INMOVILIZADO MATERIAL

1. Concepto y clases de inmovilizado material

Definicin:

debe tratarse de un activo

debe ser tangible

de titularidad y a disposicin de la empresa

debe utilizarse para la actividad productiva como tal o para uso

administrativo

se espera usar ms de un ejercicio

La utilizacin en la actividad productiva origina, junto con otros factores, su

depreciacin, cuyo registro contable es la amortizacin.
Debe distinguirse de:
-

las inversiones inmobiliarias que se poseen para obtener rentas,

plusvalas o ambas, en lugar de para la produccin o fines
administrativos o su venta en el curso ordinario de las operaciones.

los activos no corrientes mantenidos para la venta.

las existencias.

Clases

Inmovilizado material terminado (Subgrupo 21)

Inmovilizado material en curso (Subgrupo 23)

2. Valoracin inicial

De acuerdo con la norma 2, el inmovilizado se valorar al precio de

adquisicin o coste de produccin tanto inicialmente como con
posterioridad, sin que en ningn momento se pueda revalorizar.
El precio de adquisicin o coste de produccin estar formado por:

El importe facturado por el vendedor.

Todos los gastos directos e indirectos que se produzcan por la

adquisicin.

Descontando los descuentos y rebajas de toda clase.

Aranceles de importacin.

Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pblica.

Costes de desmantelamiento, retiro y restauracin.

Costes directos e indirectos hasta su puesta en condiciones de

funcionamiento.
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Los intereses si el perodo de puesta en funcionamiento supera un

ao.

Ejemplo 2.1. Clculo del precio de adquisicin con gastos asociados

A 30-06-2010 la empresa A, SA adquiere al contado una instalacin tcnica para la
fabricacin de hormign. El coste de la misma asciende a 620.000 y lleva unos gastos
de instalacin asociados con el proveedor de 25.000 . En la operacin se concede un
descuento comercial de 5.000 . El transporte de la citada instalacin se contrata a otra
empresa que nos factura por 15.000 con fecha 15-07-2010. A su vez, por los riesgos
que implica ese transporte, el 10-07-2010 se contrata un seguro que cubre dicho traslado
hasta que todo est descargado en el lugar previsto por la direccin de A, SA. Dicho
seguro asciende a 4.000 y se paga al contado. Una vez ubicada la instalacin en el
lugar previsto, durante el mes de agosto son necesarios determinados trabajos de
electricidad que ascienden a 12.000 y que se facturan con fecha 31-08-2010. Su pago
se realiza al contado. La planta de hormign est lista para entrar en funcionamiento el
30-09-2010. En esa misma fecha, se contrata un seguro para cubrir posibles fallos en el
funcionamiento de la planta hormigonera durante los prximos 12 meses. La prima anual
asciende a 1.500 y se abona ese mismo da.
Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes a 2010 relacionadas con la
instalacin anterior. El tipo de IVA es el 21%. La instalacin se amortiza en 10 aos.

En el caso de construccin propia, los gastos realizados durante el ejercicio

con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo, se
cargarn en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de
inmovilizaciones en curso, se cargarn por el importe de dichos gastos, con
abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la
empresa para s misma que representa la contrapartida anual de gastos que
se activan (Norma de Valoracin 3, e)
La cuenta Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso no es
propiamente un ingreso, representa nicamente la contrapartida de gastos
que se activan (o capitalizan).
Ejemplo 2.2. Construccin propia del inmovilizado material
La empresa Z, SA decidi comenzar sobre un terreno de su propiedad la construccin
de un almacn utilizando sus propios medios y personal. Durante el ejercicio 2010 Z,
SA incurri en 1.000.000 en concepto de gastos, pagados en efectivo. En el ejercicio
2011, Z, SA ha incurrido tambin en gastos por importe de 1.000.000 , dndose por
concluida la construccin del almacn a finales de 2011.
Se pide: Contabilizacin de las operaciones a realizar durante los ejercicios 2010 y 2011
por Z, SA

Gastos por intereses

En los inmovilizados que necesiten un perodo superior a un ao para estar en
condiciones de uso, se incluirn como mayor coste los gastos financieros
que devengados antes de la puesta en condiciones de
funcionamiento y que se correspondan con prstamos u otro tipo de
financiacin ajena directamente atribuible a la adquisicin o construccin
(Norma de Valoracin 2.1).
Ejemplo 2.3. Activacin de gastos financieros
La empresa Y, SA ha adquirido a principios de 2010 una instalacin de alta tecnologa.
Los gastos de montaje han sido de 200.000 . Debido al elevado coste de la instalacin,
que asciende a 1.000.000 ha solicitado un prstamo con vencimiento a dos aos a una
entidad financiera que le ha sido concedido simultneamente a la adquisicin de la
instalacin. El prstamo devenga un inters del 5% anual, pagadero por semestres
vencidos. La instalacin entra en funcionamiento a mitad de 2011
Se pide: Contabilizacin de las operaciones a realizar durante de los ejercicios 2010 y
2011 relacionadas con la instalacin anterior

Normas particulares de valoracin

Adems de las normas generales, el PGC establece normas de valoracin
especficas para cada elemento (Norma de Valoracin 3). En particular:

Solares sin edificar: incluirn en su precio de adquisicin los gastos

de acondicionamiento, derribo de construcciones, inspeccin y
levantamiento de planos.

Construcciones: su coste incluir las tasas inherentes a la

construccin y los honorarios facultativos del proyecto y direccin de
obra.

Deber valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y

otras construcciones, ya que el terreno no se amortiza.

Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje: su valoracin

comprender todos los gastos de adquisicin o de fabricacin y
construccin, hasta que los citados bienes estn en condiciones de
funcionamiento
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Los utensilios y herramientas:

1 Incorporados a elementos mecnicos: se sometern a las
normas valorativas aplicables a dichos elementos.
2 No incorporados a elementos mecnicos: habr que distinguir
dos situaciones:

perodo de utilizacin inferior al ao: se consideran gastos del

ejercicio;
perodo de utilizacin superior al ao: las adquisiciones se
cargarn a la cuenta de inmovilizado, regularizando al final del
ejercicio, en funcin del inventario fsico realizado, con baja
razonable por demrito.

3 Plantillas y moldes: habr que distinguir dos situaciones:

si se utilizan con carcter permanente en fabricaciones en serie:

deben formar parte del inmovilizado y se amortizarn en funcin de
su vida til;

si se utilizan para fabricaciones aisladas por encargo, no deben

considerarse inventariables, salvo que tengan valor neto realizable,
en cuyo caso se contabilizan como inmovilizado.

Costes posteriores
Podemos distinguir:
- Costes de renovacin, ampliacin o mejora
- Costes de grandes reparaciones
Los de renovacin, ampliacin o mejora sern incorporados como mayor valor
del bien si aumentan su capacidad o productividad o alargan su vida til,
debindose dar de baja el valor contable de los elementos sustituidos (Norma
de Valoracin 3, f).
Las operaciones de reparacin y conservacin que, aunque necesarias para el
correcto funcionamiento, no cumplen las caractersticas sealadas, se
consideran gasto del ejercicio.
El coste de grandes reparaciones se tendr en cuenta para determinar el
valor del inmovilizado y se amortizar de forma distinta a la del resto del
elemento, durante el perodo que medie hasta la gran reparacin.
Si no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, podr
utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin similar.
Cuando se realice la gran reparacin, su coste se reconocer en el valor
contable del inmovilizado como una sustitucin y se dar de baja cualquier
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importe asociado a la reparacin que pudiera permanecer en el valor contable

del inmovilizado (Norma de Valoracin 3, g).
Ejemplo 2.4. Grandes reparaciones del inmovilizado material
La empresa X, SA una aerolnea dedicada al vuelos de bajo coste entre ciudades
europeas ha adquirido a 1-1-2010 un avin por 1.000.000 . Cada dos aos es preciso
someter al mismo a una revisin en profundidad y el coste aproximado de la primera
revisin se estima en 200.000 . La vida til estimada del avin es de 10 aos. La
revisin realizada el 1-1-2012 tuvo un coste de 220.000 .
Se pide: Contabilizacin de las operaciones a realizar en los ejercicios 2010 y 2012
relacionadas con el elemento de inmovilizado anterior

3. Valoracin posterior del inmovilizado material: las correcciones de

valor
El inmovilizado material se valora por su coste menos la amortizacin
acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones
valorativas por deterioro (Norma de Valoracin 2, 2, 2.1 y 2.2). Por tanto,
la valoracin posterior es la siguiente:

Amortizacin
Las amortizaciones deben establecerse de manera sistemtica en funcin
de la vida til de los bienes y de su valor residual, teniendo en cuenta la
depreciacin normal por funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de
considerar tambin su obsolescencia.
Ha de amortizarse de forma independiente cada parte que tenga un coste
significativo en relacin con el coste total del elemento y una vida til
distinta del resto del elemento.
Salvo los terrenos que no son amortizables todos los dems elementos del
inmovilizado material lo son. Las inmovilizaciones en curso no se
amortizan ya que an no estn en condiciones de funcionamiento.
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La amortizacin de cada perodo se reconocer en los resultados de cada

ejercicio como gasto, de acuerdo con el asiento siguiente.

Cuando procedan correcciones valorativas por deterioro, se ajustarn

las amortizaciones de los ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el nuevo
valor contable. Igual proceder corresponder en caso de reversin de las
correcciones por deterioro.
Deterioros de valor y su reversin
El valor de un elemento de inmovilizado material est deteriorado cuando
su valor contable excede de su valor recuperable.
Se trata de una comprobacin a aplicar, al menos al cierre del ejercicio,
en cuanto se tengan indicios de prdida de valor, ya sea por causas
internas (obsolescencia, bajo rendimiento, cambios en la forma de uso) o
externas (disminucin del valor de mercado, cambios adversos en el
mercado del producto).
El valor recuperable de un inmovilizado es el mayor importe entre su valor
razonable menos gastos de venta y su valor en uso.
Valor razonable menos gastos de venta: importe que se puede obtener
por la venta en una transaccin libre, entre partes interesadas y debidamente
informadas, una vez deducidos los costes de enajenacin.
Valor en uso: es valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a
travs de su utilizacin en el curso normal del negocio o de su enajenacin,
teniendo en cuenta su estado actual, actualizados a un tipo de descuento
adecuado.
Calculado el valor recuperable del activo, la prdida de valor se medir por
diferencia entre su valor contable y recuperable, de manera que si, este
ltimo es menor, la diferencia se reconoce como gasto:

Posteriormente se deber ajustar el gasto por amortizacin para los

ejercicios futuros.
Los clculos del deterioro deben realizarse elemento a elemento, de forma
individualizada. Si no fuera posible estimar el importe recuperable de cada
bien individual, se calcular el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenezca cada elemento.
Se entiende por unidad generadora de efectivo (UGE) el grupo
identificable ms pequeo de activos que genera entradas de efectivo.
Si existiera una prdida por deterioro de una UGE, sta se deber distribuir
entre los activos que la forman en proporcin al valor en libros de
cada activo.
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Reversin de una prdida por deterioro

La empresa no slo debe evaluar al cierre del ejercicio los indicios de una
posible prdida de valor, sino tambin los que pueden revelar una
recuperacin del valor y, por tanto, la reversin de una prdida por
deterioro contabilizada con anterioridad.
Si el valor contable es menor al valor recuperable la diferencia se reconoce
como un ingreso con el lmite del valor contable del inmovilizado que estara
reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro
del valor.

Ejemplo 2.5. Deterioros de valor del inmovilizado material

La empresa W, SA posee una maquinaria de uso especializado adquirida a 1-1-2010 a
un coste de 100.000 , estimndose una vida til de 10 aos. A 31-12-2010 diversos
indicios ponen de manifiesto una disminucin en el valor de la maquinaria, calculndose
un valor recuperable para la misma de 70.000 . A 31-12-2011 el valor recuperable de la
maquinaria se calcula en 80.000 Qu pasara si el valor de mercado en esa fecha
fuese de 90.000? Y si fuese de 70.000?
Se pide: Contabilizacin de las operaciones a realizar en los ejercicios 2010 y 2011
relacionadas con los deteriores y reversiones de valor de la maquinaria

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4. Baja del inmovilizado material

Los elementos del inmovilizado material se darn de baja en el momento de
su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener
rendimientos econmicos futuros de los mismos (Norma de Valoracin 2,
3). En particular:

en el momento de su enajenacin como inmovilizado;

cuando se decida ponerlo a la venta, lo que implicar reclasificarlo

como activos no corrientes mantenidos para la venta;

cuando no se espere obtener rendimientos econmicos futuros (como

consecuencia de prdidas irreversibles).

En el caso de enajenacin, la diferencia entre el importe que se obtenga

neto de los costes de venta y su valor contable, determinar el beneficio o
prdida, que se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio:

Si se trata de una baja sin enajenacin se contabilizar una prdida por el

valor contable del elemento (tras reconocer el gasto por amortizacin hasta el
momento de la baja):

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5. Inversiones inmobiliarias
A las inversiones inmobiliarias, que son activos no corrientes que son inmuebles
y que se poseen para obtener rentas o plusvalas o ambas se aplican, tal y como
se indica en la Norma de Valoracin 4, los mismos criterios que los
establecidos para el inmovilizado material (se valoran al precio de adquisicin
o coste de produccin y sufren correcciones de valor por amortizacin y
deterioro).
Para las inversiones inmobiliarias las cuentas previstas son las recogidas en el
subgrupo (22): Inversiones inmobiliarias
(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales
(221) Inversiones en construcciones
Ejemplo 2.6. Inversiones inmobiliarias
La empresa J, SAadquiri a 1-1-2010 tres plantas de un edificio donde tiene su sede
social por importe de 2.500.000 . El objetivo de dicha compra es dedicar todo el edificio
al alquiler de oficinas, trasladando la sede social a otro edificio ms cntrico que ha
adquirido en esa misma fecha por 900.000 . La antigua sede social se adquiri hace 20
aos por 200.000 y est amortizada al 50% de su valor
Se pide: Contabilizacin de las operaciones a realizar a 1-1-2010 sabiendo que el valor
del suelo en todos los casos es de un 30% del valor del edificio.

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