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DEMONSTRAES CONTBEIS DOS CLUBES DE FUTEBOL DO CAMPEONATO

CATARINENSE DE 2012: VERIFICAO DA ADEQUAO LEGISLAO


VIGENTE
Robson Zaia
Universidade Federal de Santa Catarina - UFSC
robzaia@gmail.com
Irineu Afonso Frey
Universidade Federal de Santa Catarina UFSC
Irineu.frey@ufsc.br

Resumo
Este estudo teve por objetivo verificar se as Demonstraes Contbeis dos clubes integrantes do Campeonato
Catarinense de 2012 estavam de acordo com a legislao contbil vigente. Para isso, esta pesquisa teve carter
descritivo e uma abordagem qualitativa, pois observou, analisou e comparou os elementos da pesquisa. Para alcanar
o resultado, esse estudo utilizou as demonstraes publicadas pelos clubes e o modelo de anlise adaptado de Souza
(2013), com 12 itens abordados na norma NBC T 10.13, sendo realizado em seis clubes que apresentaram suas
demonstraes relativas ao ano de 2012, que so: Ava, Cricima, Hermann Aichinger, Figueirense, Joinville e
Metropolitano. Concluiu-se que, enquanto h clubes prximos da conformidade s exigncias da norma, h outros
que esto bem abaixo do cumprimento das mesmas, sendo necessria mais ateno e responsabilidade dos gestores
esportivos desses clubes. Conclui-se tambm, que os clubes catarinenses esto dentro da mdia nacional em relao
comparao realizada com o estudo de Souza (2013).

Palavras-chave: FUTEBOL, DEMONSTRAES CONTBEIS, NORMATIZAO.


1 INTRODUO
Aps a promulgao da Lei 9.615, de 24 de Maro de 1998, conhecida popularmente
como a Lei Pel, com a mudana trazida para as entidades desportivas de futebol, passando a
serem reguladas pelas leis de mercado com as mesmas obrigaes das demais empresas privadas,
fez com que os clubes de futebol passassem a se preocupar e buscassem uma conformidade com
a legislao vigente.
Com a obrigao da apresentao das Demonstraes Contbeis de acordo com o artigo
47 da referida lei, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da resoluo 1005/04,
aprovou uma norma para estabelecer critrios e procedimentos com o objetivo de dar uma diretriz
para as entidades de prtica desportiva do pas, a NBC T 10.13 (NORMAS BRASILEIRAS DE
CONTABILIDADE, 2013).
Alm disso, os clubes de futebol tambm passaram a ter outras obrigaes decorrentes
dessa mudana, sendo uma delas a de apresentar suas Demonstraes Contbeis nos termos da lei
e de acordo com os padres e critrios estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC), at o ltimo dia til do ms de abril, do ano subsequente (LEI 9.615, 1998).
1

Em 2004, por meio da resoluo 1.005, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC)


aprovou a NBC T 10.13, que veio a estabelecer critrios e procedimentos especficos de
avaliao, de registros contbeis e tambm para a estruturao das demonstraes contbeis das
entidades de futebol profissional e demais prticas desportivas profissionais (NORMAS
BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, 2013).
Diante disso, apresenta-se a seguinte pergunta de pesquisa: Qual a adequao das
Demonstraes Contbeis apresentadas pelos clubes que integram o Campeonato Catarinense de
2012 com a legislao contbil vigente? Como objetivo foi definido: Verificar se as
Demonstraes Contbeis dos clubes integrantes do Campeonato Catarinense 2012 esto de
acordo com a legislao contbil vigente.
2 FUNDAMENTAO TERICA
A fundamentao terica apresentada que serve de embasamento para o estudo discorre
sobre os seguintes temas: Legislaes Vigentes, Normas Brasileiras Contabilidade dos Aspectos
Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais NBC T 10.13 e Resoluo
1005/04, NBC Interpretao Tcnica Geral 2003 e Resoluo 1.429/2013 e, trabalho similar que
auxiliaram no entendimento dessa pesquisa.
2.1 LEGISLAO VIGENTE
Neste Item, foi abordado a legislao desportiva e a normas contbeis vigentes para as
entidades desportivas de futebol profissional.
2.1.1

Legislao Desportiva

Em 1998 foi promulgada a Lei 9.615 pelo Presidente Fernando Henrique Cardoso, que
veio para aprimorar a Lei 8.672/93, conhecida como Lei Zico.
Um dos pontos principais deste novo preceito foi revogao da Lei 6.354/76, conhecida
como Lei do Passe, que at ento conduzia as relaes entre os atletas profissionais e os clubes
esportivos. De acordo com o artigo 11, da Lei 6.354/1976, entende-se por passe a importncia
devida por um empregador a outro, pela cesso do atleta durante a vigncia do contrato ou depois
de seu trmino, observadas as normas desportivas pertinentes.
Dessa forma, os clubes detinham amplos direitos sobre o passe dos atletas profissionais
at a chegada dessa nova Lei. Com a promulgao em 1998 da Lei 9.615 e de suas alteraes e
aprimoramentos no decorrer dos anos, o vnculo entre atletas profissionais e os clubes ficaram
limitados a contratos trabalhistas, contendo penas para algumas situaes, conforme abordado no
artigo 28, includa pela Lei 12.395/2011.
Com relao aos atletas formados nas categorias de base dos clubes, a Lei Pel tambm
estabeleceu regras para os mesmos, dando direito aos clubes formadores a assinatura do primeiro
contrato especial de trabalho desportivo desses atletas. A lei entende por clube formador, aquele
que, de acordo com o pargrafo segundo do artigo 28, includa pela Lei 12.935/2011.
2

Outro aspecto arrolado no artigo 28 com relao ao auxlio financeiro que a entidade
desportiva pode repassar aos atletas em formao sob a forma de bolsa aprendizagem, sem que
com isso seja gerado vnculo empregatcio entre as partes.
Caso o clube formador do atleta no possa assinar o primeiro contrato de trabalho por
oposio do atleta ou quando o mesmo se vincular com outra entidade de prtica desportiva, o
clube far jus ao valor indenizatrio (LEI 9.615/98, ARTIGO 28).
Outro ponto importante na Lei foi mudana ocorrida com relao a obrigaes e
responsabilidades, onde os clubes de futebol profissional passariam a ser regulado pelas leis do
mercado.
De acordo com Proni (2000, p. 200), referente a essa mudana
ao prescrever que as atividades relacionadas a competies de atletas profissionais seria
privativas de entidades constitudas sob a forma de sociedade comercial, na prtica a
legislao no dava muita escolha: ou os clubes de futebol se transformariam em
empresas, ou passariam a gerir o departamento profissional nos moldes estabelecidos
pelo Cdigo Comercial (ficando sujeitos a pagar os impostos de praxe e at a ter sua
falncia requerida), ou deixariam de participar de torneios profissionais.

A lei tambm no deixou de mencionar a responsabilidade dos clubes de futebol


profissional, das associaes e as das federaes, conforme o artigo 27, redao dada pela Lei
10.672/2003
Especificamente sobre os administradores das entidades desportivas profissionais,
conforme redao da Lei 12.395 de 2011, tambm esclarece que os mesmos respondem
solidariamente e ilimitadamente pelos atos ilcitos praticados nos termos do Cdigo Civil (LEI
9.615, 1998).
Ainda no artigo 27, para a obteno de recursos de financiamento com recursos pblicos
ou recuperao econmico-financeira, a lei tambm impe algumas condies aos clubes de
futebol profissional, dentre essas condies est a de apresentar suas Demonstraes Contbeis,
juntamente com os respectivos relatrios de auditoria, alm de apresentar um modelo profissional
e transparente (LEI 9.615, 1998).
Com relao s Demonstraes Contbeis, os clubes tambm passaram a ter obrigao
nos termos da lei e de acordo com os padres e critrios estabelecidos pelo Conselho Federal de
Contabilidade, at o ltimo dia til do ms de abril, do ano subsequente (LEI 9.615,1998).
O artigo 46-A, que trata dessa obrigatoriedade foi incluido na Lei 9.615/1998 por meio da
Lei 10.672/2003, porm, a obrigatoriedade da apresentao, nos stios eletrnicos dos prprios
clubes e nas federaes a que estiverem associados, das Demonstraes Contbeis veio com a
redao da Lei 12.395 de 2011.
O Conselho Federal de Contabilidade, em 17 de setembro de 2004, por meio da
Resoluo n 1.005/2004, aprovou a NBC T 10.13, que trata dos aspectos contbeis
especificamente voltados para as Entidades Desportivas Profissionais.

2.1.2 Normas Brasileiras de Contabilidade dos Aspectos Contbeis Especficos em


Entidades Desportivas Profissionais NBC T 10.13
As Normas Brasileiras de Contabilidade, atravs da NCB T 10.13, aprovada por meio da
resoluo 1005/04 do CFC, vm a estabelecer critrios e procedimentos especficos de avaliao,
de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das entidades de futebol
profissional e demais prticas desportivas profissionais, e aplica-se tambm s confederaes,
federaes, clubes, ligas, sindicatos, associaes, entidades controladas, coligadas e outras que,
direta ou indiretamente, estejam ligadas explorao da atividade desportiva profissional
(NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, 2013).
Ainda conforme com as Normas Brasileiras de Contabilidade (2013), a NBC T 10.13, se
aplica s entidades desportivas profissionais Princpios da Contabilidade, bem como as Normas
Brasileiras de Contabilidade, suas interpretaes e comunicados tcnicos, editados pelo Conselho
Federal de Contabilidade.
Com relao aos registros contbeis a NBC T 10.13 (2013), esclarece que devem
evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, segregando o desporto profissional das
demais esportivas, recreativas ou sociais, e serem efetuados de acordo com os Princpios de
Contabilidade, em especial, o da Competncia e o da Oportunidade.
A mesma norma ainda faz uma abordagem especfica sobre o registro dos gastos com os
atletas de categoria de base em formao, no qual devem estar suportados no mnimo pelos
seguintes controles:
a) Composio dos gastos diretamente relacionados com a formao do atleta com base
mensal e regime de competncia, por tipo (alojamento, alimentao, transporte,
educao, vesturio, comisso tcnica, etc.);
b) Composio dos gastos diretamente relacionados com a formao do atleta com base
mensal e regime de competncia, por categoria (infantil, juvenil, juniores).
c) Composio do elenco por categoria e registros auxiliares que demonstrem controle
de cada categoria e que permitam a apurao de gastos por atleta;
d) Relatrio mensal de apropriao de gastos para o resultado e para o
imobilizado.(NBC T 10.13, 2013).

Com relao s Demonstraes Contbeis, a NBC T 10.13, explica que devem ser
preparadas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura e acolher
as disposies especficas das Normas Brasileiras de Contabilidade quanto nomenclatura das
contas (NBC T 10.13, 2013).
2.1.3 Normas Brasileiras de Contabilidade Interpretao Tcnica Geral 2003 Entidade
Desportiva Profissional
A NBC interpretao tcnica Geral 2003 para entidades desportivas profissionais, foi
aprovada pela Resoluo CFC n1.429 em 25 de janeiro de 2013 e tem como objetivo
estabelecer critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de
estruturao das demonstraes contbeis das entidades de futebol profissional e demais
entidades desportivas profissionais (RESOLUO CFC N 1.429, 2013).
4

Esta resoluo revogou a anterior, alterando algumas interpretaes da norma NBC T


10.13, sendo a principal, referente classificao dos valores gastos com os atletas em formao.
Na resoluo que foi revogada, o mesmo deveria ser registrado no Ativo Imobilizado e na norma
NBC ITG 2003, passou a ser registrado no Ativo Intangvel da entidade desportiva.
No Ativo Intangvel, alm do registro dos valores gastos com os atletas em formao, a
entidade tambm deve registrar a aquisio e renovao dos contratos dos atletas, incluindo
luvas, desde que, sejam esperados benefcios econmicos atribuveis a este ativo e os custos
possam ser mensurados com confiabilidade. Os valores que no tiverem ligao com a formao
do atleta devem ser registrados diretamente nas despesas (NBC ITG 2003, 2013).
Ainda de acordo com a NBC ITG 2003, quando da ocasio em que for realizada a
assinatura do contrato profissional dos atletas em formao, os valores gastos registrados na
contabilidade no Ativo Intangvel, devero ser reclassificados para Atletas Formados, que devem
ser amortizados de acordo com o perodo do contrato.
Com relao ao controle dos gastos com formao de atletas, a NBC ITG 2003, esclarece
que esse controle deve ser suportado pela composio dos gastos diretamente relacionados com a
formao de cada atleta com base mensal e pelo regime de competncia, dividido em 3 (trs)
categorias sendo a infantil, a juvenil e a junior. Os valores gastos tambm devem ser repartidos
em tipos, sendo de alojamento, alimentao, transporte, educao, vesturio, comisso tcnica,
entre outros.
As receitas de bilheteria, direito de transmisso e de imagem, patrocnio, publicidade,
luvas e outras assemelhadas, de acordo com a ITG 2003, devem registradas em contas especficas
conforme o princpio da competncia e quando forem recebidas antecipadamente, no passivo
circulante se for de curto prazo e no passivo no circulante quando forem de longo prazo,
dependendo apenas do prazo de realizao da receita.
Sobre a Demonstraes Contbeis, a ITG 2003, obriga que os clubes apresentem o
Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado, a Demonstrao do Resultado Abrangente, a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Liquido, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e as
Notas Explicativas. Sobre as Notas Explicativas, a norma ITG 2003, esclarece que a mesma deve
conter no mnimo as seguintes informaes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Os gastos com a formao de atletas, registrados no Ativo Intangvel, e o valor


amortizado constante do resultado do exerccio;
Composio dos direitos sobre os atletas, registrados no Ativo Intangvel,
segregados o valor do gasto do da amortizao;
Receitas obtidas, por atleta, e os seus correspondentes gastos com a negociao e a
liberao, devendo ser divulgados os percentuais de participao da entidade na
negociao;
O total de atletas vinculados entidade na data base das demonstraes contbeis,
contemplando o percentual de direito econmico individual de cada atleta ou a
inexistncia de direito econmico;
Valores de direitos e obrigaes com entidades estrangeiras;
Direitos e obrigaes contratuais no passiveis de registro contbil em relao
atividade desportiva;
Contingncias ativas e passivas de natureza tributria, previdenciria, trabalhista,
cvel e assemelhadas, de acordo com a NBC TG 25 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes; e
Seguros contratados para os atletas profissionais e para os demais ativos da
entidade.
5

A seguir apresentado um estudo similar, que serviu de embasamento para verificar a


adequao dos clubes catarinenses com a normatizao vigente.
2.2 ESTUDO SIMILAR
Na pesquisa de Souza (2013), o estudo realizou-se em nvel nacional, sendo limitado aos
40 clubes participantes da Srie A e B do Campeonato Brasileiro de 2011. Desse total, foi feita
uma amostra dos 24 clubes com as maiores receitas, de acordo com os balanos publicados no
referido ano.
O autor buscou analisar o nvel de evidenciao das Demonstraes Contbeis
apresentadas pelos clubes, fazendo uma anlise por Estado, bem como averiguar o grau de
conformidade das Demonstraes Contbeis.
O resultado apresentado pelo autor evidenciou como destaque o clube So Paulo Futebol
Clube, com um nvel de apresentao das Demonstraes Contbeis atingindo uma nota de 83,33
no grau de conformidade com a legislao vigente, ficando em 1 lugar na anlise realizada.
(SOUZA, 2013).
Com relao aos clubes com os piores resultados, esses foram o Esporte Clube Bahia e a
Associao Atltica Ponte Preta, ambos os clubes com apenas 25% de conformidade norma
NBC T 10.13.(SOUZA, 2013).
A pesquisa tambm fez uma anlise em nvel regional, sendo que os melhores resultados
apresentados foram para a regio Sul e Sudestes do pas, onde dos vinte e quatro clubes
pesquisadas, vinte esto concentradas nessas duas regies e obtiveram uma mdia de 62,50 e
52,38, respectivamente. (SOUZA, 2013)
Na regio Nordeste, com apenas trs clubes integrantes, o resultado foi o pior, com mdia
de 36,11 de conformidade a norma NBC T 10.13, dessa maneira Souza (2013, p54) conclui que
no h uma homogeneidade significativa entre os clubes de uma mesma regio, ressalvando-se a
regio nordeste, onde todos os clubes estiveram aqum das expectativas.
Deste modo, verifica-se que os clubes precisam dar mais ateno as exigncias da
normatizao vigente, visto que, com a aprovao da NBC ITG 2003 em 2013, a exigncia com o
incremento de novas demonstraes tende a se elevar.
3

METODOLOGIA

Esta pesquisa tem carter descritivo e, para Gil (1999, p. 44) a pesquisa descritiva tem
como objetivo primordial a descrio das caractersticas de determinada populao ou fenmeno
ou estabelecimento de relaes entre variveis.
Em relao s caractersticas dessa pesquisa, pode ser classificada como uma pesquisa
documental, pois so utilizadas informaes j apresentadas pelos clubes de futebol, sem
alterao do mesmo, realizando simplesmente interpretao e anlise dos dados fornecidos
O trabalho caracteriza-se por abordagem qualitativa, visto que as informaes obtidas so
de forma descritiva textual e detalhadas desde a etapa de introduo at a etapa de concluso.
6

Essa pesquisa se limitou aos clubes que participaram do Campeonato Catarinense de


2012, sendo ao todo dez clubes que integraram essa competio, que so: Figueirense Futebol
Clube; Ava Futebol Clube, Associao Chapecoense de Futebol; Clube Nutico Marclio Dias;
Cricima Esporte Clube; Joinville Esporte Clube; Clube Atltico Metropolitano; Cambori
Futebol Clube; Brusque Futebol Clube e Clube Atltico Hermann Aichinger.
A busca por informaes tambm se limitou s Demonstraes Contbeis publicadas no
stio da Federao Catarinense de Futebol e do stio dos prprios clubes que integraram a
competio.
Dos dez clubes pesquisados, quatro deles no publicaram as Demonstraes Contbeis,
so eles: Associao Chapecoense de Futebol; Clube Nutico Marclio Dias; Brusque Futebol
Clube e Cambori Futebol Clube.
Para obter essas informaes foi realizada a busca nos stios eletrnicos. Em primeiro
momento foi consultado no stio eletrnico da Federao Catarinense de Futebol e num segundo
momento verificado no stio eletrnico dos clubes.
Na busca nos stios foram encontrados as Demonstraes Contbeis de seis clubes que
participaram da competio em 2012 publicados no stio da Federao Catarinense de Futebol,
sendo eles: Figueirense Futebol Clube; Ava Futebol Clube; Cricima Esporte Clube; Joinville
Esporte Clube; Clube Atltico Metropolitano e Clube Atltico Hermann Aichinger. Os outros
quatro clubes foram pesquisados em seus respectivos stios eletrnicos e as demonstraes no
foram localizadas. Os quatro clubes foram: Associao Chapecoense de Futebol; Clube Nutico
Marclio Dias; Cambori Futebol Clube e Brusque Futebol Clube, sendo que o ltimo est com
seu stio em manuteno.
Dessa forma, foi realizada uma tentativa via correio eletrnico, no obtendo sucesso
tambm nessa tentativa. Por ltimo, foi solicitado via telefone para os clubes e no foi obtido o
retorno desejado, com isso prejudicando e no possibilitando que a verificao fosse feita por
completo dos dez clubes participantes.
Com base nas Demonstraes Contbeis foi realizada a verificao da adequao das
informaes prestadas nas demonstraes com o requerido pela normatizao vigente. Para isso,
foi utilizado o modelo adotado de Souza (2013), conforme apresentado no Quadro 01.
Quadro 01: Critrios de evidenciao conforme NBC T 10.13 e prticas aceitas
DESCRIO

APRESENTA

Registro no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel dos Valores gastos com a formao de
Atletas
Registro no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel dos valores gastos com a contratao ou
a renovao de contrato de atletas profissionais, pelo valor pago ou incorrido
Registro em contas do resultado operacional das receitas de bilheteria, direito de
transmisso e de imagem, patrocnio, publicidade e outras assemelhadas.
O BP segrega as atividades desportivas profissionais das demais atividades

Sim/No

A DRE segrega as receitas, os custos e as despesas de atividades profissionais das demais


atividades

Sim/No

Sim/No
Sim/No
Sim/No

As notas explicativas apresentam a composio dos direitos sobre os atletas profissionais


registrados no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel e o montante baixado para o resultado
do exerccio.

Sim/No

As notas explicativas apresentam a composio dos direitos sobre os atletas profissionais


registrados no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel, segregando o valor correspondente ao
custo, amortizao e ao prazo mdio remanescente a amortizar.

Sim/No

As notas explicativas apresentam as receitas obtidas e seu correspondente custo de


aquisio com a negociao e a liberao de atletas profissionais.
As notas explicativas apresentam os valores em moeda estrangeira de direitos e obrigaes
com o mercado externo.
As notas explicativas apresentam a composio do valor das receitas, custos e despesas
relevantes por tipos, quando no evidenciadas na demonstrao de resultado.
As notas explicativas apresentam as contingncias ativas e passivas de natureza tributria,
previdencirias, trabalhista e cvel.
As notas explicativas apresentam os seguros contratados para os atletas profissionais e
demais ativos da entidade.
Fonte: Adaptado de Souza (2013).

Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No
Sim/No

Por fim, foram confrontados os resultados obtidos da verificao entre os clubes


integrantes do Campeonato Catarinense de 2012, ou seja, em nvel estadual, com os resultados
obtidos da anlise realizada por Souza (2013), que teve uma abordagem em nvel nacional dos 24
clubes com maiores receitas do futebol brasileiro em 2011, alm das consideraes e sugestes
finais para prximas pesquisas nessa rea.
4 APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS
A apresentao e a discusso dos resultados foi divida em dois momentos: verificao da
adequao legislao e Comparao em nvel nacional, de acordo com o estudo de Souza
(2013)
4.1 VERIFICAO DA ADEQUAO LEGISLAO
Dos dez clubes que integraram a competio catarinense em 2012, somente seis esto com
suas respectivas Demonstraes Contbeis publicadas no stio eletrnico da Federao
Catarinense de Futebol, sendo que os demais clubes descumprem a Lei 12.395 de 2011, que
acrescentou na Lei 9.615 de 1998 a obrigatoriedade da publicao em stio eletrnico prprio e
da respectiva entidade de administrao que estiver associado (LEI 9.615, 1998).
Dessa forma, foram utilizados 13 itens com base na norma NBC T 10.13, sendo esses
itens adaptados com base na norma mais atualizada, conforme especifica o autor citado nesta
seo.
A anlise foi realizada tomando por base as Demonstraes Contbeis disponibilizadas
em stios eletrnicos. Para otimizar a visualizao foi elaborado o Quadro 02 que apresenta o
desempenho dos clubes nos itens avaliados.

Metropolitano

Cricima

Figueirense

Joinville

TOTAL

Registro no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel dos


Valores gastos com a formao de Atletas
Registro no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel dos
valores gastos com a contratao ou a renovao de
contrato de atletas profissionais, pelo valor pago ou
incorrido.
Registro em contas do resultado operacional das receitas
de bilheteria, direito de transmisso e de imagem,
patrocnio, publicidade e outras assemelhadas.
Segregao na DRE as receitas, os custos e as despesas de
atividades profissionais das demais atividades
Apresentao nas notas explicativas sobre os valores
gastos com formao de atletas registrados no Ativo
Imobilizado ou Ativo Intangvel e o montante baixado para
o resultado do exerccio.
Apresentao nas notas explicativas sobre a composio
dos direitos sobre os atletas profissionais registrados no
Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel, segregando o valor
correspondente ao custo, amortizao e ao prazo mdio
remanescente a amortizar.
Apresentao nas notas explicativas sobre as receitas
obtidas e seu correspondente custo de aquisio com a
negociao e a liberao de atletas profissionais.
Apresentao nas notas explicativas sobre a composio
do valor das receitas, custos e despesas relevantes por
tipos, quando no evidenciadas na demonstrao de
resultado.
Apresentao nas notas explicativas sobre as contingncias
ativas e passivas de natureza tributria, previdencirias,
trabalhista e cvel.
Apresentao nas notas explicativas sobre os seguros
contratados para os atletas profissionais e demais ativos da
entidade.
Fonte: Dados da pesquisa (2013).

Hermann
Aichinger

ITENS ANALISADOS/CLUBES

Ava

Quadro 02: Conformidade com a NBC T 10.13

SIM

NO

NO

SIM

SIM

NO

50,00%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

NO

50,00%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

SIM

66,67%

SIM

NO

NO

SIM

NO

SIM

50,00%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

NO

50,00%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

NO

50,00%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

SIM

66,67%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

SIM

66,67%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

SIM

66,67%

SIM

NO

NO

SIM

SIM

NO

50,00%

O Joinville Esporte Clube demonstrou os valores gastos com a formao do atleta dentro
do grupo de Investimentos e sem a possibilidade de acesso as Notas Explicativas do clube, faz
com que a anlise realizada fique prejudicada para verificar o entendimento do clube para o
registro em tal grupo.
Os Clubes Atltico Hermann Aichinger e Metropolitano, no evidenciaram no Balano
Patrimonial os valores gastos com atletas em formao e sem a apresentao das Notas
Explicativas por parte dos mesmos, fica prejudicada a busca por informaes da composio do
Ativo No Circulante dos referidos clubes, considerando dessa forma, a no conformidade com a
legislao.
9

Quanto ao registro dos valores gastos com a contratao ou renovao dos contratos de
Atletas Profissionais, verificou-se que o resultado obtido foi o mesmo da anlise anterior com o
Ava, Cricima e Figueirense apresentando-se em conformidade Legislao ao contrrio de
Joinville, Metropolitano e Hermann Aichinger, que com as demonstraes apresentadas e
ausncia de Notas explicativas, foram consideradas em no conformidade norma.
Observa-se uma melhora nos clubes que esto de acordo com a legislao para esse item,
isso por que o Joinville, mesmo no apresentando as Notas Explicativas, evidencia na
Demonstrao do Resultado do Exerccio os registros solicitados pela legislao.
O Figueirense, por exemplo, optou por apresentar a segregao das contas de receita
operacional nas Notas Explicativas, deixando apenas a Receita Lquida na Demonstrao do
Resultado do Exerccio, motivo esse que levou o clube a ser considerado em conformidade com a
legislao.
Os clubes que se encontram em conformidade com a legislao so o Ava, Cricima e
Joinville. O destaque o Ava, que o clube dos seis analisados que mais segrega as receitas,
despesas e custos na apresentao da sua Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Dos clubes que no esto em conformidade com a legislao, est o Figueirense, que no
apresenta as receitas segregadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, apesar de
evidenciarem a segregao das despesas e custos.
Observou-se que faltou na Demonstrao do Resultado do Exerccio do Figueirense mais
segregao das receitas obtidas, apesar de apresentar uma nota segregando as contas dentro das
Notas Explicativas, o clube no est de acordo com a norma que estabelece que seja segregada
tambm na demonstrao.
Com relao a baixa dos valores gastos com formao de atletas percebeu-se que o Ava,
o Cricima e o Figueirense, seguem em conformidade com a legislao. Os demais no
publicaram suas Notas Explicativas, por essa razo, foram considerados em no conformidade.
Na anlise relativa a segregao dos direitos sobre atletas profissionais, constatou-se que
o Ava, Cricima e Figueirense apresentaram em suas respectivas Notas Explicativas a
composio dos direitos sobre atletas profissionais, apesar de no informarem o prazo mdio
remanescente dos direitos sobre os mesmos. O Figueirense um dos clubes que est em
conformidade com a legislao, pelo descrito na Nota Explicativa do clube, pode-se perceber que
a amortizao dos direitos vinculados aos atletas profissionais amortizado de acordo com o
tempo de vigncia dos contratos.
Os clubes catarinenses apresentam as receitas obtidas com transaes de atletas, porm
sem especificar quais atletas, o que prejudica na interpretao da composio dessas receitas
O Ava, Cricima e Joinville, por optarem a apresentar na Demonstrao do Resultado do
Exerccio, tambm foram considerados em conformidade, apesar de no apresentarem assim
como tambm fez o Figueirense, a composio dessas transaes efetuadas em 2012.
importante ressaltar que os clubes precisam melhorar essas informaes publicadas, no somente
informando o saldo final da conta, mas tambm aproveitar as Notas Explicativas para evidenciar
sua composio.
Observou-se que quatro dos seis clubes analisados no item Segregao das receitas, custos
e despesa esto em conformidade com a legislao. Todos apresentaram j na Demonstrao do
10

Resultado do Exerccio as receitas, despesas e custos j segregados para cada tipo. O Figueirense,
dos quatro clubes, o nico que utilizou as Notas Explicativas para segregar as suas receitas do
ano de 2012.
Os demais clubes, Cricima e Joinville, tambm apresentam suas receitas, despesas e
custos segregados na Demonstrao do Resultado do Exerccio, sem utilizar as Notas
Explicativas para tal finalidade.
Identificou-se que novamente os quatro clubes, Ava, Cricima, Figueirense e Joinville,
esto em conformidade com a legislao. Os clubes Hermann Aichinger e Metropolitano, no
apresentaram nos respectivos Balanos Patrimoniais, ou por no terem ou por falta de registro, da
mesma forma como no declararam as Notas Explicativas, foram considerados em no
conformidade com a legislao. O Joinville, por apresentar no Balano Patrimonial, foi
considerado em conformidade.
Na anlise relacionada a cobertura de seguros trs clubes demonstraram resultado positivo
com relao apresentao dos seguros contratados para atletas profissionais. Apesar de no
evidenciarem os atletas e os valores segurados, todos mencionaram com uma nota dentro das
respectivas Notas Explicativas os seguros contratados.
4.2 Comparao dos resultado em nvel nacional
Aps os 12 itens verificados chega-se ao resultado final da anlise realizada com os
clubes catarinenses abordados nessa avaliao, como evidenciado no Quadro 03.
Quadro 03: Grau de conformidade dos clubes
Posio
1
1
3
4
5
5

Clube
Ava
Cricima
Figueirense
Joinville
Hermann Aichinger
Metropolitano

Nota
90,91
90,91
81,82
45,45
0,00
0,00

Mdia

51,52

Fonte: Dados da pesquisa (2013)

Percebe-se que ao verificar as notas e a mdia apresentada pelos clubes que participaram
do Campeonato Catarinense de 2012, h uma discrepncia entre os clubes catarinenses, enquanto
trs clubes se destacam, outros trs demonstram que esto muito abaixo da adequao
legislao atual.
Os melhores clubes nessa avaliao foram o Cricima Futebol Clube e Ava Futebol
Clube, ambos com 90,91% de aproveitamento, sendo os que esto mais prximos de estar em
conformidade com a legislao.
Destaque negativo para dois clubes, Hermann Aichinger e Metropolitano, que na
avaliao dos 12 itens constantes na norma NBC T 10.13, em nenhuma delas os dois clubes
11

estavam em conformidade, o que demonstra descaso e prejudica a credibilidade e transparncia


das Demonstraes publicadas. Esses dois clubes precisam rever os procedimentos e prticas
contbeis adotadas para se adequarem legislao vigente.
O Joinville, por no publicar as Notas Explicativas, teve sua avaliao prejudicada. A
administrao deve buscar apresentar todas as informaes necessrias ao esclarecimento das
demonstraes apresentadas. A Nota Explicativa essencial como fonte complementar e
elucidativa.
Com relao ao Figueirense Futebol Clube, o terceiro melhor posicionado, com 81,82%
de aproveitamento, esse est prximo da adequao a legislao vigente, necessitando apenas de
alguns ajustes para estar em plena conformidade.
Dois itens, dos doze abordados nesta pesquisa, no se apresentaram em nenhum dos
clubes. Tanto o Balano Patrimonial segregando s atividades desportivas profissionais das
demais atividades, como tambm o item relacionado com valores em moeda estrangeira de
direitos e obrigaes com o mercado externo. O primeiro item no se observou a segregao em
nenhum dos Balanos Patrimoniais apresentados pelos clubes. J o segundo item, foi
desconsiderado da avaliao por no ser possvel identificar que tal situao tenha ocorrido nos
clubes analisados.
A mdia alcanada da anlise geral dos clubes a nvel estadual ficou em 51,52%,
mostrando-se mediano e necessitando uma reviso por parte dos clubes catarinenses para
buscarem a adequao s legislaes vigentes.
Verificando o resultado obtido em nvel nacional, pela pesquisa realizada por Souza
(2013), no qual, reuniu os 24 clubes brasileiros com maior receita em 2011, conforme segue
Quadro 04.
Quadro 04: Grau de conformidade dos clubes
Posio

Clube

Nota

Posio

Clube

Nota

So Paulo

83,33

12

So Caetano

50,00

Botafogo

75,00

12

Vitria

50,00

Corinthians

75,00

15

Gois

41,67

Grmio

75,00

15

Atltico - PR

41,67

Ava

66,67

15

Portuguesa

41,67

Coritiba

66,67

18

Barueri

33,33

Fluminense

66,67

18

Cruzeiro

33,33

Internacional

66,67

18

Flamengo

33,33

Palmeiras

66,67

18

Nutico

33,33

Santos

66,67

18

Vasco

33,33

11

Figueirense

58,33

23

Bahia

25,00

12

Atltico - MG

50,00

23

Ponte Preta

25,00

MDIA

52,43
12

Fonte: Souza (2013, p. 54).

Constata-se que a mdia obtida em nvel nacional foi quase igual mdia catarinense,
sendo que a primeira ficou com 52,43% em conformidade com a legislao, enquanto a mdia em
nvel estadual ficou em 51,52 %.
Dos times catarinenses que participaram da pesquisa em nvel nacional de Souza (2013)
em 2011, tanto Ava como o Figueirense evoluram com suas notas obtidas na pesquisa realizada
em 2012, alcanando 90,91% e 81,82% respectivamente, contra 66,67% e 58,33% alcanados em
2011, mostrando uma considervel evoluo dos dois clubes entre os perodos abordados nos
dois estudos, isso se deve ao diferente resultado obtido em alguns itens constantes no modelo
adaptado de Souza (2013).
No caso do Ava Futebol Clube, em 2011, o clube obteve resultado negativo em relao
ao item de segregao das receitas, os custos, e as despesas de atividades profissionais das demais
atividades na Demonstrao do Resultado do Exerccio, e do item relacionado apresentao das
contingncias ativas e passivas de natureza tributria, previdenciria, trabalhista e cvel nas Notas
Explicativas. Em 2012, o resultado obtido foi positivo, de acordo com a verificao realizada nas
Demonstraes Contbeis publicadas pelo clube nos stios da Federao Catarinense de Futebol e
do prprio clube, fazendo com que sua nota tivesse a melhora apresentada nesse estudo.
Com relao ao Figueirense Futebol Clube, a mudana no resultado se deu em outros dois
itens constantes na anlise, todos os dois referentes s informaes contidas nas Notas
Explicativas. O primeiro relacionado apresentao dos direitos sobre os atletas profissionais
registrados no Ativo Imobilizado ou Ativo Intangvel, e o segundo item relacionado aos seguros
contratados. Sendo que em 2012, o clube obteve resultado positivo nos dois itens mencionados.
Com a aprovao da NBC ITG 2003 substituindo a NBC T 10.13 a partir do exerccio de
2013, a quantidade de demonstraes apresentadas ser maior e outras exigncias passaro a
valer, dessa forma, exigir mais responsabilidade dos clubes na elaborao e apresentao das
suas Demonstraes Contbeis, a fim de evitar penalidades previstas na Lei 9.615 de 1998.
5

CONSIDERAES FINAIS E RECOMENDAES

Com o Advento da Lei 9.615 de 1998, o futebol brasileiro passou a ser visto e regulado
pelas Leis de mercado, com novas exigncias e responsabilidades para os clubes de futebol.
O Conselho Federal de Contabilidade por meio da resoluo 1.005 de 2004 aprovou a
norma NBC T 10.13 para padronizar e estruturar a elaborao e apresentao das Demonstraes
Contbeis para os clubes de futebol.
Pode-se concluir que os clubes catarinenses esto entre a mdia nacional em relao as
exigncias estabelecidas pela norma NBC T 10.13, ficando com uma mdia de 51,82%, sendo o
Cricima e o Ava os melhores entre os Catarinenses com nota 90,91, ou seja, 90,91% em
conformidade com a legislao. Os clubes Hermann Aichinger e Metropolitano foram os piores,
no alcanando nota em nenhum dos doze itens avaliados.
Com base numa uma avaliao individualizada, observou-se que dos seis clubes que
apresentaram suas demonstraes, somente trs deles apresentaram as Notas Explicativas,dois
clubes apresentaram apenas o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio,
13

revelando que os clubes catarinenses precisam melhorar na evidenciao e na apresentao de


suas Demonstraes Contbeis, para no prejudicar a avaliao de seus resultados e dar mais
credibilidade aos seus gestores.
A comparao com os obtidos em nvel estadual com resultado encontrado em nvel
nacional pelo trabalho similar Souza (2013), revelou que um ndice de conformidade das
Demonstraes Contbeis com a legislao vigente de 51,52% em nvel estadual contra 52,43%
em nvel nacional.
Apenas em nvel estadual, nas anlises individualizadas realizadas nos seis clubes, podese constatar que h clubes participantes da elite do Campeonato Catarinense, que esto aqum das
exigncias da legislao contbil vigente, casos como Hermann Aichinger e Metropolitano, que
no estiveram em conformidade em nenhum dos itens estudados.
H outros clubes que mostraram considervel avano, como nos casos de Ava e
Figueirense, que na pesquisa realizada em 2011 por Souza (2013), tiveram mdia entre 58% a
66% e em 2012 aumentaram essa mdia de 81% a 91% ficando prximo da adequao.
Os resultados indicam que necessrio mais ateno e responsabilidade por parte dos
gestores esportivos catarinenses, para que no somente um ou dois clubes estejam prximos da
conformidade, mas sim, todos os clubes catarinenses passem a cumprir as exigncias
estabelecidas pela Lei e faam-se referencia no cenrio nacional.
Como recomendaes a futuras pesquisas relacionadas a essa rea, seguem algumas
sugestes para trabalhos futuros: realizar um comparativo com o nvel de adequao legislao
de outros ramos de atividades desportivas e; realizar uma anlise entre todos os estados do Brasil,
abordando os clubes profissionais de futebol de cada Estado.
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