Derecho Fiscal Udlap

1. Principios de justicia tributaria.
El objetivo del tema es exponer de una manera sencilla los principios

que encaminan a la obligacin constitucional de contribuir al gasto
pblico, por un sendero de justicia, atendiendo principalmente a los
criterios que al respecto ha emitido la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin.
Como antecedente es preciso reiterar e indicar, que contribuir al gasto
pblico es una obligacin constitucional y que la misma se
cumplimenta a travs del pago de los tributos, de los cuales la figura
ms representativa son los impuestos.
1.1.
Alcances e importancia
En primera instancia y realizando una parfrasis de la definicin
clsica de justicia1, podemos conceptualizar a la misma, en el mbito
tributario, como la constante y perpetua voluntad de que cada
persona contribuya al gasto pblico conforme a lo que le
corresponde.
La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la
jurisprudencia 65/2009 sostuvo un criterio que si bien es ilustrativo,
tambin lo es que podra ser objeto de debate, pues determin que la
obligacin tributaria (la obligacin de contribuir al gasto pblico)
obedece a un deber de solidaridad con los menos favorecidos, sin
que se trate de una simple imposicin soberana derivada de la
potestad del Estado, sino que su aspiracin ms alta consiste en la
1 Nos referimos a una de las definiciones ms comunes en las ctedras de Derecho,

aquella del jurista romano (no obstante su origen fenicio) Ulpiano, quien consider que la
justicia es la constante y perpetua voluntad de darle a cada quien lo que le corresponde.
("Iustitia est constans et perpetua voluntas ius suum cuique tribuendi").
promocin del desarrollo social y en la consecucin de un orden en el

que el ingreso y la riqueza se distribuyan de una manera ms justa. 2
Estimamos que lo resuelto por la Primera Sala de nuestro Ms Alto
Tribunal podra no ser compartido por todos los estudiosos de la
materia ya que si bien enfatiza de manera correcta que el pago de los
tributos no es capricho del Estado, el criterio delimita el objeto de la
institucin de las contribuciones hacia una finalidad social especfica
(la promocin del desarrollo y la distribucin de la riqueza), dejando de
lado otros rubros que podran incluirse, pues como se examinar con
posterioridad el concepto gasto pblico (destino sealado por la
Constitucin para las contribuciones) es amplio, al implicar la
satisfaccin de las necesidades de inters colectivo.
2 Jurisprudencia 1./J. 65/2009: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS. OBEDECEN A UN DEBER DE

SOLIDARIDAD. El sistema tributario tiene como objetivo recaudar los ingresos que el Estado
requiere para satisfacer las necesidades bsicas de la comunidad, hacindolo de manera que
aqul resulte justo -equitativo y proporcional, conforme al artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos-, con el propsito de procurar el crecimiento econmico
y la ms justa distribucin de la riqueza, para el desarrollo ptimo de los derechos tutelados por la
carta magna. Lo anterior, en virtud de que la obligacin de contribuir -elevada a rango
constitucional- tiene una trascendencia mayscula, pues no se trata de una simple imposicin
soberana derivada de la potestad del Estado, sino que posee una vinculacin social, una
aspiracin ms alta, relacionada con los fines perseguidos por la propia Constitucin, como los que
se desprenden de la interpretacin conjunta de los artculos 3o. y 25 del texto fundamental,
consistentes en la promocin del desarrollo social -dando incluso una dimensin sustantiva al
concepto de democracia, acorde a estos fines, encauzndola hacia el mejoramiento econmico y
social de la poblacin- y en la consecucin de un orden en el que el ingreso y la riqueza se
distribuyan de una manera ms justa, para lo cual participarn con responsabilidad social los
sectores pblico, social y privado. En este contexto, debe destacarse que, entre otros aspectos
inherentes a la responsabilidad social a que se refiere el artculo 25 constitucional, se encuentra la
obligacin de contribuir prevista en el artculo 31, fraccin IV, constitucional, tomando en cuenta
que la exaccin fiscal, por su propia naturaleza, significa una reduccin del patrimonio de las
personas y de su libertad general de accin. De manera que la propiedad tiene una funcin social
que conlleva responsabilidades, entre las cuales destaca el deber social de contribuir al gasto
pblico, a fin de que se satisfagan las necesidades colectivas o los objetivos inherentes a la utilidad
pblica o a un inters social, por lo que la obligacin de contribuir es un deber de solidaridad con
los menos favorecidos.
Retomando el tema que nos ocupa, en nuestra consideracin, la

justicia en materia tributaria se desenvuelve en dos vas, a saber, en
los requisitos que el establecimiento de un tributo debe satisfacer,
aspecto al que denominaremos justicia en la ley, y en los medios a
travs de los cuales los contribuyentes pueden impugnar el
incumplimiento de esos requisitos y de las dems exigencias
constitucionales y legales que las autoridades deben respetar en el
ejercicio de las facultades con que cuentan en relacin con los
tributos, al que denominaremos justicia en los tribunales. En este
primer tema analizaremos lo correspondiente a justicia en la ley y
conforme al temario de la materia con posterioridad se abordar lo
relativo a la justicia en los tribunales.
Cabe recordar que la historia est repleta de ejemplos en que el
desenvolvimiento de los acontecimientos de la humanidad tuvo como
factor determinante la imposicin contribuciones. As acontece con la
Carta Magna (Magna charta libertatum, 1215), en que Juan I de
Inglaterra, Juan Sin Tierra, tuvo que otorgar prerrogativas a los
nobles a fin de que colaboraran para financiar una guerra tendente a
recuperar territorios en Francia o con la Guerra de Independencia de
los Estados Unidos de Amrica, que tiene como antecedente el Motn
del T de Boston (Boston Tea Party, 1773, en que los colonos
americanos protestaron lanzando un cargamento de dicho producto al
mar en atencin a que Gran Bretaa en 1773 emiti el Acta del T,
que gravaba la importacin a la metrpoli de distintos productos,
incluido aqul.
Los principios de Adam Smith.
En su libro La Riqueza de las Naciones, Adam Smith dedic una

parte al estudio de los impuestos y formul cuatro grandes principios
fundamentales de la tributacin:
1 Principio de Justicia.
Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana a sus respectivas
capacidades.
Subprincipios: Generalidad y uniformidad.
El de generalidad exige que paguen impuestos todas aquellas
personas que se encuentren comprendidas dentro de las hiptesis
generales y abstractas que establezcan las leyes y que no dejen de
pagarlos quienes se comprendan en ella.
El de uniformidad proclama la igualdad de todos frente al impuesto.
Requiere que todos contribuyan de acuerdo con su capacidad
contributiva.
John Stuart Mill lo complement haciendo referencia a la igualdad de
sacrificio.
2. Principio de certidumbre.
El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y
no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a
pagar deben ser claras y patentes para el contribuyente y para
cualquier otra persona.
3. Principio de comodidad.
Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que
es ms probable que convenga su pago al contribuyente.
4. Principio de economa.
Los impuestos, pueden sacar o impedir que entre en los bolsillos de la
poblacin, una cantidad mucho mayor que la que hacen ingresar en el
tesoro pblico. Es decir, que sea redituable.
1.2.
Anlisis del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Federal
El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados

Unidos Mexicanos determina que es obligacin de los mexicanos
contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes..
En los mismos trminos se redact el artculo 17, fraccin II, de la
Constitucin Poltica del Estado Libre y Soberano de Puebla, al
referirse a la misma obligacin, respecto de los habitantes de esta
entidad federativa.
De lo anterior puede inferirse la existencia de cuatro lineamientos para
el establecimiento de un tributo (contribucin):
- Que lo disponga una ley (legalidad tributaria).
- De manera proporcional (proporcionalidad tributaria).
- De manera equitativa (equidad tributaria).
- Que se destine al gasto pblico (destino al gasto pblico).
1.3.
Principios formales
1.3.1.
Legalidad
1.3.1.1.
Reserva de ley
1.3.1.2.
Generalidad
El principio de legalidad tributaria exige que sea el legislador y no las
autoridades
administrativas,
quien
establezca
los
elementos
constitutivos de las contribuciones con un grado de claridad y

concrecin razonable, a fin de que los gobernados tengan certeza
sobre la forma en que deben atender sus obligaciones tributarias 3, es
decir, que slo el poder legislativo (Congreso de la Unin o
3 Jurisprudencia P./J. 106/2006, sustentada por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, de rubro LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE DICHO PRINCIPIO EN
RELACIN CON EL GRADO DE DEFINICIN QUE DEBEN TENER LOS ELEMENTOS
CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO..
Legislaturas de los Estados) pueden crear un tributo (un impuesto

por ejemplo).
Sin embargo, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha matizado
lo anterior, al sealar lo siguiente:
A. Que para determinar el alcance o profundidad del principio de
legalidad, es til acudir al de la reserva de ley, sealando que en
materia tributaria existe una reserva relativa 4 (lo que implica que es
suficiente una ley que contenga la normativa esencial, que sirva de
base a las normas secundarias posteriores y que, en casos
excepcionales que se justifiquen, pueden existir remisiones a normas
secundarias que no sean leyes- siempre y cuando se realice una
regulacin subordinada y dependiente de la ley y la complementen de
manera indispensable por motivos tcnicos para cumplir debidamente
la finalidad recaudatoria);
B. Que el legislador no est obligado a definir todos los trminos y
palabras usadas en la ley5;
C. Que la circunstancia de que la determinacin o clculo preciso de
alguno de los elementos que repercuten en el monto al que ascender
una contribucin corresponda realizarlo a una autoridad administrativa
(por ejemplo el ndice Nacional de Precios al Consumidor) no conlleva,
por s misma, una transgresin al principio de legalidad tributaria. 6
D. Que bastar que en las disposiciones formal y materialmente
legislativas (ley) aplicables se prevea el procedimiento o mecanismo
4 Tesis P. CXLVIII/97, sustentada por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, de rubro LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DEL PRINCIPIO DE RESERVA
DE LEY..
5 Tesis P. XI/96, sustentada por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, de
rubro LEGALIDAD TRIBUTARIA. DICHA GARANTA NO EXIGE QUE EL LEGISLADOR
EST OBLIGADO A DEFINIR TODOS LOS TRMINOS Y PALABRAS USADAS EN LA
LEY..
que la autoridad administrativa debe seguir, con tal precisin que

atendiendo al fenmeno que se pretende cuantificar, se impida su
actuacin arbitraria y se genere certidumbre al gobernado sobre los
factores que inciden en sus cargas tributarias.
En trminos simples se puede afirmar que conforme al principio de
legalidad tributaria, las contribuciones (impuestos y cuotas obrero
patronales que se deben pagar al IMSS, por ejemplo) y sus elementos
esenciales (verbigracia: quin debe pagar la contribucin, qu hecho o
circunstancia se encuentra gravado, cmo se calcular la base del
tributo, qu tasa o tarifa debe aplicarse, cmo, cundo y dnde se
realizar el entero respectivo) deben estar previstos en una ley;
aunque se puede encomendar a las autoridades administrativas la
determinacin o clculo de un factor que afecte el monto de las
mismas, cumpliendo requisitos precisos.
Otros criterios:
poca: Dcima poca
Registro: 2004260
Instancia: Segunda Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Libro XXIII, Agosto de 2013, Tomo 2
Materia(s): Constitucional
Tesis: 2a. LXII/2013 (10a.)
Pgina: 1325
LEGALIDAD
TRIBUTARIA.
ALCANCE
DE
ESE
PRINCIPIO
CONSTITUCIONAL EN RELACIN CON LA BASE GRAVABLE DE

6 Jurisprudencia 2a./J. 111/2000, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, de rubro LEGALIDAD TRIBUTARIA. LA CIRCUNSTANCIA DE QUE
EL CLCULO DE ALGN ELEMENTO DE LAS CONTRIBUCIONES CORRESPONDA
REALIZARLO A UNA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA NO CONLLEVA,
NECESARIAMENTE, UNA TRANSGRESIN A ESA GARANTA CONSTITUCIONAL
LAS CONTRIBUCIONES. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin

ha sostenido que el principio de legalidad tributaria, contenido en el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, exige que los tributos se prevean en la ley y, de
manera especfica, sus elementos esenciales, para que el sujeto
obligado conozca con certeza la forma en que debe cumplir con su
obligacin de contribuir a los gastos pblicos y no quede margen para
la arbitrariedad de las autoridades exactoras. En tal sentido, para
verificar si determinada prestacin pblica patrimonial viola el
mencionado principio por considerar que su base gravable no est
debidamente establecida, debe partirse del anlisis de la naturaleza
jurdica de la contribucin relativa, pues si constituye un gravamen de
cuota fija puede prescindirse de ese elemento cuantificador del tributo,
sin que ello implique una violacin al indicado principio de justicia
fiscal, al ser la propia ley la que proporciona la cantidad a pagar, por lo
que el gobernado conocer en todo momento la forma en que debe
contribuir al gasto pblico; en cambio, si se trata de un impuesto de
cuota variable, debe verificarse que el mecanismo conforme al cual se
mide o valora la capacidad contributiva descrita en el hecho imponible,
no d margen al comportamiento arbitrario o caprichoso de las
autoridades exactoras, sino que genere certidumbre al causante sobre
la forma en que debe cuantificar las cargas tributarias que le
corresponden, independientemente de que el diseo normativo pueda
infringir algn otro postulado constitucional.
poca: Novena poca
Registro: 173912
Tipo de Tesis: Jurisprudencia

Tomo XXIV, Noviembre de 2006
Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 2a./J. 155/2006
Pgina: 196
LEGALIDAD
TRIBUTARIA.
SU
ALCANCE
CUANDO
EL
LEGISLADOR FACULTA A UNA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA

PARA
ESTABLECER
EL
VALOR
DE
UN
FACTOR
DE
ACTUALIZACIN QUE INCIDE EN EL MONTO DE LA BASE

GRAVABLE O EN LA CUANTA DE UNA OBLIGACIN TRIBUTARIA
ACCESORIA. Para verificar el apego al principio de legalidad
tributaria, contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, de los actos formal y
materialmente legislativos en los que se faculta a una autoridad
administrativa para establecer el valor de un factor que incide en el
monto de la base gravable o tiene algn efecto sobre una obligacin
tributaria accesoria, pero constituye un parmetro que debe tomarse
en cuenta por todos los contribuyentes que se ubiquen en el supuesto
normativo, resulta relevante distinguir si la actividad encomendada a
quien la aplica, se limita a recabar un dato que deriva del mercado, o
bien constituye un valor que por la naturaleza del fenmeno a
cuantificar implica, necesariamente, que un rgano tcnico con base
en los datos observados a lo largo del tiempo, y del anlisis
comparativo que realice de stos, obtenga el valor que trasciende al
monto de la respectiva obligacin tributaria. En el primer supuesto, si
la ley nicamente dispone que ese valor o precio debe tomarse en
cuenta para efectos tributarios, sin precisar el mecanismo que seguir
para conocerlo, ello no implica dejar al arbitrio de la autoridad la

fijacin del monto correspondiente, pues al sealar que debe
considerarse el valor que las fuerzas del mercado fijan en un momento
especfico a un determinado bien o a un indicador econmico, la
actividad tcnica de la autoridad administrativa se limita a capturarlo
de la realidad econmica, lo que no significa comparar datos
observados en diversos momentos, sino simplemente acudir a lo que
en un momento dado revela el mercado, por lo que no queda al arbitrio
de rganos ajenos al Poder Legislativo la determinacin de los
elementos que trascienden al monto de las cargas tributarias de los
gobernados, pues ser la realidad econmica que se ordena valorar y
no la voluntad de las autoridades administrativas la que determine la
afectacin patrimonial que una contribucin o una obligacin tributaria
accesoria representa para los gobernados, sin desconocer que el
rgano tcnico competente puede incurrir en una aplicacin incorrecta
de la ley por una apreciacin equivocada de esa realidad. En cambio,
en el segundo supuesto, como sucede por ejemplo con el valor del
ndice Nacional de Precios al Consumidor, s es necesario que el
legislador prevea qu procedimiento debe seguir el rgano tcnico
para obtener dicho valor, pues ste deriva de comparar el movimiento
de los precios a lo largo del tiempo y para obtenerlo no basta con
levantar datos del mercado relativos a un mismo momento, sino que
se comparan diversos valores (precios del mes base y del mes al que
se refiere el ndice), y es la necesidad de acotar el arbitrio para realizar
tal comparacin, en aras de respetar el principio de legalidad tributaria,
lo que torna indispensable prever en un acto formal y materialmente
legislativo el procedimiento al cual debe sujetarse el rgano tcnico
que lleve a cabo la cuantificacin y comparacin de los valores

observados en diversos momentos, de manera que se impida su
actuacin arbitraria y, adems, se genere certidumbre a los
gobernados sobre los factores que inciden en la cuanta de sus cargas
tributarias.
1.4.
1.5.
1.6.
Principios Materiales
Proporcionalidad y Equidad
Capacidad Contributiva
Conforme al principio de proporcionalidad tributaria los sujetos pasivos

(contribuyentes) deben contribuir al gasto pblico en funcin de su
respectiva capacidad contributiva, debiendo aportar una parte
adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o la manifestacin
de riqueza gravada. Conforme a este principio los gravmenes deben
fijarse de acuerdo con la capacidad econmica de cada sujeto pasivo,
de manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen
en forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos
recursos.
Para que un gravamen sea proporcional debe existir congruencia entre
el mismo y la capacidad contributiva de los causantes; entendida sta
como la potencialidad real de contribuir al gasto pblico que el
legislador atribuye al sujeto pasivo (contribuyente) del tributo de que
se trate, tomando en consideracin que todos los supuestos de las
contribuciones tienen una naturaleza econmica en la forma de una
situacin o de un movimiento de riqueza y las consecuencias

tributarias son medidas en funcin de esa riqueza. 7
Ahora bien, a travs de criterios sostenidos por la Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin se ha introducido un nuevo
elemento que trasciende al principio de proporcionalidad tributaria: el
concepto de derecho al mnimo vital.
Al respecto se ha establecido que un presupuesto del Estado
Democrtico de Derecho es el que requiere que los individuos tengan
como punto de partida condiciones tales que les permitan desarrollar
un plan de vida autnomo, a fin de facilitar que los gobernados
participen activamente en la vida democrtica.8
El derecho al mnimo vital exige analizar si la persona que no disponga
de los recursos materiales necesarios para subsistir digna y
autnomamente puede ser sujeto de ciertas cargas fiscales que
ineludible y manifiestamente agraven su situacin de penuria, cuando
ello puede coexistir con la insuficiencia de una red de proteccin social
efectiva y accesible a los ms necesitados.
As, se considera que los causantes deben concurrir al levantamiento
de las cargas pblicas con arreglo a su capacidad contributiva, en la
medida en la que sta exceda un umbral mnimo que nicamente as

de la Nacin, de rubro PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIR
CONGRUENCIA ENTRE EL TRIBUTO Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS
CAUSANTES..
8 Tesis 1a. XCVII/2007, sustentada por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, de rubro DERECHO AL MNIMO VITAL EN EL ORDEN CONSTITUCIONAL
MEXICANO..
podr considerarse idnea para realizar en el campo econmico y

social las exigencias colectivas recogidas en la Constitucin. 9
En conclusin, conforme al principio de proporcionalidad
tributaria, los contribuyentes deben aportar al gasto pblico una
parte adecuada de sus recursos econmicos, lo que implica que
quien tenga ms, contribuya con una cantidad mayor y quien
tiene menos, con una menor; aunado a que debe respetarse el
derecho de los individuos de contar con un nivel econmico
mnimo que le permita subsistir dignamente y contar con un
punto de partida que los faculte para desarrollar un plan de vida
autnomo.
Otros criterios:
poca: Dcima poca
Registro: 2005254
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin
Libro 2, Enero de 2014, Tomo II
Tesis: 2a. CX/2013 (10a.)
Pgina: 1589
9 Tesis 1a. XCVIII/2007, sustentada por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, de rubro DERECHO AL MNIMO VITAL. CONSTITUYE UN LMITE
FRENTE AL LEGISLADOR EN LA IMPOSICIN DEL TRIBUTO..
PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA.
CARGA
PROBATORIA,
TRATNDOSE DE DERECHOS POR SERVICIOS. Cuando se

reclama la inconstitucionalidad de un precepto que prev la cuota a
pagar por concepto de derechos, a partir del argumento de que viola el
principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, porque el monto por el servicio recibido es superior al
costo que tiene en el mercado, inicialmente corresponde al quejoso
aportar los elementos, hechos, datos o pruebas, sobre los que hace
descansar esa transgresin, los cuales servirn de parmetro para
llevar a cabo el estudio respectivo; ello porque no basta la sola
afirmacin
de
que
el
monto
del
derecho
cuestionado
es
desproporcionado, para que el juzgador haga un estudio de mercado a

travs del cual determine el costo promedio del servicio, con el fin de
verificar la veracidad del argumento planteado, en tanto tal proceder
no es acorde con la funcin jurisdiccional de control de la regularidad
de los actos legislativos. Lo anterior no exime a las autoridades
responsables de la obligacin de acreditar la constitucionalidad del
acto que defienden, pues ser precisamente a partir de lo aportado por
la quejosa, que tendrn la carga de desvirtuar lo afirmado, a travs del
informe justificado y los medios legales que estimen necesarios para
sustentar sus aseveraciones, inclusive periciales, exponiendo de
manera motivada por qu la cantidad sealada en la norma legal
cumple con los principios constitucionales que le rigen.
poca: Novena poca
Registro: 161233
Instancia: Primera Sala

Tomo XXXIV, Agosto de 2011
Tesis: 1a./J. 77/2011
Pgina: 118
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. EL LEGISLADOR CUENTA
CON UN MARGEN AMPLIO DE CONFIGURACIN, AL DEFINIR
LAS TASAS Y TARIFAS. La jurisprudencia de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin ha reconocido que los gobernados deben
concurrir al sostenimiento de las cargas pblicas en funcin de sus
respectivas capacidades, de lo cual se sigue que quienes ms aptitud
o capacidad reportan, deben contribuir de forma diferenciada y,
especficamente, en mayor medida. No obstante, los principios
constitucionales de la materia tributaria no permiten asumir que exista
un sistema de tasas o tarifas justas per se. Lo anterior, porque la
determinacin de la justicia en la tributacin debe considerar los
siguientes elementos: a) que la determinacin de la tasa mxima
forma parte del mbito amplio de configuracin poltica que el Tribunal
Constitucional debe reconocer al legislador tributario; b) que dicha
determinacin puede ser tomada considerando al sistema tributario en
lo general, de tal manera que la tasa o tarifa mxima del impuesto
sobre la renta puede obedecer a la definicin de la tasa aplicable en
otros gravmenes; c) que el fenmeno financiero pblico no se agota
en la propia recaudacin, sino que su anlisis puede abarcar tambin
el aspecto relativo a la forma en que se distribuye el gasto pblico; y,

finalmente, d) que el "sacrificio" que la tributacin puede significar en
cada caso es un elemento eminentemente subjetivo, con base en el
cual podran llegar a desprenderse postulados generales, mas no
estructuras tcnicas ni parmetros de medicin que pretendan ser
objetivos y aplicables en la prctica. En tal virtud, se concluye que la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos no otorga
elementos definitivos que permitan a este Alto Tribunal emitir un
pronunciamiento definitivo sobre la suficiencia o correccin del tipo
tributario al que deba ajustarse el gravamen. Por ello, el juicio relativo
a la proporcionalidad del gravamen debe limitarse a verificar si la
tributacin se ajusta a la capacidad contributiva de los gobernados,
conforme a una banda -cuya apreciacin y medida corresponde al
propio legislador-, en la que el parmetro ms bajo, en el cual no debe
penetrar la tributacin, es el mnimo existencial o mnimo vital que
permite la subsistencia del causante como agente titular de derechos y
obligaciones en un Estado social y democrtico de Derecho; mientras
que el parmetro mximo lo constituye la no confiscatoriedad del
gravamen, de tal suerte que no se agote el patrimonio del causante o
la fuente de la que deriva la obligacin tributaria. Esta deferencia al
legislador para la delimitacin de los elementos integrantes de la tabla
que contiene la tarifa, obedece a la intencin de otorgar plena vigencia
al principio democrtico, dado que las circunstancias que se han
descrito reflejan la dificultad para lograr consensos en torno a quines
deben recibir el mismo trato frente a la ley, y quines son lo
suficientemente distintos para pagar mayores impuestos o recibir ms
beneficios. A juicio de este Alto Tribunal, son los procesos

democrticos los competentes para establecer tales distinciones.
poca: Novena poca
Registro: 163980
Instancia: Pleno
Tomo XXXII, Agosto de 2010
Materia(s): Administrativa, Constitucional
Tesis: P. XXXV/2010
Pgina: 243
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. PARA QUE UN TRIBUTO
RESPETE ESTE PRINCIPIO CONSTITUCIONAL SE REQUIERE
QUE EXISTA CONGRUENCIA ENTRE EL GRAVAMEN Y LA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS SUJETOS, QUE STA
ENCUENTRE RELACIN DIRECTA CON EL OBJETO GRAVADO Y
QUE EL HECHO IMPONIBLE Y LA BASE GRAVABLE SE
RELACIONEN ESTRECHAMENTE. La Suprema Corte de Justicia de
la Nacin ha establecido varios criterios sobre el aludido principio
tributario derivado de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que conviene considerar al
analizar si una contribucin lo respeta: I. Originalmente no se
reconoca en el citado precepto constitucional una verdadera garanta
hacia los gobernados, sino slo la facultad potestativa del Estado
relativa a su economa financiera; II. Posteriormente, se acept que el
Poder Judicial de la Federacin estudiara si una ley transgreda dicho

numeral considerando que aunque no se encontrara dentro del
captulo relativo a las garantas individuales, su lesin violaba, en va
de consecuencia, los artculos 14 y 16 constitucionales; III. Despus,
se reconoci que aquel numeral contempla una verdadera garanta
hacia los gobernados cuya violacin era reparable mediante el juicio
de garantas considerando lo exorbitante y ruinoso de una
contribucin; IV. Ulteriormente, se acept que la proporcionalidad es
un concepto distinto a lo exorbitante y ruinoso estableciendo que su
naturaleza radica en que los sujetos pasivos contribuyan a los gastos
pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica, debiendo
aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o
rendimientos, de manera que quienes tengan ingresos elevados
tributen en forma cualitativamente superior a los de medianos y
reducidos recursos. Conforme a estas bases se desarroll el mbito
de aplicacin o alcance del principio de proporcionalidad a cada uno
de los elementos de los tributos directos: i) Referido a la tasa o tarifa,
se consider que el pago de los tributos en proporcin a la riqueza
gravada puede conseguirse no slo mediante parmetros progresivos,
sino igualmente con porcentajes fijos; ii) En relacin con los sujetos, se
estableci que las contribuciones deben estar en funcin de su
verdadera capacidad, es decir, existir congruencia entre el gravamen y
su capacidad contributiva, entendida sta como la potencialidad real
de contribuir al gasto pblico; iii) Por cuanto se refiere a la base,
tomando en cuenta que todos los presupuestos de hecho de los
impuestos deben tener una naturaleza econmica y que las
consecuencias tributarias son medidas en funcin de la respectiva
manifestacin de riqueza gravada, siendo necesaria una estrecha

relacin entre el hecho imponible y la base gravable a la que se aplica
la tasa o tarifa del impuesto; y iv) Finalmente, por lo que se refiere al
objeto, se estableci que para evaluar la capacidad contributiva del
causante, sta deba estar en relacin directa con el objeto gravado.
Acorde con lo anterior, se concluye que un tributo directo respeta el
principio de proporcionalidad tributaria, cuando exista congruencia
entre el gravamen y la capacidad contributiva de los sujetos, que sta
encuentre relacin directa con el objeto gravado y que el hecho
imponible y la base gravable tengan igualmente una sensata
correspondencia, pues de no colmarse alguno de estos parmetros
aqul ser inconstitucional.
poca: Novena poca
Registro: 167415
Instancia: Pleno
Tomo XXIX, Abril de 2009
Tesis: P./J. 2/2009
Pgina: 1129
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. PARA DETERMINAR SI UNA
CONTRIBUCIN CUMPLE CON ESE PRINCIPIO, ES NECESARIO
ATENDER A SU NATURALEZA PARA ESTABLECER LAS FORMAS
COMO SE MANIFIESTA LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. La
capacidad contributiva no se manifiesta de la misma manera en todas

las contribuciones, pues aparece en forma directa e inmediata en los
impuestos directos, como los que recaen en la renta o el patrimonio,
porque son soportados por personas que perciben, son propietarias o
poseedoras de ellos, mientras que en los indirectos la capacidad tiene
un carcter mediato como la circulacin de bienes, la erogacin, el
gasto y el consumo, ya que parten de la previa existencia de una renta
o patrimonio, y gravan el uso final de toda la riqueza a travs de su
destino, gasto o tipo de erogacin que refleja indirectamente dicha
capacidad. Luego, para determinar si una contribucin cumple con el
principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, es necesario atender a la naturaleza de dicho tributo a fin
de conocer la forma como se manifiesta y modifica la capacidad
contributiva.
Equidad Tributaria.
Este principio exige que los contribuyentes que se encuentran en una
misma hiptesis de causacin, deben guardar una idntica situacin
frente a la norma jurdica que lo regula, lo que a la vez implica que las
disposiciones tributarias deben tratar de manera igual a quienes se
encuentren en una misma situacin y de manera desigual a los sujetos
del gravamen que se ubiquen en una situacin diversa, implicando,
adems, que para poder cumplir con este principio el legislador no
slo est facultado, sino que tiene obligacin de crear categoras o
clasificaciones de contribuyentes, a condicin de que stas no sean
caprichosas o arbitrarias, o creadas para hostilizar a determinadas

clases o universalidades de causantes, esto es, que se sustenten en
bases objetivas que justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra
categora, y que pueden responder a finalidades econmicas o
sociales, razones de poltica fiscal o incluso extrafiscales. 10
En trminos simples, la equidad tributaria implica que los que
estn en una situacin igual (o anloga) paguen lo mismo y que
los que estn en situaciones dispares no enteren las mismas
cantidades; sin embargo, no cualquier desigualdad genera una
trasgresin
este
principio,
pues
las
mismas
pueden
establecerse con base en una finalidad legtima (objetiva y

constitucionalmente vlida), siempre y cuando no exista una
afectacin desmedida,11 por lo cual, corresponde a los tribunales
(en este caso a aquellos que examinan la constitucionalidad de
las contribuciones) determinar si se respeta o no este principio.
Otros criterios:
poca: Dcima poca
Registro: 2000797
de la Nacin, de rubro IMPUESTOS. PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA PREVISTO
POR EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL..
11 Jurisprudencia 2a./J. 31/2007, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, de rubro EQUIDAD TRIBUTARIA. CRITERIOS PARA
DETERMINAR SI EL LEGISLADOR RESPETA DICHO PRINCIPIO CONSTITUCIONAL.

Libro VIII, Mayo de 2012, Tomo 1
Tesis: 1a. XCIII/2012 (10a.)
Pgina: 1093
EXENCIN Y NO SUJECIN TRIBUTARIAS. REQUISITOS PARA
SU ANLISIS A LA LUZ DE LA GARANTA DE EQUIDAD
TRIBUTARIA. En atencin a que el legislador puede dar un trato
diferenciado en normas tributarias por medio de las figuras de
exencin y no sujecin, es necesario que el juzgador al realizar el
correspondiente estudio de equidad, identifique la hiptesis en que se
encuentra, ya que la primera es relativamente fcil de examinar, en
virtud de que el rgano legislativo expresamente crea una exencin,
es decir, en la propia ley beneficia a un determinado sector o actividad,
pero para analizar un caso de no sujecin, debe acreditarse la
existencia de ese supuesto; as, no basta la simple afirmacin de la
quejosa para ello, sino que se requiere que, a travs de algn medio,
se demuestre la no sujecin, a fin de que el rgano jurisdiccional
analice la constitucionalidad de la norma a la luz de la garanta de
equidad tributaria prevista en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
poca: Dcima poca
Registro: 160858

Libro I, Octubre de 2011, Tomo 2
Tesis: 1a. CXCVII/2011 (9a.)
Pgina: 1087
EQUIDAD TRIBUTARIA. EL ANLISIS DE LA DIFERENCIA DE
TRATO ENTRE EL FISCO Y LOS CONTRIBUYENTES DEBE
LIMITARSE A VERIFICAR QUE SEA RAZONABLE, SIN QUE
PUEDA ESTUDIARSE A LA LUZ DE AQUELLA GARANTA. Del
desarrollo conceptual efectuado por este alto tribunal en torno a la
garanta de equidad tributaria, se advierte que consistentemente ha
sostenido que se refiere al trato igualitario de "los contribuyentes" que
se encuentren en la misma situacin legal, mas no en relacin con la
autoridad exactora. En efecto, en la tesis publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin, Sptima poca, Volmenes 199-204,
Primera
Parte,
pgina
144,
de
rubro:
"IMPUESTOS,
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS.", se sostuvo que "los

contribuyentes" de un mismo impuesto deben guardar una situacin de
igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y regula.
Posteriormente, en la tesis P./J. 41/97, publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo V, junio
de 1997, pgina 43, de rubro: "EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS
ELEMENTOS.", se expres que la citada garanta se refiere al derecho
de "todos los gobernados" de recibir el mismo trato que quienes se
ubican en similar situacin de hecho, esto es, que no toda desigualdad
de trato equivale a una violacin a la garanta de equidad tributaria,
sino que dicha violacin se configura slo si la desigualdad produce

distincin entre situaciones tributarias iguales, sin que exista para ello
una justificacin objetiva y razonable. De los citados razonamientos no
se aprecia que pueda desprenderse un criterio que haga exigible una
equivalencia de trato entre el fisco y los contribuyentes, cuando uno y
otros tengan algn derecho oponible entre s. Posteriormente, al
resolver el amparo en revisin 650/93, el Tribunal en Pleno sostuvo
que el fisco y los causantes no pueden recibir un trato similar porque
no son iguales, como tampoco lo son los fines que persiguen, ya que
el fisco es una autoridad -parte activa en la recaudacin de las
contribuciones-,
dotada
de
imperio
para
hacer
cumplir
sus
determinaciones, siendo su actuacin de inters pblico, pues lo

recaudado se destina al gasto pblico; en cambio, los causantes -parte
pasiva en dicha relacin- persiguen, como particulares, los fines que
son propios de su inters. En el mismo tenor, no es aplicable el criterio
contenido en la tesis 1a. CXXXVI/2005, publicada en el Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXII,
noviembre de 2005, pgina 39, de rubro: "EQUIDAD TRIBUTARIA.
MBITO ESPECFICO DE SU APLICACIN.", que establece que
cuando se reclama la existencia de un trato diferenciado respecto de
disposiciones legales que no corresponden al mbito especfico de
aplicacin de la garanta de equidad tributaria, los argumentos
relativos deben analizarse a la luz de la garanta de igualdad, en virtud
de que dicho criterio es aplicable nicamente a las comparaciones
entre diversos grupos de contribuyentes, mas no a una comparacin
entre la autoridad como sujeto activo del impuesto, y el causante como
sujeto pasivo. Lo anterior no quiere decir que cuando el fisco y los
causantes tengan un derecho oponible entre s, esto es, cuando se

ubiquen en una situacin anloga de reciprocidad, cualquier trato
diferenciado est permitido, debido a que este alto tribunal ha
sostenido que la ley no debe establecer distinciones arbitrarias, sino
que la diferencia de trato debe ser razonable. Por tanto, cuando se
aduzca un trato diferenciado entre el tratamiento que da la ley a la
autoridad fiscal y al contribuyente, la autoridad jurisdiccional debe
limitarse a verificar que la diferencia de trato sea razonable.
poca: Novena poca
Registro: 171468
Tomo XXVI, Septiembre de 2007
Tesis: 1a. CLXXIX/2007
Pgina: 384
EQUIDAD TRIBUTARIA. LA OMISIN DEL RGANO LEGISLATIVO
DE JUSTIFICAR LAS RAZONES QUE SUSTENTAN UN TRATO
DIFERENCIADO EN EL PROPIO PROCESO DE REFORMAS A UN
ORDENAMIENTO LEGAL, POR S MISMA, NO CONLLEVA LA
INCONSTITUCIONALIDAD DE LA NORMA. La existencia de un trato
dismil, aunado al hecho de que en el proceso legislativo no se aporte
alguna razn tendente a justificar dicha medida, podra llevar a
considerar que se est en presencia de un trato discriminatorio
indebido. No obstante, ello no se sigue de manera inmediata, dado

que es atribucin del juzgador constitucional constatar si las razones
que justifiquen el trato diferenciado pueden advertirse de algn
precepto de la Constitucin Federal, de otras disposiciones ordinarias
o, en su caso, si aqullas pudieron haber sido expuestas previamente
en un diverso proceso de reformas a la ley tributaria.
poca: Novena poca
Registro: 173305
Tomo XXV, Febrero de 2007
Tesis: 1a. XXXIV/2007
Pgina: 639
EQUIDAD
TRIBUTARIA.
SU
MBITO
DE
APLICACIN
COMPRENDE DISPOSICIONES LEGALES QUE TRASCIENDEN AL

MONTO DE LA OBLIGACIN FISCAL DE PAGO, AUNQUE NO
AFECTEN
DIRECTAMENTE
LA
CONFIGURACIN
DE
LOS
ELEMENTOS ESENCIALES DE LA CONTRIBUCIN. El Tribunal en

Pleno y las Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin han
sostenido que la garanta de equidad tributaria tutelada en la fraccin
IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos implica que los sujetos de una misma contribucin guarden
una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que establece y
regula el gravamen, esto es, la proyeccin de la citada garanta

constitucional se ha circunscrito a un mbito especfico de aplicacin,
correspondiente a las actuaciones formal y materialmente legislativas,
buscando que stas generen consecuencias jurdicas particulares que
incidan directa o indirectamente en el aspecto sustancial de la
obligacin tributaria -es decir, respectivamente, cuando ello se haga
por una modificacin en los elementos esenciales de la contribucin, o
bien, mediante el establecimiento de cualquier otra medida que altere
la cantidad que legalmente hubiere correspondido cubrir- lo cual debe
estar sujeto a control constitucional, bajo la ptica de la garanta de
equidad tributaria. As, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
como Tribunal Constitucional, ha pretendido que se otorgue plena
vigencia
los
principios
tributarios
establecidos
por
la
Ley
Fundamental, para lo cual no ha circunscrito su eficacia a las

disposiciones legales que establecen gravmenes o que definen o
modifican alguno de los elementos esenciales de la contribucin, sino
que progresivamente ha delimitado el contenido y alcance de las
garantas tributarias, a fin de que tambin sean el parmetro al que se
ajuste el legislador cuando sus actuaciones incidan en la obligacin
sustantiva relativa al pago de la contribucin, sea que ello ocurra con
la delimitacin -conceptual o cuantitativa- de dichos elementos
esenciales de la contribucin, mediante obligaciones formales que
estn estrechamente vinculadas con la determinacin de la deuda
tributaria, o bien, a travs del otorgamiento de algn beneficio que
afecte la cantidad que ser cubierta por concepto del tributo. Lo
anterior es as, en virtud de que la obligacin constitucional de
concurrir al levantamiento de las cargas pblicas tiene un contenido
esencialmente econmico, lo cual implica la disposicin de recursos

monetarios a favor del Estado por concepto de contribuciones; de ah
que en cualquier actuacin legislativa que repercuta en la obligacin
tributaria sustantiva -el pago- los principios constitucionales en materia
tributaria deben tener plena eficacia.
Amparo en revisin 1637/2006. Inmobiliaria Vasconcelos Gepri, S.A.
de C.V. 22 de noviembre de 2006. Mayora de tres votos. Disidentes:
Jos de Jess Gudio Pelayo y Juan N. Silva Meza. Ponente: Jos
Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
DESTINO AL GASTO PBLICO.
Este principio conlleva que el Estado al recaudar las contribuciones las
aplique para cubrir las necesidades colectivas sociales o pblicas, a
travs de gastos especficos o generales, lo que garantiza que no
sean destinados a satisfacer necesidades privadas o individuales, sino
de inters colectivo, comunitario, social y pblico.12
Cabe sealar que la caracterstica de este principio atiende a su objeto
material y no por el tipo de entidad pblica que lo opera, pues existen
supuestos en que lo recaudado por una contribucin federal es
ejercido en gasto pblico por una entidad federativa o por un
municipio.13

de la Nacin, de rubro GASTO PBLICO. EL PRINCIPIO DE JUSTICIA FISCAL
RELATIVO GARANTIZA QUE LA RECAUDACIN NO SE DESTINE A SATISFACER
NECESIDADES PRIVADAS O INDIVIDUALES..
De qu forma nos defendemos en caso de transgresin a los

principios anteriores?
- Amparo indirecto.
Tratndose de leyes autoaplicativas, 30 das hbiles a partir de su
entrada en vigor o 15 das hbiles a partir del siguiente al en que
surte efectos la notificacin del primer acto de aplicacin, al en que
tenemos conocimiento del mismo o de su ejecucin.
Tratndose de leyes heteroaplicativas, 15 das hbiles a partir del
siguiente al en que surte efectos la notificacin del primer acto de
aplicacin, al en que tenemos conocimiento del mismo o de su
ejecucin.
Es el amparo contra normas jurdicas generales en estricto sentido.
En caso de concederse el amparo surte un triple efecto: 1. Queda
insubsistente el primer acto de aplicacin (en caso de que se haya
promovido con motivo del mismo); 2. Quedan insubsistentes los
actos de aplicacin posteriores emitidos hasta el momento en que
cause ejecutoria la sentencia; 3. Impide la aplicacin de la norma
jurdica general a futuro.
- Amparo directo.
13 Tesis 1a. CXXIII/2005, sustentada por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin de rubro DESTINO AL GASTO PBLICO. LA CARACTERSTICA DE ESE
PRINCIPIO TRIBUTARIO SE DETERMINA POR SU OBJETO MATERIAL Y NO POR EL
TIPO DE ENTIDAD PBLICA QUE LO OPERE..
En caso de que optemos por agotar los medios ordinarios de

defensa. Tiene el beneficio de que se puede hacer valer la
inconstitucionalidad de normas jurdicas aunque no se trate del
primer acto de aplicacin de la norma jurdica general (pero s debe
ser el primero de la secuela procesal).
En caso de concederse el amparo nicamente queda insubistente
el acto de aplicacin con motivo del cual se promovi. Si hay actos
de aplicacin posteriores, deber acudirse a los medios ordinarios
de defensa hasta llegar de nuevo al juicio de amparo directo.
- Control difuso.
A partir de las reformas constitucionales de 6 y 10 de junio de 2011
y del caso Radilla Pacheco (varios 912/2010).
Antes slo control concentrado, ahora tambin control difuso de
constitucionalidad y convencionalidad (inclusive ex officio), que
implica que todos los rganos jurisdiccionales al decidir una
controversia deben realizar los siguientes pasos:
1o. Interpretar las normas jurdicas generales a la luz a los
derechos humanos previstos en la Constitucin y en los Tratados
Internacionales (interpretacin conforme en sentido amplio).
2o. En caso de que existan varias posibilidades interpretativas,
optar por la que represente mayor proteccin de los derechos
humanos previstos en la Constitucin y en los Tratados
Internacionales (interpretacin conforme en sentido estricto).
3o. De no ser posible realizar una interpretacin conforme a los

derechos humanos referidos, se debe inaplicar la norma jurdica
general (inaplicacin).
poca: Dcima poca
Registro: 160525
Instancia: Pleno
Libro III, Diciembre de 2011, Tomo 1
Tesis: P. LXIX/2011(9a.)
Pgina: 552
PASOS A SEGUIR EN EL CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD
Y
CONVENCIONALIDAD
EX
OFFICIO
EN
MATERIA
DE
DERECHOS HUMANOS. La posibilidad de inaplicacin de leyes

por los jueces del pas, en ningn momento supone la eliminacin o
el desconocimiento de la presuncin de constitucionalidad de ellas,
sino que, precisamente, parte de esta presuncin al permitir hacer
el contraste previo a su aplicacin. En ese orden de ideas, el Poder
Judicial al ejercer un control de convencionalidad ex officio en
materia de derechos humanos, deber realizar los siguientes
pasos: a) Interpretacin conforme en sentido amplio, lo que significa
que los jueces del pas -al igual que todas las dems autoridades
del Estado Mexicano-, deben interpretar el orden jurdico a la luz y
conforme a los derechos humanos reconocidos en la Constitucin y
en los tratados internacionales en los cuales el Estado Mexicano

sea parte, favoreciendo en todo tiempo a las personas con la
proteccin ms amplia; b) Interpretacin conforme en sentido
estricto, lo que significa que cuando hay varias interpretaciones
jurdicamente vlidas, los jueces deben, partiendo de la presuncin
de constitucionalidad de las leyes, preferir aquella que hace a la ley
acorde a los derechos humanos reconocidos en la Constitucin y
en los tratados internacionales en los que el Estado Mexicano sea
parte, para evitar incidir o vulnerar el contenido esencial de estos
derechos; y, c) Inaplicacin de la ley cuando las alternativas
anteriores no son posibles. Lo anterior no afecta o rompe con la
lgica de los principios de divisin de poderes y de federalismo,
sino que fortalece el papel de los jueces al ser el ltimo recurso
para asegurar la primaca y aplicacin efectiva de los derechos
humanos establecidos en la Constitucin y en los tratados
internacionales de los cuales el Estado Mexicano es parte.
Sin embargo:
poca: Dcima poca
Registro: 2006186
Libro 5, Abril de 2014, Tomo I
Materia(s): Comn, Administrativa
Tesis: 2a./J. 16/2014 (10a.)
Pgina: 984
CONTROL
DIFUSO.
SU
EJERCICIO
EN
EL
JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Si bien es cierto que, acorde

con los artculos 1o. y 133 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, las autoridades jurisdiccionales ordinarias, para
hacer respetar los derechos humanos establecidos en la propia
Constitucin y en los tratados internacionales de los que el Estado
Mexicano sea parte, pueden inaplicar leyes secundarias, lo que
constituye
un
control
difuso
de
su
constitucionalidad
convencionalidad, tambin lo es que subsiste el control concentrado

de
constitucionalidad
convencionalidad
de
leyes,
cuya
competencia corresponde en exclusiva al Poder Judicial de la

Federacin, a travs del juicio de amparo, las controversias
constitucionales
las
acciones
de
inconstitucionalidad.
La
diferencia entre ambos medios de control (concentrado y difuso),

estriba en que, en el primero, la competencia especfica de los
rganos del Poder Judicial de la Federacin encargados de su
ejercicio es precisamente el anlisis de constitucionalidad y
convencionalidad de leyes, por tanto, la controversia consiste en
determinar si la disposicin de carcter general impugnada
expresamente es o no contraria a la Constitucin y a los tratados
internacionales, existiendo la obligacin de analizar los argumentos
que al respecto se aduzcan por las partes; en cambio, en el
segundo (control difuso) el tema de inconstitucionalidad o
inconvencionalidad no integra la litis, pues sta se limita a la
materia de legalidad y, por ello, el juzgador por razn de su funcin,
prescindiendo de todo argumento de las partes, puede desaplicar la

norma. Ahora bien, en el juicio contencioso administrativo, la
competencia especfica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa es en materia de legalidad y, por razn de su funcin
jurisdiccional, este tribunal puede ejercer control difuso; sin
embargo, si el actor formula conceptos de nulidad expresos,
solicitando al tribunal administrativo el ejercicio del control difuso
respecto de determinada norma, de existir coincidencia entre lo
expresado en el concepto de nulidad y el criterio del tribunal, ste
puede inaplicar la disposicin respectiva, expresando las razones
jurdicas de su decisin, pero si considera que la norma no tiene
mritos para ser inaplicada, bastar con que mencione que no
advirti violacin alguna de derechos humanos, para que se estime
que realiz el control difuso y respet el principio de exhaustividad
que rige el dictado de sus sentencias, sin que sea necesario que
desarrolle una justificacin jurdica exhaustiva en ese sentido,
dando respuesta a los argumentos del actor, pues adems de que
el control difuso no forma parte de su litis natural, obligarlo a
realizar el estudio respectivo convierte este control en concentrado
o directo, y transforma la competencia genrica del tribunal
administrativo en competencia especfica. As, si en el juicio de
amparo se aduce la omisin de estudio del concepto de nulidad
relativo al ejercicio de control difuso del tribunal ordinario, el
juzgador debe declarar ineficaces los conceptos de violacin
respectivos, pues aun cuando sea cierto que la Sala responsable
fue omisa, tal proceder no amerita que se conceda el amparo para
que se dicte un nuevo fallo en el que se ocupe de dar respuesta a
ese tema, debido a que el Poder Judicial de la Federacin tiene

competencia primigenia respecto del control de constitucionalidad
de normas generales y, por ello, puede abordar su estudio al dictar
sentencia. Si, adems, en la demanda de amparo se aduce como
concepto de violacin la inconstitucionalidad o inconvencionalidad
de la ley, el juzgador sopesar declarar inoperantes los conceptos
de violacin relacionados con el control difuso y analizar los
conceptos
de
violacin
enderezados
combatir
la
constitucionalidad y convencionalidad del precepto en el sistema

concentrado.
2. Concepto Derecho Tributario
El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas que
regulan la actividad financiera del Estado en sus tres momentos,
a saber: en el establecimiento de tributos y obtencin de diversas
clases de recursos, en la gestin o manejo de sus bienes
patrimoniales y en la erogacin de recursos para los gastos pblicos,
as como las relaciones jurdicas que en el ejercicio de dicha
actividad se establecen entre los diversos rganos del Estado o
entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o
acreedores del Estado.
Divisiones.- Tradicionalmente los autores han dividido el Derecho
Financiero en tres ramas o grupos de normas que guardan cierta
similitud con los tres momentos o fases en que se divide la actividad
financiera del Estado: la obtencin, el manejo y la erogacin de los
recursos del Estado, a los que corresponderan el Derecho Fiscal, el

Derecho Patrimonial y el Derecho Presupuestario.
La materia fiscal se refiere a todos los ingresos del Estado,
cualquiera que sea su naturaleza. Dentro de ellos, se encuentran los
productos, que tradicionalmente son los ingresos que percibe el
Estado en sus actividades que no son de Derecho Pblico o por la
explotacin de sus bienes patrimoniales ltimamente restringidos a los
del dominio pblico. Entre ellos se ubican los rendimientos de las
empresas paraestatales.
Arts. 2o., 3o. y 4o. CFF.
...Es pues evidente que el campo de lo fiscal trasciende a lo
tributario.
Por Derecho Tributario entendemos el conjunto de normas
jurdicas que se refieren al establecimiento de los tributos
(impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales), a las
relaciones jurdicas que se establecen entre la administracin y
los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos que pueden surgir y a los
ilcitos y las sanciones establecidas por su violacin.
El Derecho Patrimonial del Estado es la rama del Derecho
Financiero que se integra por las normas jurdicas relativas a la
administracin (gestin) de los bienes que constituyen el
patrimonio fijo del Estado, integrado por bienes muebles e

inmuebles de su titularidad.
El Derecho Presupuestario est constituido por las normas jurdicas
relativas a la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los
presupuestos de ingresos y egresos y a las normas jurdicas
sobre rendicin de cuentas y sobre responsabilidad de los
funcionarios pblicos por el mal manejo de esos recursos.
Divisin del Derecho Tributario en Derecho sustantivo y Derecho
Adjetivo.
Derecho sustantivo y derecho instrumental. El ordenamiento
jurdico contiene, por un lado, normas que establecen derechos y
obligaciones, facultades y deberes para las personas, y que
prevn, normalmente, las sanciones que deben aplicarse a
aqullas cuando incurran en incumplimiento. Al conjunto de estas
normas jurdicas se le suele denominar derecho sustantivo o
material.
Pero el ordenamiento jurdico sera insuficiente e ineficaz si se limitara
a establecer normas de derecho sustantivo o material, dejando sujeta
su aplicacin exclusivamente a la espontnea voluntad de sus
destinarios. Si bien la mayor parte de las veces estos ltimos suelen
acatar las normas de derecho sustantivo, existen casos en que no se
da ese acatamiento, en los que surge conflicto acerca de la
interpretacin y el cumplimiento de dichas normas o, en fin, en
los que para que se pueda cumplir una de esas normas, se

requiere necesariamente seguir un procedimiento.
Por esta razn, al lado de las normas de derecho sustantivo o
material, el ordenamiento jurdico tambin contiene normas de
derecho instrumental, formal o adjetivo, que son aquellas que
prescriben las condiciones y los procedimientos para la
aplicacin de las primeras, as como la integracin y competencia
de los rganos del Estado que deben intervenir en dichos
procedimientos.
El Derecho Tributario Sustantivo.- Se llama Derecho Tributario
Sustantivo o Material al conjunto de normas jurdicas que disciplinan
el nacimiento, efectos y extincin de la obligacin tributaria y los
supuestos que originan la misma, esto es, la relacin jurdica
sustantiva principal, as como las relaciones jurdicas accesorias
que lgicamente se vinculan con el tributo.
El Derecho Tributario Adjetivo es el conjunto de normas que regulan
las condiciones y los procedimientos para la aplicacin de las
normas jurdicas de derecho tributario sustantivo, as como la
resolucin de controversias, la integracin y competencia de los
rganos
del
Estado
que
deben
intervenir
en
dichos
procedimientos.
El Derecho Tributario Adjetivo se divide en Derecho Tributario
Formal o Administrativo y Derecho Procesal Tributario.
El Derecho Tributario Formal o Administrativo.- El Derecho

Tributario Formal o Administrativo es el conjunto de normas que
regulan la actividad de la Administracin Pblica (procedimientos)
en lo atinente a la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, la
determinacin de los crditos fiscales a su cargo y su ejecucin.
El Derecho Procesal Tributario.- El Derecho Procesal Tributario es el
conjunto de normas jurdicas que regulan los procesos en que se
resuelven las controversias que surgen entre el Fisco y los
contribuyentes.
2.1.El tributo
Los tributos constituyen la ms importante clase de ingresos del
Estado moderno para conseguir los medios necesarios para el
desarrollo de sus actividades.
El artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la Federacin define o ms bien
delimita cules son los tributos, designando sus tipos.
Doctrinalmente tributos o contribuciones son las prestaciones en
dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
2.2. Elementos del tributo
Sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, poca de pago.
2.3. Caractersticas del tributo
- Carcter pblico. Constituye parte de esa rama del derecho. Los

percibe el Estado por un inters que atiende a la colectividad.
- Es una prestacin en dinero o en especie.
- Es una obligacin ex lege. Su fuente est representada por la
conjuncin de un presupuesto establecido en la ley (presupuesto,
hecho imponible, hiptesis de incidencia) y un hecho de la vida real
que se ajusta perfectamente a la hiptesis.
Las obligaciones ex lege se diferencian de las obligaciones
voluntarias.
- Es una relacin personal, de derecho y obligatoria.
Personal, en contraposicin a real.
El Estado es el acreedor o sujeto activo.
El particular o gobernado es el deudor o sujeto pasivo.
Es una relacin de derecho, no de poder o de hecho.
Es obligatoria.
Obligatio est iuris vinculum quo, necessitate, adstringimur alicuius
solvendae rei, secundum nostrae civitatis iura.
- Tiene por objeto o finalidad proporcionar recursos al Estado para que
realice sus funciones.
- Deben ser justos.
- En principio no deben afectarse a gastos determinados.
2.4. Diferentes tipos de tributos
Anlisis prctico de las contribuciones y sus diferencias
2.4.1. Impuesto.
El impuesto es una prestacin en dinero o en especie de naturaleza
tributaria, ex-lege, cuyo presupuesto es un hecho o una situacin
jurdica que no constituye una actividad del Estado referida al obligado

y destinada a cubrir los gastos pblicos.
2.4.2. Derecho
En otros pases se les denomina tasas.
Son las contribuciones cuyo presupuesto de hecho consiste en recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico o
en aprovechar bienes del dominio pblico de la Nacin.
Lo caracterstico del derecho (o tasa) est, en el modo de que la
actividad estatal se refiere al obligado y es este modo el que distingue
al derecho de la contribucin especial.
2.4.3.Contribuciones Especiales.
Contribuciones de mejora.
Prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado,
como contribucin a los gastos que ocasion la realizacin de una
obra o un servicio de inters general y que los benefici o beneficia.
La contribucin de mejora es una prestacin. El contribuyente no
percibe ningn ingreso en su patrimonio. Experimenta un beneficio
especial consistente en el aumento de valor de un bien inmueble de su
propiedad pero ello es como consecuencia de una obra pblica cuya
propiedad es del ente pblico. Se trata siempre de una prestacin en
dinero, pues el Estado lo requiere para pagar el costo de la obra, en su
totalidad o en parte. Las calles construidas o ampliadas, los
pavimentos o las banquetas construidos, las lneas de tubera de agua
potable o de alcantarillado, son propiedad del Estado, y no una
contraprestacin por el pago que hace el contribuyente.
Es el tributo cuya hiptesis de incidencia consiste en una actuacin
estatal indirecta y mediatamente referida al obligado.
Doctrinalmente se considera que en la contribucin de mejora se

necesita una actividad estatal referida mediata e indirectamente al
contribuyente, ms un aumento de valor de su propiedad.
Es una caracterstica de la contribucin de mejora que los
contribuyentes sean las personas que por ser propietarios o
poseedores de bienes inmuebles ubicados en las inmediaciones de la
obra pblica, obtienen un beneficio econmico consistente en el
incremento del valor de sus bienes (plusvala) obteniendo una ventaja
que el resto de los habitantes de la comunidad no perciben.
Podemos definir la contribucin especial como la prestacin en dinero
o en especie, legalmente obligatoria a cargo de aquellas personas que
reciben un beneficio o ventaja especial por la realizacin de una obra
pblica (de mejora).
Aportaciones de seguridad social.

Partiendo de que la seguridad social constituye una funcin pblica
administrativa, se estima que al no poderse sufragar el gasto mediante
impuestos, quienes obtienen un beneficio especfico de la funcin
pblica necesitan pagar un tributo especial al Estado con objeto de
compensar a la colectividad en proporcin a la especialidad del
beneficio y al gasto pblico. Es evidente en lo que se refiere a los
trabajadores que ellos reciben un beneficio especial y en cuanto a los
patrones sustituyen la responsabilidad laboral que deviene de
posibles riesgos profesionales, con el pago del tributo bajo estudio,
pero por otra parte, obtienen un beneficio especial al lograr cierto
equilibrio en las relaciones obrero-patronales en lo que respecta al
rengln de servicios especiales.
Estos tributos de seguridad social para algunos forman parte de los

derechos, para otros son contribuciones especiales.
Las cuotas y los capitales constitutivos del IMSS y en general las
aportaciones para la seguridad social constituyen una especie del
gnero contribucin.
3.
El impuesto
3.1. Elementos del impuesto

3.2. Anlisis jurisprudencial de sus elementos
3.3. Sujeto
3.4. Objeto
3.5. Base imponible
3.6. Tasa o tarifa
3.7. poca de Pago
3.8. Elementos en los impuestos directos e indirectos
3.8.1. Aspectos relevantes en el Impuesto Sobre la Renta
3.8.2. Aspectos relevantes en el Impuesto al Valor Agregado
ANLISIS DE TESIS AISLADAS Y JURISPRUDENCIAS.
SUJETO.
poca: Dcima poca
Registro: 2003415

Libro XIX, Abril de 2013, Tomo 1
Materia(s): Administrativa
Tesis: 1a. CXVII/2013 (10a.)
Pgina: 974
SUJETO PASIVO DEL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO Y
SUJETO
PASIVO
DE
LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
SUS
DIFERENCIAS. El primero de los sujetos se refiere a la persona fsica

o jurdica que soporta su ejercicio en el ms amplio sentido del
trmino. ste es un concepto amplio que va ms all de la obligacin
material de pago del tributo incluyendo un cmulo de obligaciones y
deberes formales (hacer, no hacer, soportar, entre otras) y que
tambin implica situaciones subjetivas distintas del sujeto pasivo que
realiza el hecho imponible -que por lo regular se denomina
contribuyente-, esto es, de terceros como obligados tributarios -en
donde se incardinan las figuras de la responsabilidad (solidaria o
subsidiaria) y la sustitucin tributaria-. Por el contrario, el sujeto
pasivo de la obligacin tributaria -denominado contribuyente- es
la persona fsica o jurdica que tiene la obligacin de pago del
tributo por haber realizado el hecho imponible demostrativo, en
su caso, de capacidad contributiva, soportando dicha carga en su
patrimonio. En la legislacin tributaria mexicana no existe una
disposicin legal en la que se establezca expresamente quin es el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria y los distintos obligados
tributarios. Lo que s existe es una disposicin que prev quines son
los responsables solidarios con los contribuyentes, esto es, el artculo
26 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Por ello, las principales

diferencias entre el sujeto de la obligacin tributaria de pago
(contribuyente) y el sujeto pasivo del poder tributario (retenedor) son
las siguientes: a) conducta realizada: el primero realiza el hecho
imponible, por lo que ostenta su titularidad y, por regla general, la
capacidad contributiva que el hecho imponible refleja; el segundo no,
pues se trata de un tercero que realiza un supuesto normativo que se
interrelaciona con ese hecho, que la mayora de las veces no es
demostrativo de capacidad contributiva, aunque al realizarse se
subroga en la titularidad del hecho imponible. b) fundamento
normativo: el primero tiene la obligacin de pago del impuesto por
haber realizado el hecho imponible previsto en la ley respectiva
(disposicin normativa primaria); el segundo tiene la misma obligacin
de pago pero no por actualizar el hecho imponible, sino por un
mandato legal diverso a ste, que es por no retener el impuesto
(disposicin normativa secundaria). c) posicin jurdica: el primero
tiene el lugar principal en el cumplimiento de la obligacin tributaria de
pago; el segundo est obligado por ley al pago del impuesto en lugar
de aqul, sustituyndolo, siendo el nico y verdadero sujeto obligado
al pago. Por ello se ha dicho que en la sustitucin tributaria existe una
desviacin sustancial total o parcial del normal proceso de imputacin
normativa de la obligacin fiscal. En vez del sujeto pasivo, otro sujeto
queda obligado al pago del tributo. d) naturaleza: el primero es el que
satisface por regla general y en condiciones de normalidad la
obligacin tributaria de pago; el segundo es un garante personal de la
obligacin tributaria de pago no satisfecha por aqul, que facilita y
simplifica la actividad recaudatoria de la autoridad fiscal actuando a
ttulo de auxiliar y coadyuvante de sta, por lo que se establece como

un especial mecanismo impositivo.
poca: Dcima poca
Registro: 2009202
Libro 18, Mayo de 2015, Tomo I
Materia(s): Comn
Tesis: 1a. CLXXXV/2015 (10a.)
Pgina: 449
INTERS LEGTIMO PARA IMPUGNAR NORMAS TRIBUTARIAS.
EL UNIVERSO DE AFECTACIN AL CONTRIBUYENTE APTO
PARA ACTUALIZARLO, SE DELIMITA POR SU CALIDAD DE
SUJETO
PASIVO
DE
LA RELACIN
TRIBUTARIA.
De
los
precedentes de esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin sobre el

artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, se desprende una
misma metodologa: encontrar en el lenguaje de las obligaciones el
lenguaje de los derechos. El operador dentico utilizado por el
Constituyente es el de obligacin: los mexicanos deben contribuir al
gasto
pblico.
Sin
embargo,
este
Tribunal
Constitucional
ha
encontrado que su lectura literal no da cuenta de la doble funcin de la

norma constitucional: no slo la de establecer obligaciones, sino
tambin derechos. Mediante la consagracin de distintos principios
materiales (proporcionalidad, equidad, legalidad y destino al gasto
pblico), la norma constitucional limita el poder impositivo del Estado;

lmites que deben entenderse en clave de derechos de las personas
para defenderse contra la arbitrariedad del legislador. Luego, son
esas condiciones de sujecin al poder coactivo tributario del
Estado
las
que
definen
al
sujeto
identificado
como
"contribuyente". Ausente la presencia del poder impositivo, los

reclamos que realicen las personas al sistema tributario no lo hacen en
su calidad de contribuyentes. Esto se refuerza cuando en lugar de
alegarse la arbitrariedad del poder impositivo, se reclame su ausencia,
esto es, que el Estado, a travs de sus instituciones democrticas, no
lo haya ejercido contra ciertos sujetos para lograr de ellos una
extraccin patrimonial, pues la norma constitucional sirve a las
personas para protegerse de muchas maneras del poder impositivo,
pero no sirve para que, va judicial, puedan controlar la direccin de la
poltica fiscal, independientemente de lo que decidan las mayoras
legislativas. La direccin del poder impositivo no corresponde
exclusivamente a los contribuyentes, sino, de acuerdo con un
postulado del constitucionalismo clsico incorporado en nuestro
sistema, a toda la poblacin, a travs de sus representantes
populares.
OBJETO.
poca: Novena poca
Registro: 164065
Instancia: Pleno

Tomo XXXII, Agosto de 2010
Materia(s): Administrativa, Constitucional
Tesis: P. XXXIX/2010
Pgina: 240
EMPRESARIAL A TASA NICA. LA LEY QUE REGULA EL
IMPUESTO RELATIVO DEFINE SU OBJETO, POR LO QUE NO
VIOLA EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN
VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008). Conforme a la
jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, las leyes
tributarias deben establecer los elementos esenciales de las
contribuciones para otorgar certeza a los contribuyentes sobre las
obligaciones tributarias que les asisten y evitar la actuacin arbitraria
de las autoridades exactoras. En ese tenor, la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica no viola el principio de legalidad tributaria
contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, dado que en aqulla se regula con la
precisin necesaria el objeto que grava el impuesto relativo
-entendido como la manifestacin de riqueza sobre la que recae-,
ya que de la interpretacin de los artculos 1 y 2 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, as como de la exposicin de
motivos y del dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico
de la Cmara de Diputados, relacionados con el proceso legislativo de
ese ordenamiento, se advierte que el impuesto empresarial a tasa
nica tiene como hecho imponible la obtencin de ingresos derivados
de la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes
y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y, al sealar que

para calcular el impuesto se considera ingreso gravado el precio o
contraprestacin a favor de quien realiza tales actividades, su objeto o
manifestacin de riqueza gravada son los ingresos brutos recibidos,
sin perjuicio de las deducciones y dems beneficios establecidos en la
Ley.
Registro Nm. 22525; Novena poca; Segunda Sala; Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXII, Diciembre de
2010, pgina 317.
AMPARO EN REVISIN 358/2009. **********.14
... En efecto, antes de analizar lo previsto en el citado ordenamiento
federal, es conveniente recordar que el hecho imponible de un
impuesto es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria respectiva,
en tanto que
el objeto,
doctrinaria y
jurisprudencialmente, constituye la manifestacin de riqueza

sobre la que recae el tributo. Cabe agregar que si bien normalmente
el objeto del impuesto aparece recogido por el presupuesto objetivo
14 Precedente que por reiteracin dio origen a la jurisprudencia 2a./J. 163/2010 de rubro "EMPRESARIAL A
TASA NICA. LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO DEFINE SU OBJETO, POR LO QUE NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008)."
del hecho imponible, lo cierto es que, atendiendo a la complejidad de

los fines y consecuencias del establecimiento de una contribucin,
puede suceder que el referido objeto quede fuera de la definicin
normativa del presupuesto de hecho que genera la obligacin
tributaria, es decir, del hecho imponible...
BASE.
Registro Nm. 24535; Dcima poca; Segunda Sala; Semanario
Judicial de la Federacin y su Gaceta, Libro XXIII, Agosto de 2013 ,
Tomo 2, pgina 795.
CONTRADICCIN DE TESIS 379/2012.
... En concordancia con lo anterior, es pertinente destacar que uno de
los elementos esenciales de las contribuciones es la base gravable, la
cual fue definida por el Tribunal Pleno de esta Suprema Corte en la
jurisprudencia
nmero
P./J.
72/2006
(registro
IUS:
174924),
consultable en la pgina 918 del Semanario Judicial de la Federacin

y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXIII, junio de dos mil seis, del
rubro y sinopsis siguientes:
"CONTRIBUCIONES. EN CASO DE EXISTIR INCONGRUENCIA
ENTRE EL HECHO Y LA BASE IMPONIBLES, LA NATURALEZA DE
LA MISMA SE DETERMINA ATENDIENDO A LA BASE. El hecho
imponible de las contribuciones, consiste en el presupuesto de
naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para configurar cada
tributo y de cuya realizacin depende el nacimiento de la obligacin
tributaria, dicho elemento reviste un carcter especial entre los
componentes que integran la contribucin, toda vez que no slo

constituye el presupuesto para el nacimiento de la obligacin tributaria,
sino que adems, sirve como elemento de identificacin de la
naturaleza del tributo, pues en una situacin de normalidad, evidencia
e identifica la categora de la contribucin a la que pertenece, de ah
que esta situacin de normalidad, tiene como presupuesto la
congruencia que debe existir entre dicho elemento y la base
imponible, ya que mientras el primero ubica la situacin, hecho, acto,
o actividad denotativa de capacidad contributiva, el segundo
representa
la
magnitud
cuantificable
de
dicha
capacidad,
erigindose en premisa para la determinacin en cantidad lquida

de la contribucin. En este orden de ideas, la distorsin de la
relacin entre el hecho imponible y la base gravable, normalmente nos
llevar a una imprecisin respecto del aspecto objetivo u objeto que
pretendi gravar el legislador, pues ante dicha distorsin, el hecho
imponible atiende a un objeto, pero la base mide un objeto distinto; sin
embargo, este conflicto debe resolverse atendiendo a la base
imponible, pues siendo el tributo una prestacin dineraria, debe
tomarse en cuenta que la base es la que sirve para la determinacin
pecuniaria del tributo, por lo que ser el referido elemento el que
determine la naturaleza de la contribucin."
De la jurisprudencia preinserta se pone de manifiesto que la base
gravable constituye la dimensin o magnitud del hecho imponible
que sirve para determinar la capacidad contributiva gravada, a la
cual, se le aplica la correspondiente tarifa, tasa o cuota, por lo
que constituye la magnitud cuantificable de la capacidad
contributiva expresada en el hecho imponible.
La mencionada base gravable puede estar expresada en diferentes

unidades monetarias, unidades de peso, volumen, longitud, entre
otros, segn el tipo de contribucin de que se trate...
Adems, la base gravable tambin puede servir como elemento de
identificacin de la contribucin, pues en el supuesto de que exista
distorsin con el hecho imponible, aqulla podr revelar el verdadero
aspecto objetivo gravado por el legislador y, por ende, cul es la
categora tributaria que efectivamente se regula, lo que puede incidir
en la competencia de la autoridad legislativa...
poca: Novena poca
Registro: 165469
Tomo XXXI, Enero de 2010
Tesis: 2a./J. 236/2009
Pgina: 294
PREDIAL. EL ARTCULO SEGUNDO DEL DECRETO POR EL QUE
SE
REFORMAN,
ADICIONAN
DEROGAN
DIVERSAS
DISPOSICIONES DEL CDIGO FINANCIERO DEL DISTRITO

FEDERAL, PUBLICADO EN LA GACETA OFICIAL DE LA ENTIDAD
EL 27 DE DICIEMBRE DE 2007, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, AL NO ESTABLECER UN
MECANISMO EXACTO DE DETERMINACIN DE LA BASE DEL
IMPUESTO RELATIVO, SINO SLO EL VALOR APROXIMADO DEL

INMUEBLE OBJETO DE IMPOSICIN (LEGISLACIN VIGENTE EN
2008). Si bien es cierto que por virtud del principio de proporcionalidad
tributaria, previsto en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la imposicin fiscal debe
acercarse, en la mayor medida posible, a la real capacidad contributiva
del sujeto pasivo, por medio de los elementos cuantitativos del tributo,
como la base imponible -entendida como la magnitud econmica
que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible-,
tambin lo es que a mayor precisin en ellos, buscando casi una
exactitud, aumenta la complejidad para fijar un mtodo nico y general
que recoja esa capacidad contributiva. En congruencia con lo anterior,
se concluye que el artculo segundo del Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo
Financiero del Distrito Federal, publicado en la Gaceta Oficial de la
entidad el 27 de diciembre de 2007, no viola el citado principio
constitucional por el hecho de no establecer un mecanismo exacto de
determinacin de la base, y slo tomar en cuenta el valor aproximado
del bien objeto de imposicin, pues dicha norma no se refiere a un
inmueble en especfico, sino que busca abarcar a aquellos que
comparten caractersticas comunes, sin que por ello se trate de una
base ficticia.
TASA O TARIFA.
poca: Novena poca
Registro: 167414
Instancia: Pleno
Tomo XXIX, Abril de 2009
Tesis: P./J. 6/2009
Pgina: 1130
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. SU ANLISIS EN RELACIN
CON LA TASA DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS. El anlisis de la
proporcionalidad tributaria prevista en el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, una vez
determinada la naturaleza de la contribucin, debe hacerse en funcin
de sus elementos cuantitativos como la tasa imponible, cuya eleccin
por parte del legislador ordinario no puede quedar al margen de
regularidad constitucional, aunque se trate de impuestos indirectos en
los que se repercute la carga fiscal y dependen de la absorcin del
mercado, ya que el monto de la tasa impositiva no puede llegar al
extremo de impedir el ejercicio de las libertades humanas, de los
diferentes bienes que permiten desarrollarse, o poner en riesgo la
eficacia de un principio o postulado de la propia Constitucin, es decir,
el porcentaje, cifra o coeficiente que se aplicar a la base
imponible no debe ir ms all de los lmites constitucional y
razonablemente permitidos. Adems, el tipo de tasa debe ser
coherente con la naturaleza del tributo, pues su idoneidad a la clase
de contribucin es un elemento toral para establecer si con ello se
vulnera o no el principio de proporcionalidad tributaria, pues lo
contrario implicara validar el tipo de tasa elegida aunque sea

incorrecta por alejarse de aquella naturaleza.
POCA DE PAGO.
poca: Dcima poca
Registro: 2004454
Libro XXIV, Septiembre de 2013, Tomo 1
Tesis: 1a. CCLIV/2013 (10a.)
Pgina: 973
DEPSITOS EN EFECTIVO. EL ARTCULO 4, FRACCIN II, DE LA
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL PREVER EL TIEMPO Y LA
FORMA EN QUE LAS INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
DEBEN
ENTERAR
PRINCIPIOS
DE
DICHO
TRIBUTO,
LEGALIDAD
NO
TRIBUTARIA
VULNERA
Y
LOS
SEGURIDAD
JURDICA. Las cantidades que el Estado debe percibir por concepto

del tributo puede adquirirlas de dos formas: 1) directamente del
contribuyente; o 2) mediante la intervencin de un tercero que percibe
los montos respectivos por parte del sujeto pasivo para entregarlos al
fisco. As, en el primer caso, el contribuyente debe tener conocimiento
y certeza sobre la temporalidad que rige la oportunidad en el
cumplimiento de su obligacin, esto es, conforme al elemento
esencial de la obligacin tributaria denominado poca de pago. En el

segundo, cuando interviene un agente recaudador, las cantidades que
corresponden al sujeto activo de la relacin tributaria ya no son
debidas ni enteradas por el contribuyente, sino por ese tercero; de ah
que quien requiere conocer los plazos para cumplir con su obligacin
es el recaudador, pues ahora es l quien resulta vinculado a la entrega
de las cantidades obtenidas. En ese sentido, el artculo 4, fraccin II,
de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, al prever que las
instituciones del sistema financiero deben enterar el tributo en el plazo
y en los trminos que mediante reglas de carcter general establezca
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, sin que dicho plazo
exceda de los tres das hbiles siguientes a aquel en que se recaude
el impuesto, no vulnera los principios de seguridad jurdica y legalidad
tributaria contenidos en los artculos 14, 16 y 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos porque, por
una parte, dicha disposicin legal permite al contribuyente conocer el
tiempo y la forma en que las contribuciones que le son recaudadas
sern enteradas a la autoridad hacendaria; y, por otra, porque la
amplitud o deficiencia en la regulacin de ese elemento no le
perjudica, pues tal precepto no regula obligacin alguna a su cargo, al
circunscribirse a una modalidad temporal que rige las condiciones de
cumplimiento de una obligacin que corre a cargo de un tercero. En
todo caso, si por alguna razn el agente recaudador no obtiene
mensualmente las cantidades que debe cubrir el contribuyente por
concepto del impuesto a los depsitos en efectivo, este ltimo puede
liberarse de la obligacin tributaria en trminos del artculo 6o. del
Cdigo Fiscal de la Federacin, en tanto establece una regla aplicable
supletoriamente (poca de pago genrica), conforme a la cual, a falta

de disposicin expresa, el pago debe hacerse mediante declaracin
que se presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17
del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del
periodo de la retencin o recaudacin.
1.
El hecho imponible
1.1. Definicin e importancia
1.2. Teora del hecho imponible de Jarach
1.2.1.La capacidad contributiva como causa ltima del
hecho imponible
1.3. Elementos del hecho imponible
1.3.1.Subjetivo
1.3.2.Objetivo
1.3.3.Temporal
1.3.4.Espacial
"El hecho imponible".

En todo el sistema jurdico, las normas legales tienen una estructura
compuesta por tres elementos: una hiptesis o presupuesto, un
mandato y una sancin.
La hiptesis es un concepto, una entidad ideal.
En materia tributaria podra expresarse de esta manera:
La persona que celebre un contrato de compraventaLa persona que
reciba una remuneracin por su trabajo--- La persona que fabrique
cemento--- La persona que perciba un dividendo de una sociedad.
Sinz de Bujanda define el presupuesto como el hecho,
hipotticamente previsto, en la norma, que genera, al realizarse, la
obligacin tributaria o como el conjunto de circunstancias
hipotticamente previstas en la norma, cuya realizacin provoca el
nacimiento de una obligacin tributaria concreta.
Al presupuesto o hecho imponible se refiere el Art. 6 del CFF cuando

dispone que las contribuciones se causan conforme se realizan las
situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales.
Salta, pues, a la vista, que el hecho imponible es el punto de partida,
obligado como dice Jarach, para el estudio de toda la relacin
tributaria.
El hecho imponible es la hiptesis establecida en la norma cuya
realizacin (hecho generador) provoca el nacimiento de una obligacin
tributaria concreta.
El hecho imponible, en cuanto presupuesto o hiptesis normativa, es
un todo inescindible. Sin embargo, posee varios aspectos. Es decir,
puede ser estudiado desde varios puntos de vista, de los que resultan:
a) aspecto legal; b) aspecto personal; c) aspecto material; d) aspecto
temporal; e) aspecto espacial, y f) aspecto cuantitativo.
El aspecto legal. Consiste en que debe estar expresamente
establecido por una norma jurdica que tenga el carcter de ley, tanto
formal como materialmente.
El aspecto personal, o subjetivo, es la cualidad inherente a la
hiptesis de incidencia- que determina los sujetos de la obligacin
tributaria, que el hecho generador har nacer.
El aspecto material u objetivo del hecho imponible est constituido por
la descripcin objetiva del hecho con abstraccin de las circunstancias
subjetivas y de las circunstancias de lugar y tiempo que lo enmarcan.
Es el aspecto bsico del hecho imponible al cual los dems aspectos
se refieren y condicionan.
El aspecto temporal del hecho imponible es la propiedad que ste
tiene de designar (explcita o implcitamente) el momento en que debe
reputarse consumado (acontecido o realizado) el hecho generador.
El aspecto espacial es la indicacin de circunstancias de lugar

contenida explcita o implcitamente en la hiptesis de incidenciarelevantes para la configuracin del hecho generador.

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1. Principios de justicia tributaria.

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El artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados

constitutivos de las contribuciones con un grado de claridad y

Legislaturas de los Estados) pueden crear un tributo (un impuesto

que la autoridad administrativa debe seguir, con tal precisin que

CONSTITUCIONAL EN RELACIN CON LA BASE GRAVABLE DE

LAS CONTRIBUCIONES. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Tipo de Tesis: Jurisprudencia

LEGISLADOR FACULTA A UNA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA

ACTUALIZACIN QUE INCIDE EN EL MONTO DE LA BASE

para conocerlo, ello no implica dejar al arbitrio de la autoridad la

que lleve a cabo la cuantificacin y comparacin de los valores

Conforme al principio de proporcionalidad tributaria los sujetos pasivos

situacin o de un movimiento de riqueza y las consecuencias

7 Jurisprudencia P./J. 10/2003, sustentada por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia

podr considerarse idnea para realizar en el campo econmico y

TRATNDOSE DE DERECHOS POR SERVICIOS. Cuando se

desproporcionado, para que el juzgador haga un estudio de mercado a

Instancia: Primera Sala

el aspecto relativo a la forma en que se distribuye el gasto pblico; y,

beneficios. A juicio de este Alto Tribunal, son los procesos

Poder Judicial de la Federacin estudiara si una ley transgreda dicho

manifestacin de riqueza gravada, siendo necesaria una estrecha

capacidad contributiva no se manifiesta de la misma manera en todas

caprichosas o arbitrarias, o creadas para hostilizar a determinadas

establecerse con base en una finalidad legtima (objetiva y

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta

PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS.", se sostuvo que "los

sino que dicha violacin se configura slo si la desigualdad produce

determinaciones, siendo su actuacin de inters pblico, pues lo

causantes tengan un derecho oponible entre s, esto es, cuando se

indebido. No obstante, ello no se sigue de manera inmediata, dado

COMPRENDE DISPOSICIONES LEGALES QUE TRASCIENDEN AL

ELEMENTOS ESENCIALES DE LA CONTRIBUCIN. El Tribunal en

regula el gravamen, esto es, la proyeccin de la citada garanta

Fundamental, para lo cual no ha circunscrito su eficacia a las

esencialmente econmico, lo cual implica la disposicin de recursos

12 Jurisprudencia P./J. 15/2009, sustentada por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia

De qu forma nos defendemos en caso de transgresin a los

En caso de que optemos por agotar los medios ordinarios de

3o. De no ser posible realizar una interpretacin conforme a los

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en los tratados internacionales en los cuales el Estado Mexicano

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Si bien es cierto que, acorde

convencionalidad, tambin lo es que subsiste el control concentrado

competencia corresponde en exclusiva al Poder Judicial de la

diferencia entre ambos medios de control (concentrado y difuso),

prescindiendo de todo argumento de las partes, puede desaplicar la

ese tema, debido a que el Poder Judicial de la Federacin tiene

constitucionalidad y convencionalidad del precepto en el sistema

recursos del Estado, a los que corresponderan el Derecho Fiscal, el

patrimonio fijo del Estado, integrado por bienes muebles e

los que para que se pueda cumplir una de esas normas, se

El Derecho Tributario Formal o Administrativo.- El Derecho

- Carcter pblico. Constituye parte de esa rama del derecho. Los

jurdica que no constituye una actividad del Estado referida al obligado