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Resumo do Curso de Auditoria Governamental CGE/PI

Aula 00
CONTROLE - Carvalho Filho (2010) afirma que a fiscalizao e a reviso so os elementos
bsicos do controle.
podemos dizer que, para adequar os resultados reais aos planejados, comparando-o
s com padres previamente estabelecidos, procuramos medir e avaliar o desempenho,
corrigindo-o no que for necessrio. E isso controle.
TOME NOTA! Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o pri
meiro realizado por rgos de controle que no fazem parte da estrutura do ente fiscal
izado, enquanto no segundo, o rgo de controle integrante do Poder que est sendo fis
calizado.
1. Introduo
Nesta aula falaremos de auditoria independente (externa) e interna.
Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09, que aprovou a NBC
TA 200
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conform
idade com Normas de Auditoria. Essa nova norma considerada a me de todas as outras
normas tcnicas de auditoria.

2. Conceito de Auditoria
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante simples,
como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operae
rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade .
TOME NOTA! Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial, no se li
mitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica, traduz-se na emisso de
uma opinio sobre as atividades verificadas.
Objeto da auditoria: Conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio admin
istrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arqui
vos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos d
a administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais .

A Auditoria Governamental
ou Pblica, do Setor Pblico , conforme disposto na Instruo
ormativa 01/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (da Controladoria-Ge
ral da Unio - CGU), o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos pro
cessos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de di
reito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um dete
rminado critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir
resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo
federal, distrital
, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo,
Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado,
caso se utilizem de recursos pblicos.
A Auditoria Privada
ou Independente, Empresarial, das Demonstraes Contbeis, das Dem
onstraes Financeiras uma tcnica contbil, constituda por um conjunto de procedimentos
tcnicos sistematizados, para obteno e avaliao de evidncias sobre as informaes contida
as demonstraes contbeis de uma empresa.
Objetivo de uma Auditoria Independente: Segundo a NBC TA 200, o objetivo da audi
toria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Iss
o alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes con
tbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
3. Evoluo da Auditoria
A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao atendimento de seu
principal objetivo, que a emisso de uma opinio independente sobre a adequao das dem
onstraes contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas Brasileiras de
Contabilidade, legislao especfica e, mais recentemente, estrutura de Relatrio Finan
ceiro Aplicvel.

O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de confirmao por parte dos in


vestidores e proprietrios quanto realidade econmico-financeira espelhada no patrimn
io das empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com a instalao de
filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a conseqente obrigatoriedade de se
auditar suas demonstraes contbeis. Resultado: a chegada ao pas de empresas internac
ionais de auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores Mobilirios
CVM
a Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a atividade de auditoria tomou grande impul
so, mas ainda atrelada s empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema
Financeiro.

4. Funes da Auditoria Externa (Independente)


Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio financeiro adotad
a pela administrao e, quando apropriado, pelos responsveis pela governana na elaborao
das demonstraes contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetiv
o das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.
Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de
onstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que
para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel
(ou seja, a diferena entre o que para o que deveria ser). As distores podem origina
r-se de erro ou fraude. Uma distoro relevante quando pode vir a modificar a opinio
do usurio.
TOME NOTA! Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s demons
traes contbeis, visto que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta um
a opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fo
rnecer qualquer tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitand
o assim que o auditor expresse sua opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em co
nformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pe
las NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor.
Ou seja:
? Obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distores relevantes.
? Expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram
elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
? Apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.

4.1. Aspectos Gerais da Auditoria Independente


A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos q
ue tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao, consoante os princpios Fu
ndamentais de Contabilidade e pertinente legislao especfica.
De acordo com a NBC TA 200 o objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis Externa
: Aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso a
canado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis

foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estr


utura de relatrio financeiro aplicvel.
Como podemos observar, a emisso de uma opinio independente o principal objetivo da
auditoria, passando pelo exame do objeto a ser auditado, particularmente as dem
onstraes contbeis.

A finalidade da emisso dessa opinio dar a maior credibilidade possvel s demonstraes c


ntbeis elaboradas pelo setor de contabilidade e divulgadas ao conhecimento dos in
teressados no conhecimento da sade financeira da Companhia.

Assim, uma auditoria independente envolve a aplicao de tcnicas e procedimentos espe


cializados, em busca de evidncias que digam respeito aos valores divulgados nas d
emonstraes contbeis, incluindo a avaliao das prticas contbeis utilizadas e da razoabil
dade das estimativas apresentadas pela administrao (mensurao de itens que no podem se
r definidos com preciso).

PRESTE ATENO! O objetivo principal da auditoria independente a emisso de uma opinio


sobre a adequao das demonstraes contbeis estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalizao d maior consistncia e veracidad
e aos registros e demonstraes contbeis, pelas seguintes razes, dentre outras:
? O profissional que executa os registros contbeis o faz com maior ateno e rigor, p
elo simples fato de saber que seu trabalho ser examinado e seus erros apontados.
? Empregados e administradores temem erros e fraudes, na certeza de que estes po
dero ser apontados aos poderes superiores.
? Os titulares do patrimnio, por sua vez, prestam contas, atravs da auditoria, a s
eus credores e ao fisco.
Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente
apresenta as seguintes vantagens aos usurios das demonstraes contbeis:
? Contribui para maior exatido das demonstraes
contbeis.
? Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financei
ra das empresas.
? Assegura maior exatido dos resultados apurados.
A administrao conta com uma Auditoria Interna para executar um trabalho de assesso
ramento, auxiliando no cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.
A auditoria independente, por sua vez, no dispe de meios suficientes (pessoal, tem
po, recursos) para uma anlise aprofundada de todos os aspectos das demonstraes fina
nceiras, limitando-se aos mais relevantes (aqueles que tm possibilidade de influe
nciar a opinio do usurio quanto s demonstraes). O auditor trabalha por amostragem, de
ssa forma, irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que no quer
dizer que seu trabalho no tenha sido bem feito.
O objetivo secundrio mai importante do Auditor e manter a credibilidade no mercad
o.
Para que a opinio emitida pelo auditor possua credibilidade, alm da
qualidade indispensvel a qualquer trabalho profissional, ainda mais com a respons
abilidade inerente auditoria, faz-se necessria uma padronizao das tcnicas e procedim
entos utilizados, assim como da
elaborao de relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas de Auditoria. Atualmente,
no Brasil, as mais importantes so as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas de Auditoria (NBC TA) e Normas Brasileiras d
e Contabilidade
Profissionais de Auditoria (NBC PA), as quais sero a base do noss
o curso.

4.2. Objetivos Gerais do Auditor Independente


Esse tema tem sido cobrado de forma literal nas novas questes de auditoria. De ac
ordo com a NBC TA 200
Objetivos Gerais do Auditor
Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria , os o
bjetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a auditoria de demonstraes co
ntbeis, so:
a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de d
istoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elab
oradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de rela
trio financeiro aplicvel;

b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e


comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor.
PRESTE ATENO! Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opini
com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atend
er aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor
se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for po
ssvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.

Desempenho - Resoluo das Questes


Aula 00
1-C
2-E
3-C
4-C
5-D
6-E
7-C
8-A
9-D
10-C
11-A
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