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Planejamento Tributrio

Para 2015
Maria das Graas de Souza Chiomento
Marcio Lrio da Silva
CIESP - Distrital Leste - 05/11/2014

Planejamento Tributrio

Montanhas de dinheiro escondidas na


contabilidade

Agenda






Resumo Regimes de tributao


Comparativo entre os regimes exemplo prtico
Pontos crticos e estratgicos
Fiscalizao Digital
Oportunidades de Planejamento Tributrio

Regimes de Tributao
Lucro Presumido
Lucro Real
Simples Nacional
Lucro Arbitrado

Lucro Presumido

Lucro Presumido
Caractersticas
 Qualquer empresa pode optar, com exceo de instituies
financeiras, empresas que tiverem lucros ou rendimentos oriundos do
exterior, usufruir de benefcio fiscal autorizadas por Lei, Factorings.






Faturamento mximo: R$ 78 milhes/ano


Receita Federal presume o Lucro da empresa conforme atividade
PIS e COFINS so cumulativos
IPI no cumulativo
ICMS regime peridico de apurao

Lucro Presumido
IRPJ Base de Clculo
Percentual de
Presuno

Alquota
de IR

Percentual
Direto

Revenda de combustveis

1,6%

15%

0,24%

Prestao de servios

32%

15%

4,80%

Prestao de servios faturamento at R$ 120.000,00 por ano, exceto


profisses regulamentadas

16%

15%

2,40%

Servios de transportes, exceto de cargas

16%

15%

2,40%

Revenda de mercadorias | venda de produtos de fabricao prpria |


industrializao por encomenda | compra e venda, loteamento,
incorporao e construo de imveis | obras de construo civil com
emprego de material | prestao de servios hospitalares | transporte de
cargas | demais atividades no caracterizadas como prestao de
servios

8%

15%

1,20%

Atividade

Lucro Presumido
IRPJ Adicional do Imposto de Renda
Adicional de 10% aplicvel sobre a parcela do lucro presumido que exceder o
limite de R$ 60.000,00 no trimestre, ou R$ 20.000,00 por ms.

CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido


Percentual de
Presuno

Alquota
de CSLL

Percentual
Direto

Atividades comerciais, industriais, servios hospitalares e transporte

12%

9%

1,08%

Prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e transporte,


intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens
imveis, mveis e direitos de qualquer natureza

32%

9%

2,88%

Atividade

Lucro Presumido
Resumo
TRIBUTO

Prestao de
Servios
Vendas, Revendas,
Transportes de mercadorias (faturamento anual
at R$ 120.000,00)

Prestao de Servios

COFINS

3,00%

3,00%

3,00%

PIS

0,65%

0,65%

0,65%

IRPJ

1,20%

2,40%

4,80%

CSLL

1,08%

2,88%

2,88%

ICMS

Apurao no cumulativa
alquotas diferenciadas

IPI

Apurao no cumulativa
alquotas diferenciadas

ISS

5,00%*

5,00%*

5,93%

13,93%

16,33%

TOTAL

* Varia de acordo com o tipo de servio, Municpio

Lucro Real

Lucro Real
Caractersticas
 Tributao de IRPJ e CSLL com base no lucro auferido pela empresa no
Balano Patrimonial e Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
 PIS e COFINS regra geral regime no-cumulativo. Existem excees
de algumas atividades e produtos

Lucro Real
Empresas obrigadas
 Receita bruta total superior a R$ 78 milhes no ano-calendrio anterior;
 Instituies financeiras;
 Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior
 Que usufruam de benefcios fiscais relativos a iseno ou reduo do
imposto
 Que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal
pelo regime de estimativa
 Factoring

Lucro Real
Alquotas
TRIBUTO

Alquotas

Observao

COFINS

7,6%

No cumulativo

PIS

1,65%

No cumulativo

IRPJ

15%

Sobre o Lucro Real

CSLL

9%

Sobre o Lucro Real

ICMS

Apurao no cumulativa alquotas diferenciadas

IPI

Apurao no cumulativa alquotas diferenciadas

ISS

5%*

Varia de acordo com o tipo de servio, Municpio


Dependendo da atividade, poder ser devido o PIS e COFINS nos regimes cumulativos
(0,65% | 3%) e/ou no cumulativos (1,65% | 7,6%)

Lucro Real

IRPJ Adicional do Imposto de Renda


Adicional de 10% aplicvel sobre a parcela do lucro presumido que exceder o
limite de R$ 60.000,00 no trimestre, ou R$ 20.000,00 por ms.

Simples Nacional

Simples Nacional
Caractersticas
 Lei Complementar n 123, de 2006
 Recolhimento de tributos Federais, Estaduais e Municipais de forma
unificada
 Aplicvel s microempresas (faturamento at R$ 360.000,00/ano) e
empresas de pequeno porte (faturamento at R$ 3.600.000,00/ano)
 Alm do limite acima, a empresa poder ter receitas de exportao at
o limite de R$ 3.600.000,00/ano
 Tem o objetivo de simplificar o cumprimento das obrigaes principais
e acessrias
 regulamentado pelo Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN)

Simples Nacional
Principais Vedaes de Opo






Tenha auferido no ano-calendrio imediatamente anterior ao ano-calendrio em


curso, receita bruta superior a R$ 3.600.000,00 ou de igual valor para exportao
de mercadorias;
De cujo capital participe outra Pessoa Jurdica;
Seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica sediada
no exterior;
De cujo capital participe pessoa fsica que seja scio ou titular de outra empresa
optante pelo Simples e a receita bruta global ultrapasse R$ 3.600.000,00
Cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no
optante pelo Simples Nacional, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 3.600.000,00;

Simples Nacional
Principais Vedaes de Opo






cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica


com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$
3.600.000,00;
que participe do capital de outra pessoa jurdica
cujos titulares ou scios guardem, cumulativamente, com o contratante do
servio, relao de pessoalidade, subordinao e habitualidade;
que tenha scio domiciliado no exterior;
que possua dbitos tributrios;

Simples Nacional
ATIVIDADES VEDADAS









Entidades Financeiras (bancos, empresas de arrendamento mercantil,


seguradoras, etc.)
Geradoras, transmissoras, distribuidoras ou comercializadora de energia eltrica
Importao ou fabricao de automveis e motocicletas
Importao de combustveis
produo ou venda no atacado de cigarros, armas de fogo, munies, bebidas
alcolicas e cervejas sem lcool
Loteamento e incorporao de imveis
Locao de imveis prprios, exceto quando se referir prestao de servios
tributados pelo ISS
Qualquer atividade mediante cesso ou locao de mo-de-obra, exceto aquelas
tributadas com base no Anexo IV da LC 123/2006

ANEXO Nacional
I - Comrcio
Simples
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ICMS

At 180.000,00

4,00%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%

2,75%

1,25%

De 180.000,01 a 360.000,00

5,47%

0,00%

0,00%

0,86%

0,00%

2,75%

1,86%

De 360.000,01 a 540.000,00

6,84%

0,27%

0,31%

0,95%

0,23%

2,75%

2,33%

De 540.000,01 a 720.000,00

7,54%

0,35%

0,35%

1,04%

0,25%

2,99%

2,56%

De 720.000,01 a 900.000,00

7,60%

0,35%

0,35%

1,05%

0,25%

3,02%

2,58%

De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,28%

0,38%

0,38%

1,15%

0,27%

3,28%

2,82%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,36%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

8,45%

0,39%

0,39%

1,17%

0,28%

3,35%

2,87%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

9,03%

0,42%

0,42%

1,25%

0,30%

3,57%

3,07%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

9,12%

0,43%

0,43%

1,26%

0,30%

3,60%

3,10%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

9,95%

0,46%

0,46%

1,38%

0,33%

3,94%

3,38%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

10,04%

0,46%

0,46%

1,39%

0,33%

3,99%

3,41%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,13%

0,47%

0,47%

1,40%

0,33%

4,01%

3,45%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

10,23%

0,47%

0,47%

1,42%

0,34%

4,05%

3,48%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,32%

0,48%

0,48%

1,43%

0,34%

4,08%

3,51%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

11,23 %

0,52%

0,52%

1,56%

0,37%

4,44%

3,82%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,32 %

0,52%

0,52%

1,57%

0,37%

4,49%

3,85%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

11,42 %

0,53%

0,53%

1,58%

0,38%

4,52%

3,88%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

11,51 %

0,53%

0,53%

1,60%

0,38%

4,56%

3,91%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

11,61 %

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

ANEXO Nacional
II - Indstria
Simples
Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Alquota

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep

CPP

ICMS

IPI

At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00

4,50%
5,97%

0,00%
0,00%

0,00%
0,00%

0,00%
0,86%

0,00%
0,00%

2,75%
2,75%

1,25%
1,86%

0,50%
0,50%

De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00

7,34%
8,04%

0,27%
0,35%

0,31%
0,35%

0,95%
1,04%

0,23%
0,25%

2,75%
2,99%

2,33%
2,56%

0,50%
0,50%

De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00

8,10%
8,78%

0,35%
0,38%

0,35%
0,38%

1,05%
1,15%

0,25%
0,27%

3,02%
3,28%

2,58%
2,82%

0,50%
0,50%

De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

8,86%

0,39%

0,39%

1,16%

0,28%

3,30%

2,84%

0,50%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

8,95%
9,53%

0,39%
0,42%

0,39%
0,42%

1,17%
1,25%

0,28%
0,30%

3,35%
3,57%

2,87%
3,07%

0,50%
0,50%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

9,62%
10,45%

0,42%
0,46%

0,42%
0,46%

1,26%
1,38%

0,30%
0,33%

3,62%
3,94%

3,10%
3,38%

0,50%
0,50%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

10,54%
10,63%

0,46%
0,47%

0,46%
0,47%

1,39%
1,40%

0,33%
0,33%

3,99%
4,01%

3,41%
3,45%

0,50%
0,50%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

10,73%
10,82%

0,47%
0,48%

0,47%
0,48%

1,42%
1,43%

0,34%
0,34%

4,05%
4,08%

3,48%
3,51%

0,50%
0,50%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

11,73%
11,82%

0,52%
0,52%

0,52%
0,52%

1,56%
1,57%

0,37%
0,37%

4,44%
4,49%

3,82%
3,85%

0,50%
0,50%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

11,92%
12,01%

0,53%
0,53%

0,53%
0,53%

1,58%
1,60%

0,38%
0,38%

4,52%
4,56%

3,88%
3,91%

0,50%
0,50%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

12,11%

0,54%

0,54%

1,60%

0,38%

4,60%

3,95%

0,50%

ANEXO III Locao


de Bens Mveis
e Prestao de Servios
Simples
Nacional
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00

Alquota
6,00%

IRPJ
0,00%

CSLL
0,00%

Cofins
0,00%

PIS/Pasep
0,00%

CPP
4,00%

ISS
2,00%

De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00

8,21%
10,26%

0,00%
0,48%

0,00%
0,43%

1,42%
1,43%

0,00%
0,35%

4,00%
4,07%

2,79%
3,50%

De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

11,31%
11,40%
12,42%
12,54%
12,68%
13,55%
13,68%
14,93%
15,06%
15,20%
15,35%
15,48%
16,85%
16,98%
17,13%
17,27%
17,42%

0,53%
0,53%
0,57%
0,59%
0,59%
0,63%
0,63%
0,69%
0,69%
0,71%
0,71%
0,72%
0,78%
0,78%
0,80%
0,80%
0,81%

0,53%
0,52%
0,57%
0,56%
0,57%
0,61%
0,64%
0,69%
0,69%
0,70%
0,70%
0,70%
0,76%
0,78%
0,79%
0,79%
0,79%

1,56%
1,58%
1,73%
1,74%
1,76%
1,88%
1,89%
2,07%
2,09%
2,10%
2,13%
2,15%
2,34%
2,36%
2,37%
2,40%
2,42%

0,38%
0,38%
0,40%
0,42%
0,42%
0,45%
0,45%
0,50%
0,50%
0,50%
0,51%
0,51%
0,56%
0,56%
0,57%
0,57%
0,57%

4,47%
4,52%
4,92%
4,97%
5,03%
5,37%
5,42%
5,98%
6,09%
6,19%
6,30%
6,40%
7,41%
7,50%
7,60%
7,71%
7,83%

3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%

Simples Nacional
ANEXO IV Prestao de Servios relacionados no 5 - C do art. 18 da Lei Complem. 123/2006
I.

construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de


subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como
decorao de interiores;
II. (REVOGADO);
III. (REVOGADO);
IV. (REVOGADO);
V. (REVOGADO);
VI. servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
VII. servios advocatcios. (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de
2014)

Simples Nacional

ANEXO IV Prestao de Servios relacionados no 5 - C do art. 18 da Lei Complem. 123/2006


Receita Bruta em 12 meses (em R$)
At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquota
4,50%
6,54%
7,70%
8,49%
8,97%
9,78%
10,26%
10,76%
11,51%
12,00%
12,80%
13,25%
13,70%
14,15%
14,60%
15,05%
15,50%
15,95%
16,40%
16,85%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,16%
0,52%
0,89%
1,25%
1,62%
2,00%
2,37%
2,74%
3,12%
3,49%
3,86%
4,23%
4,60%
4,90%
5,21%
5,51%
5,81%
6,12%

CSLL
1,22%
1,84%
1,85%
1,87%
1,89%
1,91%
1,93%
1,95%
1,97%
2,00%
2,01%
2,03%
2,05%
2,07%
2,10%
2,19%
2,27%
2,36%
2,45%
2,53%

Cofins
1,28%
1,91%
1,95%
1,99%
2,03%
2,07%
2,11%
2,15%
2,19%
2,23%
2,27%
2,31%
2,35%
2,39%
2,43%
2,47%
2,51%
2,55%
2,59%
2,63%

PIS/Pasep
0,00%
0,00%
0,24%
0,27%
0,29%
0,32%
0,34%
0,35%
0,37%
0,38%
0,40%
0,42%
0,44%
0,46%
0,47%
0,49%
0,51%
0,53%
0,55%
0,57%

ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%

Simples Nacional
ANEXO V Prestao de Servios relacionados no 5D do art. 18 da Lei Comp. 123/2006
I.
II.
III.
IV.

administrao e locao de imveis de terceiros; (Redao dada pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014)
academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do
optante;
V. licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI. planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do
optante;
VII. (REVOGADO);
VIII. (REVOGADO);
IX. empresas montadoras de estandes para feiras;
X. produo cultural e artstica; (Revogado a partir de 1 de janeiro de 2010 pela Lei Complementar n 133, de 28 de dezembro de
2009 )
XI. produo cinematogrfica e de artes cnicas; (Revogado a partir de 1 de janeiro de 2010 pela Lei Complementar n 133, de 28 de
dezembro de 2009 )
XII. laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XIII. servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
XIV. servios de prtese em geral.

ANEXO V-A Prestao de Servios relacionados no 5D do art. 18 da Lei Comp. 123/2006

Simples Nacional

17,50%
17,52%
17,55%
17,95%
18,15%
18,45%
18,55%

0,10 (r)
e
(r) < 0,15
15,70%
15,75%
15,95%
16,70%
16,95%
17,20%
17,30%

0,15 (r)
e
(r) < 0,20
13,70%
13,90%
14,20%
15,00%
15,30%
15,40%
15,50%

0,20 (r)
e
(r) < 0,25
11,82%
12,60%
12,90%
13,70%
14,03%
14,10%
14,11%

0,25 (r)
e
(r) < 0,30
10,47%
12,33%
12,64%
13,45%
13,53%
13,60%
13,68%

0,30 (r)
e
(r) < 0,35
9,97%
10,72%
11,11%
12,00%
12,40%
12,60%
12,68%

0,35 (r)
e
(r) < 0,40
8,80%
9,10%
9,58%
10,56%
11,04%
11,60%
11,68%

De 1.260.000,01 a 1.440.000,00

18,62%

17,32%

15,60%

14,12%

13,69%

12,69%

11,69%

10,69%

De 1.440.000,01 a 1.620.000,00

18,72%

17,42%

15,70%

14,13%

14,08%

13,08%

12,08%

11,08%

De 1.620.000,01 a 1.800.000,00

18,86%

17,56%

15,80%

14,14%

14,09%

13,09%

12,09%

11,09%

De 1.800.000,01 a 1.980.000,00

18,96%

17,66%

15,90%

14,49%

14,45%

13,61%

12,78%

11,87%

De 1.980.000,01 a 2.160.000,00

19,06%

17,76%

16,00%

14,67%

14,64%

13,89%

13,15%

12,28%

De 2.160.000,01 a 2.340.000,00

19,26%

17,96%

16,20%

14,86%

14,82%

14,17%

13,51%

12,68%

De 2.340.000,01 a 2.520.000,00

19,56%

18,30%

16,50%

15,46%

15,18%

14,61%

14,04%

13,26%

De 2.520.000,01 a 2.700.000,00

20,70%

19,30%

17,45%

16,24%

16,00%

15,52%

15,03%

14,29%

De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

21,20%

20,00%

18,20%

16,91%

16,72%

16,32%

15,93%

15,23%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00

21,70%

20,50%

18,70%

17,40%

17,13%

16,82%

16,38%

16,17%

De 3.060.000,01 a 3.240.000,00

22,20%

20,90%

19,10%

17,80%

17,55%

17,22%

16,82%

16,51%

De 3.240.000,01 a 3.420.000,00

22,50%

21,30%

19,50%

18,20%

17,97%

17,44%

17,21%

16,94%

De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

22,90%

21,80%

20,00%

18,60%

18,40%

17,85%

17,60%

17,18%

Receita Bruta em 12 meses


(em R$)

(r)<0,10

At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00

(r) 0,40
8,00%
8,48%
9,03%
9,34%
10,06%
10,60%
10,68%

ANEXO V-B Prestao de Servios relacionados no 5D do art. 18 da Lei Comp. 123/2006

Simples Nacional

Receita Bruta em 12 meses (em R$)

At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

CPP

IRPJ

CSLL

COFINS

PIS/Pasep

I
N x 0,9
N x 0,875
N x 0,85
N x 0,825
N x 0,8
N x 0,775
N x 0,75
N x 0,725
N x 0,7
N x 0,675
N x 0,65
N x 0,625
N x 0,6
N x 0,575
N x 0,55
N x 0,525
N x 0,5
N x 0,475
N x 0,45
N x 0,425

J
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P
0,75 X (100 - I) X P

K
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P
0,25 X (100 - I) X P

L
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)
0,75 X (100 - I - J - K)

M
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L
100 - I - J - K - L

Simples Nacional
ANEXO VI Prestao de Servios relacionados no 5I do art. 18 da Lei Comp. 123/2006
I.
II.
III.
IV.

medicina, inclusive laboratorial e enfermagem;


medicina veterinria;
odontologia;
psicologia, psicanlise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clnicas de nutrio e de vacinao
e bancos de leite;
V. servios de comissaria, de despachantes, de traduo e de interpretao;
VI. arquitetura, engenharia, medio, cartografia, topografia, geologia, geodsia, testes, suporte e anlises tcnicas e
tecnolgicas, pesquisa, design, desenho e agronomia;
VII. representao comercial e demais atividades de intermediao de negcios e servios de terceiros;
VIII.percia, leilo e avaliao; (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7 de agosto de 2014)
IX. auditoria, economia, consultoria, gesto, organizao, controle e administrao;
X. jornalismo e publicidade;
XI. agenciamento, exceto de mo de obra;
XII. outras atividades do setor de servios que tenham por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de
atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso
regulamentada ou no, desde que no sujeitas tributao na forma dos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar.

ANEXO VI Prestao de Servios relacionados no 5I do art. 18 da Lei Comp. 123/2006


Receita Bruta em 12 meses (em R$)

Simples
Nacional
IRPJ, PIS/Pasep, CSLL,
Alquota

At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00

16,93%
17,72%
18,43%
18,77%
19,04%
19,94%
20,34%
20,66%
21,17%
21,38%
21,86%
21,97%
22,06%
22,14%
22,21%
22,21%

Cofins e CPP
14,93%
14,93%
14,93%
14,93%
15,17%
15,71%
16,08%
16,35%
16,56%
16,73%
16,86%
16,97%
17,06%
17,14%
17,21%
17,21%

De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

22,32%
22,37%
22,41%
22,45%

17,32%
17,37%
17,41%
17,45%

ISS
2,00%
2,79%
3,50%
3,84%
3,87%
4,23%
4,26%
4,31%
4,61%
4,65%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%
5,00%

Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014

Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014

Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014

Simples Nacional
Novas atividades Lei complementar 147/2014

Comparativo 1

Comparativo
Empresa com atividade mista
Descrio
Receita de vendas de prudutos
Receita de Servios

Receita Total
Folha de pagameto - Indstria + encargos
Folha de pagamento - Servios + encargos
Insumos - Indstria
Insumos - Servios
Demais Despesas

Valor
180.000,00
100.000,00

280.000,00
45.000,00
10.000,00
75.000,00
3.000,00
85.000,00

 Para fins de clculo de ICMS, consideradas compras e vendas alquota de 18%


 Para fins e calculo do IPI, consideradas compras e vendas alquota de 10%

Comparativo
Empresa com atividade mista
Tributos
Simples Nacional
IRPJ
CSLL
PIS / COFINS
ICMS
IPI
ISS
INSS
FGTS

Total
Percentual sobre o
Faturamento

Lucro Real

Lucro Presumido Simples Nacional

1.337,25
802,35
18.685,00
18.900,00
10.500,00
5.000,00
15.400,00
4.400,00

9.600,00
4.824,00
10.220,00
18.900,00
10.500,00
5.000,00
15.400,00
4.400,00

38.888,00
4.400,00

75.024,60

78.844,00

43.288,00

26,79%

28,16%

15,46%

Link: Calculo completo

Comparativo
Empresa com atividade mista
Tributos
Total

Lucro Real
R$ 75.024,60

Lucro Presumido Simples Nacional


R$ 78.844,00
R$ 43.288,00

Carga Tributria
R$90.000,00
R$80.000,00
R$70.000,00
R$60.000,00
R$50.000,00
R$40.000,00
R$30.000,00
R$20.000,00
R$10.000,00
R$-

Lucro Real

Lucro Presumido

Simples Nacional

Comparativo

Comparativo 2

Comparativo
Apurao dos Tributos no Lucro Real

Comparativo
Apurao dos Tributos no Lucro Presumido

Comparativo
Economia Tributria

Economia: R$ 1.178.945,91

Comparativo
Economia Tributria

Economia:
R$ 1.178.945,91

Lucro Arbitrado

Lucro Arbitrado
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do
imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo
contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de
cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real
ou presumido, conforme o caso.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das
hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte
poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com
base nas regras do lucro arbitrado.

Lucro Arbitrado
Coeficientes (base de clculo)
Atividade

Percentuais

Atividades em geral (RIR/1999, art. 532)


Revenda de combustveis
Servios de transporte (exceto transporte de carga)

9,6%
1,92%
19,2%

Servios de transporte de cargas


Servios em geral (exceto servios hospitalares)

9,6%
38,4%

Servios hospitalares
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de bens e direitos
de qualquer natureza (inclusive imveis)

9,6%
38,4%
38,4%

Factoring
Bancos, instituies financeiras e assemelhados

38,4%
45%

Planejamento Tributrio

Pontos crticos e estratgicos a serem analisados

Planejamento Tributrio
 Empresas importadoras recolhem o PIS e COFINS com alquotas de apurao no-cumulativa
1,65% e 7,6% respectivamente na nacionalizao da mercadoria.
Se a empresa for optante pelo Lucro Real, via de regra poder tomar o crdito desses tributos
 Empresas que apresentam prejuzo contbil/fiscal ou baixa lucratividade.
Antes de optar pelo Lucro Real, analisar no somente o IRPJ e CSLL mas tambm o PIS e COFINS
 Receitas no operacionais
Atentar para receitas no operacionais, aquelas que no esto previstas no objeto da empresa
(exemplo: alugueis, receitas financeiras, ganho de capital na venda de ativo imobilizado). So
includas diretamente na base de calculo o IRPJ e CSLL.
 Rendimentos de aplicaes Financeiras
So includas na base de calculo do IRPJ e CSLL e abate-se o imposto retido. Em questes tributrias
mais vantajoso efetuar a distribuio de lucros aos scios e aplicar na conta de pessoa fsica

Planejamento Tributrio
 Empresas tributadas pelo Lucro Real
Efetuar o pagamento de juros sobre o capital prprio para os scios
 PAT
Programa de Alimentao do Trabalhador
 Classificao correta dos produtos adquiridos e vendidos (NCM)
Se atribudo cdigo incorreto, a empresa poder recolher tributos a maior ou a menor
 Avaliar estabelecimento da empresa em outros Municpios/Estados
Possibilidade de reduo do ISS e/ou do ICMS
 Desonerao da Folha de Pagamento
Analisar os reflexos do aumento ou diminuio da carga tributria

Planejamento Tributrio
Empresa de administrao de bens prprios
Eventos

Pessoa Jurdica

Tributao dos Rendimentos de


aluguis.
Tributao da venda de Bens
Imveis em estoque

Pessoa Fsica

11.33% a 14,53%

27.50%

De 5.93% a 6,73%
sobre a venda.

15% sobre o lucro apurado.

Planejamento Sucessrio

Planejamento Tributrio
Holding Familiar
Planejamento Sucessrio
A Holding uma empresa cujo objeto social a gesto de participaes
societrias.
As vantagens principais so: possibilidade de administrao das
empresas do grupo de forma consolidada, prover uma sucesso
organizada, com menores impactos e de forma mais econmica para as
empresas e sucessores, visando sempre a continuidade do grupo
empresarial de forma saudvel.

Planejamento Tributrio

FISCALIZAO DIGITAL

CF-e
NF-e

SAT
Fiscal

BRASIL
ID

ECD
Presu
mido

EFD
SOCIAL

ECF

FCONT
(ECF)

EFD
CONTRI
BUIE
S

Central
de
Balanos

XBRL

EFD
ICMS/
IPI

NFS-e
e-LALUR
(ECF)

CT-e

Fiscalizao Digital
ECD - ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL (SPED CONTBIL)
A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto SPED e tem por
objetivo a substituio da escriturao em papel pela escriturao transmitida via
arquivo, ou seja, corresponde obrigao de transmitir, em verso digital, os
seguintes livros:
I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.

Fiscalizao Digital
OBRIGATORIEDADE DA ECD
Regime

ECD Escriturao
Contbil Digital
(SPED Contbil)

Obrigatoriedade at
o ano 2013

Obrigatoriedade a
partir do ano 2014
Empresas do Lucro
Real

Empresas do Lucro
Real

Fonte: Instruo Normativa RFB n 1.420/2013

Empresas do Lucro
Presumido
Entidades imunes e
isentas

Observao

At 2013 apenas as
empresas de Lucro
Real eram
obrigadas ECD

Fiscalizao Digital
ECF - ESCRITURAO CONTBIL FISCAL
A Escriturao Contbil Fiscal (ECF) parte integrante do projeto SPED e
tem por objetivo informar todas as operaes que influenciem a
composio da base de clculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda
da Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL).
Regulamentao: IN RFB N 1.422, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2013
(DOU de 20.12.2013)

Fiscalizao Digital
OBRIGATORIEDADE DA ECF
Regime

ECF Escriturao
Contbil Fiscal

Obrigatoriedade
at o ano 2013

Obrigao
inexistente

Fonte: Instruo Normativa RFB n 1.422/2013

Obrigatoriedade a
partir do ano 2014

Observao

Empresas do Lucro Real A ECF substitui


entre outros
Empresas do Lucro
registros, a DIPJ Presumido
Declarao de
Imposto de Renda
Entidades imunes e
da Pessoa Jurdica
isentas

Fiscalizao Digital
ECD e ECF
Como consequncia destas alteraes, devemos ressaltar que as empresas tributadas pelo
regime Lucro Presumido passam a ter a mesma exposio contbil e fiscal que as empresas
do Lucro Real, pois sua contabilidade ser informada Receita Federal do Brasil em
detalhes, especialmente quanto ao:

Detalhamento das receitas, dos custos e das despesas


Detalhamento das movimentaes financeiras e bancrias
Detalhamento da distribuio dos lucros aos scios

Fiscalizao Digital
Nota:
A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo est notificando as empresas que deixaram
de entregar a Escriturao Fiscal Digital - ICMS/IPI no incio de sua obrigatoriedade, para que
efetuem a entrega at 31/12/2014, sem a imposio de multas, que podem chegar a 2% da
movimentao total, incluindo entradas, sadas, remessas, etc.

Fiscalizao Digital
Controle de Produo e Estoque
P3 Bloco K

Indstrias
Composio de cada produto final,
para cruzamento de estoques
Novo bloco do SPED FISCAL ICMS/IPI
a partir de janeiro/2016

Informaes transmitidas pelas


empresas

Informaes
transmitidas
por
terceiros

GIA

f
ICMS/IPI

DECRED

OUTRAS

Planejamento Tributrio

OPORTUNIDADES
Planejamento Tributrio

Planejamento Tributrio
Alternativas legais para reduo da carga tributria.
Pontos a serem levantados:
Analisar alternativas totalmente baseadas nas normas legais
vigentes
Analisar prazo de retorno. Parte dos casos a percepo
financeira ocorre em curto prazo (entre 30 e 60 dias)
Se atentar as inmeras aventuras jurdicas que so ofertadas
no mercado

Planejamento Tributrio
RESSARCIMEN
TO DE ICMS-ST
Ressarcimento
INSS sobre
verbas
indenizatrias

CRDITOS DE
PIS E COFINS

RESSARCIMEN
TO DE IPI

CRDITOS
ACUMULADOS
DE ICMS

CRDITOS
GERAIS DE
ICMS

REINTEGRA

Planejamento Tributrio
1. RESSARCIMENTO DE ICMS-ST
Sntese: Trata-se de soluo legal que explora a prerrogativa do Ressarcimento de
ICMS Substituio Tributria, combinado com a recuperao de crdito de ICMS
Prprio.
Diferentemente de outras solues fiscais, o ressarcimento do ICMS direito
incontestvel do contribuinte, estando expressamente garantido por decreto
legislativo.
Destina-se: Atacadistas e Varejistas paulistas que revendam produtos sujeitos a
substituio tributria para outros estados.

Planejamento Tributrio
2. CRDITOS GERAIS DO ICMS
Sntese: Reviso da apurao do ICMS no perodo no prescrito a fim de identificar
crditos legtimos de ICMS que no tenham sido devidamente aproveitados, como por
exemplo:

ICMS sobre Energia Eltrica


ICMS sobre Fretes
ICMS sobre Insumos adquiridos com substituio tributria
ICMS sobre Bens do Ativo Imobilizado

Destina-se: Contribuintes do ICMS no optantes pelo regime Simples Nacional.

Planejamento Tributrio
3. CRDITO ACUMULADO DE ICMS
Sntese: Alternativa legal para converter o saldo credor de ICMS em Crdito Acumulado
de ICMS, que poder ser utilizado para quitar tributos atrasados, quitar o ICMS devido
em importaes futuras, adquirir bens ou at mesmo transferir para terceiros.
Destina-se: Contribuintes do ICMS no optantes pelo regime Simples Nacional que
detenham saldo credor apurado em GIA, especialmente estabelecimentos
importadores (que acumulam seus crditos em funo da alquota de 4% aplicvel as
operaes interestaduais).

Planejamento Tributrio
4. REINTEGRA
Sntese: Soluo de gerao de caixa baseada no Decreto n 7.633/2011, que permite aos
estabelecimentos industriais exportadores recuperarem de 1% a 3% de sua exportao,
mediante compensao com tributos federais ou restituio em espcie.
Destina-se: Estabelecimentos industriais exportadores

Planejamento Tributrio
5. RESSARCIMENTO DE IPI
Sntese: Indstrias que acumulem crditos de IPI em funo da predominncia de sadas
com alquota zero, iseno ou suspenso, fazem jus ao ressarcimento do IPI excedente
apurado em cada trimestre do ano-calendrio. Este ressarcimento pode ser compensado
com tributos federais ou ressarcido em espcie.
Destina-se: Estabelecimentos industriais que detenham saldo credor de IPI apurado em
sua escrita fiscal.

Planejamento Tributrio
6. CRDITOS DE PIS E COFINS
Sntese: Reviso da apurao do PIS e COFINS no perodo no prescrito a fim de identificar
crditos fiscais legtimos que no tenham sido devidamente aproveitados, como por
exemplo:
Despesas com alugueis de bens mveis e imveis pagos para Pessoa Jurdica;
Energia Eltrica;
Despesas com Leasing;
Bens incorporados ao ativo imobilizado ou depreciao;
Fretes;
Materiais intermedirios;
Outros
Destina-se: Empresas que apuram o PIS e a COFINS pelo regime no-cumulativo.

Planejamento Tributrio
7. RESSARCIMENTO DO INSS SOBRE VERBAS INDENIZATRIAS
Sntese: Verbas salariais que possuem carter indenizatrio e no remuneratrio, tais
como: 1/3 de Frias, auxlio-doena, auxlio-acidente, aviso prvio indenizado, so isentas
incidncia tributria da contribuio previdenciria.
A empresa pode requerer o ressarcimento dos ltimos 5 anos atravs de ao judicial bem
como poder deixar de tributar a partir do momento que obtiver autorizao judicial.
Destina-se: Empresas que possuam empregados e recolham INSS patronal.

Planejamento Tributrio
Nota:
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL em processo de uma empresa, julgou a legalidade da
excluso do ICMS na base de calculo do PIS e da COFINS.
Isto valido apenas para a empresa que entrou com a ao judicial.

Planejamento Tributrio

Neste mundo nada pode ser dado como certo,


exceo da morte e dos impostos.
Benjamin Franklin

Planejamento Tributrio
Obrigado
Marcio Lrio da Silva - marcio@doccontabilidade.com.br
Maria das Graa de Souza Chiomento - graca@doccontabilidade.com.br
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Tel.: (11) 2198-3766