Bienes Exonerados Del IGV Efectos A La Detracción

Bienes exonerados del IGV afectos a la detraccin
ASESORA TRIBUTARIA
Casos Prcticos: Aplicacin de pago de ITAN contra
pagos a cuenta por IR, multa por no presentacin
de DJ y gastos sujetos a lmites
A-1
A-4
ASESORA TRIBUTARIA
Contratacin Laboral en la Comunidad Andina
ASESORA LABORAL
Casos Prcticos sobre Asignacin familiar en
suspensin del contrato de trabajo y Pago de horas
extras en jornada atpica.
ASESORA LABORAL
C-4
Consulta sobre la Ley de Incentivos Migratorios

ASESORA COMERCIO EXTERIOR
E-1
Consulta sobre la letra de cambio
F-1
ASESORA DERECHO COMERCIAL
AO XV
BOLETIN QUINCENAL
01 AL 15 DE ABRIL 2013
C-1
Informativo Vera Paredes
CONTENIDO GENERAL-1ra. Quincena de Abril
Contenido General
ASESORA TRIBUTARIA
ANLISIS TRIBUTARIO
Bienes exonerados del IGV afectos a la detraccin..............................................................................................
A-1
CASOS PRCTICOS
Aplicacin de pagos de ITAN contra pagos a cuenta de Impuesto a la Renta.......................................................
Multa por no presentar la declaracin dentro del plazo establecido....................................................................
Bienes exonerados sujetos a la detraccin............................................................................................................
Transporte de bienes sin gua de remisin............................................................................................................
Gastos de representacion......................................................................................................................................
Gastos de viaje......................................................................................................................................................
Gastos en investigacion.........................................................................................................................................
Perdidas Extraordinarias........................................................................................................................................
A-4
A-5
A-6
A-7
A-7
A-8
A-9
A-10
NOS CONSULTAN?
Deduccin de provisiones por beneficios sociales.................................................................................................
Deduccin de gastos sustentados con Boletas de Venta.......................................................................................
Obligaciones del contribuyente.............................................................................................................................
Compensacin de saldo a favor por IR..................................................................................................................
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades.......................................................................................
A-11
A-11
A-11
A-12
A-12
Informe Insti-
INFORME INSTITUCIONAL
Atribucin de responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una persona jurdica que se
encuentra en procedimiento concursal..................................................................................................................
ACTUALIDAD
Aprueban normas para el acogimiento de las cooperativas agrarias al procedimiento de regularizacin de la
deuda tributaria establecido por la ley 29971 y tabla de factores..........................................................................
Fijan ndices de correccin monetaria para determinar el costo computable de los inmuebles
enajenados por personas naturales.......................................................................................................................
Resolucin que incorpora a contribuyentes al uso del sistema de embargo por medios
telemticos ante grandes compradores.................................................................................................................
A-11
A-14
A-14
A-15
MEMODATOS.........................................................................................................................................................
A-18
INDICADORES TRIBUTARIOS..................................................................................................................................
A-19
ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA

CASOS PRCTICOS........................................................................
B-1
ASESORA LABORAL
ANLISIS LABORAL
Contratacin Laboral en la Comunidad Andina.........................................................................................................
C-1
CONTENIDO GENERAL-1ra. Quincena de Abril
CASOS PRCTICOS
Asignacin familiar en suspensin del contrato de trabajo......................................................................................
Pago de horas extras en jornada atpica...................................................................................................................
Gratificacin en el rgimen regular con remuneracin fija mensual........................................................................
CTS de trabajador con remuneracin fija mensual y comisiones..............................................................................
Clculo de vacaciones truncas..................................................................................................................................
Remuneracin vacacional en trabajo a destajo.........................................................................................................
C-4
C-5
C-6
C-7
C-7
C-8
NOS CONSULTAN?
Trabajadores excluidos de la percepcin de gratificaciones legales..........................................................................
rea de relaciones industriales..................................................................................................................................
Procedimiento para el despido justo.........................................................................................................................
Devolucin de aportes en exceso (AFP).....................................................................................................................
Devolucin de aportes por la ONP............................................................................................................................
Inafectacin de subsidios..........................................................................................................................................
C-8
C-8
C-9
C-9
C-10
C-10
ACTUALIDAD
Reglamento de la Ley N 29903, Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones................................................
C-11
MODELOS Y FORMATOS
Carta de Renuncia.....................................................................................................................................................
C-12
INDICADORES LABORALES.......................................................................................................................................
C-13
ASESORA ECONMICA FINANCIERA

INDICADORES FINANCIEROS.....................................................................................................................................
D-1
ASESORA COMERCIO EXTERIOR

NOS CONSULTAN?
Incentivos Migratorios............................................................................................................................................... E-1
Valoracin y detalle de bienes acogidos a la ley de migracin................................................................................... E-2
Mercancas restringidas y prohibidas........................................................................................................................ E-2
ASESORA DERECHO COMERCIAL

NOS CONSULTAN?
Definicin de Letra de Cambio...................................................................................................................................
Sujetos intervinientes................................................................................................................................................
Requisitos formales esenciales..................................................................................................................................
Formas de giro..........................................................................................................................................................
F-1
F-1
F-1
F-2
MEMODATOS............................................................................................................................................................
F-3
ASESORA GUBERNAMENTAL
ANLISIS GUBERNAMENTAL
Auditora a los gobiernos locales y regionales...........................................................................................................
G-1
ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO -1ra. Quincena de Abril
Asesora de Derecho Tributaria

Anlisis Tributario
ABOG. DENISSE I. MARAV MONGRUT
BIENES EXONERADOS DEL IGV AFECTOS A LA DETRACCIN
Antecedentes
La Modificatoria
El Decreto Supremo N 155-2004-EF, del 14 de noviembre de 2004, establece el Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativa N 940, que modifica el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) establecido por
el Decreto Legislativo N 917.
El da 01 de noviembre del ao 2012 entro la

vigencia la Resolucin de Superintendencia N 2492012/Sunat (publicada el 30.10.2012) por la que se
modifica el Sistema de Pagos de Obligaciones
Tributarias SPOT, conocido como Sistema de
Detracciones.
Esta norma modificatoria establece, en el artculo 3,

cuales son las operaciones sujetas al Sistema de Detracciones.
Por lo que las operaciones sujetas a la detraccin son
todas aquellas que se consideren venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin gravados con IGV y/o ISC. Tambin se encuentran consideraras son aquellas operaciones cuyo
ingreso se considere renta de tercera categora.
Segn esta definicin si una empresa o persona natural
con negocio realiza operaciones exoneradas o inafectas
del IGV o ISC, pero afectas al Impuesto a la Renta por
tercera categora pueden verse obligadas a realizar la
detraccin.
Otras operaciones afectas a la detraccin las que son
consideradas retiros de bienes segn el artculo 3 de la
Ley del IGV; tambin estn afectas a la detraccin aquellas operaciones que se consideren traslado de bienes
del Centro de Produccin.
Segn el artculo 2 del D.S. N 155-2004-EF la detraccin
permite, para el titular de la cuenta, crear fondos para el
cumplimento de tributos, multas, anticipos y pagos a
cuenta que Sunat recaude; as como cosas y gastos.
Tambin es posible cumplir pagar las costas y gastos que
la Sunat incurra por los procesos que inicie al contribuyente. Es decir permite crear reservas econmicas en
favor del titular para que pueda cumplir sus obligaciones
con la Administracin Tributaria.
Esta modificatoria agrega el numeral 20 al anexo 2

de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. El texto de la definicin que se ha
ingresado es el siguiente: "Bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales del inciso A) del
Apndice I de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, excepto aquellas subpartidas incluidas expresamente en otras definiciones de este anexo". La tasa
aplicable en estos casos es de 1.5% del monto de las
operaciones.
Esta definicin resulta muy similar a la definicin del
numeral 7 que tambin ha sido modificado por esta
norma. Este numeral seala que estn sujetos a detraccin aquellos bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV,
siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Tambin se excluye de esta definicin a
los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo. En este caso la tasa aplicable es del 10%.
Como apreciamos la diferencia entre estos numerales
consiste en determinar si el proveedor ha renunciado o
no a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas;
para determinar la tasa aplicable a la operacin
afecta a las detracciones, como podemos observar.
Cabe recordar que las operaciones exoneradas del
IGV estn sealadas en el apndice 1 de la Ley del
IGV.
ASESORA DE DERECHO TRIBUTARIO-1ra. quincena de Febrero
Actualmente, con esta modificatoria a la norma de

detracciones, todo bien que se encuentre
exonerado del pago del IGV se encuentra afecto a
las detracciones. Para la aplicacin de la detraccin
deber verificarse primero la renuncia por parte del
proveedor a la exoneracin del IGV o no.
A-1
En el caso que no se hubiese renunciado a la

exoneracin se aplica lo sealado en el numeral 20.
Si se renuncia a la exoneracin debe verificarse el
apndice I de la norma de detracciones para
determinar el porcentaje aplicable a la operacin.
En el caso de renuncia a la exoneracin del IGV por
los siguientes productos las tasas aplicables por
cada operacin para las detracciones son como
siguen:
TASA
PRODUCTO
APLICABLE
RECURSOS HIDROBIOLGICOS
9%
ALGODN EN RAMA SIN DESMOTAR
15%
RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS,
RECORTES, DESPERDICIOS Y FORMAS
15%
PRIMARIAS DERIVADAS DE LOS MISMOS
LECHE
4%
ORO GRAVADO CON EL IGV
12%
PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS
12%
GNEROS CAPSICUM O PIMIENTA
ESPRRAGOS
12%
El numeral 7 del anexo 2 de la norma de
detracciones establece que estn afectos a la
detraccin aquellos bienes gravados con IGV por
renuncia a la exoneracin de dicho impuesto segn
lo sealado en el Apndice 1 (operaciones
exoneradas) de la Ley del IGV y que expresamente
hubiesen solicitado la renuncia, segn lo
establecido en la Resolucin de Superintendencia
N 103-2000/SUNAT. Y no incluye a los productos
mencionados anteriormente.
La Resolucin de Superintendencia N 2492012/Sunat (publicada el 30.10.2012) es aplicable
es aplicable a aquellas operaciones iniciadas o
realizadas a partir de su entrada en vigencia esta
fecha estn sujetas a esta modificatoria.
Los nuevos textos de los numerales 7, 16 y 19 del
anexo 2 de la norma de detracciones son los
siguientes:
A-2
Bienes comprendidos en las

subpartidas nacionales del
inciso A) del Apndice I de la
Ley del IGV, siempre que el
Bienes gravaproveedor hubiera renunciados con el
do a la exoneracin del IGV.
7 IGV, por re10%
Se excluye de sta definicin
nuncia a la
a los bienes comprendidos en
exoneracin
las subpartidas nacionales
incluidas expresamente en
otras definiciones del presente anexo.
a) Bienes comprendidos en
2616.90.10.00, 7108.13.00.00
y 7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro
comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
c) Slo los desperdicios y
desechos de oro, comprendiOro gravado
16
dos en la subpartida nacional 12%
con el IGV
7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en
7108.11.00.00
y
7108.12.00.00 cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
Slo el mineral metalfero y
sus concentrados, escorias y
cenizas comprendidos en las
Captulo 26 de la Seccin V
del Arancel de Aduanas
aprobado por el Decreto
Minerales
Supremo N. 238-2011-EF,
19 metlicos no incluso cuando se presenten 12%
aurferos
en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido
objeto de un proceso de
chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin a los bienes comprendidos en la subpartida nacional
2616.90.10.00.
Asimismo esta misma norma incluye los numerales
20, 21 y 22, cuyo texto es el que sigue:

Bienes exo- Ley del IGV. Se excluye de esta
20 nerados del definicin a los bienes com- 1.5%
IGV (11)
prendidos en las subpartidas
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo.
En esta definicin se incluye lo
siguiente:
a) Bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales
b) La venta de bienes prevista
en el inciso a) del numeral 13.1
del artculo 13 de la Ley N.
27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazonia, y sus
normas modificatorias y complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales.
Oro y dems b.2) Slo la amalgama de oro
minerales comprendida en la subpartida
21 metlicos nacional
5%
exonerados b.3) Slo los desperdicios y
del IGV (11) desechos de oro, comprendidos
en la subpartida nacional
b.4) Slo el mineral metalfero y
sus concentrados, escorias y
cenizas comprendidos en las
Captulo 26 de la Seccin V del
Arancel de Aduanas aprobado
por el Decreto Supremo N.
238-2011-EF, incluso cuando se
presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan
sido objeto de un proceso de
chancado y/o molienda.
Esta definicin incluye:
Minerales no a) Los bienes comprendidos en
22 metlicos las subpartidas nacionales
6%
(12)
b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida nacional
Sunat, ya que tiene acceso a informacin sobre los

depsitos en cuentas.
POSICIN DE LA SUNAT
En el contexto de esta modificatoria se hizo la consulta a
Sunat por parte de los productores de caf y cacao de la
provincia de Oxapampa (departamento de Pasco), Chanchamayo y Satipo (Departamento de Junn), cuyos productos se encuentran exonerados del IGV, segn el
apndice I de la ley.
Como respuesta la Sunat preparo el Informe N 0102013-SUNAT/4B0000 por el cual seala que en ese caso
especial stos productores gozan de los beneficios sealados en la ley de la amazonia.
Uno de los beneficios tributarios consiste en la exoneracin del IGV. Esta exoneracin no est sealada en la ley
de detracciones, por lo que no cabe aplicar dicho sistema
a estas operaciones de la Regin Amazonia.
En el caso de aquellas operaciones que se realicen fuera
de la Regin Amazonia los contribuyentes debern regirse por lo estipulado en la Ley del IGV. En el caso del cacao y del caf se encontraran inafectos al IGV, segn lo
sealado en el apndice I de la Ley.
En estas condiciones si resulta aplicable el sistema de
detracciones segn lo sealado en el numeral 20 del
anexo 2 del sistema de detracciones, incorporado mediante la R.S. N 249-2012/SUNAT. En ese caso la tasa
aplicable es equivalente al 1.5% de la operacin.
Si los productores de cacao y caf deciden renunciar a la
exoneracin del IGV con relacin a aquellas operaciones
realizadas fuera de la regin selva, la operacin se incluye dentro del numeral 7 del apndice 2 de la ley de detracciones. La tasa aplicable es del 10%, aplicable sobre
el total de la factura.
El cacao y el caf no cuentan con un numeral propio en
el mencionado apndice, como ocurre con otros productos.
Podemos concluir que todos los productos

exonerados del IGV estn afectos a la detraccin
por lo que las operaciones sobre estos productos
pueden ser objeto de fiscalizacin por parte de
A-3
Casos Prcticos
ABOG. DENISSE I. MARAV MONGRUT
APLICACIN DE PAGOS DE ITAN CONTRA PAGOS A

CUENTA DE IMPUESTO A LA RENTA
La empresa Inversiones La Riviera SAC luego de la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta PDT 682 Ejercicio 2012 el 1.04.2013 ha realizado
con fecha 2.04.2013 el pago de la cuota 9 del ITAN cuyo
vencimiento fue en el perodo Noviembre 2012, es decir
en Diciembre 2012.
Los datos son los siguientes:
Periodo
Importe Intereses
Total
Noviembre 2012 S/.900.00 S/. 40.00 S/.940.00
Actualmente debe realizar el pago de Impuesto a la Renta por el mes Marzo 2013 por las ventas realizadas S/.
190,000.00 aplicando el sistema de 1.5%.
Nos consulta si puede utilizar dicho importe como crdito.
Solucin
En relacin al presente caso debemos indicar lo
siguiente:
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a
la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta o al vencimiento del plazo
para tal efecto, lo que hubiera ocurrido primero,
no son susceptibles de devolucin.
Los referidos pagos son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora del
ejercicio gravable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad.
El Artculo 1 de la Ley 28484, Ley del ITAN crea
este impuesto, aplicable a los generadores de Renta de Tercera Categora sujetos al rgimen general
del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior, surgiendo la obligacin el 1 de enero de
cada ejercicio.
El Artculo 8 de la misma Ley dispone que el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podr utilizarse
como crdito:
a.
Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los perodos
A-4
tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y siempre
que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
b.
Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Es decir, slo se podr utilizar como crdito, el
Impuesto pagado total o parcialmente durante el
ejercicio al que corresponde el pago.
En caso se opte por su devolucin, este derecho
nicamente se generar con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ao correspondiente. Para solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar la prdida
tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la
base de las normas del rgimen general.
Por su parte, el inciso b) del Artculo 9 del Decreto
Supremo 025-2005-EF, Reglamento de la Ley del
ITAN seala que se considerar como crdito, contra los pagos a cuenta o el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta, el ITAN efectivamente
pagado.
El inciso d) de dicho artculo agrega que para efecto de la aplicacin del crdito, slo se considerar
el Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha
de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta contra el cual puede ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido vencimiento, slo podr ser aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que no hayan vencido y hasta
el pago a cuenta correspondiente al perodo tributario de diciembre del mismo ejercicio.
A su vez, el inciso e) del mismo artculo dispone

que el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que
ocurra primero, en la parte que no haya sido apli-
cada como crdito contra los pagos a cuenta constituir el crdito a aplicarse contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Adicionalmente, el Artculo 10 del citado Reglamento seala que si luego de acreditar el Impuesto
contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pag el Impuesto quedara
un saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo
del Artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Del anlisis de las normas citadas, se tiene que el

ITAN efectivamente pagado total o parcialmente
puede ser aplicado como crdito contra los pagos a
cuenta de los perodos de marzo a diciembre o el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio al cual corresponde el pago del ITAN y
siempre que dicho pago del ITAN se produzca hasta el vencimiento de los referidos pagos a cuenta o
hasta la presentacin de la declaracin anual del
Impuesto a la Renta o el vencimiento del plazo
para tal efecto, lo que ocurra primero.
Asimismo, el importe del crdito que no sea materia de compensacin, podr ser materia de devolucin al contribuyente, lo cual implica que aquellos
pagos del ITAN que no constituyan crdito contra
el Impuesto a la Renta, tampoco podrn ser objeto
de devolucin.
En tal sentido, los pagos realizados por el ITAN con
posterioridad a la presentacin de la declaracin
anual del Impuesto a la Renta o al vencimiento
del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, al no constituir crdito contra el Impuesto a la Renta, no podrn ser devueltos al contribuyente.
Por tanto en este caso, la empresa la Riviera SAC deber

abonar al fisco el importe determinado para el perodo
Marzo 2013, como sigue:

Perodo
Marzo
2013
Base de
Ventas
S/.
190,000.00
Factor/Coeficiente
Importe
1.5%
S/.
2,850.00
MULTA POR NO PRESENTAR LA DECLARACIN DENTRO

DEL PLAZO ESTABLECIDO
El sr. Juan Prez, cuyo nmero de RUC es
10100645526, ha generado rentas de trabajo por
un monto de S/. 34,000 (treinta y cuatro mil y
00/100 Nuevos Soles) durante el ao 2012.
El sr. Juan Prez verifica, el da 5 de abril de 2013,
que ya culmino el plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual de renta. Tambin quiere
saber cul es su situacin ante la Administracin
Tributaria por no haber presentado su declaracin
jurada anual de renta.
Segn el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 304-2012/SUNAT estn obligados a presentar la declaracin jurada anual de renta quienes
hayan obtenido rentas de cuarta categora o rentas
de trabajo (cuarta y quinta categora) ms renta de
fuente extranjera por un monto mayor a un monto
superior a S/. 31,938 (treinta y un mil novecientos
treinta y ocho y 00/100 Nuevos Soles).
Por este motivo el sr. Juan Prez estaba obligado a
presentar la declaracin jurada anual de renta por
sus rentas de trabajo. El formulario a utilizar es el
PDT 681.
Segn el ltimo digito de RUC la fecha de vencimiento para la presentacin su declaracin era el
da 1 de abril de 2013.
Al no presentar la declaracin dentro del plazo
establecido se incurre en la infraccin sealada en
el artculo 176, numeral 1, del Cdigo Tributario.
El presente caso se rige por lo establecido por la
tabla II de infracciones y sanciones que corresponde a los generadores de cuarta categora. Las tres
tablas de infracciones y sanciones forman parte de
los anexos del cdigo tributario.
La multa aplicable al presente caso es equivalente
al 50% de la UIT. Cabe recordar que para el presente ao igual 3700 nuevos soles; por lo tanto el
monto de la multa asciende a 1850 nuevos soles.
Para esta infraccin es aplicable el criterio de gradualidad para el presente caso hay dos opciones
La primera situacin consiste en realizar la subsanacin voluntaria de la infraccin. Esta subsanacin
A-5
voluntaria consiste en rectificar el hecho que ocasiona la infraccin. En el presente caso consiste en
presentar la declaracin jurada anual de renta.
Las normas de gradualidad dan derecho a una rebaja del 90%, cuando se presenta la declaracin
jurada anual de renta (subsanacin de la infraccin) y se realiza el pago de la multa antes de que
surta efecto la notificacin de la SUNAT en que se
le comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin.
Las normas de gradualidad dan derecho a una rebaja del 80%, cuando se presenta la declaracin
jurada anual de renta (subsanacin de la infraccin) y no se realiza el pago de la multa antes de
que surta efecto la notificacin de la SUNAT en que
se le comunica al infractor que ha incurrido en la
infraccin.
La segunda situacin consiste en la subsanacin
inducida por parte de Sunat. Es decir Sunat enva
alguna comunicacin otorgando un plazo para la
presentacin de la declaracin y realizar el pago.
En esta situacin, cuando se presenta la declaracin jurada anual de renta y se realiza el pago de la
multa correspondiente la rebaja o gradualidad de
la multa es 60%.
En caso que se presente la declaracin jurada anual
de renta sin el pago la rebaja de la multa ser solo
del 50%.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin

de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
Artculo
176
MULTA
Nu50% de la
meral
UIT
1
BIENES EXONERADOS SUJETOS A LA DETRACCION

La empresa El Algodonal SAC es una empresa procesadora y comercializadora de algodn. Desea
saber cmo es el tratamiento actual de las detracciones, para poder cumplir con el depsito de la
detraccin a sus proveedores de algodn y cochinilla. Nos seala que el algodn que compra est
considerado como algodn en rama sin desmontar
y algunos de sus proveedores han renunciado a la
exoneracin del IGV.
Actualmente el Sistema de Pagos de Obligaciones
Tributarias - SPOT obliga a realizar la detraccin
A-6
por productos exonerados del IGV, como forma de

controlar la informalidad.
De acuerdo a la ley del Impuesto General a las Ventas IGV, el algodn en rama sin desmontar y la
cochinilla se encuentran exonerados del pago del
IGV, segn lo sealado en el Anexo I de la Ley.
Como bienes exonerados del IGV, el algodn en
rama sin desmontar y la cochinilla estn afectos a
una tasa de detraccin de 1.5%, segn lo sealado
por el numeral 20 del anexo del Decreto Legislativo
N 940. Este numeral fue incluido a partir del primero de noviembre del 2012.
Cabe sealar que la definicin de este numeral
incluye a todos los bienes exonerados del IGV que
no se encuentren incluidos en algn otro numeral
del mismo anexo.
Por lo tanto se aplicara la detraccin del 1.5% del
monto de la operacin a los proveedores de cochinilla y el algodn en rama sin desmontar que no
hayan realizado la renuncia a la exoneracin del
IGV.
En el caso de aquellos proveedores que hayan renunciado a la exoneracin del IGV por sus productos, la empresa El Algodonal SAC aplicara tasas de
detraccin diferentes, segn el producto.
Esto es debido a que algunos bienes por los cuales
el proveedor hubiese renunciado a la exoneracin
reciben tratamiento diferenciado. Por ejemplo el
algodn en rama sin desmontar se rige por lo sealado en el numeral 3 del apndice 2 de la Resolucin de Superintendencia N 940, donde se seala
que el algodn en rama sin desmontar esta afecto
a la detraccin del 15% del monto de la operacin
solo cuando se haya renunciado expresamente a su
exoneracin del IGV. Este numeral fue incorporado
al SPOT desde diciembre del ao 2009.
Por otro lado la cochinilla est incluida en el numeral 7 del apndice que establece una tasa del 10%
sobre el monto de la operacin. El numeral 7 incluye a todos aquellos bienes gravados con IGV, por
renuncia a la exoneracin y que no se encuentren
en alguna otra definicin del mismo anexo.
Algodn en rama sin desmontar
contenidos en las subpartida naAlgodn cionales
en rama 5201.00.10.00/5201.00.90.00,
3
15%
sin des- cuando el proveedor hubiera remontar nunciado a la exoneracin contenida en el Inciso A) del Apndice I de
la Ley del IGV. (Numeral 3 sustitui-
do por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2602009/SUNAT,

publicada
el
10.12.2009 y vigente a partir del
11.12.2009).

Ley del IGV, siempre que el
Bienes gravaproveedor hubiera renunciados con el
do a la exoneracin del IGV.
IGV, por re10%
Se excluye de sta definicin
nuncia a la
a los bienes comprendidos en
exoneracin
incluidas expresamente en
otras definiciones del presente anexo.

Bienes exone- Ley del IGV. Se excluye de
20 rados del IGV esta definicin a los bienes 1.5%
(11)
comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
TRANSPORTE DE BIENES SIN GUIA DE REMISIN

El Reglamento de Comprobantes de Pago obliga a
emitir una gua de remisin remitente a quien se
considere el propietario de los bienes al inicio del
traslado o cuando sea el responsable del mismo,
segn lo sealado en el artculo 18, numeral 1.
El incumplimiento de esta norma est contemplado como infraccin en el cdigo tributario. El artculo 174, numeral 9 seala que es infraccin: Remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez. La
sancin es comiso de los bienes o multa, siendo
potestad de Sunat aplicar alguna de estas sanciones. La multa a aplicar vara segn la tabla de infracciones a la que pertenece el contribuyente. As
tambin es potestad de la Administracin la rebaja
de la multa
Segn el numeral 2 del artculo 18 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, si para el cumplimiento
del servicio de entrega de bienes se requiere de
contratar el servicio de transporte pblico, debe
emitirse una gua de remisin transportistas. Esta
gua de remisin debe emitirse por la empresa
encargada de realizar el transporte pblico. Debe
entenderse como transporte pblico a aquel servicio de transporte brindado por una empresa diferente al propietario u obligado al transporte segn
el artculo 18, numeral 1.
En este supuesto, la gua de remisin transportistas
debe ir acompaada de la gua de remisin remitente, as como del comprobante de pago y la documentacin necesaria.
En el caso que no se emita la gua de remisin
transportista se comete la infraccin prevista en el
artculo 174, numeral 4. Esta infraccin consiste en
transportar bienes sin gua remisin y/u otros documento.
La sancin consiste en el internamiento temporal
del vehculo desde la primera vez que se incurra en
la infraccin.
En estos casos la infraccin es asumida por el responsable de la emisin de la respectiva gua de
remisin que no fue emitida. Es decir en el supuesto, que exista la obligacin de emitir ambas guas
de remisin, pero solo se emita la gua de remisin
remitente; ser el transportista quien cometa la
infraccin y solo ser aplicable la sancin de internamiento temporal.
Puede darse el caso que el remitente no emita la
respectiva gua de remisin, la sancin aplicable
ser la de comiso de bienes.
En el caso que no se emita ninguna de las dos guas
se aplicaran las dos sanciones: internamiento de
vehculos y comiso de bienes o las multas respectivas.
GASTOS DEDUCIBLES
GASTOS DE REPRESENTACIN
Las empresas A y B refieren tener problemas
referidos a sus gastos de representacin. Conforme
al detalle que brindan consultan si estos son aceptados o no para efectos del Impuesto a la Renta.
Ingresos:
A-7
Concepto
Ingresos netos
(-) Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidas
Subtotal
(+) Otros Ingresos
Ingresos brutos
Empresa
A S.A.
395,400
Empresa
B S.A.
345,600
25,500
38,200
369,900
10,300
380,200
307,400
12,100
319,500
Concepto
Empresa
X S.A.
Empresa Y
S.A.
Gastos de representacin
contabilizados
2,260
2,870
Asimismo, los gastos de representacin son bsicamente

almuerzos con altos directivos de otras empresas as
como obsequios, sin embargo respecto a estos ltimos
les surge la duda ya que tienen impreso el logo de la
empresa as como los servicios que brinda, Podrn ser
estos gastos por propaganda?
Solucin:
En primer lugar debemos tener en cuenta que estamos
frente a un gasto sujeto a limite por la misma Ley del
Impuesto a la Renta, que precisa que los gastos de
representacin, no podrn exceder del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Complementa esto el art. 21, inciso m) que establece
que se consideran gastos de representacin propios del
giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o
establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representacin, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Teniendo los datos ofrecidos por ambas empresas, sern
admitidos los siguientes montos:
Empresa A Empresa B
Ingresos Brutos
A-8
S/.
380,200
S/.
319,500
Limite por gastos de represen- 0.5%

tacin
Gasto aceptado
S/. 1.901
Gasto incurrido
Adicin por exceso
S/. 2,260
S/. 359
0.5%
S/.
1.597.5
S/. 2,870
S/.
1.272.5
En consecuencia, la empresa A deber consignar como

adicin permanente S/. 359; mientras que la empresa
B, S/. 1.272.5.
Por otro lado, respecto a la duda si dentro de esos gastos
por representacin, sean algunos gastos de propaganda,
nos remitimos a la RTF N00099-1-2005: donde se seala
que entregar obsequios en forma selectiva, no califica
como gasto de propaganda, sino como de
representacin. Si bien llevan un logo de la empresa, y
parece publicidad, el seleccionar un determinado grupo
de clientes que sern favorecidos con dichos obsequios
le da la naturaleza de gasto de representacin. Por tanto
no implica obsequios a consumidores finales (reales o
potenciales).
Base Legal: Art. 37, inc. q de la LIR y el Art. 21, inc. m)
del Reglamento de la misma Ley.
GASTOS DE VIAJE
La empresa Servicios Integrales SAC, con la finalidad de
supervisar ciertas operaciones en el interior de pas,
designa al Gerente Comercial, Juan Camaney, para que
viaje a la ciudad de Cusco por4 das. La empresa a fin de
deducir estos gastos, sustenta el viaje a dicha ciudad con
los pasajes terrestres adquiridos por un valor de S/.500
(ida y vuelta), a la vez de hacer entrega al ingeniero de
S/. 2.500 por concepto de viticos, quien rindi cuenta
de los gastos efectuados durante el viaje de la siguiente
manera:
Hospedaje (x 5
das):
S/ 950
Alimentacin
S/ 450
sustentado con comprobante de pago

sustentado con comprobantes de pago
no sustentado
Movilidad
S/ 350
Gastos diverS/ 500
no sustentado
sos
TOTAL
S/. 2, 250
VITICOS
La empresa consulta se puede deducir este gasto a
efectos de determinar la renta neta de tercera
categora?
Solucin:
Este tipo de gastos son deducibles a fin de determinar la
renta neta de tercera categora, conforme al artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece que
sern deducibles los gastos de transporte y viticos
(comprende a los gastos que se incurre por alojamiento,
alimentacin y movilidad) indispensables de acuerdo a la
actividad de la empresa, siendo en el presente caso
supervisin de actividades (relacionada con la actividad
de la empresa generadora de renta) a cargo del gerente
de Comercial, se cumple con el principio de causalidad,
ya que es un gasto necesario para producir la renta que
posteriormente se encontrara gravada.
Cabe precisar que este tipo de gastos se encuentra
sujeto a lmite que la establece la misma Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento, que sealan que no
debe exceder el doble del monto que por ese concepto
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarqua.
As, con fecha 23 de enero de 2013 se public el Decreto
Supremo N 007-2013-EF, que establecen el
otorgamiento de viticos para funcionarios del sector
pblico, aplicable para el ejercicio 2013 para efectos del
Impuesto a la Renta, que es como sigue:
Funcionarios y empleados pblicos,
independientemente del vnculo que tengan
con el Estado; incluyendo aquellos que
brinden servicios de consultora que, por la
necesidad o naturaleza del servicio, la entidad
requiera realizar viajes al interior del pas.
S/.
320.000
Ministros de Estado, Viceministros, Jefes de

Organismos Constitucionalmente Autnomos,
Presidente del Poder Judicial, Jueces
Supremos, Fiscales Supremos y Presidentes
Regionales, Secretarios Generales, Jefes de
Organismos Pblicos, Presidentes de Cortes
Superiores, Jueces Superiores, Fiscales
Superiores y Alcaldes
S/.
380.000
En el presente caso, al ser un funcionario de mayor jerarqua en la empresa, se le aplicara la escaba aplicable
a funcionarios y empleados pblicos, es decir el limite
por concepto de viticos tratndose del sector privado
no podr ser mayor a S/. 640 diarios, exigindose igualmente que estos gastos por viticos deben estar sustentados con los respectivos comprobantes de pago, ya que
si no se cuenta con stos el gasto ser reparable, no
cabiendo la presentacin de una declaracin jurada para

sustentar dichos gastos no sustentados.
Entre los gastos sustentados con comprobantes de pago
emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de
Pago, se tiene a los de hospedaje y alimento, sin embargo los gastos por movilidad que no pudo sustentar y
otros gastos diversos debern ser reparados por la empresa.
Entonces, el monto que podr deducir la empresa Servicios Integrales SAC, para determinar la renta imponible,
ser:
Gasto
Monto
Condicin
Hospedaje (x 5 das):
S/ 950
Aceptado
Alimentacin
S/ 450
Aceptado
Movilidad
S/ 350
Reparado
Gastos diversos
S/ 500
Reparado
Los gastos aceptados ascienden a S/. 1.400, por lo que se
encuentran dentro del lmite previsto por la norma.
Base Legal: Art. 37, inc. r) de la LIR y Decreto Supremo
N 007-2013-EF.
GASTOS EN INVESTIGACIN
La empresa Laboratorios Vida S.A, planea invertir en
un proyecto de investigacin para encontrar una cura al
Alzheimer por lo que tiene planeado invertir S/.
1.650.000. Nos consulta este gasto puede ser deducido
y con qu obligaciones debe cumplir a fin de conseguir
esto?
La empresa nos brinda como dato que sus ingresos netos
de cada ejercicio fluctan entre los S/. 3.450.000.
Solucin:
Mediante Decreto Legislativo N 1124, publicado el 23
julio 2012 se regul lo referente a los gastos por
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del
contribuyente, incorporando el literal a.3 al art. 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual se encuentra sujeto
al lmite del diez por ciento (10%) de los ingresos netos
con un lmite mximo de trescientas (300) Unidades
Impositivas Tributarias en el ejercicio.
Asimismo dicho decreto legislativo condicion la vigencia
de literal a la publicacin de las normas reglamentarias,
la misma que sali publicada mediante Decreto Supremo
N 258-2012-EF, publicado el 18 diciembre 2012, que
incorpor y) al art. 21 del Reglamento de la LIR.
Estas normas precisan que para que se pueda deducir
este tipo de gastos, la Investigacin ser calificada como
cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica por el
Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
A-9
Tecnolgica (CONCYTEC), caso contrario dicho gasto no

podr ser deducido. Para ello deber presentar ante
dicha entidad una solicitud que contenga la siguiente
informacin:
Nmero del Registro nico de Contribuyente.
Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
Breve descripcin del proyecto de investigacin, con
indicacin expresa de la materia a investigar, el
objetivo y alcance de la investigacin.
Metodologa a emplearse y resultados esperados de la
investigacin.
Duracin estimada de la investigacin en meses y aos,
de ser el caso.
Monto presupuestado para ser invertido en la
investigacin.
Firma del contribuyente o su representante legal.
En relacin a la aplicacin de la deduccin, esta se
efectuar a partir del ejercicio en que se aplique el
resultado final de la investigacin a la generacin de
rentas, teniendo como ejemplo que el presente ejercicio
se haga efectivo el resultado de la investigacin que
suponiendo haya sido positiva en cuanto a la cura de la
tal enfermedad, la deduccin ser de la siguiente
manera:
S/.
Ingresos Netos
3.450.000
Gasto total por investigacin
S/.1.650.000
Limite por Ejercicio: 10% de los Ingresos
Netos
S/. 345.000
3.450.000 x 10%
Deber aplicar a cada ejercicio:
Aplicacin
Deduccin en
Ejercicio 1
Deduccin en
Ejercicio 2
Deduccin en
Ejercicio 3
Deduccin en
Ejercicio 4
Deduccin en
Ejercicio 5
Deduccin
Total de gasto:
S/. 1.650.000
(S/. 345.000)
S/. 1.305.000
(S/. 345.000)
S/. 960.000
(S/. 345.000)
S/. 615.000
(S/. 345.000)
S/. 300.000
(S/. 300.000)
S/. 0
Base Legal: Art. 37, inc. a.3 de la LIR y el art. 21 inc. y)

del Reglamento de la LIR.
PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
La empresa TODO TERRENO S.A.C, dedicada la venta de
neumticos para vehculos de carga pesada sufri un
robo en sus instalaciones, teniendo como prdidas:
A-10
- Autopartes
S/. 20,000
- Neumticos
S/. 9.400
- Dinero en Efectivo
S/. 40,000
Consulta que si esta prdida puede ser deducible para
efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
Es comn ver este tipo de casos, por ello la Ley del Impuesto a la Renta precisa que : Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente
Por ello la empresa deber realizar la respectiva denuncia policial para que el caso pase al Juzgado Penal a fin
de seguir el proceso judicial
Los efectos tributarios de tal hecho, ser la deduccin
por prdidas extraordinarias, sin embargo se estar a la
espera que se dicte resolucin judicial (sentencia) a fin
de proceder a la deduccin y que los bienes no hayan
estado asegurados.
Adicionalmente en lo que respecta al IGV, este no ser
reintegrado por el crdito fiscal utilizado, conforme lo
seala segn lo estipulado en el tercer prrafo del artculo 22 la Ley del IGV.
Qu sucede en casos que el hecho delictuoso ocurra un
en ejercicio, y que la resolucin judicial (sentencia) se
emite en un ejercicio posterior?
Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, la deduccin del gasto solo se podr efectuar en el
ejercicio en el que se emita la resolucin judicial, producindose una diferencia temporal en el supuesto que se
afecte a gastos en ejercicios anteriores a la resolucin, la
cual deber adicionarse a travs de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, pues dicha prdida solo
tendr efectos tributarios en el ejercicio en que se cuente con la referida resolucin (devengado).
Por lo tanto, el parte policial como la denuncia formulada por el Fiscal no podran constituir documentos fehacientes que acrediten la comisin de un hecho delictivo.
Base Legal: Artculo 37, inciso d) de la LIR y el artculo
22 de la Ley del IGV.
Nos Consultan?
Abog. Johnny Lpez Y.
Deduccin de provisiones por beneficios

sociales
Nos Consultan:
La empresa Economa & Sociedad S.R.L, contrata al
Sr. Marcos Jimnez, el mismo que empieza a laborar el
02.02.2012 y el 15 de diciembre del mismo ejercicio,
por bajas ventas lo cesan en el trabajo. La remuneracin mensual es de S/. 1,900 encontrndose afiliada al
Sistema Nacional de Pensiones, consulta si es deducible
para efectos del Impuesto a la Renta la provisin de las
vacaciones truncas.
Respuesta
Son deducibles las asignaciones destinadas a constituir
provisiones para beneficios sociales, establecidas con
arreglo a las normas legales pertinentes. Debe tenerse
en cuenta que las vacaciones no podrn ser menores de
7 das. En los casos que el trabajo sea por temporada
(mayor a un mes pero menor a un ao) no se da el descanso fsico si no se da el pago.
Para efectos tributarios las vacaciones son deducibles en
el mes de pago.
Al haber cesado el Sr. Jimnez en el mes de diciembre
de 2012, se tiene una deuda por vacaciones truncas que
deben ser provisionadas y el gasto ser deducible en el
ejercicio 2012.
A estos efectos, la Ley del Impuesto a la Renta precisa

que podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago
que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
El 6% a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 37
de la LIR, calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes pago que
sustentan gasto o costo.
Base Legal: Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Obligaciones del contribuyente
Nos Consultan:
Oscar, quien paga impuesto a la renta como persona
natural, consulta Qu documentos le puede requerir
la Administracin Tributaria y que se encuentra obligado a conservar?
Respuesta:
Base Legal: Art. 37, inc. j) de la LIR
Los contribuyentes deben mantener debidamente ordenados y archivados los libros y documentos que servirn
de sustento ante la Administracin Tributaria, en la oportunidad en que le sean requeridos.
Deduccin de gastos sustentados con Boletas de Venta.
Entre los libros y documentos que se deben conservar

tenemos los siguientes:
Nos Consultan:
1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto por Rentas de Primera Categora (Pago Fcil), Rentas de Segunda
Categora y Cuarta Categora y dems tributos que administra y/o recauda la SUNAT.
Cierta empresa tiene varios gastos sustentados con boletas de venta, nos consulta podr utilizar el crdito fiscal
y/o sustentar gasto o costo para efectos tributarios??
Respuesta:
2. Libros de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que perciban Rentas de Cuarta Categora y los respectivos recibos por honorarios. En caso, dichos contri-
A-11
buyentes se hayan afiliado al sistema de emisin de

recibos por honorarios electrnico, conservarn en formato digital el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico, as
como el Recibo por Honorarios Electrnico y las notas de
crdito electrnicas. Se excepta de esta obligacin a los
perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contraprestacin por
servicios prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios CAS.
3. Libro de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que hubieran percibido rentas brutas de Segunda
Categora que excedan las veinte (20) unidades impositivas tributarias en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio.
4. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la
Renta de Segunda, Cuarta y Quinta categoras, segn
corresponda.
5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto a la
Renta por dividendos percibidos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades.
6. Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a
las Transacciones Financieras - ITF.
7. Cualquier documento que sustente crdito tributario
contra el Impuesto.
Base Legal: (Numeral 7 del artculo 87 y numeral 6 del
artculo 175 del Cdigo Tributario y la Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
Compensacin de saldo a favor por IR
Nos consultan:
La empresa el PISCO&SABOR S.A que tiene un saldo a
favor por impuesto a la renta nos consulta, en qu
oportunidad debe aplicar el saldo a favor contra los pagos a cuenta de renta de tercera categora y si es posible
escoger el pago a cuenta que desee compensar?
Respuesta:
Sobre esto, el artculo 87 de la Ley del impuesto a la
Renta establece que si el monto de los pagos a cuenta
excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste con-
A-12
signar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT,

previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Si la
empresa as lo prefiere podr aplicar los montos a su
favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de
su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin
de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia
expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la
SUNAT.
Asimismo, el inciso 4 del artculo 55 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece que : El saldo a
favor originado por rentas de tercera categora generado
en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin
jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y
nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
Entonces si esta empresa opt por la compensacin de
ese saldo a favor que tiene por concepto del IR de tercera categora generado en el ejercicio anterior, empieza a
operar inmediatamente contra el pago a cuenta que
venza en el mes siguiente a aqul en que se present la
declaracin jurada donde se consign dicho saldo, y as
sucesivamente hasta agotarlo. Por ltimo mencionar que
la empresa no tiene opcin de escoger contra que pagos
a cuenta quiere compensar ese saldo a favor o que suspenda la compensacin.
Base Legal: Artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta y el Inciso 4 del artculo 55 del Reglamento
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades
Nos Consultan:
El contador de una empresa nos consulta si la tasa adicional del 4.1%, se debe aplicar sobre las utilidades luego
de deducir el Impuesto a la Renta o sobre el total de la
disposicin indirecta incurrida por la persona jurdica,
con motivo de una fiscalizacin efectuada por la SUNAT.
Respuesta:
En el presente caso nos encontramos ante el denomina-
do dividendo y cualquier otra forma de distribucin de

utilidades regulado en el inciso g) del Artculo 24-A de la
Ley del Impuesto a la Renta. Cabe precisar que el inciso
i) del Artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta seala las mismas no son rentas de segunda categora.
En la presente consulta, debemos revisar el supuesto
previsto en el inciso g) del Artculo 24-A de la referida
Ley, la cual dispone que para los efectos del Impuesto se
entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, toda suma o entrega en especie
que al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
En consecuencia, la citada tasa adicional de 4.1% aplicable a las personas jurdicas, recae sobre la totalidad de la
suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin respectiva resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no
declarados.
Base Legal: Inciso g) del Artculo 24-A y el Artculo 55
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Retencin por prstamo de un no domiciliado
Nos Consultan:
Agrega dicho supuesto que el impuesto a aplicarse sobre

estas rentas se regula en el Artculo 55 de la Ley del
Impuesto a la Renta que dispone que el impuesto a cargo
de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del 30%
sobre su renta neta adems de encontrarse sujetas a una
tasa adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo
24-A de la Ley.
La empresa Genius S.A.A considerada para la ley del

Impuesto a la Renta domiciliada, ha recibido un prstamo con una tasa preferencial de una persona natural no
domiciliada. Al respecto, nos consulta a cunto asciende
el importe que deber pagar al fisco en el caso que sea
necesario, considerando que la persona natural no es
vinculada a la empresa.
Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 13-B del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que la tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de
prdida tributaria arrastrable.
Conforme al artculo 54 de la Ley del Impuesto a la

Renta, la empresa domiciliada en el pas deber retener
el 4.99% de los intereses que obtenga una persona natural no domiciliada producto de un prstamo.
La Ley del Impuesto considera como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda
suma o entrega que conlleva una disposicin indirecta de
renta; aun cuando, en estricto, dicho supuesto no corresponde a una distribucin de dividendos o utilidades
realizados conforme a la Ley General de Sociedades.
Sobre el particular, la doctrina nacional ha sealado que
dichas sumas estn sujetas a un tratamiento distinto del
de los dividendos, pues no estn sujetas a retencin, sino
a la tasa de 4.1% que es de cargo de la sociedad.
Por ello, este supuesto de tasa adicional del 4.1% (presunta disposicin indirecta de renta), recae y es aplicable
a los perceptores de rentas de tercera categora y slo
cuando stos son personas jurdicas.
Respuesta:
Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no

exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar
la tasa de 30%.
Asimismo, el artculo 26 del mismo cuerpo legal, establece que tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la
tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Base Legal: Circular N 001-008-00000009, actualizada
el 08 de marzo del 2006 con la Circular N. 001-0080000001 SAT.
A-13
Informe Institucional
ATRIBUCIN DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA A LOS EX REPRESENTANTES LEGALES DE UNA PERSONA
JURDICA QUE SE ENCUENTRA EN PROCEDIMIENTO CONCURSAL.
INFORME N. 061-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
En el marco de lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 137, el segundo prrafo del artculo 141 y el penltimo
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, se consulta si en aquellos casos en que el Tribunal Fiscal revoca en parte
la resolucin apelada, procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil siguiente de notificada la resolucin de
cumplimiento en la cual:
a) Se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria, cuando el extremo revocado corresponda nicamente a dejar
sin efecto un reparo y el extremo no revocado a confirmar otros reparos, y/o
b) Se determine deuda tributaria a cargo del contribuyente como resultado de la verificacin ordenada por el Tribunal
Fiscal respecto de la parte revocada.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF, publicado el
19.8.1999, y normas modificatorias.
ANLISIS:
1. El numeral 3 del artculo 137 (respecto del recurso de reclamacin) y el penltimo prrafo del artculo 146 del TUO
del Cdigo Tributario (respecto del recurso de apelacin) establecen que la reclamacin o apelacin ser admitida vencido el plazo legal, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria reclamada o apelada, actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por nueve (9) o doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin o apelacin respectivamente, y, en este ltimo caso, se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en
que se efectu la notificacin certificada.
Las normas en mencin sealan adems que la referida carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria.
Por su parte, el primer prrafo del artculo 141 del TUO del Cdigo Tributario establece que no se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto.
Asimismo, seala en su segundo prrafo que en caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el artculo 137 del citado TUO, la misma que
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada
de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Como se aprecia de lo dispuesto por las citadas normas, corresponde la ejecucin de la carta fianza si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones se-
A-14
ladas por la Administracin Tributaria.

2. Por otro lado, se debe tenerte presente que el artculo 156 del TUO del Cdigo Tributario establece que las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria y que en caso se requiera
expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90)
das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario.
Asimismo, es del caso indicar que el artculo 103 del citado TUO seala que los actos de la Administracin Tributaria
sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos, y el artculo 106 de dicho cuerpo legal
dispone que las notificaciones de estos surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. Adicionalmente, debemos sealar que el numeral 16.1 del artculo 16 de la Ley N. 274441 establece que el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos, cumpliendo con las formalidades dispuestas en el captulo III de la precitada Ley.
3. Ahora bien, en lo que respecta al primer supuesto planteado en la consulta, referido a aquellos casos en que el Tribunal Fiscal al revocar en parte la resolucin apelada, nicamente deja sin efecto uno o ms reparos y confirma los
dems; es del caso sealar que si bien no cabe un nuevo pronunciamiento del Tribunal Fiscal en torno a los reparos
dejados sin efecto y a los confirmados por este2, para el cobro de la deuda tributaria correspondiente a estos, resulta
necesario que previamente la Administracin Tributaria emita una resolucin de cumplimiento que contenga la liquidacin de su importe y la notifique al contribuyente.
En tal sentido, en el supuesto bajo anlisis, ser recin con la emisin de la resolucin de cumplimiento que se determinar la cuanta de la deuda tributaria correspondiente a los reparos confirmados por el Tribunal Fiscal, acto que de
acuerdo a lo dispuesto por las normas sealadas en el tem 2 del presente Informe, ser eficaz a partir del momento en
que su notificacin surta efectos, esto es, desde el da hbil siguiente al de su recepcin o entrega segn sea el caso.
Sin perjuicio de ello, se debe tener presente que el Tribunal Fiscal ha emitido la Resolucin N. 04514-1-20063, en la
cual ha establecido como criterio de observancia obligatoria que En los casos en que el Tribunal Fiscal haya resuelto
un asunto controvertido en forma definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad a ello, ni
que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto surgido con ocasin del cumplimiento que la
Administracin hubiera dado al fallo emitido.
As pues, fluye del citado pronunciamiento que el deudor tributario tendr derecho a cuestionar en la va de apelacin
la resolucin de cumplimiento expedida por la Administracin Tributaria, si esta no ha observado lo dispuesto por el
Tribunal Fiscal.
En consecuencia, toda vez que en el supuesto materia de anlisis, la ejecucin de la carta fianza tiene como finalidad
que el importe de la misma sea imputado a la deuda tributaria confirmada por el Tribunal Fiscal, lo cual solo ser posible en la medida que dicha deuda se encuentre liquidada y exista certeza respecto a su cuanta; ser recin a partir del
da siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en la que se hubiere efectuado dicha liquidacin, y siempre
que el contribuyente no haya presentado, en el plazo de ley, recurso de apelacin respecto de esta, que corresponder
su ejecucin, ya que solo desde ese momento tendr el carcter de firme la liquidacin de la deuda efectuada por la
Administracin Tributaria en la resolucin en mencin. Ahora bien, si el contribuyente presenta un recurso de apelacin contra la resolucin de cumplimiento a la que nos hemos referido en el prrafo anterior, solo se podr ejecutar la
carta fianza a partir del da siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal en que emita pronunciamiento confirmando dicha resolucin, toda vez que ser recin a partir de ese momento que existir certeza respecto de la cuanta
de la deuda liquidada en la resolucin en mencin.
Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11.4.2001, y normas modificatorias. De acuerdo a lo
dispuesto por la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, en lo no previsto por dicho Cdigo o en
otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
2
El artculo 153 del TUO del Cdigo Tributario establece que contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la va administrativa.
3
Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 30.9.2006.
A-15
4. Por otro lado, en lo que concierne al segundo supuesto planteado en la consulta, referido a aquellos casos en que la
Administracin Tributaria determine deuda tributaria al contribuyente como resultado de la verificacin ordenada por
el Tribunal Fiscal que diera lugar a la revocacin respectiva; debemos sealar que si bien en dicho supuesto, al igual que
en el desarrollado en el tem anterior, existe una parte de la deuda tributaria materia de apelacin que ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal, existe otra parte respecto de la cual la Administracin Tributaria, en cumplimiento de lo
ordenado por dicho rgano colegiado, debe efectuar una nueva verificacin, producto de la cual esta podra determinar
finalmente la existencia de deuda tributaria por los conceptos involucrados.
Siendo ello as, en este segundo supuesto no se puede afirmar que exista un pronunciamiento definitivo por parte del
Tribunal Fiscal con relacin a la deuda tributaria que fuera materia de apelacin, dado que en caso la Administracin
Tributaria determine en una resolucin de cumplimiento la existencia de deuda respecto de la parte sobre la que dicho
rgano colegiado dispuso que se efecte una nueva verificacin, el contribuyente, en ejercicio de su derecho de defensa, podra vlidamente impugnar dicha determinacin apelando la resolucin de cumplimiento en mencin y el Tribunal
Fiscal, de ser el caso, dejarla sin efecto.
En consecuencia, toda vez que para efectuar el cobro de una deuda tributaria es necesario que esta sea lquida y exista
certeza respecto a su cuanta, situacin que no se cumple en el presente caso, dado que no tiene carcter de definitiva
la deuda determinada por la Administracin en la resolucin de cumplimiento, no procede la ejecucin de la carta fianza.
5. Adicionalmente a lo sealado en los numerales 3 y 4 del presente Informe, es del caso indicar que si en el supuesto
materia de anlisis, el vencimiento de la carta fianza pudiese ocurrir despus de emitido el pronunciamiento del Tribunal Fiscal pero antes de la emisin de la resolucin de cumplimiento, la Administracin Tributaria podr requerir al
contribuyente su renovacin, toda vez que si bien es solicitada para efectos de subsanar la extemporaneidad en la presentacin del recurso impugnatorio o a fin que se admita como medio probatorio el que habiendo sido requerido durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido; su finalidad es la de garantizar
el cobro de la deuda tributaria una vez que el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento definitivo sobre el recurso de apelacin presentado y exista certeza respecto de su cuanta, lo cual no ocurre en los supuestos antes indicados.
Ahora bien, cabe indicar que lo antes sealado no contradice el criterio establecido en el Informe N. 077-2012SUNAT/4B0000 , en el sentido que la Administracin Tributaria no puede exigir que un contribuyente renueve una
carta fianza presentada a efecto que se admita a trmite un recurso de apelacin extemporneo cuando el Tribunal
Fiscal ha resuelto dicho recurso poniendo fin a la etapa de apelacin del procedimiento contencioso tributario, toda
vez que conforme se desprende de lo sealado en el rubro Anlisis del citado Informe, dicho criterio resulta aplicable a
aquel supuesto en que el Tribunal Fiscal emite pronunciamiento definitivo poniendo fin a la etapa de apelacin, no
requiriendo por tanto, para su aplicacin, la emisin de una resolucin de cumplimiento; supuesto distinto al que es
materia de anlisis en el presente Informe.
CONCLUSIONES:
1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en la
cual se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria, cuando el extremo revocado corresponda 5/5nicamente a
dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado a confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra dicha resolucin impugnando la liquidacin efectuada por
la Administracin Tributaria.
Si el contribuyente presenta el recurso de apelacin en mencin, solo se podr ejecutar la carta fianza a partir del da
siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal en que emita pronunciamiento confirmando la resolucin de
cumplimiento antes sealada.
2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en
la cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyente, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal Fiscal dispuso que se efecte una nueva verificacin.
A-16
Actualidad
APRUEBAN NORMAS PARA EL ACOGIMIENTO DE LAS
COOPERATIVAS AGRARIAS AL PROCEDIMIENTO DE
REGULARIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ESTABLECIDO POR LA LEY 29971 Y TABLA DE FACTORES
considerara desde la fecha de presentacin de la solicitud. Asimismo la norma establece cual ser el procedimiento a seguir en caso la Administracin Tributaria
determine un monto mayor o menor de la deuda.
Resolucin de Superintendencia N 109-2013/Sunat

Esta norma es complementaria a la Ley N 29972, publicada el da sbado 22 de diciembre de 2012, Ley por la
que se promueve la inclusin de los productores agrarios
a travs de las cooperativas. Esta ley fue reglamentada
mediante el Decreto Supremo N059-2013-EF, publicado
el da 28 de marzo del 2013, el cual establece el Reglamento del Procedimiento de Regularizacin de la Deuda
Tributaria de las Cooperativas Agrarias.
La Resolucin de la referencia fue publicada con fecha 03
de abril del presente ao. Mediante esta norma se
aprueba la solicitud de acogimiento, formato 4846, cuya
denominacin es Solicitud de acogimiento a la regularizacin de la deuda tributaria de las cooperativas agrarias
Ley 29972 y puede presentarse hasta el da 30 de abril
por parte de las Cooperativas, quienes deben acceder al
Portal de Sunat y descargar la solicitud o formato.
Mediante esta norma tambin se aprueba la tabla de
factores de actualizacin de deuda, que deber ser utilizada por las Cooperativas para el clculo de la deuda
hasta la fecha de presentacin del formato.
El formato deber ser llenado por duplicado y firmado
por el representante legal. Si un tercero es quien presenta la solicitud deber presentar una carta poder otorgada
por el representante legal.
Los lugares de presentacin varan dependiendo de su
calificacin como contribuyentes. La presentacin se
realizara en los mismos lugares donde estn obligados a
presentar las declaraciones juradas mensuales, de manera presencial. La solicitud puede ser sustituida dentro del
plazo de presentacin, sealada anteriormente, mas no
puede ser rectificada ni complementada con posterioridad a esta fecha. En caso de sustitucin la solicitud se
tendr por presentada el da de presentacin del ltimo
formulario 4846. El pago de la deuda puede realizarse al
contado o de manera fraccionada, mediante el sistema
de pago fcil con el cdigo 8026. La cuota no podr ser
menor a 185 nuevos soles.
La extincin de multas, recargos, intereses y reajuste se
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA

DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE LOS
INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES
RESOLUCIN MINISTERIAL N 109-2013-EF/15
La resolucin fue publicada el da 5 de abril, y entro en
vigencia al da siguiente de su publicacin.
Los ndices establecidos por esta norma son personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales y se aplicaran a
aquellas enajenaciones de bienes inmuebles.
Cabe recordar que, con motivo del clculo del impuesto
a la renta, se debe actualizar el costo computable del
inmueble, es decir el precio de adquisicin del mismo,
segn lo sealado en el artculo 11 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Este artculo define lo que
es costo computable de bienes enajenados.
RESOLUCIN QUE INCORPORA A CONTRIBUYENTES AL
USO DEL SISTEMA DE EMBARGO POR MEDIOS
TELEMTICOS ANTE GRANDES COMPRADORES
Resolucin de Superintendencia N 106 -2013/Sunat
Mediante la referida resolucin, publicada el da 29 de
marzo del 2013, la Administracin Tributaria incorpora
contribuyentes al Sistema de Embargo por Medios Telemticos ante Grandes Compradores.
En esta ocasin se ha incorporado como Grandes Compradores a empresas que realizan importantes labores
de distribucin en diversas ramas del comercio y la industria. Es decir, son empresa que, para el cumplimiento
de sus actividades requieren de comprar grandes volmenes de bienes y servicios. Como consecuencia de
estas actividades estn actualmente obligados a aplicar
el sistema de embargos por medios telemticos.
Dentro de la relacin de contribuyentes incluidos en la
relacin se observar a asociaciones y universidades as
como tambin vemos empresas de turismo, transporte
areo y terrestre, construccin, clnicas entre otras.
A-17
Memodatos
ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran
los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3) das
hbiles otorgado por la Administracin, sta podr emitir
la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una
suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no se declar ni determin
o habindose declarado no se efectu la determinacin
de la obligacin.
Art. 79 del TUO del Cdigo Tributario
REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CREDITOS FISCAL
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los
requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos
de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular
de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento; y, b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Art. 18 de la Ley del IGV
IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CREDITO

FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso
podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.
Art. 20 de la Ley del IGV
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
El Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, comprende tanto a Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales y a las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios. Los sujetos de
este Rgimen pueden realizar conjuntamente activida-
A-18
des empresariales y actividades de oficios. Tratndose de

sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las
actividades comprendidas en este Rgimen que perciban
cualquiera de los cnyuges, sern considerados en forma
independiente por cada uno de ellos.
Artculo 2 del Decreto Legislativo 937
LA EXPROPIACION Y EL IMPUESTO A LA RENTA
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes
se sujetarn a las siguientes reglas: a) Se imputarn al o a
los ejercicios gravables en que se ponga a disposicin el
valor de la expropiacin o el importe de las cuotas del
mismo; y, b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos, los beneficios se imputarn
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.
Art 32 del Reglamento del IR.
ARCHIVO DE LAS GUAS DE REMISIN
El remitente deber archivar la primera copia de las
guas de remisin de manera correlativa.
El transportista deber archivar la primera copia de las
guas de remisin que emita de manera cronolgica,
adjuntando a cada gua de remisin copia del comprobante de pago emitido por el servicio prestado, salvo en
el traslado por encomiendas postales en cuyo caso slo
deber hacerse referencia a los comprobantes de pago
emitidos por la prestacin del servicio. La copia SUNAT
de las guas de remisin emitidas por el remitente y/o el
transportista deber conservarse en un archivo ordenado cronolgicamente
Art. 23 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y
grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento. La primera venta de inmuebles que realizan
las empresas constructoras no se encuentra afecta al
impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno.
Articulo 21 y 22 de la Ley de Tributacin Municipal
Indicadores Tributarios
Enero, Febrero y Marzo
Remuneracin ordinaria
del mes1 X N meses
faltantes para finalizar el
ejercicio.
Renta Bruta Anual

Proyectada (a)
Gratificaciones de
Julio y Diciembre
7 UIT3
Hasta 27 UIT = 15%

De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Tasa del Impuesto
Remuneraciones
ordinarias; participaciones, reintegros y otras
sumas extraordinarias2.
Renta Neta Anual

Proyectada
Impuesto a la
Renta (b)
Retencin en el mes (c)
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado
por el Decreto Supremo N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3650= 25550
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin de los trabajadores en las utilidades o
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el siguiente
procedimiento:
Renta Bruta Anual

Proyectada calculada en (a)
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
Participacin de utilidades
,Gratificaciones extraordinarias y bonificaciones
estraordinarias.
Hasta 27 UIT =
15%
De 27 UIT a 54 UIT
Retencin
Retencin en el mes
total
Renta Neta
Impuesto a la Renta
Retencin calculada
en (c)
A-19
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril
Asesora Contable y Auditora

CASO PRCTICO
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS Y RETENCIN DEL 4.1% DE IMPUESTO A LA RENTA

La empresa Linares SAC, cuya junta realizada en el mes de febrero, acord en abril la distribucin de las utiliddes
obtenidas en el periodo anterior; el monto de la utilidad es de S/. 100,000, el monto de los dividendos sern pagados
en el mes de abril.
La composicin de sus socios es la siguiente:
Detalle
Socio A Persona Natural
Socio B Persona Natural
Socio C Persona Jurdica
Participacin
50%
30%
20%
SOLUCIN:
La distribucin de dividendos realizada a personas naturales est gravado con el Impuesto a la Renta, siendo la tasa
aplicable del 4.1%; la forma de aplicar esta obligacin es a travs de retencin que debe efectuar, en este caso, la empresa, en el periodo en que se acuerde la distribucin, vale decir en Abril.
ASPECTOS CONTABLES:
En el caso bajo comentario la contabilizacin del acuerdo de distribucin del resultado ser en el mes de Abril, periodo
en que tambin nace la obligacin de retener, los datos son los siguientes:
Resultado obtenido............100,000
Reserva Legal 10%............<10,000>
Neto a distribuir.................90,000
Tomando en cuenta la participacin, la distribucin de dividendos ser la siguiente:
Socio
Socio A Persona Natural
Socio B Persona Natural
Socio C Persona Jurdica
Totales
Participacin
Utilidad
IR 4.1%
50%
30%
20%
100%
45,000
27,000
18,000
90,000
1,845
1,107
0
2,952
Dividendo a Pagar
43,155
25,893
18,000
87,048
Los asientos contables derivados de esta operacin sern los siguientes:

Asiento contable:
B-1
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA-1ra. Quincena de Abril
59 RESULTADOS ACUMULADOS...........................
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
58 RESERVAS................................................................
582 Legal
DEBE
100,000
HABER
10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR......
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
401751 IR 4.1%-Dividendos
Socio A 4.1% 1,845
Socio B 4.1% 1,107
Socio C PJ
0
2,952
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES...........................
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
Socio A 50% 43,155
Socio B 30% 25,893
Socio C 20% 18,000
87,048
Por el acuerdo de Distribucin de Dividendos

------------------------------------------1------------------------------------44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES..........................
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
Socio A 50% 43,155
Socio B 30% 25,893
Socio C 20% 18,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR........
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
401751 IR 4.1%-Dividendos
Socio A 4.1% 1,845
Socio B 4.1% 1,107
Socio C PJ
0
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Ctas Ctes Operativas
Por el pago de los dividendos y retencin de Impuesto
A la Renta
------------------------------------------X------------------------------------
B-2
87,048
2,952
90,000
ASESORA LABORAL- 1ra. Quincena de Abril
Asesora Laboral
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Anlisis Laboral
CONTRATACIN LABORAL EN LA COMUNIDAD ANDINA

(Trabajador Migrante Andino)
I. INTRODUCCIN
La Comunidad Andina es una organizacin subregional
con personera jurdica internacional conformada por
Bolivia, Colombia, Ecuador y Per, compuesta internamente por los rganos e instituciones del Sistema Andino de Integracin (SAI).
La labor de la Comunidad Andina se encuentra orientada
a profundizar la integracin subregional andina, de esta
forma busca promover la formacin de un solo mercado
interior, que constituya un nico territorio econmico,
capaz de multiplicar las oportunidades comerciales, de
inversin y empleo, para empresarios y trabajadores
andinos y garantizar una mejor insercin en la economa
mundial.
Por tal motivo, este rgano emite normas orientadas a la
bsqueda de la integracin regulando la libre circulacin
de bienes, servicios, capitales y personas.
II. DECISIN N 545

El 25 de junio de 2003, el Consejo Andino de Ministros
de Relaciones Exteriores de la Comunidad Andina aprob
la Decisin N 545, denominado Instrumento Andino de
Migracin Laboral, la cual tuvo como objetivo definir
las normas que permitieran de manera progresiva y
gradual la libre circulacin y permanencia de los trabajadores provenientes de pases andinos en la Subregin,
con fines laborales bajo relacin de dependencia. De
esta manera se estableci una serie de disposiciones que
seran aplicadas por los Pases Miembros de la Comunidad Andina a fin de permitir la libre movilidad para la
entrada y salida, y permanencia del Trabajador Migrante
Andino en los pases andinos en la Subregin.
La Decisin N 545 defini como Trabajador Migrante
Andino a la persona nacional de Bolivia, Colombia, Ecuador o Per que se traslada entre estos pases con fines
laborales bajo relacin de dependencia, sea en forma
temporal o permanente, clasificndolo de la siguiente
manera:
A. Trabajador con Desplazamiento Individual
Aquella persona nacional de un Pas Miembro que migra

a otro Pas Miembro con fines laborales, por:
a) Haber suscrito un contrato de trabajo bajo relacin
de dependencia.
b) Tener o responder a una oferta de empleo desde el
Pas de Inmigracin, bajo relacin de dependencia.
B. Trabajador de Empresa
Nacional andino que se traslada a otro Pas Miembro
distinto al pas de su domicilio habitual por un perodo
superior a 180 das y por disposicin de la empresa para
la cual labora bajo relacin de dependencia, sea que la
misma ya est instalada en el otro pas, tenga en curso
legal un proyecto para establecerse o realice un proyecto
especial all.
C. Trabajador de Temporada
Se considera trabajador de temporada al nacional andino
que se traslada a otro Pas Miembro para ejecutar labores cclicas o estacionales, tales como:
a) Labores de carcter agrario, entre otras, las tareas de
siembra, plantacin, cultivo y cosecha de productos
agrcolas.
b) Tareas relacionadas con los procesos temporales
propios de la actividad pecuaria.
c) Tareas relacionadas con los procesos temporales
propios de la actividad forestal.
d) Otras actividades reguladas por el rgimen de trabajadores agrarios, pecuarios y forestales cuya explotacin sea de carcter cclico o estacional.
Cabe precisar, que el ingreso de trabajadores de temporada al Pas de Inmigracin requerir la existencia de un
contrato que ampare a uno o varios trabajadores y determine con precisin la labor y el tiempo en que la
misma se desarrollar. Asimismo, en dicho documento
deber garantizarse la provisin de alojamiento adecuado, el pago de los gastos de traslado por parte del empleador, la proteccin y facilidades que requieran para
sus actividades laborales y, en especial, la libre movilidad
para la entrada y salida a la iniciacin y a la terminacin
de las labores que van a desarrollar.
C-1
D. Trabajador Fronterizo
Nacional andino que, manteniendo su domicilio habitual
en un Pas Miembro, se traslada continuamente al mbito fronterizo laboral de otro Pas Miembro para cumplir
con su actividad laboral.
III. APLICACIN DE LA DECISIN N 545

EN LOS PASES MIEMBROS
Con la finalidad de promover la aplicacin de la Decisin
N 545, la Comunidad Andina dispuso que los gobiernos
de los pases miembros debieran implementar una Oficina de Migracin Laboral, la cual estara a cargo del organismo nacional competente de cada pas.
En tal sentido dicha norma precis que el Trabajador
Migrante Andino al ingresar en calidad de tal al Pas de
Inmigracin o al aceptar un contrato de trabajo en dicho
pas, debera presentarse a la Oficina de Migracin Laboral correspondiente, para efectos de su registro y control
subsiguiente por parte de los organismos nacionales
competentes (siendo esta dependencia la encargada de
expedir la documentacin que califique la condicin de
Trabajador Migrante Andino y facilite la informacin
necesaria para su incorporacin al trabajo, as como la
referida a las condiciones generales de vida y requisitos a
que deber someterse en el Pas de Inmigracin).
Asimismo, la Decisin N 545, estableci los derechos y
obligaciones que corresponderan al Trabajador Migrante Andino, como son: el principio de igualdad de trato y
de oportunidades a todos los trabajadores migrantes
andinos en el espacio comunitario; igualmente el trabajador migrante andino tendr derecho a la sindicalizacin y negociacin colectiva de conformidad con la legislacin laboral vigente y los convenios internacionales de
trabajo ratificados por el Pas de inmigracin; libre disponibilidad para la entrada y salida del Pas Miembro
como el de su familia (considerndose al cnyuge, concubina, hijos menores de edad y mayores en condicin
de discapacidad y de sus descendientes y dependientes).
Aplicacin de la Decisin N 545 en el PER
A partir del ao 2004, el Gobierno Peruano ha empezado
a instrumentar e implementar la vigencia de la Decisin
545. Atendiendo a ello, el Ministerio de Trabajo ha venido elaborado las normas correspondientes para su aplicacin, entre las cuales y ms recientes se puede mencionar:
a) Resolucin Ministerial N 009-2006-TR
Con fecha 12 de Enero de 2006, fue publicada esta resolucin mediante la cual se aprob la Directiva Nacional
C-2
N 004-2005-MTPE/DVTM/DNRT denominada Instructivo para la aplicacin de lo dispuesto en la Resolucin

Ministerial N 279-2004-TR y la Decisin N 545, Instrumento Andino de Migracin laboral.
De este modo, la referida Resolucin dispuso que el
Trabajador Migrante Andino deba registrarse, previamente al inicio de sus labores, ante la Subdireccin de
Registros Generales2, adjuntando los siguientes documentos:
Copia del documento de identidad del pas de origen
que acredite la nacionalidad del trabajador de Bolivia, Ecuador o Colombia.
Copia del contrato de trabajo acorde a la clasificacin
de Trabajador Migrante Andino contenida en la Decisin N 545 y que cumpla con los requisitos mnimos
previstos por la legislacin laboral peruana de acuerdo a la naturaleza del contrato.
Para tales efectos, se prev que el contrato de trabajo
deber contener, como mnimo la siguiente informacin:
a) Identificacin, sexo, edad y domicilio del trabajador.
b) Identificacin y domicilio del empleador.
c) Nmero de identificacin tributaria del empleador.
d) Nacionalidad del trabajador.
e) Clasificacin del trabajador migrante de acuerdo al
artculo 4 de la Decisin N 545.
f) Remuneracin.
g) Duracin del contrato de trabajo, segn las leyes
peruanas.
h) Actividad econmica desarrollada por el empleador.
i) Actividad o puesto de trabajo a ser ocupado por el
trabajador.
j) Jornada laboral.
k) Beneficios laborales que no deben ser menores a los
previstos para los trabajadores nacionales.
Una vez concluida la evaluacin de los requisitos sealados, la Autoridad Administrativa de Trabajo expedira
una Constancia que acredite al solicitante como Trabajador Migrante Andino.
b) Resolucin Ministerial N 318-2010-TR
El 21 de diciembre de 2010, fue publicada la presente
resolucin ministerial mediante el cual se aprob un
nuevo procedimiento para la aplicacin de la Decisin N
545, el cual contar con el apoyo de un sistema virtual
que reemplazar al Registro del Trabajador Migrante
Andino (RETMA). As, dentro de los 15 das de haber
celebrado un contrato de trabajo con un Trabajador
Migrante Andino, el empleador deber acceder al sistema virtual a travs de la pgina web del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo y utilizando su clave
SOL, deber ingresar los datos del Trabajador Migrante
Andino, de la empresa, as como aquellos aspectos referidos a la contratacin. Para completar el trmite, el
empleador deber anexar en archivo PDF: copia del
contrato de trabajo, segn los formatos aprobados y
copia del pasaporte o cdula de identificacin del trabajador migrante andino. No se adjuntar ninguna tasa
administrativa, en tanto el trmite es gratuito.
Enviada toda esta informacin, se emitir la constancia
como Trabajador Migrante Andino, cuya duracin podr
ser indefinida o determinada, dependiendo del plazo
fijado en el contrato de trabajo. Adems, se ha previsto
que la constancia y la copia del contrato celebrado sean
remitidas a los correos electrnicos del empleador y del
trabajador.
Ahora bien, a fin de uniformar las condiciones de contratacin de los Trabajadores Migrantes Andinos, se ha
aprobado un modelo de contrato para cada tipo (trabajador con desplazamiento individual, de empresa, fronterizo y de temporada). Con ello se busca reducir los
errores frecuentemente detectados por el Ministerio de
Trabajo al momento de la presentacin de los contratos
y, as, evitar demoras para su registro.
IV. CALIDAD MIGRATORIA DEL TRABAJADOR

MIGRANTE ANDINO
La normativa nacional no estipula ni desarrolla los aspectos referidos a la calidad migratoria con la que debe
contar el Trabajador Migrante Andino al momento de
ingresar al pas, tampoco seala la calidad migratoria
que deber adquirir el trabajador una vez obtenida la
Constancia que lo acredite como Trabajador Migrante
Andino.
La Quinta Disposicin Transitoria de la Decisin N 545
precisa que mientras no se aprueben la armonizacin de
las legislaciones nacionales referidas a los asuntos migratorios, mantendran plena vigencia las disposiciones de
cada Pas Miembro en esta materia, incluidas las que a
visado se refieren. El artculo 9 de la Decisin 545 dispuso que el ingreso y permanencia del Trabajador Migrante
Andino se realizar en coordinacin entre los organismos
nacionales competentes de cada Pas Miembro y con
observancia de la legislacin comunitaria vigente o, en
su defecto, de la legislacin nacional en la materia.
As pues, a fin de instrumentar y asegurar la libre circulacin y permanencia de los nacionales andinos con fines
laborales bajo relacin de dependencia en uno de los
Pases Miembros de la Comunidad Andina, se dispuso lo
siguiente:
A partir de la entrada en vigencia de la Decisin N 545:
a) Los trabajadores migrantes andinos clasificados como

trabajadores de empresa, o trabajadores con desplazamiento individual, con contrato de trabajo en
el Pas Miembro donde tienen su domicilio habitual,
podrn desplazarse por el territorio de los dems Pases Miembros, siempre y cuando cumplan con el
trmite respectivo ante los organismos nacionales
competentes (en el Per lo harn ante Subdirecciones de Registros Generales u oficina que haga sus veces de las Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin del Empleo).
b) Los trabajadores migrantes andinos podrn realizar
trabajos temporales de carcter agrcola, ganadero o
similares, dentro de un mbito fronterizo laboral, sin
necesidad de obtener la visa correspondiente por un
periodo de hasta 90 das, prorrogables por un periodo igual y por una sola vez en un ao calendario, para
lo cual requerirn el registro en la Oficina de Migracin Laboral del Pas de Inmigracin. La Oficina de
Migraciones del Pas de Inmigracin autorizar las
prrrogas para la permanencia, de conformidad con
lo establecido por el Reglamento de la presente Decisin.
c) Los trabajadores migrantes andinos que deseen realizar cualquiera de los trabajos mencionados en el
prrafo anterior, dentro de un mbito fronterizo laboral por un perodo superior a la prrroga, debern
poseer un contrato de trabajo por escrito registrado
ante la Oficina de Migracin Laboral del Pas de Inmigracin y solicitar ante las autoridades competentes
la obtencin de la visa correspondiente por el tiempo
de duracin del contrato.
A ms tardar el 31 de diciembre de 2004:
Los trabajadores migrantes andinos podrn realizar trabajos temporales de carcter agrcola, ganadero o similares en cualquier zona o regin de un Pas Miembro, sin
necesidad de obtener la visa correspondiente por un
periodo de hasta 90 das prorrogable por un periodo
igual en un ao calendario, para lo cual requerirn el
registro en la Oficina de Migracin Laboral del Pas de
Inmigracin y la concesin de la prrroga por parte de la
Oficina de Migraciones del Pas de Inmigracin.
A ms tardar el 31 de diciembre de 2005:
Los trabajadores andinos con desplazamiento individual
que ingresen a otro Pas Miembro en respuesta a una
oferta de empleo, podrn realizar los trmites para el
cambio de su estado o condicin migratoria ante los
organismos nacionales competentes del Pas de Inmigracin, sin necesidad de salir de dicho pas, siempre y
C-3
cuando sean contratados formalmente antes de los 180

das calendario y cumplan con el registro ante la Oficina
de Migracin Laboral del Pas de Inmigracin.
A fin de facilitar la aplicacin de estas disposiciones, se
estableci que los Pases Miembros deberan adoptar un
programa de simplificacin de procedimientos administrativos para el cambio de su estado o condicin migratoria para los trabajadores andinos.
Finalmente, la Decisin N 545 seala que los organismos nacionales competentes de los Pases Miembros
autorizarn los plazos por los que se otorgarn las visas o
el cambio de estado o condicin migratoria para los
trabajadores migrantes andinos, de acuerdo al tiempo
de duracin del contrato, empleo, actividad o proyecto
especfico. No obstante ello, dichos plazos tambin podran ser fijados mediante Decisiones.
Casos Prcticos
ASIGNACIN FAMILIAR EN SUSPENSIN

DEL CONTRATO DE TRABAJO
Un suscriptor nos pregunta cual debe de ser el monto a cancelar por concepto de asignacin familiar a una trabajadora que goz de tres (3) das de descanso mdico y dos (2) das de licencia sin goce haber en el mes de Marzo. A
continuacin se proporciona la siguiente informacin de utilidad:
Trabajadora
Remuneracin
Mensual
S/. 750.00
Transporte
Asignacin
Familiar
Descanso
Mdico
Licencia
sin goce de
haber
Total das
laborados
(mes marzo)
S/. 5 al da
S/. 75.00
25
Determinar el monto a cancelar por la remuneracin

mensual del mes de junio.
La asignacin familiar es otorgada en funcin al hecho de
que el trabajador posea vnculo laboral vigente con el
empleador y cuente con hijos menores de edad o mayores de 18 aos que efecten estudios superiores, sean
ellos universitarios o tcnicos, hasta la edad de 24 aos
como mximo; empero, considerando que la referida
asignacin familiar posee carcter y naturaleza remunerativa para todos los fines legales, ella deber de ser
considerada dentro de la base computable para el clculo de los beneficios sociales as como los descuentos
permitidos por ley, entre ellos el descuento del da de
descanso y feriado no laborable remunerable, en funcin
a los das de inasistencia, ya que las mismas son pagadas
en funcin a la real prestacin de servicios por el trabajador, salvo casos excepcionales como la suspensin
imperfecta de labores.
Base legal:
Artculo 3, 5 y 6 del Decreto Supremo N 035-90-TR.
Artculo 4 y 8 del Decreto Legislativo N 713.
El valor de trasporte, como un concepto no remunerati-
C-4
vo y por lo tanto de no libre disposicin por el trabajador, es otorgado en funcin a la asistencia al centro de
trabajo.
Base legal:
Artculo 19, inciso e, del Decreto Supremo N 001-97TR.
Los das de suspensin imperfecta del contrato de trabajo por enfermedad (descanso mdico) son reconocidos
como das de trabajo efectivo y por lo tanto no ocasionan descuento de la remuneracin mensual ni del respectivo dominical.
Base legal:
Artculo 12, inciso a.3, de la Ley N 26790.
Los das de suspensin perfecta del contrato de trabajo

por licencia sin goce de haber son deducibles de la remuneracin mensual y del correspondiente dominical y
feriado (29 de junio).
Base legal:
Artculo 4 y 8 del Decreto Legislativo N 713.
Clculo:
ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Abril
1. Total das trabajados en marzo : 28 das.

(25 + 3 de descanso mdico)
2. Valor del transporte
: S/. 100.00
(25 das tiles menos los 3 das por
descanso mdico menos los 2 das
por licencia sin goce de haber)
20 x 5
3. Asignacin familiar
: S/. 70.00
(28 das efectivos de labor)
75/30*28 = S/. 70.00
4. Descuento dominical
: S/. 1.84
825/30/30 = S/. 0.92
0.92 x 2
= S/. 1. 84
5. Descuento feriado
: S/. 1.84
825/30/30 = S/. 0.92
0.92 x 2
= S/. 1. 84
6. Descuento por licencia sin goce : S/. 50.40
de haber
825/30
= S/. 27.50
27.50 x 2
= S/. 55.00
TOTAL A PAGAR POR REMUNERACIN: S/. 866.32
MENSUAL
(100 + 766.32)
TOTAL ASIGNACIN FAMILIAR
: S/. 70.00
PAGO DE HORAS EXTRAS EN JORNADA ATPICA

Un suscriptor desea saber cul es el monto que se debe de cancelar por horas extras a un trabajador que posee una
jornada de trabajo atpica por lo que en algunos das trabaja ms de ocho (8) horas diarias y en otros menos de las
referidas ocho (8) horas. A continuacin se brinda la siguiente informacin de utilidad:
1. Remuneracin mensual
2. Jornada de Trabajo
3. Horas extras
: S/. 1,000.00
: 48 horas semanales
: 6 horas
El horario de trabajo del referido trabajador, en el cual se incluye una (1) hora de refrigerio diario, es el que se detalla
a continuacin:
LUNES
7:00 am a
8:00 pm.
MARTES
7:00 am a
8:00 pm
MIERCOLES
8:00 am a
2:00 pm
JUEVES
7:00 am a
8:00 pm
VIERNES
8:00 am a
4:00 pm
SABADO
DOMINGO
Descanso
Descanso
(*)Menos el descanso para almorzar, trabaja 48 horas a la semana
Horas extras realizadas:

MIERCOLES
3:00 pm a 6:00 pm.
VIERNES
4:00 pm a 7:00 pm
Determinar el monto de las horas extras a cancelar

En los centros de trabajo en los cuales existan jornadas
de trabajo alternativas, acumulativas o atpicas, en razn
de la naturaleza especial de las actividades de la empresa, el promedio de horas trabajadas en el semana correspondiente no puede exceder de los mximos establecidos por ley; es decir, de las ocho (8) horas diarias o
cuarenta y ocho (48) horas semanales.
Base legal:
Artculo 4 del Decreto Supremo N 007-2002-TR.
equivalentes de descanso. El referido acuerdo deber de

constar por escrito, siendo obligacin del empleador
realizar tal compensacin, dentro del mes calendario
siguiente a aquel en que se realiz dicho trabajo, salvo
pacto en contrario.
Base legal:
Artculo 10 del Decreto Supremo N 007-202-TR, concordado con el Artculo 26 del decreto Supremo N
008-2002-TR.
En el caso de trabajo en sobretiempo, el empleador y el

trabajador pueden acordar compensar el trabajo prestado en sobretiempo con el otorgamiento de perodos
Para determinar el valor de la hora normal se divide el

valor de la remuneracin diaria entre el nmero de horas
promedio de la jornada del trabajador.
C-5
Base legal:
Clculo:
1. Remuneracin diaria
: S/. 33.33
(1,000 /30)
2. Promedio de horas Trab. X da : 8 horas
3. Valor hora trabajada
: S/. 4.17
(33.33 / 8)
4. Hora extra por 2 primeras
: S/. 5.21
horas
(4.17 x 25%) + 4.17
5. Hora extra por ms de 2 horas : S/. 5.63

(4.17 x 35%) + 4.17
VALOR POR HORAS EXTRAS (25%) : S/. 20.84
5.21 x 4
VALOR POR HORAS EXTRAS (35%) : S/. 11.26
5.63 x 2
TOTAL A PAGAR POR HORAS EXTRAS: S/. 32.10
(20.84 + 11.26)
GRATIFICACIN EN EL RGIMEN REGULAR CON REMUNERACIN FIJA MENSUAL

La empresa INDUSTRIA GONZALES S.A.C desea saber cul es el monto que debe de cancelar a un trabajador por concepto de gratificacin por 28 de julio de este ao, el mismo que percibe una remuneracin mensual fija y se encuentra contratado bajo el rgimen laboral regular o general. A continuacin se brinda la siguiente informacin de utilidad:
a. Fecha de Ingreso
b. Remuneracin mensual junio
c. Movilidad de libre disposicin
d. Asignacin Familiar
e. Gastos operativos (viticos)
f. Aporte ESSALUD
: 15.09.2012
: S/. 2,000.00
: S/. 500.00
: S/. 75.00
: S/. 350.00
: 9%
Determinar el valor de la Gratificacin ordinaria por

Fiestas Patrias.
Si el trabajador percibe remuneracin mensual fija, debe
considerarse para el clculo del monto a pagar por gratificacin ordinaria de Fiestas Patrias, la remuneracin
mensual regular en relacin a lo percibido hasta el 30 de
junio.
Base legal:
Artculo 3, numeral 3.2, del Decreto Supremo N 0052002-TR.
Se considera computable a la remuneracin bsica mensual y todas las cantidades que regularmente perciba el
trabajador en dinero o en especie como contraprestacin de su labor, cualquiera sea su origen o la denominacin que se les d, siempre que sean de su libre disposicin.
Base legal:
Artculo 3, numeral 3.1, del Decreto Supremo N 0052002-TR.
La asignacin familiar establecida por ley tiene el carcter y naturaleza remunerativa.
C-6
Base legal:
Los gastos operativos no son considerados como remuneracin para el clculo de ningn beneficio social.
Base legal: Artculo 19, inciso i, del Decreto Supremo
N 001-97-TR.
Clculo:
1. Remuneracin computable
Remuneracin mensual
Movilidad de libre disposicin
Asignacin Familiar
: S/. 2,575.00
= S/. 2,000.00
= S/. 500.00
= S/. 75.00
2. Periodo computable
: 6 meses
3. Monto Gratificacin
(2,560.00/6 x 6)
: S/. 2,560.00
(*) De acuerdo a la Ley 29351 que inafecta las gratificaciones legales, a este monto se le agrega el 9% de EsSalud, mediante un Bono Extraordinario.
CTS DE TRABAJADOR CON REMUNERACIN

FIJA MENSUAL Y COMISIONES
Las remuneraciones fijas y comisiones son remuneraciones principales, por lo que ambas sern computables para el
clculo de la compensacin por tiempo de servicios. Las comisiones a computar son el promedio mensual de lo percibido en el semestre.
Informacin:
Fecha de ingreso
: 01.11.2012
Remun. Bsica Abril 2013
: S/. 1,000.00
Asignacin familiar
: S/. 75.00
Comisiones:
Abril
: S/. 870.00
Marzo
: S/. 780.00
Febrero
: S/. 920.00
Enero
: S/. 890.00
Diciembre
: S/. 800.00
Noviembre
: S/. 620.00
Gratificacin por Fiestas Patrias
: S/. 1,875.00
Determinar el monto de CTS a depositar en la entidad financiera elegida por el trabajador.
Solucin:
Clculo de la remuneracin computable
a. Promedio mensual de las comisiones
Promedio mensual = S/. 4,880 / 6 = S/. 813.33
Abril
S/. 870.00
Marzo
S/. 780.00
Febrero
S/. 920.00
Enero
S/. 890.00
Diciembre
S/. 800.00
Noviembre
S/. 620.00
Total
S/. 4,880.00
b. Remuneracin computable
Todos los conceptos remunerativos percibidos por el
trabajador son computables para el clculo de la compensacin por tiempo de servicios.

Remuneracin Bsica
Asignacin Familiar
Prom. Mensual Comisiones
1/6 de Gratif. Fiestas Patrias
Total
: S/. 1,000.00
: S/. 75.00
: S/. 813.33
: S/. 312.50
----------------: S/. 2,200.83
c. CTS a depositar
El tiempo computable para el clculo de la CTS es seis
meses.
Por 6 meses: S/. 2,200.83 / 12 x 6 = S/. 1,100.42
CLCULO DE VACACIONES TRUNCAS

La empresa COMERCIALIZACIONES BELISSA S.A.C., a travs de su rea de Contabilidad, desea saber cmo se debera
realizar el clculo de las vacaciones truncas dentro de una liquidacin de beneficios sociales de un trabajador que
acaba de cesar teniendo en cuenta la siguiente informacin:
Datos:
Fecha de ingreso
Fecha de cese
Vacaciones truncas por liquidar
Remuneracin computable:
Bsico
Asignacin familiar
Asignacin por matrimonio (*)
: 01.01.2011
: 15.10.2011
: 9 meses y 15 das
: S/. 1,700.00
: S/. 67.50
: S/. 250.00
C-7
b. Por los 15 das:

(*) Segn el inciso g) del Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR este concepto no es computable,
por tanto, no se debe incluir en el clculo de la remuneracin vacacional.
Rem. Vacac. N de das Rem. Vacac.

por mes
del mes
por da

S/. 147.29 30
=
S/. 4.91
Clculo de vacaciones truncas:

a. Por los 9 meses:
Remuneracin
N de meses
Rem. Vacac.
Computable
del ao
por mes
S/. 1,767.50
12
=
S/. 147.29
Rem. Vacac.
N de meses
por mes
a liquidar
S/. 147.29 x
9
=
Total
S/. 1,325.61
Rem. Vacac.
por da
S/. 4.91 x
N de das
a liquidar
Total

15 = S/. 73.65
c. Total a pagar:
Vacaciones truncas por los
9 meses
Vacaciones truncas por los
15 das
Total
: S/. 1,316.25
: S/. 73.20
-----------------: S/. 1,389.45
Nos Consultan?
TRABAJADORES EXCLUIDOS DE LA PERCEPCIN DE

GRATIFICACIONES LEGALES
REA DE RELACIONES INDUSTRIALES

(RECURSOS HUMANOS)
Un suscriptor nos realizo la siguiente consulta: Qu

trabajadores se encuentran excluidos de la percepcin
de las gratificaciones legales?
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cundo

una empresa debe de instalar el rea de Recursos
Humanos en el centro de trabajo?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 8 de la Ley N 27735.
Ttulo VI de la Ley N 28015.
Artculo 40 del Decreto Legislativo N 009-2003-TR.
Respuesta:
Base legal:
Artculo 1 y 2 del Decreto Ley N 14371.
Artculo 2 del Decreto Supremo 005.
Se encuentran excluidos de la percepcin de las

gratificaciones legales los trabajadores que perciban cualquier otro beneficio econmico de naturaleza similar que con igual o diferente denominacin se le reconozca al trabajador en virtud de disposiciones legales especiales, convenios colectivos
o costumbre.
As mismo, no tienen derecho a la percepcin de
gratificaciones los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la microempresa.
C-8
Los empleadores que cuenten con ms de cien (100)

trabajadores, sean estos obreros y/o empleados con
contratos de trabajo a plazo indeterminado o sujetos a
modalidad, se encuentran obligados a contar con una
dependencia adecuada y permanente que se encargue
de las relaciones industriales para la atencin de las
cuestiones laborales de los trabajadores (rea de Recursos Humanos). Si el empleador cuenta con ms de un
centro de trabajo, la referida dependencia debe de
funcionar en el centro que cuente con el mayor nmero
de trabajadores, la misma que debe de estar dotada de
los medios y recursos adecuados para que la referida

dependencia pueda desempear las mismas funciones
para todos los centros de trabajo. Ahora bien, las principales funciones a ser desempeadas por el rea de Relaciones Industriales o Recursos Humanos son las siguientes:
a.
b.
La atencin de las reclamaciones que formulen los

trabajadores sobre remuneraciones y dems condiciones de trabajo y el incumplimiento de disposiciones legales y contractuales.
El fomento de la armona y la colaboracin entre la
empresa y los trabajadores por todos los medios
adecuados, tales como la administracin salarial y
de personal, la seleccin y entrenamiento del personal, las comunicaciones, la higiene y seguridad
industrial, la asistencia social, etc.
PROCEDIMIENTO PARA EL DESPIDO JUSTO

Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es
el procedimiento para poder despedir a un trabajador?
Respuesta:
Base legal:
Artculo 31 y 32 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Cuando el empleador posea plena conviccin y medios
probatorios que demuestren la existencia de una causa
justa de despido, debe seguir los siguientes pasos:
1. Cursar por medio escrito al trabajador una CARTA DE
PREAVISO DE DESPIDO, en donde se le atribuya claramente una causa justa de despido, de acuerdo a lo
establecido en los Artculos 23 y 24 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Es recomendable que la mencin a la causa atribuida sea la ms detallada posible
a fin de que no se afecte el derecho de contradiccin
y defensa del trabajador y por ende no se tenga por
bien cumplido el procedimiento dispuesto para el
despido justo.
2. En la carta de preaviso de despido se debe de otorgar
un lapso de tiempo al trabajador con los siguientes
fines:
Tipo de causal de
despido
Capacidad del trabajador (deterioro de la
Plazo
Finalidad
30 das
naturales
Que el trabajador
demuestre
su
facultad fsica o mental, rendimiento deficiente, negativa injustificada del trabajador a someterse a
examen mdico)
Conducta del trabajador (condena penal
por delito doloso,
inhabilitacin judicial
o
administrativa,
comisin de falta
grave)
C
capacidad
y/o
corrija su conducta
6 das
naturales
El
trabajador
presente su descargo con relacin a la causal
atribuida.
3. Luego de transcurrido el plazo otorgado al trabajador, con o sin recepcin del escrito por el cual ste
absuelve los mencionados cargos, el empleador, si
decide continuar con el procedimiento de despido,
debe remitirle una CARTA DE DESPIDO DEFINITIVO
en donde se indique de modo preciso la causa justa
del mismo y la fecha de cese.
4. Ser necesaria la remisin de carta de preaviso de
despido y despido definitivo por intermedio de Notario, Juez de Paz del centro poblado o de la polica a
falta de los primeros, en caso el trabajador se negara
a recibir cualquiera de ellas.
5. Mientras dure el trmite previo vinculado al despido
por causa relacionada con la conducta del trabajador
(por ejemplo: falta grave), el empleador puede exonerar a ste de su obligacin de asistir al centro de
trabajo, siempre que con ello no se perjudique su
derecho de defensa con relacin a la causal de despido atribuida y se le abone la remuneracin y dems derechos y/o beneficios que pudieran corresponderle por este lapso de tiempo.
DEVOLUCIN DE APORTES EN
EXCESO (AFP)
el procedimiento para poder solicitar la devolucin de
los aportes previsionales realizados de manera equivocada e incrementada a la AFP, ya que se produjo un
error en la sumatoria del resumen de la planilla de
pago?
Respuesta:
Base legal:
Artculo 2 del Circular N AFP-40-2004.
C-9
Para efectos de solicitar la devolucin de aportes en

exceso, la empresa debe de apersonarse a la AFP ante la
cual se produjo el error de clculo y entregar a una ejecutiva de servicio los siguientes documentos:
1.
2.
Copia simple de la planilla del mes declarada ante

SUNAT por la cual se desea obtener el reintegro del
dinero, en donde debe figurar claramente los descuentos previsionales a favor de la AFP en mencin.
Llenar la Solicitud de Devolucin de aportes en
exceso, entregado por la propia AFP.
bajador, mientras la SUNAT tramita la devolucin

del pago, el cual tiene un plazo mximo de noventa
(90) das hbiles, a fin de evitar la acumulacin de
intereses moratorios a favor de la mencionada
AFP.
INAFECTACIN DE SUBSIDIOS
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Los
subsidios prestados por ESSALUD se encuentran afectos
al pago de aportes y contribuciones?
DEVOLUCIN DE APORTES POR LA ONP

el procedimiento para solicitar la devolucin de los
aportes previsionales efectuados por error a la ONP,
siendo que en realidad el trabajador se encuentra afiliado a una AFP?
Respuesta:
Base legal:
TUPA de la SUNAT- Decreto Supremo N 057-2009-EF.
Como consecuencia de este error, se generar una
deuda a favor de la AFP en la cual realmente se
encuentra afiliado el trabajador a nombre de la
empleadora, que ser comunicada a sta mediante una Liquidacin Previa, en donde se indicar el
nombre y datos de identidad del afiliado por el cual
no se ha cumplido con pagar los respectivos aportes pensionables. Ahora bien, para efectos de solicitar la devolucin de los aportes mal efectuados,
el representante de la empresa debe de acercarse
a la SUNAT ha solicitar la devolucin del pago mediante el formulario N 4949, proporcionado por la
misma Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. En paralelo a este trmite ante la
SUNAT, la empresa deber contestar la Liquidacin
Previa mencionada anteriormente, llenando el
desglosable de la liquidacin (Declaracin Jurada
del Empleador), incluyendo la remuneracin asegurable del afiliado e indicando que el pago fue
realizado a la ONP. Este desglosable deber de ser
remitido a la AFP ante la cual no se realiz el pago
de aportes previsionales.
Finalmente es recomendable realizar inmediatamente el aporte respectivo a la AFP por dicho tra-
C-10
Respuesta:
Base legal:
4ta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N
28991.
Artculo 7 del Decreto Legislativo N 970.
Los subsidios otorgados por ESSALUD a los asegurados regulares, previamente pagados por el empleador, se encuentran afectos a los siguientes
aportes:
TIPO DE
SUBSIDIO
ES
SALUD
ONP O
AFP
Incapacidad
Temporal
Maternidad
No
afecto
No
afecto
No
afecto
Afecto
(1)
Afecto
(1)
No
afecto
Lactancia
RENTA 5
CATEGORA
(2)
No afecto
No afecto
No afecto
TRABAJADORES EXTRANJEROS EXCLUIDOS DE

TRMITES DE APROBACIN
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu
tipo de trabajadores extranjeros no se encuentran obligados a cumplir con los trmites de aprobacin de los
contratos de trabajo por parte del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo as de la Autoridad Migratoria?
Respuesta:
Base legal:
Artculo 3 del Decreto Legislativo N 689, concordado
con los Artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 014-92TR.

La contratacin de los trabajadores extranjeros se encuentra sujeta al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, previa aprobacin de la Autoridad Administrativa de
Trabajo y de la Autoridad Migratoria respectiva; sin embargo existen algunas excepciones en las cuales el empleador se encuentra exceptuado de realizar los trmites
de contratacin del personal extranjero y de considerar a
los mismos para determinar los porcentajes mximos de
contratacin (20% con relacin al nmero de trabajadores nacionales y 30% con relacin a la remuneracin del
personal nacional), de acuerdo al tipo de trabajadores
extranjeros, los cuales son:
1. El extranjero con cnyuge, ascendientes, descendientes o hermanos peruanos.
2. El extranjero con va de inmigrante.
3. El extranjero con cuyo pas de origen exista convenio
de reciprocidad laboral o de doble nacionalidad.
4. El personal de empresas extranjeras dedicadas al
servicio internacional de transporte, terrestre, areo
o acutico con bandera y matrcula extranjera.
5. El personal extranjero que labore en las empresas de
servicios multinacionales o bancos multinacionales,
sujetos a las normas legales dictadas para estos casos
especficos.
6. El personal extranjero que, en virtud de convenios

bilaterales o multilaterales celebrados por el Gobierno del Per, prestare sus servicios en el pas.
7. El inversionista extranjero, haya o no renunciado a la
exportacin del capital y utilidades de su inversin,
siempre que sta tenga un monto permanente durante la vigencia del contrato no menor de 5 UIT.
8. Los artistas, deportistas y en general aquellos que
acten en espectculos pblicos en el Territorio de la
Repblica durante un perodo mximo de tres meses
al ao.
Sin perjuicio, el empleador deber conservar en los archivos personales de este grupo de trabajadores los
documentos que acrediten que se encuentran incursos
en algunos de los casos de excepcin mencionado anteriormente, la cual deber de encontrarse ha disposicin
inmediata de la Autoridad Administrativa de Trabajo, en
caso de una futura inspeccin. Los contratos de trabajo
del personal extranjero comprendido en los numerales 1,
2, 3,7, se rigen por las mismas normas de contratacin
aplicables a los trabajadores peruanos, pudiendo ser
contratados a tiempo indefinido o a plazo fijo (sujetos a
modalidad), sin embargo, en caso se celebren contratos
de trabajo a tiempo indefinido, ellos deben formalizarse
por escrito a efectos de presentarlos slo ante la Autoridad Migratoria para la obtencin de la calidad migratoria
habilitante.
Actualidad
REGLAMENTO DE LA LEY N 29903, LEY DE REFORMA DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Norma Legal
Fecha de Publicacin
: Decreto Supremo N 068-2013-EF

: 3 de abril de 2013.
Mediante el decreto supremo, publicado en el Diario

Oficial El Peruano, se procede a reglamentar la Ley que
modifica el Sistema Privado de Pensiones, dentro de
estas se reglamenta la modificacin de artculos del
Reglamento del TUO de la Ley del Sistema Privado de
Pensiones, entre estas modificaciones lo ms relevante
se refiere:
Afiliacin al SPP: La afiliacin est permitida a los trabajadores dependientes que desarrollen actividades en el
pas, trabajadores independientes y afiliados potestativos.
Aporte de los trabajadores Independientes: Los trabajadores independientes que no superen los 40 aos a la
fecha de entrada en vigencia de la ley N 29903, deben
efectuar el pago de los aportes obligatorios a la entidad
centralizadora de recaudacin, a travs del agente de
retencin o efectuar el pago directamente a dicha entidad cuando corresponda.
Obligaciones del agente de retencin: Los agentes de
retencin estn obligados a retener el aporte obligatorio
de los trabajadores independientes que no superen los
C-11
40 aos a la entrada en vigencia de la ley N 29903. Los

aportes retenidos debern ser declarados y pagados en
forma mensual a la entidad centralizadora de recaudacin dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente.
Obligaciones del trabajador independiente que no supere los 40 aos de edad: Deber exhibir y/o entregar
segn corresponda , a su agente de retencin, una copia
o impreso del documento que acredite su afiliacin al
sistema privado de pensiones , conjuntamente con su
recibo por honorarios , cuando corresponda.
Base de clculo aportes de trabajador independiente
que no supere los 40 aos de edad: Se tomara como
base de clculo para los aportes obligatorios al sistema,
el ingreso mensual del trabajador independiente y no
podr ser inferior a una remuneracin mnima vital.
Tasa de aporte obligatorio: La norma establece una escala segn el ingreso del trabajador independiente
a.- Ingresos mensuales no sean mayores a 1.5 remuneraciones mnimas vitales

Periodo: De la vigencia de la Ley 29903 hasta el ao
2014
Tasa de aporte: 5 %
Periodo: Por el ao 2015
Tasa de aporte: 8 %
Periodo: A partir del ao 2016
Tasa de aporte: 10 %
b.- Ingresos mensuales mayores a 1.5 remuneraciones
mnimas vitales, segn porcentaje que establezca la
AFP del afiliado.
Es conveniente recordar que de acuerdo a lo establecido
en la primera disposicin complementaria final de la Ley
N 29903, est entrar en vigencia a los 120 das de
publicado el presente Reglamento.
Modelos Memodatos
y Formatos
CARTA DE RENUNCIA
MODELO DE CARTA DE RENUNCIA CON
EXONERACIN DEL PLAZO DE PRE AVISO
MODELO DE CARTA DE RENUNCIA SIN

EXONERACIN DEL PLAZO DE PRE AVISO
Lima,...... de............... de..........
Lima,...... de............... de..........
Seores:
Seores:
.....................
.....................
Presente.-
Presente.-
De mi mayor consideracin:
Mediante la presente pongo en vuestro conocimiento mi
decisin irrevocable de renunciar al cargo de..........., que
vena desempeando en la empresa. Mi decisin obedece a
asuntos estrictamente personales.
Asimismo, y en aplicacin del artculo 18 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, D.S. N 003-97-TR
(27.3.97), solicito se me exonere del plazo legal de 30 das,
acepten mi renuncia a partir de la recepcin de la presente y,
ordene, a quien corresponda, proceda a efectuarme el pago
de mis beneficios sociales dentro del plazo legal, para lo cual
srvanse tener en cuenta que ingres a laborar en la empresa
el......... de............. de.............
Sin otra, aprovecho la oportunidad para agradecerles por la
oportunidad brindada.
Atentamente,
C-12
De mi mayor consideracin:
Mediante la presente pongo en vuestro conocimiento mi
decisin irrevocable de renunciar al cargo de..........., que
vena desempeando en la empresa. Mi decisin obedece a
asuntos estrictamente personales.
Solicito acepten mi renuncia a partir de la recepcin de la
presente y, ordene, a quien corresponda, proceda a efectuarme el pago de mis beneficios sociales dentro del plazo
legal, para lo cual srvanse tener en cuenta que ingres a
laborar en la empresa el......... de............. de.............
Sin otra, aprovecho la oportunidad para agradecerles por la
oportunidad brindada.
Atentamente,
Indicadores Laborales
TASA DE INTERES BANCARIO - CTS

MONEDA NACIONAL
ABRIL
CONTINENTAL COMERCIO CREDITO
4.04
9.00
2.34
1
4.04
9.00
2.35
2
4.04
9.00
2.35
3
4.04
9.00
2.36
4
4.04
9.00
2.37
5
SB
SB
SB
6
DOM
DOM
DOM
7
4.05
9.00
2.36
8
4.05
9.00
2.35
9
4.05
9.00
2.35
10
11
4.05
9.00
2.33
4.05
9.00
2.34
12
SB
SB
SB
13
DOM
DOM
DOM
14
9.00
2.35
4.05
15
(*) Sin Informacin hasta la fecha de cierre
ABRIL
CONTINENTAL COMERCIO
2.93
5.00
1
2.92
5.00
2
2.93
5.00
3
2.94
5.00
4
2.95
5.00
5
SB
SB
6
DOM
DOM
7
2.95
5.00
8
2.96
5.00
9
2.96
5.00
10
5.00
2.95
11
2.96
5.00
12
SB
SB
13
DOM
DOM
14
15
2.82
5.00
FINANCIERO
BANBIF
SCOTIABANK
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
4.92
4.92
4.92
4.94
4.66
SB
DOM
4.66
4.70
4.70
4.07
4.07
4.08
4.08
4.08
SB
DOM
4.08
4.08
4.08
3.37
3.30
3.33
3.35
3.36
SB
DOM
3.38
3.43
3.37
2.99
2.99
2.99
2.99
2.99
SB
DOM
3.01
3.01
3.01
6.99
6.95
6.95
6.81
6.80
SB
DOM
6.80
6.84
6.74
3.71
3.72
3.72
3.71
3.71
SB
DOM
3.73
3.74
3.74
4.70
4.08
3.36
3.01
6.73
3.76
4.69
SB
DOM
4.09
SB
DOM
3.36
SB
DOM
3.02
SB
DOM
6.75
SB
DOM
3.77
SB
DOM
4.74
4.09
3.38
3.03
6.75
3.79
TASA DE INTERES BANCARIO CTS

MONEDA INTERNACIONAL
SCOTIACREDITO FINANCIERO
BANBIF
BANK
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
2.04
2.05
2.05
2.06
2.07
SB
DOM
2.04
2.04
2.03
3.31
3.31
3.31
3.31
3.31
SB
DOM
3.43
3.46
3.51
2.25
2.21
2.25
2.26
2.26
SB
DOM
2.23
2.23
2.23
1.82
1.83
1.83
1.80
1.81
SB
DOM
1.81
1.81
1.81
2.04
2.04
2.04
2.01
2.01
SB
DOM
1.99
1.98
1.98
3.58
3.48
3.48
3.50
3.50
SB
DOM
3.51
3.51
3.51
2.59
2.60
2.61
2.63
2.63
SB
DOM
2.63
2.64
2.63
2.03
3.52
2.24
1.82
1.98
3.49
2.63
2.03
SB
DOM
3.51
SB
DOM
2.24
SB
DOM
1.82
SB
DOM
1.98
SB
DOM
3.49
SB
DOM
2.64
SB
DOM
2.01
3.51
2.21
1.86
1.98
3.44
2.53
C-13
MES
ABRIL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
2.28%
0.00006
2.29%
0.00006
2.30%
0.00006
2.30%
0.00006
2.29%
0.00006
2.29%
0.00006
2.29%
0.00006
2.30%
0.00006
2.31%
0.00006
2.31%
0.00006
2.32%
0.00006
2.34%
0.00006
2.34%
0.00006
2.34%
0.00006
2.33%
0.00006
1.79818
1.79824
1.79831
1.79837
1.79843
1.79850
1.79856
1.79862
1.79869
1.79875
1.79881
1.79888
1.79894
1.79901
1.79907
1.02%
1.00%
1.01%
1.01%
0.99%
0.99%
0.99%
0.99%
0.98%
0.97%
0.94%
0.91%
0.91%
0.91%
0.91%
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.00003
0.67720
0.67723
0.67726
0.67728
0.67731
0.67734
0.67737
0.67739
0.67742
0.67745
0.67747
0.67750
0.67752
0.67755
0.67757
APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP

Obligacin Marzo 2013
AFP
Aporte ObliComisin por
Comisin
Prima de
gatorio
Flujo
Mixta
Seguros
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
10%
10%
10%
10%
1.85%
1.74%
1.60%
2.10%
0.00%
0.00%
1.51%
0.00%
1.38%
1.22%
1.30%
1.41%
PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro
S/. 8,036.28
S/. 3,644.19
Gasto de Sepelio
* Perodos: Enero, Febrero y Marzo de 2013
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

AFP
Mes de la
Obligacin
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Gerencia,
Declaracin sin pago
Con cheque de
otro Banco
Declaracin sin
pago con 50%
inters
Mar-13
05.04.2013
03.04.2013
05.04.2013
C-14
Declaracin
sin pago con
80% inters
CONAFOVICER
SENATI
19.04.2013 20.05.2013 15.04.2013
ASESORA ECONMICA FINANCIERA-1ra. Quincena de Marzo
Seccin Econmica Financiera

Indicadores Financieros
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual
Acumulada
MES
2012
2013
ENERO
106.92
109.99
FEBRERO
107.26
109.89
MARZO
108.09
ABRIL
108.66
MAYO
108.70
JUNIO
108.66
JULIO
108.76
AGOSTO
109.31
SETIEMBRE
109.91
OCTUBRE
109.73
NOVIEMBRE
109.58
DICIEMBRE
109.86
PROMEDIO
108.79
* Respecto al mismo mes del ao anterior
2012
2013
2012
2013
2012
2013
-0.10
0.32
0.77
0.53
0.04
-0.04
0.09
0.51
0.54
-0.16
-0.14
0.26
0.12
-0.09
-0.10
0.22
0.99
1.53
1.57
1.53
1.62
2.14
2.69
2.53
2.38
2.65
0.12
0.03
4.23
4.17
4.23
4.08
4.14
4.00
3.28
3.53
3.74
3.25
2.66
2.65
2.87
2.45
Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual
Acumulada
2012
2013
2012
2013
2012
2013
MES
ENERO
208.37
206.61
FEBRERO
208.64
206.76
MARZO
209.91
ABRIL
210.16
MAYO
209.45
JUNIO
209.31
JULIO
207.55
AGOSTO
208.05
SETIEMBRE
208.88
OCTUBRE
208.93
NOVIEMBRE
208.46
DICIEMBRE
208.22
PROMEDIO
208.83
* Respecto al mismo mes del ao anterior
Anual*
-0.52
0.13
0.61
0.12
-0.34
-0.07
-0.84
0.24
0.40
0.02
-0.23
-0.12
-0.78
0.08
-0.52
-0.39
0.21
0.33
0.00
-0.07
-0.91
-0.67
-0.28
-0.25
-0.48
-0.59
-0.78
-0.70
Fuente: INEI
Anual*
2012
2013
4.69
4.16
4.10
3.08
2.43
2.05
0.87
0.66
0.39
0.20
-0.44
-0.59
-0.85
-0.90
Seccin Financiera: Indicadores Financieros

DLAR AMERICANO Y EURO 2013
ABRIL
DA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Bancario al cierre
D-1
Fecha de Publicacin(*)
EURO
2.589
2.587
2.585
2.585
2.583
SB
DOM
2.578
2.576
2.576
2.580
2.584
SB
DOM
2.589
2.590
2.588
2.587
2.586
2.584
SB
DOM
2.578
2.577
2.577
2.580
2.585
SB
DOM
2.591
2.589
2.589
2.587
2.585
2.585
2.583
2.583
2.583
2.578
2.576
2.576
2.580
2.584
2.584
2.584
2.589
2.590
2.588
2.587
2.586
2.584
2.584
2.584
2.578
2.577
2.577
2.580
2.585
2.585
2.585
3.256
3.273
3.290
3.313
3.345
SB
DOM
3.231
3.320
3.310
3.324
3.301
SB
DOM
3.305
3.399
3.589
3.397
3.352
3.390
SB
DOM
3.517
3.413
3.400
3.417
3.448
SB
DOM
3.509
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
ABRIL
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
DA
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
1
2.28%
0.00006
6.50639
1.02%
0.00003
2.01372
2
2.29%
0.00006
6.50680
1.00%
0.00003
2.01378
3
2.30%
0.00006
6.50721
1.01%
0.00003
2.01383
4
2.30%
0.00006
6.50762
1.01%
0.00003
2.01389
5
2.29%
0.00006
6.50803
0.99%
0.00003
2.01394
6
2.29%
0.00006
6.50844
0.99%
0.00003
2.01400
7
2.29%
0.00006
6.50885
0.99%
0.00003
2.01405
8
2.30%
0.00006
6.50926
0.99%
0.00003
2.01411
9
2.31%
0.00006
6.50967
0.98%
0.00003
2.01416
10
2.31%
0.00006
6.51009
0.97%
0.00003
2.01422
11
2.32%
0.00006
6.51050
0.94%
0.00003
2.01427
12
2.34%
0.00006
6.51092
0.91%
0.00003
2.01432
13
2.34%
0.00006
6.51134
0.91%
0.00003
2.01437
14
2.34%
0.00006
6.51176
0.91%
0.00003
2.01442
15
2.33%
0.00006
6.51217
0.91%
0.00003
2.01447
Desde 01/04/91
Fuente: SBS
D-2
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL
ABRIL
TAMN
DA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
TASA
19,13%
19,29%
19,26%
19,24%
19,21%
19,21%
19,21%
19,11%
19,12%
19,11%
19,07%
19,06%
19,06%
19,06%
15
19,04%
F. DIARIO
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00049
0,00048
0,00048
0,00048
0,00048
0,00048
TAMN + 1
F. ACUM*
1,790.92715
1,791.80485
1,792.68174
1,793.55822
1,794.43387
1,795.30995
1,796.18645
1,797.05920
1,797.93279
1,798.80638
1,799.67872
1,800.55106
1,801.42382
1,802.29700
1,803.16977
TASA
20,13 %
20,29 %
20,26 %
20,24 %
20,21 %
20,21 %
20,21 %
20,11 %
20,12 %
20,11 %
20,07 %
20,06 %
20,06 %
20,06 %
20,04 %
F. DIARIO
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
0,00051
TAMN + 2
F. ACUM*
3,169.39599
3,171.02281
3,172.64825
3,174.27305
3,175.89650
3,177.52079
3,179.14590
3,180.76446
3,182.38459
3,184.00480
3,185.62291
3,187.24111
3,188.86014
3,190.47998
3,192.09915
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL

MERCADO
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
ABRIL
DA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
TASA
8,72 %
8,73 %
8,73 %
8,72 %
8,72 %
8,72 %
8,72 %
8,72 %
8,74 %
8,74 %
8,76 %
8,75 %
8,75 %
8,75 %
8,76 %
MONEDA EXTRANJERA
TAMEX
F. DIARIO
F. ACUM*
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
0,00023
14,09048
14,09375
14,09703
14,10030
14,10358
14,10686
14,11013
14,11341
14,11669
14,11998
14,12327
14,12657
14,12986
14,13315
14,13645
TASA
21,13 %
21,29 %
21,26 %
21,24 %
21,21 %
21,21 %
21,21 %
21,11 %
21,12 %
21,11 %
21,07 %
21,06 %
21,06 %
21,06 %
21,04 %
F. DIARIO
0,00053
0,00054
0,00054
0,00054
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
0,00053
F. ACUM*
5,580.16080
5,583.15339
5,586.14378
5,589.13320
5,592.12037
5,595.10914
5,598.09950
5,601.07864
5,604.06065
5,607.04297
5,610.02171
5,613.00074
5,615.98136
5,618.96356
5,621.94475
D
D-3
ASESORA COMERCIO EXTERIOR -1ra.Quincena de Abril
Seccin Comercio Exterior

Nos Consultan
INCENTIVOS MIGRATORIOS
Nos consultan:
Qu bienes que se encuentran liberados del pago de
tributos en los casos de peruanos que retornen del
exterior?
Respuesta:
Entre los bienes por los cuales los peruanos que retornan al pas no pagan impuesto por ingreso encontramos tenemos:
1. Menaje de casa, cuyo valor total no podr exceder
de US$ 30,000; correspondindole a la SUNAT efectuar su valorizacin. El menaje de casa est referido a
los bienes sealados en al artculo 24 del Reglamento
de Equipaje y Menaje de Casa, aprobado por Decreto
Supremo N 016-2006-EF:
Muebles en general.
Mantelera y ropa de cama.
Cristalera, vajilla, cubiertos y dems servicios de
mesa.
Artculos de cocina y repostera.
Artculos de decoracin del hogar incluyendo pinturas originales o copias.
Artculos para limpieza y usos anlogos en el hogar.
Herramientas domsticas.
Artculos elctricos de uso domstico, uno (1) de
cada tipo.
Libros, uno (1) por ttulo.
Tres (3) alfombras o tapices.
Un (1) telfono de abonado.
Aparatos de televisin.
Aparatos de reproduccin de msica.
Aparatos de reproduccin de discos digitales de
vdeo.
Una (1) computadora personal y sus perifricos.
Un (1) aparato facsmil.
Un (1) aparato o equipo de gimnasio.
Un (1) aparato de vdeo juego electrnico domstico
porttil.
Cien (100) unidades en conjunto de discos fonogrficos, discos compactos, discos de vdeo digitales, cintas
magnetofnicas, casetes y videocasetes usados.
Bicicletas.
Juguetes.
Otros bienes de uso y consumo en el hogar.
Los bienes que cuyo valor exceda de los US$ 30,000
debern nacionalizarse cancelando el ntegro de los
tributos que le correspondan.
2. Un vehculo automotor nuevo o usado, siempre que
cumpla con los requisitos sealados en el reglamento
de la Ley de Incentivos Migratorios. El valor total del
vehculo automotor no deber exceder de US$ 30,000
(costo, seguro y flete), aplicando para el efecto la
SUNAT los mtodos de valoracin establecidos en la
legislacin vigente en cuanto corresponda. El vehculo
automotor no deber tener ms de dos mil centmetros cbicos de cilindrada (2000 c.c.), y los vehculos
usados no deber exceder de 80,000 kilmetros de
recorrido, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 042-2006-MTC, y su antigedad no deber ser mayor a cinco (05) aos contados a partir del
ao de su fabricacin en el caso de ser vehculos usados gasolineros. En el caso de vehculos con motor de
encendido por compresin (diesel y otros) slo se
pueden acoger al beneficio los vehculos nuevos, toda
vez que se encuentra prohibida la importacin de
vehculos de este tipo usados.
Instrumentos profesionales, maquinarias, equipos,
bienes de capital nuevo o usado, en buen estado de
funcionamiento, los cuales debern estar vinculados
directamente al ejercicio de la profesin, oficio y/o
actividad empresarial, segn lo declarado en el proyecto. El valor total de los bienes sealados no deber
exceder de US$ 100,000, aplicndose para la valoracin las normas vigentes al momento de la importacin de los mismos. Los bienes que exceden de los US$
100,000 debern nacionalizarse cancelando el ntegro
de los tributos que le correspondan. Es importante
sealar que no se consideran instrumentos profesionales, maquinarias, equipos ni bienes de capital los
vehculos automotores, repuestos, partes y autopartes
de vehculos.
Base Legal: Ley N 28182, Ley de Incentivos Migratorios y a Ley de Reinsercin Econmica y Social para el
Migrante Retornado, Ley N 30001 publicada el
E-1
ASESORA COMERCIO EXTERIOR -1ra.Quincena de Abril
14.03.2013
19.10.2010.
VALORACIN Y DETALLE DE BIENES ACOGIDOS A LA

LEY DE MIGRACIN
MERCANCAS RESTRINGIDAS Y PROHIBIDAS
Nos Consultan:
Es necesario que se valorice y detalle todos los bienes
que se desee acoger a la Ley de Incentivos Migratorios?
Nos consultan:
Qu implicancias trae introducir o extraer ilcitamente mercancas cuya importacin o exportacin estn
prohibidas o restringidas en nuestro pas?
Respuesta:
S; es necesario que valorice y detalle (cantidad y descripcin) todos y cada de los bienes que desea su acogimiento a la Ley de Incentivos Migratorios, para ello
deber presentar una relacin de su menaje de casa y
otra relacin de sus instrumentos profesionales, maquinarias, equipos y bienes de capital.
Cuando se trate de menaje de casa podr agruparlos
por rubros o tipos, como por ejemplo, juego de comedor, juego de sala, juego de terraza, vasos y copas,
cubrecamas, juguetes, adornos de sala, de comedor,
ropa de caballero, ropa de mujer, de nio, etc.; sin
embargo se deber tener en cuenta las cantidades
lmites establecidas en el Reglamento de Equipaje y
Menaje de Casa.
Base Legal: Ley N 28182, Ley de Incentivos Migratorios.
Respuesta:
Adems de las sanciones administrativas, aquella persona que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas introduzca o extraiga del
pas mercancas por cuanta superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin
est prohibida o restringida, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de
doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos
sesenta das-multa, conforme lo establece el artculo.
Base Legal: Art. 8 de la Ley de Delitos Aduaneros Ley
N 28008
IMPORTACIN DE VEHCULOS USADOS Y

ACOGIMIENTO A LA LEY DE INCENTIVO
MIGRATORIOS
Nos consultan:
Una persona que ha adquirido un vehculo siniestrado,
pero est arreglado y se encuentra circulando actualmente en el exterior Puede acogerse a la Ley de Incentivos Migratorios?
Respuesta:
No, puede acogerse a la Ley de Incentivos Migratorios,
porque se encuentra prohibida la importacin de vehculos usados que hayan sufrido volcadura, choque,
incendio, inundacin, aplastamiento u otro tipo de
siniestro y que como consecuencia de cualquiera de
estos eventos hayan sido declarados en el pas de
procedencia como prdida total, desmantelado, destruido, no reparable, no reconstruible, daado por
agua (inundacin, sumergimiento o exposicin prolongada), desecho, aplastado o chatarra, an cuando
contara con algn ttulo de salvamento u otro similar.
Base Legal: Decreto Supremo N 050-2010-MTC del
E-2
DRAWBACK
Nos consultan:
Quines pueden beneficiarse de la restitucin de
derechos arancelarios Drawback?
Respuesta:
Pueden ser beneficiarias de la restitucin de impuestos las empresas productoras - exportadoras, entendindose como tales a cualquier persona natural o
jurdica que elabore o produzca la mercanca a exportar cuyo costo de produccin se hubiere incrementado
por los derechos de aduana que gravan la importacin
de los insumos incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado.
Tambin se entiende como empresa productora exportadora, aquella que encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que exporta, siendo requisito que la produccin adquirida haya sido
objeto de un acuerdo o contrato escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. Tal condicin se acredita con la presentacin de la respectiva
factura por la tercerizacin del proceso productivo. El
contrato correspondiente podr ser exigido por la
Administracin Aduanera para efectos de fiscalizacin
posterior.
ASESORA DERECHO COMERCIAL-1ra. Quincena de Abril
Asesora Derecho Comercial

Anlisis Legal
PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE LA LETRA DE CAMBIO

DEFINICION DE LETRA DE CAMBIO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu
es una letra de cambio?
La letra de cambio es aquel titulo valor emitido
por una persona, mediante el cual se ordena a
otra pagar incondicionalmente a un tercero una
determinada suma de dinero, en el lugar y plazo
que el documento cambiario indique. Por lo
tanto, la relacin cambiara originada por la
letra de cambio requiere de una persona que
emita el ttulo valor (el librador), de alguien que
efecte el pago (el aceptante) y de otro que
reciba el pago (el tenedor).
La letra de cambio constituye un ttulo valor a la
orden, caracterizndose por ser abstracto, formal y sujeto a protesto. Es un ttulo valor a la
orden porque lleva inserta la clusula ''a la orden", en la cual se seala el nombre del tomador o beneficiario, es decir la persona a quien
debe pagrsele la suma de dinero sealada en
la letra de cambio. Siendo un ttulo valor a la
orden, su transferencia proceder mediante
endoso. La letra de cambio tambin es abstracta, porque en el xito del ttulo no se expresa la
causa que origin su emisin o aceptacin.
Es formal porque, como veremos, debe ser
completada de acuerdo a ciertas reglas bsicas,
sin las cuales el documento no tendra eficacia
cambiara. Por ltimo, la letra de cambio est
sujeta a protesto por falta de pago como requisito para ejercitar las acciones cambiaras, salvo
el caso de que se haya estipulado en ella la
clusula de liberacin de protesto.
SUJETOS INTERVINIENTES
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta:
Quines intervienen en una letra de cambio?
En una letra de cambio es indispensable que

participen el girador, el aceptante y el tenedor.
Por ello se dice que en la letra de cambio se
presenta una relacin tripartita.
El Librador o Girador: que es la persona que emite la letra de cambio redactndola y ponindola
en circulacin, asumiendo la obligacin de responder solidariamente por su falta de pago. Asimismo, mientras la letra no fuera aceptada, el girador tendr la calidad de obligado principal. respondiendo por su falla de aceptacin. El girador
puede actuar slo en dicha calidad, o asimismo
puede ser beneficiario o tenedor (cuando gira la
letra a su orden) o aceptante (cuando gira la letra
a su cargo).
El librado o Girado: que es la persona sealada en
la letra de cambio para aceptar y pagarla.
El Aceptante: que es el girado u otra persona
(interviniente) que ha manifestado su voluntad de
efectuar el pago ordenado en el ttulo valor. Una
vez aceptada la letra de cambio, el girado o interviniente se convierte en obligado principal.
El Beneficiario o Tomador: que es la persona que
recibe la letra de cambio y a quien debe pagarse
su importe. Se le llama tambin tenedor, portador o titular.
El Endosante: que es todo beneficiario que transfiere la letra de cambio va endoso.
El Endosatario: que es la persona que ha recibido
la letra de cambio por endoso, constituyndose
de esta manera en el nuevo beneficiario del ttulo
valor.
El Garante: que es cualquier persona, menos el
girado, ajeno o no a la relacin cambiara, que garantiza en todo o parte el pago de la letra de
cambio.
El Interviniente: que es el tercero que. en defecto
del girado, acepta o paga la letra de cambio.
REQUISITOS FORMALES ESENCIALES
F-1

Qu informacin debe contener toda letra
de cambio para que sta sea vlida?
Toda letra de cambio debe contener la siguiente

informacin:
La denominacin "letra de cambio este es un
requisito formal esencial, debido a que la inclusin de esta denominacin permitir a las partes
tener absoluta seguridad de que estn interviniendo en dicho titulo valor y no en otro; por lo
que el documento que contenga una denominacin distinta a sta. Aunque sea muy similar, no
podr ser considerado como una letra de cambio.
El lugar y fecha de giro, esto es. en qu localidad y
momento el girador emite la letra de cambio. La
indicacin del lugar es un requisito formal pero no
esencial, lo que significa que puede prescindirse
de ste, en cuyo caso se considera girado la letra
de cambio en el domicilio del girador.
La fecha de giro es un requisito esencial de este
ttulo valor, habida cuenta que tiene mucha importancia, pues es en virtud de su determinacin
se podr establecer su fecha de vencimiento, especialmente aquellas pagaderas a cierto plazo
desde su giro y de las letras a la vista. En consecuencia, la ausencia de la fecha de giro en el ttulo
acarreara la prdida de su eficacia cambiaria.
La orden incondicional de pagar una cantidad
determinada de dinero o una cantidad determinable de ste, debe indicarse el importe del ttulo
valor, o sea, la cantidad de dinero que deber ser
pasado al beneficiario de la letra. Se dice que la
orden de pago debe ser incondicional porque la
letra de cambio no admite la posibilidad de que el
pago se encuentre condicionado o supeditado a la
realizacin de un acto o hecho futuro e incierto.
El nombre y nmero del documento
de identidad de la persona cuyo cargo se gira es
otro requisito formal esencial de la letra de cambio. Esto es, debe individualizarse e identificarse
al girado, a fin de permitir que el tenedor del documento pueda presentar a ste la letra para su
aceptacin. Si el girado es una persona natural, el
documento oficial de identidad ser su DNI, mientras que si el girado fuera una persona jurdica, el
documento de identidad ser su nmero de RUC.
El nombre de la persona a quien o a la orden de
quien debe hacerse el pago, esto es, deber sealarse el nombre completo de la persona a quien
F-2
deber pagarse la suma de dinero consignada en

la letra de cambio haciendo uso de la clusula "a
la orden", o simplemente, sealando el nombre y
apellido de sta, sin necesidad de utilizar dicha
clusula. En uno u otro caso, debe entenderse
que el ttulo valor es a la orden y, por lo tanto,
transmisible mediante endoso. Por otro lado. No
es posible girar la letra al portador o en forma
nominativa el nombre, el nmero del documento
de identidad y la firma de la persona que gira la
letra de cambio. Estos son requisitos formales
esenciales, ya que es absolutamente necesario
que el girador se identifique plenamente, no obstante, debe recordarse que la firma puede ser de
puo y letra o realizarse a travs de otros mecanismos, llmese grficos, mecnicos o electrnicos de seguridad, utilizando incluso la llamada
firma digital o digitalizada.
La indicacin tanto del vencimiento como del
lugar de pago, es decir a partir de qu momento y
en qu lugar el beneficiario de la letra de cambio
podr exigir el cumplimiento de la obligacin. Estos no son requisitos esenciales, por lo que pueden faltar en la letra de cambio sin hacerle perder
su mrito cambiario. En caso en la letra no se indicara la fecha de vencimiento, deber entenderse que es una letra a la vista, por lo que podr ser
presentada a cobro desde el mismo da de su giro.
FORMAS DE GIRO
Cmo se gira una letra de cambio?
El girador puede librar una letra de cambio de

cuatro formas, estas son:
i) A la orden del propio girador o de un tercero;
ii) A cargo de tercera persona;
iii) A cargo del propio girador; y
iv) Por cuenta de un tercero.
Una letra de cambio puede ser girada a la orden
del propio girador o girada a la orden de un
tercero. En el primer caso, que es el ms usual,
el girador se designa como beneficiario del ttulo valor.
Para ello. Se podr reiterar el nombre del girador como la persona a quien deber hacerse el
pago, o podr sustitursele por la clusula de
"m mismo" u otra equivalente. En el segundo

caso, o sea, cuando el ttulo valor ha sido girado
a la orden de un tercero, el girador nombra a
una tercera persona como la beneficiara, es
decir que el aceptante deber pagarle a este
tercero el importe del titulo valor.
La letra de cambio girada a cargo de tercera
persona es aquella en la que el librador designa
a una tercera persona, distinta a el y al beneficiario, para que desempee el papel de girado,
debiendo presentrsele a este el titulo valor
para su aceptacin. Una vez que este acepte la
letra se convertir en el obligado principal. La
letra de cambio girada a cargo del propio girador es aquella en la que el propio girador se
obliga a pagar su importe, es decir, quien emite
el ttulo valor es a su vez el aceptante de la letra
de cambio, resultando innecesario que vuelva a

firmarla en esta ltima condicin.
La letra de cambio girada por cuenta de un tercero es aquella en la que el librador emite la
letra de cambio en representacin de un tercero, esto es, quien emite el ttulo valor lo hace
siguiendo las directivas de una tercera persona,
cuyo nombre debe figurar en el documento
cambiario. De esta manera, el representante
que emite la letra se libera de cualquier responsabilidad u obligacin por la falla
de pago o aceptacin de la letra de cambio, no
pudiendo ser demandado por el tenedor para
exigirle el pago de la obligacin en va de regreso, esto en razn de que es el representado
quien debe asumir las responsabilidades propias del girador.
Memodatos
CARACTERSTICAS DE LAS MYPES

Conforme lo establece la legislacin aplicable a las
Micro y Pequeas Empresas, se consideran microempresa, en la medida que esta organizacin cuente con
uno hasta diez trabajadores inclusive, as como obtener ventas anuales hasta el monto mximo de 150
Unidades Impositivas Tributarias.
Mientras que se considera como pequea empresa,
a la organizacin empresarial que cuente con uno
hasta cien trabajadores inclusive, y tenga ventas
anuales hasta el monto mximo de 1700 Unidades
Impositivas Tributarias.
Artculo 3 de la Ley N 28015
EXTENSIN DE LA MICRO EMPRESA

Dentro de los beneficios aprobados por el Gobierno
para las micro empresas, se tiene que se permite que
el rgimen laboral aplicable a este tipo de empresas,
pueda extenderse a las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en rgimen de
propiedad horizontal o condominio habitacional, as
como las asociaciones o agrupaciones de vecinos,
respecto de los trabajadores que les prestan servicios

en comn de vigilancia, limpieza, reparacin, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan
de diez trabajadores.
Sexta Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N 1086
CONSENTIMIENTO EN CASO DE
TRANSFERENCIAS DE ACCIONES
En las Sociedades Annimas Cerradas, los accionistas

pueden disponer mediante clusula estatutaria, que
toda transferencia de acciones o de acciones de cierta clase quede sometida al consentimiento previo de
la sociedad, que lo expresar mediante acuerdo de
junta general adoptada con no menos de la mayora
absoluta de las acciones suscritas con derecho a voto.
En este caso, la sociedad debe comunicar por escrito
al accionista su denegatoria de transferencia. La
sociedad estar obligada a adquirir las acciones en el
precio y condiciones ofertados.
Artculo 238 de la Ley General de Sociedades
F-3
ASESORA GUBERNAMENTAL-1ra. Quincena de Abril G
Anlisis Gubernamental
AUDITORA A LOS GOBIERNOS LOCALES Y REGIONALES
DEFINICIN DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es un examen general de
documentos, registros, informes, sistemas de control,
sistemas contables, procedimientos financieros y otras
evidencias, para cumplir con determinados propsitos:
Servir como un medio de control para evitar o descubrir la prdida de fondos pblicos, ya sean estos por
ineficiencia o fraude.
Determinar la propiedad, legalidad y exactitud numrica de las transacciones financieras de la entidad Gubernamental.
Determinar que todas las transacciones financieras
han sido debidamente registradas.
Sugerir ciertas mejoras para una administracin efectiva, luego de determinar si son adecuados los registros, documentos, procedimientos contables y controles internos.
Determinar si la gestin de los funcionarios encargados de la administracin de los recursos financieros de
una entidad gubernamental, son correctos.
Determinar si los Estados Financieros han sido formulados en base a las cuentas contables, presentando
razonablemente la posicin y los resultados de las
operaciones financieras de la entidad gubernamental,
de conformidad con los principios de contabilidad gubernamental y aplicados sobre bases uniformes con
los del ao anterior.
Establecer las responsabilidades penales, civiles y
administrativas.
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado
con posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe aplicar las tcnicas, mtodos y
procedimientos establecidos por la profesin del Contador Pblico. En tal sentido, comprueba si las operaciones
administrativas y financieras se han enmarcado dentro de
las normas legales en vigencia en una correcta gestin y
utilizacin de los recursos pblicos dentro de los objetivos y planes de la entidad. Se debe dejar bien en claro,
para evitar confusiones con otros trminos mal aplicados
(post auditora, pre auditora, auditora posterior, entre

otros), que la auditora se realiza despus de llevar a cabo
las transacciones examinadas, y la post auditora y otros
no son mas que trminos redundantes, pudiendo encontrar otros trminos como "Auditora Limitada", "Auditora
Especial", "Auditora de Balance", "Auditora de Ingresos",
no vienen a ser sino un examen especial como por ejemplo un Examen Especial de Ingresos, pudiendo basarse,
por su puesto en tcnicas y procedimientos de Auditora.
1. Finalidades de la Auditoria Gubernamental
La Auditora Gubernamental tiene como finalidad, efectuar exmenes independientes sobre la manera en que
las entidades pblicas y sus funcionarios descargan sus
responsabilidades financieras y administrativas. Tales
responsabilidades incluyen una administracin prudente
y control directo del patrimonio y fondos pblicos, y su
utilizacin efectiva, eficiente y econmica destinada solamente para programas, actividades o proyectos autorizados que permitan alcanzar las metas propuestas por las
entidades.
2. Componentes
Efectividad
Se refiere al grado en que una entidad programa o proyecto gubernamental logran sus objetivos y metas u otros
beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
Eficiencia
La eficiencia esta referida a la relacin existente entre los
bienes y servicios producidos o entregados y recursos
utilizados para ese fin servicios producidos o entregados y
recurso utilizados para ese fin (productividad), en comparacin con un estndar de desempeo establecido.
Economa
La economa est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales las entidades adquiere recursos
sean stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos
(Sistema de Informacin Computarizada), obteniendo la
cantidad requerida, al nivel razonable de calidad en la
oportunidad y lugar apropiado y al menor costo posible.
3. Objetivos de la Auditoria Gubernamental
G-1
ASESORA GUBERNAMENTAL-1ra. Quincena de Abril G
Dentro de los objetivos de la Auditora Gubernamental

podemos citar los siguientes:
Es necesario tener presente que la Auditora Gubernamental se realiza para promover mejoras y reformas constructivas en las operaciones financieras gubernamentales.
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos,
verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Determinar las responsabilidades administrativas y
fiscales u otras irregularidades que se puedan encontrar, aportando la evidencia suficiente para as poder
formar la base de los juicios ya sean estos administrativos, civiles o penales.
Determinar si todas las rentas e ingresos obtenidos de
las operaciones pblicas han sido cobrados y adecuadamente contabilizados.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a
los recursos asignados y al cumplimiento de los planes
y programas aprobados por la entidad bajo examen.
Tambin tiene como objetivo verificar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo
y si los gastos han sido efectuados de manera transparente, efectiva, eficiente y econmica de acuerdo con
las leyes y reglamentos vigentes, poniendo nfasis en
la verificacin del cumplimiento de la Ley del Presupuesto correspondiente al ao del ejercicio por auditarse.
Determinar si el sistema financiero cumple con los
principios, normas, mtodos y requisitos prescritos;
normas sobre control tanto interno como externo,
contabilidad, presupuestos, activos fijos, entre otros.
Determinar el grado de confiabilidad que se puede
tener en los estados e informes financieros.
Dictaminar sobre si los Estados Financieros examinados presentan razonablemente la situacin financiera
y resultados de operaciones.
Comprobar si las operaciones administrativas y financieras se han efectuado de conformidad con los dispositivos legales en vigencia, principios contables y de
administracin.
Determinar si las reas funcionales de la entidad vienen operando con eficiencia, efectividad, y economa
y cumplen con las normas directivas emanadas de
los sistemas administrativos (personal, contabilidad,
presupuesto, abastecimiento, tesorera, entre otros).
Verificar el cumplimiento de los objetivos y metas
programadas, como consecuencia de una correcta
gestin y utilizacin de los recursos pblicos dentro de
los objetivos y planes de la entidad.
G-2
Determinar el grado de confiabilidad de los controles

internos a efectos de determinar la naturaleza, extensin y alcance de los procedimientos de auditora y recomendar mejoras.
Revelar las desviaciones y/o anormalidades suscitadas
en la gestin administrativa y financiera de la entidad,
a efectos de que se adopten las medidas correctivas
pertinentes y/o se apliquen las sanciones correspondientes.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
bajo examen.
4. Ventajas de la Auditoria Gubernamental
Es necesario implantar ciertos sistemas de control que
deben ser seguidos por los empleados pblicos, cuyo
cumplimiento sern examinados por los Auditores, quienes con sus recomendaciones y crticas constructivas
orientarn cada vez ms hacia una mejor Administracin
Pblica.
Por lo dicho anteriormente podemos citar algunas de las
ventajas de la Auditora Gubernamental:
Suministrar al Congreso Nacional, a los Ministros de
Estado y a los Funcionarios Pblicos y a las personas
interesadas, Estados Financieros confiables a intervalos regulares, los cuales son interpretados por una autoridad independiente a la entidad pblica auditada.
Que auditores independientes efecten anlisis de la
situacin financiera de las entidades pblicas.
Trata de regular, evitar y reducir al mnimo las probabilidades que puedan existir fraude y desfalcos en el
Sector Pblico Nacional.
Sirve como base para evaluar la calidad, economa y
eficiencia de la administracin financiera de las entidades Pblicas.
Servir como un mtodo de resguardo de los intereses
del pueblo.
Determinar si las hubiera las responsabilidades fiscales de los funcionarios y empleados pblicos.
Busca evaluar y mejorar cada vez ms el Sistema Nacional de Control.
Velar que los programas llevados a cabo sean aquellos
que hayan sido autorizados y administrados segn los
poderes delegados.
Velar por que las operaciones financieras llevadas a
cabo por las entidades pblicas estn de acuerdo con
las leyes, dispositivos legales y reglamentos vigentes.
Podr determinar el correcto control de los recursos
pblicos.
Averiguar si las rentas pblicas han sido cobradas y
depositadas.

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