Caso Práctico II Tributario

CASO PRCTICO DE DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
INTEGRANTES:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
NAVEDA DE LA CRUZ, KATERYN

PEREZ DE LA CRUZ, RUTH
POMACANCHARI LLANTOY, YARUMIR
MORALES GAMBOSA, FREDDY
ROBLES ROJA, L. LIZETH
VEGA RODRIGUEZ, PEDRO
DETERMINACION DE GASTOS DEDUCIBLES

SUPUESTO A: publicidad televisiva
Philiph Kotler menciona la publicidad tiene como finalidad de informar, persuadir o recomendar, etc., sobre la
organizacin o sobre un producto, dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales1.
Por su parte Antonio Bueno Vsquez menciona, podemos sealar que la publicidad busca persuadir a una
masa de consumidores reales o potenciales a fin de que adquieran sus productos y con ello generar mayores
ventas; cumpliendo en esencia el principio de causalidad, no estando sujeto a lmites cuantitativos.2.
En tal sentido, el desembolso destinado por la empresa Frutales S.A. a la publicidad televisiva de sus
productos, constituye un GASTO, pues si bien comportan una disminucin o decremento de su patrimonio, sin
embargo, dicha salida est destinada fundamentalmente a coadyuvar en la generacin de futuros beneficios
econmicos para la empresa, ello mediante la obtencin de ingresos a razn de la venta de estos, siendo que
dichos desembolsos no se consideran parte de la produccin de bienes y servicios. Ahora conviene
determinar si dicho gasto es o no deducible a efectos de establecer la renta neta de tercera categora.
Por el principio de causalidad.- El gasto en publicidad televisiva de la empresa, est destinado a la
generacin de rentas gravadas, ya que mediante este medio de comunicacin masivo-social los
productos que vende (peras, lcuma y bananas) sern puestos en conocimiento y promocionados a
nivel nacional de la poblacin (consumidores) captando su atencin, la misma que generar mayor
demanda en la venta de dichos productos y consecuentemente la obtencin e incremento de
ingresos.
Por el principio de normalidad.-Los gastos en publicidad de sus productos a travs del medio
televisivo resultan ser lgicos y coherentes con su objeto social, esto quiere decir, son normales para
la actividad comercial a la que se dedica, considerando que esta consiste en la venta de peras,
lcuma y bananas de primera a nivel nacional, y que me mejor haciendo uso de este medio utilizado
por la mayora de consumidores. Por lo tanto, lo que la empresa Frutales S.A gaste en publicidad
televisiva tiene la potencialidad de generar mayores ingresos.
1 KOTLER, Philiph - Fundamentos de Mercadotecnia - Editorial Prentice Hall
Hispanoamericana S.A. - cuarta edicin, Mxico, 1997, pg. 461.
2 BUENO VSQUEZ, Antonio Tratamiento de los Gastos de Publicidad en el
Impuesto a la Renta Torres y Torres Lara Abogados pdf (http://www.teleley.com/articulos/art_221012.pdf)
Por el principio de razonabilidad.- Tomando en consideracin el nivel de ingresos de la empresa

durante el ejercicio 2014 (S/. 800,000), el monto destinado a la publicidad televisiva (S/. 20,000)
resulta razonable, en tal sentido existe proporcionalidad entre los ingresos y el gasto incurrido por
dicho concepto, toda vez que este representa solo el 2,5%, por cuanto se encontrara dentro del
lmite para efectos de ser deducido.
En consecuencia, habiendo cumplido concurrentemente con los tres principios necesarios, el gasto incurrido
en la publicidad televisiva resulta ser un GASTO DEDUCIBLE para efectos de determinar la renta neta de
tercera categora.
SUPUESTO B: sueldos y salarios
En primer lugar debe tenerse en cuenta que es sueldo y salario. Sueldo,
es el pago que se efecta a los empleados que aparecen en nmina o tienen una plaza con un ingreso
monetarios fijo y las prestaciones de ley; se le asigna a trabajadores intelectuales, administrativos, de
supervisin o de oficina. Son las retribuciones que reciben los que realizan algn trabajo permanente y que se
estipulan por un perodo determinado,
semanal, quincenal, mensual o anual.
Mientras que Salario es el pago que recibe de forma peridica un trabajador de mano de su empleador a
cambio de que ste trabaje durante un tiempo determinado para el que fue contratado o produzca una
determinada cantidad de mercancas equivalentes a ese tiempo de trabajo. El salario es la retribucin o
recompensa que reciben los obreros o trabajadores, son cantidades de dinero especficas pagadas semanal,
quincenal o mensualmente.
Por cuanto, el desembolso destinado al pago de sueldos y salarios de los trabajadores (vendedores y otros),
constituye un GASTO. Ahora conviene determinar si dicho gasto es o no deducible a efectos de establecer la
renta neta de tercera categora.
Por el principio de causalidad.- El pago de sueldos y salarios de los trabajadores de la empresa
constituye un gasto destinado al mantenimiento de la fuente generadora de renta, esto es, de la
fuerza laboral de los trabajadores, ya que mediante esta retribucin-al margen de que se a un
derecho laboral- se va a incentivar la productividad de los trabajadores, lo que significa un adecuado
y eficaz desarrollo de su actividad comercial a travs de la eficiente venta de sus productos frutales a
nivel nacional as como a su exportacin, lo que generar mayores ingresos para empresa.
Por el principio de normalidad.-Los gastos destinados al pago de sueldos y salarios de los
trabajadores estn en relacin con el giro y la actividad comercial que desarrolla la empresa (venta
de peras, lcuma y bananas de primera a nivel nacional e internacional), ya que toda empresa
comercial que se dedica a la venta de productos de primera a nivel nacional e internacional
necesariamente deber contar con trabajadores (mano de obra o fuerza laboral) que cumplan con
esa tarea, pero la fuerza laboral aportada deber ser retribuidos a travs del pago de sueldos o
salarios como recompensa a ello.
Por el principio de razonabilidad.- tomando en consideracin el nivel de ingresos de la empresa
durante el ejercicio 2014 (S/. 800,000), el monto destinado a los sueldos y salarios (S/. 40,000)
resulta razonable, en tal sentido existe proporcionalidad entre los ingresos y el gasto incurrido por
dicho concepto, toda vez que este representa solo el 5%, por cuanto se encontrara dentro del lmite
para efectos de ser deducido.
En consecuencia, habiendo cumplido concurrentemente con los tres principios necesarios, el gasto incurrido
en los sueldos y salarios de los trabajadores resulta ser un GASTO DEDUCIBLE para efectos de determinar
la renta neta de tercera categora.
SUPUESTO C: Servicios pblicos (agua, luz, telfono)
Segn Mario Alva Matteucci, los servicios de agua, luz, gas y otros, constituyen servicios pblicos
fundamentales que desempean un papel esencial en el desarrollo econmico y social de una empresa
comercial. Esto implica, la dotacin de eficiencia y seguridad en el lugar de trabajo.
El desembolso destinado a los servicios pblicos de agua, luz y telfono durante el desarrollo de la actividad
comercial de la empresa Frutales S.A., constituye un GASTO. Ahora conviene determinar si dicho gasto es o
no deducible a efectos de establecer la renta neta de tercera categora.
Por el principio de causalidad.- El pago por los servicios pblicos de agua, luz y telfono, constituye
un gasto destinado a garantizar la generacin de rentas gravadas, ya que la empresa Frutales
S.A. a travs del uso de estos servicios podr realizar adecuada y eficazmente su actividad
comercial. Pues en el caso del agua, ser necesaria para mantener en adecuadas condiciones
higinicas los productos a vender no solo desde el momento de su produccin, sino tambin al
momento de venderlos en el mercado, condicin necesaria para que sus productos frutales sean de
primera calidad y de preferencia de los consumidores para ser compradas.
En el caso de la luz, es indispensable para la obtencin del producto de primera, ya que mediante
ello se va a poner en funcionamiento la maquina procesadora. Asimismo tambin es indispensable
para una adecuada atencin al cliente en los locales al momento de su venta.
En el caso del telfono, ser necesario para la venta de los productos ya que mediante ello se podr
atender a los pedidos que se hagan a larga distancia, de tal manera que ello genere la rapidez en la
venta y consecuentemente la obtencin de rentas o ingresos en gran escala a nivel nacional.
Por el principio de normalidad.-Los gastos destinados al pago de servicios pblicos de agua, luz y
telfono resultan ser coherentes con la actividad comercial que desarrolla la empresa, ya que esta
empresa al tener como objeto social vender tres clases de productos frutales de primera no solo a
nivel nacional sino tambin a nivel internacional, va a requerir de la provisin y uso de estos servicios
pblicos bsicos para desarrollar eficiente y eficazmente su actividad comercial y a as obtener
mayores ingresos tanto a corto como a largo plazo.
Por el principio de razonabilidad.- tomando en consideracin el nivel de ingresos de la empresa
durante el ejercicio 2014 (S/. 800,000), el monto destinado a los servicios pblicos (agua, luz y
telfono) por S/. 10,000 resulta razonable, en tal sentido existe proporcionalidad entre los ingresos y
el gasto incurrido por dicho concepto, toda vez que este representa solo el 1,25%, por cuanto se
encontrara dentro del lmite para efectos de ser deducido.
En consecuencia, habiendo cumplido concurrentemente con los tres principios necesarios, el gasto
incurrido en los servicios pblicos de agua, luz y telfono, resulta ser un GASTO DEDUCIBLE para
efectos de determinar la renta neta de tercera categora.
SUPUESTO D: Anuncios publicitarios en diarios a nivel nacional
No existe un inciso expreso en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, que
reconozca como deducibles los gastos de publicidad, sin embargo, debe tenerse en cuenta que
debern ser necesarios para mantener o generar renta, es decir deben cumplir con el principio de
causalidad.
En razn de esta diferencia, no resulta aplicable, a los gastos de publicidad, los lmites establecidos
para el gasto de representacin, que es el 0.5% de los ingresos netos, con un lmite mximo de
40UIT. Por tanto no estando sujeto a lmites cuantitativos.
RTF N 4967-1-2010: el principal elemento diferenciador entre los gastos de representacin y los
gastos de publicidad est constituido por el hecho que los ltimos son erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales y no el elemento meramente promocional.
SUPUESTO E: arrendamiento de locales comerciales
En aplicacin de lo sealado por el literal s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
donde se indica que es posible la deduccin del importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada, es decir la actividades econmicas de la empresa. Que
segn el artculo ya sealado no est limitado el importe.
RTF N 09165-4-2008 de fecha 25.07.2008, el mismo que establece que: "(....) el inciso s) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta regula el supuesto en que el arrendamiento de un
predio para las actividades econmicas de la empresa, son deducible, si se utiliza una el mismo
para la obtencin de rentas de tercera categora, por tanto podemos decir que la determinacin de la
renta neta de tercera categora se basa en el principio de causalidad.
SUPUESTO F: PASAJE AREO DEL GERENTE A FRANCIA
El viaje del Gerente fue a la convencin de la Orginics en Paris para exponer los productos de la
empresa, dicho viaje duro 15, das.
Los gastos propios del transporte (areo, martimo o terrestre), as como otros vinculados a este,
como el traslado al aeropuerto, el pago por uso de areo puerto (ida y vuelta), as como el impuesto
de salida de ser el caso.
Informe N 046 -2007-SUNAT/2B00000, los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del
artculo 37 del TUO, de la ley del impuesto a la Renta son aquellos que se realizan para el traslado
del trabajador a un lugar distinto de su residencia en razn del servicio que presta. Los gastos de
viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada.
SUPUESTO G: Viticos por Viaje del gerente a Francia, la suma de s/. 13,000.00.
Aplicacin de principio de causalidad
Articulo 37 literal r) de la Ley General del Impuesto a la Renta que indica: sern deducibleslos gastos de
viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de
renta gravada.
Los gastos en que incurre el gerente de la empresa Frutales S.A por concepto de viticos, en mencin al
principio de causalidad vendran a ser deducibles, ya que respecto a los viticos por viaje, est destinado al
mantenimiento de la fuente generadora de la renta, ya que mediante estas facilidades se contribuir al
mantenimiento y mejor desempeo en los respectivos servicios.
Aplicacin del principio de Normalidad
La empresa podr deducir los S/. 13,000.00 nuevos soles, ya que los gastos por viticos del gerente general
de la empresa resultan ser lgicos y coherentes con la actividad comercial desarrollada, tratndose de un pas
europeo; esto es, para la exportacin de frutas, lo que a la postre ha de generar rentas y mantendrn la fuente
que las genera.
Aplicacin del principio de Razonabilidad
Teniendo en consideracin el monto destinado a realizar dichos gastos (S/. 13,000.00), a fin de determinar si
el monto para los viticos se encuentran dentro del lmite establecido por el primer prrafo del Inc. n) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, consideramos que se encontrara dentro de los
lmites el pago por este concepto, por lo que sera deducible.
JURISPRUDENCIA:
INFORME N 022-2005-SUNAT/2B0000.- Los gastos por viticos (alojamiento y alimentacin) incurridos en el
extranjero sern deducibles de la renta bruta de tercera categora, siempre que est acreditada la necesidad
del viaje as como la realizacin de dichos gastos con los documentos que hagan las veces de los
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la legislacin del pas respectivo o cualquier otro documento
fehaciente, en los cuales debe constar, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la
misma. Dicha deduccin slo proceder hasta el doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos que estn condicionados a la probanza de la necesidad del viaje y estn limitados por el doble del
monto que concede el gobierno central a sus funcionarios de mayor jerarqua por este concepto.
Segn el Decreto Supremo N 047-2002-PCM, el lmite en funcin de la Zona Geogrfica de acuerdo con la
tabla: EUROPA: US$. 520.
Das (15) x $.520 (Limite) = $ 7 ,800.00 = S/. 24,180.000
Al declarar la empresa menos que la cantidad mxima, es DEDUCIBLE.
SUPUESTO H.- Presentes a los clientes frecuentes.
Articulo 37 literal z) de la Ley General del Impuesto a la Renta que indica: "Para efecto de determinar que los
gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este
artculo, entre otros.
Prrafo modificado por el Artculo 19 de Ley N 28991, publicada el 27/03/2007..

Teniendo en cuenta el principio de causalidad, el gasto en que la empresa ha incurrido al otorgar presentes
con el objeto de premiar a los clientes frecuentes, conllevara en generar rentas; de esta manera, se estara
evidenciando la relacin entre el gasto y su efecto deseado (generacin de rentas), en el caso en materia de
anlisis.
De conformidad a este principio, los presentes como premio a los clientes frecuentes podr deducirse el gasto
en que fue incurrido. Toda vez que, hecho el reconocimiento por parte de la empresa hacia los clientes
seguros, esto incrementara ms su fidelidad respecto a los productos que se comercializan; dicho en otros
trminos, resulta lgico que se busque premiar a los clientes frecuentes, debido a que estos son parte de un
grupo de clientes seguros.
Aplicacin del principio de Razonabilidad.
De acuerdo al nivel de ingresos de la empresa, resulta racional que esta empresa se preste a otorgar
compensar a sus clientes seguros; en otras palabras, la empresa no estara incurriendo en perjuicio de los
lmites especficos de toda empresa (teniendo en cuenta los gastos que generar en sus dems actividades).
De esta manera, estara concurriendo la proporcionalidad entre los ingresos y los gastos de la empresa, ya
que este resulta relevante para determinar la calidad de deducible de un determinado gasto.
SUPUESTO I.- Adquisicin de etiquetas a empresa ubicada en Panam.
Teniendo en cuenta el principio de causalidad, el gasto en que la empresa ha incurrido en la adquisicin de
etiquetas, conllevara en generar rentas, puesto que es requisito para la circulacin de los productos de la
empresa en el exterior; de esta manera, se estara evidenciando la relacin entre el gasto y su efecto deseado
(generacin de rentas).
De conformidad a este principio, la adquisicin de las etiquetas resulta lgico, puesto que resulta coherente
con la actividad desarrollada por la empresa, ya que la venta de los productos en el mercado internacional
van a requerir una marca como una manera de generar ingresos.
Aplicacin del principio de Razonabilidad.
De acuerdo al nivel de ingresos de la empresa, resulta racional que esta empresa adquiera las etiquetas al
precio de s/ 5,000.00, considerando que su nivel de ingreso es de s/. 8,000.00, no incurriendo en perjuicio de
los lmites especficos de la empresa.
SUPUESTO J: Viaje de la Administradora y su familia a EE.UU

La deduccin de los gastos de viaje est regulada en el inciso r) del artculo 37 de la Ley del IR.
Los gastos de viaje que afronte la empresa siempre debern ser estar vinculados a los trabajadores
dependientes de la misma.
Por acompaantes debemos entender a cualquier persona que no sea trabajador dependiente de la
empresa (o que no tenga un cargo directivo) como, por ejemplo: familiares, cnyuge, amigos, etc. debido a
que sus gastos no cumpliran con el principio de causalidad. Estos gastos NO SON DEDUCIBLES y deben
ser adicionados en el clculo del impuesto a la renta anual de la empresa.
RTF N 02886-5-2004 (07.05.2004).- Los gastos de viaje slo son deducibles para la determinacin de la
renta neta cuando son indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada tanto para el
mantenimiento de la fuente productora como para la generacin de rentas.
Aplicacin del principio de Razonabilidad
RTF N 02886-5-2004 (07.05.2004).- La recurrente no ha acreditado la necesidad de viaje del trabajador
sealando por ejemplo las gestiones que realiz y los resultados que obtuvo, no siendo razonable que para
importar bienes cuyo valor es de US$ 4,601 haya viajado acompaando al gerente general por 17 das,
generando entre ambos un gasto mayor a US$ 7,000 considerando pasajes y viticos.
SUPUESTO K: Agasajo a vendedores estrella- monto S/. 5,000.00
Si es DEDUCIBLE
Segn e Numeral ll) del artculo 37 de la LIR.
Los gastos por agasajo si constituye un gasto DEDUCIBLE en tanto se encuentre debidamente acreditado y
no exceda el lmite mximo permitido, estos son calificados como gastos recreativos. Los gastos recreativos
incurridos en el ejercicio son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de 40 UIT.
DIRECTIVA N 009-2000/SUNAT.- cabe considerar que existen determinados gastos que en principio
parecen no guardar en estricto una relacin causal directa con la generacin de renta gravada ni el
mantenimiento de la fuente productora, tal es el caso de los desembolsos que efecta la empresa para
prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y recreativos a sus trabajadores; pero que tienen una
clara finalidad motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la generacin de la renta gravada;
por lo cual la propia legislacin admite la deducibilidad de dichas erogaciones, entendindose que s existe
una relacin causal gasto-renta.
En efecto, Roque Garca Mulln (1) afirma que las empresas hacen dichos gastos en procura de motivar al
personal para el mejor desempeo de sus obligaciones, sea brindndole ventajas adicionales que los
interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado rendimiento.
Asimismo manifiesta el citado autor que, esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata con la
obtencin de renta, es la que permite, en una interpretacin amplia, encuadrarlos en el principio de causalidad
y es por ello que normalmente las legislaciones afirman su carcter de deducibles.
Adems como seala el referido tratadista, influye en este caso una finalidad de carcter social, la cual es
promover el mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores.
En este orden de ideas, los desembolsos efectuados por la empresa destinados a agasajar a sus trabajadores
por la celebracin de determinadas festividades, como son por ejemplo el aniversario de la empresa, da de la
madre, da de la secretaria o navidad, pueden considerarse deducibles para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, en la medida que se encuentre debidamente acreditada la relacin de causalidad entre
el motivo de la celebracin y el destino del gasto realizado.
SUPUESTO L: Adquisicin de nueva mquina de hilar.
De acuerdo con el artculo 37 de la LIR, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (), en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley, ().
As, pues, todo gasto que pretenda ser deducido para la determinacin de la renta neta de 4 l impuesto la
renta, deber cumplir con el principio de causalidad, principio se encuentra estrechamente atendido, por lo
cual determinado deber aplicarse criterios adicionales a vinculado con determinados criterios (necesidad,
razonabilidad, proporcionalidad, etc.) que se aplican de acuerdo con la naturaleza de la deduccin que se
piensa realizar.
Este gasto no es DEDUCIBLE, en vista de que nada tiene que ver con la produccin de ingresos o
mantencin de la fuente generadora de la empresa que est dedicada a la venta de la venta de peras, lcuma
y banana
SUPUESTO M: Donacin a la Clnica San Juan de Dios (S/.18.000)
En el hipottico caso de que la Clnica San Juan de Dios sea la reconocida y conocida en la repblica del
Per, esta es una Institucin religiosa de confesionalidad catlica y sin nimo de lucro, que promueve la
ayuda a necesitados y enfermos en los mbitos social y sanitario. A travs de la hospitalidad fomentamos una
asistencia integral y humanizada guiada por nuestros valores: calidad, respeto, responsabilidad y
espiritualidad.
Las donaciones a la Clnica San Juan de Dios son gastos, porque se produce en forma de salidas o
agotamiento de activos, a su vez porque produce decrementos o disminucin en el patrimonio.
Estos gastos por donaciones a Institucin sin fines de lucro, son deducibles, porque de manera indirecta va
producir rentas, adems porque cumple con criterios de razonabilidad y generalidad, asimismo con las
exigencias establecidas por Ley. Al respecto se tiene como fundamento lo sealado por la siguiente casacin.
Casacin N 2743-2009-LIMA () En consecuencia, resulta correcto y conforme a Ley, que la Sala
Constitucional y Social de la Corte Suprema de la Republica () ha precisado los alcances normativos del
referido art. 37, al sealar que el Principio de Causalidad es uno amplio que admite y permite la deducibilidad
de gastos en tanto estos tengan relacin directa o indirecta con la produccin de rentas, que adems cumplan
con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad, sin perjuicio de las otras exigencias establecidas
en la Ley como el devengo del gasto. () es decir, ha de tenerse en cuenta una concepcin amplia del
Principio de Causalidad, el cual consiste en que los todos aquellos gastos o desembolsos que contribuyan de
manera indirecta a la generacin de renta sern deducibles.
SUPUESTO N: Combustibles, mantenimiento y reparacin S/.150.000

Los desembolsos realizados por la empresa por este concepto son gastos y deducibles, toda vez que
cumplen con el Principio de Causalidad, el criterio de normalidad y el de razonabilidad. Base legal. Art. 37
literal W).
SUPUESTO O: Adquisicion de bienes daados con el incendio
Estos gastos no son deducibles, toda vez que ya fueron cubiertos por el seguro por incendio equivalente a la
suma de 70.000 NS. Ello en virtud al art. 37 de la LIR.
DATOS ADICIONALES:
1.- LOS COSTOS DE LA EMPRESA PARA LA PRODUCCIN DE LA PERA Y LCUMA Y LOS INSUMOS
PARA EL CONTROL BIOLGICO DE PLAGAS ASCIENDEN A S/.50.000.
Los costos sealados para la produccin de la empresa estn dados por la produccin y control para
mantener dicha produccin como son los costos de produccin que son incurridos en la produccin y
construccin del bien tal como lo seala el art. 20 LIR, como seria los materiales directos utilizados y en dicho
supuesto esto sera la adquisicin de insumos de la empresas que ayudan al desarrollo de la produccin de la
empresa que estn debidamente sustentados. }
Los costos son entendidos como los desembolsos realizados para la produccin de un bien o servicio cuyo
importe se espera recuperar con la venta de productos o servicios que se generen. Para efectos de
determinar el impuesto a la renta, el costo de una existencia se deducir en el ejercicio en que se venda o se
disponga de ella mientras que el costo de un activo fijo se deducir a travs de la depreciacin.
Por el principio de causalidad si son justificados estos costos, porque est destinado a la mejora de las frutas
para su venta, pero teniendo en cuenta el principio de razonabilidad corresponde el monto asignado ya que
sera esta est dentro de los costos que la empresa asigna para el mejor tratamiento del producto y su
presentacin futura que generara ingresos.
2.-EL COSTO COMPUTABLE DE LA MAQUINA PROCESADORA COSECHADORA VENDIDA ES DE S/.
70.000.
Teniendo en cuenta que la empresa FRUTALES S.A, se dedica a la venta de pera, lcuma y banana y para
dicha venta necesita de la extraccin de las mismas frutas las cuales deben cumplir un margen adecuado de
extraccin y exportacin con las diversas forman de mantencin y presentacin acorde con el control
establecido.
Es por ello que el costo computable en este supuesto est orientado a financiar un bien futuro, ya que al inicio
se adquiri la maquinaria destinada a la produccin de la empresa que generara ingresos futuros, tal como lo
seala el art. 20 de la LIR.
En la segunda accin cuando la maquina es enajenada a un tercero genera un ingreso que es de la venta de
dicha mquina que genera un costo computable, y adicionalmente a ello se incrementa los costos posteriores
de acuerdo a la norma.
En cuanto a la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo computable es
la adquisicin, o costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario. Ya que
sera un valor de ingreso al patrimonio, ya que es adquirido por terceros a un precio determinado.
El Sustento del costo computable a sustentado en el artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta,
modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1112, refiere que la renta bruta est constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Asimismo, se dispone que,
cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, habindose agregado la siguiente frase: (), siempre que dicho
costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
En caso de bienes enajenados o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el costo computable ser el
costo de adquisicin o el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo
inventario ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con la norma contable ajustados
de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria segn corresponda.
SUSTENTO DE COSTO COMPUTABLE:
RTF N 0586-2-2011
Los contribuyentes del Impuesto a la Renta pueden acreditar el costo de adquisicin, costo de produccin o
de valor de ingreso al patrimonio con cualquier otra documentacin fehaciente, en la medida que dicha
documentacin permitiese conocer su existencia e importes y no necesariamente con comprobantes de pago
emitidos acorde a las normas tributarias sobre la materia.
DETERMINACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

La empresa FRUTALES S.A dedicada a la venta de peras, lcuma y banana de primera ha generadlo
durante el ejercicio 2014 los siguientes ingresos
Reconocimiento de ingresos en el periodo gravable 2014

RTF N 04032-1-2005 (28.06.2005). Segn el criterio de lo devengado, los ingresos, los costos y los gastos
se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan.
INGRESOS GRAVABLES
Venta nacional de peras y lcuma
Exportaciones de peras y lcuma
Venta de antigua maquina procesadora
Por drawback pagado por el Estado
Por pago de seguro por incendio ocasionado en un
local
TOTAL
MONTO
S/. 250,000.00 (+)
S/. 350,000.00
S/. 80,000.00
S/. 50,000.00
S/. 70,000.00
S/. 800,000.00
Costo computable
COSTO COMPUTABLE
Costos de la empresa para la produccin de la pera
y lcuma, y los insumos para el control de plagas
Costo computable de la maquina procesadora
cosechadora vendida
TOTAL
MONTO
S/. 50,000.00 (+)
S/. 70,000.00
S/. 120,000.00
Renta bruta
Ingresos Gravables
Costo Computable
TOTAL
S/. 800,000.00 ( -)
S/.120,000.00
S/. 680,000.00
Gastos deducibles
Publicidad televisiva
Saldos y salarios
Servicios pblicos (agua, luz y telfono)
Anuncios publicitarios a nivel nacional
Arrendamiento de dos locales comerciales
Pasaje areo del gerente a Francia
Viticos viaje del gerente a Francia
Presentes a clientes frecuentes
Adquisicin de etiquetas a empresa ubicada en
panam
Agasajo a los vendedores estrella
Donacin a la clnica San Juan de Dios
Combustible mantenimiento y reparacin
TOTAL
Gastos no deducibles
S/. 20,000.00
S/. 40,000.00
S/. 10,000.00
S/. 10,000.00
S/. 50,000.00
S/. 4,000.00
S/. 13,000.00
S/. 10,000.00
S/. 5,000.00
Viaje de la administradora y su familia
S/. 35,000.00 (+)
S/. 5,000.00
S/. 18,000.00
S/. 150,000.00
S/. 335,000.00
Adquisicin de nueva mquina de hilar

Adquisicin de bienes daados
TOTAL
S/. 120,000.00
S/. 60,000.00
S/. 215,000.00
Renta neta
Renta bruta
Gastos deducibles
TOTAL
S/. 680,000.00 (+)

S/. 335,000.00
S/. 345,000.00
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

Renta Neta (S/. 345,000.00) x IR 30%= S/. 103,500.00
Conceptos
El anuncio publicitario es un mensaje que se hace con la intencin de que las personas puedan conocer un
producto, hecho, acontecimiento o algo similar, por eso, es que los anuncios publicitarios forman parte de las
compaas, debido a que los anuncios estn vinculados con un propsito convincente y estn encauzados a
la promocin de artculos, los productos y los servicios. El anuncios publicitarios es un soporte visual, auditivo
o audiovisual de corta duracin que transmite un mensaje en el cual se limita a un hecho fundamental o un
conocimiento, indique de carcter publicitario, que forma parte de la publicidad.
La publicidad (en ingls: advertising) es considerada como una de las ms poderosas herramientas de la
mercadotecnia, especficamente de la promocin, que es utilizada por empresas, organizaciones no
lucrativas, instituciones del estado y personas individuales, para dar a conocer un determinado mensaje
relacionado con sus productos, servicios, ideas u otros, a su grupo objetivo.
Por ello, resulta muy conveniente que publicistas, mercadlogos y todas las personas que estn involucradas
con las actividades de mercadotecnia conozcan la respuesta a una pregunta bsica pero muy importante:
e denomina anunci a un tipo de publicacin que intenta informar sobre una determinada situacin a efectos
de que l pblico pueda tener una accin al respecto. Los anuncios pueden emitirse con infinidad de
intenciones y son puestos en lugares en donde la mayor cantidad de gente posible los detecte. As, es posible
publicar anuncios en los medios masivos de comunicacin como televisin, radio o diarios y revistas.
ltimamente, con el encumbramiento de las ltimas tendencias digitales, internet es un medio ms en donde
es habitual la publicacin de anuncios. En la mayora de las ocasiones el espacio que un anuncio utiliza es
cobrado de modo tal que garantice un ingreso al que cede dicho espacio. No obstante, tambin existen
algunas variantes que garantizan la publicacin de anuncios de modo gratuito, especialmente en internet. Los
anuncios pueden cubrir un amplio espectro de temas y con finalidad diversa. As, es posible hacer referencia
a anuncios desde el punto de vista publicitario, a anuncios requiriendo ofreciendo empleo, a anuncios de
ndole gubernamental, etc.
... Via Definicion.mx: http://definicion.mx/anuncio/

Los anuncios publicitarios tienen como finalidad aumentar el caudal de ventas y lo hacen publicando las
bondades de un producto a servicio. Este tipo de anuncio puede utilizar diversos canales, pero siempre sern
aquellos que le garanticen que muchas personas lo vean, o mejor an, personas que puedan a llegar a estar
interesadas en el producto. Es por ello que los anunciantes estarn dispuestos a pagar un mayor monto de
dinero en aquellos lugares que les garanticen una difusin de mayor envergadura

Tambin es posible hacer referencia a avisos clasificados. En este casos se ofrecen bienes o servicios pero
sin que esa circunstancia se considere un modo de vida habitual. Esto quiere decir que los avisos clasificados
pueden vender un elemento sin destacar sus cualidades, pero tambin pueden requerirlo. Son avisos que
utilizan personas que intentan realizar una transaccin comercial nica y puntual y que no estn interesados
especialmente en promocionar un bien o servicio concreto de modo sistemtico.
Finalmente, puede hacerse alusin a los avisos que mantiene el sector pblico como consecuencia de los
actos de gobierno vigentes. En efecto, en algunas ocasiones un gobierno determinado est interesado en que
se conozca una determinada poltica a efectos de generar algn tipo de beneficio en la poblacin. En este
sentido puede hacerse referencia a campaas especficas de vacunacin a un nuevo programa de crditos, a
un aumento en una asignacin social, etc.
El boleto es un elemento de uso comn en diferentes situaciones que normalmente tiene un formato mediano
a pequeo y es relativamente durable, aunque en algunos casos menos que otros. El boleto se imprime o
realiza con una funcin especfica y principal: permitir el acceso a individuos a determinados espacios. Esto
es invariable independientemente de qu tipos de boletos hablemos: boletos de colectivos, boletos para entrar
a un concierto, etc. Otra funcin que tambin puede cumplir el boleto es la de servir como comprobante ante
un pago realizado por determinado servicio o producto.
... via Definicion ABC http://www.definicionabc.com/general/boleto.php
El boleto puede cumplir diferentes funciones dependiendo de la situacin especfica en la que se lo use. Uno
de los tipos ms comunes de boletos es el que se obtiene cuando se quiere viajar en algn tipo de transporte
y se paga un costo especificado previamente. Este boleto es comn para todos los pasajeros y se puede
tener antes de realizar el viaje (sobre todo cuando se trata de viajes de larga distancia que pueden ser
adquiridos o reservados con anticipacin, por ejemplo un vuelo de avin) o en el momento de realizar el viaje
(por ejemplo, los casos de viajes de corta distancia como los colectivos, trenes u otros medios de transporte
intraurbanos).

Los boletos tambin pueden ser el comprobante que uno posee para acceder a determinados espectculos
tales como shows, eventos deportivos, fiestas y muchos otros. Estos boletos tambin se suelen tener con
anticipacin, en el momento en el que la persona accede a comprar o reservar su lugar. Por lo general, estos
boletos suelen ser ms vistosos o duraderos que los de transporte.
Todo boleto debe consignar siempre la informacin precisa para aclarar qu tipo de servicio o producto se
est adquiriendo con l. As, los boletos por lo general incluyen informacin tal como el momento en el que se
disfruta o disfrutar del servicio, la ubicacin, el precio, la empresa que lleva tal servicio a cabo, etc.
SUMILLA:
Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada no debe formar parte del clculo de la
prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no domiciliados y
no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el
servicio prestado en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera
renta de fuente peruana.
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador del servicio no
domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en su
totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
1.
Considerando que las empresas de construccin reciben diversos ingresos como venta de terrenos
(sin construccin), indemnizaciones, intereses moratorios, entre otros; se consulta si los ingresos por
operaciones inafectas al IGV no contenidas en la definicin de "operaciones no gravadas" en el artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, tales como las antes indicadas, deben considerase para efecto de
calcular la prorrata del IGV.
2.
Respecto del Impuesto a la Renta de no domiciliados, se formulan las siguientes consultas:
2.1
Para el caso de servicios que no son asistencia tcnica ni actividad artstica (por ejemplo un asesor o
consultor), los pasajes y viticos (alimentacin y hospedaje) que una empresa local asume para el no
domiciliado, constituyen renta gravada con el Impuesto a la Renta de no domiciliados o no lo constituyen?.
2.2
Dicha respuesta cambia en la medida que el contrato respectivo establezca expresamente la
obligacin de la empresa local de pagar los pasajes y viticos del sujeto no domiciliado?.
3.
El lmite indicado en el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta resulta aplicable a
los viticos que se pagan a prestadores de servicios (domiciliados o no domiciliados) que no estn en planilla
de la empresa, como por ejemplo los gastos por concepto de viticos incurridos al contratar un consultor no
domiciliado?.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y
normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004EF(4) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF(5), y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
En cuanto a la consulta referida a si los ingresos por operaciones inafectas al IGV no contenidas en la
definicin de "operaciones no gravadas" en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV deben
considerarse para efecto de calcular la prorrata del IGV, cabe sealar lo siguiente:
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 23 del TUO de la Ley del IGV, para efecto de la determinacin
del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas,
deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
artculo 1 del TUO de la Ley del IGV(6), se considerar como operacin no gravada, la transferencia del
terreno.
Por su parte, el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que cuando el sujeto no
pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el
Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo al procedimiento contenido en dicho
numeral.
a)
Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones
de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b)
Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las
no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c)
El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d)
Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes.
Aade la norma que la proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Asimismo, seala que para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el citado numeral 6.2, se tomar en
cuenta lo siguiente:
i)
Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta
de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan
los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por
tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
ii)
No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados
muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos
realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios
a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y
utilizacin de servicios.
Como se puede apreciar, las normas han sealado los conceptos que se debern considerar como
operaciones no gravadas con el IGV. Por tal motivo, cualquier concepto que no es considerado como
operacin no gravada(7) no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Respecto a las consultas a que se refieren los numerales 2.1 y 2.2 del presente Informe, se parte de las
siguientes premisas:
No involucra la aplicacin de Convenios de Doble Imposicin.
No se verifica el reembolso por parte de los sujetos no domiciliados, de los importes por conceptos de
pasajes, hospedaje y viticos.
El servicio es prestado ntegramente en el pas.
Los servicios prestados no califican como asistencia tcnica y las rentas que generan son de tercera o cuarta
categora.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
El segundo prrafo del artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en caso de
contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
En concordancia con dicho dispositivo, el inciso b) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de
fuente peruana.
Por su parte, los incisos e) y f) del artculo 9 del citado TUO establecen que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente peruana las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier otra ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional y las
originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
Agrega dicho dispositivo, que no se encuentran comprendidas en los citados incisos, las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de
efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de
cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de
recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado;
actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos
similares.
A su vez, el artculo 76 del citado TUO indica que las personas o entidades que paguen o acrediten a
beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de dicho TUO, segn sea el
caso.
Aade dicho artculo en sus incisos d) y e) que para los efectos de la retencin establecida, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en contrario la totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a otras rentas de tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) de
dicho artculo(8), as como el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de
cuarta categora.
En el caso materia de consulta, considerando las premisas planteadas, se trata de rentas por servicios
prestados en el pas por sujetos no domiciliados que pueden ser calificadas como de tercera o cuarta
categora.
Ahora bien, respecto de los conceptos otorgados por el sujeto domiciliado al no domiciliado como pasajes,
hospedaje y viticos no reembolsables, los mismos constituyen parte de la retribucin del servicio prestado.
En efecto, cuando el sujeto no domiciliado fija la retribucin por su servicio, el importe de dicha retribucin
supone la inclusin del costo del desplazamiento a un lugar distinto al de su residencia habitual. As, el hecho
que los mencionados conceptos -pasajes, hospedaje y viticos- se encuentren desagregados en el contrato
respectivo no enerva su naturaleza de retribucin, toda vez que forman parte de la rentabilidad implcita en el
clculo de la contraprestacin(9).
En tal sentido, si un sujeto domiciliado asume "el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de sujetos no
domiciliados" y no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la
retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el
servicio genera renta de fuente peruana.
Para efecto del desarrollo del anlisis de la pregunta 3, se parte de la premisa que la consulta est referida a
los "gastos por concepto de viticos" asumidos por un sujeto domiciliado para efecto de la prestacin de
servicios en el pas por parte de un sujeto no domiciliado, cuando tales servicios generan renta gravable de
cuarta categora para ste ltimo.
El primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados a la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la propia ley.
Asimismo, el ltimo prrafo del mismo artculo seala que para efecto de determinar que los gastos son
necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll)(10) del referido artculo 37,
entre otros.
Como se puede apreciar, en principio todos los gastos necesarios para la generacin de la renta gravada son
deducibles, en aplicacin del principio de causalidad recogido en el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, sin perjuicio que algunos de dichos gastos se encuentran limitados expresamente por la
propia norma(11).
Ahora bien, en el supuesto materia de consulta los "gastos por concepto de viticos asumidos por el sujeto
domiciliado", constituyen para el prestador del servicio una mayor renta proveniente de dicho servicio, por las
razones sealadas en el anlisis efectuado respecto de las consultas anteriores.
En este sentido, teniendo en cuenta que dichos gastos forman parte de la retribucin al prestador del servicio,
y que ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento han establecido expresamente lmite o
prohibicin alguna para su deducibilidad, los mismos son deducibles en su totalidad para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que se cumpla con
el principio de causalidad(12).
CONCLUSIONES:
Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada(7) no debe formar parte del clculo de
la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Partiendo de las premisas planteadas en el presente informe, si el sujeto domiciliado asume "el gasto por
pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no domiciliados" y no existe reembolso por parte de estos
ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose
afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana.
En el supuesto planteado, "el gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del
prestador del servicio no domiciliado en el pas", constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y
es deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del
sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad(12).
Lima, 22 de agosto del 2006
Original firmado por

CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1) Publicado el 15.4.1999.
(3) Publicado el 31.12.1996.
(6) De acuerdo a lo dispuesto en el referido inciso d), el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos,
Asimismo, grava la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con
el mismo.
Agrega que lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la
venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Aade que tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin
o traspaso de empresas.
(7) Que tampoco es exportacin ni venta gravada.
(8) El referido inciso hace mencin al importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en
los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. Agrega que la deduccin del capital invertido se
efectuar con arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
(9) Resulta pertinente sealar que similar criterio se encuentra recogido en la RTF N 07645-4-2005 de
Observancia Obligatoria, publicada el 22.12.2005.
En efecto, en dicha RTF se establece el siguiente criterio: los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y
viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado
constituyen renta gravable de este ltimo.
En los considerandos de la citada RTF se indica:
Resulta claro que la prestacin de servicios por parte de los sujetos no domiciliados tiene su origen en un
acuerdo de voluntades entre stos y el contratista domiciliado, siendo que los primeros deben evaluar los
costos y beneficios antes de aceptar y perfeccionar el acto jurdico o contrato a suscribir, y en tal sentido los
gastos que tales sujetos efecten por trasladarse al lugar de ejecucin de sus servicios, corresponden a
erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad gravada, y que forman parte
de los costos que demanda el aceptar la oferta contractual en un lugar distinto al de su residencia habitual.
En consecuencia, el hecho que el contratista domiciliado asuma el pago de los gastos por concepto de
pasajes, alojamiento y viticos que son de carcter personal de los sujetos no domiciliados y que stos no los
hayan reembolsado, representan una ventaja o beneficio patrimonial que debe afectarse con el Impuesto a la
Renta al formar parte de la contraprestacin por los servicios prestados.
Las retribuciones que pueden otorgarse por la prestacin de servicios de no domiciliados en el territorio
nacional pueden ser en efectivo o especie, considerndose dentro de este ltimo a las sumas vinculadas con
desembolsos por pasajes, alojamiento y viticos.
(10) El inciso l) dispone que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Por su parte, el inciso ll) establece que son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, seala que son deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Aade que tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Agrega que los gastos recreativos a que se refiere este inciso sern deducibles en la parte que no exceda del
0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(11) Cabe mencionar que el aludido TUO tambin contempla gastos cuya deduccin est prohibida.
(12) Adicionalmente, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
gfs / gsm / mac

A0333-D6
IIMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CREDITO FISCAL - PRORRATEO
IMPUESTO A LA RENTA - RENTA DE NO DOMICILIADOS - GASTOS ASUMIDOS POR CONTRATACIN.
IMPUESTO A LA RENTA - RENTA NETA - VITICOS.
DESCRIPTOR :
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3.
CLCULO DEL IMPUESTO
3.3
Crdito Fiscal
La SUNAT es la entidad competente para autorizar a actuar como operadores de comercio exterior a los
sujetos detallados en la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N.
158-2012/SUNAT.
En relacin con la cesin de posicin contractual en la que el arrendatario, usufructuario o poseedor de un
inmueble (cedente), generador de rentas de tercera categora, cede su posicin contractual a favor de un
tercero (cesionario), se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. El cedente que tiene derecho a recibir del propietario el pago del valor actual de las mejoras a la fecha de la
restitucin del bien, no podr considerar como renta gravada con el Impuesto a la Renta tal valor a la fecha de
la cesin de posicin contractual.
2. Si se hubiera pactado que el arrendatario o usufructuario no cobrar al propietario el valor actual de las
mejoras efectuadas, a la fecha de la restitucin del bien, dicho propietario o locador, generador de rentas de
tercera categora, no deber considerar como renta gravable el valor de dichas mejoras en el momento de la
cesin de posicin contractual.
1. Los ingresos por la venta habitual de vehculos automotores usados destinados al transporte pblico de
pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
2. La venta habitual de vehculos automotores usados destinados al transporte pblico de pasajeros se

encuentra gravada con el IGV, salvo que sea realizada por sujetos que presten exclusivamente servicios de
transporte pblico de pasajeros exonerados del IGV.
3. El sujeto que realiza las operaciones sealadas en el numeral precedente se encuentra obligado a
presentar las declaraciones juradas respectivas tanto del Impuesto a la Renta como del IGV.
Los ingresos obtenidos por concepto de bonificacin especial con cargo al Fondo DU N 037-94, a que se
refiere la tercera conclusin del Informe N. 081-2010-SUNAT/2B0000, no se encuentran afectos a la
Contribucin a la ONP durante la vigencia de dicho Decreto.
1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los ingresos y los gastos en un contrato de
superficie de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
evaluarse en cada caso concreto si la transaccin originada en un contrato por el que se otorga el derecho de
superficie califica como un arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
2. Si califica como arrendamiento operativo:
2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer
la retribucin cobrada al momento de celebracin del contrato, como ingreso de forma lineal a lo largo del
plazo del contrato, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica que refleje ms
adecuadamente el reparto del consumo de los beneficios econmicos del uso del derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer como gasto la retribucin
abonada de forma lineal, salvo que sea ms adecuada la aplicacin de otra base sistemtica de distribucin
de los beneficios obtenidos por el derecho de superficie.
3. De no calificar como arrendamiento operativo:
3.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera categora, reconocer el
monto recibido como un ingreso de actividades ordinarias por venta en la fecha de transferencia de los
riesgos y beneficios, as como el costo computable de la propiedad arrendada.
3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer el terreno como un activo, el
cual en tanto no es un bien depreciable, no dar lugar a un cargo por depreciacin.
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que
se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGVen las hojas que correspondan al mes de emisin o
del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre
dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del
perodo del IGV sealado en tal requerimiento.
Los contenedores utilizados en el transporte martimo no califican como componentes de una nave para
efectos de la operacin considerada como exportacin en el numeral 7 del artculo 33 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
1. Al 31.12.2010, los montos adicionales a los intereses (gastos, comisiones, primas, entre otros) percibidos
como consecuencia de un crdito externo cuyos intereses estaban exonerados del Impuesto a la Renta en
virtud del inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estaban gravados con la tasa
del 4,99%, siempre que se hubieran cumplido con los requisitos establecidos en el inciso a) del artculo 56
del citado TUO.
2. Al 31.12.2010, la presentacin a la SUNAT de la declaracin jurada de la institucin bancaria o de

financiamiento que haya participado en la operacin de crdito externo, en la que certifique que no ha
conocido que se encubra una operacin entre partes vinculadas, no constitua un requisito adicional para
acceder a la tasa del 4,99%.
3. Al 31.12.2012 no se exima a las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, cuyo
capital pertenece en su totalidad a este, de la obligacin de presentar la declaracin jurada a que se refiere el
ltimo prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin perjuicio de ello, no resultaba exigible la presentacin de la declaracin jurada en comentario a fin de
acceder a la tasa del 4,99% respecto de los intereses gravados con el Impuesto a la Renta y de los montos
adicionales a estos (gastos, comisiones, primas, entre otros).
4. El requisito de acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas, tratndose de prstamos en efectivo, a

que se refiere el inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe ser entendido en
su sentido estricto.
A efecto de determinar el cumplimiento de dicho requisito en los trminos antes indicados, corresponder que
la Administracin Tributaria valore, en cada caso concreto, la pertinencia y suficiencia de los medios
probatorios exhibidos por el contribuyente a fin de demostrar el ingreso de la moneda extranjera al pas.
5. El requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56 del TUO del Impuesto a la Renta debe
entenderse cumplido con el ingreso de la moneda extranjera al pas, respecto del monto desembolsado como
consecuencia del crdito, incluso luego de deducir las comisiones, portes y otros similares, siempre que estn
estipulados en el contrato de crdito bancario.
6. No se cumple con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) del artculo 56 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta cuando el depsito de la moneda extranjera se realiza en cuentas bancarias en el
exterior de la empresa domiciliada en el pas debidamente declaradas y reflejadas en su contabilidad.
Respecto al tratamiento tributario del Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado en las adquisiciones
efectuadas por los beneficiarios de la Ley N. 29482, Ley de promocin para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas, que realizan operaciones exoneradas del IGV, contenidas en el Apndice I
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se
tiene a bien sealar que:
El IGV que grava las adquisiciones efectuadas a fin de realizar las actividades comprendidas en la Ley N.
29482 que gocen de la exoneracin del IGV, no puede ser utilizado como crdito fiscal.
El IGV sealado en la conclusin anterior constituye gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta, aun
cuando no corresponde que los contribuyentes comprendidos en la Ley N. 29482 paguen este al encontrarse
exonerados del Impuesto a la Renta.
No corresponde a esta Administracin Tributaria emitir opinin sobre el perjuicio econmico causado a los
beneficiarios de la Ley N. 29482 que realizan operaciones exoneradas del IGV contenidas en el Apndice I
del TUO de la Ley del IGV, al tener que aplicar el IGV pagado en sus adquisiciones como gasto o costo para
efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta
1. Las modificaciones introducidas al artculo 33 del TUO de la Ley del IGV por el Decreto Legislativo N.
1119 (definicin de exportacin de bienes y supuesto de exportacin contenido en el numeral 8 de dicho
artculo, referido a la venta de bienes a no domiciliados pactando los Incoterm EXW, FCA y FAS), han
derogado las disposiciones contenidas en el Decreto Legislativo N. 1108 a partir del 1.8.2012.
La definicin de exportacin de bienes dispuesta en el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV y el supuesto
de exportacin contenido en el numeral 8 de dicho artculo, segn texto modificado por el Decreto Legislativo
N. 1119, no son aplicables a las operaciones efectuadas antes del 1.8.2012.
2. El requisito a que se refiere el numeral 8 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV para que se configure el
supuesto de exportacin contemplado en dicha norma, referido a que el trmite aduanero de exportacin
definitiva de bienes sea realizado por el vendedor, debe entenderse cumplido cuando la Declaracin
Aduanera de Mercadera est a nombre del vendedor.
INFORME N 124-2012-SUNAT/4B0000 La operacin de venta de bases de datos de un proveedor no

domiciliado a un cliente domiciliado a travs de un medio electrnico, a propsito de una suscripcin anual, no
califica como un servicio digital.
La referida operacin, al calificar como una importacin, no genera renta de fuente peruana para el sujeto no
domiciliado.
1. A efecto de determinar el tratamiento del IGV pagado en las adquisiciones vinculadas con la operacin
sealada en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, realizadas hasta el 21.9.2012, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el primer prrafo de la Primera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Supremo N. 181-2012-EF, segn el cual el IGV consignado en los comprobantes de pago emitidos
por adquisiciones de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin efectuados hasta la fecha de
entrada en vigencia del mismo Decreto Supremo por los operadores tursticos constituye crdito fiscal o costo
o gasto, segn corresponda.
2. En tanto exportadores, los Operadores Tursticos Domiciliados (OTD) deben emitir los siguientes
comprobantes de pago por el importe total de la operacin que se trate (incluyendo la ganancia generada):
a) Por la venta de paquetes tursticos a sujetos no domiciliados:
- Una factura en la que se consigne el importe total de los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas
de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,
zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado.
- Una Boleta de Venta en la que se consigne el importe total de los dems servicios que conformen el citado
paquete turstico, por cuanto el no domiciliado se constituye en consumidor final de los servicios diferentes a
los consignados en la Factura antes indicada.
b) Por los servicios de mediacin u organizacin a que se refiere el numeral 10 del Apndice V del TUO de la
Ley del IGV, una factura por el monto total de la comisin cobrada.
c) Por la venta de un paquete turstico que incluya servicios de hospedaje y alimentacin prestados por un
establecimiento de hospedaje, a sujetos no domiciliados, la factura a que se alude en el primer punto del
literal a) de la presente conclusin.
3. No puede incluirse en los alcances del numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV a otros
servicios no contemplados expresamente en dicha norma.
4. Las disposiciones referidas al momento en que se considera exportado un paquete turstico no incide en el
momento en el que debe emitirse la factura, tratndose de la venta de paquetes tursticos a que se refiere el
numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV.
5. A fin que un servicio de transporte pueda calificar como turstico para efecto de lo dispuesto en el numeral
9 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, debe cumplir, concurrentemente, con los siguientes requisitos:
1 Estar destinado al traslado de personas hacia y desde centros de inters turstico con el fin de posibilitar el
disfrute de sus atractivos; y,
2 Ser prestado en la va terrestre, acutica y area, de acuerdo con las disposiciones establecidas en la
legislacin respectiva para la prestacin del servicio de transporte turstico.
Ahora bien, el transporte ferroviario, en ningn caso, califica como exportacin.
6. El servicio de alimentacin prestado en restaurantes a que se refiere el Reglamento de la Ley del IGV, no
incluye a la venta de comidas y bebidas realizada por bodegas, mercados, supermercados y otros
establecimientos similares.
7. En el caso en que un OTD venda un paquete turstico a otro OTD, emitiendo una factura en la cual no
discrimina los diversos conceptos que integran el paquete turstico, entre los cuales se encuentran los
servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, corresponde la aplicacin del procedimiento de
prorrata regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Durante el perodo comprendido entre el 2.10.2000 y el 31.12.2000, el nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC) de ocho dgitos era el vlido, y su uso obligatorio en toda solicitud, trmite
administrativo o accin contenciosa y en cualquier otro documento o actuacin que tuviera implicancia
tributaria para la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT); sin embargo, no exista
impedimento alguno para que los deudores tributarios consignaran en dichos documentos tanto el nmero de
RUC de ocho dgitos como el de once dgitos.
No obstante, tratndose de comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin que
se imprimieran desde el 1 hasta el 31 de diciembre del ao 2000, exista la obligacin de consignar tanto el
nmero de RUC de ocho dgitos como el de once dgitos.
El derecho que tienen los artistas intrpretes y los artistas ejecutantes de explotar sus interpretaciones y
ejecuciones bajo cualquier forma o procedimiento, y por el cual se percibe la remuneracin compensatoria por
la copia privada de interpretaciones o ejecuciones artsticas fijadas fonogramas, califica como un bien mueble
para efectos del IGV.
1. Los recursos que los operadores de telecomunicaciones, en virtud de un financiamiento no reembolsable,
reciben del Fondo de Inversin en Telecomunicaciones (FITEL) en el marco de la Ley N. 28900 y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N. 010-2007-MTC, se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta.
2. El referido financiamiento no reembolsable est afecto al Impuesto general a las Ventas.
Los agentes autorizados a que se refieren las disposiciones del Fondo de Inclusin Social Energtico (FISE),
no se encuentran dentro del alcance de la exclusin de la Ley del Nuevo RUS, referida al desarrollo de
actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de
acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados
de los Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados agentes autorizados incurrieran en cualquiera de los dems supuestos de
exclusin mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrn acogerse o mantenerse en dicho Rgimen.
1. La atribucin de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 16 del Cdigo Tributario slo puede
alcanzar al pago de las obligaciones tributarias cuyo incumplimiento se verifique durante la gestin de los
representantes legales y/o designados por las personas jurdicas.
2. Establecida la obligacin tributaria que debe considerarse para efecto de la atribucin, es necesario
acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades por parte de dicho representante.
Sin embargo, la regla indicada en el prrafo anterior tiene como excepcin que admite prueba en contrario,
que el deudor tenga la condicin de no habido, situacin que libera a la Administracin de acreditar la
existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades por parte de los representantes legales y los
designados por las personas jurdicas.
La empresa autorizada a explotar mquinas tragamonedas, y que tiene la calidad de operador de un contrato
de colaboracin empresarial que no lleva contabilidad independiente, celebrado con empresas (persona
natural o jurdica) que se dedican nicamente a la comercializacin de dichas mquinas, no est obligada a
emitir y entregar a esta ltima empresa el documento de atribucin a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N. 022-98-SUNAT, por los ingresos que le correspondan con motivo de su participacin en
el contrato.
Los vocales del Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas no estn exceptuados de emitir
comprobantes de pago por los ingresos que perciben por concepto de dietas, en el marco de la Resolucin de
Contralora N. 324-2011-CG.
La inafectacin del ISC contemplada en el Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, referida a la
operacin de venta de queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo A1),
para aeronaves de explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la Ley N
27261 Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General de Aeronutica Civil del MTC, para
operar aeronaves; resulta aplicable, sea que dicha operacin se efecte suministrando directamente a la
aeronave o de manera indirecta a travs de medios de abastecimiento y despacho de combustibles
debidamente aprobados por la autoridad competente en hidrocarburos, siempre que el destino final sea la
utilizacin de los referidos bienes en las aeronaves de los mencionados explotadores areos.
Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan diseos o
logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante un link de internet, un disco compacto u otro
medio fsico, sin proporcionarse material alguno para la elaboracin de dichos bienes, no se encuentran
sujetos al SPOT.
Se encuentran sujetos al SPOT:
1. El servicio de transporte areo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la lnea area a las
agencias de viajes, con el porcentaje del 9%.
2. El servicio de comisin mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes con el porcentaje del
12%.
INFORME N 101-2012-SUNAT/4B0000 1. Las diferencias de cambio generadas con ocasin del depsito
de dinero en el extranjero realizado por una sucursal en el Per de una empresa constituida en el exterior, que
realiza actividades gravadas con el Impuesto a la Renta, constituyen resultados computables a efectos de la
determinacin de su renta neta de tercera categora.
2. Las diferencias de cambio vinculadas con el financiamiento obtenido para pagar dividendos a los
accionistas constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta, debiendo
verificarse que se trate de una empresa que realice actividades gravadas con el Impuesto a la Renta.
3. Se deja sin efecto los criterios contenidos en la primera conclusin del Informe N. 096-2011SUNAT/2B0000 y en el literal a) de la conclusin del Informe N. 111-2011-SUNAT/2B0000.
INFORME N 100-2012-SUNAT/4B0000 La publicacin de anuncios u otros en medios escritos, realizada
por empresas editoras, est sujeta al SPOT, sindole de aplicacin el porcentaje del 9%.
Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador logstico domiciliado en el Per a un
operador logstico no domiciliado, se encuentran gravados con el IGV.
No obstante, los servicios sealados en el numeral anterior no se encuentran gravados con el IGV, si el uso,
explotacin o aprovechamiento por parte del operador logstico no domiciliado no tienen lugar en el Per y se
trata de servicios sealados en el Apndice V de la Ley del IGV.
Califica como exportacin de servicios los complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a
cabo dicho transporte, expresamente sealados en el numeral 10 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV,
siempre que el transporte se realice desde el pas hacia el exterior o viceversa, se realicen en zona primaria
de aduanas y sean prestados a transportistas de carga internacional.
Tratndose de operaciones que califican como exportacin de servicios, de acuerdo con las disposiciones de
la Ley del IGV, el prestador del servicio debe emitir una factura.
No resulta de aplicacin la suspensin del plazo a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 142 del TUO
del Cdigo Tributario a los plazos de 20 y 30 das hbiles dispuestos en el artculo 127 del mencionado TUO,
debiendo otorgarse stos dentro de los 9 meses con que cuenta el rgano resolutor para resolver el recurso
de reclamacin.
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a elevar al Tribunal Fiscal la apelacin formulada contra
una resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin al haber transcurrido los 9 meses con los que
cuenta para resolver dicha reclamacin, aun cuando esta hubiera comunicado al contribuyente el incremento
del monto de los reparos impugnados y no hubieran transcurrido los plazos sealados en el artculo 127 del
TUO del Cdigo Tributario.
Tratndose de una entidad del Sector Pblico Nacional que adquiere bienes del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, referida al SPOT:
Dicho Sistema no es aplicable si el proveedor es un contribuyente del Nuevo RUS, aun cuando el importe de
la operacin sea mayor a S/. 700,00.
Deber aplicarse el SPOT si la operacin est gravada con el IGV y su importe es superior a S/. 700,00; aun
cuando se le emita un comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios.
La mencionada entidad deber requerir a su proveedor, contribuyente del Rgimen General o Especial del
Impuesto a la Renta, que le emita una factura en caso se encuentre comprendida bajo los alcances del
Decreto Supremo N. 027-2001-PCM y/o sea sujeto del IGV y tenga derecho al crdito fiscal.
A partir del ejercicio gravable 2013:
Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (para los pagos a cuenta de
marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se
encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte
mayor de la comparacin de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y
b) del primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en los
meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero, segn corresponda.
Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando el contribuyente ejerza la opcin prevista
en el segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a
cuenta a los que resulte de aplicacin la referida opcin.
A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable, los contribuyentes a los que
correspondera determinar sus pagos a cuenta por dichos periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la
opcin prevista en el acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y
prdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior, debiendo aplicar el mayor, pudiendo suspender
sus pagos a cuenta nicamente si en los referidos estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio
anterior no se obtiene impuesto calculado.
A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable, los contribuyentes
pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente si en el referido estado financiero no se
obtiene impuesto calculado.
INFORME N 094-2012-SUNAT/4B0000 La exclusin del SPOT prevista en la Tercera Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N. 158-2012/SUNAT, comprende a los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes
aduaneros previstos en la Seccin Tercera de la Ley General de Aduanas, siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de comercio exterior.
INFORME N 093-2012-SUNAT/4B0000 La venta en el pas de cocteles embotellados, realizada por
empresas que elaboran dichos bienes, se encuentra afecta al ISC con una tasa del 20%, incluso cuando para
su elaboracin se utilicen insumos afectos al ISC .
INFORME N 092-2012-SUNAT/4B0000 La entrada en vigencia de la Ley N. 29829, que dispone la
instalacin, implementacin y puesta en funcionamiento del SUCTR en las salas de juego de mquinas
tragamonedas, no enerva la obligacin de los sujetos que realizan la explotacin de los Juegos de Casinos
y/o Mquinas Tragamonedas, de declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante el PDT
Formulario Virtual N. 693; as como de efectuar la liquidacin diaria por la explotacin de dichos juegos
registrando la informacin respectiva en los formatos contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 014-2003/SUNAT.
INFORME N 091-2012-SUNAT/4B0000 La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin
construir, que constituye nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta
de segunda categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.
Se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se refiere el Decreto
Legislativo N. 940, el servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo al
inicio de obras de construccin, al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
1. En el caso de trabajadores siderrgicos, la obligacin de efectuar el pago del aporte al Fondo
Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS) corresponde a aqullos que
laboran en centros siderrgicos, expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad segn la escala
prevista en el artculo 4 del Reglamento de la Ley N. 25009.
2. La obligacin de efectuar la retencin del aporte de los trabajadores establecido por el artculo 1 de la Ley
N. 29741, comprende a toda persona o entidad que pague remuneraciones a trabajadores que estn sujetos
al pago de dicho aporte.
3. En el caso de la retencin de los aportes al FCJMMS que se debe efectuar de acuerdo con lo sealado en
el artculo 5 del Reglamento de la Ley N. 29741 son de aplicacin las infracciones previstas en el numeral
13 del artculo 177 y numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, segn se trate de no haber
efectuado la retencin, o habindola realizado no haber pagado el tributo retenido o no haberlo pagado dentro
de los plazos establecidos.
SUMILLA
La venta de tiempo o espacios para la difusin de avisos que realizan las empresas editoras de diarios,
revistas y similares, y las empresas de radio y televisin cuya obligacin tributaria del IGV se hubiera
originado hasta el 28.9.2004, se encuentra comprendida en la clase 7430 de la CIIU Tercera Revisin, y, en
consecuencia, sujeta al Sistema.
Tratndose de servicios publicitarios para la difusin de avisos realizados por las referidas empresas cuya
obligacin tributaria del IGV se hubiera originado a partir del 29.9.2004 y que consistan exclusivamente en la
venta de tiempo o espacio en los trminos sealados en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporada por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 221-2004/SUNAT, los mismos no se encuentran sujetos al Sistema.
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta relacionada con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central:
Los comprobantes de pago emitidos por la venta de espacio y tiempo para la difusin de avisos por los
diversos medios de comunicacin entre el 15.9.2004 y el 28.9.2004, se encuentran afectos al Rgimen de
Detracciones?.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, publicado el 14.11.2004(1), en adelante TUO del SPOT.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15.8.2004(2), y normas

modificatorias.
ANLISIS:
De acuerdo con el artculo 2 del TUO del SPOT, el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (en adelante, el Sistema) tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas
tributarias, costas y gastos, a travs de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las
operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirn en el Banco de la
Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artculo 8(3).
Ahora bien, en cuanto a los servicios sujetos al Sistema, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT(4) establece como tales, a los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas
(IGV) sealados en el Anexo 3.
As, en el inciso f) del numeral 5 del referido Anexo se incluyen como servicios sujetos al Sistema a los
servicios de publicidad comprendidos en la clase 7430 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) Tercera Revisin, siempre que no estn comprendidos en la definicin de intermediacin laboral y
tercerizacin contenida en dicho Anexo(5).
Cabe indicar que, la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,

incorporada por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 221-2004/SUNAT(6), establece que
no est comprendida en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3, la venta de tiempo o espacio en radio,
televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o
anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el
concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito.
Agrega tal disposicin que, lo sealado en el prrafo anterior slo operar cuando el servicio prestado
consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio antes indicados.
Asimismo, es del caso destacar que conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin de

Superintendencia N 221-2004/SUNAT, la citada disposicin ser de aplicacin a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir de la vigencia de dicha Resolucin, esto es, desde
el 29.9.2004.
Como se puede apreciar de las normas glosadas, estn sujetos al Sistema los servicios de publicidad
comprendidos en la clase 7430 de la CIIU Tercera Revisin; sin embargo, no se incluyen en dicho Sistema
los servicios cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir del 29.9.2004 y que consistan
exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en los trminos sealados en la Cuarta Disposicin Final de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporada por el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 221-2004/SUNAT, antes citada.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, tal como lo ha sealado el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica en el Oficio N 094-2004-INEI/DNCN, refirindose a las actividades que realizan las empresas
editoras de diarios, revistas y similares, la venta de espacios publicitarios en sus ediciones, la distribucin y
entrega de encartes y/o revistas publicitarias con sus ediciones y la difusin de publireportajes, se considera
como una actividad de los servicios de publicidad y se encuentra comprendida en la clase 7430 de la CIIU
Tercera Revisin(7), como una produccin secundaria de las citadas empresas.
Igualmente, en dicho Oficio se ha sealado que la venta de tiempo o espacios en la radio o televisin se
encuentra comprendida en la clase 7430 de la CIIU Tercera Revisin.
En tal virtud, a partir de lo anteriormente indicado, debemos concluir que la venta de tiempo o espacios para
la difusin de avisos que realizan las empresas editoras de diarios, revistas y similares, y las empresas de
radio y televisin es una actividad de servicio de publicidad la cual se encuentra comprendida en la clase
7430 de la CIIU Tercera Revisin, y, en consecuencia, sujeta al Sistema siempre que la obligacin tributaria
del IGV se hubiera originado hasta el 28.9.2004.
Por su parte, tratndose de servicios publicitarios para la difusin de avisos realizados por las referidas
empresas cuya obligacin tributaria del IGV se hubiera originado a partir del 29.9.2004 y que consistan
exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en los trminos sealados en la Cuarta Disposicin Final de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporada por el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 221-2004/SUNAT, los mismos no se encuentran sujetos al Sistema.
CONCLUSIN:
La venta de tiempo o espacios para la difusin de avisos que realizan las empresas editoras de diarios,
revistas y similares, y las empresas de radio y televisin cuya obligacin tributaria del IGV se hubiera
originado hasta el 28.9.2004, se encuentra comprendida en la clase 7430 de la CIIU Tercera Revisin, y, en
consecuencia, sujeta al Sistema.
Tratndose de servicios publicitarios para la difusin de avisos realizados por las referidas empresas cuya
obligacin tributaria del IGV se hubiera originado a partir del 29.9.2004 y que consistan exclusivamente en la
venta de tiempo o espacio en los trminos sealados en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, incorporada por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 221-2004/SUNAT, los mismos no se encuentran sujetos al Sistema.
Lima, 30.3.2005
ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
(1) Cabe mencionar que el Decreto Legislativo N 940 fue publicado el 20.12.2003 y entr en vigencia desde
el 15.9.2004, segn lo establecido en el artculo 14 del referido Decreto.
(2) Vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin.
(3) Conforme seala la citada norma, la SUNAT podr celebrar convenios con empresas del sistema
financiero a efecto que se abran las cuentas y se realicen los depsitos a que se refiere el Sistema, sindoles
de aplicacin las disposiciones establecidas por dicho Decreto para el Banco de la Nacin.
(4) Emitida al amparo de lo dispuesto en el artculo 13 del Decreto Legislativo N 940, ahora artculo 13 del
TUO del SPOT.
(5) Los servicios materia de consulta no califican como servicios de intermediacin laboral y tercerizacin en
los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
(6) Publicada el 28.9.2004.
(7) En esta clase se incluye, entre otras actividades, la representacin de los medios de difusin, a saber, la
venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusin interesados en la obtencin de anuncios.
cat/jdr
A782-D4
A806-D4
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS DE
PUBLICIDAD.
DESCRIPTOR:
IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.1.
OPERACIONES GRAVADAS
1.1.2. Servicios
BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO
Es el comprobante de pago a que se refiere el literal a) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, que sustenta la prestacin de un servicio de transporte areo regular de
pasajeros.
Puede ser emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos.
Cuales son los requisitos del Boleto de Transporte Areo?
Los Boletos de Transporte Areo, independientemente de su forma de emisin, sern considerados

Comprobantes de Pago cuando contengan los siguientes requisitos mnimos:
RUC de la Compaa de Aviacin Comercial.

Nmero del Boleto de Transporte Areo.
Fecha de emisin.
Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consignar el apellido
materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros cuyo primer apellido no sea el
paterno debern utilizar el primer apellido que figure en su Documento de Identidad.
RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fiscal, en caso no se requiera realizar tal
sustentacin el nmero de Documento de Identidad del Pasajero, con excepcin de los menores de
edad.
Itinerario del viaje.
Signo de la moneda en la cual se emiten.
Valor de retribucin del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin o que deban ser consignados en los Boletos de
Transporte Areo.
Forma de pago, precisando si fue al contado, crdito u otra modalidad, indicndose de ser el caso el
nmero y sistema de tarjeta de crdito utilizado, a cuyo efecto se podr utilizar la abreviatura que
corresponda a los usos y costumbres comerciales.
RUC o Cdigo del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operacin.
Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circunstancia
deber consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Areo
Los Boletos de Transporte Areo sustentan costo, gasto o crdito fiscal?
S. Para tal efecto los contribuyentes que requieran sustentar costo o gasto o crdito fiscal, debern
conservar la Contratapa o la Constancia Impresa (en el caso de boletos emitios por medios electrnicos) del
Boleto de Transporte Areo, mientras el tributo no est prescrito de acuerdo a lo establecido por el numeral
7 del artculo 87 del Cdigo Tributario
Que es un boleto emitido por medio electrnico (BME)?
Al Boleto de Transporte Areo no necesariamente impreso, emitido por una Compaa de Aviacin
Comercial que ese encuentre debidamente autorizada por la SUNAT, otorgado por ella o por un Agente de
Ventas a nombre de ella, empleando un Sistema de Emisin Globalizado.
Como solicita una Compaa de Aviacin la autorizacin para emitir un BME?
Debern presentar ante la SUNAT una solicitud utilizando el Formulario N 835 - "Solicitud de
Autorizacin para la emisin de BME" , el cual tendr carcter de declaracin jurada, suscrita por su
representante legal debidamente acreditado.
La presentacin de la solicitud deber efectuarse en las dependencias o Centros de Servicios al

Contribuyente de la SUNAT de la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondan al domicilio fiscal
del solicitante y, para el caso de los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional de
Principales Contribuyentes, en la sede de dicha dependencia.
La SUNAT resolver la solicitud presentada dentro del plazo de treinta (30) das hbiles computados a
partir del da siguiente de presentada la solicitud. Para tal efecto, verificar que se haya cumplido con:
Proporcionar la totalidad de la informacin y documentacin sealada en el Formulario N 835,

Las condiciones del artculo 4; y,
Contar con un Sistema de Emisin Globalizado.
Vencido el plazo para resolver, operar el silencio administrativo positivo.
Existe obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo?
S. Las Compaas de Aviacin Comercial debern presentar mensualmente una declaracin con
informacin sobre la totalidad de Boletos de Transporte Areo emitidos en el mes, independientemente del
medio de emisin empleado.
Esta declaracin se realizar a travs del PDT-3540 Boletos de Transporte Areo y podr ser
presentada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda la emisin de los Boletos de
Transporte Areo a informar.
NORMAS PARA LA EMISIN DE BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO DE PASAJEROS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 166-2004/SUNAT
(Publicada el 04 de julio de 2004)
Lima, 02 de julio de 2004
CONSIDERANDO:
Que la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del Per, ha establecido que la Aviacin Civil comprende la
Aviacin General y la Aviacin Comercial, incluyendo sta ltima al transporte areo, al transporte areo
especial y al trabajo areo;
Que el Reglamento de la Ley de Aeronutica Civil del Per aprobado por el Decreto Supremo N 050-2001MTC dispone que la emisin del billete de pasaje o del medio electrnico donde consten las condiciones del
contrato de transporte areo de pasajeros, es exigible en el caso de los servicios de transporte areo y de
transporte areo especial;
Que el artculo 16 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT y normas modificatorias seala expresamente que los documentos autorizados en el
numeral 6 del artculo 4, entre los cuales se encuentran los boletos que expiden las Compaas de Aviacin
Comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros debern cumplir con las disposiciones especficas
que la SUNAT determine;
Que en tal sentido, es necesario modificar el Reglamento de Comprobantes de Pago a efecto de regular los
comprobantes de pago que se deben emitir por los servicios de transporte areo de pasajeros y de transporte
areo especial de pasajeros;
Que asimismo debe contemplarse la modalidad de emisin por medios electrnicos de este tipo de
documento autorizado y establecer mecanismos de control que permitan verificar el correcto cumplimiento de
las obligaciones tributarias;
En uso de las facultades conferidas por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y por el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N
115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para fines de la presente norma, se entender por:
a)
Agente de Ventas
:
Sujeto inscrito en el RUC o aquel no domiciliado que no se
encontrara obligado a inscribirse en el RUC, que acta a nombre de la Compaa de Aviacin Comercial a
efecto de otorgar el Boleto de Transporte Areo luego de su emisin por la Compaa de Aviacin Comercial.
b)
Boleto de Transporte Areo
:
Al comprobante de pago a que se refiere el literal a) del
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que sustenta la prestacin de un
servicio de transporte areo regular de pasajeros, tambin denominado billete de pasaje y que es emitido de
manera manual, mecanizada o por medios electrnicos.
c)
Boleto emitido por medio electrnico (BME) :
Al Boleto de Transporte Areo no
necesariamente impreso, emitido por una Compaa de Aviacin Comercial debidamente autorizada por la
SUNAT, otorgado por ella o por un Agente de Ventas a nombre de ella, empleando un Sistema de Emisin
Globalizado.
d)
Cdigo Tributario :
Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
e)
Compaa de Aviacin Comercial :
A los sujetos inscritos en el RUC que prestan el servicio
de transporte areo de pasajeros de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil del
Per.
f)
Cdigo del Agente de Ventas
por las compaas de aviacin comercial.
g)
Constancia Impresa
contiene el BME.
Documento impreso que consigna toda la informacin que
Nmero de identificacin del Agente de Ventas, otorgado
h)
Contratapa
:
A la ltima copia del Boleto de Transporte Areo o el formato que queda
en poder del pasajero luego que la Compaa de Aviacin Comercial ha desglosado las hojas anteriores,
emitidos por medios manuales o mecanizados.
i)
Pasajero
j)
Reglamento de Comprobantes de Pago

:
Al sujeto que ser transportado por la Compaa de Aviacin Comercial.
A la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
k)
Sistema de Emisin Globalizado :
Al sistema informtico utilizado para la emisin de
Boletos de Transporte Areo por medios electrnicos, proporcionado por una empresa especializada y
admitido por la SUNAT, conforme al procedimiento y condiciones que sta establezca.
l)
SUNAT Virtual :
http://www.sunat.gob.pe.
Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es
m)
Transporte areo de pasajeros
:
Al servicio de transporte areo regular de pasajeros a
que se refiere el numeral 78.1 del artculo 78 y el numeral 80.2 del artculo 80 de la Ley N 27261, Ley de
Aeronutica Civil del Per. No incluye el trabajo areo ni el transporte areo especial.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que corresponda, se entendern referidos a la
presente Resolucin de Superintendencia.
ARTCULO 2.- REQUISITOS DE LOS BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO
Los Boletos de Transporte Areo, independientemente de su forma de emisin, sern considerados

Comprobantes de Pago cuando contengan los siguientes requisitos mnimos:
RUC de la Compaa de Aviacin Comercial.
Nmero del Boleto de Transporte Areo.
Fecha de emisin.
RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fiscal, en caso no se requiera realizar tal
sustentacin el nmero de Documento de Identidad del Pasajero, con excepcin de los menores de edad.
Itinerario del viaje.
Signo de la moneda en la cual se emiten.
Valor de retribucin del servicio prestado o valores que conforman dicha retribucin desagregados en dos
casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operacin.
(Inciso h) sustituido por la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia
N 143-2007/SUNAT, publicada el 10.07.2007 y vigente a partir del 11.07.2007)
TEXTO ANTERIOR
h. Valor de retribucin del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin.
Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin o que deban ser consignados en los Boletos de
Transporte Areo.
Forma de pago, precisando si fue al contado, crdito u otra modalidad, indicndose de ser el caso el nmero y
sistema de tarjeta de crdito utilizado, a cuyo efecto se podr utilizar la abreviatura que corresponda a los
usos y costumbres comerciales.
RUC o Cdigo del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operacin.
Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circunstancia deber
consignarse de manera expresa en el Boleto de Transporte Areo.
ARTCULO 3.- ASPECTOS RELATIVOS A LA SUSTENTACIN DEL COSTO, GASTO O CRDITO FISCAL
Los contribuyentes que requieran sustentar costo o gasto o crdito fiscal, debern conservar la Contratapa o
la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Areo, mientras el tributo no est prescrito de acuerdo a lo
establecido por el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
Tratndose de BME, es obligacin de la compaa de aviacin comercial otorgar la Constancia Impresa, ya

sea directamente o a travs del Agente de Ventas, cuando el sujeto requiera sustentar costo o gasto o crdito
fiscal o cuando el Pasajero as lo exija.
En ningn caso, podr efectuarse canje de Boletos de Transporte Areo por facturas.
CAPITULO II
REGLAS PARA LA AUTORIZACIN DE LA EMISIN DE

BOLETOS DE TRANSPORTE AREO POR MEDIOS ELECTRNICOS
ARTCULO 4.- CONDICIONES PARA SOLICITAR LA AUTORIZACIN DE BME
Las Compaas de Aviacin Comercial debern ser autorizadas por la SUNAT para emitir BME. Para ello, a la
fecha de la presentacin de la solicitud, sus representantes legales no debern tener abierta instruccin por
delito tributario o aduanero, ni sentencia condenatoria que se encuentre vigente.
Asimismo, las Compaas de Aviacin Comercial debern cumplir las siguientes condiciones a la fecha de
presentacin de la solicitud:
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin

o haber sido notificadas con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin en mrito a lo sealado en
la Ley General del Sistema Concursal.
No se encuentre su nmero de RUC con baja, exclusin o suspensin temporal de actividades.
No tener la condicin de "No Habido", de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 102-2002-EF.
ARTCULO 5.- PROCEDIMIENTO PARA AUTORIZAR LA EMISIN DE BME
Para obtener la autorizacin a que se refiere el artculo anterior, las Compaas de Aviacin Comercial
debern presentar ante la SUNAT una solicitud utilizando el Formulario N 835 "Solicitud de Autorizacin
para la emisin de BME", el cual tendr carcter de declaracin jurada, suscrita por su representante legal
debidamente acreditado.
La presentacin de la solicitud deber efectuarse en las dependencias o Centros de Servicios al

Contribuyente de la SUNAT de la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondan al domicilio fiscal
del solicitante y, para el caso de los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional de
Principales Contribuyentes, en la sede de dicha dependencia.
La SUNAT resolver la solicitud presentada dentro del plazo de treinta (30) das hbiles computados a partir
del da siguiente de presentada la solicitud. Para tal efecto, verificar que se haya cumplido con:
Proporcionar la totalidad de la informacin y documentacin sealada en el Formulario N 835,
Las condiciones del artculo 4; y,
Contar con un Sistema de Emisin Globalizado.
Vencido el plazo para resolver, operar el silencio administrativo positivo.
Es responsabilidad de las Compaas de Aviacin Comercial comunicar a los Agentes de Ventas, la fecha
desde la cual se puede otorgar a nombre de ellas los BME. Dicha fecha no podr ser anterior a la fecha a
partir de la cual surte efecto la notificacin de la resolucin por la cual la SUNAT comunica a las Compaas
de Aviacin Comercial que se encuentran autorizadas para emitir BME o de la fecha en la cual opera el
silencio administrativo positivo.
Los BME emitidos antes de la fecha en que surte efecto la notificacin de la resolucin por parte de la SUNAT
o antes de la fecha en la que opera el silencio administrativo positivo no sern considerados comprobantes de
pago que sustenten costo o gasto o crdito fiscal para efectos tributarios.
CAPITULO III
DE LA OBLIGACIN DE DECLARAR
ARTCULO 6.- OBLIGADOS
Las Compaas de Aviacin Comercial debern presentar mensualmente una declaracin con informacin
sobre la totalidad de Boletos de Transporte Areo emitidos en el mes, independientemente del medio de
emisin empleado; esta declaracin podr ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que
corresponda la emisin de los Boletos de Transporte Areo a informar.
ARTCULO 7.- CONTENIDO DE LA DECLARACIN
En la declaracin a que hace referencia el artculo 6 se deber indicar el mes de emisin de los Boletos de
Transporte Areo a informar y el RUC de la Compaa de Aviacin Comercial. Asimismo, por cada Boleto de
Transporte Areo emitido, se deber precisar lo siguiente:
Nmero del Boleto de Transporte Areo emitido.
Fecha de emisin.
RUC del Agente de Ventas, cuando hubiera intervenido en la operacin. Tratndose de Agentes de Ventas no
domiciliados que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC, se deber consignar el cdigo que los
identifica.
Tipo de boleto emitido.
RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fiscal; en caso no se requiera realizar tal
sustentacin, el nmero de Documento de Identidad del pasajero, con excepcin de los menores de edad.
Valor de retribucin del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin. Asimismo deber
declararse si el servicio de transporte areo de pasajeros fue prestado a ttulo gratuito.
Monto discriminado del IGV que grava la operacin.
Montos de otros tributos que deban ser consignados en los Boletos de Transporte Areo.
Forma de Pago, precisando si fue al contado, crdito u otra modalidad indicndose de ser el caso el nmero y
sistema de tarjeta de crdito utilizado.
La declaracin a que se refiere el presente artculo tiene carcter de declaracin jurada, conforme a lo
dispuesto en el artculo 88 del Cdigo Tributario y es de tipo informativa de acuerdo con lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT y modificatorias, por lo que su presentacin no rectifica
ni sustituye a las dems declaraciones informativas o determinativas que deban presentarse conforme a las
normas vigentes.
ARTCULO 8.- PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
Para la presentacin de la declaracin a la que hace referencia el artculo 6, se emplear el PDT N 3540 "Boletos de Transporte Areo". La presentacin de la declaracin deber efectuarse a travs de SUNAT
Virtual; para tal efecto las Compaas de Aviacin Comercial debern obtener su Cdigo de Usuario y su
Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea, en caso de no contar con ella, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT, modificado por
Resolucin de Superintendencia N 147-2003/SUNAT.
ARTCULO 9.- DE LA VERACIDAD DE LA INFORMACIN
Es responsabilidad de las Compaas de Aviacin Comercial asegurar la veracidad e integridad de la

informacin que proporcionen. En el caso de Compaas de Aviacin Comercial autorizadas a emitir BME, la
informacin deber provenir de los Sistemas de Emisin Globalizados.
ARTCULO 10.- DISTRIBUCIN DEL PDT BOLETOS DE TRANSPORTE AREO Y DEL FORMULARIO N
835.
El PDT N 3540 - "Boletos de Transporte Areo" as como el Formulario N 835 - "Solicitud para la emisin de
BME" estarn a disposicin de las Compaas de Aviacin Comercial obligadas a declarar, a partir del da 15
de julio de 2004, en SUNAT Virtual.
Artculo 11.- CAUSALES DE RECHAZO DEL ARCHIVO
Las causales de rechazo del (de los) archivo(s) son las siguientes:
El (Los) archivo(s) contiene(n) virus informtico.
El (Los) archivo(s) presenta(n) defectos de lectura.
El deudor tributario que presenta la(s) Declaracin(es) no se encuentra inscrito en el RUC.
El nmero de RUC del deudor tributario que presenta la(s) Declaracin(es) no coincide con el nmero de RUC
del usuario de "SUNAT Operaciones en Lnea".
El (Los) archivo(s) que contiene(n) la(s) Declaracin(es) a ser presentada(s) no fue(ron) generado(s) por el
respectivo PDT.
El (Los) archivo(s) ha(n) sido modificado(s) luego de ser generado(s) por el respectivo PDT.
Falta algn archivo componente o el tamao de ste no corresponde al generado por el respectivo PDT.
El (Los) archivo(s) no ha(n) sido generado(s) en forma completa o su(s) tamao(s) no corresponde(n) al (los)
generado(s) por el respectivo PDT.
La(s) Declaracin(es) ha(n) sido presentada(s) ms de una vez por el mismo perodo sin haberse registrado
en sta(s) que se trata de Declaracin(es) sustitutoria(s) o rectificatoria(s), segn sea el caso.
La versin del PDT utilizado para elaborar la(s) Declaracin(es) no est vigente.
Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la(s) Declaracin(es) no
estn vigentes.
De configurarse una o ms de las causales de rechazo previstas en el presente artculo, se podr imprimir la
constancia de rechazo que emitir el sistema.
Cuando se rechace el archivo por cualquiera de las situaciones sealadas en el presente artculo, la
Declaracin que sta implique ser considerada como no presentada.
Artculo 12.- CONSTANCIAS DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN EFECTUADA A TRAVS DE

SUNAT VIRTUAL
De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT almacenar la informacin presentada y emitir la

Constancia de Presentacin de la Declaracin, la que deber ser impresa por la Compaa de Aviacin
Comercial.
La Constancia de Presentacin de la Declaracin que emite "SUNAT Operaciones en Lnea" es el nico

comprobante vlido que acredita la recepcin de la declaracin enviada.
Artculo 13.- MODIFICACIN DE LA INFORMACIN CONSIGNADA EN EL PDT BOLETOS DE

TRANSPORTE AREO
Para modificar cualquier dato de la declaracin presentada y/o aadir informacin a la misma, segn sea el
caso, el declarante presentar una nueva declaracin, que deber contener toda la informacin previamente
declarada con las modificaciones y/o agregados efectuados. Dicha declaracin reemplazar en su totalidad a
la ltima declaracin presentada.
ARTCULO 14.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia a partir del 15 de julio del 2004.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA .- Aprubase el Formulario N 835 "Solicitud de Autorizacin para la emisin de BME".
SEGUNDA.- Aprubase el PDT N 3540 "Boletos de Transporte Areo" Versin 1.0, que debe ser
empleado por las compaas de aviacin comercial para la presentacin de la declaracin a la que hace
referencia el artculo 6.
TERCERA.- Sustityase el literal a) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, por el texto siguiente:
"a) Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de
transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de
Aeronutica Civil del Per."
CUARTA.- Incorprese como literal ll) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, el texto siguiente:
"ll) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no
regular de pasajeros y transporte areo especial de pasajeros."
QUINTA.- Dergase el segundo prrafo del artculo 16 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
SEXTA.- Sustityase el texto del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 044-97/SUNAT por el

siguiente:
"Artculo 6.- El transportista podr optar por utilizar una sola serie, independientemente de los puntos de
emisin que tenga."
SETIMA.- En caso el Sistema de Emisin Globalizado a que se refiere el inciso k) del artculo 1, hubiera sido
previamente validado por la entidad que agrupe a la mayor cantidad de compaas de aviacin comercial
domiciliadas en el pas de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, no requerir de la admisin a que se
refiere dicho inciso.
Lo dispuesto en el prrafo precedente no exime a las Compaas de Aviacin Comercial de la obligacin de

presentar la solicitud de autorizacin para emitir BME.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- Las Compaas de Aviacin Comercial debern presentar la declaracin a que se refiere el artculo
6, correspondiente a los perodos tributarios de enero, febrero, marzo, abril, mayo y junio del ao 2004, de
acuerdo con el cronograma siguiente:
Ultimo dgito del RUC
5y6
7y8
9y0
1y2
3y4
Fecha mxima de presentacin de la informacin
01 de setiembre 2004
La declaracin de cada perodo tributario deber ser presentada en archivos independientes generados por el
PDT N 3540 - "Boletos de Transporte Areo", de acuerdo con lo establecido en el artculo 8.
Regstrese, comunquese y publquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO

Superintendente Nacional
QU ES UN BOLETO AEREO?
Es un contrato entre la compaa de transporte y el pasajero y tiene un valor monetario real. Un pasajero que
extrava un boleto piere tanto su derecho de abordar un vuelo como el valor en efectivo del boleto. El boleto
no es vlido a menos que lo haya expedido el agente de viajes o el empleado encargado de la expedicin de
boletos.
El pasaje o Boleto electronico o boleto fisico,que casi ya no se maneja contiene lo siguiente
Itinerario de viaje de donde a donde va con horarios y aerolinea que lo opera tanto los horarios de salida
como de llegada
Costo de boleto desglosando tarifas iva y impuestos.
Composicion tarifaria que eso no estan necesario explicarte por que eso solo le importa a la aerolinea.
Campo de restricciones,en la cual te dicen si no rembolsable o endosable a otra aerolinea asi como cargos
por cambios de fecha de vuelo
Y franquicia de equipaje(cantidad de maletas y peso de las mismas.
Eso de boletos aereos paso al pasado ahora lo que se hace es el tiquete electronico que es el numero de lo
que fue el boleto aereo del pasado, ahora las companias aereas cuando pagas por el vuelo de una ciudad a
otra te dan todos los detalles emitidos por una impresora con toda la informacion y numeros de vuelo y fechas
y costo total con impuestos de dicho vuelo, y que cuanto cuestan? lo que te digan en la agencia, creo que con
esta breve explicacion tendras mas idea de como estan las cosas de viajes.
Diferencia entre local comercial y establecimiento de comercio
Inicio Derecho comercial. (20 / 10 / 2012 )
Hay dos figuras jurdicas en derecho comercial que muchas veces por no tener claro su significado podemos
confundir, que son, el local comercial y el establecimiento de comercio que aparentemente parecen lo mismo,
pero en sustancia son dos figuras diferentes.
Se define establecimiento de comercio como el conjunto de bienes utilizados por el comerciante para
desplegar su actividad comercial; el artculo 515 del cdigo de comercio establece lo siguiente:
Se entiende por establecimiento de comercio un conjunto de bienes organizados por el empresario para
realizar los fines de la empresa. Una misma persona podr tener varios establecimientos de comercio, y, a su
vez, un solo establecimiento de comercio podr pertenecer a varias personas, y destinarse al desarrollo de
diversas actividades comerciales.
Mientras que local comercial es el lugar fsico en el cual el comerciante tiene sus artculos o su conjunto de
bienes que conforman el establecimiento de comercio. Entonces el local comercial es el espacio fsico
mientras que el establecimiento de comercio lo conforman las cosas, objetos o bienes utilizados para realizar
la actividad comercial.
El cdigo de comercio en su artculo 516 establece que forman parte del establecimiento del comercio:
La ensea o nombre comercial y las marcas de productos y de servicios.
Los derechos del empresario sobre las invenciones o creaciones industriales o artsticas que se utilicen en las
actividades del establecimiento.
Las mercancas en almacn o en proceso de elaboracin, los crditos y los dems valores similares.
El mobiliario y las instalaciones.
Los contratos de arrendamiento y, en caso de enajenacin, el derecho al arrendamiento de los locales en que
funciona si son de propiedad del empresario, y las indemnizaciones que, conforme a la ley, tenga el
arrendatario.
El derecho a impedir la desviacin de la clientela y a la proteccin de la fama comercial, y
Los derechos y obligaciones mercantiles derivados de las actividades propias del establecimiento, siempre
que no provengan de contratos celebrados exclusivamente en consideracin al titular de dicho
establecimiento.
Se llama arrendamiento a la cesin, adquisicin del uso o aprovechamiento temporal, ya sea de cosas, obras,
servicios, a cambio de un valor. El valor del arrendamiento del local se increment un 50 % respecto del ao
anterior.
Y el contrato de arrendamiento es aquel contrato a travs del cual una de las partes, designada como
arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y disfrute de una cosa, ya sea mueble o inmueble, a
otra parte que se denominar arrendatario, quien se encuentra obligado a travs del mencionado contrato a
pagar un valor por ese uso y goce.
... via Definicion ABC http://www.definicionabc.com/derecho/arrendamiento.php
El valor puede consistir en una suma de dinero que se abona de una sola vez o bien en una cantidad
peridica, que popularmente se conoce como renta. Asimismo, ese precio o renta puede pagarse de cualquier
otra forma y tal como se lo haya pactado oportunamente. Por ejemplo, si el objeto de arrendamiento es un
campo, el arrendatario puede pagar al arrendador por su uso y goce con la produccin del campo, lo que se
denomina como pago en especie.
En tanto, tanto arrendador como arrendatario debern observar una serie de obligaciones y tambin gozarn
de derechosen el caso del arrendador: deber entregar al arrendatario el inmueble en ptimas condiciones,
no intervenir en el uso del bien, garantizar su uso pacfico, entregarlo en el tiempo convenido; y por el lado del
arrendatario, deber responder por los daos que haya sufrido durante su uso, deber usarlo para aquello
que se haya convenido previamente, deber cumplir con el pago de la renta, cuidar el bien arrendado,
devolverlo conforme una vez finalizado el contrato.
Entre las causas de finalizacin del contrato se cuentan: nulidad, muerte de alguna de las dos partes,
vencimiento del plazo estipulado, fuerza mayor, por acuerdo mutuo, entre las ms comunes.
... via Definicion ABC http://www.definicionabc.com/derecho/arrendamiento.php

Caso Práctico II Tributario

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CASO PRCTICO DE DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

NAVEDA DE LA CRUZ, KATERYN

DETERMINACION DE GASTOS DEDUCIBLES

Por el principio de razonabilidad.- Tomando en consideracin el nivel de ingresos de la empresa

Prrafo modificado por el Artculo 19 de Ley N 28991, publicada el 27/03/2007..

SUPUESTO J: Viaje de la Administradora y su familia a EE.UU

SUPUESTO N: Combustibles, mantenimiento y reparacin S/.150.000

DETERMINACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

Reconocimiento de ingresos en el periodo gravable 2014

Viaje de la administradora y su familia

S/. 35,000.00 (+)

Adquisicin de nueva mquina de hilar

S/. 680,000.00 (+)

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

... Via Definicion.mx: http://definicion.mx/anuncio/

... Via Definicion.mx: http://definicion.mx/anuncio/

... Via Definicion.mx: http://definicion.mx/anuncio/

... via Definicion ABC http://www.definicionabc.com/general/boleto.php

... via Definicion ABC http://www.definicionabc.com/general/boleto.php

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Respecto del Impuesto a la Renta de no domiciliados, se formulan las siguientes consultas:

No involucra la aplicacin de Convenios de Doble Imposicin.

El servicio es prestado ntegramente en el pas.

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

Lima, 22 de agosto del 2006

Original firmado por

(1) Publicado el 15.4.1999.

(2) Publicado el 29.3.1994.

(3) Publicado el 31.12.1996.

(4) Publicado el 8.12.2004.

(5) Publicado el 21.9.1994.

(7) Que tampoco es exportacin ni venta gravada.

En los considerandos de la citada RTF se indica:

gfs / gsm / mac

CLCULO DEL IMPUESTO

2. La venta habitual de vehculos automotores usados destinados al transporte pblico de pasajeros se

2. Si califica como arrendamiento operativo:

3. De no calificar como arrendamiento operativo:

2. Al 31.12.2010, la presentacin a la SUNAT de la declaracin jurada de la institucin bancaria o de

4. El requisito de acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas, tratndose de prstamos en efectivo, a

INFORME N 124-2012-SUNAT/4B0000 La operacin de venta de bases de datos de un proveedor no

a) Por la venta de paquetes tursticos a sujetos no domiciliados:

Ahora bien, el transporte ferroviario, en ningn caso, califica como exportacin.

2. El referido financiamiento no reembolsable est afecto al Impuesto general a las Ventas.

A partir del ejercicio gravable 2013:

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15.8.2004(2), y normas

Cabe indicar que, la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,

Asimismo, es del caso destacar que conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin de

ORIGINAL FIRMADO POR

(2) Vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin.

(6) Publicada el 28.9.2004.

BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO

Puede ser emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos.

Cuales son los requisitos del Boleto de Transporte Areo?

Los Boletos de Transporte Areo, independientemente de su forma de emisin, sern considerados

RUC de la Compaa de Aviacin Comercial.

Los Boletos de Transporte Areo sustentan costo, gasto o crdito fiscal?

Que es un boleto emitido por medio electrnico (BME)?

Como solicita una Compaa de Aviacin la autorizacin para emitir un BME?

La presentacin de la solicitud deber efectuarse en las dependencias o Centros de Servicios al

Proporcionar la totalidad de la informacin y documentacin sealada en el Formulario N 835,

Existe obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo?

NORMAS PARA LA EMISIN DE BOLETOS DE TRANSPORTE AEREO DE PASAJEROS