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BASE JURISDICCIONAL
Cuando aludimos a la base jurisdiccional en el Impuesto a la Renta nos
referimos a aquellos nexos o puntos de conexin para que un Estado delimite
su campo jurisdiccional, es decir, los supuestos que determinan el nacimiento
de la obligacin de tributar dentro de un determinado territorio. Entonces
diremos que, no es suficiente que exista un concepto de renta para
encontrarse gravado con el impuesto a la renta, sino que es fundamental que
en la ley exista algn nexo o vinculacin entre el acreedor (Estado) y el sujeto
obligado al pago del impuesto.
DEFINICIN DE CRITERIOS DE VINCULACIN
Al respecto, la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta no es otra cosa que
el aspecto espacial de la hiptesis de incidencia tributaria, es decir, a travs
de ella se hace referencia al nexo con el territorio para que puedan producirse
sus efectos jurdicos. En otras palabras, responde a la pregunta dnde?,
determinando el lugar para la ocurrencia del objeto gravado, es decir, se
generar el hecho siempre que el mismo se produzca en el rea geogrfica (en
general, en el territorio), irradiando sus efectos jurdicos.
De tal forma, podemos definir a los criterios de vinculacin como aquellos
aspectos o caractersticas plasmadas en la hiptesis de incidencia del
Impuesto a la Renta que grava un supuesto de hecho, que determinan la
vinculacin entre el hecho generador de la obligacin tributaria y la potestad
tributaria del Estado; igualmente se puede decir, que los criterios de
vinculacin relacionan a los sujetos pasivos y los hechos imponibles con la
soberana del Estado, debiendo tenerse en cuenta que la soberana se
manifiesta en la potestad tributaria.
CLASES DE CRITERIOS DE VINCULACIN
Con relacin a qu nexos utilizarn los Estados para establecer la vinculacin
-tal como seala GARCIA MULLN-, no se ha establecido si stos deben basarse

en principios jurdicos o deben basarse slo en una decisin poltica; en la

prctica, conforme hemos expresado anteriormente, en virtud a los criterios
de vinculacin los Estados fijan parmetros a su potestad tributaria, vista como
su capacidad de exigir el cumplimiento del pago del impuesto.
En cuanto a los criterios de vinculacin, stos pueden clasificarse en objetivos
o subjetivos los mismos que pasaremos a explicar a continuacin:
3.1. Criterios Objetivos
Bajo este tipo de criterios de vinculacin se relaciona al sujeto pasivo y el
hecho econmico con el Estado en razn a la ubicacin territorial de la fuente
productora de la renta,es decir, se centra la atencin en el hecho econmico en
s prescindindose de elementos de valoracin personal, para incidir en
apreciaciones de corte econmico. Por ello, el Estado se irrogar el derecho de
exigir el pago del impuesto independientemente de la nacionalidad,
ciudadana, domicilio o residencia del sujeto pasivo.
As, bajo este tipo de criterio de vinculacin, la potestad tributaria se
fundamenta concretamente en la pertenencia del hecho gravado a la
estructura econmica de determinado pas.

3.2 Criterios Subjetivos

Los criterios de vinculacin subjetivos son aquellos que toman en consideracin
circunstancias relacionadas al sujeto pasivo, es decir, a su estatus personal. En
tal sentido, los criterios de conexin son las circunstancias personales que
participan en el hecho generador de la obligacin tributaria.
Aqu la relevancia se encuentra afincada en las personas que realizan el hecho
econmico, tomndose en consideracin dos cualidades a saber: la
nacionalidad y el domicilio o residencia.
A continuacin revisaremos brevemente en qu consisten cada uno de ellos.
a) Nacionalidad:
A travs de este criterio de vinculacin subjetivo, el nexo es la nacionalidad del
sujeto pasivo motivo por el cual es un criterio eminentemente poltico; as, las
rentas que perciben las personas sern gravadas en el pas del cual son
nacionales. Un criterio similar a ste es el de la ciudadana que es utilizado en
algunos pases. Cabe indicar que este criterio es utilizado nicamente para las
personas naturales.
b) Residencia:

Mediante este criterio, el sujeto pasivo ser considerado como contribuyente

del Impuesto a la Renta respecto del Estado en el cual domicilia, entendindose
por domicilio el lugar donde el contribuyente reside habitualmente, ya que a
diferencia del criterio de nacionalidad, el domicilio tiene un sustento social, en
tanto se fundamenta en que aquel que vive en determinada forma organizada
de sociedad, debe contribuir a su financiamiento.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana.
Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
pas, de acuerdo con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin
o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per

de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la
condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N
26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el pas.
Artculo 8.- Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn
fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo
dispuesto en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el curso de un
ejercicio gravable slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el
caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo prrafo del artculo anterior, la
condicin de domiciliado se perder al salir del pas.
Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana:
(5)

a)

Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las
que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio
de la Repblica.

b)

Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su

enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son
utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se
utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un
sujeto domiciliado en el pas.

c)

Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el
pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad

Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso

Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de
cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones
de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la
empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el
pas, o cuando el fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario
que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el
pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e)

Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier

ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

f)

Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.

No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su
pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la
realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de
recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del
sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local;
actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

g)

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.

h)

Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el pas.

i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por

Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes,

cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el
pas.

Tambin se consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el
pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los
bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en
el pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
c)

Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a

personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos
oficiales.

Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados

obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por
sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
que recibirn la cobertura estn destinados a la generacin de rentas de fuente
peruana.
Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los
sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est
referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda
extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el
reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta das.
Las

obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones

representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos
efectos, se debe considerar que se produce una enajenacin indirecta cuando se
enajenan acciones o participaciones representativas del capital de una persona
jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria -en forma directa o
por intermedio de otra u otras personas jurdicas- de acciones o participaciones
representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el
pas, siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes
condiciones:
1.

En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el

valor de
mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea
propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de

todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona

jurdica no domiciliada.

Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo

siguiente:

i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no

domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el
capital de la persona jurdica domiciliada. En caso de que aquella sea
propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurdicas, su
porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando los
porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de
la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.

ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el

acpite i. se multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurdica domiciliada
en el pas.

En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de

acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en
el pas, se sumarn los resultados determinados por cada una de estas.

iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las

acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica
no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan.

iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.

2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o participaciones

que representen el diez por ciento o ms del capital de una persona jurdica no
domiciliada.

De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern

considerar las enajenaciones efectuadas en el periodo de doce meses antes
referido.

Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena

indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de una
persona jurdica domiciliada en el pas de la que sea propietaria en forma directa o
por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas acciones o
participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos

aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un

valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena las acciones
o participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto
en el presente prrafo se aplicar siempre que, con cualquiera de los doce meses
anteriores a la fecha de emisin de las acciones o participaciones, el valor de
mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en
el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta
por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada antes de la fecha
de emisin.
Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del
presente inciso.
En cualquiera de los supuesto sealados en los prrafos anteriores, si las acciones
o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones
emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una
persona jurdica residente en un pas o territorio de baja o nula imposicin, se
considerar que la operacin es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo
dispuesto en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera
fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se
refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no
domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American Depositary Receipts) o
GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a tales
acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar el valor de
mercado de las acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que
se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del
presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de
mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para
lo cual se podr considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre
la base de balances auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a
la enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o participaciones se
entender referida a cualquier instrumento representativo del capital,
independientemente a la denominacin que se otorgue en otro pas.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una
empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital a que se
refiere el inciso d) del artculo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses
anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su
capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de
una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los
doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las

acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las

que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio
de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del valor
de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de
la empresa no domiciliada antes del aumento de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar lo previsto en el
segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente
artculo.

Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no

domiciliada en el pas hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso e) del presente artculo.
Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en
el pas.
Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero.
Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas y
parte en el extranjero, son iguales a los importes que resulten de aplicar sobre los
ingresos brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el Artculo
48.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero, el suministro de noticias por
parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de explotacin de pelculas,
cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de
proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de
contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el
pas, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente
peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarn segn el
procedimiento establecido en el primer prrafo de este artculo.
Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las siguientes calidades
migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarn a las reglas que a
continuacin se indican:
a)

En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las

autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que

reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas,
actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregarn a las autoridades
migratorias al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones
emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de
stos,
segn
corresponda.

c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las sealadas en los incisos
a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades
generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su calidad
migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas,
un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de stos, segn corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros
a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin jurada y
efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada
declaracin y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pas con alguna de las
calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) del presente artculo y que
durante su permanencia en el pas realicen actividades que no impliquen la
generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en
dicho sentido, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del
pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante
Resolucin de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la declaracin
jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos a que se refieren los
incisos anteriores. El Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Decreto Supremo,
podr establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir
con las obligaciones a que se refieren los incisos anteriores.