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EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

DIREITO TRIBUTRIO
Ricardo Alexandre

INTRODUO
HIPTESES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
Pagamento
Compensao
Transao
Remisso
Prescrio e decadncia
Converso de depsito em renda
Pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto
no art. 150 e seus 1 e 4
Consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do art. 164
Deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria
Deciso judicial passada em julgado
Dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em
lei

- Lista taxativa: o art. 141 do CTN afirma que o crdito tributrio regularmente constitudo somente
se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta
Lei.
- Algumas hipteses de extino do crdito so tambm hipteses de extino das obrigaes, o que
leva algumas pessoas a importarem conceitos de direito civil para o direito tributrio. o que ocorre
com a confuso ou novao.
- Na confuso, credor e devedor so a mesma pessoa e, consequentemente, a obrigao se extingue.
A confuso no est no rol do CTN (resposta para provas objetivas), embora o STJ j tenha
declarado extinto, por confuso, o crdito tributrio. Ex.: a desapropriao indireta praticada por
um Municpio que , ao mesmo tempo, sujeito ativo do IPTU (AgRg 117.895/MG).
- Ocorre novao quando h mudana de objeto: o devedor contrai nova dvida com o credor,
substituindo a anterior. Ex.: o devedor de dinheiro no consegue adimplir a dvida e extingue a
obrigao, substituindo-a por outra dvida de prestao de servios ao credor. A novao tambm
no est no rol do CTN, mas alguns autores enxergam no parcelamento uma espcie de novao (a
obrigao tributria seria extinta e substituda por uma outra dvida parcelada). Ricardo Alexandre
discorda, porque o parcelamento uma forma de suspenso do crdito tributrio, e no de extino.
- Para o STF (ADI 2405-MC/RS), possvel lei local estipular novas formas de extino do crdito
tributrio.

PAGAMENTO

- CUMULATIVIDADE DAS MULTAS segundo o art. 157, a imposio de penalidade no ilide (o


certo seria ELIDE) o pagamento integral do crdito tributrio. Isso significa que A MULTA SEMPRE
CUMULATIVA, NUNCA SUBSTITUTIVA DO PAGAMENTO DO TRIBUTO. Ex.: a multa pode ser maior
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do que o valor do prprio tributo e ambos devem ser pagos cumulativamente. O contribuinte no
pode alegar que o valor do tributo j foi pago com a multa.
- Na falncia, o privilgio do credor tributrio s existe quanto ao tributo, no se aplicando s
multas (LC 118/2005).
- PAGAMENTOS E PRESUNES CIVILISTAS a regra tributria distinta da regra civilista: O
PAGAMENTO PARCIAL DE UM CRDITO NO IMPORTA PRESUNO DO PAGAMENTO DAS
PRESTAES EM QUE SE DECOMPONHA (art. 158, I) e NO PAGAMENTO TOTAL TAMBM NO H
PRESUNO EM RELAO A OUTROS CRDITOS REFERENTES AO MESMO OU A OUTROS TRIBUTOS
(art. 158, II). Ex.: a comprovao de que pagou a ltima quota do IPVA no significa que foram pagas
as anteriores.
- Para o STJ (REsp 511.480/RS), a expedio de certificado de registro e licenciamento de veculo,
embora condicionada quitao de tributos incidentes sobre a propriedade de veculo automotor,
no dotada de qualquer eficcia liberatria de obrigao fiscal.
- LOCAL E PRAZO PARA PAGAMENTO as regras abaixo so supletivas, s aplicveis no caso de
inexistncia de norma expressa.
Art. 159: quando a legislao tributria no dispuser
a respeito, o pagamento efetuado na repartio
competente do DOMICLIO DO SUJEITO PASSIVO.
Regra sem importncia prtica, o recolhimento
normalmente feito no banco.
Obrigao portvel (o devedor procura o credor).

Art. 160: quando a legislao tributria no fixar o


tempo do pagamento, o vencimento do crdito
ocorre 30 DIAS depois da data em que se considera o
sujeito passivo NOTIFICADO DO LANAMENTO.
Essa regra no se aplica ao lanamento por
homologao (o pagamento antecipado, no h
notificao do lanamento).

- O CTN submete legislao tributria a possibilidade de concesso de desconto pela antecipao


do pagamento (art. 160, pargrafo nico). Ricardo Alexandre critica: as concesses de desconto em
virtude de pagamento antecipado devem ter sede legal (indisponibilidade do patrimnio pblico).
- No confundir lei com legislao tributria (leis, tratados e convenes internacionais, decretos e
normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes).
- EFEITOS DA MORA EM DIREITO TRIBUTRIO segundo o art. 161, o crdito no integralmente
pago no vencimento acrescido de JUROS DE MORA, seja qual for o motivo determinante da falta,
sem prejuzo da imposio das PENALIDADES cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. O dispositivo evidencia o EFEITO AUTOMTICO DA
MORA (mora ex re).
- O 1 traz regra supletiva: se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados
taxa de 1% ao ms.
- Correo monetria e juros esto reunidos no ndice SELIC (mbito federal). O STJ defende a
impossibilidade de acumular SELIC com outro ndice.
- Ateno: A CONSULTA IMPEDE A FLUNCIA DE JUROS E MULTA ENQUANTO PENDENTE (2).
Cuidado: a consulta no suspende a exigibilidade do crdito (no hiptese suspensiva), s impede
a fluncia de juros de mora e aplicao da multa de mora, enquanto pendente a soluo.
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- FORMA DE PAGAMENTO o pagamento efetuado (art. 162):


I - Em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II - Nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico;
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou
vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda
corrente;
2 O crdito pago por CHEQUE somente se considera extinto com o RESGATE PELO SACADO;
3 O crdito pagvel em ESTAMPILHA considera-se extinto com a INUTILIZAO REGULAR daquela,
ressalvado o disposto no art. 150.
4 A PERDA ou a DESTRUIO DA ESTAMPILHA, ou o ERRO no pagamento por esta modalidade
NO DO DIREITO RESTITUIO, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria,
ou naqueles em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.
5 O pagamento em PAPEL SELADO ou por PROCESSO MECNICO equipara-se ao pagamento em
ESTAMPILHA.
- MOEDA CORRENTE, CHEQUE OU VALE POSTAL INDEPENDE DE REGULAMENTAO.
- ESTAMPILHA, PAPEL SELADO OU PROCESSO MECNICO DEPENDE DE REGULAMENTAO.
- IMPUTAO EM PAGAMENTO quando o MESMO SUJEITO PASSIVO possui perante o MESMO
SUJEITO ATIVO mais de um dbito e oferece MONTANTE INSUFICIENTE para a quitao de tudo o
que deve, a AUTORIDADE ADMINISTRATIVA deve proceder IMPUTAO, na ordem:

- PAGAMENTO INDEVIDO E REPETIO DE INDBITO o sujeito passivo tem direito,


independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do art. 162, nos seguintes casos:
I Cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao
tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II Erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do
dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III Reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

- Independe de prvio protesto. A restituio no depende do estado de esprito do sujeito passivo,


irrelevante a vontade dos sujeitos passivo e ativo para o nascimento do dever legal. Concluso:
SE PAGOU A MAIS, TEM DIREITO RESTITUIO. No interessa se o sujeito passivo pagou
espontaneamente ou se foi o Fisco que errou.
- O reconhecimento do fato pode dar-se posteriormente, por meio de deciso judicial ou
administrativa.

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- RESTITUIO DE TRIBUTO INDIRETO nos tributos diretos, o sujeito passivo assume o encargo
econmico. A regra a anterior: quem pagou um valor indevido ou maior que o devido tem direito
restituio.
- NOS TRIBUTOS INDIRETOS, O ENCARGO ECONMICO ATRIBUDO A OUTRA PESSOA, DIFERENTE
DO SUJEITO PASSIVO. Todo tributo pode ter seu encargo econmico repassado para o consumidor
(critrios econmicos), mas CABE LEI IDENTIFICAR OS TRIBUTOS INDIRETOS (critrio normativo).
necessria a repercusso jurdica (possibilidade oficial de transferncia do encargo).
- Problema: e se o contribuinte de direito repassou o encargo a terceiro (contribuinte de fato), e
depois percebeu que h direito restituio? Se o comerciante ou o Estado receber, haver
enriquecimento sem causa de um deles, embora o STF j tenha adotado a tese de que no haveria
restituio (Smula 71). A soluo do CTN foi permitir a restituio de tributo indireto em 2
situaes:
O CONTRIBUINTE DE DIREITO ASSUMIU O
ENCARGO

O CONTRIBUINTE DE DIREITO EST EXPRESSAMENTE


AUTORIZADO PELO CONTRIBUINTE DE FATO A RECEBER
A RESTITUIO

- Smula 546 do STF: cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por
deciso que o contribuinte de direito no recuperou do contribuinte de fato o quantum respectivo
(trata-se da 1 situao).
- PARA O STJ, NO PODE HAVER RESTITUIO AO CONTRIBUINTE DE FATO, porque ele no faz
parte da relao jurdico-tributria formalmente e, portanto, no est autorizado a pleitear
judicialmente a restituio de tributo pago pelo contribuinte de direito, este sim, legitimado a fazlo. Assim, o contribuinte de fato depende de uma iniciativa do comerciante, que pode no
demonstrar interesse em litigar em busca de um valor para ser repassado a terceiro. O contribuinte
de fato no possui LEGITIMIDADE ATIVA para pleitear a repetio de indbito.
- RESTITUIO DE JUROS E MULTAS os juros de mora e a multa de mora so calculados sobre o
montante do tributo devido. Se houver pagamento a maior, eles sero recolhidos a maior, na mesma
proporo. Assim, nada mais justo do que A RESTITUIO DOS JUROS DE MORA E DAS
PENALIDADES PECUNIRIAS (MULTAS) SE D NA MESMA PROPORO.
- Exceo: infraes de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. Ex.: a multa por
atraso na entrega de declarao de IR, por exemplo, no ser restituda, uma vez que o FG no
prejudicado pela causa de restituio, nem foi calculado com base no valor do tributo devido.
- TERMO INICIAL DA FLUNCIA DE JUROS E CORREO MONETRIA NA RESTITUIO se o Estado
demora para efetuar a restituio, a partir de quando comeam a fluir os juros e a correo
monetria sobre o valor da restituio? A resposta est no art. 167: JUROS SIMPLES A PARTIR DO
TRNSITO EM JULGADO da deciso definitiva que a determinar a restituio.
- Smula 188 do STJ: OS JUROS MORATRIOS, NA REPETIO DO INDBITO TRIBUTRIO, SO
DEVIDOS A PARTIR DO TRNSITO EM JULGADO DA SENTENA.
- O problema foi a smula vinculante 17, que diz que durante o perodo previsto no 1 do art. 100
da CF, no incidem juros de mora sobre os precatrios que nele sejam pagos. Explicao: como o
pagamento dos precatrios APRESENTADOS AT 1 DE JULHO deve dar-se AT O FINAL DO
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EXERCCIO SEGUINTE, no estar em mora nesse perodo, no devendo juros, apenas a atualizao
monetria.
- Perceba que no h conflito entre os enunciados, pois eles tratam de situaes diferentes:
SMULA 188 DO STJ
Com o TRNSITO EM JULGADO da sentena,
comeam a fluir os JUROS DE MORA E A
CORREO MONETRIA.

SMULA VINCULANTE 17
Inscrito o precatrio at 1 de julho, cessa a fluncia dos
juros de mora (incio do perodo regular de que dispe o
Estado para pagar o precatrio), at o ltimo dia do
exerccio seguinte. Se no houver pagamento nesse
perodo, voltam a fluir os juros de mora.

- Sobre a CORREO MONETRIA, a Smula 162 do STJ diz que na repetio de indbito tributrio, a
correo monetria incide A PARTIR DO PAGAMENTO INDEVIDO.

- Problema: os termos iniciais so distintos (correo monetria e juros de mora) e o SELIC engloba
ambos. Adotar o raciocnio do STJ (: nos casos de repetio de indbito tributrio, a orientao
prevalente no mbito da 1 Seo quanto aos juros pode ser sintetizada na seguinte forma:
a) Antes do advento da Lei 9.250/95, incidia a correo monetria desde o pagamento
indevido at a restituio ou compensao (smula 162 do STJ), acrescida de juros de mora a
partir do trnsito em julgado (smula 188 do STJ), nos termos do art. 167, pargrafo nico,
do CTN; e
b) Aps a edio da Lei 9.250/1995, aplica-se a taxa SELIC desde o recolhimento indevido, ou,
se for o caso, a partir de 01/01/1996, no podendo ser cumulada, porm, com qualquer
outro ndice, seja de atualizao monetria, seja de juros, seja porque a SELIC inclui, a um s
tempo, o ndice de inflao do perodo e a taxa de juros real.
- PRAZO PARA PLEITEAR RESTITUIO NO MBITO ADMINISTRATIVO o direito de pleitear a
restituio extingue-se com o decurso do PRAZO DECADENCIAL DE 5 ANOS, contados (art. 168):
I - Cobrana ou pagamento
espontneo de tributo indevido
ou maior que o devido em face
da legislao tributria aplicvel,
ou da natureza ou circunstncias
materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
II - Erro na edificao do sujeito
passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do
montante do dbito ou na

DA DATA DA EXTINO DO CRDITO


TRIBUTRIO.
Em I e II, no h a instaurao de litgio.
LANAMENTO DE OFCIO OU POR
DECLARAO o prazo de 5 anos para
comea na DATA DO PAGAMENTO.

Concluso: QUANDO O
SUJEITO PASSIVO PAGA A
MAIS, TEM AT 5 ANOS, A
PARTIR DO DIA EM QUE
PAGOU, PARA PLEITEAR A
RESTITUIO NA VIA
ADMINISTRATIVA.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO o


prazo de 5 anos comea com a
HOMOLOGAO.

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elaborao ou conferncia de
qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - Reforma, anulao,
revogao ou resciso de
deciso condenatria.

*Na verdade, o prazo de 5 anos inicia


com o PAGAMENTO ANTECIPADO.
DA DATA EM QUE SE TORNAR DEFINITIVA
A DECISO ADMINISTRATIVA
OU PASSAR EM JULGADO A DECISO
JUDICIAL
QUE TENHA REFORMADO, ANULADO,
REVOGADO OU RESCINDIDO A DECISO
CONDENATRIA.*

Concluso: Deciso condena


o sujeito passivo a pagar o
montante exigido pelo Fisco
o sujeito passivo paga
essa deciso reformada,
anulada, revogada ou
rescindida de modo
definitivo
o sujeito passivo tem 5 anos
para pleitear a restituio.

* No caso do lanamento por homologao, o prazo de 5 anos para pleitear a restituio comea
com a homologao. Ocorre que a regra a homologao tcita, que ocorre 5 anos aps o fato
gerador (art. 150 4). Assim, o sujeito teria 10 anos para pleitear a restituio (5 anos para ocorrer
a homologao + 5 anos do prazo decadencial). a TEORIA DOS CINCO MAIS CINCO do STJ. Esse
entendimento foi superado com a LC 118/2005 (art. 3), que mudou o termo inicial do prazo para o
momento do PAGAMENTO ANTECIPADO, assim como ocorre com os lanamentos de ofcio ou por
declarao. Art. 3 da LC 118/2005: para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 do CTN, a
extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no
momento do pagamento antecipado de que trata o 1 do art. 150 da referida Lei.
- Concluso: QUANDO O SUJEITO PASSIVO PAGA A MAIS, TEM AT 5 ANOS, A PARTIR DO DIA EM
QUE PAGOU, PARA PLEITEAR A RESTITUIO NA VIA ADMINISTRATIVA.
- O art. 4 da LC 118/2205 tentou dar carter retroativo nova regra, considerando-a expressamente
interpretativa, o que ensejaria a aplicao retroativa da novidade (art. 106, I, do CTN). O STJ
bloqueou a pretenso, considerando que a norma trazia uma alterao material, no podendo
retroagir. O STJ e o STF entenderam que vlida a aplicao do novo prazo de 5 anos to somente s
aes ajuizadas aps o decurso da vacatio legis de 120 dias, ou seja, a partir de 09/06/2005.
* Para o STJ, irrelevante para o estabelecimento do termo inicial da prescrio da ao de
repetio e/ou compensao, a eventual declarao de inconstitucionalidade do tributo pelo STF.
Como no h prazo para o ajuizamento de ADI nem para que o SF suspenda a execuo de norma
declarada inconstitucional, a qualquer momento poderia ser reaberto o prazo para que o sujeito
passivo pleiteasse a restituio, de forma a colocar em risco a segurana jurdica.
- PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO NO MBITO JUDICIAL se a Fazenda Pblica no for
contrria ao pleito, o sujeito passivo no pode se socorrer diretamente do Judicirio (no h
pretenso resistida). Mas SE A FAZENDA FOR NOTORIAMENTE CONTRRIA AO PLEITO, O SUJEITO
PASSIVO PODE SE SOCORRER DIRETAMENTE DO JUDICIRIO NO PRAZO DECADENCIAL DE 5 ANOS.
TODAVIA, SE O PLEITO FOR FORMULADO NA VIA ADMINISTRATIVA E FOR INDEFERIDO, O PRAZO
PARA BUSCAR NO JUDICIRIO A ANULAO DA DECISO SER PRESCRICIONAL DE 2 ANOS (art.
169: prescreve em 2 anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio).
PRAZO PARA LANAMENTO DECADENCIAL (5 ANOS)
PRAZO PARA PLEITEAR A RESTITUIO DECADENCIAL (5 ANOS)

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PRAZO PARA ANULAR A DECISO QUE INDEFIRA A RESTITUIO PRESCRICIONAL (2 ANOS)

- O prazo prescricional INTERROMPIDO PELO INCIO DA AO JUDICIAL (LEIA-SE: DISTRIBUIO E


CITAO VLIDA DA FAZENDA PBLICA), RECOMEANDO O SEU CURSO, POR METADE, A PARTIR
DA DATA DA INTIMAO VALIDAMENTE FEITA AO REPRESENTANTE JUDICIAL DA FAZENDA
PBLICA. A regra trata da prescrio intercorrente, que se ter por verificada caso o processo
judicial no venha a ser concludo no prazo legalmente fixado. O normal seria que, com a
interrupo de um prazo, o mesmo fosse integralmente restitudo, voltando a fluir por inteiro, pois
normalmente os casos de interrupo se referem a providncias do interessado que demonstra
no estar inerte. Como consequncia, regra que o prazo para que uma ao venha a ter
julgamento definitivo o mesmo que possui o autor para ajuiz-la. Tem-se aqui um benefcio para a
Fazenda Pblica. A interrupo no pode gerar prejuzos para o interessado que a promoveu. Assim,
se a interrupo ocorrer na segunda metade do prazo de 2 anos previsto no dispositivo, o prazo
voltar a fluir por mais 1 ano. J se a interrupo ocorrer na primeira metade do prazo original, no
poder se imaginar que o prazo recomear seu curso pela metade, pois haveria prejuzo do
interessado.
- Smula 383 do STJ: A PRESCRIO EM FAVOR DA FAZENDA PBLICA RECOMEA A CORRER, POR 2
ANOS E MEIO, A PARTIR DO ATO INTERRUPTIVO, MAS NO FICA REDUZIDA AQUM DE 5 ANOS,
EMBORA O TITULAR DO DIREITO A INTERROMPA DURANTE A PRIMEIRA METADE DO PRAZO.

COMPENSAO

- A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir
autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com CRDITOS
LQUIDOS E CERTOS, VENCIDOS OU VINCENDOS, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica (art.
170).
- Observe a LEI ESTIPULA condies e garantias ou DELEGA autoridade administrativa. A
compensao sempre depende da existncia de lei, no suficiente a simples existncia de
reciprocidade de dvidas. Exemplo (legislao federal): na compensao parcial, o valor devido pela
Unio ser amortizado proporcionalmente do principal e dos juros. Para os contribuintes, seria
melhor se fosse feita primeiro nos juros vencidos, mantendo o principal intacto (que continua
rendendo juros), nos moldes do art. 354 do CC (primeiro os juros vencidos, depois o capital).
Smula 464 do STJ: A REGRA DE IMPUTAO DE PAGAMENTOS ESTABELECIDA NO ART. 354 DO CC
NO SE APLICA S HIPTESES DE COMPENSAO TRIBUTRIA.
- SENDO VINCENDO O CRDITO DO SUJEITO PASSIVO, A LEI DETERMINAR, PARA OS EFEITOS
DESTE ARTIGO, A APURAO DO SEU MONTANTE, NO PODENDO, PORM, COMINAR REDUO
MAIOR QUE A CORRESPONDENTE AO JURO DE 1% AO MS PELO TEMPO A DECORRER ENTRE A
DATA DA COMPENSAO E A DO VENCIMENTO (art. 170, pargrafo nico).
- Ateno: S PODE SER VINCENDO O VALOR QUE A FAZENDA DEVE AO SUJEITO PASSIVO (CRDITO
PARA COMPENSAR), NO O CRDITO TRIBUTRIO (SEMPRE VENCIDO). Se for vincendo,
necessrio calcular seu valor atual, mediante a aplicao de uma taxa de juros que reduza o
montante que deveria ser pago futuramente ao valor que a ele corresponde na data da
compensao. Teto de 1% ao ms (evita que a autorizao sirva como pretexto para induzir o
particular a aceitar diminuies exageradas nos seus direitos contra o Estado).
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- Smula 461 do STJ: O CONTRIBUINTE PODE OPTAR POR RECEBER, POR MEIO DE PRECATRIO OU
POR COMPENSAO, O INDBITO TRIBUTRIO CERTIFICADO POR SENTENA DECLARATRIA
TRANSITADA EM JULGADA. mais vantajoso optar pela compensao, que livra o particular da
espera pelo precatrio.
- vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial
pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial (art. 170-A). Assim, a
compensao s pode ser realizada APS O TRNSITO EM JULGADO.
- Essa regra no se aplica compensao no mbito do lanamento por homologao (a autoridade
administrativa tem 5 anos pra manifestar sua concordncia ou discordncia com o procedimento
compensatrio levado a cabo pelo contribuinte).
- Smula 212 do STJ: A COMPENSAO DE CRDITOS TRIBUTRIOS NO PODE SER DEFERIDA EM
AO CAUTELAR OU POR MEDIDA LIMINAR CAUTELAR OU ANTECIPATRIA. uma consequncia
da exigncia do trnsito em julgado.
- O STJ indeferia os pedidos de suspenso (no depende do trnsito em julgado, pode ser deferida
por liminar) que so, na verdade, de compensao (s com o trnsito em julgado). Eles visam driblar
a exigncia do trnsito em julgado. Em decises mais recentes, a 1 Turma tem entendido como
cabvel a suspenso liminar da exigibilidade de crditos a serem, posteriormente, compensados.
Assim, o juiz poderia deferir liminarmente a suspenso da exigibilidade do tributo, de forma que a
situao perdure at o trnsito em julgado da deciso relativa compensao que, se for favorvel
ao contribuinte, extinguir definitivamente o crdito.
- Smula 213 do STJ: O MANDADO DE SEGURANA CONSTITUI AO ADEQUADA PARA A
DECLARAO DO DIREITO COMPENSAO TRIBUTRIA.
- Smula 460 do STJ: INCABVEL MANDADO DE SEGURANA PARA CONVALIDAR A
COMPENSAO TRIBUTRIA REALIZADA PELO CONTRIBUINTE.
- O MS pode DECLARAR o direito compensao, mas NO PODE CONVALIDAR a compensao
tributria. Se o contribuinte j efetivou a compensao por sua conta e risco e impetra um MS para
que essa compensao seja convalidada, essa convalidao impediria o Fisco de analisar se estavam
presentes os requisitos para a homologao do procedimento realizado (existncia ou no de
crditos, regularidade do procedimento, valores a compensar). O Tribunal no pode substituir o
fisco na sua atividade de lanamento (competncia para homologar).
- A Fazenda pode fazer compensao de ofcio, contanto que o crdito tributrio no esteja com a
exigibilidade suspensa e que o sujeito passivo seja notificado para se manifestar e decidir sobre
quais dbitos deseja liquidar, podendo excluir os que pretende contestar judicial ou
administrativamente, mas no negar-lhe a compensao. Se o sujeito passivo quiser abater da
dvida um crdito passvel de restituio pode faz-lo, mas o Fisco no poder tomar essa
providncia de ofcio.

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TRANSAO

- Em tributrio, NO H A TRANSAO PREVENTIVA, S EXISTE TRANSAO EM PROCESSO J


INSTAURADO.
- A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio
e consequente extino de crdito tributrio (art. 171). A lei indicar a autoridade competente para
autorizar a transao em cada caso (pargrafo nico). Assim, A TRANSAO DEPENDE DE LEI
AUTORIZATIVA. O particular pode realizar a transao ou no, mas sempre dentro dos limites legais.
Ex.: uma lei autoriza que o Estado conceda um desconto de 80% das multas moratrias aplicadas
contra os contribuintes que desistissem das aes judiciais contestatrias dos crditos relativos a
determinado tributo e procedessem ao respectivo pagamento no prazo de 30 dias. Nesse caso, a
transao extinguiria 80% das multas e o restante (20%) seria extinto pelo pagamento.

REMISSO

- a dispensa da dvida pelo credor. Necessidade de LEI ESPECFICA (art. 150, 6 da CF).
- A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado,
remisso total ou parcial do crdito tributrio (TRIBUTOS E MULTAS), atendendo (art. 172):
I - situao econmica do sujeito passivo;
II Ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto matria de fato;
III diminuta importncia do crdito tributrio;
IV A consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V A condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.

- O DESPACHO FUNDAMENTADO QUE CONCEDE A REMISSO NO GERA DIREITO ADQUIRIDO


(pargrafo nico).
- A anistia o perdo de multa que no foi lanada (EXCLUSO). Se a multa foi lanada, o perdo
sob a forma de remisso (EXTINO).
- Aplicao do art. 155: a concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e
ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do
favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora:
I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de
terceiro em benefcio daquele;
II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria
e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso
do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

DECADNCIA

- Relembrar: fato gerador (FG) Obrigao Tributria Lanamento Crdito Tributrio.


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Prazo para promover o lanamento


DECADENCIAL
(o direito de lanar potestativo)

Prazo para ajuizar ao de execuo fiscal


PRESCRICIONAL
(o direito a uma prestao)

- Em tributrio, DECADNCIA E PRESCRIO IGUALMENTE EXTINGUEM O CRDITO TRIBUTRIO, de


modo que EM AMBOS OS CASOS HAVERIA O DIREITO RESTITUIO.
- O lanamento o marco que separa a prescrio da decadncia. ANTES DO LANAMENTO, CONTASE O PRAZO DECADENCIAL. QUANDO O LANAMENTO VALIDAMENTE REALIZADO SE TORNA
DEFINITIVO, NO MAIS SE FALA EM DECADNCIA, PASSANDO-SE A CONTAR O PRAZO
PRESCRICIONAL (para a propositura da ao de execuo fiscal).

- Ateno: essa regra NO se aplica ao lanamento por HOMOLOGAO.


- No esquema acima, supe-se que no houve impugnao. Havendo impugnao, o prazo
prescricional s fluiria com o fim do processo administrativo fiscal e o prazo fatal para pagamento
do tributo.
- Embora a decadncia seja causa de extino do crdito, percebe-e que o crdito nem nasceu
quando da sua ocorrncia. A DECADNCIA, ENTO, IMPEDE O NASCIMENTO DO CRDITO.
- No esquema, a decadncia comea a fluir da ocorrncia do fato gerador, mas foi s pra mostrar um
panorama geral (ela no comea a fluir do fato gerador). A questo : qual o TERMO INICIAL do
prazo decadencial?

1. REGRA GERAL: PRIMEIRO DIA DO EXERCCIO SEGUINTE QUELE EM QUE O LANAMENTO


PODERIA TER SIDO EFETUADO (ART. 173, I)

2. REGRA DA ANTECIPAO DE CONTAGEM


- Se entre o FG e o INCIO DO PRAZO DECADENCIAL (regra geral: 1 dia do exerccio subsequente),
houver MEDIDA PREPARATRIA, por parte da Fazenda, o prazo se inicia com sua a NOTIFICAO
(art. 173, pargrafo nico). A regra s antecipa a contagem, no tem efeito se o prazo j tiver
iniciado.

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3. REGRA DA ANULAO DE LANAMENTO POR VCIO FORMAL


- Se o LANAMENTO foi efetuado no prazo da regra geral (5 anos aps o 1 dia do ano subsequente)
e foi ANULADO POR VCIO FORMAL, conta-se 5 anos da DATA EM QUE FOI DEFINITIVAMENTE
ANULADO O LANAMENTO para que a Fazenda promova novo lanamento (art. 173, II).
- O vcio deve ter natureza formal (ex: cerceamento de defesa, incompetncia da autoridade que
promoveu o lanamento).
- Situao bizarra: a Administrao praticou o ato viciado e tem o prazo integralmente restitudo.
- interrupo do prazo ou a concesso de um novo prazo? Parece ser a segunda opo, mas o
CESPE entende que INTERRUPO do prazo decadencial.

4. REGRA DO LANAMENTO POR HOMOLOGAO


- Conta-se 5 anos a partir do FG para ocorrer a HOMOLOGAO TCITA e EXTINO DO CRDITO.
- Art. 150, 4: se a lei no fixar prazo para a homologao, ser ele de 5 anos, a contar da ocorrncia
do FG; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se
homologado o lanamento e definitivamente EXTINTO O CRDITO, salvo se comprovada a ocorrncia
de DOLO, FRAUDE ou SIMULAO.
- Doutrina majoritria: o passar do prazo para a homologao efetivamente extingue o direito de que
se lancem diferenas entendidas devidas. O que decai, na verdade, o direito de a Fazenda lanar
de ofcio as DIFERENAS apuradas, caso viesse a deixar de homologar o lanamento. Passado o
prazo sem qualquer providncia, o lanamento por homologao reputa-se legalmente efetuado.
- CESPE (na mesma linha da doutrina majoritria): a decadncia, via de regra, no atinge os
chamados lanamentos por homologao.
- A REGRA NO SE APLICA QUANDO O SUJEITO PASSIVO NO PAGA NADA (usa-se a REGRA
GERAL). Se o contribuinte antecipou o pagamento dentro do prazo legal, mesmo que nfimo, a
homologao tcita ocorrer em 5 anos, contados da data do FG. Se o contribuinte no antecipou
qualquer valor, segue-se a regra geral (1 dia do ano subsequente ao que seria possvel constituir o
crdito atravs do lanamento) porque j no ano em que verificada a omisso, seria possvel ao
Estado constituir o crdito relativo ao tributo no recolhido.
- Em caso de DOLO, FRAUDE ou SIMULAO, como no h regra expressa, deve-se usar a REGRA
GERAL.

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5. REGRA DOS CINCO MAIS CINCO


- Regras de decadncia do art. 173 + do prazo para homologao (art. 150, 4). A homologao
tcita ocorre 5 anos aps o fato gerador (art. 150 4). At o dia anterior ao 5 ano, o Estado pode
rever o lanamento e constituir o crdito (art. 173, I), de modo que o prazo para lanar de 5 anos
contados a partir do 1 dia do exerccio seguinte.
- Teoria do STJ a partir de 1995 que restou superada com a LC 118/2005.

ENTENDIMENTO ATUAL DO STJ


O TRIBUTO NO FOI DECLARADO NEM PAGO REGRA GERAL (1 DIA DO EXERCCIO SEGUINTE).
Explicao: a homologao incide sobre o pagamento, se no houve pagamento nem declarao de dbito,
no h o que homologar. Deve ser utilizada a regra geral.
FOI REALIZADO UM PAGAMENTO A FAZENDA TEM 5 ANOS, CONTADOS DA DATA DO FATO GERADOR,
PARA HOMOLOGAR OU REALIZAR LANAMENTO SUPLEMENTAR.
Se no o fizer em 5 anos, ocorra homologao tcita.
O TRIBUTO FOI DECLARADO E NO PAGO INCIO DA CONTAGEM DA PRESCRIO.
O crdito est constitudo pela prpria declarao. Possibilidade de inscrio do declarante em dvida ativa,
impossibilidade de o declarante gozar dos benefcios da denncia espontnea, legitimidade da recusa de
expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa.
- Smula 436 do STJ: A ENTREGA DE DECLARAO PELO CONTRIBUINTE RECONHECENDO DBITO FISCAL
CONSTITUI O CRDITO TRIBUTRIO, DISPENSADA QUALQUER OUTRA PROVIDNCIA POR PARTE DO FISCO.

- O PRAZO DECADENCIAL E AS CONTRIBUIES PARA A SEGURIDADE SOCIAL o art. 45 da Lei


8.212/91 estipula o prazo decadencial de 10 anos para o lanamento das contribuies para
financiamento da seguridade social. Regra inconstitucional, pois cabe a LC dispor sobre normas
gerais em matria de prescrio e decadncia tributrias. Inconstitucionalidade expressa na SV 8.
- O art. 46 da Lei estipulou o mesmo prazo de 10 anos para a prescrio tambm. Mesma concluso
(SV 8).

PRESCRIO

- O PRAZO DE 5 ANOS, CONTADOS DA DATA DE CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO


TRIBUTRIO.
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- A prescrio OCORRE QUANDO A FAZENDA NO PROPE A AO DE EXECUO FISCAL.


- Notificao do lanamento O CRDITO EST CONSTITUDO (mas no definitivamente) prazo
para PAGAR ou IMPUGNAR (30 dias) se o sujeito passivo NO PAGOU ou NO IMPUGNOU, o
crdito est DEFINITIVAMENTE CONSTITUDO se o sujeito passivo impugnou, a prescrio
comea a fluir quando est concludo o processo administrativo e ultrapassado o prazo para
pagamento do crdito tributrio sem que o mesmo tenha sido realizado.
INTERRUPO DO PRAZO PRESCRICIONAL
I - Pelo despacho do juiz que ordenar a citao em
Prescrio decorrente de ato praticado na seara
execuo fiscal;
JUDICIAL.
II - Pelo protesto judicial;
III - Por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor;
IV - Por qualquer ato inequvoco ainda que
Seara JUDICIAL e ADMINISTRATIVA (ainda que
extrajudicial, que importe em reconhecimento do
extrajudicial).
dbito pelo devedor.

1) DESPACHO DO JUIZ QUE ORDENAR A CITAO;


2) PROTESTO JUDICIAL qualquer medida judicial adotada pelo credor que demonstre que no
est inerte e que deseja receber o valor lanado constituir em mora o devedor, restituindo ao
credor o prazo prescricional na sua integralidade. Ex.: interpelaes e notificaes judiciais, arrestos
e cautelares.
3) CONFISSO DE DVIDA qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor. a nica que pode se verificar por iniciativa do devedor.
- Exemplo mais comum: pedido de parcelamento e de compensao do dbito (quem solicita
concorda com o dbito). Com o pedido de parcelamento ocorre a interrupo da prescrio e com o
deferimento do pedido ocorre a suspenso da exigibilidade do crdito (o que suspende o prazo de
prescrio). Assim, Fazenda devolvido integralmente o prazo (interrupo), e se o pleito for
deferido, h a suspenso do prazo, que s volta a correr com o descumprimento do parcelamento.
- Nada impede formulao posterior de pedido de restituio (independentemente de prvio
protesto).
- SUSPENSO DO PRAZO PRESCRICIONAL o CTN no prev expressamente as hipteses de
suspenso do prazo. Elas ocorrem:
1) Entre a concesso da moratria em carter individual obtida de maneira fraudulenta e a sua
revogao (art. 155, pargrafo nico).
2) Nos casos de parcelamento, remisso, iseno e anistia obtidos em carter individual com base
em procedimento fraudulento (art. 155, pargrafo nico).
3) Em todos os casos em que a exigibilidade do crdito tributrio est suspensa.
4) A inscrio do crdito tributrio em dvida ativa suspender a prescrio, para todos os efeitos
de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo
aquele prazo (art 2, 3 da LEF) o STJ entende que a LEF no poderia estipular causa de
suspenso do prazo prescricional no prevista no CTN (que tem status de LC), de forma que a
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previso no poderia ser aplicada para as execues fiscais da dvida ativa de natureza tributria a
suspenso durar 180 dias ou at a distribuio da ao de execuo fiscal, se esta ocorrer primeiro.
5) Art. 40 da LEF: o juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou
encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de
prescrio.
1 Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da
Fazenda Pblica.
2 Decorrido o prazo mximo de 1 ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens
penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
3 Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os
autos para prosseguimento da execuo.
- Problema: ao afirmar que se os bens forem encontrados a qualquer tempo os autos sero
desarquivados, o prazo prescricional estaria suspenso por prazo indefinido (caso de
imprescritibilidade tributria?). A Lei 11.501/2004 incluiu novo pargrafo para solucionar:
4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois
de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la
de imediato admitiu-se como aplicvel a suspenso do prazo prescricional por 1 ano, enquanto
estiver suspenso o curso do processo de execuo em virtude de no serem encontrados o devedor
ou bens sobre os quais possa recair a penhora.
- Smula 314 do STJ: EM EXECUO FISCAL, NO LOCALIZADOS BENS PENHORVEIS, SUSPENDE-SE
O PROCESSO POR 1 ANO, FINDO O QUAL SE INICIA O PRAZO PRA PRESCRIO QUINQUENAL
INTERCORRENTE.
6) Atos no imputveis ao exequente que ensejem a suspenso da prpria pretenso executiva.

CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA

- Como visto, se h impugnao administrativa do lanamento pelo sujeito passivo, haver a


suspenso da exigibilidade do crdito (reclamao ou recurso). Nesse caso, o depsito do montante
serve para evitar a fluncia dos juros de mora.
- Se h contestao na via judicial, o depsito apto a suspender a exigibilidade do crdito
contestado e impedir que a Fazenda proponha a Ao de Execuo Fiscal.
- O montante depositado pelo sujeito passivo, em no obtendo sucesso no litgio instaurado, ser
convertido em renda da Fazenda Pblica e o crdito ser extinto.

PAGAMENTO ANTECIPADO E A HOMOLOGAO DO LANAMENTO

- No lanamento por homologao, o sujeito passivo calcula o montante do tributo devido,


antecipa o pagamento e aguarda a homologao. Com o pagamento antecipado extingue-se o
crdito, mas ele s pode ser considerado definitivamente extinto quando a autoridade
administrativa competente homologar a atividade do sujeito passivo.

CONSIGNAO EM PAGAMENTO JULGADA PELA PROCEDNCIA

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- Art. 164: a importncia do crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito
passivo, nos casos:
I de recusa de recebimento, ou de subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de
penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem
fundamento legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um
mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia
consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte,
cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.
- O sujeito passivo tem interesse em pagar tempestivamente, uma vez que os efeitos da mora so
automticos.
- Depsito do montante integral (suspenso da exigibilidade) depsito a ttulo de consignao em
pagamento (se julgado procedente, causa de extino) no segundo caso, o consignante
DEPOSITA O QUE ENTENDE DEVIDO, e no o exigido pelo Fisco.
- O dispositivo d a impresso de que os juros e multas incidiro sobre o valor total do dbito, mas
eles incidem sobre a DIFERENA entre o valor consignado e aquele que, ao final, foi considerado
devido.
- O STJ entende que tambm cabe a ao de consignao no caso de subordinao do recebimento
ao pagamento de juros e correo monetria.
- Ateno: no a ao de consignao em pagamento a causa de extino, a ao julgada
PROCEDENTE.

DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL

- A improcedncia do lanamento pode decorrer de razes formais e materiais. O dispositivo parece


admitir que a Fazenda busque no Judicirio a anulao de uma deciso que ela mesma proferiu.
Hiptese estranha.

DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO

- S extingue o crdito tributrio se for favorvel ao sujeito passivo.

DAO EM PAGAMENTO EM BENS IMVEIS

- Hiptese em que o credor consente em receber do devedor prestao diversa da que lhe devida.
- No pode a entrega de um bem MVEL, pois o rol taxativo.
- No ADI 1.917/DF, o STF entendeu ser inconstitucional lei distrital que permitia a extino de crdito
tributrio mediante dao em pagamento de bens mveis. Motivo: reserva de lei nacional para
estipular regras gerais de licitao e reserva de lei complementar para definir hipteses de extino
do crdito tributrio. RESSALVA: possvel LEI LOCAL ESTIPULAR NOVAS FORMAS DE EXTINO
DO CRDITO TRIBUTRIO (STF).
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