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Departamento de Desenvolvimento Profissional

Tributos Retidos na Fonte


Alberto Gonalves
contato@agmcontadores.com.br

Rio de Janeiro
Maro de 2015
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Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br

CONJUNTO DE AES FISCAIS PRATICADAS NO BRASIL

Transferncia de responsabilidade;
Substituio tributria;
Reteno na fonte;
Automao;
Acompanhamento Fiscal Diferenciado e Especial;
Cruzamentos das Declaraes;
SPED Contbil e Fiscal;
Fiscalizao retroativa 5 anos.
(Portaria RFB 11.211/07; Portaria RFB 2.521/08)

Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato
gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao.
(CTN. art. 128)

NORMA GERAL ANTI-EVASO


A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo
ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
(CTN, art.116, pargrafo nico, na redao de LC 104/2001)
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ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA


(Alteraes trazidas pela Lei Complementar n. 116 de 31.07.2003)
Competncia do Municpio: instituir Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.

Competncia da Unio
a) Definir a lista de servios sujeitos ao ISSQN;
b) Fixar as alquotas mximas e mnimas;
c) Excluir de sua incidncia exportaes de servios para o exterior do Pas;
d) Regular a forma e as condies de como isenes, incentivos e benefcios
fiscais so concedidos e revogados.
(Constituio Federal de 1988 art.156, inc.III e 3).

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Fato gerador do ISS


O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios
e do Distrito Federal, tem como fato gerador prestao de servios constantes
da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante
do prestador.
(Lei Complementar n. 116 de 31/07/2003 art. 1)

Legislao Federal
O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
do prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador.
(art.3. da L.C. n. 116/2003)

Legislao Municipal
A pessoa jurdica que prestar servio relacionado no Anexo I para tomador
estabelecido no Municpio do Rio de Janeiro, com emisso de documento fiscal
autorizado por outro municpio, dever fornecer informaes, inclusive a seu
prprio respeito, Secretaria Municipal de Fazenda da Prefeitura do Rio de
Janeiro, nos termos e condies dispostos neste Decreto.
(art. 1. do Decreto n. 28248, de 30 de julho de 2007).

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Servios dispensados da reteno


I - a empresa prestadora do servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; e
II - a pessoa jurdica que prestar, para tomador estabelecido no Municpio do Rio
de Janeiro, exclusivamente servio discriminado no Anexo II, desde que tal
prestao seja destinada a:
a) empresa de seguros privados, no caso de atendimento ao segurado em
razo da ocorrncia de sinistro previsto na aplice de seguro; e,
b) operadora de planos privados de assistncia sade, no caso de
atendimento a beneficirio do plano conforme determinao expressa no
contrato.
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Contribuinte ISS.
Contribuinte o prestador do servio.
(Lei Complementar n. 116 de 31/07/2003 art. 5)
Notas:
1 - O ISS um imposto indireto podendo ser cobrado dos usurios dos servios.
2 - O prestador do servio no paga efetivamente o imposto, o que ele recolhe o
efetivamente cobrado dos seus clientes.
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Base de clculo
A base de clculo do imposto o preo do servio.
(Lei Complementar n. 116 de 31/07/2003 art. 7)

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Obrigatoriedade da reteno
Lista de servios anexa Lei Complementar n. 116, de 31 de julho de 2003.
(Anexo Legislao)

Incidncia do ISS
Apenas para os servios prestados constantes na lista anexa a LC n. 116/03
Nota: A lista de servios esgota e no exemplifica os servios sujeitos a reteno.
(artigo 1)

Da no incidncia do ISS
1.
2.
3.
4.

os servios no relacionados na lista;


os servios prestados em relao ao emprego;
dos trabalhadores avulsos;
dos administradores e membros de conselho consultivo ou de conselho
fiscal de sociedades e fundaes;
5. das exportaes de servios para o exterior do Pas.
(artigo 2)

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RECEITAS DE LOCAO NO TRIBUTVEIS


As receitas de locao de bens mveis em geral, veculos e mquinas, por
exemplo, deixou de fazer parte da lista de servios, dessa forma no cabe por
parte dos Municpios a cobrana do ISS.

RECEITAS DE LOCAO TRIBUTVEIS


Somente os servios de locao constantes dos itens so tributveis do ISS.
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda;
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais,
stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas da espetculos,
parques de diverses e espaos para realizao de eventos ou negcios de
qualquer natureza;
3.04 Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de
uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos
de qualquer natureza;
3.05 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio.

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Local do recolhimento do ISS

O ISS devido no local da execuo do servio


(incisos II a XIX, XXI e XXII do art. 3 da LC).

O ISS devido no local do estabelecimento do tomador ou


intermedirio do servio.

(servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no


exterior do Pas).

O ISS devido no local do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou,


na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado.
(em relao aos servios descritos no subitem 17.05)

O ISS devido em cada municpio em cujo territrio haja extenso de:


Ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos
de locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no.
(em relao aos servios 3.04)

O ISS devido no local do estabelecimento do prestador do servio


(em relao aos servios no mencionados nos itens anteriores).

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Do estabelecimento do prestador
Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a
atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure
unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as
denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio
de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.
(artigo 4)
Responsvel pela reteno do ISS na fonte
Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo
expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte
ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
( 2 do artigo 6)

Nas hipteses a seguir a LC j tornou obrigatria reteno do ISS pela fonte


pagadora do servio.

Pelo tomador ou intermedirio do servio proveniente do exterior do Pas ou


cuja prestao tenha iniciado no exterior do Pas.

Pela pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediaria


dos servios descritos nos subitens.
(art.6 da LC. 116/2003)

3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e
17.10
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Excluses permitidas
No se incluem na base de clculo do ISS os valores dos materiais fornecidos
pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios.
(artigo 7)
Das alquotas
A alquota mxima para o ISS ser de 5% (cinco por cento).
(artigo 8)

OBS: As alquotas sero determinadas atravs de lei ordinria de cada municpio,


entretanto, devero observar os limites mximos e mnimos para tal determinao.
A norma responsvel para estabelecer este limite a Lei Complementar, a qual
apenas tratou da alquota mxima, limitando-a a 5% e deixando de estabelecer a
alquota mnima, que hoje de 2%, por fora da Emenda Constitucional n.
37/2002.

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Os Municpios NO PODERO conceder isenes, ainda que parciais como o


caso da reduo da base de clculo, incentivos e benefcios fiscais, que venham
resultar de forma direta ou indireta na reduo da alquota mnima. Tal fato se
constatado, poder caracterizar criao de legislao inconstitucional podendo a
mesma ser objeto de questionamento pelos Municpios e ou contribuintes que se
sentirem prejudicados.
Excees
Os Municpios podem optar por alquotas menores, iguais ou maiores que 2%
(servios descritos nos itens 7.02, 7.04 e 7.05)

Prazo de pagamento do ISS


Dever ser observada a regra de cada municpio atravs de lei ordinria prpria.

Destaque na Nota Fiscal


Fica a cargo de cada municpio atravs de lei ordinria prpria estipulando campo
para destaque o valor retido.

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Lei n 10.833 de 29 de dezembro de 2003


Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, pela prestao dos servios a seguir esto sujeitos reteno na
fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da COFINS e da
contribuio para o PIS/PASEP.

Servios Sujeitos Reteno

Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de


valores e locao de mo-de-obra;
Servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como
pela remunerao de servios profissionais.

1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por:


I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais
sindicais e servios sociais autnomos;
II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
III - fundaes de direito privado; ou
IV - condomnios edilcios.

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Definio dos Servios sujeitos reteno


( 2, art.1 da IN.459/2004)
Para fins do disposto neste artigo, entende-se como servios:
I - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem,
enceramento,
desinfeco,
higienizao,
desentupimento,
dedetizao,
desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter
a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos,
edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de
reas de uso comum;

II - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de


edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes,
aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem,
quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a
manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem
defeituoso;

III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia
da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens
patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas;

IV - profissionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de


26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive
quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se,
para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao
adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a
reteno do imposto de renda.
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Notas:
I - Fica dispensada a reteno quando o servio de manuteno for prestado em
carter isolado.
II - Os servios de manuteno relativos a reformas no esto sujeitos reteno.
IN. 459/04, art. 1, 2, inc. II)
II-1 - Aplicar a reteno quando o servio for prestado sobre um contrato de
manuteno ou de forma sistmica.
(Soluo de Consulta n. 349/04 9 R.F)
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III - Caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno
ser efetuada at o limite deste.
( 5, art. 1 da IN.459/2004)
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IV - As pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES NACIONAL no esto obrigadas
a efetuar Reteno
( 6, art. 1 da IN.459/2004)
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V - As retenes de que trata o caput sero efetuadas:
V.1 - sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas
jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao;
V.2 - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos
antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura.
( 7, art. 1 da IN.459/2004)
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Determinao da Base de Clculo


O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o
art. 30, ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do
percentual de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento),
correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e
0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente.
(art.31 da Lei 10.833/2003)

As alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por


cento) aplicam-se inclusive na hiptese de a prestadora do servio enquadrar-se
no regime de no-cumulatividade na cobrana da contribuio para o PIS/PASEP
e da COFINS.
(Pargrafo 1)

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Pessoa Jurdica beneficiria de iseno


No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao
especfica, de uma ou mais das contribuies de que trata este artigo, a reteno
dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s
contribuies no alcanadas pela iseno.
(Pargrafo 2)

3 dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$


5.000,00 (cinco mil reais). (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)

4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica,


dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de
clculo do limite de reteno previsto no 3 deste artigo, compensando-se o
valor retido anteriormente. (Includo pela Lei n 10.925, de 2004)

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Dispensa da Reteno.
A reteno de que trata o art. 30 no ser exigida na hiptese de pagamentos
efetuados a:
(art.32)
I cooperativas, relativamente CSLL; (Redao dada pela Lei n 10.865, de
2004)
II empresas estrangeiras de transporte de valores; (Redao dada pela Lei n
10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232, 2004)
III - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte (Simples Nacional), em relao s suas receitas prprias.
(Redao dada pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007) (Vide art. 4 da IN
RFB n 765, de 2 de agosto de 2007)

Pargrafo nico. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no


ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos:
I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional;
(Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) (Vide Medida Provisria n 232,
2004)
II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao,
converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro
Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997.

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Da reteno efetuada pelos Estados, Distrito Federal e Municpios.


A Unio, por intermdio da Secretaria da Receita Federal, poder celebrar
convnios com os Estados, Distrito Federal e Municpios, para estabelecer a
responsabilidade pela reteno na fonte da CSLL, da COFINS e da contribuio
para o PIS/PASEP, mediante a aplicao das alquotas previstas no art. 31, nos
pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes dessas administraes
pblicas s pessoas jurdicas de direito privado, pelo fornecimento de bens ou
pela prestao de servios em geral.
(art.33)

Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL,


da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP,as seguintes entidades da
administrao pblica federal
(art.34)
I - empresas pblicas;
II - sociedades de economia mista; e
III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria
do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro
Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira
na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal - SIAFI.

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Do recolhimento
Os valores retidos na quinzena, na forma dos arts. 30, 33 e 34 desta Lei, devero
ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou,
de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo
dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o
pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio.
(art.35 da Lei n. 10.833/2003 e Redao dada pela Lei n 11.196, de 21/11/2005)

Os valores retidos na forma dos arts. 30, 33 e 34 sero considerados como


antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao
ao imposto de renda e s respectivas contribuies.
(art.36)

Emisso da Nota Fiscal por parte do prestador


O prestador do servio dever informar no documento fiscal o valor referente s
retenes das contribuies incidentes sobre a operao.
(I.N. 459/04, art.1, 10)

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Fato gerador da reteno das contribuies:


O fato gerador da reteno das contribuies o efetivo pagamento dos servios
(regime de caixa).
Nota: No conceito de pagamentos, incluem-se os adiantamentos por conta de
servios ou aquisies de bens para entrega futura.
(IN. n. 459/2004 art.1 e ADI SRF 10/2004 arts. 4 e 5)

2o No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao


especfica, de uma ou mais das contribuies de que trata este artigo, a reteno
dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica correspondente s
contribuies no alcanadas pela iseno.

Informe de Rendimentos
As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo
Normativa devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento
comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano
subseqente, conforme modelo constante no Anexo II.
(I.N. 459/2004 - art. 12)

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Da compensao das contribuies retidas


As pessoas jurdicas que sofreram as retenes podero compensar com
contribuies de mesma espcie, devidas em relao a fatos geradores ocorridos
a partir do ms da reteno.
(I.N. 459/2004 - art. 12)
Da contabilizao Na prestao dos servios.
Os valores retidos sero considerados como antecipao do devido, ou seja,
poder compens-los em operaes subseqentes relativamente aos fatos
geradores ocorridos a partir do ms da efetiva reteno (desconto na fonte)
independentemente do recolhimento por parte da fonte pagadora.

O valor a ser compensado correspondente a cada espcie de contribuio, ser


determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da
fatura, das alquotas respectivas.

As contribuies devero ser contabilizadas de forma individualizada no Ativo


Circulante (PIS a Compensar, Cofins a Compensar e CSLL a Compensar) para
posteriormente serem compensadas nas respectivas contribuies devidas,
registradas no Passivo Circulante (PIS a Recolher, Cofins a Recolher e CSLL a
Recolher).
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IMPOSTO DE RENDA NA FONTE


Fato gerador do imposto de renda
Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da,
RENDA o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
DOS PROVENTOS de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no item acima.
(art.43 do CTN)

Todos os rendimentos esto sujeitos reteno na fonte


(art. 7 da Lei n. 7.713/88)

O imposto de fonte s no incide sobre determinados rendimentos quando houver


a iseno expressa na Lei n. 7.713/88 ou legislao posterior.
(art. 639 do RIR/99)

Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os


rendimentos especificados no art. 39 do RIR/99.

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Pagamentos a Pessoas Jurdicas 1,5%


Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 1,5% as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela
prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional exigindo dessa
forma alto grau de natureza intelectual, a saber;
(art. 647 do RIR/99)

Pessoas Jurdicas Ligadas Tabela Progressiva


Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos rendimentos
brutos referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for sociedade civil
prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada,
controlada, direta ou indiretamente
(Decreto-Lei n 2.067, de 9 de novembro de 1983, art. 3):
I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa
jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou
II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas no
inciso anterior.
Comentrios
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Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de


Mo-de-obra 1,0%
Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os
rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao,
segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra.
(art.649 do RIR/99)
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Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade 1,5%


Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por
cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas.
(art.651 do RIR/99)
I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais;
II - por servios de propaganda e publicidade.
No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas diretamente
ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas, atribuda pessoa
jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva
realizao dos servios.
( 1, art. 651 do RIR/99)

O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do devido


pela pessoa jurdica. (art.651 do RIR/99)
( 2 art. 651 do RIR/99)

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Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou


Assemelhadas 1,5%
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento
as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de
trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados
disposio.
(art. 652 do RIR/99).

O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes


ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos
rendimentos aos associados (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 1).

O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de restituio,
desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove, relativamente a
cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na forma e
condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda.
( 2, art. 652 do RIR/99).

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Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais


(art.653 do RIR/99)
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao
pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de
servios, esto sujeitos incidncia do imposto, na fonte, na forma deste artigo,
sem prejuzo da reteno relativa s contribuies previstas no art. 64 da Lei n
9.430, de 1996.

1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da


alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser
pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicvel espcie de receita
correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 5).

2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento


(Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 1).

3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for


devido pela pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).

4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser


compensado com o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 4).

5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao


importncia paga, as demais incidncias na fonte previstas neste Livro.

6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no


esto sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.

30

Tratamento do Imposto
O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do
devido pela beneficiria.
(art.650 d0 RIR/99)
Prazo de recolhimento
O prazo do recolhimento o dia 20 do ms subseqente ao fato gerador.
(art.5 da Lei n. 11.933/09)

Servios sujeitos reteno


Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de
direito privado, pela prestao de servios de:

Servios profissionais (profisses regulamentadas);

Servios de limpeza e conservao, segurana, vigilncia e locao de


mo-de-obra;

Servios de mediao de negcios, propaganda e publicidade;

Servios propaganda e publicidade;

Cooperativa de trabalho;

Servios de Factoring.

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Limite para a reteno


(Valor mnimo para reteno)
dispensada a reteno do imposto de renda na fonte, de valor igual ou inferior a
R$ 10,00 (dez reais)
(art. 724 do RIR/99)
Nota:
Adiantamento de Importncia O fato gerador do Imposto

de Renda a

aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de


qualquer natureza.

O simples adiantamento de certa importncia para o prestador de servios (por


conta de servio ainda a ser realizado) no representa a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica, pois ainda no ocorreu a efetiva prestao
do servio.
(art. 43 do CTN)

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Momento do desconto do imposto


O desconto do imposto dever ser feito no dia do pagamento ou do crdito do
rendimento, o que primeiro ocorrer.
Responsvel pelo recolhimento
O imposto incidente na fonte dever ser recolhido pela pessoa jurdica que pagar
ou creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do servio), inclusive quando
o tomador for pessoa jurdica inscrita no Simples Federal e o prestador esteja
sujeito reteno.
(art. 647 e 649 do RIR/99)

A responsabilidade exclusiva da fonte pagadora subsiste ainda que ela no tenha


retido o imposto.
PN. SRF. n. (01/2002)
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Reteno do imposto sem o respectivo pagamento


Ocorrendo a reteno do imposto sem o respectivo pagamento aos cofres
pblicos, a fonte pagadora, responsvel pelo imposto, ser enquadrada no crime
de apropriao indbita e considerada como depositria infiel.
(art.11 da Lei n. 4.357/1964 e Lei n. 8.866/1994)

No-reteno do imposto Penalidades


Antes do encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)
Recolhimento do principal, dos juros de mora e da multa de ofcio.
(incisos I e II do art.44 da Lei n. 9.430/1996)
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)

Aps o encerramento do perodo de apurao (trimestral ou anual)


A responsabilidade pelo pagamento do valor principal do imposto passar a ser do
contribuinte (prestador dos servios). Da fonte pagadora sero exigidos a multa de
ofcio e os juros de mora.
(art.957 do RIR/1999)
(art. 9 da Lei n. 10.426/2002)
Compensao do imposto retido
A pessoa jurdica que sofreu a reteno poder deduzir do IR do valor apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
(art. 647 e 649 do RIR/99)
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Remunerao Indireta (DARF 2063)


Pagamentos a Beneficirios No Identificados (DARF 5217)
Reteno na Fonte sobre os pagamentos feitos pela pessoa jurdica a
beneficirios no identificados a ttulo de:
1. Contraprestao de arrendamento mercantil
2. de aluguel
3. Encargos de depreciao:

de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e seus


assessores, ou de terceiros em relao pessoa jurdica;
de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas acima.

4. Despesas com benefcios e vantagens concedidas pela empresa a


administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas direta ou
indiretamente mediante a contratao de terceiros, tais como:
4.1 - a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo beneficirio
fora do estabelecimento da empresa;
4.2 - os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;
4.3 - o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos disposio ou
cedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e seus assessores ou de
terceiros;

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Fato Gerador do Imposto de Renda na Fonte


O imposto dever ser descontado no ato do pagamento da remunerao.
(art.717 do RIR/99)
Clculo do Imposto de Renda na Fonte Recolher
Considerando que a remunerao de R$ 10.000,00
- Reajustamento do rendimento de acordo com o art. 725 do RIR/99
RR = RP:[ 1 (T/100)]
Onde:
RP = rendimento pago, correspondente base de clculo
T = alquota aplicvel
RR = rendimento reajustado
Logo,
RR = R$ 10.000,00: [1 (35/100) ]
RR = R$ 10.000,00: [1- 0,35]
RR = R$ 10.000,00: 0,65
RR = R$ 15.384,62
Clculo do valor do IR Fonte a ser descontado e do valor a pagar lquido do IR
Fonte.
R$ 15.384,62 X 35% = R$ 5.384,62 (IR Fonte a Recolher)
R$ 15.384,62 R$ 5.384,62 = R$ 10.000,00 (Valor lquido a pagar ao beneficirio)
Responsvel pelo recolhimento
A responsabilidade pelo recolhimento ser da fonte pagadora.
(art.717 do RIR/99)
Prazo do recolhimento
O imposto dever ser pago na data do pagamento da remunerao
( 2 do art.675 do RIR/99)
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RETENO DE 11% DE INSS NA PRESTAO DE SERVIOS


EVOLUO JURDICA

Leis n 8.212/1991, 8.213/1991, 9.711/1998, 9.983/2000 Novos crimes

Decreto 3.048/1999 Regulamentao

Medida Provisria 83/2002 Cooperativas

Lei 10.666/2003 (Ratificao da MP-83)

Ordem de Servio 209/1999

Instrues Normativas
o INSS/DC 067/2002, INSS/DC 069/2002, INSS/DC 100/2003, IN SRP
n. 03/2005, SRP n. 04/2005, SRP n. 20/2007, RFB n. 971/2009,
RFB n. 980/2009, RFB n. 1.027/2010, RFB n. 1.071/2010, RFB
n 1.080/2010, RFB n 1.175/2011, RFB 1.210/2011 RFB
1.238/2012.

37

Lei n. 9.711/1998.
Obrigatoriedade da reteno na contratao de servios mediante cesso de mode-obra ou empreitada.
(art.31 da Lei 8.212/91)

Ocorrendo recusa ou sonegao de qualquer documento ou informao, ou sua


apresentao deficiente, o Instituto Nacional de Seguro Social INSS e o
Departamento da Receita Federal DRF podem, sem prejuzo da penalidade
cabvel, inscrever de ofcio a importncia que reputarem devida, cabendo a
empresa ou ao segurado o nus da prova em contrrio.
( 3, art.33 da Lei 8.212/91)

O desconto da contribuio social previdenciria e a reteno prevista, por parte


do responsvel pelo recolhimento, sempre se presumiro feitos, oportuna e
regularmente, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso para se eximir da
obrigao para se eximir da obrigao, permanecendo responsvel pelo
recolhimento das importncias que deixar de descontar ou de ou de reter.
( 3, art.93 da Lei 8.212/91)

Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s contribuies destinadas s


outras entidades ou fundos, quando o tomador de servios for o responsvel pela
reteno e o recolhimento daquelas contribuies.
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Instruo Normativa n 971 de 17 de novembro de 2009


Obrigatoriedade da reteno.
A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-de-obra ou
empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da competncia
fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia Social a
importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a
denominao social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no
art. 79 e no art. 145. (art.112)
Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados
em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.(Pargrafo 1)

O desconto da contribuio social previdenciria e a reteno prevista nos arts.


112 e 145, por parte do responsvel pelo recolhimento, sempre se presumiro
feitos, oportuna e regularmente, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso para
se eximir da obrigao, permanecendo responsvel pelo recolhimento das
importncias que deixar de descontar ou de reter. (art.79)

Aplica-se o disposto no caput s contribuies destinadas s outras entidades ou


fundos, quando o tomador de servios for o responsvel pela reteno e o
recolhimento daquelas contribuies. Pargrafo nico.
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Retenes em condies especiais


A empresa contratante de servios mediante cesso de mo-de-obra, inclusive em
regime de trabalho temporrio, quando submeter os trabalhadores cedidos a
condies especiais de trabalho, conforme disposto no art. 292, dever efetuar a
reteno prevista no art. 112, acrescida, quando for o caso, dos percentuais
previstos no art. 145, relativamente ao valor dos servios prestados pelos
segurados empregados cuja atividade permita a concesso de aposentadoria
especial aps 15 (quinze), 20 (vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de contribuio,
respectivamente.
( 3, art.72)

A contribuio adicional de que trata o 2 tambm devida em relao ao


trabalhador aposentado de qualquer regime que retornar atividade abrangida
pelo RGPS e que enseje a aposentadoria especial. ( 4, art.72)

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Da Compensao do Valor Retido


O valor retido na forma do art. 112 poder ser compensado com as contribuies
devidas Previdncia Social ou ser objeto de pedido de restituio por qualquer
estabelecimento da empresa contratada, na forma da Instruo Normativa RFB n
900, de 2008.
(art.113)

Empresa optante pelo Simples Nacional


A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou servios mediante cesso de mode-obra ou empreitada, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal,
da fatura ou do recibo de prestao de servios emitido.
(art.114)

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Cesso de mo-de-obra - conceito


Cesso de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em
suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem servios
contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a
natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho temporrio.
(art.115)

1 Dependncias de terceiros so aquelas indicadas pela empresa contratante,


que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos
servios.

2 Servios contnuos so aqueles que constituem necessidade permanente da


contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua
atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por
diferentes trabalhadores.

3 Por colocao disposio da empresa contratante, entende-se a cesso do


trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.

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Empreitada - conceito
Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de
servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de
equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da
empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como
objeto um resultado pretendido.
(art.116)
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Dos servios sujeitos reteno (arts.117 e 118)

exaustiva a relao dos servios sujeitos reteno, constante dos arts. 145 e
146, conforme disposto no 2 do art. 219 do RPS.
(art.119)
A pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos servios,
constantes nos incisos dos arts. 117 e 118, exemplificativa.
(Pargrafo nico)

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44

Da Dispensa da Reteno
Art. 120. A contratante fica dispensada de efetuar a reteno e a contratada de
registrar o destaque da reteno na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando:
I o valor correspondente a 11% dos servios prestados em cada nota fiscal for
igual ou inferior a R$ 10,00
(art.398 da IN RFB n.1238/2012)

OBS: Segundo informaes verbais da Previdncia Social, quando se tratar do


mesmo tipo de servio prestado pela mesma pessoa jurdica, vrias vezes dentro
do mesmo ms, os rendimentos auferidos dentro do ms devero ser somados
para efeito desse limite, quando ento dever ser recolhido no prazo do
vencimento.
II a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente
pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a
duas vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio, cumulativamente;
III a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio
de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de treinamento e
ensino definidos no inciso X do art. 118, desde que prestados pessoalmente pelos
scios, sem o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais.
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1 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso II do caput, a contratada


apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que no possui empregados e o seu faturamento no ms anterior
foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio-de-contribuio.

2 Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III do caput, a contratada


apresentar tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as
penas da lei, de que o servio foi prestado por scio da empresa, no exerccio de
profisso regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da rea de
treinamento e ensino, e sem o concurso de empregados ou contribuintes
individuais, ou consignar o fato na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao
de servios.

3 Para fins do disposto no inciso III do caput, so servios profissionais


regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados por
administradores, advogados, aeronautas, aerovirios, agenciadores de
propaganda, agrnomos, arquitetos, arquivistas, assistentes sociais, aturios,
auxiliares de laboratrio, bibliotecrios, bilogos, biomdicos, cirurgies dentistas,
contabilistas, economistas domsticos, economistas, enfermeiros, engenheiros,
estatsticos,
farmacuticos,
fisioterapeutas,
terapeutas
ocupacionais,
fonoaudilogos, gegrafos, gelogos, guias de turismo, jornalistas profissionais,
leiloeiros rurais, leiloeiros, massagistas, mdicos, meteorologistas, nutricionistas,
psiclogos, publicitrios, qumicos, radialistas, secretrias, taqugrafos, tcnicos de
arquivos, tcnicos em biblioteconomia, tcnicos em radiologia e tecnlogos.

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IV - quando houver contratao de contribuinte individual por outro contribuinte


individual equiparado empresa, ou por produtor rural pessoa fsica ou por misso
diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira, bem como, quando
houver contratao de brasileiro civil que trabalhe para a Unio no exterior, em
organismo oficial internacional do qual o Brasil seja membro efetivo; e

V - quando houver contratao de servios executados por intermdio do


Microempreendedor Individual (MEI) que for contratado na forma do art. 18-B da
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
(item II, pargrafo 1,art.78 da IN RFB n 1.027 de 22-04-2010)

Exceto, quando o MEI for contratado para prestar servios de hidrulica,


eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos.
(art.1 da IN 1.027 de 22-04-2010)

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Da Apurao da Base de Clculo da Reteno

Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os


equipamentos manuais, fornecidos pela contratada, discriminados no contrato e
na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a
base de clculo da reteno, desde que comprovados.
Possibilidade de Reduo da Base de Clculo
1 O valor do material fornecido ao contratante ou o de locao de equipamento
de terceiros, utilizado na execuo do servio, no poder ser superior ao valor de
aquisio ou de locao para fins de apurao da base de clculo da reteno.

2 Para os fins do 1, a contratada manter em seu poder, para apresentar


fiscalizao da RFB, os documentos fiscais de aquisio do material ou o contrato
de locao de equipamentos, conforme o caso, relativos a material ou
equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios.

3 Considera-se discriminao no contrato os valores nele consignados,


relativos a material ou equipamentos, ou os previstos em planilha parte, desde
que esta seja parte integrante do contrato mediante clusula nele expressa.
(art.121)
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Art. 122. Os valores de materiais ou de equipamentos, prprios ou de terceiros,


exceto os equipamentos manuais, cujo fornecimento esteja previsto em contrato,
sem a respectiva discriminao de valores, desde que discriminados na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no integram a base de
clculo da reteno, devendo o valor desta corresponder no mnimo a:

I - 50% (cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios;

II - 30% (trinta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios para os servios de transporte de passageiros, cujas
despesas de combustvel e de manuteno dos veculos corram por conta da
contratada;

III - 65% (sessenta e cinco por cento) quando se referir a limpeza hospitalar, e
80% (oitenta por cento) quando se referir aos demais tipos de limpeza, do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios.

1 Se a utilizao de equipamento for inerente execuo dos servios


contratados, desde que haja a discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestao de servios, adota-se o seguinte procedimento:

I havendo o fornecimento de equipamento e os respectivos valores constarem


em contrato, aplica-se o disposto no art. 121; ou
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II no havendo discriminao de valores em contrato, independentemente da


previso contratual do fornecimento de equipamento, a base de clculo da
reteno corresponder, no mnimo, para a prestao de servios em geral, a 50%
(cinquenta por cento) do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios e, no caso da prestao de servios na rea da construo
civil, aos percentuais abaixo relacionados:
a) 10% (dez por cento) para pavimentao asfltica;
b) 15% (quinze por cento) para terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem;
c) 45% (quarenta e cinco por cento) para obras de arte (pontes ou viadutos);
d) 50% (cinquenta por cento) para drenagem; e
e) 35% (trinta e cinco por cento) para os demais servios realizados com a
utilizao de equipamentos, exceto os manuais.

2 Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios


constar a execuo de mais de um dos servios referidos nos incisos I e II do 1,
cujos valores no constem individualmente discriminados na nota fiscal, na fatura,
ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente a cada tipo de
servio, conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no
permitir identificar o valor de cada servio.

3 Aplica-se aos procedimentos estabelecidos neste artigo o disposto nos 1


e 2 do art. 121.
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Art. 123. No existindo previso contratual de fornecimento de material ou de


utilizao de equipamento, e o uso desse equipamento no for inerente ao
servio, mesmo havendo discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, exceto no caso do
servio de transporte de passageiros, para o qual a base de clculo da reteno
corresponder, no mnimo, prevista no inciso II do art. 122.

Pargrafo nico. Na falta de discriminao de valores na nota fiscal, na fatura ou


no recibo de prestao de servios, a base de clculo da reteno ser o seu valor
bruto, ainda que exista previso contratual para o fornecimento de material ou a
utilizao de equipamento, com ou sem discriminao de valores em contrato.
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Demais Dedues da Base de Clculo


Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas que estiverem
discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, que
correspondam:
(art.124)
I ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os
programas de alimentao aprovados pelo MTE, conforme Lei n 6.321, de 1976;
II - ao fornecimento de vale-transporte, de conformidade com a legislao prpria.

O valor relativo taxa de administrao ou de agenciamento, ainda que figure


discriminado na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no
poder ser objeto de deduo da base de clculo da reteno, inclusive no caso
de servios prestados por trabalhadores temporrios.
(Pargrafo 1)

Pargrafo 2. A fiscalizao da SRP poder exigir da contratada a comprovao


das dedues previstas neste artigo.

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Destaque na Nota Fiscal


Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de
servios, a contratada dever destacar o valor da reteno com o ttulo de
RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL, observado o disposto no art. 120.
(art.126)

1 O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos
servios prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da
quitao da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, sem
alterao do valor bruto da nota, da fatura ou do recibo de prestao de servios.

2 A falta do destaque do valor da reteno, conforme disposto no caput,


constitui infrao ao 1 do art. 31 da Lei n 8.212, de 1991.

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Caso haja subcontratao, podero ser deduzidos do valor da reteno a ser


efetuada pela contratante os valores retidos da subcontratada e
comprovadamente recolhidos pela contratada, desde que todos os documentos
envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio.
(art.127)

1 Para efeito do disposto no caput, a contratada dever destacar na nota fiscal,


na fatura ou no recibo de prestao de servios as retenes da seguinte forma:

I - reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente a 11%


(onze por cento) do valor bruto dos servios, observado o disposto no 1 do art.
112 e no art. 145.

II - deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total


correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos servios
subcontratados;

III - valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente


diferena entre a reteno, apurada na forma do inciso I, e a deduo efetuada
conforme disposto no inciso II, que indicar o valor a ser efetivamente retido pela
contratante.

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2 A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao


de servios, dever encaminhar contratante, exceto em relao aos servios
subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da reteno prevista no inciso I
do art. 120, cpia:

I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das
subcontratadas com o destaque da reteno;
II - dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas;
III - das GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste no campo
"CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada ou a matrcula CEI da obra e,
no campo "Denominao social do tomador/obra", a denominao social da
empresa contratada.

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Do Recolhimento do Valor Retido


Art. 129. A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o
dia 20 (vinte) do ms seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios, antecipando-se esse prazo para o dia til imediatamente
anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia, informando, no
campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do estabelecimento
da empresa contratada ou a matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o
caso e, no campo nome ou denominao social, a denominao social desta,
seguida da denominao social da empresa contratante.

Art. 130. O rgo ou a entidade integrante do Siafi dever recolher os valores


retidos com base na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios,
respeitando como data limite de pagamento o dia 20 (vinte) do ms subsequente
ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios,
observado o disposto no art. 120.

Art. 131. Quando, por um mesmo estabelecimento da contratada, forem emitidas


mais de uma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios para um
mesmo estabelecimento da contratante, na mesma competncia, sobre as quais
houve reteno, a contratante dever efetuar o recolhimento dos valores retidos,
em nome da contratada, num nico documento de arrecadao.

Art. 132. A falta de recolhimento, no prazo legal, das importncias retidas


configura, em tese, crime contra a Previdncia Social previsto no art. 168-A do
Cdigo Penal, introduzido pela Lei n 9.983, de 14 de julho de 2000, ensejando a
emisso de Representao Fiscal para Fins Penais (RFFP).
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Art. 133. A empresa contratada poder consolidar, num nico documento de


arrecadao, por competncia e por estabelecimento, as contribuies incidentes
sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos na prestao de servios
e dos segurados alocados no setor administrativo, bem como, se for o caso, a
contribuio social previdenciria incidente sobre o valor pago a cooperativa de
trabalho relativa prestao de servios de cooperados, compensando os valores
retidos com as contribuies devidas Previdncia Social por qualquer de seus
estabelecimentos.

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Obrigaes da contratada
A empresa contratada dever elaborar:
(art.134)

I - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada


estabelecimento ou obra de construo civil da empresa contratante, relacionando
todos os segurados alocados na prestao de servios, na forma prevista no
inciso III do art. 47;

II - GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios, para cada


estabelecimento da empresa contratante ou cada obra de construo civil,
utilizando o cdigo de recolhimento prprio da atividade, conforme normas
previstas no Manual da GFIP;

III - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu
representante legal, contendo:
a) a denominao social e o CNPJ da contratante ou a matrcula CEI da obra de
construo civil, conforme o caso;
b) o nmero e a data de emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios;
c) o valor bruto, o valor retido e o valor liquido recebido relativo nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios;
d) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil ou
por estabelecimento da contratante, conforme o caso.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto neste artigo empresa prestadora de
servios por intermdio de consrcio, em relao sua participao no
empreendimento, ainda que o faturamento se d em nome do consrcio,
observados os procedimentos previstos neste Captulo em relao reteno e ao
seu recolhimento.

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Dispensa da elaborao da Folha por Contratante


Art. 135. A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e
GFIP com informaes distintas por estabelecimento ou obra de construo civil
em que realizar tarefa ou prestar servios, quando, comprovadamente, utilizar os
mesmos segurados para atender a vrias empresas contratantes, alternadamente,
no mesmo perodo, inviabilizando a individualizao da remunerao desses
segurados por tarefa ou por servio contratado.

Pargrafo nico. So considerados servios prestados alternadamente, aqueles


em que a tarefa ou o servio contratado seja executado por trabalhador ou equipe
de trabalho em vrios estabelecimentos ou vrias obras de uma mesma
contratante ou de vrios contratantes, por etapas, numa mesma competncia, e
que envolvam os servios que no compem o Custo Unitrio Bsico (CUB).

A contratada, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada,


est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos
geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da
prestao de servios, conforme disposto no inciso IV do art. 60.
(art.136)

O lanamento da reteno na escriturao contbil, de que trata o art. 136, dever


discriminar:
(art.137)
I - o valor bruto dos servios;
II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a receber.

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Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais,
faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por
ms, por contratante, a empresa contratada dever manter em registros auxiliares
a discriminao desses valores, por contratante.
(Pargrafo nico)
Das Obrigaes da Contratante
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa
contratada, em ordem cronolgica, disposio da RFB, at que ocorra a
prescrio relativa aos crditos decorrentes das operaes a que se refiram, as
correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios, cpia
das GFIP.
(art.138)

A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada,


est obrigada a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos
geradores de contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor dos servios
contratados, conforme disposto no inciso IV do art. 47.
(art.139)

O lanamento da reteno na escriturao contbil de que trata o art. 139, dever


discriminar:
I - o valor bruto dos servios;
II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a pagar.
Pargrafo nico. Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das
notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e pela soma total da
reteno, por ms, por contratada, a empresa contratante dever manter em
registros auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por
contratada.
(art.140)
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A empresa contratante, legalmente dispensada da apresentao da escriturao


contbil, dever elaborar demonstrativo mensal, assinado pelo seu representante
legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes informaes:
I - a denominao social e o CNPJ da contratada;
II - o nmero e a data da emisso da nota fiscal fatura ou recibo de prestao de
servios;
III - o valor bruto, a reteno e o valor liquido pago relativo nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios;
IV - a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil e por
estabelecimento da contratada, conforme o caso.
(art.141)

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Da Reteno na Construo Civil


Na construo civil, sujeita-se reteno de que trata o art. 112, observado o
disposto no art. 145 os servios de:
(art.142)
I - a prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial, conforme
definio contida na alnea b do inciso XXVIII, do art. 322;
II - a prestao de servios mediante contrato de subempreitada, conforme
definio contida no inciso XXIX, do art. 322;
III - a prestao de servios tais como os discriminados no Anexo VIII;
IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322.

No se sujeita reteno, a prestao de servios de:


(art.143)
I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II - assessoria ou consultoria tcnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa
usinada ou preparada;
V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfurao de poo artesiano;
VII - elaborao de projeto da construo civil;
VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas
de carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou
outros servios afins);
IX - servios de topografia;
X - instalao de antena coletiva;
XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de
aquecimento, de calefao ou de exausto;

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XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de


aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com
emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de
material, quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil;
XIV- locao de caamba;
XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros
utenslios sem fornecimento de mo-de-obra;
XVI - fundaes especiais.
Pargrafo nico. Quando na prestao dos servios relacionados nos incisos XII e
XIII do caput, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios relativa mo-de-obra utilizada na instalao do material ou do
equipamento vendido, os valores desses servios integraro a base de clculo da
reteno.

Caso haja, para a mesma obra, contratao de servio relacionado no art. 170
e,simultaneamente, o fornecimento de mo-de-obra para execuo de outro
servio sujeito reteno, aplicar-se- a reteno apenas a este servio, desde
que os valores estejam discriminados na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao
de servios.
(art.144)

Pargrafo nico. No havendo discriminao na nota fiscal, fatura ou recibo de


prestao de servios, aplicar-se- a reteno a todos os servios contratados.
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Reteno na Prestao de Servios em Condies Especiais.


Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em
condies especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica destes, de
forma a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15 (quinze), 20
(vinte) ou 25 (vinte e cinco) anos de trabalho, o percentual da reteno aplicado
sobre o valor dos servios prestados por estes segurados, a partir de 1 de abril
de 2003, deve ser acrescido de 4% (quatro por cento), 3% (trs por cento) ou 2%
(dois por cento), respectivamente, perfazendo o total de 15% (quinze por cento),
14% (quatorze por cento) ou 13% (treze por cento).
(art.145 da IN. 971/2009)

Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados
em condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota
fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.
(Pargrafo nico)

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Da Nota Fiscal Mista


Caso haja previso contratual de utilizao de trabalhadores na execuo de
atividades na forma do art. 145, e a nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios no tenha sido emitida na forma prevista no pargrafo nico do art. 145, a
base de clculo para incidncia do acrscimo de reteno ser proporcional ao
nmero de trabalhadores envolvidos nas atividades exercidas em condies
especiais, se houver a possibilidade de identificao dos trabalhadores envolvidos
e dos no envolvidos nessas atividades.
(art.146)

1 Na hiptese do caput, no havendo possibilidade de identificao do nmero


de trabalhadores envolvidos e no envolvidos com as atividades exercidas em
condies especiais, o acrscimo da reteno incidir sobre o valor total dos
servios contido na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no
percentual correspondente atividade especial.

Quando a empresa contratante desenvolver atividades em condies especiais e


no houver previso contratual da utilizao ou no dos trabalhadores contratados
nessas atividades, incidir, sobre o valor total dos servios contido na nota fiscal,
na fatura ou no recibo de prestao de servios, o percentual adicional de
reteno correspondente s atividades em condies especiais desenvolvidas
pela empresa ou, no sendo possvel identificar as atividades, o percentual
mnimo de 2% (dois por cento).
(Pargrafo 2)
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As empresas contratada e contratante, no que se refere s obrigaes


relacionadas aos agentes nocivos a que os trabalhadores estiverem expostos,
devem observar as disposies contidas no Captulo IX do Ttulo III, que trata dos
riscos ocupacionais no ambiente de trabalho.
(art.147)

A contratada deve elaborar o PPP dos trabalhadores expostos a agentes nocivos


com base, dentre outras informaes, nas demonstraes ambientais da
contratante ou do local da efetiva prestao de servios.
(Pargrafo nico)

Das Disposies Especiais


A entidade beneficente de assistncia social em gozo de iseno, a empresa
optante pelo SIMPLES, o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos, o
OGMO, o operador porturio e a cooperativa de trabalho, quando forem
contratantes de servios mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada, esto
obrigados a efetuar a reteno sobre o valor da nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios e ao recolhimento da importncia retida em nome da
empresa contratada, observadas as demais disposies previstas neste Captulo.
(art.148)
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DA SOLIDARIEDADE

So solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum na


situao que constitua o fato gerador da obrigao previdenciria principal e as
expressamente designadas por lei como tal.
(art.151)
1 A solidariedade prevista no caput no comporta benefcio de ordem.
2 Excluem-se da responsabilidade solidria:
I - as contribuies destinadas a outras entidades ou fundos;
II - as contribuies sociais previdencirias decorrentes de servios prestados
mediante cesso de mo-de-obra ou empreitada sujeitos reteno de que trata o
art. 112;

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Nota:
Falsificar, no todo ou em parte, documento pblico, ou alterar documento pblico
verdadeiro.
(art.297 do Cdigo Penal)

Do Contabilista e outros Auxiliares


Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por qualquer dos
prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se houver
procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so
pessoalmente responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e,
perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
(art.1.177 da Lei n. 10.406/2002 Cdigo Civil Brasileiro)

Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer prepostos,


praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da empresa,
ainda que no autorizados por escrito.
Pargrafo nico. Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento,
somente obrigaro o preponente nos limites dos poderes conferidos por
escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela certido ou cpia autntica
do seu teor.
(art.1.178 da Lei n. 10.406/2002 Cdigo Civil Brasileiro)
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