Contabilidade Financeira II

2008/2009
Valores a receber e a
pagar, Acrscimos e
Diferimentos e
Provises

Valores a receber e a pagar, Acrscimos e

Diferimentos e Provises

Contas a receber e a pagar

Acrscimos e diferimentos

Imparidade de activos (IAS 36)

Provises, passivos contingentes e

activos contingentes (IAS 37)

Rendimento de trabalho

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

2 Contas a receber e a pagar

21 Clientes

22 Fornecedores

23 Pessoal

24 Estado e outros entes pblicos

25 Financiamentos obtidos

26 Accionistas/ Scios

27 Outras contas a receber e a pagar

28 Diferimentos

29 Provises
- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

21 Valores a receber de Clientes

Balano
ACTIVO

PASSIVO

Valores a receber de clientes:

211 Clientes c/c

218 Adiantamentos de clientes (*)

212 Clientes Ttulos a pagar

211 Clientes c/c

(excepcionalmente)

- ...
*Quando o preo no est prviamente fixado

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

22 Valores a pagar Fornecedores

Balano
PASSIVO

ACTIVO

Valores a pagar a Fornecedores:

228 Adiantamentos a fornecedores (*) 221 Fornecedores c/c
222 Fornecedores c/c

(excepcionalmente)

222 Fornecedores Ttulos a pagar

- ...

*Quando o preo no est prviamente fixado

NO INCLUI OS FORNECEDORES DE INVESTIMENTOS:

FINANCEIROS, ACTIVOS TANGVEIS E INTANGVEIS

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

25 Financiamentos obtidos (1)

Destacam-se:

2511 Emprstimos bancrios

2521 Emprstimos por obrigaes
Convertveis (obrigaes que podem ser trocadas por aces
da prpria empresa.A empresa no reembolsa o emprstimo
mas aumenta o nmero de accionistas)
No convertveis (o ttulo no permite a converso)

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

25 Financiamentos obtidos (2)

EMPRSTIMO OBTIDO

REEMBOLSO

Balano
Activo
12 DO

Balano

Capital Prprio

Activo

Capital Prprio

Passivo

12 DO

Passivo

25 Financiamentos
obtidos

25 Financiamentos
obtidos

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

25 Financiamentos obtidos (3)

JUROS SUPORTADOS

Balano
Activo

Capital Prprio

12 DO

818 Resultado lquido

Passivo
25 Financiamentos
obtidos

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

27 Outras contas a receber e a pagar

271
272
273
274
275
276
...
278
279

Fornecedores de Investimentos
Devedores e Credores por acrscimos
Benefcios ps-emprego
Impostos diferidos
Credores por subscries no liberadas
Adiantamentos por conta de vendas
Outros devedores e credores
Perdas por imparidade acumuldas

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

Acrscimos e Diferimentos
Decorre da aplicao do regime do ACRSCIMO:
Os rendimentos e os gastos so reconhecidos quando obtidos
ou incorridos, independentemente do seu recebimento ou
pagamento.
Pelo que devem ser levados s DR TODOS e S os
rendimentos e gastos desse exerccio.
Consegue-se desta forma colocar os rendimentos e os gastos
no perodo certo.
Nos Balanos apresentados de acordo com as IFRS estas rubricas tm sido
agregadas em Outros Activos e Outros Passivos, geralmente correntes.

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

10

Acrscimos e Diferimentos

ACTIVO

PASSIVO

Acrscimos de proveitos

Proveitos Diferidos

Custos diferidos

Acrscimo de Custos

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

11

Acrscimos e Diferimentos: Activo

DIREITO
Acrscimos de proveitos:
Proveitos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que o
servio/ venda foi realizado, mas sem documentao vinculativa.
A contrapartida sempre uma conta de proveitos.
Ex: Servios prestados e ainda no facturados

Custos diferidos:
Facturas recebidas relativa a servios que s iro ser
consumidos nos exerccios seguintes, pelo que no podem ser
reconhecidos como custos deste exerccio.
Ex: Seguro anual pago em 1/Set/n :4/12 custo de n, e 8/12 s custo em n+1

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

12

Acrscimos e Diferimentos: Passivo

OBRIGAO
Acrscimos de Custos:
Custos a reconhecer no prprio exerccio, uma vez que o
consumo/ utilizao/ desgaste foi realizado no exerccio, mas
sem documentao vinculativa. A contrapartida sempre uma
conta de custos.
Ex:
FSE gua, electricidade, comunicaes, etc. (antes da chegada da factura do
fornecedor); Remuneraes a liquidar (frias e subsdio de frias, vencidos num
ano mas s pagos no ano seguinte)

Proveitos Diferidos:
Facturas emitidas e provvel recebimento relativas a servios
que s iro ser prestados nos exerccios seguintes, pelo que no
podem ser reconhecidos como proveito deste exerccio.
Ex: Subsdios para investimentos (opcional nas IFRS), carregamento de telemveis

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

13

Imparidade de activos

IAS 36, Pr. 6: ...

Uma perda por Imparidade a quantia pela qual a quantia
escriturada de um activo ou unidade geradora de caixa
excede a sua quantia recupervel.
A quantia recupervel de um activo ou unidade geradora de
caixa o valor mais elevado entre o justo valor menos os
custos de venda e o seu valor de uso.

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

14

Imparidade de activos
Valor bruto (dep. + amort. + P.I.)

Max. (justo valor ; o valor de uso)

Valor contabilstico lquido

<
valor recupervel
 No fazer nada
Valor contabilstico lquido
>
valor recupervel
Perda por imparidade
Por forma a que o valor contabilstico lquido = valor recupervel

Balano
Activo

Capital Prprio
Resultado lquido
Passivo

Dem. Resultados
Gastos

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

15

Imparidade de activos
Reverso de perda de imparidade
Se foi considerada uma perda de imparidade e o valor recupervel
entretanto subiu deve-se fazer uma reverso da perda de imparidade
mas s at ao valor contabilstico que o bem teria se no tivesse havido
perda de imparidade.
Anteriormente houve perda de imparidade. Agora:
Valor contabilstico lquido < valor recupervel
Reverso de perda por imparidade
Por forma a que o valor contabilstico lquido =
mnimo (valor recupervel; VCL sem perda de imparidade)

Balano
Activo

Capital Prprio
Resultado lquido
Passivo

Dem. Resultados
Rendimentos

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

16

Imparidade de activos
Activos que podem estar com imparidade:
 Dvidas a receber
 Inventrios
 Investimentos financeiros
 Activos tangveis
 Activos intangveis
 ...

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

17

Imparidade relativa a dvidas a receber

IAS 36
Uma perda por Imparidade a quantia pela qual a
quantia escriturada de um activo ou unidade geradora
de caixa excede a sua quantia recupervel.
A quantia recupervel de um activo ou unidade
geradora de caixa o valor mais elevado entre o justo
valor menos os custos de venda e o seu valor de uso.

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

18

Imparidade relativa a dvidas a receber

Efeito fiscal: A perda de imparidade aceite dentro de limites (Termo
utilizado: Provises para cobranas duvidosas). Ver Cdigo do IRC Art 34 e
35.
Processo de clculo, de acordo com legislao em vigor:
Emp. em processo de falncia  Perda de imparidade = 100% da dvida
Processo em tribunal
 Perda de imparidade = 100% da dvida
Mora desde a data de vencimento da factura:
At 6 meses
 Perda de imparidade = 0%
> 6 meses e < ou = 12 meses
 Perda de imparidade = 25% da dvida
> 12 meses e < ou = 18 meses
 Perda de imparidade = 50% da dvida
> 18 meses e < ou = 24 meses
 Perda de imparidade = 75% da dvida
> 24 meses
 Perda de imparidade = 100% da dvida

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

19

Imparidade relativa a dvidas a receber

Ex: Cliente com dvida de 100 em mora h 7 meses
Lanamento pelo registo da perda de imparidade:
65 D Perdas de imparidade (DR Custo)

25

219

25

C Perdas de imparidade acumuladas (Bal. Activo, Regularizao de Activo)

 Valor lquido da dvida: 100-25 = 75

Ex: Passou 1 ano.
Cliente com dvida de 100 em mora h 7+12 meses
Lanamento pelo seu reforo:
65 D Perdas de imparidade (DR Custo)

50

219

50

C Perdas de imparidade acumuladas (Bal. Activo, Regularizao de Activo)

 Valor lquido da dvida: 100-75 = 25

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

20

Provises, passivos e activos contingentes

1. Provises
2. Passivos contingentes
3. Activos contingentes

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

21

Proviso
Passivo de tempestividade ou quantia incerta
Deve ser reconhecida quando:
 Uma empresa tenha uma obrigao legal presente em
resultado de um acontecimento passado,
 seja provvel (> 50%) uma sada de recursos para liquidar
a obrigao,
 e possa ser feita uma uma estimativa fivel da quantia da
obrigao.
As provises devem ser reconhecidas nas D.F.

Balano
Activo

Capital Prprio
Resultado lquido
Passivo

Dem. Resultados
Gastos

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

22

Provises
Exemplos:
Garantias dadas a clientes
Processos judiciais em curso com probabilidade
>50% de se perder
Reestruturao (?)
...

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

23

Passivo contingente
1) Obrigao possvel, originada por acontecimentos passados, e
cuja existncia s ser confirmada pela ocorrncia ou no de
acontecimentos futuros incertos, fora do controlo da empresa
Ou
2) Obrigao presente que surja de acontecimentos passados
mas que no reconhecida porque:
 no provvel (< 50%) uma sada de recursos para liquidar a
obrigao,
 a quantia da obrigao no pode ser mensurada.
Os passivos contingentes no devem ser reconhecidas nas D.F.
mas devem ser divulgados nas notas
excepto se a probabilidade de ocorrncia for muito remota

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

24

Provises e passivos contingentes

Existe uma obrigao
presente
que
provavelmente (>50%)
ir requerer um fluxo de
recursos

Existe uma possvel

(<50%)
obrigao
ou uma obrigao
presente que pode,
mas provavelmente
no, requerer um
fluxo de recursos

Existe uma possvel

obrigao ou uma
obrigao presente
onde
a
possibilidade de um
fluxo de recursos
remota

Constituio de
proviso

No se constitui
proviso

No se constitui
proviso

Divulgao da
proviso

Divulgao do
passivo contigente

Nenhuma
divulgao

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

25

Activos contingentes
1) Possivel activo, originado por acontecimentos passados, e
cuja existncia s ser confirmada pela ocorrncia ou no de
acontecimentos futuros incertos, fora do controlo da
empresa
Os activos contingentes no devem ser reconhecidas nas D.F.
mas devem ser divulgados nas notas
excepto se a probabilidade de ocorrncia for muito remota

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

26

Rendimento de Trabalho Dependente (1)

Esquema geral de processamento de salrios
Trabalhadores dependentes
Salrio base (bruto)

IRS retido:
%varivel

Impostos

Contrib. Trab. p/
Segurana Social:
11% do SB

Trabalhador

Empresa entrega ao
Estado, at ao dia 20
do ms seguinte ao da
reteno

Contrib. Empresa. p/
Segurana Social:
23,75% do SB

Segurana Social

Recebe SB - IRS - SS,

at ao ultimo dia do ms
a que se refere o
vencimento

Empresa entrega SS, 34,75% (a sua parte e

a parte do trabalhador), at ao dia 15 do ms
seguinte ao da reteno

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

27

Rendimento de Trabalho Dependente (2)

Colaboradores ao Servio da Empresa

Reteno de IRS e Segurana Social

63 Gastos com Pessoal (DR Custos)

242 EOEP Ret. de Imp. s/ Rend. (B-Passivo)

Remunerao
bruta
+
Contribuio
empresa para
Seg. Social

Reteno IRS

23 Dvidas a Pessoal (BAL-Passivo)

245 EOEP - Contribuies para Seg. Social (BAL-Passivo)
Contribuio do trab.
para seg. social
+
Contribuio empresa
para Seg. Social

Remunerao
lquida
=
Rem. Bruta
- Reteno IRS
- Contribuio do
trab. para seg.
social

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

28

Rendimento de Trabalho Independente

Trabalhadores independentes

Nota de honorrios

Imposto IRS

Empresa entrega ao
Estado, at ao dia 20
do ms seguinte ao da
reteno

Trabalhador

Recebe
Honor -IRS + IVA

Imposto IVA

IVA dedutvel - OBS

Empresa apura o IVA
at ao dia 10 do ms
n+2.

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

29

Rendimento de Trabalho Independente

Reteno na Fonte Taxa de 20%
6224 Honorrios (DR Custos)

12 Caixa / DO

Remunerao
bruta

Remunerao
lquida

242 EOEP Ret. de Imp. s/ Rend. (B-Passivo)

Reteno IRS

Nota: Exemplo Terico sem Contribuio Segurana Social nem IVA

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

30

Exerccios 5 e 6

- Contabilidade Financeira II 2008/ 2009 1 Semestre

31