Rgimen Fiscal de personas morales

Base gravable para PTU

Damin Cecilio Torres

Introduccin

cul sera el procedimiento a aplicar, el legal contenido

en el Artculo 16 de la LISR o hacer valer el establecido
en la Constitucin.

La obligacin de las empresas de distribuir a sus trabajadores una parte de sus utilidades tiene como sustento el Artculo 123, Apartado A, fraccin IX, inciso e)
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Este derecho fue incorporado en la Constitucin por el Congreso Constituyente en 1917 y ha sufrido una serie de modificaciones, la principal de ellas en
1962, la cual sealaba:

En el presente artculo, analizaremos la mecnica prevista conforme al Artculo 16 de la LISR y algunas implicaciones fiscales de la PTU en la determinacin del resultado fiscal del ejercicio.

Disposiciones Fiscales
Base gravable para PTU

La base del impuesto en esta cdula ser la utilidad

gravable, que es la diferencia que resulta entre el ingreso que percibe el contribuyente durante un ejercicio y
las deducciones por esta ley.

El Artculo 16 de la LISR establece la mecnica mediante la cual se deber determinar la base gravable para la
PTU y para ello se considerar lo siguiente:

Como se puede observar, el legislador constituyente

estableci que la forma ms congruente y razonable
de calcular la utilidad repartible a sus trabajadores estara en funcin a la renta gravable que se prevea en
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, la
renta gravable contenida en el Artculo 10 actual; sin
embargo, a lo largo de los aos, la LISR ha sufrido diversas modificaciones y en la actualidad contempla un
artculo que establece la mecnica para determinar la
base gravable para PTU, lo cual puede crear confusin
en diferenciar cundo es aplicable la referencia Constitucional o la mecnica de la Ley del ISR.

Conceptos que se suman:

los ingresos acumulables del ejercicio, salvo el
ajuste anual por inflacin.
los dividendos o utilidades en acciones, o los
que se reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la suscripcin o pago de
aumento de capital de la sociedad que los distribuy.
utilidad cambiaria proveniente de deudas o crditos exigibles celebrados en moneda extranjera.

Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin

se ha pronunciado por considerar como renta gravable
para el reparto de la PTU la renta gravable para efectos
del ISR, tal como lo establece el Artculo 123 constitucional y no otros conceptos ajenos, como puede ser el
Artculo 16 de la LISR. Por tal motivo, los contribuyentes
que gocen de este amparo calcularn la PTU, considerando la utilidad fiscal determinada conforme a la fraccin I del Artculo 10 de la LISR.

Lo anterior dar como resultado la totalidad de ingresos

para PTU.

En funcin a lo antes expuesto, ser necesario analizar

cada caso en particular para cada empresa y decidir

Asimismo, tambin se debern determinar los conceptos que se restan:

la diferencia entre el valor de enajenacin de

activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes.

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Facultad de Contadura y Administracin

 la acumulacin de la diferencia entre el valor de

enajenacin de activo fijo y la ganancia acumulable
por la enajenacin de dichos bienes se realiza con
el fin de incorporar a la base de la PTU la totalidad
del valor de la enajenacin; recordemos que la ganancia acumulable en la venta de activo fijo est
incluida en los ingresos acumulables de la persona
moral tal como lo establece en el Artculo 20, fraccin V de la Ley del ISR, por lo que, al sumarle la
diferencia entre el valor y la enajenacin del activo
fijo, lo nico que se hace es reconocer el valor histrico de la enajenacin del activo fijo.

las deducciones autorizadas para la LISR, salvo el ajuste anual por inflacin y la deduccin
fiscal por inversiones.
depreciacin de las inversiones y amortizacin
(histricas).
valor nominal de los dividendos o utilidades que
se reembolsen, siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad que los distribuy o que los hubiera
reinvertido dentro de los 30 das siguientes a su
distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de capital en dicha sociedad.

los dividendos provenientes del extranjero ya estn

incluidos en los ingresos acumulables del ejercicio,
por lo tanto, no ser necesario incorporar un rubro
por separado dentro de los conceptos que se suman como s sucede con los dividendos obtenidos
de personas morales residentes en Mxico.

prdida cambiaria proveniente de deudas o crditos exigibles celebrados en moneda extranjera.

dentro de los conceptos que se restan se encuentra el saldo por deducir histrico de los activos que se enajenaron, de tal forma que se
reconoce la ganancia o prdida histrica por la
venta del activo fijo.

De la sumatoria de los rubros anteriores se obtendr

como resultado la totalidad de las deducciones para
PTU y obtendramos la siguiente frmula:
Ingresos para efecto de PTU
Menos

Deducciones para efecto de PTU

Igual

Base gravable para PTU

Por

Tasa aplicable del 10%2

Igual

PTU del ejercicio

Ms

PTU no reclamada de ejercicios anteriores

Igual

Total de PTU a distribuir en el ejercicio

la depreciacin histrica se calcula aplicando al

monto original de la inversin la tasa de depreciacin establecida en la LISR; sin embargo, la
disposicin no menciona que la deduccin se
limite al MOI lo cual podra generar la idea de
una deduccin perpetua.
las personas morales con fines no lucrativos tambin estarn obligadas a pagar PTU a sus trabajadores cuando se ubiquen en cualquiera de los siguientes supuestos: i) enajenen bienes distintos de
su activo fijo y ii) presten servicios a personas distintas a sus miembros siempre que dichos ingresos
excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate y siempre
que no se trate de donatarias autorizadas.

Rubros especiales en la determinacin de la

base gravable

Base gravable para PTU

Existen rubros que merecen una explicacin por separado debido al efecto que tiene en la determinacin de
la PTU como se menciona a continuacin:

Para efecto de la deduccin de prdida cambiaria se estar a las

siguientes reglas, segn lo establece el Artculo 16 de la LISR:
a. La prdida no podr deducirse en el ejercicio en que ocurra, cuando resulte por el cumplimiento anticipado de deudas concertadas
a determinado plazo. En estos casos, la prdida se considerar en
las fechas en que la deuda debi cumplirse, de conformidad con el
convenio original.
b. Las prdidas originadas con posterioridad a la fecha de exigibilidad de los crditos o deudas sern deducibles en el ejercicio en
que se efecte el pago de la deuda o se cobre el crdito.
2 De conformidad con la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional
para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas.

Consultorio Fiscal No. 473

Impacto de la PTU en el resultado fiscal

La PTU del ejercicio no es una deduccin autorizada de
conformidad con el Artculo 31, fraccin XXV de la Ley
del ISR; sin embargo, la PTU pagada en el ejercicio s
tiene un impacto en la determinacin del resultado fiscal
para efectos del ISR, ya que de conformidad con el Ar-

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tculo 10, la PTU pagada en el ejercicio se disminuir

una vez restadas las deducciones autorizadas.

Asimismo, el derecho de los empleados a reclamar

la PTU prescribe en un lapso de un ao, de conformidad con el Artculo 516 de la LFT. Al respecto, el
ao deber computarse a partir de la fecha en que
la obligacin se hace exigible; es decir, a partir del
da siguiente, una vez transcurridos los 60 das.

Para ejemplificar lo anterior, considrense los siguientes escenarios:

Menos

Caso
A

Caso
B

Caso
C

Ingresos
acumulables

100

100

100

Deducciones
autorizadas

(70)

(110)

(98)

Igual

Utilidad (prdida)
del ejercicio

30

(10)

Menos

PTU pagada en el
ejercicio

(5)

(5)

(5)

Igual

Utilidad (prdida)
fiscal

25

(15)

(3)

Prdidas fiscales
Menos pendientes de
amortizar

Igual

Resultado fiscal

No cumplir con la obligacin de distribuir la PTU a

los trabajadores puede implicar sancin por parte
de la Secretara del Trabajo y Previsin Social, la
cual consiste en una multa que a de 15 a 315 veces
el salario mnimo general vigente del rea geogrfica del lugar en que se haya cometido la infraccin,
de conformidad con el Artculo 994, Fraccin II de la
Ley Federal del Trabajo.
A las percepciones que obtengan los trabajadores
por concepto de PTU se les calcular el ISR a retener por el patrn, una vez disminuida la exencin
que prev el Artculo 109 de la LISR, en conformidad con alguna de las siguientes opciones:
aplicando la tarifa establecida en el Artculo
113 de la LISR.

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aplicando el procedimiento opcional que menciona en el Artculo 142 del reglamento de la

LISR.

El caso A es un clculo tpico descrito en las fracciones

I y II del Artculo 10 de la LISR; asimismo, el caso B se
contempla en el primer prrafo del Artculo 61 de la ley
en anlisis; sin embargo, es a travs del Artculo 12-A
del Reglamento de la LISR que establece que si la PTU
pagada en el ejercicio excede a la utilidad del ejercicio,
formar parte de la prdida fiscal del ejercicio.3

La aplicacin de uno u otro clculo no siempre genera un ahorro de ISR; por lo tanto, se recomienda
realizar ambos clculos para identificar qu disposicin conlleva a un ahorro de ISR para el trabajador,
y aplicar el clculo que ms le beneficie.

Comentarios adicionales
Tal como lo establece el Artculo 122 de la Ley Federal del Trabajo, el reparto de las utilidades deber
efectuarse dentro de los 60 das despus de haber
presentado la declaracin de ISR del ejercicio; por
lo tanto, la fecha lmite ser el 31 de mayo tratndose de personas morales y 30 de junio para personas fsicas, considerando para tales efectos como
fecha lmite de presentacin de la declaracin anual
el 31 de marzo y 30 de abril, respectivamente.

Base gravable para PTU

L.C. y M.I. Damin Cecilio Torres

Si no existiera esta aclaracin en el Reglamento, parecera que

llegaramos a la misma conclusin; sin embargo, habra incertidumbre jurdica para los contribuyentes.

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