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APONTAMENTOS

DE C O N T ABI
AB L IDADE
GERAL I

(Parte I )

Apontamentos da disciplina de Contabilidade geral I baseados


essencialmente no livro Gonalves da Silva (1969): Contabilidade Geral, Vol.
I, Livraria S da Costa Editora. 3 Carlos Baptista da Costa (2005): Contabilidade
Financeira: Antnio Borges, Elementos de Contabilidade Geral: Plano geral de
Contabilidade aprovado pelo Decreto n. 82/01 de 16 de Novembro. Para uso

exclusivo dos alunos da UGS Luanda.


Compilado pelo Professor Jos Matuta Cuato

1 . I N T R OD U O
1 . .1.. C O NSI
NSI DERA ES G EIR A IS

EMPRESA

As empresas so normalmente entendidas como um conjunto de meios materiais e humanos,


virados para a produo de bens e servios.

FASES DO SEU CICLO DE VIDA


Institucional
Funcionamento ou de execuo
Liquidao

FLUXOS DA EMPRESA
Tipos:
. Reais
. Monetrios

PTICAS DE ABORDAGEM
Financeira - Est directamente relacionada com a remunerao dos factores e dos
bens e servios vendidos.
- Despesa
- Receita
Econmica - Ligada transformao e incorporao dos diversos materiais, mode-obra, etc., at se atingir o produto bem ou servio final.
- Gasto
- Rendimento

Tesouraria ou de caixa - Corresponde s entradas ou sadas monetrias da


empresa.
- Pagamento
- Recebimento
2

FLUXOS DA EMPRESA

Fluxos reais

Fornecedores

Fluxos monetrios

Fornecedores

Compras
Despesas

Gastos

Produo

Pagamentos

Caixa /depsitos
Recebimentos
Rendimentos

Vendas

Clientes

Clientes

Receitas

ptica Financeira

ptica Econmica

ptica Tesouraria

Exemplo:
A Empresa X adquiriu em 5/11/n 10 toneladas de cereal ao preo de 5.000 /tonelada, para
proceder sua moagem. A dvida resultante desta aquisio seria paga em 15/12/n.
Durante o ms de Novembro efectuou a moagem de apenas 2 toneladas, sendo a farinha
resultante desta moagem (1.500 Kg) vendida a 10 /kg, em 3/1/n+1, recebendo-se o valor
desta venda em 10/01/n+1.

Resoluo:

Despesa
Pagamento
Gasto
Rendimento
Receita
Recebimento

(5/11/n)
(15/12/n)
(Nov/ n)
(Nov/n)
(3/1/n+1)
(10/1/n+1)

50.000
50.000
10.000 (2 ton x 5.000/ton)
15.000 (1.500kg x 10/Kg)
15.000
15.000

I DE
F IN FO R M A O
1 . .2.. A C O N T AILI
B ILID A D E C O MI O S IST E MA

Sistema
Entrada de
dados

Processamento
de dados

Sada de
Informaes

Um sistema de informao um conjunto de componentes (humanas, materiais, tecnolgicas e


financeiras) inter-relacionadas que recolhe, processa, armazena e distribui informao para a
tomada de deciso dos responsveis da organizao.
REQUISITOS DA INFORMAO:
Objectividade - corresponder a factos, no depender da interpretao pessoal do
informador.
Inteligibilidade - Ser perceptvel para os utilizadores;
Relevncia - A informao deve ser pertinente para a tomada de deciso, ou seja, deve
estar relacionada com a mesma;
Oportunidade - Estar disponvel no momento em que necessria;
Rentabilidade - O custo de obter a informao no deve ser superior ao proveito de
utilizar a mesma;
Credibilidade - deve ser credvel para que todos os utentes a quem ela se destina
possam retirar concluses idneas.
DESTINATRIOS DA INFORMAO CONTABILSTICA:
Investidores;
Empregados;
Financiadores;
Fornecedores e outros credores comerciais;
Clientes;
Governo e seus departamentos;
Pblico em geral.
4

I TO E I DI IV IS ES DA C O NILITABILI
1 . .3.. C ONCEI
ONCE
TAB D A D E

CONCEITO DE CONTABILIDADE
difcil estabelecer uma noo clara e ao mesmo tempo completa que abranja o campo de
estudo da Contabilidade.
Apresentamos, a mero ttulo de exemplo, vrias noes que lhe foram atribudas:
A Contabilidade a doutrina do controlo econmico e da determinao do rdito em
qualquer espcie de empresa - Tessanova.
A Contabilidade a cincia do patrimnio - Masi.
A Contabilidade a disciplina que estuda os processos seguidos nas unidades econmicas
para relevao da gesto - Zappa.
A Contabilidade um mtodo de investigao da actividade econmica - Popoff.
Segundo o Professor Gonalves da Silva2, a Contabilidade a tcnica da relevao
patrimonial. A relevao consiste na descrio, na colocao em evidncia, de determinados
factos. O mesmo autor faz a diferenciao entre:
A Contabilidade em strictu sensu, ou seja escriturao, que a tcnica de registo e de
representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer entidade
econmica durante o exerccio da sua actividade, do modo a saber em qualquer momento a sua
composio e o seu valor
e
A contabilidade latu sensu que a cincia dos processos descritivo-quantitativos utilizados na
anlise, registo, interpretao e controlo dos factos de gesto. Visa quantificar tudo o que
ocorre numa unidade econmica fornecendo, simultaneamente, dados para a tomada de
decises da gesto.
Em resumo, pode afirmar-se que a Contabilidade uma actividade que proporciona
informao, geralmente quantitativa e muitas vezes expressa em unidades monetrias,
para a tomada de decises, planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliao do
desempenho e relato financeiro a investidores, credores, autoridades reguladoras e ao
pblico 3 4

D IIV
VIIS
SES

DA

C ON T AI BIIL
L IDA
DA D E

1. Tendo em conta os organismos a que se destina:


Privada diz respeito s empresas ou s famlias;
Pblica contabilidade dos organismos estatais (organismos autnomos, autarquias,
Estado).
Nacional contabilidade de uma regio, nao ou de um grupo de naes.
2. Tendo em ateno o perodo a que a relevao dos factos respeita:
Contabilidade Previsional oramental, apriorista ou ex-ante, a que exprime os
resultados das previses e permite a elaborao de fundamentados planos de actividade e
a formulao de regras a que a aco se deve subordinar. Traduz a estrutura e a
actividade desejvel no futuro;
Contabilidade Histrica d a conhecer o que efectivamente se fez e proporciona uma
viso retrospectiva da gesto. Mostra-nos at que ponto os objectivos fixados foram
alcanados. de facto, uma contabilidade que reflecte o passado, sendo contudo
fundamental para o estabelecimento e controlo da contabilidade previsional.
3. Tendo em ateno a especializao que a contabilidade tem vindo a sofrer:
Contabilidade Financeira tambm chamada contabilidade geral ou contabilidade
externa, que o campo da contabilidade que se debrua, sobretudo, sobre o relato
financeiro para o exterior da empresa incluindo a preparao e a apresentao das
demonstraes financeiras, assim como a acumulao de todos os dados necessrios para
tal fim;
Contabilidade de Custos tambm conhecida por contabilidade analtica de explorao
ou contabilidade interna, que o campo da contabilidade que se debrua,
essencialmente, sobre a mensurao, acumulao e controlo dos custos, a fim de
determinar os custo dos produtos vendidos e dos servios prestados.

IL TAIB ILS T IC A
2 .. N OR M ALI LIZ A O E H A RMI ONI
ON Z A O C ON

2 . .1.. C O NSI
NSI DERA ES G EIR A IS




CONCEITO DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

A normalizao contabilstica consiste na definio de um conjunto de princpios e critrios


que devem ser seguidos pelas unidades econmicas, com vista :
Elaborao de um quadro de contas e respectiva nomenclatura;
Definio do contedo, regras de movimentao e relaes entre as contas;
Concepo de modelos de mapas para as demonstraes financeiras;
Definio de regras uniformes5 sobre mensurao dos elementos patrimoniais e
determinao dos resultados de cada perodo.
OBJECTIVO DA NORMALIZAO CONTABILSTICA
Comparabilidade

No tempo - os mesmos procedimentos adoptados ao longo dos vrios exerccios


econmicos.

No espao - utilizao pelas diversas empresas de mtodos e terminologias comuns.

2 . .2.. V ANT AG E N S D A N O RLI


M A LIZA O



As vantagens que se atribuem adopo de uma normalizao contabilstica situam-se em

vrios planos, designadamente:

da empresa;

da profisso de tcnico de contabilidade;

da didctica e da pedagogia;

da anlise macro-empresarial;

da tributao.

3.2. UTILIZADORES DA INFORMAO FINANCEIRA E SUAS NECESSIDADES DE


INFORMAO

Os utilizadores da informao financeira utilizam as demonstraes financeiras com a
finalidade de satisfazerem as suas necessidades informativas. Desta forma, os objectivos, bem
como o contedo, dessas demonstraes financeiras dever estar em consonncia com tais
necessidades.
Existe um conjunto de utilizadores da informao bem como algumas das suas necessidades,
saber:
Investidores: a preocupao destes resume-se ao risco e ao retorno inerente aos seus
investimentos, necessitando de informao para decidirem quanto a manterem ou no
o investimento efectuado;
Empregados: esto interessados na informao acerca da estabilidade e lucratividade
das entidades patronais, de forma a avaliarem a capacidade da entidade em pagar as
remuneraes mensais, bem como benefcios de reforma;
Mutuantes: o interesse destes reside na informao que permita concluir quanto ao
cumprimento atempado dos seus emprstimos e respectivos juros;
Fornecedores e outros credores comerciais: esto interessados em informao que
permita saber se os seus crditos sero pagos dentro do prazo;
Clientes: a preocupao dos clientes reside na continuidade da empresa, sobretudo
quando tm com ela envolvimentos a prazo, ou dependem dela de alguma forma;
Governo e seus departamentos: o interesse destes visa a alocao de recursos, a
regulao da actividade das entidades e a determinao de polticas de tributao;
Pblico: interessado na prosperidade da entidade e da sua contribuio para a
economia local, o que poder directa ou indirectamente influenciar o seu bem-estar.
A estes utilizadores acrescentado um outro, que diz respeito aos rgos de gesto, que
para alm de possurem a responsabilidade primria de prepararem e apresentarem as
demonstraes financeiras, tambm utilizam essa informao no desempenho das
suas funes de planeamento, tomada de decises e controlo. Contudo, nas
funes

utilizam

tambm

informao

adicional

disponibilizada

suas
nas

demonstraes financeiras e qual os restantes utilizadores no tm acesso.

4 .. N O E S F U N D AM E NI TA IS

4 . .1.. P ATRI
ATRI M IN IO

Conceito

Conjunto de valores sujeitos a uma gesto e afectos a determinado fim. (1)

Conjunto de bens direitos e obrigaes de uma empresa, em determinada


data, devidamente valorado e utilizados para atingir determinado
objectivos. (2)

(1) Prof. Gonalves da Silva - Contabilidade Geral Vol. I


(2) Aires Lous - Contabilidade Vol. I

CARACTERSTICAS DO PATRIMNIO:

- Cada componente de um dado patrimnio denomina-se de elemento patrimonial;


- O Patrimnio constitudo por um conjunto de elementos heterogneos, diversificados, que
necessitam de ser transformados numa unidade comum, isto , num padro comum de
valores (u.m.);
- So pertena de uma determinada entidade (ex.: famlia, empresa, nao);
- So administrados com um objectivo especfico (ex.: lucro, bem-estar social, etc.).

Massas Patrimoniais
Activo
Passivo
Valor do Patrimnio
A quantia que seria preciso dar para o obter, isto , para receber em troca todo o
activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o passivo.

10

4 . .2.. C ON T A

Conceito

Conjunto de elementos patrimoniais expressos em unidades de valor.23

Conjunto de elementos patrimoniais com caractersticas semelhantes, expresso em


unidades monetrias.24

Requisitos bsicos da conta:


homogeneidade - cada conta deve conter elementos que obedeam
caracterstica comum que ela define.

integralidade - todos os elementos que apresentam caractersticas comuns


devem fazer parte da mesma conta.

Partes constitutivas:
o ttulo - a expresso porque se designa a conta.
o valor (extenso) - representa a qualidade, expressa em unidades monetrias
contida na conta no momento em que se analisa.

23
24

Antnio Borges: Elementos de Contabilidade Geral


Aires Lous: Contabilidade, Vol. I

11

Representao grfica das Contas


D (Deve)

Ttulo da Conta

H (Haver)

1 coluna

2 coluna
Dbitos

Crditos

Saldo - diferena entre a soma dos dbitos (D) e a soma dos crditos (C).
-

O saldo apurado ser devedor (SD), quando a soma das importncias registadas na
coluna do dbito for maior que a soma das importncias registadas na coluna do
crdito. Se D> C => SD

O saldo ser nulo se D = C => Snulo

O saldo ser credor (SC), se a soma das importncias registadas na coluna do dbito
for menor que a soma das importncias registadas na coluna do crdito. Se D < C =>
SC

Concluso:
Se D> C => SD, ou seja, D = C + SD
D

C
+
SD

D
+
SC

Se D = C => Snulo, ou seja, D = C

Se D <C => SC, ou seja, D +SC = C

12

Classificao das contas


Contas de valores concretos e contas de valores abstractos
As primeiras respeitam ao patrimnio, so as contas do Activo e do Passivo; as segundas
referem-se expresso numrica do valor do patrimnio, so as contas do Capital Prprio ou
Situao lquida.

Contas colectivas e contas elementares


As primeiras tambm designadas de contas acumuladas, so formadas pelas contas da mesma
natureza como por exemplo, Clientes, Fornecedores, etc.; as segundas so as que contm um
elemento, isto , no se podem subdividir noutras mais simples.

Contas subsidirias e contas divisionrias


As primeiras so aquelas onde se registam, provisoriamente, factos respeitantes a outra conta
do mesmo grau, chamada conta principal; as contas subsidirias aparecem no razo
juntamente com as contas em que se integram mas estas figuram no Balano e aquelas no.
o caso por exemplo, da conta Compras relativamente conta Mercadorias. As outras contas,
divisionrias ou subcontas, so divises das contas colectivas.
Exemplo: Clientes / Clientes c/c / Clientes gerais / C. Alves
co
nta colectiva

subcon
ta

subcon
ta

conta elementar

Contas mistas e contas de ordem


As primeiras so as que renem elementos patrimoniais de natureza diferente. o caso, por
exemplo, da conta Outras contas a receber e a pagar que rene contas do Activo e do
Passivo; as segundas, as contas de ordem, so as que na altura no alteram o valor do
patrimnio mas que mais tarde o podero alterar (v.g. Letras Descontadas e Responsabilidade
por Letras Descontadas).

Contas do 1 grau, 2 grau, do 3 grau, etc.


As primeiras so as que evidenciam directa e imediatamente a decomposio do activo, do
Passivo e do Capital Prprio; as segundas, as do 2 grau, so as que resultam do
desdobramento das do 1 grau e assim sucessivamente.
Exemplo: Emprestimo / Emprestimos Bancarios / Moeda Nacional / Banco X

conta do 1 grau

conta do 2 grau

conta do 3 grau

conta do 4 grau

13

A movimentao das contas

Movimentao das Contas do Activo


D
Extenso inicial
e
Aumentos

Conta do Activo
Diminuies

Regra de movimentao:
As contas do Activo so debitadas pela sua extenso inicial e pelos aumentos de
extenso e creditadas pelas diminuies de extenso.

Movimentao das contas do Capital Prprio e do Passivo


D
Diminuies

Contas do Passivo
Extenso inicial
e
Aumentos

Regra de movimentao:
As contas do Capital Prprio e Passivo so debitadas pelas diminuies de extenso e
creditadas pela extenso inicial e pelo aumento de extenso.

Movimentao das Contas de Gastos


D

Contas de Gastos

Debitada pelos Gastos


Regra de movimentao:
As contas de gastos so movimentadas a dbito, sempre que se suporta um gasto.

14

Movimentao das contas de Rendimentos


D

Conta de Rendimentos

Creditada pelos rendimentos


Regra de movimentao:
As contas de Rendimentos so movimentadas a crdito, sempre que se obtm um
rendimento.

Contas

Regras

Capital prprio
e passivo
Gastos

Debitam-se pelas extenses iniciais e aumentos e creditam-se pelas


diminuies.
Creditam-se pelas extenses iniciais e aumentos e debitam-se pelas
diminuies.
Debitam-se pelos gastos

Rendimentos

Creditam-se pelos rendimentos

Activo

Nota: Estas regras resultam do mtodo de registo digrfico ou Partida Dobrada

Caractersticas:
-

a um dbito corresponde sempre um crdito de igual montante

soma dos dbitos = soma dos crditos

saldos devedores = saldos credores

15

4 . .3.. IIN V E N T IR IO

Noo
uma relao em determinada data, de elementos patrimoniais de uma empresa,
com a indicao do seu valor.

Fases do Inventrio:
1. Identificao
2. Descrio e classificao
3. Valorizao

Classificao:
Quanto disposio
Simples
Classificado

Quanto ao mbito
Gerais
Parciais

Quanto apresentao
Analtico
Sinttico

16

Exemplo:
Seleccionamos a empresa I.C.A. - Informtica do Cvado e Ave, Lda que se dedica
comercializao de produtos informticos e apresentava o seguinte patrimnio, em 1 de
Janeiro de N.

Depsito ordem no BAI


Dvida Infologia, S.A.
Dvida do cliente Empresa de confeco Lda
Dinheiro em caixa
Dvida do cliente Antnio & C, Lda
Computadores e impressoras em armazm
Depsito a prazo no BAI
Dvida ao fornecedor Compaq, S.A.
Edifcio
Carrinha Hyundai Dina
Mobilirio de escritrio
Dvida a Segurana Social
Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n+2
Quota na Sociedade Iminho - Informtica do Minho, Lda
Trespasse
Aces adquiridas para revenda

500.000,0
00
750.000
250.000
50.000
200.000
3.000.000
500.000
1.000.000
10.000.000
3.400.000
500.000
200.000
2.000.000
2.000.000
180.000
200.000

Bens e Direitos:
Edifcio
Carrinha Ford Transit
Mobilirio de escritrio
Trespasse
Quota na Sociedade Minho - Informtica do Norte, Lda
Computadores e impressoras em armazm
Dvida do cliente Empresa de Confeco, Lda
Dvida do cliente Antnio & C, Lda
Aces adquiridas para revenda
Depsito a prazo no B.T.A.
Depsito ordem no B.T.A.
Dinheiro em caixa
Obrigaes:
Dvida infologia, S.A.
Dvida ao fornecedor Compaq, S.A.
Dvida ao Centro Regional de Segurana Social
Emprstimo obtido no B.E.S. a liquidar em 15/12/n

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ACTIVO
Elementos Patrimoniais

Ttulo da Conta

Edifcio
Carrinha Ford Transit
Mobilirio de escritrio

Imobilizaes
Corporea

Integra itens tangveis que sejam detidos por


uma empresa para uso na produo ou
fornecimento de bens ou servios, ou para
fins administrativos, e se espera que sejam
usados durante mais do que um perodo.

Imobilizaes
Incorporeas
Quota na Sociedade Minho - Investimentos
Informtica do Norte, Lda
Financeiros

Integra activos no monetrios identificveis


sem substncia fsica.
Esta conta integra os investimentos
financeiros (que representam participaes
de capital) detidos com continuidade ou
permanncia
Respeita aos inventrios detidos para venda
no decurso da actividade empresarial, desde
que no sejam objecto de trabalho posterior
de natureza industrial.
Regista os movimentos com os compradores
de mercadorias, de produtos e de servios.

Trespasse

Observao

Computadores e impressoras
em armazm

Mercadorias

Dvida do cliente Empresa de


Confeco, Lda.
Dvida do cliente Antnio &
C, Lda.
Aces
adquiridas
para
revenda

Clientes

Titulos negociaveis

Inclui os activos financeiros detidos para


negociao adquiridos principalmente para a
finalidade de venda ou recompra num prazo
muito prximo

Depsito ordem no BAI

Depsitos Ordem

Depsito a prazo no BAI

Deposito a Prazo

Dinheiro em caixa

Caixa

Respeita aos meios de pagamento existentes


em contas vista nas instituies de crdito.
Respeita aos meios de pagamento existentes
em contas a prazo nas instituies de crdito.
Inclui os meios lquidos de pagamento de
propriedade da empresa, tais como notas de
banco e moedas metlicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais ou
estrangeiros.

PASSIVO
Elementos Patrimoniais

Ttulo da Conta

Dvida infologia, S.A.


Dvida ao fornecedor Compaq,
S.A.
Dvida ao Centro Regional de
Segurana Social

Fornecedores

Emprstimo obtido no B.E.S..


a liquidar em 15/12/n+2

Emprestimos

Estado

Observao
Regista os movimentos com os vendedores de
bens e de servios com excepo dos
destinados aos investimentos da entidade
Nesta conta registam-se as relaes com o
Estado, autarquias locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de
impostos e taxas.
Registam-se nesta conta os financiamentos
obtidos.

18

Representao do Patrimnio
Inventrio (classificado sinttico) da I.C.A. - Informtica do Cvado e do Ave, Lda. em 1/1/N
Activo
Activos fixos tangveis ............................................................................................. 13.900.000
Activos intangveis........................................................................................................ 180.000
Investimentos financeiros.......................................................................................... 2.000.000
Mercadorias .............................................................................................................. 3.000.000
Clientes......................................................................................................................... 450.000
Instrumentos financeiros ............................................................................................. 200.000
Outros depsitos bancrios.......................................................................................... 500.000
Depsitos ordem ....................................................................................................... 500.000
Caixa .............................................................................................................................. 50.000
Total do activo

20.780.000

Passivo
Financiamentos obtidos ............................................................................................ 2.000.000
Fornecedores ............................................................................................................ 1.750.000
Estado e outros entes pblicos ..................................................................................... 200.000

Total do passivo

3.950.000

19

Inventrio (classificado analtico) da Informtica do Cvado e do Ave, Lda em 1/1/n


Activo
Imobiliz. Corporeas
Edifcio
Carrinha Hyundai Dina
Mobilirio de escritrio

10.000.000
3.400.000
500.000

Imobiliz. Incorp.
Trespasse

13.900.000
180.000

Investimentos financeiros
Quota na Sociedade Luanda -Informtica, Lda

2.000.000

Mercadorias
Computadores e impressoras em armazm

3.000.000

Clientes
Dvida do cliente Empresa de confeco Lda
Dvida do cliente Antnio & C, Lda

250.000
200.000

450.000

Titulos Negociaveis
Aces adquiridas para revenda

200.000

Depsitos a Prazoo
Depsito a prazo no BAI

500.000

Depsitos ordem
Depsito ordem no BAI

500.000

Caixa
Dinheiro em caixa

50.000
Total do activo

Passivo
Emprestimos
Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n
Fornecedores
Dvida Infologia, S.A.
Dvida ao fornecedor Compaq, S.A.

20.780.000
2.000.000

750.000
1.000.000

1.750.000

Estado
Dvida a Segurana Social

200.000
Total do passivo

3.950.000

20

4 . .4.. B ALLA N O

Noo

a expresso da relao existente entre o Activo, Passivo e a Situao Lquida.


ou
O documento que mostra em determinada data a composio e o valor do patrimnio de
acordo com determinados objectivos.
ou
Igualdade entre dois membros, referida a uma determinada data, referente a uma empresa e
que nos represente o seu patrimnio quer em composio quer em valor.

Dumarchey

Trs casos possveis:


Activo > Passivo
AP>0
Situao lquida > 0

Situao lquida Activa

A = P + SLA
Activo = Passivo
AP=0
Situao lquida = 0

Situao lquida Nula

Activo < Passivo


AP<0
Situao lquida < 0

Situao lquida Passiva

A + SLP = P

21

Contabilidade Geral I

Balano
1 membro
Aplicaes
de capital

2 membro
Activo
SLP

Passivo
SLA

Origens de
capital
(prprio
e alheio)

A + SLP = P + SLA
Expresso Geral do Balano
Activo + S.L. Passiva = Passivo + S.L. Activa
ou
Activo = Passivo + S.L. Activa S.L. Passiva

Representao do Balano
O PGC apenas prev a Disposio vertical, em que se indica primeiro o Activo que se tranca;
a seguir indica-se o Capital Prprio e Passivo e o que depois de somado tambm se tranca.

Bases para a apresentao do Balano


Elementos de identificao:

Nome da entidade que relata;

Identificar se se trata de um balano individual ou consolidado (grupo);

Data do balano ou o perodo coberto pelas DFs;

A moeda de relato e o nvel de arredondamento (v.g. milhares de euros)

Perodo de relato: o balano deve ser apresentado pelo menos anualmente.

22

A apresentao dos elementos no balano de uma entidade classificada, de forma


separada, como corrente ou no corrente

ACTIVOS CORRENTES

PASSIVOS CORRENTES

Espera-se que seja realizado, ou pretende-se Espera-se que seja liquidado no decurso do ciclo
que seja vendido ou consumido, no decurso do
operacional da entidade
ciclo operacional da entidade.
Detido essencialmente para ser negociado.

Detido essencialmente para ser negociado

Espera-se que seja realizado num perodo at Espera-se que seja liquidado num perodo at 12
12 meses aps a data do balano.
meses aps a data do balano
For caixa ou equivalente de caixa.

ACTIVOS NO CORRENTES
Todos os outros activos so classificados como
no correntes

A entidade no tenha um direito incondicional de


diferir a liquidao do passivo durante pelo menos
12 meses aps a data do balano
PASSIVOS NO CORRENTES
Todos os outros passivos so classificados como
no correntes

Regras de
seriao

BALANO
RUBRICAS

31 DEZ
N

ACTIVO

Activo
Ordem
crescente
de liquidez

Activo no corrente

Activo corrente
.

Total do activo
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Capital Prprio

Total do Capital Prprio


Passivo
Passivo no corrente

Passivo Corrente

Total do Passivo
Total do Capital Prprio e Passivo

Cap. Prprio
Formao
histrica

Passivo
Ordem
crescente de
exigibilidade

23

MODELO DE BALANO (Segundo PGC)


Empresa ______________________________________
Balano em ___________________________________

Valores expressos em _________

NOTAS

EXERCCIO
200x
200x-1

ACTIVO
Activo no Corrente
Imobilizaes corpreas
Imobilizaes incorpreas
Investmentos em Subsidiarias e associadas
Total do Activo No Corrente
Activo Corrente
Existncias
Contas a Receber
Disponibilidades
Outros Activos Correntes
Total do Activo Corrente
TOTAL DO ACTIVO

4
5
6

8
9
10
11

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO


Capital Prprio
Capital
Reservas
Resultados Transitados
Resultados do Exerccio
Total do Capital Prprio

12
13
14

Passivo No Corrente
Emprestimo de Mdio e Longo Prazo
Impostos Diferidos
Outros Passivos No Correntes
Total do Passivo No Corrente

15
16
19

Passivo Corrente
Contas a Pagar
Emprstimos de Curto Prazo
Parte Corrente Emprestimos a Mdio e Longo Prazo
Outros Passivos Correntes
Total do Passivo Corrente

19
20
15
21

TOTAL DO CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

24

EXEMPLO

Empresa: Informtica do Cvado e Ave Lda.


BALANO INDIVIDUAL EM 1 DE JANEIRO DE N

Valores expressos em

kwanza

RUBRICAS

NOTAS

DATAS
1 JAN N
1 JAN N-1

ACTIVO
Activo no corrente
Imobiliz. Corporea
Imobiliz. Incorporeas
Investimentos em Subsid. E Assoc.
Activo corrente
Existencias
Mercadorias
Contas a Receber
Clientes
Disponibilidades
Ttulos Negociaveis
Depsitos a Prazo
Depsito a Ordem
Caixa
Total do activo

13.900.000
180.000
2.000.000
16.080.000
3.000.000
450.000
200.000
500.000
500.000
50.000
4.700.000
20.780.000

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO


Capital prprio
Capital
Total do capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Emprestimos
Passivo corrente
Fornecedores
Estado
Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo

16.830.000
16.830.000

2.000.000
2.000.000
1.750.000
200.000
1.950.000
3.950.000
20.780.000

25

Classificao de Balanos
a) Quanto aos motivos determinantes da sua elaborao
-

Balano de fundao, se mostra o patrimnio da empresa no momento da sua criao.


pois o primeiro Balano.

Balano de liquidao, se elaborado nas empresas que entram em liquidao e se


dissolvem.

Balano de partilha, se corresponde ao ltimo balano de liquidao e constitudo


por valores definitivos.

Balano de gesto, se tem por fim o apuramento de resultados e/ou a determinao da


situao patrimonial.

b) Quanto especializao dos exerccios:


-

Balano inicial, se elaborado no incio de cada exerccio econmico (entende-se por


exerccio econmico o perodo de tempo, geralmente um ano, no fim do qual a
empresa faz o apuramento dos lucros ou prejuzos desse perodo).

Balano final, se realizado no fim de cada exerccio econmico. Este balano


tambm designado por balano ordinrio.

Balanos intermdios, se so efectuados periodicamente dentro de cada exerccio


econmico e pelos motivos mais diversos, tais como falecimento de scio, cesso de
quotas, etc. Estes tambm se designam por balanos extraordinrios.

c) Quanto natureza histrica ou previsional:


-

Balano histrico, se elaborado com base em valores extrados da contabilidade,


reportando-se portanto ao passado.

Balano previsional, se apresenta valores estimados para a data a que se refere,


apresentando-se pois com carcter de presuno de futuro prximo.

26

4 .5 . .V A R IAI ES P A T RI IM O NI IAI IS

Acontecimentos:

Normais ou voluntrios
Extraordinrios ou involuntrios

F A C T O S P A T R IIM O N IAI S

Factos permutativos ou qualitativos: provocam alterao na composio do


patrimnio mas no no seu valor.

Factos modificativos ou quantitativos: provocam alterao na composio e


no valor do patrimnio:

Negativo: implica diminuio do valor do patrimnio


Positivo: implica aumento do valor do patrimnio.

EXEMPLO 1: Pagamento da factura do telefone facto permutativo porque altera


apenas a composio do patrimnio e no o seu valor.
EXEMPLO 2: Facturao de servios prestados. facto patrimonial modificativo porque
altera a composio e o valor do patrimnio.

27

Exemplo (Balano Inicial/Variaes patrimoniais/Balano final):


Entidade: Informtica do Cvado e Ave Lda
BALANO INDIVIDUAL EM 1 DE JANEIRO DE N
RUBRICAS

Unidade monetria (euro)


NOTAS

ACTIVO
Activo no corrente
Activos fixos tangveis
Activos intangveis
Participaes financeiras - outros mtodos
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Activos financeiros detidos para negociao
Caixa e depsitos bancrios
Total do activo

1 JAN N

DATAS
1 JAN N-1

13.900.000
180.000
2.000.000
16.080.000
3.000.000
450.000
200.000
1.050.000
4.700.000
20.780.000

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO


Capital prprio
Capital realizado
Total do capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Financiamentos obtidos
Passivo corrente
Fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo

16.830.000
16.830.000

2.000.000
2.000.000
1.750.000
200.000
1.950.000
3.950.000
20.780.000

Operaes efectuadas ao longo do exerccio N:


1. Suponha que a primeira operao realizada pela empresa consistiu em levantar 50.000 do BAI.
2. Recebeu 100.000 do cliente Antnio & C, Lda para pagamento das suas dvidas.
3. Pagamento Compaq, S.A. com um cheque sobre o BAI no valor de 150.000
4. Compra a prazo de 200.000 de mercadorias.
5. A empresa vende a pronto pagamento 650.000 de mercadorias que lhe haviam custado 470.000 .
6. A empresa pagou a dinheiro 50 de renda por uma garagem que alugou.
7. Pagou de prmio de seguro de acidentes de trabalho 400 em dinheiro.
8. A empresa recebeu nesta data uma comunicao do BAI., informando-a que, na sua conta, foram
creditados 20.000 respeitantes a juros.

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