ASEVERACIONES DE AUDITORA

Las aseveraciones estn inmersas en toda la auditora adems que es utilizada como premisa,
pues tiene su punto de partida de esta sencilla palabra... aseveracin. Pero en realidad
conocemos su definicin?
Si buscamos en el diccionario de la real academia espaola, encontramos aseverar: Afirmar o
asegurar lo que se dice.. Para nosotros los auditores esto se reflejar como una constante en
nuestras revisiones, asegurar y afirmar que los saldos financieros se encuentran razonables a una
fecha de terminada, y para lograr este fin ser necesario la validacin contra los soportes en fsico
que tenga la unidad o departamento de la compaa, hasta con un tercero en aquellos casos que
sea necesario.
Para los auditores es de VITAL importancia que toda la informacin financiera este
soportada.
Conociendo esto enfoqumoslo en la auditora. La administracin de una compaa es sin duda
alguna la responsable por la presentacin razonable de los estados financieros a una fecha
determina, donde refleje la naturaleza y operaciones de la entidad. Al manifestar que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable acorde al marco de referencia de
informacin financiera aplicable, la administracin, de modo implcito o explicito, hace
aseveraciones respecto del reconocimiento, validacin, presentacin y revelacin de los diversos
elementos que componen los estados financieros as como sus revelaciones relacionadas.
Ahora bien Cmo se digiere esto?, muy fcil y en resumidas palabras las aseveraciones son
manifestaciones de la Gerencia. A continuacin te present (si no las conoces) las
aseveraciones de auditora de las que tanto he mencionado:
1. Existencia y ocurrencia, est determina si existen activos o pasivos a una fecha determinada
(existencia), y si de hecho han ocurrido las transacciones registradas por una entidad durante un
periodo determinado (ocurrencia). La auditora de estas aseveraciones se concierne esencialmente
de que los saldos dentro de los ciclo de transaccin no estn sobrevaluados.
2. Integridad, determinar si todo los saldos y transacciones que deberan estar presente en los
estados financieros de la entidad han sido correctamente incluidos. La auditora sobre la
aseveracin de integridad est orientada a evaluar los saldos dentro de los ciclos de transaccin y
que estos no se encuentren subvaluados.

ROMER QUITO ROJAS

La aseveracin de Corte, determina si todos los activos, pasivos, ingresos y gastos son registrados
en el perodo en que se incurrieron. La aseveracin de corte es una aseveracin separada debido
a que los procedimientos sustantivos para verificarlo son tpicamente diferentes de aquellos
aplicados a los otros componentes de la integridad.
3. Derechos y Obligaciones, para la primera se determina a una fecha especfica cules son los
activos propiedad de la entidad (cuando la compaa tiene los documentos soportes de propiedad
de todos sus activos). En el segundo caso la compaa tiene soporte de todas las obligaciones que
mantiene con terceros. Ambas aseveraciones determinar si la compaa en realidad efectuada una
transaccin, y si las misma fue vlida para los propsitos del negocio.
4. Valuacin, determina que los pasivos y activos han sido incluidos en los estados financieros con
los montos correctos. Para las cuentas de activos y pasivos en nuestro enfoque se pueden dividir
en bruta y neta. La valuacin bruta est asociada sobre los montos del costo registrados,
mientras la valuacin neta trata si los activos y pasivos pueden ser recuperados (liquidados) en
su valor indicado.
Estas subdivisiones de la aseveracin de valuacin se encuentran separadas debido a que los
procedimientos sustantivos para verificar la valuacin bruta son tpicamente diferentes de aquellos
empleados para verificar la valuacin neta.
5. Presentacin y revelacin, est relacionada sobre si algunas partidas en particular presente en
los estados financieros estn correctamente clasificadas, descritas y expuestas. Estas
aseveraciones se consideran en el transcurso de la auditora por medio de procedimientos que
recogen informacin necesaria para determinar que las revelaciones estn completas.
Una mejor manera de cmo se encuentran implicar a las aseveraciones de auditora dentro de un
estado financiero se pueden asimilar y resumir de la siguiente forma:
Aseveracin
Existencia
ocurrencia
Integridad

Corte
Derechos
obligaciones

Valuacin bruta

Valuacin neta

Presentacin
revelacin

Estado de situacin Financiera

Estn los activos y pasivos
registrados?
Se registraron todos los activos
y pasivos?
Se registraron todos los activos
y pasivos en el periodo correcto?
Tiene la entidad los soportes de
propiedad de todos los activos?

Estados de ganancias y prdidas

Ocurrieron
las
transacciones
registradas?
Se registraron todos los ingresos y
egresos?
Se registraron todos los ingresos y
egresos en el perodo correcto?
Fue en efecto de la entidad una de
las parte de las transacciones?

Se registraron todos los pasivos

atribuibles a la entidad?
Se encuentran correctamente
valuados los activos y pasivos de
la entidad?
Pueden ser los activos y pasivos
recuperados
en
su
valor
indicado?
Fueron
correctamente
presentados y expuestos los
activos y pasivos?

Fueron realizadas las operaciones

para fines comerciales vlidos?
Se registraron correctamente los
ingresos y egresos?
Se
midieron
correctamente los
ingresos y egresos?
Fueron los ingresos y egresos
correctamente
presentados
y
revelados?

Tericamente as se distribuyen las aseveraciones dentro de los estados financieros. Ahora

hagamos la siguiente comparacin de las aseveraciones en un estado financiero, y donde se
tengan planteados los objetivos de la auditora relacionados y, algunos ejemplos de los
procedimientos segn el enfoque anterior:

ROMER QUITO ROJAS

Aseveracin de
auditora
Existencia y
ocurrencia
Integridad

Objetivos de la auditora
Existencia de cuentas por cobrar
Ha sido registrado un pasivo por
todas las compras efectuadas

Corte

Estn las ventas registradas

dentro del perodo correcto

Derechos y
obligaciones

El efectivo en el banco es
mantenido en las cuentas y no
est sujetos a restricciones
Los activos fijos se encuentran
registrados al precio de costo
La depreciacin de los activos
fijos se encuentra razonable
Est
presentadas
correctamente las contingencias

Valuacin bruta
Valuacin neta
Presentacin y
revelacin

Procedimientos de auditora
Efectuar confirmaciones de saldos en
cuentas por cobrar
Ser necesario revisar los documentos
de recepcin no conciliados y las
facturas no procesadas
Ser necesario revisar los registros de
ventas de un perodo anterior y
posterior al cierre del ejercicio
Enviar una carta de confirmacin
directamente con el funcionario
adecuado en la institucin financiera
Realizar un examen de facturas por las
compras de activos fijos
Revisar y evaluar los clculos de la
depreciacin para los activos fijos
Indagar
con
la
gerencia
y
abogados del cliente sobre demandas
judiciales.

Como se habrn dado cuenta, es un deber para el auditor usar las aseveraciones para las diversas
clases de transacciones, saldos de cuentas, presentacin y revelaciones con suficiente detalle que
permitan formar una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa y para el diseo y desempeo en aquellos casos que sean necesarios de
procedimientos adicionales de auditora.
El auditor usa sta aseveraciones para evaluar los riesgos y considerada las potenciales
representaciones errneas que puedan ocurrir y, de ah, disear procedimientos de auditora que
respondan a los riesgos evaluados.
Y todo esto donde debi haberlo plasmado con anticipacin a la entrada al trabajo de
campo?... En la planificacin de la auditora.
Es de suma importancia para el auditor no obviar la relevancia e importancia de las aseveraciones,
pues stas, nos brindan en su forma ms estndar un panorama de los pasos a realizar. Sin
embargo la experiencia que tenga el auditor ser el factor que determine cules y donde las
aseveraciones son importantes dentro de los estados financieros.
http://rramirez1183.blogspot.pe/2014/03/aseveraciones-de-auditoria.html

DEFINICIN DE ASEVERACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS

En un proceso de auditora, los altos directivos declaran o indican a los auditores que los estados
financieros estn completos y conformes a los principios de contabilidad aceptados generalmente.
Las aseveraciones de los estados financieros ayudan a los altos ejecutivos a asegurarse que los
reportes contables sean exactos.
Importancia
Las aseveraciones de los estados financieros juegan un papel importante en la revisin de
controles corporativos. Establecen reglas para que los miembros del equipo de finanzas y
contabilidad cumplan al desarrollar sus funciones.

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Presentacin y Revelacin
La presentacin y la revelacin de la aseveracin ayuda a los responsables de los departamentos
a presentar informacin financiera acorde con las reglas contables y las prcticas de la industria.
Estas reglas incluyen los requerimientos de la Comisin de Seguridad e Intercambios.
Existencia u Ocurrencia
La existencia u ocurrencia ayuda a la empresa a asegurar que todas las transacciones de un
estado de cuenta financiero se lleven a cabo. Para ilustrarlo, un auditor debe asegurar que el
ingreso de ventas incluya la ganancia de las ventas actuales.
Integridad
La integridad indica que los altos directivos creen que todas las transacciones estn includas en
los reportes financieros. Por ejemplo, los altos directivos pueden aseverar que la hoja de balance
incluye todos los bienes, deberes y cuentas de capital al final del mes o del trimestre.
Derechos y Obligaciones
Los derechos y obligaciones ayudan a los gerentes de secciones y a las cabezas de
departamentos a asegurar que los bienes propiedad de la compaa son bienes que estn listados
en la hoja de balance. Esta aseveracin tambin ayuda a la compaa a confirmar que las cuentas
de deudas tambin son exactas.
Valoracin o Asignacin
La valuacin o asignacin se refiere a los procedimientos de depreciacin de bienes. En lenguaje
contable, depreciar un bien significa repartir su costo a travs de varios aos. Existen dos tipos de
mtodos de depreciacin: lnea recta y acelerado.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (NIA 315)
La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), ha emitido la Norma
internacional de Auditora (NIA 315), Identificacin y evaluacin del riesgo de error material a travs
del conocimiento y la comprensin de la entidad y su entorno, la cual entra en vigor para auditoras
de estados financieros por periodos que inicien despus del 15 de diciembre de 2009.
El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y
evaluar los riesgos de error material, debido a fraude o a error, que pudieran existir en los estados
financieros y a nivel de las aseveraciones implcitas en ellos, mediante el conocimiento y
comprensin de la entidad, del entorno que la rodea y de su estructura de control interno, con el
objeto de disear e implementar los procedimientos de auditora para enfrentar los riesgos de
posibles errores materiales.
Definicin de aseveracin
La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o declaracin de la administracin de
una entidad, explcita o de otra ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende
o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.
Identificacin y evaluacin de los riegos de error material a nivel de las aseveraciones

ROMER QUITO ROJAS

Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de los estados
financieros, el auditor debe obtener una comprensin de las actividades de control que son
relevantes para la auditora, con base en la cual debe disear los procedimientos de auditora
efectivos que respondan a los riesgos evaluados. El auditor no es requerido a tener un
entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones,
cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. Esto significa que el auditor se
enfoca en los riesgos significativos (riesgos de error material identificados y evaluados) que, en
opinin del auditor, requieren una consideracin especial de auditora.
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las aseveraciones
incluidas en los estados financieros para las diversas clases de transacciones, las cuentas de
balance y las revelaciones, que le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de los
procedimientos de auditora.
Esta identificacin de los riesgos de error material se hace durante el proceso de entendimiento de
la entidad y de su entorno, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos. Una
vez identificados, se evalan para saber si stos estn relacionados, de manera dominante o no,
con los estados financieros en su conjunto y su potencial afectacin a una o varias
aseveraciones.
El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de
aseveracin y con los controles relevantes que tiene intencin de probar. Asimismo, debe
considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error
potencial es de tal magnitud que podra dar lugar a una sucesiva cadena de errores importantes.
El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente los riesgos identificados y la
evaluacin de error material a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones.
Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error material
relacionado con los tipos de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de
aseveraciones y de estados financieros. Por ejemplo, los riesgos de negocio de una nueva lnea de
produccin puede aumentar el riesgo de error relacionado con la valuacin de los inventarios. Sin
embargo, el mismo riesgo, en combinacin con una contraccin en los mercados en que opera la
entidad, tambin puede tener consecuencias a largo plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo
adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de inventarios
obsoletos o de lento movimiento (error material). Situacin que debe evaluar el auditor.
Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las clases de transacciones, las cuentas
de balance y las revelaciones, ayudan de manera directa al auditor, a establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en un nivel de aseveracin que es
necesario para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.

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Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveracin, el auditor puede concluir
que los riesgos identificados se relacionan de una manera dominante con los estados financieros
tomados en su conjunto y, potencialmente, podran afectar a muchas aseveraciones ms.
Uso de las aseveraciones
Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de errores
potenciales que pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se encuentran dentro de las siguientes
tres categoras.
Categoras de las aseveraciones
1)

Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo

sujeto a auditora: Ocurrencia.

Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y estn relacionadas con la
entidad.
Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han sido
registradas.
Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las transacciones y eventos registrados han
sido registrados adecuadamente.
Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable
correspondiente.
Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables
apropiadas.
2)

Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio:

Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.

Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y los
pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad.
Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberan haber sido registrados se han
registrado.
Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos en los estados financieros con los
saldos apropiados y cualquier ajuste por valuacin est debidamente registrado.

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3)

Aseveraciones sobre presentacin y revelacin: Ocurrencia y derechos y obligaciones.

La revelacin de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido y conciernen a la entidad.

Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, se han
incluido.
Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera se encuentra, apropiadamente,
presentada y descrita, y las revelaciones estn expresadas con claridad.
Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otro tipo de informacin que concierna al
proceso de negocio de la entidad, se encuentran revelados apropiadamente, y por los montos
correctos, en la informacin financiera presentada por la compaa.
Conclusin
Por lo anterior, el auditor estar atento en la bsqueda de los riesgos de error material por fraude o
error, que pudieran existir en los estados financieros a nivel de las aseveraciones implcitas en los
mismos, evaluando e identificando los controles que prevengan los errores o fraude, con el objeto
de disear procedimientos de auditora sobre los controles que mitigan los riesgos importantes
sobre las aseveraciones.
Adems, el auditor cubrir todos los riesgos identificados sobre las aseveraciones, sin que tenga
que probar los controles identificados, para lo cual tendr cuidado en elegir y probar los controles
ms efectivos y que mitiguen los riesgos sobre las aseveraciones.
La figura 1 muestra un ejemplo de dos aseveraciones sobre las cuales el auditor ha identificado
cuatro riesgos y cinco controles que mitigan los riesgos. Ante esta situacin y con la premisa
anterior, el auditor deber cubrir los cuatro riesgos identificados sin la necesidad de que tenga que
probar los cinco controles.

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Por lo tanto, el auditor ha concluido que validar con procedimientos de auditora los controles 3, 4
y 5, los cuales cubren los cuatro riesgos identificados para las dos aseveraciones.
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/328-estados-financieros-sus-aseveraciones-yrelacion-con-los-errores-materiales

ASEVERACIN
Cualquier declaracin o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en conjunto,
expresadas por un ente responsable de ella (la administracin) (Contralora General de
la Repblica, MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE EXACTITUD
Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se registran y se
procesan correctamente y asimismo se informa con respecto a parte, fecha,
descripcin, cantidad y precio. (Contralora General de la Repblica, MANUAL DE
AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE INTEGRIDAD
No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que requieran
reconocerse en los estados financieros. (Contralora General de la Repblica, MANUAL
DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE EXISTENCIA
Un activo o pasivo existe en una fecha dada y una transaccin o clase de transaccin
ocurri durante el perodo cubierto por los estados financieros. En otro contexto, su

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sinnimo es de validez. (Contralora General de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998).
ASEVERACIN DE PROPIEDAD
La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y
los pasivos son obligaciones propias de sta. (Contralora General de la Repblica,
MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL - MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIN DE PRESENTACIN Y REVELACIN
Se revela, clasifica y describe la informacin apropiada, de acuerdo con las polticas
contables aceptadas y si fueran aplicados los requisitos legales pertinentes.
(Contralora General de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL MAGU - 1998) (Indice)
ASEVERACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las representaciones de la administracin contenidas en los estados financieros. Las
aseveraciones generales, que son implcitas en los estados financieros, se refieren a los
principios contables, a la presentacin y revelacin y la razonabilidad global de
presentacin de los estados en conjunto. Las aseveraciones de los estados financieros
pueden clasificarse en los siguientes tipos:
Integridad.
Existencia.
Exactitud.
Valuacin.
Propiedad.
Presentacin y revelacin.
(Contralora General de la Repblica, MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL MAGU - 1998) (Indice)
http://www.unmsm.edu.pe/ogp/ARCHIVOS/Glosario/Inda.htm#indice

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