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DE
C O N T ABI
AB L IDADE
GERAL
I
(Parte I )
Compilado pelo Professor Jos Matuta Cuato
1 .
I N T R OD U O
1 .
.1..
C O NSI
NSI
DERA ES
G EIR A IS
EMPRESA
FLUXOS DA EMPRESA
Tipos:
. Reais
. Monetrios
PTICAS DE ABORDAGEM
Financeira - Est directamente relacionada com a remunerao dos factores e dos
bens e servios vendidos.
- Despesa
- Receita
Econmica - Ligada transformao e incorporao dos diversos materiais, mode-obra, etc., at se atingir o produto bem ou servio final.
- Gasto
- Rendimento
FLUXOS DA EMPRESA
Fluxos reais
Fornecedores
Fluxos monetrios
Fornecedores
Compras
Despesas
Gastos
Produo
Pagamentos
Caixa /depsitos
Recebimentos
Rendimentos
Vendas
Clientes
Clientes
Receitas
ptica Financeira
ptica Econmica
ptica Tesouraria
Exemplo:
A Empresa X adquiriu em 5/11/n 10 toneladas de cereal ao preo de 5.000 /tonelada, para
proceder sua moagem. A dvida resultante desta aquisio seria paga em 15/12/n.
Durante o ms de Novembro efectuou a moagem de apenas 2 toneladas, sendo a farinha
resultante desta moagem (1.500 Kg) vendida a 10 /kg, em 3/1/n+1, recebendo-se o valor
desta venda em 10/01/n+1.
Resoluo:
Despesa
Pagamento
Gasto
Rendimento
Receita
Recebimento
(5/11/n)
(15/12/n)
(Nov/ n)
(Nov/n)
(3/1/n+1)
(10/1/n+1)
50.000
50.000
10.000 (2 ton x 5.000/ton)
15.000 (1.500kg x 10/Kg)
15.000
15.000
I
DE
F
IN FO R M A O
1 .
.2..
A
C O N T AILI
B ILID A D E
C O MI
O
S IST E MA
Sistema
Entrada de
dados
Processamento
de dados
Sada de
Informaes
I
TO
E
I
DI
IV IS ES
DA
C O NILITABILI
1 .
.3..
C ONCEI
ONCE
TAB D A D E
CONCEITO DE CONTABILIDADE
difcil estabelecer uma noo clara e ao mesmo tempo completa que abranja o campo de
estudo da Contabilidade.
Apresentamos, a mero ttulo de exemplo, vrias noes que lhe foram atribudas:
A Contabilidade a doutrina do controlo econmico e da determinao do rdito em
qualquer espcie de empresa - Tessanova.
A Contabilidade a cincia do patrimnio - Masi.
A Contabilidade a disciplina que estuda os processos seguidos nas unidades econmicas
para relevao da gesto - Zappa.
A Contabilidade um mtodo de investigao da actividade econmica - Popoff.
Segundo o Professor Gonalves da Silva2, a Contabilidade a tcnica da relevao
patrimonial. A relevao consiste na descrio, na colocao em evidncia, de determinados
factos. O mesmo autor faz a diferenciao entre:
A Contabilidade em strictu sensu, ou seja escriturao, que a tcnica de registo e de
representao de todas as transformaes sofridas pelo patrimnio de qualquer entidade
econmica durante o exerccio da sua actividade, do modo a saber em qualquer momento a sua
composio e o seu valor
e
A contabilidade latu sensu que a cincia dos processos descritivo-quantitativos utilizados na
anlise, registo, interpretao e controlo dos factos de gesto. Visa quantificar tudo o que
ocorre numa unidade econmica fornecendo, simultaneamente, dados para a tomada de
decises da gesto.
Em resumo, pode afirmar-se que a Contabilidade uma actividade que proporciona
informao, geralmente quantitativa e muitas vezes expressa em unidades monetrias,
para a tomada de decises, planeamento, controlo das fontes e operaes, avaliao do
desempenho e relato financeiro a investidores, credores, autoridades reguladoras e ao
pblico 3 4
D IIV
VIIS
SES
DA
C ON T AI BIIL
L IDA
DA D E
IL
TAIB ILS T IC A
2 ..
N OR M ALI
LIZ A O
E
H A RMI
ONI
ON Z A O
C ON
2 .
.1..
C O NSI
NSI
DERA ES
G EIR A IS
CONCEITO DE NORMALIZAO CONTABILSTICA
As vantagens que se atribuem adopo de uma normalizao contabilstica situam-se em
da empresa;
da didctica e da pedagogia;
da anlise macro-empresarial;
da tributao.
utilizam
tambm
informao
adicional
disponibilizada
suas
nas
4 .. N O E S F U N D AM E NI TA IS
4 .
.1..
P ATRI
ATRI
M IN IO
Conceito
CARACTERSTICAS DO PATRIMNIO:
Massas Patrimoniais
Activo
Passivo
Valor do Patrimnio
A quantia que seria preciso dar para o obter, isto , para receber em troca todo o
activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o passivo.
10
4 . .2.. C ON T A
Conceito
Partes constitutivas:
o ttulo - a expresso porque se designa a conta.
o valor (extenso) - representa a qualidade, expressa em unidades monetrias
contida na conta no momento em que se analisa.
23
24
11
Ttulo da Conta
H (Haver)
1 coluna
2 coluna
Dbitos
Crditos
Saldo - diferena entre a soma dos dbitos (D) e a soma dos crditos (C).
-
O saldo apurado ser devedor (SD), quando a soma das importncias registadas na
coluna do dbito for maior que a soma das importncias registadas na coluna do
crdito. Se D> C => SD
O saldo ser credor (SC), se a soma das importncias registadas na coluna do dbito
for menor que a soma das importncias registadas na coluna do crdito. Se D < C =>
SC
Concluso:
Se D> C => SD, ou seja, D = C + SD
D
C
+
SD
D
+
SC
12
subcon
ta
subcon
ta
conta elementar
conta do 1 grau
conta do 2 grau
conta do 3 grau
conta do 4 grau
13
Conta do Activo
Diminuies
Regra de movimentao:
As contas do Activo so debitadas pela sua extenso inicial e pelos aumentos de
extenso e creditadas pelas diminuies de extenso.
Contas do Passivo
Extenso inicial
e
Aumentos
Regra de movimentao:
As contas do Capital Prprio e Passivo so debitadas pelas diminuies de extenso e
creditadas pela extenso inicial e pelo aumento de extenso.
Contas de Gastos
14
Conta de Rendimentos
Contas
Regras
Capital prprio
e passivo
Gastos
Rendimentos
Activo
Caractersticas:
-
15
4 . .3.. IIN V E N T IR IO
Noo
uma relao em determinada data, de elementos patrimoniais de uma empresa,
com a indicao do seu valor.
Fases do Inventrio:
1. Identificao
2. Descrio e classificao
3. Valorizao
Classificao:
Quanto disposio
Simples
Classificado
Quanto ao mbito
Gerais
Parciais
Quanto apresentao
Analtico
Sinttico
16
Exemplo:
Seleccionamos a empresa I.C.A. - Informtica do Cvado e Ave, Lda que se dedica
comercializao de produtos informticos e apresentava o seguinte patrimnio, em 1 de
Janeiro de N.
500.000,0
00
750.000
250.000
50.000
200.000
3.000.000
500.000
1.000.000
10.000.000
3.400.000
500.000
200.000
2.000.000
2.000.000
180.000
200.000
Bens e Direitos:
Edifcio
Carrinha Ford Transit
Mobilirio de escritrio
Trespasse
Quota na Sociedade Minho - Informtica do Norte, Lda
Computadores e impressoras em armazm
Dvida do cliente Empresa de Confeco, Lda
Dvida do cliente Antnio & C, Lda
Aces adquiridas para revenda
Depsito a prazo no B.T.A.
Depsito ordem no B.T.A.
Dinheiro em caixa
Obrigaes:
Dvida infologia, S.A.
Dvida ao fornecedor Compaq, S.A.
Dvida ao Centro Regional de Segurana Social
Emprstimo obtido no B.E.S. a liquidar em 15/12/n
17
ACTIVO
Elementos Patrimoniais
Ttulo da Conta
Edifcio
Carrinha Ford Transit
Mobilirio de escritrio
Imobilizaes
Corporea
Imobilizaes
Incorporeas
Quota na Sociedade Minho - Investimentos
Informtica do Norte, Lda
Financeiros
Trespasse
Observao
Computadores e impressoras
em armazm
Mercadorias
Clientes
Titulos negociaveis
Depsitos Ordem
Deposito a Prazo
Dinheiro em caixa
Caixa
PASSIVO
Elementos Patrimoniais
Ttulo da Conta
Fornecedores
Emprestimos
Estado
Observao
Regista os movimentos com os vendedores de
bens e de servios com excepo dos
destinados aos investimentos da entidade
Nesta conta registam-se as relaes com o
Estado, autarquias locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de
impostos e taxas.
Registam-se nesta conta os financiamentos
obtidos.
18
Representao do Patrimnio
Inventrio (classificado sinttico) da I.C.A. - Informtica do Cvado e do Ave, Lda. em 1/1/N
Activo
Activos fixos tangveis ............................................................................................. 13.900.000
Activos intangveis........................................................................................................ 180.000
Investimentos financeiros.......................................................................................... 2.000.000
Mercadorias .............................................................................................................. 3.000.000
Clientes......................................................................................................................... 450.000
Instrumentos financeiros ............................................................................................. 200.000
Outros depsitos bancrios.......................................................................................... 500.000
Depsitos ordem ....................................................................................................... 500.000
Caixa .............................................................................................................................. 50.000
Total do activo
20.780.000
Passivo
Financiamentos obtidos ............................................................................................ 2.000.000
Fornecedores ............................................................................................................ 1.750.000
Estado e outros entes pblicos ..................................................................................... 200.000
Total do passivo
3.950.000
19
10.000.000
3.400.000
500.000
Imobiliz. Incorp.
Trespasse
13.900.000
180.000
Investimentos financeiros
Quota na Sociedade Luanda -Informtica, Lda
2.000.000
Mercadorias
Computadores e impressoras em armazm
3.000.000
Clientes
Dvida do cliente Empresa de confeco Lda
Dvida do cliente Antnio & C, Lda
250.000
200.000
450.000
Titulos Negociaveis
Aces adquiridas para revenda
200.000
Depsitos a Prazoo
Depsito a prazo no BAI
500.000
Depsitos ordem
Depsito ordem no BAI
500.000
Caixa
Dinheiro em caixa
50.000
Total do activo
Passivo
Emprestimos
Emprstimo obtido no B.E.S., a liquidar em 15/12/n
Fornecedores
Dvida Infologia, S.A.
Dvida ao fornecedor Compaq, S.A.
20.780.000
2.000.000
750.000
1.000.000
1.750.000
Estado
Dvida a Segurana Social
200.000
Total do passivo
3.950.000
20
4 . .4.. B ALLA N O
Noo
Dumarchey
A = P + SLA
Activo = Passivo
AP=0
Situao lquida = 0
A + SLP = P
21
Contabilidade Geral I
Balano
1 membro
Aplicaes
de capital
2 membro
Activo
SLP
Passivo
SLA
Origens de
capital
(prprio
e alheio)
A + SLP = P + SLA
Expresso Geral do Balano
Activo + S.L. Passiva = Passivo + S.L. Activa
ou
Activo = Passivo + S.L. Activa S.L. Passiva
Representao do Balano
O PGC apenas prev a Disposio vertical, em que se indica primeiro o Activo que se tranca;
a seguir indica-se o Capital Prprio e Passivo e o que depois de somado tambm se tranca.
22
ACTIVOS CORRENTES
PASSIVOS CORRENTES
Espera-se que seja realizado, ou pretende-se Espera-se que seja liquidado no decurso do ciclo
que seja vendido ou consumido, no decurso do
operacional da entidade
ciclo operacional da entidade.
Detido essencialmente para ser negociado.
Espera-se que seja realizado num perodo at Espera-se que seja liquidado num perodo at 12
12 meses aps a data do balano.
meses aps a data do balano
For caixa ou equivalente de caixa.
ACTIVOS NO CORRENTES
Todos os outros activos so classificados como
no correntes
Regras de
seriao
BALANO
RUBRICAS
31 DEZ
N
ACTIVO
Activo
Ordem
crescente
de liquidez
Activo no corrente
Activo corrente
.
Total do activo
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Capital Prprio
Passivo Corrente
Total do Passivo
Total do Capital Prprio e Passivo
Cap. Prprio
Formao
histrica
Passivo
Ordem
crescente de
exigibilidade
23
NOTAS
EXERCCIO
200x
200x-1
ACTIVO
Activo no Corrente
Imobilizaes corpreas
Imobilizaes incorpreas
Investmentos em Subsidiarias e associadas
Total do Activo No Corrente
Activo Corrente
Existncias
Contas a Receber
Disponibilidades
Outros Activos Correntes
Total do Activo Corrente
TOTAL DO ACTIVO
4
5
6
8
9
10
11
12
13
14
Passivo No Corrente
Emprestimo de Mdio e Longo Prazo
Impostos Diferidos
Outros Passivos No Correntes
Total do Passivo No Corrente
15
16
19
Passivo Corrente
Contas a Pagar
Emprstimos de Curto Prazo
Parte Corrente Emprestimos a Mdio e Longo Prazo
Outros Passivos Correntes
Total do Passivo Corrente
19
20
15
21
24
EXEMPLO
Valores expressos em
kwanza
RUBRICAS
NOTAS
DATAS
1 JAN N
1 JAN N-1
ACTIVO
Activo no corrente
Imobiliz. Corporea
Imobiliz. Incorporeas
Investimentos em Subsid. E Assoc.
Activo corrente
Existencias
Mercadorias
Contas a Receber
Clientes
Disponibilidades
Ttulos Negociaveis
Depsitos a Prazo
Depsito a Ordem
Caixa
Total do activo
13.900.000
180.000
2.000.000
16.080.000
3.000.000
450.000
200.000
500.000
500.000
50.000
4.700.000
20.780.000
16.830.000
16.830.000
2.000.000
2.000.000
1.750.000
200.000
1.950.000
3.950.000
20.780.000
25
Classificao de Balanos
a) Quanto aos motivos determinantes da sua elaborao
-
26
4 .5 . .V A R IAI ES P A T RI IM O NI IAI IS
Acontecimentos:
Normais ou voluntrios
Extraordinrios ou involuntrios
F A C T O S P A T R IIM O N IAI S
27
ACTIVO
Activo no corrente
Activos fixos tangveis
Activos intangveis
Participaes financeiras - outros mtodos
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Activos financeiros detidos para negociao
Caixa e depsitos bancrios
Total do activo
1 JAN N
DATAS
1 JAN N-1
13.900.000
180.000
2.000.000
16.080.000
3.000.000
450.000
200.000
1.050.000
4.700.000
20.780.000
16.830.000
16.830.000
2.000.000
2.000.000
1.750.000
200.000
1.950.000
3.950.000
20.780.000
28