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Anlise de Balanos

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Anlise de Balanos

Conceito e objecto de anlise


A anlise de balanos uma tcnica de interpretao e crtica apoiada na
contabilidade e estatstica que tem como objectivo a apreciao de
balanos e documentos correlativos e complementares (por exemplo
mapas de explorao e de resultados) de ndole histrico previsional ou
misto.
Tal apreciao pode ser uma simples anlise de dada situao (anlise
esttica) ou comportar juzos sobre a evoluo de certos fenmenos ou
grandezas observadas, atravs de documentos referentes a um ou vrios
perodos (anlise dinmica)
Os estudos incidem particularmente sobre o balano, contas de
explorao e de resultados, concentrando-se nos aspectos econmicos e
financeiros. Estes visam o conhecimento da situao da empresa quanto
estrutura qualitativa e quantitativa das suas fontes de financiamentos
bem como o prognstico do desenvolvimento da empresa no que respeita
ao cumprimento de obrigaes e variaes no financiamento. Aqueles
respeitam a evoluo dos resultados e as variaes na estrutura dos
custos e proveitos, determinar e fazer o estudo da rentabilidade.
Na anlise esttica, a que nos referimos anteriormente, no tem em
conta o tempo, toma como base a situao num dado momento, o
balano da empresa de um dado perodo e compara as diversas
magnitudes dentro do mesmo. Na anlise dinmica introduz a varivel
temporal, proporciona um ponto na situao da empresa em certo
momento anterior ou posterior. Esta anlise estuda a forma como
evoluram as diversas grandezas econmicas ou financeiras at chegarem
a determinada situao. Permite determinar as tendncias com que os
diversos componentes se iro comportar e, mediante extrapolao, prever
como se iro desenvolver no futuro, facilitando a adopo de medidas
correctivas necessrias para evitar que a situao no evolua de forma
no desejvel.

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Cada um deste estudos, pode se realizar atravs do uso dos nmeros


absolutos e relativos. Na anlise mediante os nmeros relativos,
utilizam-se os ndices ou rcios que constituem uma relao entre
diversas rubricas do balano. Na anlise mediante os nmeros absolutos
utilizam-se os valores globais e diferenas (fontes e aplicaes de fundos).

O Balano
Conceitos
um mapa ou quadro que se destina a fazer uma comparao entre o
Activo e o Passivo, evidenciando a Situao Lquida.
O conjunto de bens e direitos constitui o Activo. O conjunto de
obrigaes constitui o Passivo. A Situao Lquida ou Capital Prprio a
diferena entre o Activo e o Passivo. O Capital Prprio e o Passivo
representam afinal as origens do capital e o activo as respectivas
aplicaes.
CAPITAL PRPRIO
Ou
SITUAO LIQUIDA
ACTIVO
CAPITAL ALHEIO
Ou
PASSIVO

Na ptica financeira, isto , na anlise de balanos, o ACTIVO


corresponde s aplicaes de fundos ou investimentos. Estes bens e
direitos da empresa so financiados quer por CAPITAIS PRPRIOS, quer
por capitais alheios. Por isso, tambm se designa o 2 membro do
balano como origens de fundos ou financiamento.

APLICAES

ORIGENS

de

DE

FUNDO

FUNDOS

ou

Ou

INVESTIMENTOS

FINANCIAMENTO

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O total das aplicaes de fundos iguala a todo o momento o total das


origens de fundos, podendo enunciar-se a equao fundamental da
contabilidade da seguinte forma:
ACTIVO = PASSIVO + SITUAO LQUIDA
ACTIVO = CAPITAIS ALHEIOS+ CAPITAIS PRPRIOS
APLICAES DE FUNDOS = ORIGENS DE FUNDOS

Gneros do Balano
Da comparao do Activo com o Passivo podero resultar trs situaes
distintas:
1 O Activo maior que o Passivo
Balano do 1 gnero

Neste caso, o Capital prprio positivo.


A > P => CP > 0 e A = CP + P

X1=X2+X3

2 O Activo igual ao Passivo


Balano do 2 gnero

X1=X2

Neste caso, o Capital prprio nulo.


A = P => CP = 0
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3 O Activo menor que o Passivo


Balano do 3 gnero

Neste caso, o Capital prprio negativo.

X1= -X2+X3

A < P => CP < 0 e A = - CP + P


Conjugando as expresses (1) e (2), resulta a seguinte equao do
balano:
A = P + CP
A natureza do capital prprio vem definir trs gneros de balanos que
interessa referir:
Balano do 1 gnero situao normal
Os bens e os direitos que a empresa possui ainda so suficientes para
cobrir as dividas.
Balano do 2 gnero situao pouco normal
Os bens e os direitos que a empresa dispe apenas chegam para cobrir
as dvidas.
Balano do 3 gnero situao anormal e grave
Os bens e os direitos da empresa so insuficientes para a cobertura da
dvidas.

Objectivos do balano
1. O apuramento da situao patrimonial num dado momento, vale
dizer, mostrar a qualquer momento a situao patrimonial ou a
situao econmica e financeira da empresa.
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2. A determinao dos resultados em dado perodo(intervalo de


tempo).
Classificao do Balano
Os balanos podem classificar-se de diversas maneiras das quais
citaremos as seguinte:
a) Quanto aos motivos determinantes da sua elaborao:
Balano de fundao, se mostra a composio do patrimnio
da empresa no momento da sua criao. pois o seu
primeiro balano.
Balano de liquidao, se elaborado nas empresas que
entram em liquidao e se dissolvem.
Balano de partilha, se corresponde ao ltimo balano de
liquidao e constitudo por valores definitivos.
Balanos de gesto, se tem por fim o apuramento de
resultados e ou determinao da situao patrimonial.

b) Quanto especializao dos exerccios:


Balano inicial, se elaborado no inicio de cada exerccio
econmico (entende-se por exerccio econmico ao perodo de
tempo, geralmente um ano, no fim do qual a empresa faz o
apuramento dos lucros ou prejuzos desse perodo)
Balano final, se realizado no fim de cada exerccio
econmico. Este balano tambm designado de balano
ordinrio,
Balano intermdios, se so efectuados periodicamente
dentro de cada exerccio econmico e pelos motivos mais
diversos, tais como falecimento de scios, cesso de quotas,
etc.. Estes balanos tambm se designam por balanos
extraordinrios.
c) Quanto natureza histrica ou previsional dos valores:
Balanos histricos, se elaborado com base em
importncias extradas da contabilidade reportando-se,
portanto, ao passado.

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Balano previsional, se apresenta valores estimados para a


data a que se refere apresentando-se, pois, com carcter de
presuno do futuro prximo.

d) Quanto sua estrutura:


Balano sinttico, se a mera expresso da relao existente
entre o Activo, o Passivo e Capital Prprio.
Balano analtico, se nos mostra com mais ou menos
pormenor a composio do Activo, do passivo e do Capital
Prprio.
Balano simples ou corrido, se as contas ou rubricas se
encontram dispostas ao acaso.
Balano classificado ou ordenado, se as contas se encontram
dispostas segundo uma determinada ordem bem definida.
e) Quanto ao dispositivo
Balano em dispositivo vertical
Balano em dispositivo horizontal
Requisitos na elaborao do balano
Clareza
O balano tem que ser apresentado de forma clara, de forma a
facilitar a sua interpretao. Para um melhor esclarecimento de
certas parcelas do balano devem ser apresentados mapas anexos,
pois o balano no devem ser nem demasiado sinttico nem
demasiado analtico.

Exactido
Os valores das diversas contas correspondem ao valor real dos
respectivos elementos patrimoniais.
Integridade
Incluso de todos os valores patrimoniais activos e passivos e as
rubricas do capital prprio(situao liquida) respeitando o
princpio de proibio das compensaes, isto , as contas mistas
no devem apresentar um nico saldo. Devem ser assinaladas as
contas de ordem, algumas das quais referem-se a factos ou
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operaes que podero implicar rendimentos, encargos,


responsabilidade em virtude da realizao ou no dos eventos a
que respeitam.
Verdade
No basta que o valor atribudo s contas seja o indicado na
contabilidade, preciso que as cifras apresentadas tem sido
apuradas segundo sos princpios contabilsticos, segundo
critrios valorimtricos adequados. .
Uniformidade
Devem para os balanos sucessivos utilizar-se sempre que possvel
os mesmos critrios e normas ao nvel nacional ou sectorial.
Sinceridade
Os elementos do balano devem ser avaliados correctamente, isto
, com base em factos objectivos. Contudo, deve minimizar-se ao
mximo a subjectividade de certas rubricas, como: Provises,
Amortizaes, Existncias, etc.

Distores do balano
Nas distores do balano h a considerar a no correspondncia
com a realidade dos elementos apresentados pelo balano,
propositada ou involuntariamente. Devido a este facto h que fazer
um estudo profundo de cada rubrica do balano, a terminologia
utilizada, os valores englobados, a falta de clareza.
As imprecises ou erros de terminologia, os vcios dos balanos e
dos desenvolvimentos que os acompanham s se podem esclarecer
convenientemente quando for possvel o exame da escrita
(auditoria ou verificao das contas).
As mais frequentes viciaes do balano podem classificar-se
assim:
Por aumento do activo ou diminuio do passivo
Meios utilizados
Hiper avaliao dos bens pertencentes a empresa
Incluso no activo de valores inexistentes
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Contabilizao de gastos de explorao como gastos de


imobilizaes
Incorporao de rendimentos no respeitantes ao
exerccio
Inventariao de mercadorias ainda no creditados aos
fornecedores
Omisso de amortizaes necessrias
Dissimulao de dvidas a pagar
Fins em vista
Dissimulao de dvidas a pagar
Obteno de crditos
Aliciamento de novos scios
Inflao de lucros
Cesso ou fuso em melhores condies

Por diminuio do activo ou aumento do passivo.


Meios utilizados
Introduo de dbitos fictcios
Avaliao pessimista dos elementos do activo
Amortizaes exageradas
Contabilizao de levantamentos e de gastos particulares
como gastos de explorao
Omisso de certos rendimentos
Omisso de valores activos
Fins em vista
Reembolso de partes dos que deixaram de ser scios
Escamoteamento de lucros
Reduo ou supresso dos lucros
Fraudes fiscais

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