ESTUDIO DE LOS IMPUESTOS EN MXICO.

ANTECEDENTES
En materia de impuestos, el origen de los mismos radica en una decisin de la sociedad
organizada, misma que plasma en un documento constitutivo las reglas del juego a las
que est dispuesta a someterse y mediante las cuales desea ser reconocida como tal. El
documento constitutivo est representado en Mxico por su carta magna, la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en la cual se establecen los derechos y
obligaciones de los mexicanos, tanto gobernantes como gobernados.
Relativo a los gobernados, en su artculo 31, la constitucin establece: Son obligaciones de
los mexicanos: y en su fraccin IV:
Contribuir para el gasto pblico, as de la Federacin, como del Distrito Federal, Estado
y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las
leyes.

Esta referencia en la Constitucin es el origen del sistema fiscal mexicano y de dicho

prrafo se derivan todas las leyes, decretos y convenios internacionales que, en materia
tributaria, se encuentran en vigor. En otros artculos de la misma se reglamenta la actividad
y facultades de los gobernantes.
Se considera que, entre otras, componen el sistema fiscal federal mexicano el Cdigo Fiscal
de la Federacin, la Ley de Ingresos de la Federacin, la Ley del Impuesto sobre la Renta,
la Ley del Impuesto al Activo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios, la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehculos Ley del Impuesto sobre Automviles Nuevos, Ley del Seguro Social, Ley del
INFONAVIT, etc.
Existen otras disposiciones fiscales que no derivan de leyes sino que estn contenidas en
reglamentos, reglas generales, normatividad, criterios, decretos y otras publicaciones
oficiales que son aprobados y emitidas generalmente por el poder ejecutivo y en ocasiones,
por el legislativo, en cumplimiento de facultades que les confiere la Constitucin.
Es intencin del presente estudio hacer una recopilacin de la experiencia y estudios en la
materia fiscal mexicana del autor, que faciliten al lector del mismo, el entendimiento,
aprendizaje y aplicacin de la misma, pretendiendo cuestionar si la metodologa del
proceso de enseanza aprendizaje debe estar basado en que la misma da por sentado que el
estudioso de la materia tiene desarrolladas ciertas habilidades de lectura con profunda
comprensin del contenido estudiado.
En otras palabras, mi tesis consiste en considerar que el aprendizaje de la materia fiscal
inicia con un acercamiento al aprendizaje del lenguaje jurdico que incluya ideas bsicas de
los principios, mximas y trminos jurdicos (de la misma manera que se aprende un primer
o segundo idioma del lector), adicionalmente a ello se debe considerar que la prctica
jurdica tiene que seguir parmetros en su ejecucin que exigen conocer de mtodos de
interpretacin, ubicar la necesaria jerarqua de los diferentes ordenamientos. Con ello
concluyo mi visin bsica del lenguaje jurdico para hacer enseguida una propuesta de

estudio que oriente al lector a leer los contenidos jurdicos considerando en primer trmino
los elementos visibles de la estructura metodolgica de la misma y generar herramientas
diferentes y adecuadas a la naturaleza concreta del material en estudio. Por otra parte,
considero importante descubrir tcnicas de lectura de los diversos ordenamientos acorde al
estilo de redaccin del legislador que, en algunas ocasiones, describiendo el tratamiento
aplicable a seis, diez o ms contribuyentes distintos y en otras haciendo enunciados que
obligaran a una redaccin extremadamente repetitiva que obliga a tener propuestas de
lectura para cada caso observable. Finalmente concluyo el estudio presentando a la
consideracin del lector una serie de recursos electrnicos disponibles para atender la
materia fiscal y su aplicacin en la solucin de problemas o situaciones concretas de los
contribuyentes.
Por lo anterior, queremos centrar nuestra atencin en las principales disposiciones que
inciden de manera significativa en la actividad de las empresas y de quienes las administran
o son responsables de los costos fiscales en que stas ocurren.

PARMETROS FISCALES
En Mxico, de la dcada de los aos setentas a la fecha, la materia fiscal ha evolucionado
significativa y abundantemente, de tal manera que, los estudiosos y especialistas de la
materia tuvimos que acostumbrarnos a desarrollar nuestra actividad en medio de un cambio
continuo. Este medio cambiante oblig a muchas de las empresas a contratar personal
bastante calificado y especializado en la materia, para el debido cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, para disminuir y administrar los costos fiscales incurridos en exceso,
particularmente los derivados de infringir, las ms de las veces por ignorancia, las
disposiciones fiscales aplicables a situaciones jurdicas desarrolladas en el transcurso
ordinario de las operaciones.
Ante las circunstancias descritas en el prrafo anterior, la profesin organizada de la
Contadura Pblica, se aboc a tratar de manejar con orden el caudal de informacin fiscal
utilizando diferentes medios y tcnicas disponibles. Observamos como los especialistas
publicaron libros que convertan las disposiciones fiscales en frmulas y casos, comenzaron
a circular revistas de la especialidad que, en un principio, eran meras transcripciones de las
publicaciones fiscales hasta evolucionar a estudios profundos de antecedentes y
consecuencias de los temas sujetos a su anlisis, otros desarrollaron paquetes de cmputo
que tenan como finalidad determinar parcial o totalmente los componentes que intervienen
para calcular el impuesto sobre la renta sobre sueldo y salarios o del impuesto al activo
anual aplicable a las empresas, ya sea integrados principalmente a los sistemas de
contabilidad y nminas o en forma independiente. Recientemente hemos observado la
aparicin de paquetes de cmputo que contienen los textos completos de las disposiciones
fiscales y sus principales correlaciones, con diferentes variantes en su presentacin. La
propia autoridad tiene publicadas las leyes fiscales en su direccin de Internet:
www.sat.gob.mx Informacin fiscal, Legislacin y normatividad.
Dentro de todo este contexto de cambio, pretendo destacar que no todo ha sido cambio
continuo, sino que algunas disposiciones legales han permanecido estables y, por su
esencia, me he permitido conjuntarlos asignndoles el rubro genrico de parmetros
fiscales. Dentro de ellas estoy incluyendo principios constitucionales, otros principios
jurdicos y mximas y trminos jurdicos, tcnicas de interpretacin jurdico fiscales as
como la identificacin de la jerarqua de las leyes que nos ocupan.
Principios, mximas y trminos jurdicos.
Del texto de la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos se derivan los principios de equidad, proporcionalidad y legalidad. Tales
principios, a los que se agrega el de no-retroactividad descrito en el artculo 14 del
ordenamiento citado, constituyen el principal fundamento de los contribuyentes para
corregir las interpretaciones o disposiciones fiscales que aplica la autoridad y que lesionan
sus intereses particulares.
En trminos muy sencillos y a reserva de profundizar en el concepto, podemos definir
como el principio de equidad el que las leyes deben dar un trato igual a los iguales y un
trato desigual a los desiguales. De la misma manera, podemos expresar que el principio de
proporcionalidad consiste en que las disposiciones fiscales deben propiciar que pague ms
3

quien tenga mayor capacidad contributiva y que pague menos quien tenga menor capacidad
contributiva as como entender por principio de legalidad el que para que una disposicin
fiscal sea obligatoria para los contribuyentes debe estar contenida en Ley y finalmente, el
principio de no-retroactividad se encuentra definido, en los trminos descritos por el mismo
artculo 14 de la Constitucin antes citado, y que expresa: A ninguna Ley se dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna.
Dentro de los principios jurdicos genricos, el ms aplicable para dirimir diferencias de
opinin en la interpretacin de las disposiciones fiscales lo constituye el principio de
justicia, mismo que no existe en estricto sentido, sino que tiene que ser conformado con la
aplicacin de los principios de proporcionalidad, equidad, generalidad, uniformidad e
igualdad de sacrificio. Siguiendo con el criterio de la simplificacin de trminos, consiste
en dar a cada cual lo suyo.
Otro concepto interesante que podemos destacar lo constituyen las mximas jurdicas,
mismas que son frases acuadas que nos ayudan a expresar razones de justicia y que han
sido intensamente utilizadas por juristas y litigantes y que son producto de profundas
reflexiones en cuanto a la aplicacin del Derecho. De la obra Diccionario de Trminos
Jurdicos de Tena Ramrez, el cual contiene como apndice un conjunto de principios y
mximas jurdicas. Dentro de ellas, y de otras fuentes, considero de inters y
particularmente de aplicacin en la materia fiscal los siguientes:
A) Principios jurdicos
Principio de legalidad. Las contribuciones que se tiene la obligacin de pagar para los
gastos de la Federacin, del Distrito Federal, de los Estados y de los Municipios deben estar
establecidas por las leyes
Principio de proporcionalidad. Los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en
funcin de su capacidad econmica, debiendo fijarse los gravmenes de tal manera que las
personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativa superior a los de
medianos y reducidos recursos, lo que se logra a travs de las tarifas progresivas.
Principio de equidad. Radica esencialmente en la igualdad ante la misma ley tributaria de
todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, lo que en tales condiciones debe recibir un
tratamiento idntico en lo concerniente a hiptesis de causacin.
Principio de no-retroactividad. A ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de
persona alguna.
Principio de justicia. Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del
gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: Es decir,
en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
Principio de generalidad. Exige que paguen impuestos todas aquellas personas que se
encuentren comprendidas dentro de las hiptesis generales y abstractas que establezcan las
leyes y que no dejen de pagarlos quienes se comprendan en ellas.
4

Principio de uniformidad. Proclama la igualdad de todos frente al impuesto. Esa igualdad

requiere que todos contribuyan a los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad
contributiva, de tal manera que a mayor capacidad contributiva la aportacin sea mayor.
Principio de igualdad de sacrificio. Requiere que los gravmenes sobre los ingresos del
capital sean ms pesados porque requieren menor sacrificio para obtenerlas, mientras que
los ingresos que tienen su origen en el trabajo deben ser ms leves, ya que son las que se
obtienen con mayor sacrificio.
Principio de certidumbre. El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser
fijo y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, y la cantidad a pagar deben ser
claras y transparentes para el contribuyente y para cualquier otra persona involucrada o no
en la relacin tributaria.
Principio de comodidad. Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en la que
es ms probable que convenga su pago al contribuyente.
Principio de economa. Los impuestos pueden sacar o impedir que entre en los bolsillos de
la poblacin una cantidad mayor que la que hacen ingresar en el tesoro pblico.
Principio de suficiencia de la imposicin. Los impuestos deben ser suficientes para poder
cubrir las necesidades financieras en un determinado perodo, en la medida en que otras
vas o medios no puedan hacerlo o no sean admisibles.
Principio de elasticidad. El sistema fiscal debe estar integrado por diversos impuestos que
hagan que en perodo de coyuntura permitan al Estado recibir todos los ingresos que
necesita.
Principio de economa pblica. Debe hacerse una prudente eleccin entre tres fuentes de
impuestos: el capital, la renta y los medios de consumo.
Principio de prohibicin de leyes privativas. Nadie puede ser juzgado por leyes privativas
ni por tribunales especiales.
Principio de prohibicin de los impuestos que limitan el libre ejercicio del derecho al
trabajo y a ejercer actividades comerciales lcitas. Nadie podr ser obligado a prestar
trabajos personales sin la justa retribucin y sin su pleno consentimiento.
Principio de audiencia. Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus
propiedades, posesiones o derechos sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
Principio de peticin. Los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del
derecho de peticin, siempre que ste se formule por escrito, de manera pacfica y
respetuosa.
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Prohibicin de exenciones de impuestos. En los Estados Unidos Mexicanos no habr

exencin de impuestos.
B) Mximas jurdicas
Las mximas jurdicas son un conjunto de reflexiones recopiladas en el curso de los aos y
que los doctores de la ley difunden y que los abogados utilizan en sus argumentos y
alegatos para ser contundentes en sus afirmaciones. De la misma fuente citada
anteriormente he considerado conveniente exponer las siguientes mximas que se explican
por si mismas:
Lo que no est prohibido est permitido. (Aplicable al contribuyente)
Lo que no le est expresamente permitido en Ley est prohibido para la autoridad.
Cuando la ley no distingue, tampoco nos incumbe distinguir.
Libertad es la facultad de hacer lo que es permitido por la ley.
El derecho nace del hecho. (Concepto de derecho adquirido, hecho realizado).
El derecho posterior deroga al anterior
La especie deroga al gnero. (Lo especfico es prioritario a lo genrico)
Es nula la obligacin de cosa imposible. (Nadie est obligado a lo imposible).
El caso fortuito excusa de la mora.
La omisin de las formas legales anula los actos. (Todo acto de la autoridad debe estar
debidamente fundado y motivado).
Sin causa no hay obligacin.
Es nula la obligacin natural, si est prohibida por la ley.
Primero en el tiempo preferido en el derecho. (Primero en tiempo primero en derecho).
Obra contra la ley el que hace lo que la ley prohibe; y en fraude de la ley, el que, salvadas
sus palabras elude su sentido.
La sentencia ha de ser congruente con la demanda.
La ignorancia del derecho natural no excusa.
La equidad natural es preferible al rigor del derecho.
La prueba vence a la presuncin.
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Incumbe la prueba al que afirma, no al que niega.

Cuando la ley no es ambigua no amerita interpretacin.
Lo accesorio sigue la suerte del principal.
Pacta sunt servanda Lo que se pacta se cumple.
Cuando existe una misma razn aplica la misma resolucin.
C) Trminos jurdicos
Algunos trminos jurdicos son particularmente de inters para comprender la legislacin
fiscal. Entre ellos encontramos:
Norma sustantiva y norma de procedimiento. Se entiende por norma sustantiva la que
establece cargas a los particulares, excepciones, infracciones y sanciones; para lo cual
establecen cargas a los particulares las normas relativas al sujeto, objeto, base y tasa o
tarifa. Por otro lado, son normas de procedimiento, procedimentales o adjetivas, aquellas
normas que no sean sustantivas.
Contrario sensu. Cuando un concepto no se encuentra definido en Ley pero s se encuentra
definido lo que no es dicho concepto, o bien se define el concepto opuesto al que se desea,
debemos entender que a contrario sensu, o sea en sentido contrario, el concepto que se
busca es lo opuesto a lo que est definido.
A priori. Se dice de la opinin o interpretacin que se externa antes de que se den los
supuestos o hechos sobre los que se opina o interpreta.
A posteriori. Se dice de la opinin o interpretacin que se externa despus de que se dan los
supuestos o hechos sobre los que se opina o interpreta.
No ilustrar al enemigo. No proporciones a la parte contraria la informacin que no te pide.
No des informacin de ms.
Texto enunciativo, texto limitativo.
No es lo mismo el cero que la nada.
Prctica de los conocimientos comentados:
Casos de aplicacin prctica de principios, mximas y trminos jurdicos
1. Determinar la aplicacin del principio de legalidad en los reglamentos de la legislacin
fiscal, la Resolucin Miscelnea Fiscal y las referencias que las leyes hacen al reglamento y
a la Resolucin Miscelnea.

2. Identificar la aplicacin del principio de proporcionalidad en los artculos 113, 114 y 115,
as como el artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
3. Identificar la aplicacin del principio de equidad en las diversas tasas de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado e identificar la situacin de los contribuyentes exentos respecto
a este principio.
4. Observe el principio de generalidad y aplquelo a los usuarios de automviles extranjeros
con estancia y circulacin ilegal en el territorio nacional y que se encuentran afiliados a un
organismo nacional que los protege, respecto del impuesto de tenencia, del general de
importacin, etctera. Aplique dicho principio a los comerciantes que operan en la
economa informal.
5. Aplique el principio de uniformidad a los contribuyentes exentos de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, respecto de los dems contribuyentes que realizan actos gravados.
Compare el rgimen de asalariados de residentes en el extranjero y de los residentes en el
pas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
6. Aplique la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 114 vigente hasta 2004 para
determinar la proporcin del subsidio acreditable para ver la claridad y transparencia de la
disposicin que permite fcilmente llegar a una misma conclusin a la generalidad de los
contribuyentes.
7. Identifique la aplicacin del principio de comodidad en el artculo 113 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
8. Analice el principio de prohibicin de los impuestos que limitan el libre ejercicio del
derecho al trabajo y a ejercer actividades comerciales lcitas, particularmente en su
definicin, y comprelo con la carga de actividades administrativas que el contribuyente
debe hacer a favor del fisco sin recibir retribucin ni reconocimiento alguno. Elabore una
lista de al menos diez actividades que realiza el contribuyente por orden de la legislacin
fiscal.
9. Observe la aplicacin del principio de audiencia en las instancias y recursos que permite
el Cdigo Fiscal de la Federacin. Realice un listado exhaustivo de las mismas.
10. Localice en el Cdigo Fiscal de la Federacin el artculo que permite la aplicacin del
principio de peticin, as como los requisitos que establece el legislador para que el
contribuyente haga un debido ejercicio del mismo.
11. Vea el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que establece el procedimiento
para determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y que
en su fraccin II en su inciso b) seala como definir la depreciacin fiscal. Pregntese si la
depreciacin fiscal histrica que debe ser considerada en dicho clculo requiere de aplicarse
slo por los meses completos de uso durante el ao o si es aplicable la depreciacin anual.
12. Identifique en la redaccin de los prrafos que a continuacin se indican:
8

Cantidad de prrafos que tiene el Artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cantidad de prrafos que tiene el Artculo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Cantidad de prrafos que tiene el Artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Redaccin del segundo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
13. Analice la multa derivada del Artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin respecto
de la mxima jurdica que seala que la sentencia ha de ser congruente con la demanda.
14. Identifique la aplicacin del Artculo 44-Bis del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en relacin con la mxima de que la prueba vende a la presuncin.
15. Identifique el tratamiento fiscal de la actualizacin de cuotas al Instituto Nacional del
Fondo para la Vivienda, en relacin con la mxima que seala que lo accesorio sigue la
suerte del principal y defina si dicha actualizacin es deducible o no para efectos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta aplicable a personas morales.
16. Identifique la aplicacin de la mxima relativa a cuando existe una misma razn aplica
la misma resolucin, en relacin con el Artculo 18-A fraccin VII del Cdigo Fiscal de la
Federacin vigente.
17. Con la siguiente informacin determine los elementos que corresponden a una norma
sustantiva y los que corresponden a una norma de procedimiento:
(+)
(-)
(-)
(=)
(-)
(=)
(x)
(=)
(-)
(=)

Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
Utilidad fiscal
Prdida fiscal de ejercicios anteriores
Resultado fiscal
Tasa anual del Impuesto sobre la Renta
Impuesto sobre la Renta anual
Pagos provisionales
Importe neto a cargo (favor)

18. Considerando que un gobierno estatal tiene instituido un fondo para prstamos a micro
y pequeos empresarios y por dichos prstamos cobra un inters, el cual, por disposicin de
Ley causa Impuesto al Valor Agregado, mismo que se cobra a los empresarios, te solicita
que le des instrucciones para no causar el Impuesto al Valor Agregado, para lo cual tienes
que leer con el mtodo de lectura de canguro el segundo prrafo del Artculo 3 de la Ley,
interpretado en contrario sensu. Qu recomendacin haras para lograr el objetivo
deseado?
19. Compare la redaccin de los Artculos 17 y 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y
determine cul de ellos contiene un texto enunciativo y otro limitativo. De ser mixto,
indique qu parte del texto es limitativa y cul enunciativa.

20. Aplicado a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, determine la importancia de que no
es lo mismo el cero que la nada.
Tcnicas de interpretacin jurdico fiscales
El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin en su primer prrafo establece:
Las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones
a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin
estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.

Atendiendo a las mximas jurdicas arriba comentadas, debemos entender que no es lo

mismo interpretacin de la norma que aplicacin de la misma y dado que cuando la
disposicin no es ambigua no cabe interpretacin podemos concluir que del 80% al 90% de
lo que est escrito en la Ley es lo que debemos entender que se debe hacer y que las partes
oscuras requieren de interpretacin.
La interpretacin de la norma se obtiene con toda propiedad para el contribuyente en lo
particular, cuando se causa sentencia ejecutoriada como consecuencia de un juicio, es decir,
aquella que no tiene instancia posterior. Y, por ende, en dichos trminos debe ser aplicada y
respetada tanto por el contribuyente como por la autoridad.
Cuando la norma fiscal es interpretada en un sentido y los argumentos son publicados en la
Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin estamos ante el caso de un precedente y
cuando tres o cinco casos son resueltos en un mismo sentido tenemos que se sienta
jurisprudencia.
Una vez que la norma es interpretada tanto la autoridad como los contribuyentes
debisemos entender en el mismo sentido la norma interpretada y nicamente cuando se
vuelve a dar una interpretacin en sentido opuesto a la jurisprudencia estamos en el caso de
una nueva interpretacin.
Los mtodos de interpretacin jurdico-fiscales ms utilizados son: El exegtico, el
histrico, el sistemtico, el de ratio legis, el subjetivo, restrictivo y extensivo, entre otros.
Mtodo exegtico es el que obliga a una interpretacin gramatical o literal de las
disposiciones fiscales, de conformidad con lo que el prrafo, la oracin o frase que se
aplica.
Mtodo histrico es aqul que acude a la evolucin de la norma para su mejor
interpretacin, considerando que su tendencia puede arrojar claridad al momento de hacer
su aplicacin.
Mtodo de ratio legis u objetivo es el que se apega a la finalidad totalmente recaudatoria de
las disposiciones fiscales y concluye que, en caso de indefinicin o vaguedad de la norma,
se debe fallar en favor del fisco.

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Mtodo subjetivo es el que considera que la norma debe interpretarse de conformidad con
la intencin que tuvo el legislador al plasmar el escrito respectivo y no necesariamente el
texto de la misma.
Mtodo restrictivo es aqul que entiende la norma en forma restringida respecto de lo que
la misma dice y
Mtodo extensivo es el que, por el contrario, entiende la norma en forma extendida respecto
de lo que la misma dice, esto es, en forma ms amplia que lo que la misma norma expresa.
Mtodo sistemtico es el que acude a la hermenutica jurdica consistente en el estudio e
interpretacin de las disposiciones legales correlacionadas y debidamente jerarquizadas.
Jerarqua de las leyes fiscales
Un factor importante en la interpretacin de las disposiciones fiscales, consiste en darle la
importancia adecuada a cada uno de los elementos que intervienen en su interpretacin y
que deben ser considerados al efectuar una investigacin y externar una opinin
profesional.
A lo anterior le denominamos jerarqua de las disposiciones o jerarqua de las leyes fiscales.
Al estudiar la jerarqua de las disposiciones fiscales, podemos ordenar de menor a mayor
importancia en la aplicacin de las disposiciones fiscales, mismas que conservando el
mismo orden representan de lo ms especfico a lo ms genrico, de la siguiente manera:
1. Ley de Ingresos de la Federacin. (Para que una ley fiscal sea obligatoria debe estar
enunciada en la Ley de Ingresos de la Federacin, dado que el Congreso de la Unin es
quien autoriza al poder ejecutivo las fuentes de ingresos anualmente).
2. Convenios internacionales (Cdigo Fiscal de la Federacin 1 sin perjuicio de lo dispuesto
por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte).
3. Ley fiscal especfica (Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Ley del Impuesto al Activo, etc.)
4. Cdigo Fiscal de la Federacin (Cdigo Fiscal de la Federacin artculo 1 Se aplicar en
defecto de las leyes fiscales)
5. Otras disposiciones fiscales
6. Derecho federal comn. (Cdigo Fiscal de la Federacin Artculo 5 segundo prrafo. A
falta de norma fiscal expresa se aplicar supletoriamente)
7. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (La Constitucin deben ser
respetada tanto por los tratados internacionales, la Ley de Ingresos de la Federacin, las
leyes fiscales especficas, el Cdigo Fiscal de la Federacin as como el Derecho Federal
Comn). Por tal motivo, debisemos considerar la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos como una esfera que rodea todas y cada una de las dems disposiciones
en lugar de considerar que se trata slo de la base de una pirmide.
Con base en lo anterior podemos entender que, en primer trmino por ser la de mayor
jerarqua, se aplica la Constitucin, enseguida la Ley de Ingresos de la Federacin seguida
de los convenios internacionales, a quien siguen las leyes especficas.
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A deficiencia de la ley especfica se aplicar el Cdigo Fiscal de la Federacin y

finalmente, a deficiencia de ste, se aplicar el Derecho Federal Comn.
Ley de Ingresos de la Federacin
La Ley de Ingresos de la Federacin tambin es conocida como el Presupuesto de Ingresos
Anuales de la Federacin. En dicho ordenamiento se enuncias las leyes fiscales que estarn
en vigor durante el ejercicio a que la misma se refiere, lo cual puede significar que la
ausencia de una Ley elimina el vigor de la misma durante todo el ejercicio en que se
encuentre en vigor la Ley de Ingresos de la Federacin que la omita, por lo cual dejara de
ser obligatoria.
Tratados internacionales
Conocer los tratados internacionales significa un beneficio para el residente extranjero, que
contrata con una empresa nacional, ya que se le aplicar un tratamiento preferente de las
implicaciones fiscales al efectuar el residente en el extranjero operaciones en nuestro pas.
Esto es, debemos esperar del extranjero un tratamiento recproco, o bien, familiarizarnos
con el rgimen fiscal de los pases extranjeros con los cuales se tienen negociaciones y
actuar en consecuencia. Bsicamente la referencia es para los convenios para evitar la doble
imposicin fiscal que Mxico ha firmado cada vez con ms pases.
Constitucin poltica
La propuesta anterior significa que todo contribuyente que observe cualquier
inconstitucionalidad en las leyes fiscales debe inconformarse con la autoridad hasta el
grado de generar un recurso administrativo o juicio que confirme la interpretacin del
contribuyente. Tambin significa que quien es el responsable de la administracin de los
costos fiscales de los contribuyentes deber tener conocimiento de los tratados
internacionales y permitir negociaciones ms provechosas para su empresa cuando se
presenten las situaciones descritas en los mismos.
Normas parafiscales
Adicionalmente a las disposiciones fiscales contenidas en la legislacin
encontramos una serie de publicaciones en el Diario Oficial de la Federacin
como finalidad complementar o aclarar disposiciones fiscales contenidas en la
vigente. Dentro de esta categora encontramos reglamentos, decretos,
miscelnea, facilidades administrativas, reglas, circulares, criterios, etc.

tributaria,
que tienen
legislacin
resolucin

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METODOLOGA DEL APRENDIZAJE DE LA MATERIA FISCAL

Para un aprendizaje rpido y de nivel satisfactorio de la materia fiscal, podemos encontrar
que, con el uso de la metodologa adecuada, se pueden conseguir importantes
logros en el dominio de la misma, por lo cual, a continuacin expongo diversas
tcnicas que pueden ser aplicadas para un aprovechamiento del tiempo asignado
a la comprensin de la materia. A continuacin presentamos ideas bsicas para
hacer sencilla la aprehensin de la informacin fiscal. Despus de sealar
algunos conceptos bsicos, pretendemos recomendar generar las herramientas de
trabajo adecuadas para hacer una aplicacin eficiente de las disposiciones
fiscales.
ELEMENTOS DE LAS LEYES FISCALES
Tradicionalmente las leyes fiscales contienen diversos elementos que requieren ser
analizados para su correcta aplicacin por parte de los contribuyentes. Dentro de ellos
encontramos, entre otros: Definicin de conceptos, procedimientos, obligaciones de los
contribuyentes, facultades de la autoridad, as como la definicin de las normas sustantivas
relativas al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y finalmente, otros indicadores.
Definicin de conceptos.
Dentro de la definicin de conceptos encontramos en las leyes fiscales la descripcin de la
terminologa que ser utilizada en la misma y que tiene como finalidad delimitar los
alcances y lmites de las situaciones descritas en la ley.
Procedimientos
Buena parte del texto de la ley describe procedimientos, generalmente para la
determinacin de la base y que tienen que ser aplicados para la determinacin concreta del
impuesto que se legisla. No debemos confundir este concepto con las normas de
procedimiento, procedimentales o adjetivas comentadas anteriormente.
Obligaciones de los contribuyentes infracciones, delitos y sanciones; fechas y plazos;
lugar de cumplimiento; medios electrnicos
Un aspecto importante de la legislacin fiscal lo constituye el definir las obligaciones de los
contribuyentes, sealando los requisitos, forma y momento para su cumplimiento, para los
incumplidos, la legislacin seala qu casos deben considerarse infracciones as como las
sanciones correspondientes.
Derechos de los contribuyentes. Fechas y plazos. Medios electrnicos
De la misma manera en que los contribuyentes tienen obligaciones, tambin tienen
derechos que les son reconocidos por la legislacin fiscal. Los derechos fundamentales del
contribuyente consisten en disentir de la legislacin y la autoridad, as como ejercer sus
derechos constitucionales de peticin y audiencia. Recientemente se han iniciado una serie
de leyes que pretenden proteger los derechos del contribuyente, creando instituciones como
la procuradura de la defensa del contribuyente.

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Facultades de la autoridad. Fechas y plazos. Medios electrnicos

Un elemento que no puede faltar en un ordenamiento fiscal consiste en las facultades de la
autoridad en donde delimita tanto la actuacin de la autoridad como complemento y
consecuencia de la observancia de las obligaciones de los contribuyentes.
Obligaciones de la autoridad. Fechas y plazos. Medios electrnicos
La autoridad, particularmente administrativa quien se encuentra ms en contacto con el
contribuyente para obligar a que el mismo cumpla con sus contribuciones, adems de tener
facultades tiene obligaciones que se convierten y complementan los derechos de los
contribuyentes.
Definicin del sujeto, objeto y base
Toda ley fiscal indefectiblemente conlleva la definicin del sujeto, mismo que puede ser
activo, pasivo, pagador, retenedor y recaudador, en donde el sujeto activo es la autoridad, el
sujeto pasivo es el contribuyente. El sujeto pasivo puede ser pagador cuando sobre l recae
la obligacin del cumplimiento del impuesto, es retenedor cuando al pagar no entrega una
parte que por ley debe ser entregada al fisco y ser recaudador cuando al realizar el trmite
de alguna operacin, la disposicin legal le obliga a cobrar el impuesto, tal es el caso de los
notarios pblicos que tienen una funcin recaudatoria en operaciones de enajenacin de
inmuebles. Entender estos conceptos puede significar una presentacin a la direccin
general de la empresa en algo as como dos hojas.
Por su parte, el objeto de la ley es la esencia de la misma y su definicin es muy importante
y nos responde bsicamente al qu de tal manera que en el impuesto sobre la renta es el
ingreso de los contribuyentes, en el impuesto al valor agregado son los valores de los actos
o actividades que en la misma ley se sealan y en el impuesto al activo son valores de los
activos de los contribuyentes.
La base del impuesto es el procedimiento que determina la ley y que nos describe como
determinar una cantidad a la que se aplicar la tasa o tarifa.
Tasa, tarifa y otros indicadores
La tasa es el por ciento que se aplicar a la base del impuesto y la tarifa es un conjunto de
tasas que se aplican progresivamente a cantidades crecientes, mismas que se aplican a una
base para determinar el impuesto causado. En algunas ocasiones el impuesto es
determinado en la propia ley o por la autoridad, como es el caso del impuesto sobre
tenencia y uso de vehculos.
En algunas ocasiones el texto de la ley se auxilia con otros indicadores, de los cuales el ms
frecuentemente utilizado es el ndice nacional de precios al consumidor, tambin son de uso
frecuente la tasa de recargos y ocasionalmente el costo porcentual promedio de captacin y
tipo de cambio de monedas extranjeras. Finalmente, un elemento que no podemos
despreciar es la temporalidad, esto es, los plazos, fecha lmite para el cumplimiento, el
momento en el que se consideran realizadas las situaciones jurdicas o de hecho sealadas
por las disposiciones fiscales como generadoras de la contribucin.
Beneficios y estmulos fiscales
14

La Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio actual, as como los decretos que
otorgan beneficios fiscales y la Resolucin Miscelnea Fiscal, son las fuentes naturales para
formular un compendio de beneficios y estmulos fiscales, mismos que debieran ser
aprovechados por la generalidad de los contribuyentes.
Requisitos y no deducibles
Contar con un compendio de requisitos y listado de erogaciones no deducibles puede ser
una herramienta muy importante para el encargado de autorizar las cuentas por pagar.

15

Propuesta de construccin de herramientas fiscales

Una vez descritos los elementos de los ordenamientos jurdicos en materia fiscal,
pretendemos enseguida proponer lo que consideramos una manera adecuada para enfrentar
cada uno de ellos.
Glosario de trminos fiscales
Al hablar de los elementos de las leyes fiscales comentamos acerca de la definicin de
conceptos, en la medida en que recopilamos dichas definiciones podemos elaborar un
glosario de trminos fiscales que nos permita tener una mayor comprensin de las
disposiciones fiscales.
En la medida en que estudiamos un texto y una sola palabra no es comprendida, el resto de
la idea no ser comprendida cabalmente, de tal manera que podramos llegar a una
interpretacin inadecuada de la misma.
En la diversa legislacin fiscal encontramos ejemplos de definicin de conceptos. Por
ejemplo: El artculo 41 de la Ley del Seguro Social define:
Riesgos de trabajo son los accidentes y enfermedades a que estn expuestos los
trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo.

Otro ejemplo lo encontramos en la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 8 cuando
nos define persona moral en los siguientes trminos:
Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas, entre
otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito y las
sociedades y asociaciones civiles.

Un aspecto que debemos tomar en cuenta es la conversin de trminos comunes de que se

vale la Ley fiscal para referirse a ciertos actos, actividades o hechos. Tal es el caso de las
ventas en abonos que Ley del Impuesto sobre la Renta denomina enajenaciones a plazo, a
los activos depreciables y amortizables les denomina inversiones, y a la depreciacin de
los mismos deduccin de las inversiones y a los costos y gastos les denomina
deducciones autorizadas.
Glosario de trminos jurdicos
Cuando estamos estudiando un precepto jurdico y no entendemos el concepto especfico,
debemos recurrir a conocer su significado jurdico a la ley que lo defina, para una
interpretacin precisa, para las personas que inician el estudio de las disposiciones fiscales,
se encuentra en el artculo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que al definir el
concepto de intereses nos seala los premios de reporto, operaciones de factoraje
financiero, contratos de arrendamiento financiero y operaciones financieras derivadas,
entre otros trminos de uso poco frecuente. Los anteriores representan buenos ejemplos
para investigar en su significado e ir formando un glosario de trminos jurdicos, mismos
que no se encuentran tan al alcance de la mano por estar contenidos en ordenamientos
dispersos.
16

Frmulas para los procedimientos fiscales

Las leyes fiscales simplifican su interpretacin si convertimos un procedimiento descrito
con palabras, en un procedimiento aritmtico, lgico, estadstico, etc., para tal efecto, se
recomienda presentar la informacin que muestre los datos que nos permitan comprender
las operaciones a realizar como las disposiciones adicionales que debemos tener presente al
efectuar los clculos correspondientes.
Tomando como base principalmente el artculo 2 de la Ley del Impuesto al Activo,
presentamos a continuacin el siguiente ejemplo:
2004. Ley del Impuesto al Activo. 2, 2 - A, 5, y 9. Determinacin del Impuesto al Activo
Anual
Paso Operacin Concepto
Fundamento Vnculo Importe
1
(+)
Activos financieros
L4
2
(+)
Activos fijos, cargos y L 3
gastos diferidos
3
(+)
Terrenos
L3
4
(+)
Inventarios
L3
5
(=)
Suma
6
(-)
Deudas
L5
7
(-)
15 das salario mnimo L 5
anual (*)
.8
(=)
Base gravable
9
(x)
Tasa del 1.8%
10
(=)
Impuesto al activo
anual
11
(-)
Reduccin
del L 2-A
impuesto
12
(=)
Impuesto al activo
anual neto
13
(-)
Crdito del I.S.R. anual L 9
14
(-)
Crdito del I.S.R. de L-9
ejercicios anteriores
15
(=)
Neto a cargo o a favor
NOTA 1. Los activos financieros estn definidos en el Artculo 4 de la Ley del Impuesto al
Activo. Inversiones en ttulos de crdito, Cuentas y documentos por cobrar, Intereses
devengados a favor, con definicin especial para operaciones en moneda extranjera.
NOTA 2. Los activos fijos, cargos y gastos diferidos, as como terrenos deben ser
actualizados utilizando el ndice Nacional de Precios al Consumidor determinado en los
trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, con excepcin del aplicable a la actualizacin
del 50% de depreciacin de activos fijos, cargos y gastos diferidos, que utiliza el
determinado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
NOTA 3. El importe de 15 das de salario mnimo anual slo lo pueden deducir las personas
fsicas.
17

NOTA 4. Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta tengan derecho a la
reduccin de dicho impuesto, podrn reducir el impuesto al activo en la misma proporcin
en que reduzca el impuesto sobre la renta (Ley del Impuesto al Activo 2-A)
NOTA 5. Los contribuyentes pueden acreditar contra el impuesto al activo anual una
cantidad equivalente al impuesto sobre la renta que les correspondi en el mismo (Ley del
Impuesto al Activo artculo 9)
NOTA 6. Los contribuyentes pueden acreditar contra el impuesto al activo anual la
diferencia que resulte por cada uno de los tres ejercicios inmediatos anteriores y hasta por
el monto que no se hubiera acreditado con anterioridad el impuesto sobre la renta excedente
al impuesto al activo. (Ley del Impuesto al Activo artculo 9)
NOTA 7. Cuando los contribuyentes del impuesto al activo puedan solicitar la devolucin
del impuesto sobre la renta o impuesto al activo, podrn compensar su monto contra las
cantidades a pagar en cualquiera de ambos impuestos (resolucin miscelnea)
Obsrvese en el ejemplo anterior como se inicia con detalle la seleccin del ttulo de la
frmula, que hace referencia al ao en que se encuentra en vigor el ordenamiento legal, la
referencia del artculo que es el fundamento principal, que puede incluir fracciones e
inclusive el nmero del prrafo; seguido del ttulo formal o denominacin de la frmula.
Asimismo, podemos encontrar columnas para un nmero de control progresivo, la
descripcin de la operacin aritmtica, lgica, estadstica, etc.; el fundamento legal en el
que se puede encontrar mayor informacin de los elementos de la frmula, el vnculo que
puede tener un resultado proveniente de otra frmula, por ejemplo la de actualizacin de
activos fijos, terrenos, etc.; y finalmente se concluye con una columna de importe.
Es importante agregar el comentario de que enriquecer con notas cada frmula nos permite,
no solamente tener presente toda la informacin relacionada con la investigacin realizada
sino, contar con un instrumento para delegar el trabajo repetitivo a personal quien al usar
una herramienta que hemos elaborado y validado, estar tan calificado como nosotros
mismos al realizar la tarea conferida.
Calendario de obligaciones fiscales
Dentro de los elementos de la legislacin fiscal se coment que la misma contiene las
obligaciones fiscales de los contribuyentes. De conformidad con su periodicidad, podemos
recomendar dos tipos de herramientas. Para obligaciones no repetitivas una lista de
verificacin de su cumplimiento puede ser una herramienta eficaz. En cambio, para las
obligaciones repetitivas, en la medida en que desarrollemos un calendario de obligaciones
fiscales con dicha redaccin, nos anticipamos y planeamos con toda precisin las fechas de
pago o de presentacin de informacin.
Un calendario de obligaciones nos debe ilustrar, cuando se refiere al cumplimiento de
obligaciones monetarias al menos, acerca de:
18

Fecha de vencimiento
Plazo para el cumplimiento de la obligacin
Descripcin de la obligacin
Oficina en la que debe presentarse
Forma oficial a utilizar
Importe a pagar
Importe pagado
Variacin
Anlisis de la variacin
Fecha de pago
Cheque nmero
Fundamento legal (Ley, artculo, fraccin, etc.)
Infracciones
Delito
Sanciones
Responsable y
Observaciones

Es deseable trabajar en un calendario de obligaciones peridicas, obligaciones no

monetarias, as como en obligaciones espordicas o no repetitivas que permitan una visin
global del cumplimiento de las mismas.
Instructivos de derechos de los contribuyentes
Atendiendo a la situacin que se presenta, los contribuyentes tienen la posibilidad de actuar
ejerciendo sus derechos, de tal manera que al recibir una visita domiciliaria, al ser
notificados de un requerimiento, al tener un desacuerdo con el auditor que dictamina
fiscalmente su cumplimiento de obligaciones fiscales, etc. el contribuyente debe estar
informado y enterado de cules son sus derechos as como cul es el momento ms
adecuado para ejercerlos.
Facultades de la autoridad
Cuando describimos las mximas jurdicas, la segunda de ellas nos indic que la autoridad
slo puede ejercer las facultades que le son conferidas por la ley y que no puede ir ms all
de lo que menciona la misma, as que, de manera similar al reconocimiento de los derechos
del contribuyente, es conveniente generar un instructivo que describa las facultades de la
autoridad.
Temporalidad
La legislacin fiscal obliga a cumplir con ciertas obligaciones o requisitos y para ello fija
cierto plazo o una fecha lmite y, en algunas ocasiones, seala el momento en el que debe
darse por realizado el ingreso, la deduccin, etc.
Departamentalizacin de obligaciones fiscales
Hacer instructivos de las obligaciones fiscales segmentado por departamento o funcin
puede significar un incremento en la productividad de la actividad de los procesos
administrativos, tales como:
19

Departamento de vigilancia
Departamento de recepcin
Recepcin facturas
Revisin de cuentas por pagar
Departamento de cheques
Departamento de facturacin
Departamento de contabilidad
Departamento de compras
Departamento de ventas
Departamento de importaciones

Tcnicas de trabajo para tener un dominio de las disposiciones fiscales

A continuacin presentamos prcticas ordinarias que permiten adquirir las destrezas
suficientes para entender y aplicar las disposiciones de la legislacin fiscal.
Sub-titulacin
Una prctica til e importante es la generacin de subttulos en la cabecera de los prrafos
de los artculos de las disposiciones fiscales. Esto lo podemos aplicar en publicaciones que
aparecen en el Diario Oficial de la Federacin, ya sea que se trate de modificaciones a las
leyes fiscales o bien, a resolucin miscelnea, acuerdos, decretos, iniciativa presidencial,
etc. Es una tcnica muy observada por los editores de compendios de leyes fiscales que nos
facilitan tener mucha informacin en pocas palabras.
Creacin de ndice temtico
La labor que realizan los autores de las compilaciones de leyes fiscales nos permite la
lectura de las disposiciones fiscales generando simultneamente la esencia de los temas que
son tratados y nos obliga a visualizar la aplicacin prctica de las disposiciones que se
estudian, de tal manera que el realizar esta prctica nos permite adquirir una destreza
particularmente til para recordar que existen disposiciones para ciertas situaciones
particulares.
Utilizacin del ndice general de la Ley
Conocer la estructura de la Ley fiscal es un proceso que debiera ser memorizado por los
estudiosos de la materia, de tal manera que la ubicacin del tema al hacer uso del ndice
temtico nos dirija hacia los temas realmente tiles y no confundir temas de personas
fsicas con los de personas morales o de residentes en el extranjero, etc.
Utilizacin de ndice temtico.
Una tcnica de aprendizaje de la materia fiscal de alto rendimiento lo constituye el uso del
ndice temtico. El uso del ndice temtico nos permite un beneficio de la localizacin
inmediata de las disposiciones fiscales aplicables, as como las correlaciones
correspondientes, dependiente de la editorial que se utilice para las bsquedas a realizar.
Bsquedas en equipos de cmputo
Con el avance de la tecnologa, han aparecido en el mercado diversas opciones para realizar
bsquedas de temas fiscales en paquetes que incluyen diversas leyes fiscales y oras de
20

carcter general que permiten un mejor aprovechamiento del tiempo particularmente

cuando los clientes realizan consultas o estamos realizando una investigacin en particular.
La propia autoridad maneja y pone a nuestro alcance al publicar en Internet las leyes
fiscales en vigor as como las del ao inmediato anterior. Consultar pgina del S.A.T.
Auto-auditora computacional
Al prestar nuestros servicios profesionales en las empresas, nos vamos a encontrar con el
hecho de que la misma utiliza sistemas de contabilidad y de nminas que internamente
calculan los impuestos causados as como las diversas herramientas, hojas y papeles de
trabajo para preparar la declaracin anual, tanto del impuesto sobre la renta como del
impuesto al valor agregado e impuesto al activo.
Por el motivo antes dicho, muchos contadores y administradores abandonan a su suerte a
los contribuyentes que les encomiendan apoyo en el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y stos se limitan a reproducir lo que expulsa la microcomputadora, sin analizar si
las tablas utilizadas estn actualizadas o si el resultado arrojado es razonable.
Ya que el equipo y el sistema de cmputo nos ahorraron mucho tiempo, vamos a dedicarle
el necesario para validar que cuando un clculo lo hacemos manualmente coincide con el
determinado por el sistema electrnico, de tal manera que cada vez que tengamos una
reclamacin de un trabajador o se nos presente una situacin diferente a lo ordinario,
hagamos el clculo manualmente y comparemos con el determinado por el sistema, hasta
que tengamos absoluta confianza en que los criterios utilizados por el sistema son los
correctos. En caso contrario, es muy importante localizar al autor del paquete de cmputo e
informar de las anomalas encontradas y pedir servicio de actualizacin del mismo, o bien,
aplicar las instrucciones para la actualizacin de tablas, ndices, etc.
Pginas electrnicas
Consulta de pginas electrnicas tales como las del Servicio de Administracin Tributaria,
la jurdica de la UNAM, de la cmara de diputados, de la Suprema Corte de justicia de la
Nacin, del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y otras pginas ms de
consultores o investigadores particulares
Tcnicas de lectura
Para entender el sentido de las disposiciones fiscales debemos tener en cuenta diferentes
mtodos de lectura para ver desde diversas perspectivas un mismo texto para comprender
su significado real.
Para lograr lo anterior recomiendo diversos estilos de lectura que he llamado de la manera
que ms cercanamente muestre la esencia de la misma.
Lectura de canguro
La redaccin del texto de la Ley, en frecuentes ocasiones pretende reglamentar
simultneamente varias ideas y, por lo mismo, tiende a volverse compleja. En estos casos,
recomiendo utilizar lo que he dado por llamar lectura de canguro.
21

Veamos una parte del texto del artculo 124 fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta en vigor en 1995 y que describe lo que arriba comentamos:
La actualizacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones, de las utilidades y
prdidas, as como de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos en efectivo o
bienes, se efectuar por el perodo comprendido desde el mes de la adquisicin, el ltimo
mes del ejercicio en que se obtenga, el mes en que se perciban o se paguen,
respectivamente, hasta el mes en el que se enajenen.

Para entender lo que dicho prrafo describe del costo comprobado de adquisicin
actualizado, debemos leer dando saltos, de tal manera que solamente leamos lo que nos
interesa del texto y discriminar la redaccin restante. Observemos enseguida el texto
subrayado de lo que queremos dar a entender con esto:
La actualizacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones, de las utilidades y
prdidas, as como de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos en efectivo o
bienes, se efectuar por el perodo comprendido desde el mes de la adquisicin, el ltimo
mes del ejercicio en que se obtenga, el mes en que se perciban o se paguen,
respectivamente, hasta el mes en el que se enajenen.

Si es de nuestro inters entender como debemos actualizar las utilidades obtenidas, leamos
el siguiente prrafo:
La actualizacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones, de las utilidades y
prdidas, as como de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos en efectivo o
bienes, se efectuar por el perodo comprendido desde el mes de la adquisicin, el ltimo
mes del ejercicio en que se obtenga, el mes en que se perciban o se paguen,
respectivamente, hasta el mes en el que se enajenen.

Para los dividendos percibidos, la redaccin que debemos entender es la siguiente:

La actualizacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones, de las utilidades y
prdidas, as como de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos en efectivo o
bienes, se efectuar por el perodo comprendido desde el mes de la adquisicin, el ltimo
mes del ejercicio en que se obtenga, el mes en que se perciban o se paguen,
respectivamente, hasta el mes en el que se enajenen.

Y lo mismo debemos hacer para entender la actualizacin de la prdida fiscal y los

dividendos pagados.
Lectura de pivote
En una gran cantidad de artculos importantes de la legislacin fiscal encontramos artculos
que tienen una cantidad importante de fracciones.
Para la lectura correcta de estos casos debemos leer con el mtodo de lectura de pivote. Por
ejemplo: El artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta menciona los ingresos
exentos de las personas fsicas en treinta y una fracciones.
Para su correcta interpretacin leeremos el encabezado del prrafo seguido del contenido de
la fraccin:
22

No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:

fraccin I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario
mnimo general para una o varias reas geogrficas,...
fraccin II. Las indemnizaciones por riesgos o enfermedades, que se concedan de acuerdo
con las leyes o contratos de trabajo respectivos.
fraccin III. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro,...

Para entender lo anterior leamos:

109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
I. Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mnimo
general para una o varias [reas geogrficas,...
109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
II. Las indemnizaciones por riesgos o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las
leyes o contratos de trabajo respectivos.
109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
III. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras
formas de retiro,...

Para cada una de las tres fracciones enunciadas en este ejemplo.

Lectura de cangrejo
Para poder entender ciertos textos debemos entender primero el final y despus el principio.
Un caso lo tenemos en el artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta
Diciembre de 2005.
Artculo 10. Las persona morales debern calcular el impuesto sobre la renta aplicando
al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 33 porciento.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Ttulo.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales
pendientes de aplicar de otros ejercicios.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que se presentarn ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el
ejercicio fiscal.

Para entender este artculo el iniciar por el ltimo prrafo

1. Nos ilustra donde y cuando debe pagarse el impuesto.
2. Enseguida, para determinar la utilidad fiscal nos remitimos a la fraccin I,
23

3. Para determinar el concepto de resultado fiscal nos vamos a la fraccin II y

4. Para concluir nos remitimos al primer prrafo para determinar el importe del impuesto
sobre la renta anual causado al multiplicar el resultado fiscal por la tasa del 34%
Lectura anestsica
En algunos textos de la legislacin fiscal nos encontramos con redaccin tan extensa, que
cuando queremos entender un aspecto importante y que representa un beneficio para el
contribuyente, probablemente ya no lo entendimos o no encontramos el texto que nos
informaron que all estaba.
Un caso concreto lo representa el artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en su
segundo prrafo, esto es, el siguiente a la fraccin III del primer prrafo del mismo, vigente
hasta el 31 de Diciembre de 2001, el cual seala lo siguiente:
Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
de cuatro millones de nuevos pesos, efectuarn pagos provisionales en forma trimestral, a
ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente, a
excepcin de aqullos que puedan ser considerados como una sola persona moral para
efectos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Cuando los contribuyentes antes sealados hubieran efectuado pagos
provisionales trimestrales en los trminos de este prrafo y obtengan en el ejercicio
ingresos acumulables que excedan del monto antes indicado, podrn estar a lo previsto en
este prrafo en el ejercicio siguiente a aqul en el que excedan de dicha cantidad.

Espero que haya ledo completo el prrafo anterior.

Ahora lea la parte subrayada.
Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
de cuatro millones de nuevos pesos, efectuarn pagos provisionales en forma trimestral, a
ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente, a
excepcin de aqullos que puedan ser considerados como una sola persona moral para
efectos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Cuando los contribuyentes antes sealados hubieran efectuado pagos
provisionales trimestrales en los trminos de este prrafo y obtengan en el ejercicio
ingresos acumulables que excedan del monto antes indicado, podrn estar a lo previsto en
este prrafo en el ejercicio siguiente a aqul en el que excedan de dicha cantidad.

Del texto que acaba de encontrar subrayado debe encontrar en esta segunda leda, porque
ya efectu la primera al no estar subrayado el texto, que los contribuyentes que rebasan el
lmite de ingresos en un ejercicio y que han efectuado sus pagos provisionales en forma
trimestral, continuarn con un ao de gracia efectuando pagos trimestrales.
Tal vez al no haberle pedido antes que encontrara el texto deseado no puso la atencin
debida. En el siguiente prrafo esta subrayado el mismo texto y se sustituyen unas palabras
por otras para hacerlo ms comprensible.
Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido
de cuatro millones de nuevos pesos, efectuarn pagos provisionales en forma trimestral, a
ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente, a
excepcin de aqullos que puedan ser considerados como una sola persona moral para
24

efectos del segundo prrafo de la fraccin I del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Cuando los contribuyentes antes sealados hubieran efectuado pagos
provisionales trimestrales en los trminos de este prrafo y obtengan en el ejercicio
ingresos acumulables que excedan del monto antes indicado, podrn (estar a lo previsto
en este prrafo) continuar pagando trimestralmente en el ejercicio siguiente a aqul en el
que excedan de dicha cantidad.

Ahora si podemos entender que disponemos de un ao de gracia con posterioridad a aqul

en el que se rebasen los ingresos sealados en el prrafo en estudio, para seguir efectuando
pagos provisionales trimestrales.
Lectura comprensiva
Algunos textos de la legislacin fiscal son particularmente complejos en su redaccin. Por
ejemplo el tercer prrafo siguiente a la tabla del artculo 114 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta que establece:
Para determinar el monto del subsidio acreditable contra el impuesto que se deriva de los
ingresos por los conceptos a que se refiere este Captulo, se tomar el subsidio que resulte
conforme a la tabla disminuido en el monto que se obtenga de multiplicar dicho subsidio
por el doble de la diferencia que exista entre la unidad y la proporcin que determinen las
personas que hagan los pagos por dichos conceptos. La proporcin mencionada se
calcular para todos los trabajadores del empleador dividiendo el monto total de los pagos
efectuados en el ejercicio inmediato anterior que sirva de base para determinar el
impuesto en los trminos de este Captulo, entre el total de las erogaciones efectuadas en
el mismo por cualquier concepto relacionado con la prestacin de servicios personales
subordinados, ...

Al recibir la primera impresin, la lectura del texto anterior resulta de difcil comprensin si
no se tiene experiencia en la materia, an tenindola lo es. En este caso en particular, se
debe generar una frmula matemtica que nos permita efectuar el clculo descrito, pero a la
par del desarrollo de la frmula, tiene que leerse en repetidas ocasiones el texto hasta que
quede completamente claro el sentido de lo que se pretende establecer como procedimiento.
Lectura integral
Para entender el contenido de una disposicin, debemos hacer la lectura integral.
La lectura integral se compone de varios aspectos:
Primero. Cuando hagamos una bsqueda de un concepto tenemos que leer el artculo desde
el primer hasta el ltimo prrafo, incluyendo todas sus divisiones y subdivisiones.
Segundo. La lectura debe ser correlacionada, es decir, debemos analizar lo que seala la
Ley del Ingresos de la Federacin, la Ley fiscal especfica, el reglamento de la misma, la
Resolucin Miscelnea, el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento y cualesquier
otra disposicin aplicable al caso. De no hacerlo de esta manera, nuestra investigacin
estar incompleta por haber determinado en forma incompleta el universo de disposiciones
aplicables. Los compendios fiscales actualmente se publican correlacionados, lo cual nos da
una base inicial bastante buena de estudio.
Tercero. Al tener tanta informacin, en algunos casos, debemos de fijar prioridades en su
aplicacin, esto es, definir y aplicar su jerarqua especfica y de acuerdo con su rango darle
el peso en la conclusin de nuestro estudio.
Cuarto. Acudir a las disposiciones transitorias.
25

Extrapolacin
Al hacer nuestro estudio, debemos considerar la extrapolacin como una herramienta
habitual.
La extrapolacin consiste en aplicar los parmetros a los conceptos que estudiamos, de tal
manera que se encuentren definidos en los parmetros. Esto es, en el caso planteado tengo
que tener bien definido que realmente se es el sujeto, que lo gravado es objeto de la Ley,
que la base concuerda con el objeto, que la tasa o tarifa cumplen con los principios
constitucionales de proporcionalidad, equidad y legalidad, que se cumple con los dems
principios, mximas y trminos jurdicos, etc.
Identificacin de la lectura cardinal y ordinal
Es frecuente escuchar an a especialistas de la materia el no llamar a las cosas por su
nombre, particularmente en lo que a estructura de la Ley se refiere. As tenemos que al
Artculo 1 le denominan Artculo primero debiendo ser Artculo uno: mientras que a las
fracciones expresadas en nmeros romanos, tales como XV las denominan fraccin quince
debiendo ser dcimo quinta. Es decir, debemos distinguir la funcin de los nmeros
arbigos como cardinales 1 uno, 2 dos, 3 tres, 4 cuatro (para artculo), etc. y los nmeros
romanos como ordinales I primera II segunda III tercera (para Fraccin), etc.

26