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Introduo
A construo civil ocupa lugar de destaque como uma das atividades que mais
crescem no pas, pesquisas apontam que este setor tem relevante importncia para
economia brasileira. Conforme Cirilo Jnior (2008) Somente a construo civil teve
crescimento de 8,8% de janeiro a maro, na comparao com igual perodo em 2007.
o maior nvel de expanso industrial desde o perodo de abril a junho de 2004, quando
tal incremento chegara a 10,6%, e ainda completa: A indstria foi o grande destaque
da economia no primeiro trimestre, e foi puxada pela construo civil.
Apesar disso, o setor da construo civil tem algumas questes negativas a
serem observadas as perdas, a m gesto de controles e custos. Isso se d porque na
maioria das empresas no h uma forma preventiva para tais. Esse descaso bastante
comum em empresas desse segmento, o que contribui para resultados indesejveis.
A implantao de um sistema de controle de custos muito importante na gesto
de uma empresa, pode reduzir bastante os gastos desnecessrios e proporcionar ao
gestor informaes teis para tomada de deciso. Um sistema de custos tem a
capacidade de fornecer informaes como o volume de bens consumidos e fabricados,
identifica o custo de um produto por unidade vendida, observa os gatos que tm relao
direta e indireta com o produto etc. o que muito importante para um ramo que vem
crescendo constantemente num mercado cada vez mais competitivo.
O presente trabalho tem por objetivo analisar a gesto dos custos numa empresa
de construo civil, verificar se as informaes obtidas por ela so capazes de suprir s
necessidades da administrao quanto tomada de deciso.
Com esse objetivo, sero aplicados aos mtodos de custeio abordados nesse
trabalho, os custos necessrios execuo de um determinado empreendimento.
2 Definio de Custos
comum o surgirem dvidas no momento da separao entre despesas e custos,
principalmente pelo fato de haverem muitas empresas que no tm administrao
separada para o setor de produo. Por isso faz-se necessrio conhecer a definio de
ambos, pois um influencia o preo do produto, o outro lanado diretamente no
resultado.
Portando custo todo gasto realizado na produo, com a finalidade de produzir
bens e servios, j as despesas so os demais gastos relativos administrao, vendas,
financiamentos etc.
Segundo Neves e Viceconti (2008, p.16) Custo o Gasto relativo a bem ou
servio utilizado na produo de outros bens e servios; so todos os gastos relativos
atividade de produo.
Reforando:
[...] este sistema de custeio se caracteriza pela apropriao de todos os custos
aos produtos (tanto variveis como fixos, ou ento diretos como indiretos).
[...] nesse sistema se obtm um custo total do produto/mercadoria ou servio,
que, acrescido de um resultado desejado, aponta certo preo de venda [...]
(SANTOS et. al., 2006,p.98 e99).
VANTAGENS
Atende legislao fiscal;
DESVANTAGENS
Os critrios de rateio nem sempre so
objetivos,
podendo
distorcer
resultados;
Permite apurao do custo por centro de Poder elevar artificialmente os
custo;
custos de alguns produtos;
Quando o custo for adequadamente alocado, No evidencia a capacidade ociosa
permite o acompanhamento do desempenho da entidade;
de cada rea;
Formao de custos para estoque.
Os critrios de rateio so sempre
arbitrrios, portanto nem sempre
justos.
Fonte: Adaptado de Lima et. al. (2007) e IBRANCON (2000)
Quadro 1 Vantagens e desvantagens do custeio por absoro
Custeio varivel
O custeio varivel, tambm chamado direto, o tipo de custeamento que leva em
considerao apenas os custos variveis incorridos no perodo, so os chamados custos
de produo. Nesse tipo de custeio, os custos fixos no so considerados como custos
de produo, mas sim, como despesas sendo encerrados contra o resultado do perodo.
Segundo Martins (2003, p.198) [...] s so alocados aos produtos os custos variveis,
ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente
para o resultado.
A razo pela qual se desconsidera o custo fixo como custo de produo o fato
de o mesmo existir independentemente da produo. Um custo de produo no teria
sentido se a mesma no ocorresse. Trata-se o custo fixo como despesa, pois o mesmo d
condies para que a empresa produza, mesmo no tendo relao com este ou aquele
produto.
O sistema de custeio varivel tem como finalidade tambm distorcer o critrio
de rateio arbitrrio usado no mtodo por absoro, onde os custos fixos so rateados aos
produtos e/ou servios, enquanto no custeio varivel so reconhecidos diretamente
como despesas.
Este mtodo no tem aceitao por parte dos contadores, auditores externos e to
pouco pelo fisco. Os princpios de contabilidade geralmente aceitos no admitem seu
uso em Demonstraes de Resultados e Balanos, pois o mesmo vai de encontro ao
Regime de Competncia e a Confrontao.
Contudo nada impedi a empresa de utilizar tal mtodo para efeito interno, visto
que este sistema pode auxiliar ao gestor na tomada de deciso.
Do ponto de vista decisorial, verificamos que o custeio varivel tem
condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais
empresa; tambm resultado medido dentro do seu critrio parece ser mais
informativo administrao, por abandonar os custos fixos e trata-los como
se fossem despesas [...] (MARTINS, 2003, p.202).
A exemplo dos mtodos de custeio ABC e por Absoro sero apresentadas aqui
algumas vantagens e desvantagens do mtodo de custeio varivel conforme Leone
(2000) e Lima (2007):
VANTAGENS
No utiliza rateios;
DESVANTAGENS
No aplicado para obteno de solues a
longo prazo;
Apresenta imediatamente a margem de No atende aos princpios fundamentais de
contribuio;
contabilidade geralmente aceitos;
Fornece o ponto de equilbrio;
Isoladamente, no se aplica para a
formao do preo de venda;
Enfoque gerencial;
A anlise das despesas e custos em fixos
ou variveis dispendiosa e demorada;
facilmente acoplado aos demais No aceita para elaborao das
sistemas de custeamento.
demonstraes contbeis.
Fonte: Adaptado de Leone (2000) e Lima (2007)
Quadro 3 Vantagens e desvantagens do custeio varivel
b.
c.
d.
e.
f.
Capacidade produtiva
o total anual de horas efetivas que a empresa dispe para vendas, levando-se
em considerao apenas as horas utilizadas pelos funcionrios que executam os
servios.
O clculo da capacidade produtiva feito de acordo com a frmula:
Capacidade Produtiva = Horas Dirias Efetivas x Total de Dias teis de Trabalho
Fonte: Adaptado de Lobrigatti (2008)
Quadro 6 Frmula da capacidade produtiva
Despesas Fixas
Conforme Lobrigatti (2008) So assim tratados todos os gastos que acontecem
independentemente de servios terem sido executados. Esses so gastos necessrios ao
funcionamento da empresa, porm no esto relacionados diretamente execuo dos
servios. So eles: Gastos com aluguel, IPTU, contas de telefone, gua, gs, energia
eltrica, propaganda etc.
As despesas fixas devem ser rateadas conforme critrio de custeio para a
formao do custo de execuo do servio.
Despesas Variveis
So os valores gastos quando se realiza vendas de servios. Normalmente,
so considerados como despesas variveis os impostos sobre a venda e a
comisso de vendedores, caso essa seja uma condio existente em sua
empresa de servios. Porm, em cada empresa preciso avaliar os valores
gastos em funo do valor da venda e consider-los como despesas
variveis (LOBRIGATTI, 2008).
janeiro de 2008 a outubro (09 meses) do mesmo ano, que composto de 11 casas
iguais, descritas de acordo com o quadro abaixo:
Tipo
rea / m
Cmodos
Custos variveis
Mo-de-obra direta
Material aplicado
Aluguel de caamba
Alimentao
Cursos e treinamentos
Consumo de gua no canteiro de obra
Consumo de energia eltrica no canteiro de obra
3.000,00
345,00
404.796,93
Valor Final (R$)
276,93
254,79
4.200,00
9.990,00
1.200,00
200,00
16.121,72
420.918,65
notrio que a maior composio do custo total da obra deve-se aos custos
variveis, representam necessariamente 96,17% do total, sendo que o item material
aplicado o maior responsvel por esse total. J os custos fixos no possuem grande
significncia, sua margem apenas de 3,13%.
7 Resultados
Com base no mtodo de custeio por absoro, segue o clculo de se construir uma
unidade, o custo de uma unidade vendida e a demonstrao de resultado na concluso
do empreendimento, levando em considerao os seguintes dados:
Preo de venda: R$52.500,00;
Quantidade de unidades vendidas ao fim do exerccio: 04
Quantidade de unidades construdas: 11
R$ 420.918,65
11 und.
= R$ 38.265,33 R$/und.
R$ 404.796,93
11 und.
= R$ 36.799,72 R$/und.
8 Anlises e Discusses
Utilizando os critrios para apropriao dos custos com base no modelo do
custeio por absoro, observou-se que a empresa trabalhou com um total de custos de
produo de R$ 420.918,65, sendo que 76,71% desse valor deve-se ao material
aplicado e 11,15% de mo-de-obra direta, itens que mais integram o valor do custo. Os
custos fixos representam em seu total uma margem de 3,83%, o que no os tornam to
significativos quando os comparamos ao custo varivel.
Levando-se em considerao que o custeio por absoro considera todos os
custos como custos de produo, a DRE apresentou um lucro bruto no valor de R$
35.755,66 no final do exerccio.
A caracterstica bsica do custeio varivel que o mesmo s absorve para si
os custos variveis, tratando os custos fixos como despesas. Atravs desse, observa-se
que a empresa concluiu o empreendimento com um custo total varivel de R$
404.796,93 e assim como no mtodo por absoro, os itens mais significativos do
processo so o material aplicado, com uma margem de 79,76% e mo-de-obra direta
com 11,59% do gasto total.
Como se pode perceber o custo fixo no integra o CPV, o que diminui o
lucro.
9 Concluso
Aps anlise dos custos na Contrel Construes Ltda, foi observado que a
empresa, apesar de no adotar algum mtodo de custeio, segue uma linha de raciocnio
lgico ao atribuir os custos s unidades, distribui o custo total para todas as unidades
concludas, atribuindo valores iguais para cada uma.
Quanto aos mtodos de custeio analisados neste trabalho, pode-se dizer que o
custeio por absoro o que mais se aproxima realidade da empresa, por tratar os
custos fixos e variveis como custos de produo, o que proporciona ao gestor uma
idia de que nenhum gasto deixar de compor o custo.
J o custeio varivel, que no indicado para efeito de balano, atendimento ao
fisco nem to pouco para auditoria (mas nem por isso deve ser descartado para anlise e
tomada de deciso), por levar em considerao apenas os custos variveis, oferece
informaes importantes, tais como a margem de contribuio, que o valor monetrio
aps a retirada do custo varivel unitrio, quantia essa capaz de cobrir os custos fixos.
Isso torna o mtodo de custeio varivel um sistema vivel para tomada de deciso.
A utilizao da filosofia de um mtodo de custeio no impede o uso de outro, ao
contrrio, Complementam-se. O gestor pode optar por trabalhar com o mtodo de
custeio varivel durante o exerccio e ao trmino, adapt-lo ao custeamento por
absoro, a fim de atender s exigncias do fisco.
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