseqente extino de crdito tributrio.
Essa modalidade de extino realizada por um
acordo com concesses mtuas entre as partes,
previstas em lei; d) remisso (art. 172 do CTN): o
perdo total ou parcial do crdito tributrio, ou seja,
o perdo da dvida por parte do Poder Pblico.
Deve ser previsto em lei. Com essa modalidade
extingui-se o crdito tributrio; e) consignao em
pagamento (art. 164 do CTN): a ao de consignao em pagamento uma das formas de extino
do crdito tributrio, permitindo que o sujeito passivo
da obrigao tributrio exera o direito de pagar o
tributo, observadas as hipteses previstas no artigo
164 do CTN; f) deciso administrativa irreformvel: quando h uma deciso administrativa favorvel
ao contribuinte, ou seja, comprovada a inexistncia
da relao jurdico tributria extingue o crdito tributrio; g) deciso judicial passada em julgado:
uma garantia constitucional a coisa julgada de
efeito absoluto, assim toda deciso judicial passada
em julgado extingue o crdito tributrio; h) dao
em pagamento: a dao em pagamento consiste
em dar em pagamento algo em substituio
pecnia, admitida no CTN exclusivamente para
bens imveis. Trata-se de uma modalidade indireta
de extino do crdito tributrio prevista na Lei
Complementar 104/2001; i) decadncia: uma
das causas de extino do crdito tributrio; a
perda do direito de constituir o crdito. Assim se o
Fisco deixar de lanar dentro do prazo de 05 (cinco)
anos, a contar do primeiro dia do exerccio fiscal
seguinte ao que deveria lanar, perde o direito de
faz-lo, a conforme previso no art. 173 CTN. bom
lembrar que o IR tem caracterstica diferente, pois
o nico que se lana no exerccio fiscal seguinte
ao da realizao do fato imponvel. Ainda, deve ser
tomada ateno, quando se trata de tributos por

homologao que seguiro a regra do artigo


150, 4, do CTN, contando do fato gerador;
j) prescrio: a perda do direito de ao
de execuo do fisco, pelo decurso do prazo
de 5 (cinco) anos da constituio definitiva do
crdito tributrio, encerrando a contagem da
data do despacho do juiz que manda citar o
executado. Assim, vale observar o art. 174 do
CTN. Vale mencionar que a inscrio do crdito
em dvida ativa pressuposto de execuo
fiscal e que no ter nenhuma interferncia
na contagem do prazo prescricional, salvo em
dvidas no-tributrias que suspender por 180
dias, segundo a LEF.
5. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio (art. 183 a 193 do CTN): garantias do
crdito o meio jurdico que garante ao Estado
receber a pagamento do tributo; j privilgio
a posio de hierarquia que a lei trs para
que ocorra o pagamento do crdito tributrio.
Quem tem preferncia de recebimento. De
acordo com a Lei 11.101/05, a preferncia dos
crditos concursais so:1) crdito trabalhista
e acidentrio; 2) crdito com garantia real;
3) crdito tributrio; 4) crdito com privilgio
especial; 5)crdito com privilgio geral; 6)
crdito quirografrio; 7) multas contratuais e
pecunirias; 8) crditos subordinados.

Link Acadmico 12

A coleo Guia Acadmico o ponto de


partida dos estudos das disciplinas dos cursos
de graduao, devendo ser complementada
com o material disponvel nos Links e com a
leitura de livros didticos.
Direito Tributrio 2 edio - 2009
Autor:
Angelo Boreggio, Advogado, professor universitrio, Mestre pela UFMT, Mestrando pela
PUC/SP, professor de tributrio e consumidor
na UNIC, professor de tributrio e consumidor
ESUD, professor de tributrio da UNIPS,
professor de tributrio da Ps Graduao da
ESUD, professor convidado na Ps Graduao da UEL, Diretor de Ps Graduao na
ESUD, Ex-Superintendente do PROCON-MT.
A coleo Guia Acadmico uma publicao
da Memes Tecnologia Educacional Ltda. So
Paulo-SP.
Endereo eletrnico:
www.memesjuridico.com.br
Todos os direitos reservados.
terminantemente proibida a reproduo total
ou parcial desta publicao, por qualquer meio
ou processo, sem a expressa autorizao do
autor e da editora. A violao dos direitos
autorais caracteriza crime, sem prejuzo das
sanes civis cabveis.

12

Você também pode gostar