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DIREITO TRIBUTRIO II (24.04.

15)
IMPOSTOS
* Aspectos Gerais
- O dinheiro do imposto no vinculado a nenhuma atividade estatal,
sendo direcionado para o pagamento de despesas uti universis.
1. Competncia Privativa (Ordinria)
1.1. Unio (art 153 da CF): a Unio possui competncia ordinria para
instituir os sete impostos previstos no art. 153 da CF. De tais
competncias, a Unio somente no exerceu a relativa ao imposto
sobre grandes fortunas / A Constituio no cria impostos, mas to
somente atribui competncia para institu-los.
1.1.1. Impostos: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e IGF.
1.2. Estados (art 155 da CF).
1.2.1. Impostos: ITCMD, ICMS e IPVA.
1.3. Municpios (art 156 da CF)
1.3.1. Impostos: IPTU, ITBI e ISS.
2. Unio -> Competncia Residual e Extraordinria.
2.1. Competncia Residual: a Unio pode instituir, mediante lei
complementar, novos impostos, desde que sejam no cumulativos e
no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados
na Constituio Federal (art. 154, I). a chamada competncia
tributria residual, que tambm existe para a criao de novas fontes
destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social
(art. 195, 4.). Em ambos os casos, a instituio depende de lei
complementar, o que impossibilita a utilizao de medidas provisrias
(CF, art. 62, 1., III).
2.1.1. Exige Lei Complementar.
2.1.2. A Unio pode Instituir novos Impostos e Contribuies para
Seguridade Social, desde que atenda a determinados requisitos:
a) Atender ao princpio da no cumulatividade.
b) No ter fato gerador ou base de clculo prprios
dos discriminados na Constituio Federal.
2.2. Competncia Extraordinria: No uso dessa competncia,
denominada extraordinria, a Unio poder delinear como fato gerador
dos Impostos Extraordinrios de Guerra IEG praticamente qualquer

base
econmica
no
imune,
inclusive
as
atribudas
constitucionalmente aos Estados, Municpios e Distrito Federal (arts.
155 e 156).
-> Exemplo: Assim, seria possvel, em caso de guerra externa ou
sua iminncia, a instituio de um ICMS extraordinrio federal.
No seria um caso de invaso de competncia estadual, pois a
Unio estaria usando competncia prpria, expressamente
atribuda pela Constituio Federal.
-> Bitributao x Bis in Idem: na Bitributao, dois entes
cobram o mesmo imposto do contribuinte. Ocorre bis in idem,
contudo, quando o mesmo ente cobra mais de uma vez o mesmo
tributo.
3. Imposto sobre Importao (art 153, I da CF).
* Aspectos Gerais
I. Tributo Fiscal: a principal finalidade a arrecadao para os
cofres pblicos.
II. Tributo Parafiscal: aquele tributo em que um ente institui e o
outro realiza a cobrana.
III. Tributo Extrafiscal: o imposto sobre a importao de produtos
estrangeiros, previsto no art. 153, I, da CF, tributo de funo
marcantemente extrafiscal, uma vez que seu principal objetivo
no carrear recursos para os cofres pblicos federais, mas sim
servir como mecanismo de controle sobre as importaes,
podendo ser utilizado, por exemplo, como instrumento de
proteo de determinado setor da indstria nacional que esteja
sofrendo dificuldades em face da concorrncia de produtos
similares estrangeiros (aqui o principal instrumento a
interveno).
* No Aplicabilidade Alguns Princpios: para conferir celeridade s
decises do Executivo, os tributos extrafiscais no estao
submetidos alguns princpios, tais como:
-> Princpio da Legalidade Estrita quanto Alterao
de Alquotas: as alquotas do imposto de importao
podem ser alteradas por ato infralegal, excepcionando a
regra geral. Isto, para dar maior celeridade s decises do
Executivo.
- Em regra, os Tributos devem ser criados por meio de
Medida Provisria ou Lei Ordinria, devendo estar
estabelecidos: o Fato gerador, a base de clculo, o
sujeito passivo e a alquota. Contudo, no que se refere
aos Impostos, a Constituio estabeleceu que os
mesmos devem ser institudos por lei complementar,
a qual designar: o fato gerador, a base de clculo e o

sujeito passivo. Logo, como no houve determinao


expressa, a alquota no fica vinculada Lei
Complementar, podendo ser alterada por ato infralegal.
-> Princpio da Anterioridade Anual.
-> Princpio da Noventena.

DIREITO TRIBUTRIO II (27.04.15)


(Repetiu a aula anterior)
FICHAMENTOS
1. (28/04) II e IE.
2. (05/05) IR e IOF.
3. (18/05) IPI, ITR e IGF.
4. (19/05) ITCMD.
5. (25/05) ICMS.
6. (01/06) IPVA e IPTU.
7. (02/06) ITBI e ISS.
DIREITO TRIBUTRIO II (28.04.15)
3. Imposto sobre Importao (art 153, I da CF) (Continuao...).
3.1. Fato Gerador: o fato gerador do tributo definido pelo art. 19 do
Cdigo Tributrio Nacional nos seguintes termos: Art 19 - O imposto,
de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros
tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
3.1.1. Entrada no Territrio Nacional: Importar, ao contrrio do
que muitos pensam, no comprar mercadoria estrangeira.
faz-la entrar no territrio nacional. No relevante a que ttulo
uma mercadoria aliengena entrou no territrio aduaneiro; o que
relevante que tenha efetivamente entrado.
- Como o fato gerador a entrada da mercadoria em
territrio nacional, a alquota aplicvel a desse momento, e
no no momento exato da aquisio, caso se trate de
mercadoria comprada.
- Caso um presente seja enviado do exterior para o Brasil,
mesmo se tratando de operao gratuita, o mesmo

tributvel. Logo, no importa a data do negcio jurdico


celebrado, mas sim a entrada efetiva no territrio nacional.
3.1.2. Admisso Temporria: ocorre que existe um regime
aduaneiro especial (admisso temporria) que dispensa o
pagamento do tributo caso a mercadoria retorne ao exterior no
prazo fixado (existem outras formas de encerrar o regime) (Ex:
frmula 1).
3.1.3. Fato Gerador Temporal: H de se ressaltar, entretanto, que
o art. 73 do Regulamento Aduaneiro prev que, para efeito de
clculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data
do registro da declarao de importao de mercadoria
submetida a despacho para consumo. A disposio toma por base
o art. 23 do Decreto-lei 37/1966, ainda em vigor.
A doutrina costuma, em face da diferenciao, falar em fato
gerador material ou espacial (entrada da mercadoria estrangeira
no territrio nacional) e fato gerador temporal (registro da
respectiva declarao de importao).
H que se salientar que a legislao prev situaes em que
a declarao se d antes mesmo da entrada da mercadoria (art
17 da Instruo Normativa 680/2006 da Secretaria da Receita
Federal) (importante):
a) Mercadoria transportada a granel:
b) Mercadoria inflamvel.
c) Plantas, animais vivos, frutas frescas, produtos
perecveis em geral.
d) Papel para
peridicos.

impresso

de

livros,

jornais

e) rgo da administrao pblica, direta ou indireta,


federal, estadual ou municipal.
f) Mercadoria transportada por via terrestre, fluvial
ou lacustre.
* Outras Hipteses Especficas ou Prvia Autorizao:
o pargrafo nico do mesmo art. 17 da IN SRF 680/2006
autoriza a possibilidade de registro antecipado da declarao
de importao em outras hipteses estabelecidas por
normas especficas, ou, em casos justificados, mediante
prvia autorizao do chefe da unidade da SRF de despacho.
* Desembarao Aduaneiro: o desembarao aduaneiro
consiste na homologao do procedimento feito pelo
contribuinte, a fim de efetuar o pagamento do imposto de
importao. Essa homologao deve-se dar de forma
expressa. Se o procedimento do contribuinte no estiver
correto, o auditor fiscal poder efetuar o lanamento de
ofcio.

3.2. Base de Clculo: a base de clculo ser determinada com base no


tipo de alquota aplicvel (ad valorem ou especfica) e nos casos de
arrematao.
3.2.1. Alquota Ad Valorem: a alquota ad valorem aquela que
incide sobre o valor, ou seja, aquele percentual a ser
multiplicado por uma grandeza especificada em moeda corrente
(base de clculo em reais) para a obteno do montante do
tributo a ser pago. , portanto, o que normalmente se imagina ao
deparar com o vocbulo alquota, ou seja, um percentual a ser
aplicado sobre o valor do bem, ou da renda, ou do negcio
jurdico etc.
-> Nesse caso, a base de clculo ser o preo normal do
produto (Ex: Alquota -> 20% sobre o valor total; Base de
Clculo -> o valor total do produto importado).
3.2.2. Alquota Especfica: a alquota especfica aquela definida
por uma quantia determinada de dinheiro por unidade de
quantificao dos bens importados (reais por metro, tonelada,
litro ou qualquer outra unidade de medida do produto).
-> Nesse caso, a base de clculo ser a unidade de medida
do produto (Ex: alquota -> R$ 100/tonelada; Base de
Clculo -> o nmero de toneladas).
3.2.3. Produtos Abandonados: quando se tratar de produto
abandonado, a base de clculo ser o preo da arrematao.
-> Nesse caso, a base de clculo ser o valor da
arrematao (Ex: alquota -> 10% do valor da arrematao;
Base de Clculo -> o valor da arrematao).
4. Imposto sobre Exportao
* Finalidade Extrafiscal: o imposto de exportao tambm um tributo
com finalidade marcantemente extrafiscal, que serve como
instrumento da atuao da Unio no controle do comrcio exterior.
4.1. Fato Gerador: segundo o art. 23 do CTN, o imposto, de
competncia da Unio, sobre a exportao para o estrangeiro de
produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada
destes do territrio nacional. Aqui cabe a mesma exceo presente no
imposto de importao, onde a data do registro tambm pode ser
considerada como fato gerador.

DIREITO TRIBUTRIO II (05.05.15)


IMPOSTO DE RENDA
1. Finalidade Fiscal: o denominado Imposto de Renda tributo com
finalidade marcantemente fiscal, constituindo-se no maior arrecadador entre
os impostos federais.
1.1. Redistribuio de Renda: como a incidncia do imposto mais
gravosa sobre os maiores rendimentos (progressividade detalhada
adiante), obtm-se o efeito de redistribuio de renda, pois aqueles
que menos (ou nada) contribuem so, em regra, os que mais utilizam
alguns servios pblicos (sade e educao, por exemplo).
1.2. Rendas e Proventos: nos termos constitucionais, o imposto de
renda no incide apenas sobre a renda, mas tambm sobre
os proventos de qualquer natureza (CF, art. 153, III).
2. Critrios: O inciso I do 2. do mesmo do art. 153 da CF/1988 impe
que o IR obedea aos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei. Esses critrios so variantes do
Princpio da Isonomia.
2.1. Sentido Horizontal da Isonomia: a determinao constitucional
decorre dos princpios da isonomia e da capacidade contributiva,
pois a necessidade de se tratar de maneira semelhante as pessoas
que se encontrem em situao equivalente (sentido horizontal da
isonomia), de forma a impor que todas as pessoas (generalidade) e
todas as rendas e proventos (universalidade) estejam sujeitos
incidncia do IR.
2.2. Sentido Vertical da Isonomia: da mesma forma, a exigncia de
tratar de maneira diferenciada as pessoas que se encontrem em
situaes desiguais, na proporo das desigualdades entre elas
havidas (sentido vertical da isonomia), impondo que as alquotas do
imposto sejam maiores para os rendimentos ou proventos mais
elevados (progressividade).
3. Progressividade

3.1. Ano Base 2014-2015.


3.1.1. At R$ 21.453,24 Isento.
3.1.2. De R$ 21.453,25 at R$ 32.151,48 7,5%.
3.1.3. De R$ 32.151,49 at R$ 42.869,15 15%.
3.1.4. De R$ 42.869,17 at R$ 53.565,72 22,5%.
3.1.5. Acima de R$ 53.565,72 27,5%.
4. Fato Gerador (art 43 do CTN):
disponibilidade econmica ou jurdica.

consiste

na

aquisio

de

* Aspectos Gerais
I. Disponibilidade Econmica: a obteno da faculdade de usar,
gozar e dispor de dinheiro ou de coisas conversveis. ter o fato
concretamente. A disponibilidade financeira no sinnimo de
disponibilidade econmica. Esta ltima somente aquela que
representa incorporao ao patrimnio. Nada impede, no entanto,
que a lei ordinria agregue o elemento financeiro ao fato
gerador, desde que tenha havido prvia disponibilidade
econmica ou jurdica.
II. Disponibilidade Jurdica: a obteno de direitos de crditos
no sujeitos condio suspensiva, representados por ttulos ou
documentos de liquidez e certeza. Representa o ter o direito,
abstratamente. O IR s pode incidir quando h acrscimo
patrimonial, salientando-se que no h a necessidade de o
rendimento ser efetivamente recebido pelo sujeito passivo, sendo
suficiente que este tenha adquirido o direito de crdito sobre ele,
ou seja, a disponibilidade jurdica. Portanto, se um comerciante
vende um produto no ltimo dia do ano, porm s recebe o
pagamento no 1 dia do ano subsecutivo, considera-se, para fins
de tributao, a data da venda, e no a do recebimento, pois
com a venda o contribuinte adquire a disponibilidade
jurdica sobre o rendimento tributvel.
4.1. Renda: consiste no produto do capital, do trabalho ou de ambos.
4.2. Proventos: so os acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda supramencionado aposentadorias, penses,
ganhos em loterias, doaes, acrscimos patrimoniais no justificveis
etc. / tudo o que no se enquadrar em renda, podem ser considerados
proventos (Ex: penso...).
* art 43, par 2 - fala do momento de ocorrncia do fato gerador de
empresas no exterior (MP 2158 35/2001 art 74).
5. Base de Clculo

5.1. Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ): A base de clculo do


imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou
dos proventos tributveis (art. 44, CTN).
5.1.1. Lucro Real: na sistemtica do lucro real, o contribuinte
efetivamente calcula seu lucro, abatendo do faturamento as
despesas legalmente autorizadas. Nos termos regulamentares, o
lucro real definido como o lucro lquido do perodo de apurao
ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou
autorizadas por este Decreto (RIR/99, art. 247).
5.1.2. Lucro Presumido: no lucro presumido (opo possvel
para alguns contribuintes), o sujeito passivo aplica um percentual
legal sobre o valor de sua receita bruta, obtendo como resultado
um montante que se presume ser seu lucro.
5.1.3. Lucro Arbitrado: A sistemtica do lucro arbitrado
aplicada quando no possvel o clculo preciso do lucro real e o
contribuinte no cumpre os requisitos para a tributao com base
no lucro presumido (o detalhamento das hipteses se encontra no
art. 530 do RIR/99).
5.2. Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF): no que concerne ao
Imposto de Renda das Pessoas Fsicas IRPF, a determinao da base
de clculo feita por meio da regra constante no art. 83 do RIR/99. Em
sntese, a base de clculo ser a diferena positiva entre as seguintes
somas:
5.2.1. Rendimentos Percebidos: todos os rendimentos percebidos
durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os no tributveis, os
tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao
definitiva.
5.2.2. Dedues Legalmente Previstas: as dedues legalmente
previstas (despesas com sade, educao, previdncia social
oficial e privada, livro caixa, penso alimentcia e valor padro por
dependente).
6. Contribuintes (art 45 CTN).
7. Lanamento

DIREITO TRIBUTRIO II (18.05.15)


IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS (IOF)
* Aspectos Gerais
- Sua arrecadao ocorre nas operaes realizadas por instituies
financeiras, como os bancos, Caixas Econmicas, corretoras, lojas de
cmbio, empresas de seguros privados etc.

- Operaes de crdito; cmbio; seguro; relativos a ttulos e valores


mobilirios (emisso, transmisso, pagamento ou resgate).
- Tem funo predominantemente extrafiscal (controle da poltica
monetria), embora seja bastante significativa a sua funo fiscal,
ensejando o recolhimento de somas considerveis.
- Mitigao alterao de alquotas
anterioridade anual e noventena).

(princpio

da

legalidade,

1. Competncia e Sujeito Ativo


2. Sujeito Passivo
3. Fato Gerador: O fato gerador do IOF, previsto no art. 63 do CTN e
segundo o Decreto n. 6.306/2007, ser:
a) quanto s operaes de crdito, sua efetivao pela entrega total ou
parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao,
ou sua colocao disposio do interessado (art. 3);
b) quanto s operaes de cmbio, sua efetivao pela entrega de
moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente,
ou sua colocao disposio do interessado, em montante
equivalente moeda estrangeira ou nacional, entregue ou posta
disposio por este. Por exemplo: cheques internacionais de viagem
o fato gerador ocorre no momento da liquidao do contrato ou
cmbio (art. 11);
c) quanto s operaes de seguro, sua efetivao pela emisso da
aplice, ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na
forma da lei aplicvel (art. 18);
d) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a
emisso, transmisso, pagamento ou resgate desses, na forma de lei
aplicvel (art. 25). Saliente-se que, se na operao vierem as trs
situaes supramencionadas, o IOF ser cobrado to somente uma
nica vez.
* En 664 do STF e En 185 STJ.
4. Base de Clculo (art 64 CTN): A base de clculo do IOF, prevista no
art. 64 do CTN e no Decreto n. 6.306/2007.
5. Alquotas Proporcionais: variam de acordo com a operao. As
alquotas do IOF so proporcionais, variando conforme a natureza das
operaes financeiras ou de mercado de capitais. Para um maior
aprofundamento, recomenda-se a leitura do controvertido Decreto n. 6.339,
de 3 de janeiro de 2008, que alterou as alquotas do IOF, no intuito extico
de compensar perdas da CPMF.

As alquotas so diferenciadas em razo das operaes. Veja:


a) Operaes de crdito: A alquota mxima de 1,5% ao dia e incide
sobre o valor das operaes de crdito (base de clculo). o que se
depreende da dico do art. 6 do Decreto n. 6.306/2007 (art. 6: O
IOF ser cobrado alquota mxima de um vrgula cinco por cento ao
dia sobre o valor das operaes de crdito);
b) Operaes de cmbio: A alquota mxima do IOF de 25% (art. 15
do Decreto n. 6.306/2007) e incide sobre o montante em moeda
nacional, recebido, entregue ou posto disposio, correspondente ao
valor, em moeda estrangeira, da operao de cmbio (base de
clculo);
c) Operaes de seguro: A alquota mxima de 25% e incide sobre o
valor dos prmios de seguro pagos (art. 22 do Decreto n. 6.306/2007);
d) Operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: A alquota
mxima de 1,5% ao dia. o que se depreende da dico do art. 29
do Decreto n. 6.306/2007 (art. 29: O IOF ser cobrado
alquota mxima de um vrgula cinco por cento ao dia sobre o valor
das operaes com ttulos e valores mobilirios);
e) Operaes com ouro (ativo financeiro ou instrumento cambial): O
ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se,
exclusivamente, incidncia do IOF, que ocorre uma nica vez, na
primeira comercializao do ouro aps a extrao, efetuada por
instituio autorizada integrante do Sistema Financeiro Nacional (art.
40 do Decreto n. 6.306/2007. A alquota de 1%, e a base de clculo
do IOF o preo de aquisio do ouro, desde que dentro dos limites
de variao da cotao vigente no mercado domstico, no dia da
operao (arts. 38 e 39 do Decreto n. 6.306/2007).

IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL


- O art. 153, VI, da CF, estabelece ser de competncia da Unio a instituio
do ITR.
- O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de
imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio,
em 1 de janeiro de cada ano.
- A base de clculo do ITR o valor fundirio do imvel, consoante o art. 30
do CTN c/c art. 11 da Lei n. 9.393/96 e com o art. 32 do Decreto n.
4.382/2002. Entende-se que tal valor corresponde ao valor da terra nua
VTN, que refletir o preo de mercado de terras apurado em 1 de janeiro
do ano.

- As alquotas do ITR so proporcionais e progressivas, segundo o grau


de utilizao da rea rural (carter extrafiscal art. 153, 4, CF). A fixao
da alquota feita segundo critrios do art. 34 do Decreto n. 4.382/2002,
como se nota adiante:
rea ha

Grau de
explorao/utiliza
o

Alquota

At 50 ha

80%

0,03%

At 30%

1,00%

80%

0,45%

At 30%

20,0%

Acima 5.000 ha

- No concernente progressividade do ITR, repise-se que tal gravame


deve conter alquotas fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas, pois imposto com
finalidade regulatria da economia.
- rea de Expanso Urbana: A lei municipal pode tambm
considerar urbanas as reas
urbanizveis ou
de
expanso
urbana,
constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes,
destinadas habitao, indstria e ao comrcio, mesmo que localizados
fora das zonas urbanas definidas no aludido 1, isto , mesmo sem o
preenchimento dos dois requisitos mnimos indispensveis configurao
do tributo.
- A Terra Nua o preo de mercado, excludo o valor das construes,
instalaes, benfeitorias, culturas permanentes, pastagens, florestas
plantadas. Todavia, compreende as rvores e frutos pendentes, o espao
areo e o subsolo.
- o proprietrio que no possua outro imvel poder gozar da imunidade das
pequenas glebas rurais. O preceptivo imunitrio prev uma relativizao do
instituto da propriedade na busca da justia social, procurando diferenar o
ausentismo na propriedade rural do seu adequado aproveitamento, por
meio de graduar a tributao de acordo com o desiderato constitucional.
Delegao de capacidade tributria ativa: segundo o art. 158, II, da CF,
50% do ITR devem ser repartidos com os Municpios nos quais os imveis
esto situados. Todavia, o limite pode atingir 100% para os Municpios, caso
estes se dediquem s atividades de fiscalizao e cobranado tributo, sem
que dessa atividade possa resultar reduo de imposto ou qualquer forma
de renncia fiscal (EC n. 42/2003 art. 153, 4, III, da CF). No
demasiado relembrar que a competncia tributria permanece com a Unio,
podendo haver a delegao de capacidade tributria ativa, conforme
previso na Lei n. 11.250/2005.
- Se o imvel estiver contido em mais de um municpio, ser considerado
aquele onde est localizada a sede. Caso isso no seja possvel, ser
considerado o municpio onde houver a maior parcela do imvel.

Imunidade em reforma agrria: o ITR incide ainda sobre o imvel


declarado de interesse social para fins de reforma agrria, enquanto no
transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse (art. 2,
1, I e II, do Decreto n. 4.382/2002). Destaque-se que o art. 184, 5, da
CF preconiza uma importante imunidade tributria no obstante o
dispositivo mencionar, equivocadamente, iseno s operaes de
transferncia de imveis para fins de reforma agrria. , sim, uma regra
imunizadora, segundo a melhor doutrina[2] e jurisprudncia do STF,
tratando-se de imunidade, e no de iseno.

DIREITO TRIBUTRIO II (25.05.15)


IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO (ITCMD)
* Aspectos Gerais
- Segundo o art. 155, I, da CF/1988, os Estados e o Distrito Federal
podem instituir imposto sobre a transmisso causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos.
- Est previsto tanto na CF, como no CTN (art 35).
-Desde a promulgao da Constituio vigente, em outubro de 1988,
houve uma bipartio da competncia: a transmisso, quando
decorrente de evento causa mortis ou no oneroso entre pessoas, de
bens mveis ou imveis, ficou na competncia estadual; a
transmisso inter vivos e de carter oneroso de bens imveis, por sua
vez, passou a ser exclusividade da competncia dos Municpios.
- O CTN deve ser analisado a luz da CF.
- A alquota mxima de ITCMD de 8%, podendo ser progressiva
segundo o valor do quinho.
* So sujeitos passivos do ITCMD:
- Herdeiro ou o legatrio (transmisses causa mortis);
- Qualquer das partes adstritas doao (doador ou donatrio),
na forma da lei.
1. Fato Gerador
- Fazendo-se uma leitura do art. 35 do Cdigo Tributrio Nacional luz
da atual Constituio Federal, pode-se afirmar que o fato gerador do

ITCMD a transmisso, por causa mortis ou por doao, de quaisquer


bens ou direitos.
- Quando a transmisso ocorre por meio de doao necessria
uma diferenciao no que concerne aos bens mveis e aos imveis,
em virtude de serem diversas as regras relativas ao
aperfeioamento da transmisso em cada caso.
- Ocorrem tantos fatos geradores quantos forem os herdeiros.
2. Base de Clculo
- Como no ITCMD a transmisso de propriedade ocorre a ttulo gratuito
(no ocorrendo pagamento ou qualquer outra contrapartida), no se
poderia imaginar que a base de clculo fosse outra que no o valor de
mercado dos bens ou direitos transmitidos. Nessa linha, o art. 38 do
CTN dispe que a base de clculo do imposto o valor venal dos bens
ou direitos transmitidos.
3. Lanamento
- Na sistemtica de lanamento do ITCMD, a autoridade administrativa
constitui o crdito tributrio com base em informaes prestadas pelo
prprio sujeito passivo (quando este declara o valor do bem
transferido) ou por terceiro (quando, por exemplo, usado o valor
decorrente de avaliao judicial).

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULO AUTOMOTOR (IPVA)


* Aspectos Gerais
- O IPVA o nico imposto em que no h uma lei nacional regulando
seus dispositivos. Isso, porque a sua previso se deu apenas aps a
promulgao do CTN.
- O Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
somente foi previsto na Constituio Federal de 1967. Por conseguinte,
no feita qualquer meno ao tributo no Cdigo Tributrio Nacional,
editado um ano antes.
- Aps o advento da Emenda Constitucional 42/2003, a Constituio
Federal passou a prever duas importantes regras a respeito do IPVA. A
primeira afirma que o imposto ter alquotas mnimas fixadas pelo
Senado Federal (CF, art. 155, 6., I). A regra impositiva, devendo
o rgo legislativo adotar as providncias para o cumprimento do
mandamento constitucional. A segunda regra decorrente da EC
42/2003 foi a previso de que o IPVA poder ter alquotas diferenciadas
em funo do tipo e utilizao do veculo (Ex: veculo de transporte,
txi...).

- Em primeiro lugar no se pode tributar diferentemente veculos


nacionais e importados, o que agrediria o princpio da no
discriminao com base na procedncia ou destino, previsto no art.
152 da CF/1988, bem como a clusula do tratamento nacional,
que prev a equivalncia de tratamento entre o produto importado,
quando este ingressa regularmente no territrio nacional, e o produto
similar nacional.
- Por fim, oportuno relembrar que, com o advento da Emenda
Constitucional 41/2003, o IPVA ficou sujeito noventena (anterioridade
nonagesimal). Entretanto, por fora do art. 150, 1., da CF/1988, as
alteraes da base de clculo do tributo no esto sujeitas ao
princpio.
1. Fato Gerador
- No h norma nacional definindo fato gerador, base de clculo e
contribuintes do IPVA, o que defere aos Estados o exerccio da
competncia legislativa plena em tal matria. Tal liberdade, no
entanto, deve ser desfrutada dentro do razovel, no sendo possvel
que os Estados estipulem fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes que extrapolem a competncia tributria; sendo
necessrio respeito ao contedo semntico da expresso propriedade
de veculos automotores, que delimita a riqueza que pode ser objeto
de tributao.
- Grandes debates surgiram acerca da possibilidade de considerar fato
gerador do tributo a propriedade de embarcaes e aeronaves, dada a
expresso genrica utilizada pelo texto constitucional (veculos
automotores). No julgamento conjunto dos Recursos Extraordinrios
134.509/AM e 255.111/SP, a polmica foi resolvida no sentido de que o
campo de incidncia do IPVA no inclui embarcaes e
aeronaves.
2. Base de Clculo: A base de clculo do imposto necessariamente deve
quantificar o fato gerador, podendo ser definida como o valor venal do
veculo. Suas alteraes no esto sujeitas ao princpio da noventena,
consoante dispe o art. 150, 1., da CF/1988.
3. Sujeito Passivo: o proprietrio do veculo automotor.
4. Lanamento: A autoridade administrativa constitui o crdito tributrio
relativo ao IPVA utilizando-se das informaes que constam no seu banco de
dados relativos propriedade de veculos automotores licenciados no
Estado. O imposto , portanto, sujeito a lanamento de ofcio.

DIREITO TRIBUTRIO II (26.05.15)


(Faltei aula)
DIREITO TRIBUTRIO II (01.06.15)
IMPOSTO SOBRE A CIRCULAO DE MERCADORIAS E PRESTAO DE
SERVIOS (ICMS)
1. Alquotas
* Princpio Seletividade: aos Estados facultada a seletividade (no IPI
obrigatria).
1.1. Art 155, par 2, IV (Resoluo do Senado): alquotas interestaduais
e de exportao sero aplicadas por Resoluo do Senado.
1.2. Art 155, par 2, V facultado Resoluo do Senado.
- Alquotas mnimas nas operaes internas.
- Alquotas mximas na resoluo de conflito.
1.3. Resoluo 22/89: operaes interestaduais e exportao / A
alquota sobre as operaes interestaduais tm incidncia quando as
partes encontram-se em Estados diferentes.
- 7% -> destino Regio Norte, Nordeste, Centro-oeste e Esprito
Santo.
- 12% -> destino Sul/Sudeste.
1.4. Art 155, par 2, VI: alquotas internas no podem ser inferiores s
interestaduais. (17% a 18%).
2. Operaes Interestaduais
2.1. Situao 01: pessoa adquire produto/servio como consumidor
final e contribuinte do ICMS -> diviso da arrecadao (art 155, par
2, VII, a e VIII).
* Supermercado em Pernambuco adquire computador em So
Paulo -> aplicada a alquota interestadual ao Estado de Origem
(So Paulo), com base no percentual referente ao Estado de
destino (Pernambuco). Logo, dever ser aplicada a alquota de 7%
ao Estado de So Paulo. J para o Estado Destino, aplicada a
diferena entre a alquota interestadual aplicada e a alquota
interna. No caso, dever ser aplicada a diferena entre a alquota
de 7% (cobrada de So Paulo) e a alquota de 17% (interna de
Pernambuco), sendo aplicada a alquota de 10% ao Estado de
Pernambuco.

2.2. Situao 02: adquirente consumidor final da mercadoria e no


contribuinte do ICMS Alquota interna Estado de Origem (art 155,
par 2, VII).
* Advogado em Pernambuco adquire um Computador de uma
empresa sediada em So Paulo -> dever ser aplicada a alquota
interna ao Estado de So Paulo, que de 18%. Logo, a
arrecadao no foi dividida.
2.3. Situao 03: adquirente no consumidor final Estado de
Origem Alquota interestadual.
* Revendedor de Pernambuco compra computador de empresa de
So Paulo -> deve ser aplicada a alquota interestadual ao Estado
de Origem (So Paulo). O Estado Destinatrio, por sua vez,
arrecadar ICMS quando a mercadoria circular em seu territrio.
* Vrios Estados se insurgiram contra a Situao 02, principalmente em
face do aumento do comrcio eletrnico. Logo, apenas os Estados que
abrigavam as grandes empresas que arrecadavam.
- Protocolo 21/2011.
- ADI 4628/DF e ADI 4713/DF.
- EC 87/2015: modificou a Situao 02, implementando uma
diviso de arrecadao, a semelhana do que ocorre na Situao
01. Logo, o Estado de Origem arrecadar a alquota Interestadual,
enquanto que o Estado de Destino arrecadar a diferena entre
esse valor e a sua alquota interna. Tal mudana no se dar de
imediato, devendo ocorrer de forma gradativa, seguindo uma
tabela de transio. A transio ocorrer entre os anos de 2016
e 2019.

DIREITO TRIBUTRIO II (02.06.15)


ICMS (Continuao...)
3. Tributao Conjunta de Mercadorias e Servios (art 155, par 2,
X, a da CF)

no
tocante tributao de servios, seria possvel afirmar
que o ISS residual em relao ao ICMS, pois este
incide sobre dois servios expressamente previstos na
Constituio
Federal
(comunicao
e
transporte
interestadual e
3.1. Tributao de Servios ISS residual em relao ao ICMS:

3.2. Tributao de Servios fornecidos com mercadorias ICMS


residual: no que concerne tributao dos servios

fornecidos conjuntamente com mercadorias, a


situao se inverte, e o ICMS passa a ser residual
em relao ao ISS, pois somente possvel quele
tributar os servios que j no estejam sujeitos
incidncia deste.
na aquisio de
bebidas e alimentos em bares e restaurantes, h a
prestao de um servio pelo restaurante em
conjunto com a venda de mercadorias. Como o
servio no est na lista anexa LC 116/2003, haver
incidncia do ICMS sobre o valor total da operao
(Smula 163 do STJ).
3.2.1. No est na lista da LC 116/2003:

j o servio de composio grfica


est expressamente previsto na lista anexa LC
116/2003 (item 13.05), de forma que a tributao
deve ser feita pelo ISS (Smula 156 do STJ).
3.2.2. Est na lista:

3.2.3. LC 116/2003 ressalva que a mercadoria estar sujeita a


ICMS.
4. Imunidades
4.1. Sobre operaes que destinem mercadorias ou servios para o
exterior (EC 42/2003).
- Qualquer mercadoria destinada exportao, seja in natura ou
industrializada, no ser gravada pelo ICMS.

A Constituio foi emendada e passou a imunizar de


ICMS todas as exportaes de mercadorias e servios
(nenhum destes era imune), de forma que o art. 155,
2., X, a, da CF/1988 passou a prever que o ICMS
no
incidiria
sobre
operaes
que
destinassem mercadorias ao
exterior,
nem
sobre servios prestados a destinatrios no
exterior,
assegurada
a
manuteno
e
o
aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operaes e prestaes anteriores.
-

4.2. Operao que destine


lubrificante, energia eltrica.

outro

Estado

petrleo,

inclusive

- Apenas operaes que se destinem industrializao ou


comercializao que so atingidas pela iseno.

4.3. Outro ativo financeiro / instrumento cambial.


5. Software
5.1. De Encomenda: tem a incidncia de ISS (Ex: eu contrato uma
empresa para produzir um Software para minha empresa).
5.2. De Prateleira: tem incidncia de ICMS (Ex: est ligado aos produtos
fabricados em massa, de forma no personalizada).
6. Aspectos Importantes da LC 87/96
6.1. Autonomia dos estabelecimentos art 11, par 3, II.
6.2. ICMS por dentro art 13, par 1, I.
- O prprio ICMS j est embutido na sua base de clculo.
7. ICMS e salvados de Sinistro
7.1. Recebe: no incide ICMS.
- Seguradora que fica com o carro sinistrado.
7.2. Vende: incide ICMS.
- Seguradora aliena o veculo sinistrado.
* Enunciado 152 do STJ.
8. ICMS e leasing
a) Operacional: no gera incidncia de ICMS.
- Caracteriza-se pela locao.
b) Financeiro.
- Caracteriza-se pelo financiamento.
* Leasing Internacional: em detrimento das controvrsias, a
jurisprudncia dominante diz que h incidncia de ICMS nos leasings
internacionais.
* Opo de Compra EC 33/2001.
9. gua Encanada x gua Envasada
- Na gua encanada no h incidncia de ICMS, j que considerada
bem de uso comum. J a gua envasada, que pode ser exemplificada
pelas garrafinhas de gua, alvo do imposto supracitado.