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Resumo
Este estudo teve por objetivo verificar se as Demonstraes Contbeis dos clubes integrantes do Campeonato
Catarinense de 2012 estavam de acordo com a legislao contbil vigente. Para isso, esta pesquisa teve carter
descritivo e uma abordagem qualitativa, pois observou, analisou e comparou os elementos da pesquisa. Para alcanar
o resultado, esse estudo utilizou as demonstraes publicadas pelos clubes e o modelo de anlise adaptado de Souza
(2013), com 12 itens abordados na norma NBC T 10.13, sendo realizado em seis clubes que apresentaram suas
demonstraes relativas ao ano de 2012, que so: Ava, Cricima, Hermann Aichinger, Figueirense, Joinville e
Metropolitano. Concluiu-se que, enquanto h clubes prximos da conformidade s exigncias da norma, h outros
que esto bem abaixo do cumprimento das mesmas, sendo necessria mais ateno e responsabilidade dos gestores
esportivos desses clubes. Conclui-se tambm, que os clubes catarinenses esto dentro da mdia nacional em relao
comparao realizada com o estudo de Souza (2013).
Legislao Desportiva
Em 1998 foi promulgada a Lei 9.615 pelo Presidente Fernando Henrique Cardoso, que
veio para aprimorar a Lei 8.672/93, conhecida como Lei Zico.
Um dos pontos principais deste novo preceito foi revogao da Lei 6.354/76, conhecida
como Lei do Passe, que at ento conduzia as relaes entre os atletas profissionais e os clubes
esportivos. De acordo com o artigo 11, da Lei 6.354/1976, entende-se por passe a importncia
devida por um empregador a outro, pela cesso do atleta durante a vigncia do contrato ou depois
de seu trmino, observadas as normas desportivas pertinentes.
Dessa forma, os clubes detinham amplos direitos sobre o passe dos atletas profissionais
at a chegada dessa nova Lei. Com a promulgao em 1998 da Lei 9.615 e de suas alteraes e
aprimoramentos no decorrer dos anos, o vnculo entre atletas profissionais e os clubes ficaram
limitados a contratos trabalhistas, contendo penas para algumas situaes, conforme abordado no
artigo 28, includa pela Lei 12.395/2011.
Com relao aos atletas formados nas categorias de base dos clubes, a Lei Pel tambm
estabeleceu regras para os mesmos, dando direito aos clubes formadores a assinatura do primeiro
contrato especial de trabalho desportivo desses atletas. A lei entende por clube formador, aquele
que, de acordo com o pargrafo segundo do artigo 28, includa pela Lei 12.935/2011.
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Outro aspecto arrolado no artigo 28 com relao ao auxlio financeiro que a entidade
desportiva pode repassar aos atletas em formao sob a forma de bolsa aprendizagem, sem que
com isso seja gerado vnculo empregatcio entre as partes.
Caso o clube formador do atleta no possa assinar o primeiro contrato de trabalho por
oposio do atleta ou quando o mesmo se vincular com outra entidade de prtica desportiva, o
clube far jus ao valor indenizatrio (LEI 9.615/98, ARTIGO 28).
Outro ponto importante na Lei foi mudana ocorrida com relao a obrigaes e
responsabilidades, onde os clubes de futebol profissional passariam a ser regulado pelas leis do
mercado.
De acordo com Proni (2000, p. 200), referente a essa mudana
ao prescrever que as atividades relacionadas a competies de atletas profissionais seria
privativas de entidades constitudas sob a forma de sociedade comercial, na prtica a
legislao no dava muita escolha: ou os clubes de futebol se transformariam em
empresas, ou passariam a gerir o departamento profissional nos moldes estabelecidos
pelo Cdigo Comercial (ficando sujeitos a pagar os impostos de praxe e at a ter sua
falncia requerida), ou deixariam de participar de torneios profissionais.
Com relao s Demonstraes Contbeis, a NBC T 10.13, explica que devem ser
preparadas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura e acolher
as disposies especficas das Normas Brasileiras de Contabilidade quanto nomenclatura das
contas (NBC T 10.13, 2013).
2.1.3 Normas Brasileiras de Contabilidade Interpretao Tcnica Geral 2003 Entidade
Desportiva Profissional
A NBC interpretao tcnica Geral 2003 para entidades desportivas profissionais, foi
aprovada pela Resoluo CFC n1.429 em 25 de janeiro de 2013 e tem como objetivo
estabelecer critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de
estruturao das demonstraes contbeis das entidades de futebol profissional e demais
entidades desportivas profissionais (RESOLUO CFC N 1.429, 2013).
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METODOLOGIA
Esta pesquisa tem carter descritivo e, para Gil (1999, p. 44) a pesquisa descritiva tem
como objetivo primordial a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno
ou estabelecimento de relaes entre variveis.
Em relao s caractersticas dessa pesquisa, pode ser classificada como uma pesquisa
documental, pois so utilizadas informaes j apresentadas pelos clubes de futebol, sem
alterao do mesmo, realizando simplesmente interpretao e anlise dos dados fornecidos
O trabalho caracteriza-se por abordagem qualitativa, visto que as informaes obtidas so
de forma descritiva textual e detalhadas desde a etapa de introduo at a etapa de concluso.
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APRESENTA
Registro no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel dos Valores gastos com a formao de
Atletas
Registro no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel dos valores gastos com a contratao ou
a renovao de contrato de atletas profissionais, pelo valor pago ou incorrido
Registro em contas do resultado operacional das receitas de bilheteria, direito de
transmisso e de imagem, patrocnio, publicidade e outras assemelhadas.
O BP segrega as atividades desportivas profissionais das demais atividades
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Metropolitano
Cricima
Figueirense
Joinville
TOTAL
Hermann
Aichinger
ITENS ANALISADOS/CLUBES
Ava
SIM
NO
NO
SIM
SIM
NO
50,00%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
NO
50,00%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
SIM
66,67%
SIM
NO
NO
SIM
NO
SIM
50,00%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
NO
50,00%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
NO
50,00%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
SIM
66,67%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
SIM
66,67%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
SIM
66,67%
SIM
NO
NO
SIM
SIM
NO
50,00%
O Joinville Esporte Clube demonstrou os valores gastos com a formao do atleta dentro
do grupo de Investimentos e sem a possibilidade de acesso as Notas Explicativas do clube, faz
com que a anlise realizada fique prejudicada para verificar o entendimento do clube para o
registro em tal grupo.
Os Clubes Atltico Hermann Aichinger e Metropolitano, no evidenciaram no Balano
Patrimonial os valores gastos com atletas em formao e sem a apresentao das Notas
Explicativas por parte dos mesmos, fica prejudicada a busca por informaes da composio do
Ativo No Circulante dos referidos clubes, considerando dessa forma, a no conformidade com a
legislao.
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Quanto ao registro dos valores gastos com a contratao ou renovao dos contratos de
Atletas Profissionais, verificou-se que o resultado obtido foi o mesmo da anlise anterior com o
Ava, Cricima e Figueirense apresentando-se em conformidade Legislao ao contrrio de
Joinville, Metropolitano e Hermann Aichinger, que com as demonstraes apresentadas e
ausncia de Notas explicativas, foram consideradas em no conformidade norma.
Observa-se uma melhora nos clubes que esto de acordo com a legislao para esse item,
isso por que o Joinville, mesmo no apresentando as Notas Explicativas, evidencia na
Demonstrao do Resultado do Exerccio os registros solicitados pela legislao.
O Figueirense, por exemplo, optou por apresentar a segregao das contas de receita
operacional nas Notas Explicativas, deixando apenas a Receita Lquida na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, motivo esse que levou o clube a ser considerado em conformidade com a
legislao.
Os clubes que se encontram em conformidade com a legislao so o Ava, Cricima e
Joinville. O destaque o Ava, que o clube dos seis analisados que mais segrega as receitas,
despesas e custos na apresentao da sua Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Dos clubes que no esto em conformidade com a legislao, est o Figueirense, que no
apresenta as receitas segregadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, apesar de
evidenciarem a segregao das despesas e custos.
Observou-se que faltou na Demonstrao do Resultado do Exerccio do Figueirense mais
segregao das receitas obtidas, apesar de apresentar uma nota segregando as contas dentro das
Notas Explicativas, o clube no est de acordo com a norma que estabelece que seja segregada
tambm na demonstrao.
Com relao a baixa dos valores gastos com formao de atletas percebeu-se que o Ava,
o Cricima e o Figueirense, seguem em conformidade com a legislao. Os demais no
publicaram suas Notas Explicativas, por essa razo, foram considerados em no conformidade.
Na anlise relativa a segregao dos direitos sobre atletas profissionais, constatou-se que
o Ava, Cricima e Figueirense apresentaram em suas respectivas Notas Explicativas a
composio dos direitos sobre atletas profissionais, apesar de no informarem o prazo mdio
remanescente dos direitos sobre os mesmos. O Figueirense um dos clubes que est em
conformidade com a legislao, pelo descrito na Nota Explicativa do clube, pode-se perceber que
a amortizao dos direitos vinculados aos atletas profissionais amortizado de acordo com o
tempo de vigncia dos contratos.
Os clubes catarinenses apresentam as receitas obtidas com transaes de atletas, porm
sem especificar quais atletas, o que prejudica na interpretao da composio dessas receitas
O Ava, Cricima e Joinville, por optarem a apresentar na Demonstrao do Resultado do
Exerccio, tambm foram considerados em conformidade, apesar de no apresentarem assim
como tambm fez o Figueirense, a composio dessas transaes efetuadas em 2012.
importante ressaltar que os clubes precisam melhorar essas informaes publicadas, no somente
informando o saldo final da conta, mas tambm aproveitar as Notas Explicativas para evidenciar
sua composio.
Observou-se que quatro dos seis clubes analisados no item Segregao das receitas, custos
e despesa esto em conformidade com a legislao. Todos apresentaram j na Demonstrao do
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Resultado do Exerccio as receitas, despesas e custos j segregados para cada tipo. O Figueirense,
dos quatro clubes, o nico que utilizou as Notas Explicativas para segregar as suas receitas do
ano de 2012.
Os demais clubes, Cricima e Joinville, tambm apresentam suas receitas, despesas e
custos segregados na Demonstrao do Resultado do Exerccio, sem utilizar as Notas
Explicativas para tal finalidade.
Identificou-se que novamente os quatro clubes, Ava, Cricima, Figueirense e Joinville,
esto em conformidade com a legislao. Os clubes Hermann Aichinger e Metropolitano, no
apresentaram nos respectivos Balanos Patrimoniais, ou por no terem ou por falta de registro, da
mesma forma como no declararam as Notas Explicativas, foram considerados em no
conformidade com a legislao. O Joinville, por apresentar no Balano Patrimonial, foi
considerado em conformidade.
Na anlise relacionada a cobertura de seguros trs clubes demonstraram resultado positivo
com relao apresentao dos seguros contratados para atletas profissionais. Apesar de no
evidenciarem os atletas e os valores segurados, todos mencionaram com uma nota dentro das
respectivas Notas Explicativas os seguros contratados.
4.2 Comparao dos resultado em nvel nacional
Aps os 12 itens verificados chega-se ao resultado final da anlise realizada com os
clubes catarinenses abordados nessa avaliao, como evidenciado no Quadro 03.
Quadro 03: Grau de conformidade dos clubes
Posio
1
1
3
4
5
5
Clube
Ava
Cricima
Figueirense
Joinville
Hermann Aichinger
Metropolitano
Nota
90,91
90,91
81,82
45,45
0,00
0,00
Mdia
51,52
Percebe-se que ao verificar as notas e a mdia apresentada pelos clubes que participaram
do Campeonato Catarinense de 2012, h uma discrepncia entre os clubes catarinenses, enquanto
trs clubes se destacam, outros trs demonstram que esto muito abaixo da adequao
legislao atual.
Os melhores clubes nessa avaliao foram o Cricima Futebol Clube e Ava Futebol
Clube, ambos com 90,91% de aproveitamento, sendo os que esto mais prximos de estar em
conformidade com a legislao.
Destaque negativo para dois clubes, Hermann Aichinger e Metropolitano, que na
avaliao dos 12 itens constantes na norma NBC T 10.13, em nenhuma delas os dois clubes
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Clube
Nota
Posio
Clube
Nota
So Paulo
83,33
12
So Caetano
50,00
Botafogo
75,00
12
Vitria
50,00
Corinthians
75,00
15
Gois
41,67
Grmio
75,00
15
Atltico - PR
41,67
Ava
66,67
15
Portuguesa
41,67
Coritiba
66,67
18
Barueri
33,33
Fluminense
66,67
18
Cruzeiro
33,33
Internacional
66,67
18
Flamengo
33,33
Palmeiras
66,67
18
Nutico
33,33
Santos
66,67
18
Vasco
33,33
11
Figueirense
58,33
23
Bahia
25,00
12
Atltico - MG
50,00
23
Ponte Preta
25,00
MDIA
52,43
12
Constata-se que a mdia obtida em nvel nacional foi quase igual mdia catarinense,
sendo que a primeira ficou com 52,43% em conformidade com a legislao, enquanto a mdia em
nvel estadual ficou em 51,52 %.
Dos times catarinenses que participaram da pesquisa em nvel nacional de Souza (2013)
em 2011, tanto Ava como o Figueirense evoluram com suas notas obtidas na pesquisa realizada
em 2012, alcanando 90,91% e 81,82% respectivamente, contra 66,67% e 58,33% alcanados em
2011, mostrando uma considervel evoluo dos dois clubes entre os perodos abordados nos
dois estudos, isso se deve ao diferente resultado obtido em alguns itens constantes no modelo
adaptado de Souza (2013).
No caso do Ava Futebol Clube, em 2011, o clube obteve resultado negativo em relao
ao item de segregao das receitas, os custos, e as despesas de atividades profissionais das demais
atividades na Demonstrao do Resultado do Exerccio, e do item relacionado apresentao das
contingncias ativas e passivas de natureza tributria, previdenciria, trabalhista e cvel nas Notas
Explicativas. Em 2012, o resultado obtido foi positivo, de acordo com a verificao realizada nas
Demonstraes Contbeis publicadas pelo clube nos stios da Federao Catarinense de Futebol e
do prprio clube, fazendo com que sua nota tivesse a melhora apresentada nesse estudo.
Com relao ao Figueirense Futebol Clube, a mudana no resultado se deu em outros dois
itens constantes na anlise, todos os dois referentes s informaes contidas nas Notas
Explicativas. O primeiro relacionado apresentao dos direitos sobre os atletas profissionais
registrados no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel, e o segundo item relacionado aos seguros
contratados. Sendo que em 2012, o clube obteve resultado positivo nos dois itens mencionados.
Com a aprovao da NBC ITG 2003 substituindo a NBC T 10.13 a partir do exerccio de
2013, a quantidade de demonstraes apresentadas ser maior e outras exigncias passaro a
valer, dessa forma, exigir mais responsabilidade dos clubes na elaborao e apresentao das
suas Demonstraes Contbeis, a fim de evitar penalidades previstas na Lei 9.615 de 1998.
5
Com o Advento da Lei 9.615 de 1998, o futebol brasileiro passou a ser visto e regulado
pelas Leis de mercado, com novas exigncias e responsabilidades para os clubes de futebol.
O Conselho Federal de Contabilidade por meio da resoluo 1.005 de 2004 aprovou a
norma NBC T 10.13 para padronizar e estruturar a elaborao e apresentao das Demonstraes
Contbeis para os clubes de futebol.
Pode-se concluir que os clubes catarinenses esto entre a mdia nacional em relao as
exigncias estabelecidas pela norma NBC T 10.13, ficando com uma mdia de 51,82%, sendo o
Cricima e o Ava os melhores entre os Catarinenses com nota 90,91, ou seja, 90,91% em
conformidade com a legislao. Os clubes Hermann Aichinger e Metropolitano foram os piores,
no alcanando nota em nenhum dos doze itens avaliados.
Com base numa uma avaliao individualizada, observou-se que dos seis clubes que
apresentaram suas demonstraes, somente trs deles apresentaram as Notas Explicativas,dois
clubes apresentaram apenas o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio,
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GIL, Antnio Carlos. Mtodos e tcnicas de pesquisa social. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
JOINVILLE ESPORTE CLUBE. Histria. Disponvel em: <http://jec.com.br/historia/>. Acesso em: 16 out.
2013.
NORMAS BRASILERIAS DE CONTABILIDADE. Disponvel em:
<http://www.cfc.org.br/uparq/Normas_Brasileiras_de_Contabilidade.pdf>. Acesso em: 01 out. 2013.