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23/07/2015

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Espcies Tributrias: Taxas


Trata das espcies tributrias, especificamente das taxas.

Por Luciana Laura Tereza Oliveira Catana


Introduo
O conceito legal de tributo pode ser encontrado no art. 3, do Cdigo Tributrio Nacional.
Segundo este artigo, o tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda cujo valor
nela se possa exprimir, que no consta sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Conclui-se, a partir desta definio, que tributo obrigao ex lege, decorrente de lei, em
moeda, o qual no constitui-se em sano por ato ilcito e que tem por sujeito ativo, credor,
normalmente, uma pessoa poltica e por sujeito passivo, o devedor, qualquer pessoa, apontada
na lei da entidade tributante, cobrada mediante atividade administrativa vinculada.
Na viso do Prof. Kiyoshi Harada (2004, p. 313), em sua obra intitulada Direito Financeiro e
Tributrio, tributos so prestaes pecunirias compulsrias, que o Estado exige de seus
sditos em virtude do seu poder de imprio. J para o Prof. Luciano da Silva Amaro (2003, p.
25), em sua obra intitulada Direito Tributrio Brasileiro, tributo toda prestao pecuniria no
sancionatria de ato ilcito, instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de
fins de interesse pblico.
Uma cobrana pode ser instituda perfeitamente por um decreto, desde que no seja um
tributo. Uma questo altamente discutida, diz respeito conta de gua, que pode ser ou no
tributo. Se ela possuir natureza tributria, o aumento da conta de gua tem que se dar
mediante uma lei, que pode estar regulando a atualizao monetria. Mas esta atualizao no
precisa de lei para tanto.
Contudo, se for um aumento maior que a atualizao monetria, se o poder concedente
estipular qualquer aumento maior, dever haver uma lei antecedendo, e cobrar a partir do
prximo ano. Atualizao monetria no.
Espcies Tributrias: Taxas
Dentre as espcies tributrias, o presente trabalho tratar especificamente de taxas. As taxas
so tributos cujo fato gerador configurado por uma atuao estatal especfica, refervel ao
contribuinte, que pode consistir: no exerccio regular do poder de polcia; ou na prestao ao
contribuinte, ou colocao disposio deste, de servio pblico especfico e divisvel (art. 145,
II, da CF1 e art. 77, do CTN2).
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A taxa diferencia-se do imposto, pois quando paga-se uma taxa, em contrapartida tem-se a
prestao de um servio pblico, v.g. pagar uma taxa para retirar passaporte, ou ainda, pagar
taxa para estabelecer uma danceteria, restaurante, lanchonete, curtume, entre outros.
Paga-se uma taxa e em contrapartida recebe-se um alvar de funcionamento. Paga-se uma
taxa de coleta de lixo domiciliar e em contrapartida tem-se a prestao de um servio de coleta
de lixo. O servio domiciliar de coleta de lixo financiado com a receita das taxas, pois
possvel fazer a diviso do servio de coleta de lixo.
Os estudiosos do Direito Financeiro dizem o seguinte: a receita com impostos financia os
servios pblicos indivisveis, enquanto as taxas financiam servios pblicos divisveis.
Quando o servio pblico for divisvel para cada contribuinte, ser cobrado por meio de um
taxa. Quando o servio pblico no for divisvel, v.g. o servio de segurana pblica, higiene,
sade pblica, dever ser financiado com a receita de impostos. Neste mesmo sentido,
segundo o Prof. Hugo de Brito Machado (1996, p. 322), em seu livro Curso de Direito Tributrio:
O fato gerador da taxa sempre uma atividade especfica, relativa ao contribuinte. Resulta
claro do texto constitucional que a atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, qual
se vincula a instituio da taxa, pode ser: (a) o exerccio do poder de polcia, ou (b) a prestao
de servios ou colocao destes disposio do contribuinte.
A principal caracterstica da taxa a presena de uma atividade estatal, divisvel, destinada a
um indivduo ou para um grupo de indivduos determinveis. Segundo o Prof. Luciano da Silva
Amaro (1999, p. 30), taxa seria:
Tributo cujo fato gerador configurado por uma atuao estatal especfica, refervel ao
contribuinte, que pode consistir:
a)No exerccio do poder regular de polcia;
b)Na prestao ao contribuinte, ou colocao disposio deste, de servio pblico especfico e
divisvel (art. 145, II, da CF e art. 77, do CTN).
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado. O Estado exerce
determinada atividade e, por isso, cobra taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade. A
taxa possui um carter contraprestacional, pois existe nela um benefcio ou vantagem para o
contribuinte.
Se as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, arrecadados de toda
a coletividade, h outras atividades estatais que, dada sua divisibilidade e referibilidade a um
indivduo ou a um grupo de indivduos determinvel, podem ser financiadas por tributos pagos
pelos indivduos a que essas atividades estatais se dirigem.
O imposto o modo de financiamento prprio dos servios pblicos indivisveis, enquanto que
a taxa refere-se ao modo de financiamento prprio dos servios divisveis.
A Constituio Federal claramente adota esse critrio, ao atrelar as taxas ao exerccio do poder
de polcia e execuo de servio pblico divisvel, permitindo estrem-las dos impostos, no
vinculados a nenhuma atuao estatal divisvel.
Esta caracterstica da taxa, vinculao a uma atuao estatal divisvel e refervel ao contribuinte,
serve para evitar que ela se confunda com o imposto, mas no se presta para separar dessa
figura as demais exaes tributrias, o que demandar outros critrios distintivos.
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Para a advogada tributarista Mizabel Derzi (1999, p. 545), em seu livro Direito Tributrio
Brasileiro, cabe quando os servios recebidos pelo contribuinte resultem de funo especfica
do Estado, ato de autoridade, que por sua natureza repugna ao desempenho do particular e
no pode ser objeto de concesso a este.
Contribuinte de taxa ser a pessoa que provoca a atuao estatal caracterizada pelo exerccio
do poder de polcia, ou a pessoa a quem seja prestada, ou disposio de quem seja colocada
a atuao do Estado traduzida em um servio pblico divisvel.
O art. 78, do CTN3 define como poder de polcia a atividade da administrao pblica, que
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno
de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
O legislador foi exaustivo na conceituao, exatamente porque se no houver a base legal, no
haver o tributo. Ento para que se tenha a base legal da cobrana do tributo tem que ter a
previso legal de tudo o que se pode cobrar no exerccio do poder de polcia. Ento, trata-se de
um conceito bastante denso. Ilustra o Prof. Roque Antnio Carrazza (2003, p. 215), em sua obra
Curso de Direito Constitucional Tributrio:
No Estado de Direito o Legislativo detm a exclusividade de editar normas jurdicas que fazem
nascer, para todas as pessoas, deveres e obrigaes, que lhes restringem ou condicionam a
liberdade.
Tambm o Poder Pblico limita seu agir com tais normas, subordinando assim, a ordem
jurdica e passando a revestir, a um tempo, a condio, de autor e de sujeito de direito.
Sendo assim, o poder de polcia um ato de administrao, na tentativa de regular, disciplinar
as atividades individuais (lazer, transportes, segurana, higiene, entre outros) em prol do
coletivo, para isso haver uma remunerao que se dar mediante taxa. De acordo com a
afirmao da Prof. Maria Sylvia Zanella Di Pietro (2002, p. 39), em sua obra intitulada Direito
Administrativo:
a atividade do Estado consistente em limitar o exerccio dos direitos individuais em benefcio
do interesse pblico. Esse interesse pblico diz respeito aos mais variados setores da
sociedade, tais como segurana, moral, sade, meio ambiente, defesa do consumidor,
patrimnio cultural, propriedade (...).
Poder de polcia trata-se do poder para sancionar, regular, disciplinar o exerccio dos interesses
individuais. Exemplificando: a atividade econmica livre, sendo que a Constituio Federal
inclusive determina que no pode haver cerceamento de atividade econmica.
Para que possam disciplinar estas atividades, dever haver o exerccio regular do poder de
polcia e cobrar uma taxa por isso, pois o empreendedor que ir se beneficiar (obter lucro), no
tem porqu onerar toda a coletividade por este poder de polcia. Esse poder, o qual ser
exercido sobre a atividade, dever ser cobrado do proprietrio.
J as taxas de servio tm por fato gerador uma atuao estatal consistente na execuo de um
servio pblico, especfico e divisvel, efetivamente prestado ou posto disposio do
contribuinte (art. 145, II, da CF).
Assim, como as taxas de servio s se justificam pelo exerccio regular do poder de polcia na
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esfera de competncia prpria, s legtima esta taxa, se este ltimo se insere no mbito de
competncia do ente poltico tributante.
As principais caractersticas da taxa de servios pblicos so a sua divisibilidade e a sua
especificidade de servios prestados ou posto disposio do contribuinte. Divisibilidade
uma das caractersticas da essncia da taxa, ou seja, que ela seja divisvel entre os
contribuintes. Para o Prof. Luciano da Silva Amaro (2003, p. 32):
Contribuinte da taxa ser, portanto, a pessoa que provoca a atuao estatal caracterizada pelo
exerccio do poder de polcia, ou a pessoa a quem seja prestada (ou disposio de quem seja
colocada) a atuao do Estado traduzida num servio pblico divisvel.
No caso dos servios que ensejam a cobrana de taxa, sua necessria divisibilidade pressupe
que o Estado os destaque ou especialize, segregando-os do conjunto de suas tarefas, para a
eles vincular a cobrana de taxas. A partir do momento em que o Estado se aparelha para
executar o servio, est atendida a exigncia de especificao. Se o servio for indivisvel embora especfico - descabe tax-lo; no entanto, se for divisvel, a taxa pode ser instituda.
Logo, o que importa a divisibilidade e no a especificidade do servio.
Ao prever as taxas de servio, o CTN levou em considerao a alternativa dada pela
Constituio de se tributar tanto fruio efetiva como a fruio de servios. A fruio efetiva
a utilizao no compulsria, prevista no art. 79, I, a, do CTN.
J a fruio de potenciao so os servios de utilizao compulsria colocados disposio,
previsto no art. 79, I, b, do CTN. A razo para a sua instituio est na viabilidade econmica, na
sua eficincia, e por fim, na justia fiscal.
A razo de ser da taxao do uso potencial est em que h atividades para cuja execuo o
Estado se aparelha, mas que podem no estar disposio de todos os indivduos da
comunidade. o que ocorre, por exemplo, no caso do servio de coleta de esgoto.
Existem trs correntes doutrinrias, as quais tentam explicar a natureza da taxa de servio
compulsrio: a) para a primeira corrente, trata-se de um servio compulsrio de fato, pois
impossvel o cidado deixar de fruir o servio para obter o resultado pretendido; b) j para a
segunda corrente, trata-se de um servio compulsrio de direito, pois para alguns
doutrinadores um imposto, enquanto que para outros, trata-se de uma infrao de norma
imperativa; c) por fim, para a terceira e ltima corrente, o servio compulsrio, pois o referido
servio traz vantagens por si mesmo, por sua simples disposio, v.g. a taxa de esgoto.
De acordo com o Prof. Hugo de Brito Machado (2002, p. 382), o que caracteriza a remunerao
de um servio pblico como taxa ou como preo pblico a compulsoriedade, para a taxa, e a
facultatividade, para o preo, conforme j decidiu o STF.
Sendo assim, as caractersticas da taxa so: efetividade, potencialidade, especificidade e
divisibilidade. Caso falte qualquer das caractersticas acima, o que estiver sendo cobrado no
ser taxa e sim qualquer outro tributo. As caractersticas esto previstas no art. 79, do CTN.
A taxa um tributo, sendo desta forma, objeto de uma obrigao instituda por lei, enquanto
que o preo pblico uma obrigao contratual. O preo pblico uma obrigao assumida
voluntariamente, ao contrrio da taxa de servio, que imposta pela lei a todas as pessoas que
se encontrem na situao de usurios de determinado servio estatal.
Alguns anos atrs, tentou-se no estado de So Paulo cobrar uma taxa de segurana pblica
para comprar viaturas, equipamentos, entre outros. A taxa seria cobrada dos proprietrios de
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linha telefnica, no valor de R$2,50. Segurana pblica no divisvel, logo teria que ser
financiado por meio de impostos e no atravs de taxa. Estas caractersticas so encontradas
no art. 79, do CTN4.

Se um determinado servio j base de clculo de imposto, contribuio de melhoria,


emprstimo compulsrio ou contribuio especial, no poder ser base de clculo de taxa.
Para o Prof. Paulo de Barros Carvalho (1997, p. 22), em seu livro Curso de Direito Tributrio:
No suficiente a descrio hipottica do fato jurdico tributrio para que conheamos a
planta fundamental do tributo. preciso que examinemos, antes de mais nada por imposio
hierrquica, a base de clculo, a fim de que a natureza particular do gravame se apresente na
complexidade de seu esquematismo formal. o que preceitua o constituinte brasileiro no Art.
145, 2: As taxas no podero ter base de clculo prprio de impostos.
O valor venal de um imvel, por exemplo, a base de clculo de imposto cobrado sobre este
imvel, ento no se pode em hiptese alguma ter uma taxa cobrada mediante a base de
clculo do valor venal de imvel, porque a mesma j de um imposto.
dispensvel este mencionamento no Cdigo atual, no entanto, em decorrncia da existncia
de alguns casos de tentativa de cobrana de taxa neste sentido, houve a necessidade desta
redundncia no ordenamento jurdico.
O que se deve discutir so os critrios que permitiriam segregar, de um lado, os servios que
devessem ser taxados - e de outro lado - os servios que ensejariam a cobrana de preos
pblicos.
A Doutrina tem procurado distinguir servios prprios e servios imprprios, essenciais e no
essenciais, concessveis e no concessveis, compulsrios e no compulsrios, inerentes e no
inerentes soberania do Estado, para relacionar aos primeiros as taxas - e aos outros - os
preos pblicos. A taxa pressupe atividade estatal que seja, cumulativamente, divisvel e
inerente soberania estatal, v.g. administrao de justia com coero.
A grande preocupao em saber a natureza jurdica (taxa ou preo pblico), diz respeito a que
ordenamento seguir. E isso de grande importncia, pois se estiver diante de uma cobrana
de tributo, submete-se ao tratamento do direito tributrio, enquanto que, se estiver diante de
uma cobrana de natureza contratual, submete-se ao ordenamento obrigacional civil.
Logicamente, se tratar-se de taxa, estar dotado dos princpios da anterioridade e da
irretroatividade. O contrato pode at prever a cobrana de imediato ou retroagir a cobrana.

Concluso
As taxas possuem natureza jurdica de Direito Pblico. Devem ser criadas para arcar com os
servios ut singuli (especficos, divisveis) e no com os servios ut universi, os quais devem ser
remunerados por imposto. Taxa o tributo que tem como fato gerador o exerccio regular do
poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Taxas so tributos, previstos no art. 5, do CTN e no artigo 145, II, Constituio Federal. O
estado pode cobrar taxa: por utilizao efetiva do servio, neste caso o valor dever ser
cobrado de acordo com o consumo, ou por utilizao potencial, j que consumo de gua
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essencial, neste caso pode-se cobrar uma quantia fixa por ms, independentemente de ter
havido consumo.
Tratando-se de taxa, h a possibilidade de se cobrar por servio "potencialmente" prestado, v.g.
pode-se cobrar taxa de esgoto at mesmo do cidado cuja casa nem mesmo esteja ligada
rede municipal de coleta, se houver tubulao que passe em sua rua.
Taxas so devidas quando um servio prestado ou quando em potencial, v.g. no
necessrio que se coloque lixo nos cestos de coleta para ser compelido ao pagamento da taxa
respectiva. J a tarifa (ou preo pblico) s devida quando da prestao de um servio
requisitado ou utilizado, v.g. a tarifa de energia eltrica fornecida, se determinada residncia
no for servida de tal energia, ele no compelido ao pagamento da tarifa respectiva.
Se o servio prestado pelo Estado, sendo servio pblico, cobra-se uma taxa, reservando-se
as tarifas para os demais servios prestados no diretamente pelo Estado e mediante o regime
de Direito Privado. Pode at pessoa jurdica de Direito Privado prestar um servio considerado
pblico, porm mediante concesso, ou seja, numa relao entre o Estado e a pessoa privada.
Hoje se verifica que Municpios terceirizaram servio de coleta de lixo, porm o Municpio
continua a cobrar taxa de coleta de lixo dos proprietrios de imveis, neste aspecto a relao
do contribuinte com o Municpio e no com a empresa prestadora de servio, a qual
remunerada pelo Municpio atravs da cobrana de taxa de coleta de lixo, o que ocorre quando
da cobrana de IPTU.
As taxas esto sujeitas a todas as limitaes legais, sendo que a sua cobrana est vinculada
efetiva prestao do servio, ou ao menos, que seja disponibilizado.
Portanto, conclui-se que a taxa um tributo - exigncia legal enquanto que o preo pblico
uma obrigao contratual, assumida voluntariamente. Sendo assim, o servio que apresentar
como necessrio de ser realizado pelo Estado ensejar a cobrana de taxa, v.g. a expedio de
passaporte. Contudo, o servio que no for necessariamente pblico, v.g. o servio de telefonia,
ser cobrado mediante preo pblico.

Referncias Bibliogrficas
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__________, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 21 ed. So Paulo: Malheiros, 2002.01.
Introduo

1 Art. 145. (...)


II- A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos: taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou posto a sua
disposio.

2 Art. 77 - As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico - A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. (Redao
dada pelo Ato Complementar n 34, de 30.1.1967).

3 Art. 78 - Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou


disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em
razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de
concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Redao dada pelo Ato Complementar n
31, de 28.12.1966).
Pargrafo nico: Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado
pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e
tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
4 Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I- utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b)-potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
I- especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de
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unidade, ou de necessidades pblicas;


III- divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus
usurios.

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