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DERECHO TRIBUTARIO I

Prof. Hugo Hurtado y Jaime Del Valle


30/07
A. CDIGO TRIBUTARIO
I. INTRODUCCIN

Lectura "Los Impuestos de Cada Da"

La importancia de los tributos es entender por qu estos se aplican y si est bien o no pagar tributos. Una
pregunta que surge es si se pueden usar las herramientas legales para pagar menos impuestos.
Existe un incentivo perverso en relacin al impuesto a la renta. Mientras ms ingresos obtengo, ms impuestos
pago.
Las contribuciones se entienden como sinnimo del impuesto territorial.
Hay una reforma tributaria que se est discutiendo hoy en el Congreso. Una de las reformas, es elevar el
impuesto especfico de los alcoholes de ms de cierto grado.
Esta lectura explica cuales son los impuestos que nos afectan da a da en Chile.

Aspectos Generales del Sistema Tributario Chileno

El impuesto ms importante que existe hoy en Chile es el impuesto a la renta.


Chile tiene un sistema integrado, que establece que los impuestos que paga la empresa pueden ser acreditados
contra los impuestos que paga el dueo de la empresa.
Ej. Juan es dueo de una EIRL, que se dedica a la confeccin de zapatos. Si consideramos solo el impuesto a
la renta, esta empresa tiene costos y gastos de 100 MM y rentas por 300 MM. La utilidad tributable de esta
empresa es 200 MM.
El impuesto de primera categora (grava las utilidades tributables de una empresa) es un impuesto que pagan
las empresas, pero no es exclusivo de ellas, sino que pueden pagarlo tambin las personas naturales. Esto es
porque afectan al capital. La persona que compra y vende acciones, genera una renta que proviene de un
capital, por lo que tambin le afecta este impuesto.
Si la empresa de Juan est afecta al impuesto de primera categora que es de 18,5 (para este ao 2012).Por lo
tanto este contribuyente deber pagar 37 MM.
El sistema integrado consiste en que el impuesto de 37 MM sirve de crdito contra los impuestos que tenga que
pagar el dueo de la empresa.
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Lo mximo que puede retirar Juan de su empresa es 163 MM. A diferencia del impuesto de primera categora,
el dueo de la empresa est afecto a un impuesto progresivo que se llama impuesto global complementario
que puede ir del 0% al 40%. Por lo tanto si una persona obtiene rentas sobre 70 MM al ao, va a pagar 40%. Si
una persona obtiene rentas inferiores a 6 MM al ao, va a estar exenta de impuesto. Existe una tabla que
describe esta progresin.
De esos 163 MM que Juan retira, va a tener que pagar 40% por el global complementario. Pero cuando el
pague, va a decir que va a pagar lo que le corresponde menos lo que ya pag la empresa. Para calcular esto, a
los 163 MM se le suma lo pagado por impuestos por la empresa (37 MM), dando como resultado los 200 MM,
es decir se reconstituye como si la empresa no hubiese existido.
Luego, si sobre esos 200 MM aplicamos el 40%, suponiendo que est en el tramo mayor de este impuesto, y da
como resultado que se deber pagar 80 MM, menos los 37 MM, dando como resultado 43 MM.
El impuesto global complementario slo se aplica si se retiran fondos de la empresa. Si estos fondos
permanecen en la empresa, no se le aplica el impuesto. Esto permite fomentar la reinversin y es lo que explica
el crecimiento econmico de Chile de los ltimos aos.
El impuesto global complementario es el que pagan las personas residentes en el pas.
Qu pasara si la persona natural fuera John, residente de USA? Pagara un impuesto adicional de tasa fija del
35%. Y sobre eso se aplican distintas tasas segn el nivel de rentas. Pero tambin se le aplica el crdito del
impuesto a la renta. Sigue aplicndose el sistema integrado.
Este impuesto se llama impuesto de retencin, es decir, el pagador de la renta, antes de enviar los fondos al
exterior, deber retener lo que corresponde por impuestos y ingresarlo las arcas fiscales, en caso contrario,
queda el como responsable.
Si esta EIRL tiene trabajadores a los cuales le paga el sueldo, las rentas del trabajo estn afectas al impuesto
de segunda categora. ste al igual que el impuesto adicional es un impuesto de retencin. Es ms fcil
cobrarle de una a la empresa que en vez de cobrarle a cada trabajador. Tiene la misma tasa progresiva que el
global complementario, pero calculada sobre una base mensual.
En el caso de los trabajadores independientes, tambin se aplica el impuesto de segunda categora, pero se
hace una retencin del 10% que es de carcter provisional (PPM).
Si la empresa de Juan tiene un inmueble, este va a estar grabado por el impuesto territorial de la Ley 17.235.
En este caso, parte de la recaudacin fiscal queda para la comuna donde est situado el inmueble.
Para comprar este terreno, la empresa le pidi un crdito al Banco de X UF ms 5%. El banco va a retener el
impuesto de timbres y estampillas. Este impuesto grava atendiendo al plazo y no a la cuanta. La regla
general es que este impuesto es de 0,05% por cada mes o fraccin con un tope de 0,6% (12 meses).
La EIRL tiene que realizar una serie de compras para producir sus zapatos. Por estos materiales le cobran 100
ms IVA (grava la venta de bienes corporales muebles). La empresa efectu 300 MM de ventas. Cuando los
clientes compran los zapatos, pagan el IVA, en este caso 57 MM.
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Para calcular el impuesto al valor agregado, se debe restar al IVA recargado en sus ventas, el IVA aplicable a
sus compras. Constituyendo el IVA aplicado a las compras un crdito contra el IVA aplicado a las ventas. En
este caso, va a tener la empresa un crdito de 19 MM y un dbito de 57 MM. Todos los meses, antes del da 12,
las empresas deben hacer un clculo y determinar si su crdito es mayor o menos a su dbito por las compras y
ventas del mes anterior. En este caso, la empresa va a tener que pagar la diferencia de de 38 MM. Si el crdito
es mayor, la diferencia puede utilizarse el prximo mes. Las facturas permiten respaldar el crdito de la
empresa.
En el caso de los exportadores existe una exencin del IVA exportador. Esto permite hacer ms competitivo el
mercado. En este caso, la empresa extranjera no va a tener dbito, pero la ley permite que pueda recuperar el
IVA cargado a las compras.
Para poder funcionar, la EIRL debe tener un domicilio. Al tenerlo, se aplica el impuesto de las patentes
municipales. Este impuesto se aplica al patrimonio y vara de un 0,25% a un 0,5% del patrimonio. Este valor
vara dependiendo de la comuna, por lo que se crea un mercado de patentes.
Juan durante aos se ha esforzado trabajando y ha juntado una fortuna. Cuando muera, va a tener que pagar el
impuesto a la herencia. Este impuesto tiene una tasa progresiva que depende de dos factores: (i) relacin
entre el causante y los herederos y (ii) el monto heredado. Mientras ms cercano es el heredero, menos
impuesto se paga.
Todos estos se denominan impuestos internos, porque gravan operaciones que ocurren dentro del pas. Son
fiscalizados por el SII.
Chile tambin grava con arancel aduanero importaciones que se efectan desde el exterior. La tasa anual es
de un 6%. Chile ha establecido convenios con varios pases en los cuales esa tasa baja a 0 en la mayora de los
productos o en ciertos productos tiene una tasa diferente que protege ciertos productos de la empresa chilena.
Bajo la reforma tributaria, Chile quiere bajar todo su arancel a 0, pero esto le cuesta 500 MM de dlares al ao.
Estos aranceles son fiscalizados por el Servicio Nacional de Aduanas.
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Artculo La Tercera: Proyecto de Reforma Tributaria

Impuesto a las personas o de segunda categora (global complementario).


Hoy si una persona gana menos de $535.000, no paga impuestos. En Chile esto corresponde al 80%, es decir,
la mayora de los chilenos. A medida que ms ganan las personas, ms impuestos pagan. Pero esto es hasta
un cierto punto: $6MM. El ejecutivo plantea rebajar todas las tasas, pero tambin rebajar el impuesto al que
gana ms de $6MM para que la diferencia con el impuesto de primera categora sea menor y exista incentivo
para retirar $ de las empresas. Pero no est comprobado que se produzca realmente este efecto y si est
comprobado que esto le cuesta mucha plata al FISCO.
Para qu sirven los tributos?

Los tributos sirven para satisfacer las necesidades del Estado. En segundo lugar sirven tambin para corregir
externalidades negativas o efectos indeseados.
El fin principal de los tributos es recaudar fondos.

Texto H.H.

Segn la OCDE, los impuestos en Chile son bajos. Esta es una discusin que se realiz justo antes de la
reforma tributaria. Si hacemos un anlisis, sumamos todos los impuestos y vemos que porcentaje del PIB
corresponde, pareciera no ser tan distinto a la carga tributaria del resto de los pases cuando tenan un PIB
semejante al nuestro.
A medida que al pas le vaya mejor, se pueden aplicar ms impuestos. Una vez que la gente puede pagar sus
necesidades bsicas, se le puede cobrar ms para el FISCO.

Caso Juicio Baha

Es una sentencia de la CS, una de las ms importantes en materia tributaria. Trata de los conceptos de evasin
y elusin. Esta no es una discusin que est zanjada.
Hechos:
- Inversiones Lombarda es socia de dos sociedades: Sociedad Inmobiliaria Baha S.A y Inversiones Caldera
Ltda.
- Baha arrendaba inmuebles, en este caso, cabaas a los turistas.
- Caldera arrendaba muebles y realizaba actividad hotelera. Esta actividad est afecta al IVA.
- Considerando que los turistas prefieren pagar la cabaa ms baratas, esta empresa le arrendaba la cabaa
por $90.000 (sin IVA) y le prestaba bienes de servicio hotelero por $10.000 (con IVA).
- Conforme a la ley del IVA el arrendamiento de inmuebles esta exento de IVA.
- Para la empresa que presta los servicios de este complejo turstico, le conviene que la mayor parte del
precio no est afecto a IVA. Para esto, la empresa emita dos boletas, una por cada servicio.
- El problema de esto, es que el que presta los servicios es Inversiones Lombardo. Si hubiese prestado estos
servicios directamente, si hubiese debido pagar impuesto por todo.
Derecho:
- Existen distintas figuras involucradas: fraude a la ley, simulacin, evasin y elusin y abuso del derecho.
- Considerando 2. Hay un principio en derecho tributario internacional que se llama "principio de la sustancia
sobre la forma" (la JP chilena no lo aplica). Lo importante es la sustancia de la operacin ms all de la
forma. En este caso la sustancia de la operacin es la prestacin hotelera realizada por Lombarda. Desde
el punto de vista jurdica es coherente en el sentido de que la sociedad que le corresponde pagar IVA lo
paga y la que no, no.
- En este caso una persona jurdica arrienda un inmueble y la misma persona jurdica arrienda un bien
corporal mueble. Estos contratos de arrendamiento ests gravados con IVA? Desde el punto de vista
formal hay dos sociedades y cada una paga sobre lo que corresponde. Pero desde el punto de vista
sustancial, se ve todo como un conjunto. En este caso hay dos sociedades, pero que se distinguen solo
en el papel. Para el derecho norteamericano, la solucin sera aplicarle el IVA a todo el servicio de
arrendamiento.
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- Considerando 15, 16 y 17. La CS le dice al SII que no debera haber alegado diciendo que es un caso de
ejecucin de actividad hotelera, sino que debera haberse ido por el lado de que se trataba de
arrendamiento de bienes muebles.
- Considerando 18. En esta sentencia la CS dice que hay que distinguir el concepto de evasin y de elusin.
- Evasin: lleva consigo un carcter ilcito.
- Elusin: disminuye carga tributaria con las herramientas que le otorga el ordenamiento jurdico vigente. No
tiene por qu llevar consigo un carcter netamente jurdico. Esta figura se puede asemejar a ir de viaje en
un vehculo e irse por la cuesta para no pagar el peaje.
- Considerando 19. La CS apoya la postura del contribuyente, diciendo que probablemente se constituy en
dos sociedades no slo porque pagaba menos impuestos, sino que por otros temas prcticos.
- La lnea entre evasin y elusin es muy tenue. Lo importante es tener argumentos para decir que se trata
de una elusin. Esto se puede hacer si se tiene una legtima razn de negocios, que es una razn ms
all del puro efecto tributario.
Un caso que permite la discusin entre evasin y elusin es el DFL 2. Esta ley dice que estn exentas de
impuestos las rentas recibidas por arrendamientos de departamentos acogidos a esta ley. Si una persona
arrienda un departamento, no paga impuestos por las rentas que reciba. Pero si una persona constituye una
sociedad y compra 100 departamentos para darlos en arrendamiento, ya no es tan claro si hay o no evasin.

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II. TRIBUTOS

Definicin:
Prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio a los particulares en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Elementos del tributo:


Son los que permiten distinguir al tributo de otro tipo de cargas.

a. El tributo conlleva una obligacin o una prestacin de dar, que comnmente se satisface en
dinero. El derecho tributario va ms all del simple pago del tributo, tambin estudia obligaciones
anexas. Por ejemplo, antes de pagar los impuestos, se hace una declaracin de impuestos. El pagar
impuestos es una obligacin de dar, pero la declaracin es una obligacin de hacer. En algunos casos
excepcionales se permite cumplir con la obligacin de dar con algo distinto del dinero.

b. La obligacin de pago de una suma de dinero deriva del ejercicio de la potestad tributaria del
FISCO. Si el FISCO no tuviera este derecho que le otorga la constitucin, no existira esta obligacin de
pago. Bajo esta misma potestad el FISCO puede ejercer acciones de fiscalizacin y acciones de cobro.
Las acciones de fiscalizacin es averiguar cuanto gana esta persona para saber cuanto debe pagar por
impuestos.

c. Para el ejercicio de esta potestad tributaria se requiere de una ley. Esto es lo que se denomina
Principio de Legalidad de los Tributos y es uno de los principios constitucionales ms importante en
esta materia. Este principio es de derecho estricto 1.

d. Adems de la obligacin de pagar una suma en dinero existen otros deberes jurdicos
(obligaciones anexas). Esto se relaciona con (i). Una persona puede tener que cumplir obligaciones
tributarias y tambin otros deberes distintos al pago del tributo mismo.

e. Las relaciones del acreedor y el deudor son de derecho pblico. Los tributos afectan las relaciones
entre particulares, pero las normas que se aplican son de derecho pblico y no pueden modificarse por
voluntad de los privados.
Por ejemplo, una empresa alemana llega a prestarle servicios a una sociedad chilena y celebran un
contrato de prestacin de servicios. Este contrato dice que el pago por el servicio ser de 100 mil $US y
en caso de existir cualquier impuesto, este ser enterado en arcas fiscales por la empresa alemana. Esto
es contradictorio con el impuesto de retencin, que dice que es el que paga la renta el que debe retener
el impuesto y pagarlo. En este caso prevalece la autonoma de la voluntad o la ley? Prevalece la ley por
ser normas de orden pblico. Al FISCO no le son oponibles las relaciones entre particulares.

f. El cumplimiento de estos deberes jurdicos y de la obligacin tributaria se puede demandar


coercitivamente. El FISCO puede ejercer acciones de cobro, aplicar multas, cobrar intereses e incluso
aplicar presidio si se incumplen obligaciones de carcter tributario. El art. 97 N4 CT establece presidio

1 Relacin con Juicio Estadio Espaol.


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para la omisin maliciosa de informacin. Esta norma para algunos entra en conflicto con el Pacto de
San Jos de Costa Rica que prohbe la prisin por deuda. Este delito deriva del incumplimiento de una
obligacin tributaria. Aqu lo que se incumpli fue la obligacin del deber y no la del pago efectivo.

g. La finalidad del tributo es recaudatorio porque genera ingresos para financiar actividades propias
del FISCO. Parte de la doctrina seala que tambin tiene un fin redistributivo, es decir, se le saca a los
ms ricos para repartirlo a los ms pobres.

Distincin con la multa:


El tributo debe distinguirse de la multa. sta emana de una conducta reprochable o un ilcito. Tiene una
finalidad sancionadora.

Clasificacin de los tributos:


El tributo es el gnero, pero hay distintas especies de tributo:
a) TASA
Es el precio de un servicio pblico.
Caractersticas esenciales:
i.
Hay una retribucin de carcter directo entre el pago y lo que se obtiene por l. Por ejemplo, lo que
se paga por un certificado del Registro Civil.
ii.
Adems hay una coaccin ya que si no son pagadas no se otorga el servicio o bien se puede
perseguir el cobro de ellas en tribunales.
En doctrina se distingue la tasa del derecho habilitante. Es importante esta distincin porque al ser tasas,
son tributos y estn amparados por garantas constitucionales. En el caso de las patentes existe
discusin, pero por regla general se consideran tasas, por lo tanto son tributos y se le aplican sus
garantas constitucionales.
Hay que distinguir la tasa de la tarifa. La tarifa es un pago que se efecta para un servicio determinado.
En este caso esa tarifa y ese pago determinado es efectuado a una empresa del Estado y no al Estado
(FISCO). Si se trata del pago a una empresa concesionaria se determina caso a caso si se trata de una
tasa o una tarifa.
El art. 7 transitorio de la CPR establece que las tasas existentes al momento de la promulgacin de la
CPR se rigen por la normativa existente antes de la publicacin de stos. Puede que las garantas y
restricciones establecidas en el art. 19 de la CPR no se apliquen a tasas que existan con anterioridad a
la publicacin de la CPR. Es importante entonces ver el momento de creacin de la tasa para determinar
el marco tributario.
b) CONTRIBUCIONES
Son un ingreso derivado del derecho pblico para la construccin o mantenimiento de una obra pblica y
que slo se exige a aquellos particulares que se beneficiarn ms directamente de la realizacin de la
obra pblica.

En este caso existe una contraprestacin pero es ms indirecta. Esta es una norma que est en desuso
porque la CPR tiene un principio llamado Principio de No Afectacin que consiste en que los bienes
recaudados de los tributos debe integrar el patrimonio de la Nacin y no ser aplicado a una actividad
especfica (19 N20 CPR).

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c) IMPUESTOS
Es interpretado normalmente como sinnimo de tributo.
"Es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
contribuyente".

i. Elementos:
a. Exigido por el Estado.
b. Previamente la ley debe definir lo que es un hecho imponible.
c. Principio de no afectacin.

ii. Caractersticas:
a. Es una obligacin de dar una suma de dinero. El SII exige esto en forma tan especfica que
incluso no considera la compensacin como pago en dinero.

b. Coercin del Estado en su establecimiento. El impuesto lo cobra el SII, por medio de una
declaracin de impuestos de los contribuyentes. Cuando descubre alguna irregularidad, notifica
al contribuyente para que explique. Si no queda conforme con la explicacin, realiza una
citacin. Si luego tampoco se explica, se procede a la liquidacin.

c. Destino General: No se pueden destinar los impuestos a algo especfico, sino que todo lo
recaudado va a un pozo comn y su distribucin se determina segn la Ley de Presupuesto.
Este principio se establece en la CPR.

d. Carencia de equivalencia en las prestaciones: en Chile no existe una retribucin del


impuesto que pagan sus ciudadanos. Lo recaudado por impuesto generalmente se va a los ms
pobres. Esto no sucede as en pases ms desarrollados como Escandinavia, en que existen
altos impuestos que son retribuidos con servicios de salud, educacin, etc.

e. Finalidad de orden econmico, poltico y social: los impuestos sirven adems, a diferencia
de las tasas y contribuciones, para poder hacer un orden econmico y para solventar gastos
polticos y econmicos. Por ejemplo, redistribucin del ingreso, incentivo de la inversin,
incentivo de la inversin extranjera, etc.
Derechos habilitantes:
Se discute si son o no son tributos.
"Ciertos tributos en virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para hacer algo que de
otra manera la ley prohbe".
Por ejemplo, la licencia de conducir, el permiso de circulacin, las patentes de alcoholes, etc.

Estos derechos habilitantes, se consideran tributos, pero pueden clasificarse de una u otra manera
segn cual sea su fin.

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Clasificacin:
a. Directos e Indirectos
Son directos cuando la persona que paga es la misma que soporta el impuesto y son impuestos
indirectos, si la persona que paga no es la misma que soporta el impuesto, por ejemplo, el IVA.
Existen distintos criterios de distincin:

i.

Econmico: la diferencia entre el impuesto directo e indirecto va a estar dada por el momento en
que se cobra el impuesto y la capacidad contributiva. Los momentos son:
1.Adquisicin de la riqueza: directo
2.Cuando se mantiene la riqueza: directo
3.Gasto: indirecto
4.Produccin: directo
5.Transferencia de la riqueza: indirecto
Los impuestos no pueden gravar jams productos o consumos bsicos.

ii.

Administrativo: va a ser directo cuando se sabe a quin se le cobra e indirecto cuando no se sabe
a quin se le cobra. En Chile no es tan as porque hay que distinguir entre el contribuyente de
hecho y el contribuyente de derecho. En el caso del IVA es claro que el que paga es el
contribuyente de derecho. Pero en el caso del contribuyente de hecho, esto es indeterminado ya
que no se sabe por ejemplo quin es el que compr el Super8 por el que se pag IVA.

iii. Criterio Pragmtico: Directos e indirectos segn si se entrega plata o el porcentaje de algo.
iv.

De Traslacin: existe un agente retenedor que es el que le cobra a la otra persona el IVA para
despus el pagarlo. Esto permite que realmente se pague el impuesto. Adems con el sistema de
crdito y dbito, al vendedor le conviene que se le pague el IVA.

La importancia de la distincin: forma de recaudacin, regulacin, distintos fines, etc.


En Chile la mayora de los impuestos son indirectos, mientras que los directos son solo el 30%. El
impuesto que ms se paga es el IVA.
Ventajas y desventajas:

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Determinacin

Estabilidad: Son ms estables los impuestos directos frente a las crisis de un pas, pero son ms
fciles de adaptar en estas circunstancias, por ejemplo, si compro menos para no pagar el IVA.

Traslacin: Existe traslacin, ya que existe un control cruzado cuando el vendedor entrega boleta y
la persona paga el impuesto.

Educacin cvica: Es importante pagar impuestos, y en los impuestos directos es ms fcil


explicar esto. El impuesto indirecto en cambio est implcito en el precio, por lo que para la
educacin cvica existe una desventaja.
Popularidad: los impuestos indirectos son ms populares que los indirectos. Es ms fcil que me
cobren un porcentaje del Super8 que el impuesto en abril.

a.Reales y Personales
i. Reales: son planos, iguales para todo el mundo.
ii. Personales: se atiende a las caractersticas particulares de cada persona. Por ejemplo, el impuesto
de herencia ya que hay mayores exenciones si hay mayor nivel de parentesco entre las personas.
c.nicos y Mltiples
i. Mltiples: permiten la aplicacin de ms de un impuesto. Es el que existe en Chile, ya que existe un
sistema integrado. Por ejemplo, el impuesto de venta de acciones y ciertas exenciones.
ii. nicos: son para situaciones especficas. No se aplica ningn otro impuesto ms que ese particular.
Por ejemplo, el impuesto nico de trabajadores de segunda categora.
d.Internos y externos
i. Externos: dicen relacin con ingresos que provienen del exterior del pas. Por ejemplo, los aranceles.
ii. Internos: circulacin de riqueza dentro del pas.
e.Suma fija, proporcional y progresivos
i. Suma fija: una tasa determinada.
ii. Proporcional: se paga un porcentaje respecto de algo.
iii. Progresivos: son tasas que aumentan dependiendo del aumento de la tasa imponible. Ejemplo:
impuesto de segunda categora y global complementario.
f.A la renta y al capital o patrimonio
i. A la renta: grava el incremento patrimonial.
ii. Al capital o al patrimonio: se relaciona con el impuesto del segundo momento, es decir, por mantener
capital. En Chile se supone que no hay impuestos patrimoniales y eso es lo que dice la CPR, pero en
realidad si hay impuestos al patrimonio como la contribuciones de bienes races.
g.Ordinarios y Extraordinarios
i. Ordinarios: son los habituales
ii. Extraordinarios: los que se aplican en casos de catstrofes y que muchas veces se convierten en
ordinarios.
h.A la renta y al gasto o consumo

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i.Fiscales y municipales
Esta distincin tiene importancia ya que los fiscales estn regulados en el Cdigo Tributario y el
impuesto municipal se establece en la Ley de Rentas Municipales y se cobra mediante un sistema
diferente.

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III. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO O LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

A. CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA


La fuente fundamental del derecho tributario emana del poder constituyente. La CPR es la que le otorga al
legislador la posibilidad de establecer, suprimir y regular los tributos.
Lmites a la Potestad Tributaria
I. Primer Orden
La CPR establece una serie de principios que otorgan un lmite a la potestad tributaria. La potestad
tributaria ejercida slo con fines recaudatorios, puede tener reparos constitucionales.
1) Principio de Legalidad de los Tributos
Es el primer principio y el ms importante.
El principio de legalidad implica que los tributos slo pueden ser establecidos por ley. Adems estas
leyes son de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
Este principio est establecido en la CPR, que seala en su art. 63 N14, que "Slo son materias de
ley: 14) Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
Repblica".
Estas son, las sealadas en el art. 65 inc. 4 N1: "Corresponder, asimismo, al Presidente de la
Repblica la iniciativa exclusiva para:
1.- Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin".
Relacin con la Sentencia caso Estadio Espaol:
En esta sentencia, se habla del impuesto denominado impuesto territorial o contribuciones. Hace
algunos aos, recintos deportivos estaban liberados de pagar este tributo, porque gracias a sus reas
verdes, generan un bien para la ciudad completa. Se dict una ley que dijo que todos los
contribuyentes van a pagar el impuesto territorial, modificando la exencin, salvo que permitan el uso
de sus instalaciones por parte de colegios pblicos o subvencionados.
Con esa aprobacin, quedaba a la duda que significaba dejar usar la instalacin. La norma deca
conforme lo seale un reglamento para esos efectos. Pero este reglamento poda decir que todo el da
poda ser utilizada sus instalaciones o slo algunas horas, es decir, no se establece un lmite. Desde
el punto de vista tcnico no se define si es la ley o no la que impone el tributo.

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El principio de legalidad se basa en el principio de reserva mxima legal, es decir, todo lo que es
esencial a un tributo debe estar regulado en la misma ley, de manera que la potestad reglamentaria
solo regule temas administrativos. Lo importante de la sentencia caso espaol es que define que
cosas pueden ser objeto de reglamento.
Se distingue entre el principio de reserva legal civil y el principio de reserva legal procesal o penal.
En materia civil si se puede delegar la funcin para declarar, suprimir materias tributarias. Pero en
materia procesal no se puede delegar.
El Congreso puede delegar la facultad legislativa al poder ejecutivo con ciertas limitaciones. Una de
ellas es que no pueden delegarse facultades que afecten garantas constitucionales. El art. 19 N3 de
la CPR seala en su inc. penltimo que ningn delito se castigar con otra pena que la que establezca
una ley promulgada con anterioridad a su perpetracin. Hay actos que son constitutivos de delitos
tributarios y no podra delegarse facultades que vulneren el N 3.
(copiar art. y revisar distincin de que cosas pueden hacerse solo por ley y cuales pueden ser
delegadas)
Por "forma" de los impuestos se entiende, cmo, cundo y dnde se paga.
El tributo no es condonable, si no es por medio de una ley, sino que solo se pueden condonar multas e
intereses.
Para impugnar alguna norma que contradiga el principio de legalidad, se debe solicitar su
inconstitucionalidad.
El art. 116 del CT est derogado porque vulneraba el principio de legalidad de los tributos.
Actualmente el SII es juez y parte de sus causas, pero esto ha sido cambiado en ciertas regiones. En
caso de un conflicto resolva el Director Regional de SII. Debido a que el Director acumulaba mucho
trabajo, el art. 116 permita delegar sus facultades jurisdiccionales en el jefe de la direccin jurdica de
cada divisin. El problema de esto es que decida como juez el mismo que actuaba. Esta delegacin
de facultad se llev a la CS y se pidi se declarara su inaplicabilidad por inconstitucionalidad. Luego
se llev ante el TC y el tribunal declar que era inconstitucional y lo derog.
El principio de legalidad en materia tributaria es tan importante que tiene mucha aplicacin prctica
hoy. El Congreso propuso una reforma tributaria sealando que los fondos de inversin privada que
conforme a la ley actual no tributan y segn la propuesta si va a tributar. Los fondos de inversin
privado hoy tienen una franquicia. Se afecta este principio? Si, porque la iniciativa en materia
tributaria es slo del Presidente. Es importante porque la norma que se quiere implementar operara
con efecto retroactivo. Es porque los impuestos a la renta se pagan en abril, por lo que se puede
aumentar. Por lo tanto en este caso si hay un vicio constitucional. Si el Senado lo aprueba y no lo
repara, el TC tendra que impugnarlo.
2) Principio de Igualdad entre la Ley Tributaria
El inc. 1 del art. 19 N20 establece la igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas y de
las dems cargas pblicas segn seale la ley.
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Bajo este principio, las personas que estn en la misma situacin deben estar sometidas a una misma
carga de forma tal que soporten de igual forma el peso del tributo.
Ante un mismo hecho gravado, debe aplicarse el mismo impuesto. Si compro pan, sin importar cuanto
compre de pan, debo pagar el 19% de IVA. Si gano $500.000 o ms debo pagar impuesto, si gano
menos quedo exento.
Existe discusin acerca de este principio en leyes como por ejemplo una post terremoto que establece
que las propiedades sobre $X se les aument el impuesto. Pero que pasa con la que vale $X - 1?
La igualdad del derecho gravado, tambin se extiende a los elementos de la obligacin tributaria: la
tasa, la base imponible, hiptesis de exencin, la misma liberacin de tributos.
El elemento de igualdad tambin se hace extensible a los elementos procesales de la obligacin
tributaria, es decir, a cmo se hace valer un derecho.
La norma suprema que regula la igualdad en estas materias est contenida en el art. 26 del CT. Si la
autoridad tributaria interpreta la norma tributaria de una forma, la misma interpretacin es vlida para
otros contribuyentes que estn en la misma situacin.
La ley de la renta establece que si una persona vende un bien raz y se genera un mayor precio de
venta, permite que no se pague impuesto por esa ganancia. Pero que pasa si una persona tiene un
derecho real de usufructo sobre un bien raz? Este derecho real como recae sobre un inmueble, es
inmueble por lo que no debera pagar el impuesto. Adems por principio de igualdad se debera
beneficiar a ambos de la misma forma.
3) Principio de No Confiscatoriedad
19 N20 CPR: "La ley asegura a todas las personas: 20) La igual reparticin de los tributos en
proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems
cargas pblicas
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la Nacin
y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos puedan estar afectados a fines propios
de la defensa nacional. Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan
una clara identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley
seale, por las autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras de desarrollo."
La CPR no defini que se entiende por desproporcionado o injusto, por lo tanto, debemos ir a la
historia de la CPR. En la sesin 398 de la comisin constituyente se enfrentaron dos posiciones. La de
la seora Romo y el profesor Guzmn. La seora Romo dijo que haba que establecer criterios
objetivos y el profesor Guzmn dijo que haba que hacer un anlisis subjetivo que se ve caso a caso,
de manera tal que la CS, hoy en da el TC, dirima el tema y seale si el impuesto es manifiestamente
desproporcionado o injusto. Prim la tesis del profesor Guzmn.
16

Desde el punto de vista doctrinario se dirime si debe analizarse un tributo en particular o la carga
tributaria total a que est sometida una persona. En ciertos casos aunque un tributo no vulnere la
norma, podra hacerlo si se considera el total. En teora la carga tributaria no es de tanta relevancia
como el tributo en particular. Esto es para evitar el riesgo de tener que analizar el caso particular de
cada contribuyente lo que puede ser imposible.
La doctrina ha dicho que debiera entenderse por desproporcionado e injusto cuando el impuesto es
ms de un 50% de las rentas.
Hay una nica jurisprudencia de la CS que dice relacin al DL 1283 de 1975, pero este estaba al
amparo de la resolucin de 1925 aunque esta tena una norma parecida. Estableci un impuesto del
85% sobre la indemnizacin expropiatoria en caso de retrocesin del dominio. Pero esto resultaba
absurdo por lo que la CS lo declar manifiestamente injusto.
8/082
4) Principio de No Discriminacin Arbitraria
Es una herramienta de poltica fiscal que puede tener un carcter positivo o negativo, que puede ser
incentivar o desincentivar una actividad.
En la ley de presupuesto de cada ao, se establecen ciertos beneficios tributarios. Es importante que
al establecer estos beneficios se calcule cuanto le cuesta al Estado aplicar dicho beneficio.
5) Principio de No Afectacin
Los impuestos no tienen un fin especfico sino que todos deben ingresar al patrimonio de la Nacin.
Art. 19 N20 CPR
El art. 64 de la CPR dice que el Congreso debe aprobar todos los gastos.
No existe relacin absoluta dependiente.
Excepciones:
- Art. 19 N20 CPR: Se hace una excepcin en al caso de la defensa nacional y en el caso de los
impuestos de orientacin regional. Se refiere a los impuestos municipales "aplicados".
- Ley del Cobre: Royalty. Se destina una 8% al financiamiento de la defensa nacional (queda fuera de
la Ley de Presupuesto).
- Art. 6 transitorio CPR: tributos particulares destinados especficamente permanecen vigentes hasta
que la ley los derogue.
6) Principio de Supragaranta
Es la "garanta de garantas" y se refiere a que las leyes no pueden afectar derechos fundamentales
de las personas ni puede afectar garantas fundamentales.
Las ideas detrs de esto son:
i. La supresin de obstculos particulares, como por ejemplo, la eliminacin del impuesto al viaje
que afecta al principio de no discriminacin.

2 Completar con otros apuntes.


17

ii.

El ejercicio efectivo del derecho constitucional, se trata de impedir impuestos que limitan el
ejercicio de derechos particulares.
iii. Conciencia arma: derecho tributario usado como arma, para restringir a las personas a realizar
determinadas actividades.
iv. Conciencia ley interpretativa o regulatoria que limiten eventualmente las garantas.
Estos principios determinan cmo se debe proceder.
7) Principio de Proteccin Jurdico Constitucional
Existe un control de la CPR, que puede hacerse de distintas formas:

a. Control Preventivo: es el que realiza la Contralora y el TC revisando la constitucionalidad de las


leyes. Pueden pedirlo los parlamentarios o se puede hacer de oficio. Es un control ex ante.

b. Control Represivo: son las acciones de inaplicabilidad e inconstitucionalidad de una norma.


* Impuestos verdes: se ha discutido la aplicacin de impuestos a ciertas cosas nocivas para el
medio ambiente. Por ejemplo, impuesto a las pilas, plsticos, neumticos, etc. Si se llegaran a
aplicarse podra requerir revisin previa del TC.
* Ley de Rentas Municipales: la pregunta era si se poda aplicar el impuesto va decreto. Este
decreto estableca parmetros especficos. Fue rechazado en 1 y 2 instancia. Como ltimo
recurso se puede pedir la revisin por el TC.

c. Recurso de Proteccin: Ejemplos:


a. Reajuste del IVA exportador. El SII devolva el IVA pero sin reajuste. Estos resulta
discriminatorio, por lo que el TC orden devolverlo reajustado.
b. Timbraje de documentos: SII se negaba a timbrarle a las empresas que tuviesen problemas
con ellos an sin resolver.
c. Inicio de actividades: requiere un registro en una categora especfica, con un cdigo.
d. Acoso tributario: no se puede perseguir tribunalmente a una persona para garantizar otro tipo
de obligaciones (juicios tributarios). Pero esto se sigue haciendo mucho.

d. Recurso de Amparo Econmico: es un recurso menos usado. Existe un plazo de 6 meses para
recurrir.

e. Nulidad de Derecho Pblico: se aplica cuando la autoridad obra ms all de las facultades que
establece la ley. Se produce la nulidad del acto administrativo. Art. 6 CPR.
*Fallo Director Regional del SII y delegacin de facultades. Se declar nulo todo el avance de
estos juicios llevados por delegados del Director Regional.
II. Segundo Orden: Tratados Internacionales
Existen distintos tipos de tratados internacionales:

a. Tratados de Libre Comercio: se limita el arancel.


b. Tratados de Doble Tributacin: persiguen evitar la doble tributacin limitando un tributo en un pas.
Permiten prevenir la evasin fiscal y el intercambio de informacin entre los distintos pases. Son

18

lmite a la potestad tributaria porque los tratados internacionales tienen rango legal, determinan que
los impuestos slo se pueden bajar, regulan imposicin a las rentas. Por ejemplo en las remesas de
utilidades. Se establece que un pas no va a poder cobrar ms de un X%, sin perjuicio de que el otro
pas si cobre.
* FATCAS.
* Clusula Chile: establece que no se puede rebajar impuestos a los dividendos a 0 porque opera un
sistema integrado. El extranjero que retira utilidades se le aplica el 35%, pero puede usar como
crdito el impuesto de primera categora pagado por la empresa.
13/08
3
Sentencia del Caso Espaol
1. Es inaplicable el impuesto territorial que se le est cobrando al Estadio Espaol. Dice que es
inconstitucional el impuesto en s, ya que grava al patrimonio. Pero analizando la ley y la historia de
la ley, se deduce que si se pueden cobrar impuestos sobre el patrimonio.
2. El SII es el que est imponiendo ciertos tributos y no la ley. Es el argumento del Consejo de Defensa
del Estado.
3. La ley estableca ciertas exenciones en la medida que los centros deportivos realizaran ciertos
convenios con Colegios Municipales. Este convenio deba ser autorizado por el Director Regional.
argumentos del consejo del estado para decir que si era constitucional. La ley es la que fija los
parmetros y deja slo algunos temas de aplicacin a la administracin. Ver fallo en contra.

3 Ver resumen de la sentencia.


19

B. LA LEY
La ley incluye:
- Decretos leyes
- Decretos con fuerza de ley.
La mayora de los decretos leyes regulan impuestos fiscales de carcter interno.
1 CT: "Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de tributacin fiscal
interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos."
En el Cdigo Tributario no se regulan los impuestos municipales.
Interpretacin de la ley tributaria
Existen diversos organismos que intervienen en la interpretacin de la ley:

i. Servicio de Impuestos Internos: hay que distinguir dos aspectos:


a. Interpretacin de carcter administrativo . Esto lo hace mediante circulares, instrucciones, oficios
(respuestas a los contribuyentes), etc. Art. 6 CT define facultades de los Directores Regionales del
SII. Dentro de estas facultades est interpretar las leyes.

b. Interpretacin legal. En la RM es el SII el que falla la primera instancia, de acuerdo a las circulares
del SII, lo que resulta bastante parcial.

i. Alcaldes: en el caso de las leyes municipales.


ii. Contralora General de la Repblica

iii. Tesorera General de la Repblica: en materia de plazos e intereses.


iv.

Corte Suprema y Corte de Apelaciones: son quienes deciden la mayora de los problemas. Esto
debiera acabarse con el nuevo sistema de tribunales tributarios. Se pronuncian sobre una serie de
materias complejas.

La legislacin que existe en materia tributaria es muy general, por lo que se requiere interpretacin. Para
esto se necesita aplicar criterio.

Criterios de Interpretacin
Normas propias de interpretacin:

1. Como el derecho tributario es un derecho particular y excepcional, regulado en la CPR y tiene principios
ms amplios porque tiene un fin social, existen criterios ms especficos.

i.
20

In dubio pro Fisco: por el carcter social de los tributos es importante que el estado no pierda.

ii.

In dubio contra Fisco: por ser una excepcin a la libre propiedad y circulacin de los bienes,
se debe favorecer al contribuyente.

2. La ley ordinaria: en Chile es el Cdigo Civil.

3. Mtodos especiales de contenido econmico. Sigue a la doctrina alemana. Se debe analizar la


economa que hay detrs de la interpretacin. Sigue al principio de sustancia sobre la forma. Esto no
opera en Chile. Se trata de analizar que es lo que hay detrs de la operacin y no solamente en la
estructura. La nica ley que considera algo de este principio es la ley de tributacin de los derivados. El
art. 108 CT tambin reconoce algo de esto. Dice que las normas de interpretacin tributaria no van a
desvirtuar la validez de los contratos. Por ejemplo el SII no puede decir que es nula la Compraventa. Si
no est de acuerdo puede seguir un juicio de simulacin, pero no invalidar el acto.
4. Acuerdo de la segunda jornada latinoamericana de derecho tributario. Se decidi:
a. Que el principio de legalidad prohbe la interpretacin analgica. Si no es la ley la que dice que
se puede cobrar un tributo claramente establecido, no se puede hacer analoga. Es una
interpretacin restrictiva.
b. Exclusin de los criterios apriorsticos: in dubio pro fisco o in dubio contra fisco. Hay que
interpretar con los mtodos que reconoce la doctrina en forma restrictiva y despus de que el
tributo haya sido impuesto por la ley. En ausencia de la ley particular se debe recurrir a la ley
ordinaria.
c.

Mtodo ciencia jurdica.

Criterios de Interpretacin que operan en Chile


Interpretacin segn las leyes ordinarias. En Chile las normas de interpretacin estn establecidas en el
CC art. 19 a 24. En materia tributaria en ausencia de ley particular hay que remitirse a la ley civil.
2 CT: "En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de
derecho comn contenidas en leyes generales o especiales."
El principio de legalidad en materia constitucional y por la remisin de este art. 2 no va a permitir jams la
interpretacin analgica. Hay una excepcin en el art. 39 de la Ordenanza de Aduanas. A travs de
acuerdo de la junta de aduana puede crear sub partidas arancelarias.
La interpretacin autntica dice relacin con la interpretacin que hace la misma ley, es decir, clarifica lo
dicho por una ley anterior. No interviene un organismo.

Efectos de la Ley Tributaria

21

En cuanto al tiempo
Hay normas especiales de vigencia en el art. 3. La regla general es que las leyes tienen vigencia desde
que se promulga y se publica. Este art. tiene normas especficas. La mayora de las leyes tributarias
tienen su propia vigencia.

Si no dicen nada y son de carcter mensual4, se aplican al mes siguiente. Si no dicen nada y son de
carcter anual, rigen a partir de enero del ao siguiente.
La reforma tributaria actual tiene excepciones. Hay una norma de vigencia que ha sido muy discutida.
Se ha propuesto aumentar el impuesto de primera categora a un 20%, en vez del 17% que le
correspondera. Este impuesto fue cambiado para financiar el terremoto. Este ao el impuesto est en
18,5%. Este impuesto se aplicara para este ao, es decir, se aplica desde el 1 de enero de 2012,
afectando lo ya previsto por las empresas.
Esto hay que considerarlo en la poltica tributaria. Este aumento del impuesto les afecta a mucha gente,
no slo a los ricos. Todas las empresas y todos los emprendimientos pagan el impuesto de primera
categora.
3 CT: "En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima
uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo
los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo,
tratndose de normas y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia,
cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la
base de ellos, entrar en vigencia el da primero de Enero del ao siguiente al de su publicacin, y los
impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley.
La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan,
cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados."

En cuanto al territorio Art. 3 Ley de la Renta


Se persigue grabar a los domiciliados o residentes en Chile.
Excepcin respecto de los extranjeros (LIR): Los extranjeros que se encuentren domiciliados o
residentes en Chile van a pagar impuesto por sus rentas de fuente nacional. Desde el cuarto ao van a
pagar impuestos por sus rentas mundiales. En este punto se analizan temas de doble tributacin.
Se entiende por residente lo definido en el art. 8. Son residentes los que viven ms de 6 meses en un
ao calendario o 6 meses en dos aos tributarios consecutivos. Esto ha sido discutido ya que pueden
contarse estos 6 meses en forma continuada o intermitente. Segn el SII se trata de 6 meses
consecutivos. Esto lo hace porque prefiere cobrarle al extranjero como extranjero que como nacional.
Excepcin a los no domiciliados ni residentes en Chile: impuesto adicional a rentas pagadas o
abonadas en cuenta a personas no residentes ni domiciliadas en Chile en razn de remuneraciones por
servicios prestados en el extranjero. Art. 59 Ley de la Renta. Es un impuesto al pago que efecto desde
Chile.

4 Ejemplo: IVA
22

Estas normas son peligrosas, porque son las que conllevan a la doble tributacin. Con ciertos pases
hay tratados de doble tributacin para evitar esto. En estos tratados se define adems qu se entiende
por residencia.
No se sigue el criterio de nacionalidad, sino que el criterio de fuente y el de territorialidad. Si son
capitales que tienen su fuente en el mercado chileno, se le aplican impuestos. Los que tengan su
domicilio o residencia en el pas, se le aplican impuestos.
Nuestro Cdigo Civil define domicilio como residencia con nimo de permanecer en ella. sta es la
caracterstica especfica, que debe existir permanencia.
C. REGLAMENTOS Y DECRETOS
Buscan regular materias legales especficas. Vienen de la potestad reglamentaria del presidente. No pueden
extenderse ms all de lo que seala la ley.
Existe el reglamento del IVA que regula las cosas ms generales. Lo que puede hacer es interpretar la ley
tributaria, sin poder agregar o quitar hechos a los que se les aplican tributos.
No pueden extender o limitar la aplicacin de la ley que reglamenta.

23

D. TRATADOS INTERNACIONALES
14/08
Los tratados internacionales son fuente del derecho tributario porque son leyes. Su objetivo es evitar la doble
tributacin y reducir pagos arancelarios. Gracias a los tratados de doble tributacin, se bajan los impuestos.
Se enmarca dentro del choque de dos potestades tributarias. Principalmente Chile aplica impuestos a los
residentes chilenos y sobre los no residentes que tienen rentas de fuente chilena.
Si una persona residente en Chile obtiene rentas de fuente en Francia, Chile va a exigir pagar impuestos por
ser residente. Pero Francia tambin va a exigir pago del impuesto porque la fuente de las rentas proviene de
l.
Esto se denomina como principio universal vs. principio territorial o poder tributario completo vs. poder
tributario limitado.
En el caso del poder tributario limitado, tambin relacionado al poder tributario denominado fuente slo
puede hacer tributar a un no residente que obtiene rentas de fuentes del pas.
Un residente en Chile que tiene acciones en una sociedad francesa, vende y obtiene utilidad. Francia puede
aplicar impuesto por el criterio de conexin denominado "fuente".
Si Chile y Francia obtienen impuestos, hay un problema de doble tributacin.
Criterios de:
a) Residencia o Domicilio
b) Fuente

3 LIR

Principio tributacin ilimitada

10 LIR

Principio tributacin territorial o


limitado.

Convenios
Muchos pases tienen mtodos para aliviar la doble tributacin a la cual estn sujetos sus residentes.
Estas medidas pueden ser unilaterales o bilaterales. Las unilaterales son las establecidas en la ley
domstica del pas. En el caso del ejemplo, Chile decide darle un alivio a su residente.
a. Mtodos UNILATERALES:
1) Exencin: el ingreso de fuente extranjera es declarado exento para efectos tributarios. No
necesita ser declarada o bien puede ser declarada para efectos de informacin, pero no paga
impuestos. Puede ser:
- Total: las rentas obtenidas en el exterior no pagan ningn impuesto en el pas de residencia.
24

- Parcial: la renta obtenida en el exterior no paga impuestos en Chile pero si se incluye para
efectos de determinar la tasa aplicable a esa persona. Debe incluirlo en la declaracin de
impuestos.
Por ejemplo, un residente en Chile que tiene acciones en una sociedad francesa. Si este chileno
obtiene ingresos en Chile por 40 millones de pesos y Chile tuviera un sistema de exencin total, lo
ganado por rentas en Francia no tiene ningn efecto en la declaracin de renta. Si el mtodo por
el que se opta es de exencin parcial, se va a considerar lo obtenido por fondos franceses para
calcular la tasa a que est afecta esta persona. En el segundo caso la persona va a declarar
impuestos sumando lo obtenido en Francia.
2) Del Crdito: en este caso el residente del pas recibe un crdito por los impuestos pagados en el
exterior. Este mtodo se clasifica en:
- Crdito Total: la totalidad de los impuestos pagados en el exterior se pueden usar contra los
impuestos pagados en Chile.
- Crdito Parcial: se establece un lmite a la cantidad de impuesto que puede ser acreditado en un
pas. En este caso se genera una doble tributacin slo respecto de una parte de las rentas
obtenidas.
Dado que Chile tiene un sistema de Tax Credit limitado a 30%, muchas veces se genera una
doble tributacin porque no se puede usar todo lo pagado en el otro pas como crdito. Letra 41
AA de la Ley al Impuesto a la Renta.
La regla general es que la ley chilena distingue al momento de otorgar el crdito el lugar donde se
efectu la renta. Si el pas donde se obtuvo la renta ha suscrito un convenio para suscribir la
doble tributacin con Chile, el lmite es un 30%. El crdito se aplica sobre todas las rentas que
estn incluidos en el Convenio. En el caso del inters, segn el art. 41 letra a y b, no se aplica al
inters.
Si se aplica un impuesto de retencin sobre los intereses, no puede usarse como crdito si no hay
Convenio. La ley actual discrimina el lugar donde se hace la inversin.
Si el inters est afecto a impuesto y no se puede acreditar, lo puedo deducir como un gasto. De
conformidad al art. 12 de la LIR (Ley del Impuesto a la Renta), dice que se consideraran las
rentas lquidas percibidas. Es decir, pago slo por las rentas descontado el impuesto pagado en
el exterior (disminuye la base imponible).
Es ms conveniente usar el impuesto como crdito que como gasto.
Francia
(Convenio de doble
tributacin)

USA
(Sin Convenio de doble
tributacin)

Renta

100

100

Imp. extranjero

30%

30%

25

Renta liq.

70

70

A pagar

10

28

Para el bolsillo

60

42

* Considerando que en Chile se aplica un impuesto del 40%.


b. Mtodos BILATERALES:
Existen distintos modelos de convencin de doble tributacin o DTCs.

1. OECD: se trata de equilibrar el poder tributario entre el pas de residencia y el pas de los fondos.
Por regla general establecen en el caso del inters que el inters que pague un residente francs
a un residente alemn, puede estar afecto a una tasa que no supere el 15%. Si la tasa aplicable
en Francia era de 30%, va a estar obligada a disminuir su tasa a un 15%. Lo mismo ocurre con
las regalas, las ganancias de capital, los dividendos y los beneficios empresariales. En el caso
de los beneficios empresariales la regla va ms all. Si un empresario alemn obtiene beneficios
en Francia, Francia no puede aplicar impuestos sobre estos fondos. La ventaja para Francia es
que Alemania va a hacer lo mismo si un francs invierte en Alemania.

2. ONU: no puede usar el mismo convenio de la OECD porque ste presume que existe similitud
entre los pases. Hacen cambios y aumentan la potestad tributaria del pas de la fuente en
comparacin con el modelo de la OECD. En este caso se hace que disminuya la tasa el pas de
la fuente, pero no permite que quede exento.

3. Andino: consideran que el mtodo del crdito es muy complejo. Dice que si un residente invierte

en otro pas, la potestad tributaria debe ser dada al pas de la residencia. El nico Convenio que
tena Chile que segua este mtodo era el con Argentina pero que ya no existe.

4. EE.UU: es un Convenio complejo que tiene normas muy distintas a la OECD.


Estos modelos no son obligatorios.
Interpretacin de los Convenios
i.
ii.

Deben interpretarse de buena fe.


El modelo de la OECD est acompaado de unos comentarios. Chile es miembro de la OECD,
pero los comentarios no les son oponibles aunque se usan como mtodo de interpretacin de la
norma.

Estructura de un Convenio
Los primeros artculos fijan los impuestos sobre los cuales va a tratar el Convenio y las partes del
Convenio.
Algunas provisiones especiales son: beneficios econmicos, dividendos, intereses, regalas, servicios
dependientes, renta de los directores, etc.
26

El art. 23 establece el mtodo para aliviar la doble tributacin.


Adicionalmente el art. 26 contempla una norma que se denomina intercambio de informacin. Bajo esta
norma, las autoridades tributarias intercambian informacin de contribuyentes. En algunos pases esta
puede ser la principal causa de celebracin del Convenio.
Chile en sus convenios incluye la "clusula Chile" que dice que mientras el impuesto de primera
categora pagado sirva de crdito para le impuesto adicional de 35%, no se rebajarn los dividendos.
En estos tratados siempre hay una clusula de no discriminacin.

27

20/08
E. OFICIOS, CIRCULARES, DICTMENES DEL SII
Es la interpretacin oficial de la ley tributaria. Corresponde al Director Nacional del Servicio de Impuestos
Internos.
Art. 6 A 1 y 2 CT regula las facultades del director nacional. Se encarga de responder acerca de consultas
de una autoridad o de terceros. De estas facultades genricas se desprenden las facultades particulares.
Con esto se ve la importancia que le asigna la ley a la interpretacin administrativa.
Art. 6 B regula las facultades de los directores regionales.
El Director Regional est autorizado a responder consultas, siempre que exista una interpretacin oficial
previa hecha por el Director Nacional.
La interpretacin administrativa que realiza el SII no es vinculante. Slo los obliga a ellos internamente.
Las respuestas de los directores del SII son de aplicacin general cuando se trata de circulares. Los oficios
son respuestas a personas determinadas por lo tanto tienen aplicacin particular.
Las circulares tienen una jerarqua superior a los oficios.
El Director Nacional tambin est encargado de responder las consultas internas del SII, que le puedan
hacer los directores regionales para dar una opinin oficial. Lo que se hace en estos casos es interpretar la
ley tributaria.
La importancia de la interpretacin de los oficios est sealada en el art. 26 inc. 1 CT. Lo que se busca es
mantener el principio de legalidad y el principio de igualdad tributaria. Estos oficios tienen carcter
pblico.
Hay oficios reservados que no estn en la pgina web, pero si consigo un oficio, aunque no sea pblico,
puedo aplicarlo. Pero en virtud del principio de transparencia, yo siempre puedo pedirlos. El problema es que
para pedirlos, requiero de informacin previa, es decir, debo saber que existe.
Los oficios deben cumplir con los siguientes requisitos:
- Hay que acogerse de buena fe. Se relaciona con el principio de la sustancia sobre la forma, es decir, se
debe estar en la situacin que describe el oficio y no realizar actos de mala fe para poder encontrarme
en esa situacin que regula el oficio. Se trata de evitar una situacin ficticia.
- Debe ser un documento oficial. Esta informacin oficial est en las circulares, oficios, dictmenes y
resoluciones. En las resoluciones se indica como las personas deben actuar en cierto casos, regulan
ciertas obligaciones especficas.
- La interpretacin debe estar vigente. La interpretacin va a estar vigente hasta que la cambien. Para
cambiarlo, debe anunciarse en el Diario Oficial. Art. 26 inc. 2. Este art. menciona que en caso de
28

cambio de criterio existe una presuncin de derecho, de que son conocidos por el contribuyente desde
su publicacin en el DO.
Ejemplos de cambio de criterio:

i. Oficio 440 17/02/2012 aplica un cambio de criterio en el pago del IVA de los head hunter. Se
deca que los pagos por asesoras de los head hunter no estn afectos a impuestos. Pero el SII
opin que iban a ser calificados para estos efectos como agencia de negocio. La agencia de
negocios est incluida en los actos de comercio. Prestan servicios a muchas personas para la
seleccin de personal. Los agentes de negocios si estn gravados con IVA por ser actos de
comercio. Como el SII se haba pronunciado respecto de los head hunter, tuvo que cambiar el
criterio.

ii. Circular 20, ao 2010. Fue dictada por el anterior Director Nacional en los ltimos das de su

mandato. Consideraba como partes relacionadas o que existe inters a una persona que
constituye una sociedad respecto de la sociedad que constituye. Se deca anteriormente que no
poda haber realmente inters al momento de aportar el capital, ya que la sociedad an no exista.
Existen otras materias que son muy dudosas, aunque incluso muchas veces son pro constituyentes.
Por esto es importante para el contribuyente no consultar sobre temas ya resueltos, porque el SII
puede cambiar de criterio.
Hay que destacar que estos oficios y circulares NO SON LEY. Los contribuyentes tributan en base a la
ley y no en base a estos oficios y circulares.

F. JURISPRUDENCIA
La jurisprudencia tampoco es vinculante. Aunque si bien no es vinculante, es importante. Si la CS ha
afirmado algo varias veces y coincide con lo sealado en las circulares u oficios, no vale la pena un juicio
nuevo.
En primera instancia, el SII es juez y parte, ya que el que decide es el Director Regional. En estos casos si
vale la pena recurrir a la CAA. Esto hace que la primera instancia es poco til, salvo en los casos en que
claramente se demuestre el error del SII.
La JP va a cambiar dentro de los prximos aos, con los nuevos tribunales tributarios. Estos tribunales van a
ser totalmente independientes y no van a depender del SII. Se va a seguir teniendo la segunda instancia en
la CAA y la casacin de forma y fondo el la CS.
Esto permite que el SII pueda empezar a perder en primera instancia. Aqu se va a generar la verdadera
jurisprudencia y la certeza de que aunque el tema no est resuelto el SII puede perder.
En la medida que el SII empieza a perder, no va a seguir insistiendo una y otra vez en lo mismo y va a ceder.
Hay nuevos fallos del tribunal tributario de Arica. Lo ms conversado ha sido el tema de las patentes
municipales. Art. 7 del CT. La contralora dijo que las sociedades pacficas no deban patentes municipales
porque no desarrollaban actividades gravadas con patentes. Las municipalidades le pidieron la opinin al SII,
29

pero ste dijo que eran impuesto municipales por lo que no era de su competencia. Pero las CAA
comenzaron a opinar que estas sociedades si deban pagar patentes (relacin con materia de reserva legal).
La CS no se pronunci. Lleg hasta el TC. Hoy da las municipalidades estn cobrando patentes igual. Existe
mucha jurisprudencia a su favor.
G. DOCTRINA
Evidentemente no es fuente vinculante, pero si es un buen antecedente de materias tcnicas que no han
sido resueltas con anterioridad.
La doctrina es la que crea nuevos principios, la que crea nuevas frmulas, etc.
Lo que hace la doctrina realmente es crear nuevas situaciones y teoras por lo que es fuente inspiradoras de
nuevas leyes.
Por ejemplo como tributan los derivados que surgen en la prctica bancaria.
Gracias a la doctrina es que surge el IVA y el sistema integrado (crdito y dbito).

30

21/08
IV. RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
CONCEPTO
Es el conjunto de obligaciones que se generan en el derecho tributario como antecedente o consecuencia de la
verificacin del hecho gravado.
La fuente mediata es la ley y la fuente inmediata es el hecho gravado.
La relacin jurdica tributaria es le gnero y la obligacin tributaria es la especie.
La relacin jurdica tributaria puede ser una obligacin de hacer o de no hacer.
CALIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

- Civil o perfecta: puede exigirse al deudor.


- Pura y simple: se puede cobrar en forma inmediata. En cambio, normalmente su exigibilidad va a estar
sujeta a un plazo.

- En general de ejecucin instantnea: Ex. el arrendamiento es una obligacin de tracto sucesivo y tiene
regulacin especial. Hay que distinguir tambin ingreso devengado del ingreso percibido. La regla general
es que se paga impuesto por ingreso devengado (en el caso de las empresas), por lo tanto, en el caso del
arrendamiento por 15 aos, todas las rentas son devengadas porque se tiene derecho a ellas aunque no se
pueda exigir todo todava.

- En general positiva: Son obligaciones de hacer o dar. Ex. (i) Una sociedad no puede disminuir el capital sin
autorizacin del SII. (ii) El trmino de giro en el momento de disolucin de la sociedad no se puede hacer
sin la autorizacin del SII. El problema de esta autorizacin es que se demora alrededor de 6 meses y por
lo tanto se pasa el plazo para inscribir y publicar la disolucin (30 o 60 das). En estos casos se va a
inscribir y publicar tardamente incluyendo una escritura de saneamiento.

- Principal de gnero: se entrega dinero.


- Objeto nico: no es una obligacin alternativa. Slo se puede pagar dinero.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-

Sujeto: el sujeto puede ser:


activo o acreedor: es quien ejerce la potestad tributaria por mandato legal. Normalmente es el FISCO y
municipalidades.
pasivo o contribuyente: es el que tiene la obligacin de cumplir el pago.
Objeto
Causa

Algunos autores agregan como cuarto elemento la determinacin de la obligacin.


31

I. SUJETO ACTIVO O ACREEDOR


El sujeto activo es el FISCO porque es el que tiene la legitimacin activa y por lo tanto puede requerir de pago.
Adicionalmente tienen tambin legitimacin las municipalidades. El Fisco est compuesto de dos instituciones:
el SII y la Tesorera.
1) SII
Art. 1
Es el acreedor de diversos deberes jurdicos de la relacin tributaria, excepto la obligacin de dar.
Est encabezado por el Director Nacional de Impuesto Internos que es designado como funcionario de
exclusiva confianza del Presidente de la Repblica.
El SII depende del Ministerio de Hacienda.
La direccin nacional es el centro que ordena las distintas direcciones regionales que actualmente son 16.
Adems existe la direccin de grandes contribuyentes.
El SII es el acreedor de los diversos deberes jurdicos que emanan de la relacin jurdica tributaria.
Atribuciones de los Directores
Art. 6 CT
"Corresponde al Servicio de Impuestos Internos el ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto
Orgnico, el presente Cdigo y las leyes y, en especial, la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las
disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde:
A. Al Director de Impuestos Internos:
1 Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir instrucciones y dictar
rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
2 Absolver las consultas que sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias le formulen los
funcionarios del Servicio, por conducto regular, o las autoridades.
3 Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver determinadas
materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por orden del Director".
4 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o disposiciones.
5 Disponer la colocacin de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a cumplimiento tributario,
en locales y establecimientos de servicios pblicos e industriales y comerciales. Ser obligatorio para
los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que prudencialmente determine el Servicio.
6 Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros pases para los efectos de
determinar la tributacin que afecte a determinados contribuyentes. Este intercambio de informaciones
deber solicitarse a travs del Ministerio que corresponda y deber llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias.
32

B. A los Directores Regionales en la jurisdiccin de su territorio:


1 Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias.
Las consultas se pueden hacer al director nacional o al director regional. Cuando el directo regional
estima que puede tener un efecto relevante, le solicita a su vez la opinin al director nacional. Al director
nacional se le puede preguntar sin indicar en detalle la
informacin que identifica al contribuyente.
Pero el director nacional no permite situaciones hipotticas. En cambio el director regional va a exigir
previo a resolver la identificacin del contribuyente. Esto se explica porque l solo puede responder si
tiene jurisdiccin. El problema se genera si la respuesta es desfavorable a nivel de direccin regional
porque va a desencadenar en una fiscalizacin adicional. Conviene preguntar a la direccin regional
porque la respuesta es mucho ms rpida y en los casos en que se tenga una frmula para ahorro
tributario y no se quiera compartir con el resto del mercado.
2 Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se refiere el Ttulo I del
Libro Segundo.
SII puede pedir apremio incluso de crcel si el contribuyente no cumple obligaciones que la ley le impone.
No se refieren slo al pago de impuesto sino tambin a la obligacin de
informar. Art. 93 y 94 CT.
3 Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
4 Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los impuestos, en los
casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonacin de intereses o sanciones podr ser total, si el Servicio incurriere en error al
determinar un impuesto o cuando, a juicio Director Regional, dichos intereses o sanciones se hubieren
originado por causa no imputable al contribuyente.
Slo se pueden condonar multas e intereses.
5 Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan, incluso
corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se haya incurrido en las
liquidaciones o giros de impuestos.
6 Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las normas del Libro
Tercero.
Es la ms importante porque el Director ejerce funciones jurisdiccionales. Es as en todas las regiones
donde no est operativa la reforma procesal tributaria.
Los reclamos se presentan cuando el contribuyente no est de acuerdo con lo que el SII le exige pagar.
Art. 115.
El Director Regional no tiene deber de obediencia al Director Nacional respecto al ejercicio de su
jurisdiccin. Pero en la prctica les genera graves problemas contradecirlo.
7 Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio,
actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el
cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

33

8 Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus impuestos, o contribuciones
de cualquiera especie las cantidades que les deban ser devueltas por pagos en exceso de lo adeudado o
no debido por ellos. La resolucin que se dicte se remitir a la Contralora General de la Repblica para
su toma de razn.
Si el contribuyente declara y paga un impuesto que no corresponde, puede solicitar la devolucin en
conformidad al art. 126 CT.
9 Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 de la
presente letra, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de
impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora
General de la Repblica para su toma de razn.
10 Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cualquiera clase de resoluciones o
disposiciones de orden general o particular.
Sin perjuicio de estas facultades, el Director y los Directores Regionales tendrn tambin las que les
confieren el presente Cdigo, el Estatuto Orgnico del Servicio y las leyes vigentes.
Los Directores Regionales, en el ejercicio de sus funciones, debern ajustarse a las normas e
instrucciones impartidas por el Director.
27/08
2) SERVICIO DE TESORERA
Es la entidad que se dedica a cobrar la obligacin tributaria.
En el DFL 1 del 94, en el art. 1 se explica su funcin. El servicio de tesorera es quien recibe la plata del
Estado y quien paga las platas del Estado.
La Tesorera General de la Repblica es la que se encarga de cobrar los impuestos. Es un rgano de
administracin centralizada. Depende del Ministerio de Hacienda. Existen tesoreras regionales y
provinciales.
Funciones
a. Recaudatoria: se encarga de la cobranza judicial, extrajudicial o administrativa de impuestos fiscales en
mora, intereses, multas y crditos fiscales en general. Art. 2. (Art. 63 CT detalla el proceso de cobro).
b. Custodiar y conservar fondos.
c. Girar egresos fiscales. Por ejemplo en la devolucin de impuestos.
Organizacin
Existe un tesorero general que es una persona de exclusiva confianza del Presidente. Entre sus atribuciones
estn:
- Declarar impuestos incobrables (Art. 196 y 197 CT).
- Compensar deudas.

34

II. SUJETO PASIVO, DEUDOR O CONTRIBUYENTE


Contribuyente
Art. 8 N5 CT
Son las personas naturales y jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos.

Personas: personas naturales y personas jurdicas. Adems se incluye a los representantes.


Art. 8 N7

Representante: incluye agente oficioso.


Art. 8 N6
En virtud de la conexin entre estos artculos la definicin de contribuyente no slo incluye personas
naturales y jurdicas sino que tambin a sus representantes.
El Estado tambin puede ser sujeto pasivo, en el caso de las empresas del Estado y en el caso de los
aranceles.
Este es un sujeto pasivo de derecho o respecto de impuestos directos. Esto significa que a la ley le da lo
mismo quien es el sujeto de hecho. Lo importante es el sujeto a quien le cobra (relacin con impuestos
directos e indirectos). En los impuestos indirectos da lo mismo, porque hay una persona a quien le puedo
cobrar.
Excepcionalmente existen casos en el CT en que la ley se preocupa de quien es el contribuyente de hecho.
Por ejemplo, el art. 97 N19 CT, que castiga a las personas o contribuyentes que no exijan las boletas o
facturas en los establecimientos de comercio. Este artculo est destinado al consumidor final, porque es el
que no le importa si le dan o no la factura o boleta.
Sustitutos
Es la persona que est obligada en vez del contribuyente habitual o quien est llamado por la ley a pagar.
Habitualmente se conocen como agente retenedor. Por ejemplo, en el caso en que se emiten boletas, el
contratante es el que debe pagar el impuesto al momento de pagar por el servicio. Otro ejemplo son los
pagos que se efectan al exterior. Si yo le pago a una persona en Espaa, el espaol no tiene incentivo para
al ao siguiente pagar impuestos. Es un impuesto patrimonial al extranjero, pero que lo paga el chileno.
El sustituto se entiende como "en vez de", por lo tanto el sustituto es responsable por el pago de este
impuesto y se le puede exigir si no lo paga. Adems puede ser responsabilidad subsidiaria porque en el caso
de que no se le pueda cobrar al retenedor se le puede cobrar al contribuyente.
La doctrina hace esta distincin entre total y parcial (responsabilidad subsidiaria).

35

Art. 83 LIR. El contribuyente no es responsable del pago del impuesto siempre que el pueda acreditar que se
hizo la retencin. En este caso existe sustitucin total. Si no se acredita la retencin, le empresa que debi
haber retenido sigue siendo responsable, pero el SII podr tambin girar contra el contribuyente por lo que
existe responsabilidad subsidiaria.
Tercero Responsable
Dice relacin con la responsabilidad solidaria del sustituto. Es una persona que si bien no es el contribuyente
definitivo, va a en reemplazo del anterior solidaria o subsidiariamente.
Art. 83 LIR
Un ejemplo de responsabilidad subsidiaria es en la comunidad que se produce con la herencia. Hay que
pagar un impuesto a la herencia y mientras los comuneros no paguen este impuesto, no se puede disponer
de los bienes. Hay responsabilidad solidaria entre los comuneros por el pago del impuesto.
Otro ejemplo es en el caso de trmino de giro o de una empresa que se vende como establecimiento de
comercio o de una empresa que se fusiona con otra. El art. 71 CT dice que la empresa continuadora es
responsable de los impuestos que haya debido la anterior.
La responsabilidad solidaria se aplica en el impuesto de timbres y estampillas (impuesto documental en el
caso de operaciones de crdito de dinero). Grava a los documentos y hace responsable al emisor del
documento del pago de impuesto. Adems hace responsable solidariamente al notario que autoriza el
documento.
Representacin del sujeto pasivo Art. 9 y 129 CT
En materia tributaria se puede actuar personalmente o representado.
En el caso de la representacin, el mandato voluntario en este caso tiene ciertas formalidades especfica:
debe hacerse por escrito. El SII dice que debe ser adems al menos autorizada ante notario.
El art. 9 autoriza la agencia oficiosa, pero no es muy aceptada en el SII.
El mandato no se entiende revocado hasta que se notifique al SII.
La representacin judicial se regula en el art. 129 que dice que se debe comparecer por abogado con poder
autorizado en el tribunal. La particularidad es que en los nuevos tribunales tributarios hay nuevas normas de
representacin y se permite la comparecencia personal en juicios hasta cierto monto.
La representacin legal se regula en el art. 14.
Emplazamiento del sujeto pasivo
Se refiere a las notificaciones que se regulan en los arts. 11 al 15:

a. Carta certificada: enviada al domicilio del constituyente. El plazo corre desde el envo de la carta y es
de 3 das. Esta carta debe ser entregada a una persona adulta. Art. 13.

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b. Por cdula: es una notificacin de la resolucin entregada por un receptor. Se le debe entregar a una
persona adulta. Si no se encuentra a la persona especfica ni a persona adulta, habiendo certificado
que ese es el domicilio, va a ser vlida si adems se manda una carta certificada.
c. Personal

d. Por avisos: se hace mediante la publicacin de la resolucin o de un extracto de ella en el diario oficial.
Esta notificacin se usa por ejemplo cuando hay un cambio de criterio del SII.

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III. EL OBJETO
El objeto del tributo es el hecho gravado.
El objeto de la obligacin tributaria es la cosa debida, que en este caso es la obligacin de dar una suma de
dinero.
Esta obligacin generalmente es de dar, pero existen otras obligaciones tributarias que no son
necesariamente de dar, como por ejemplo declarar o entregar informacin. Para algunos esto es una
obligacin accesoria y otros dicen que dentro de la obligacin tributaria tambin hay obligaciones de hacer.
Para determinar la cosa debida, hay que determinar la base imponible. Es el sueldo, servicio, etc. al que se
le aplica el porcentaje del impuesto. No es simplemente un nmero, sino que en la Ley de la Renta se regula
como se obtiene la base imponible.
Las tasas es lo que se aplica a la base imponible. Puede ser fija, progresiva, variable, etc.
El hecho imponible puede ser:
- econmico: incremento patrimonial
- acto jurdico: celebracin de un contrato de mutuo
- material: herencia, aduana
IV. LA CAUSA
La causa es el porqu se paga impuestos.
Existen distintas doctrinas:
a) La causa de la obligacin tributaria es la ley.
b) La causa de la obligacin tributaria es la distribucin o la justicia social.
El tema de la causa surge cuando comienzan las discusiones de los impuestos de los prncipes en los
feudos. Para evitar que un prncipe dejara de imponer impuesto a sus vasallos, se dijo que el impuesto deba
tener un fin social, un bienestar pblico. Se empieza a explorar la causa de la obligacin tributaria.
Hay una sentencia del tribunal tributario de Arica (Embonor) que se pronuncia acerca de la existencia de la
causa en la legtima razn de negocios. Se trata de ver si hay alguna posibilidad de que haya una causa
econmica detrs de un acto jurdico o la finalidad es simplemente pagar menos impuestos. Esto se
relaciona con la diferencia entre la evasin y la elusin y la teora de la sustancia sobre la forma. En Chile,
esta teora se aplica poco todava. La ley exige esta legtima razn de negocios, pero en este caso el tribunal
lo lleva ms all.

38

3/065
V. CLASIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Las obligaciones tributarias se pueden clasificar en:

a. Obligacin principal: obligacin de dar.


b. Obligacin accesoria: no se extinguen con el cumplimiento de la obligacin principal y su objeto es facilitar
la fiscalizacin tributaria. Por ejemplo, la obligacin de informar y todas las declaraciones juradas.
Se clasifican en:

1. Obligaciones de informacin: proporciona antecedentes al SII.


-

Inscripcin en el RUT

Inscripcin en Registro de Contribuyentes

Declaracin de iniciacin de actividades


Obligacin de llevar contabilidad

Evacuar informes

Declaraciones anuales y mensuales de impuestos


Declaraciones juradas

Termino de giro

Registro Civil
Notarios
Bancos e Instituciones Financieras

2. Obligaciones de Control: son medios de fiscalizacin del cumplimiento tributario.

3. Obligaciones de Recaudacin: de las personas que son pagadoras de las rentas deben retener y
enterar en arcas fiscales.
- Los empleadores: deben retener lo que corresponde por el impuesto de segunda categora.
- Los organismos estatales, municipales y las personas que obtengan rentas de Primera Categora y
que estn obligadas a llevar contabilidad.
Art. 42 N2: se aplica a los trabajadores libres. No es un pago del impuesto sino que es slo una retencin
provisoria.
Art. 74 LIR: Personas no domiciliadas y residentes en Chile.
OBLIGACIONES ACCESORIAS
Fuente de las obligaciones accesorias:

5 Ver power point.


39

40

Estas obligaciones pueden ser impuestas por el SII? Para esto hay que ver caso a caso si se afecta el
principio de reserva legal. La ley se refiere a que existe reserva respecto de los impuestos, pero no dice
nada respecto de las obligaciones accesorias. Cada vez que el SII establezca una obligacin accesoria, se
puede analizar su constitucionalidad.
El Presidente podra ejercer su Potestad Reglamentaria y dictar Decreto Supremo. Tiene lmites? Si puede,
pero con ciertos lmites, que es bsicamente lo que la ley determine y le permita cobrar.
Se aplica el principio de legalidad?
Manual del SII: La facultad de fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y
fiscalizacin de los impuestos (art. 6 A 1 CT) significa que el Director puede imponer a los contribuyentes
obligaciones tributarias anexas o accesorias cuanto esta incidan en un mejor cumplimiento de las leyes
tributarias. En la prctica se aplica esta tesis.
Tesis contraria

Principales obligaciones accesorias:


a. Rut e inicio de actividades: se le informa al SII que se va a iniciar un giro.
b. Autorizacin SII Timbraje: se timbran las boletas o facturas. Esto le permite al SII fiscalizar que se cumplan
con las obligaciones de declaracin. No se pueden negar a timbrar, pero si pueden timbrar menos hojas.
c. Trmino de giro
d. Verificacin actividades: cuando se incluye un domicilio especfico, el SII va a fiscalizar que la persona
trabaje efectivamente en ese lugar.
e. Aviso de modificacin SII
Existe una clasificacin alternativa que incluye a las obligaciones accesorias dentro de la obligacin de
declaracin propia del contribuyente, como declaraciones previas, concurrentes y posteriores.
1) ROL UNICO TRIBUTARIO
Concepto:
Es un registro administrativo creado para identificar a todos los contribuyentes del pas.
- Art. 66 CT
- DFL 3
- Circular 31 ao 2007
Quienes deben obtener RUT:
Pueden obtener RUT todas las personas y entidades susceptibles de ser sujetos de impuestos o que causen
o puedan causar impuesto en razn de su actividad. Se relaciona con el inicio de actividades, porque ambos
se piden en el mismo formulario.
Los extranjeros tambin pueden obtener un RUT. El extranjero turista no lo necesita, pero si un extranjero
quiere constituir una sociedad para invertir en Chile, si va a necesitar un RUT. Esto es porque es susceptible
de ser sujeto de impuesto, en el caso de que gane plata.
Objetivos del RUT:
- Acreditar el enrolamiento de los contribuyentes por el SII.
- Mantener el control del cumplimiento tributario de los contribuyentes.
- Proporcionar a los contribuyentes una mejor atencin en sus relaciones con el SII y Tesorera, simplificando
y agilizando los procesos administrativos.
Quienes no deben obtener RUT:
Circular 31 del 2007
- Personas naturales chilenas: su RUT es el mismo que el RUN.
- Turistas extranjeros que no realicen inversiones en el pas.
- Personas naturales extranjeras que ya tienen cdula de identidad de extranjero.
- Diplomticos
- Artistas y conferencistas extranjeros: si generan una actividad que le genera ganancia que se le aplica un
impuesto particular, pero se les da un tratamiento especfico.
Situacin del inversionista extranjero:
41

Un representante con poder suficiente que acredite domicilio en Chile puede obtener el RUT para el
extranjero.
Este poder debe ser por escrito, se debe otorgar afuera ante un notario, hay que validar su firma en el
consulado y luego legalizar en el Ministerio de Relaciones Exteriores de Chile y finalmente se protocoliza. La
protocolizacin es para darle fecha cierta.
Mecanismo simplificado para no residentes:
Se aplica en los casos de inversionistas extranjeros que compran acciones, derivados, futuros, swaps,
forwards, etc., en Chile. No es necesario sacar RUT. Entrabara la libre circulacin de los bienes. Resolucin
36 del ao 2011 (leer para saber en que casos puedo obtener un RUT simplificado).
Incumplimiento:
Se sanciona con multa de 1 UTM a 1 UTA (art. 97 N1). Estas unidades tributarias mensuales y anuales se
determina por el SII de acuerdo a la inflacin.
Se consideran clandestinos los comerciantes o industrias afectos al IVA que no tienen RUT.
Inscripcin en otros registros especiales:
Lo hace el SII en forma automtica, cuando se saca inician actividades.
- Registro de Constribuyentes de IVA
- Registro de fabricantes, importadores y comerciantes.
- Inversionistas chilenos con inversiones en el exterior: el castigo es que no se va a tener la posibilidad de
repatriar las platas obtenidas ni optar a mecanismos especficos de utilizacin de crditos.
Estn determinados por leyes especiales.
2) INICIO DE ACTIVIDADES
Concepto
Es la declaracin de que se es susceptible de pago de impuestos.
Art. 68 CT
Deben iniciar actividades:
Personas que inicie negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en:
- Impuesto de 1 Categora: Art. 20 LIR
N1, letra a) y b): renta de bienes races agrcolas.
N3, 4, 5: personas que realizan actos de comercio, actividades desarrolladas por ciertas instituciones
especficas como bancos y hospitales, y dems rentas no contenidas en los arts. anteriores.
- Impuesto de 2 Categora:
Art. 42 N2: regula impuestos que pagan las personas.
Art. 48 LIR: rentas de los directores y consejeros de SA.
Debern presentar al SII, dentro de los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una
declaracin jurada (formulario) de dicha iniciacin.
No requieren inicio de actividades:
- Personas que no deben obtener RUT.
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Personas que han empezado otras actividades econmicas anteriores y que no han hecho trmino de
giro.
- Corporaciones y fundaciones que no realicen actividades de primera categora.
- Personas jurdica, sociedades de hecho y otros entes que expresamente soliciten no hacerlo junto con
el RUT.
- Empresas extranjeras que slo deseen efectuar inversiones en Chile (si cumple con la resolucin 36 del
aos 2011).
Antecedentes que se deben acompaar:
1. Nombre y apellido de personas naturales chilenas, extranjeras.
2. Razn social de personas jurdica.
3. Domicilio.
4. Representantes: domiciliada en Chile y con poder suficiente.
5. Giro del negocio.
6. Sucursales, capital inicial, socios y participaciones.
4/06
Modificacin de Antecedentes:
Art. 68 CT
Las sociedades deben poner en conocimiento del SII, de toda modificacin de datos o antecedentes ya
informados.
Debe hacerse en un plazo de 15 das. Para el SII es desde la publicacin, pero se podra alegar que es
desde la protocolizacin. La sancin por no hacerlo est en el art. 109 y art. 97 N1 CT.
La resolucin 55 del ao 2003 determina algunas modificaciones que deben ser notificadas.
La circular 17 de 1995 aclar que deba informarse.
Las modificaciones pueden ser:
a. Simples: razn social, capital, objeto, cambio de socio, transformacin.
b. Complejas
Modificaciones Simples:
i. Modificacin de razn social: escritura pblica + extracto publicado e inscrito, cuando
corresponda.
ii. Aumento de capital
iii. Disminucin de capital: es la reduccin de la cuenta de capital. No est gravado con impuesto.
Art. 69 CT. Se requiere autorizacin del SII para poder realizarla. Esto es necesario porque el SII
debe analizar si tiene que tributar o no la parte del capital retirado y porque el SII est interesado
en asegurarse de que hayan suficientes fondos para pagar las obligaciones tributarias. En caso
de que se haga sin la autorizacin del SII, como el CT rige solo para efectos tributarios, esta
limitacin slo tiene efectos tributarios. Por lo que el incumplimiento de estas disposiciones slo
puede tener como consecuencia una multa y no la invalidez de la disminucin del capital. En
algunas escrituras pblicas se dice que slo van a tener validez previa aprobacin del SII.
Modificaciones Complejas:
i.
Conversin de empresa individual en sociedad: la empresa individual se hace slo para separar
la responsabilidad y produce efectos contables. Se usaban cuando no existan las EIRL.
43

ii.
iii.
iv.

Aporte de todo el activo o pasivo de otra sociedad.


Fusin de sociedades: la sociedad absorbida debe hacerse responsable de la sociedad que
desaparece para no necesitar el trmino de giro.
Divisin de sociedades: implica la divisin del patrimonio y de las distintas cuentas de activo y
pasivo.

La resolucin 199 de 2009 establece una nueva declaracin jurada: la declaracin jurada anual sobre
antecedentes de reorganizaciones empresariales. Esto es simplemente un requerimiento de informacin
para poder facilitar la fiscalizacin.

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3) TRMINO DE GIRO
Art. 69 y Circular 66 de 1998
Concepto:
Es el momento en que termina la vida tributaria de una persona.
Hay que dar aviso al SII con dos meses de anticipacin, en que se debe acompaar:
a. Aviso de trmino de giro.
b. Acompaar un balance y someterse auditora.
c. Pagar los impuestos correspondientes al momento del balance. Art. 38 bis LIR.
Es un proceso lento, ya que el SII se demora alrededor de 6 meses en analizar si est todo en orden. Se
deben pagar todos los impuestos que se adeuden.
El art. 70 CT dice que no se autorizar la disolucin de una sociedad sin un certificado del SII de trmino de
giro. Relacin con el art. 69.
Objetivos del procedimiento de termino de giro:
- Revisar determinacin de los impuestos.
- Examinar los documentos.
- Destruir los documentos timbrados y no utilizados.
- Girar los impuestos resultantes o bien determinar correctamente los tributos a pagar (hacer una
liquidacin).
- Dejar constancia en los archivos del SII, de los contribuyentes que ponen fin a sus actividades.
Procede tambin el trmino de giro:
1. Cuando una empresa individual se convierte en sociedad de cualquier tipo: un empresario unipersonal
que lleva contabilidad aparte se transforma en sociedad. Independiente de los traspasos que se hagan,
los aportes a la sociedad van a estar gravados.
2. Cuando una sociedad aporta a otra sociedad todo su activo y pasivo.
3. Fusin. Diferencia entre fusin propia y fusin impropia. La fusin propia son la fusin por creacin y la
por absorcin. La fusin impropia es la que se produce cuando una empresa compra todas las acciones
de otra sociedad.
En estos casos puede hacerse un trmino de giro simplificado.
En los casos anteriores NO es necesario dar aviso de trmino de giro (o trmino de giro simplificado): 69 CT
- Si la nueva sociedad se hace responsable de los impuestos adeudados.
- Si la empresa que desaparece efecta un balance de trmino de giro.
- Si la sociedad subsistente paga los impuestos adeudados (2 meses).
Caso especial fusiones propias e impropias:
Escritura pblica:
En los casos en que hay que hacer escritura pblica no hay problema. Pero que se hace en los casos en
que no hay? Por ejemplo en el caso de venta de acciones, se debe hacer el traspaso cumpliendo los
requisitos: puede ser ante dos testigos, ante un notario o ante un corredor de bolsa.
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Si la continuadora no se hace responsable de los impuestos de la otra sociedad, hay que hacer un trmino
de giro definitivo. Es importante hacerlo por escritura pblica para hacer la declaracin de que se hace cargo
de los impuestos no pagados de la sociedad fusionada.
Casos de suspensin temporal de giro:
Cuando no se hace la declaracin de IVA por ms de doce meses, se puede pedir suspensin temporal de
giro.
Cuando pasan 3 aos sin movimiento, se puede suspender o terminar el giro.
4) LLEVAR CONTABILIDAD 16 a 20 CT (leer y saber)
Es una tcnica que tiene por objeto entregar informacin clara y precisa de las operaciones realizadas por
una empresa.
Tipo de contabilidad LIR:
- Contabilidad completa: art. 68 LIR.
- Contabilidad simplificada
Tipos de contabilidad CT:
- Contabilidad Fidedigna: el SII debe partir de la base de que la contabilidad es fidedigna.
- Contabilidad No Fidedigna: es aquella que no tiene validez ante el SII. No hay un procedimiento especfico
para declarar que una contabilidad es no fidedigna. Cuando esto sucede, no hay forma de acreditar lo
contrario. Este es el caso de La Polar.
16 CT: En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar los sistemas de
sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el
movimiento y resultado de sus negocios.
17 CT: Toda persona que deba acreditar la renta efectiva lo harpa mediante contabilidad fidedigna, salvo
norma en contrario.
25 CdC: Todo comerciante est obligado a llevar contabilidad.
Concepto de Contabilidad Fidedigna:

- 21 CT: los libros de contabilidad, unidos a la documentacin contable y mercantil, en su conjunto,


conforman lo fundamental de la prueba.

- SII: "aquella que se ajusta a las normas legales y reg. vigentes y registra fiel, cronolgicamente y por su
verdadero monto operaciones, ingresos y desembolsos relativos a actividades del contribuyente, que
dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar. Un factor importante para la calificacin de
fidedigna de una contabilidad es que las operaciones registradas en ella estn respaldadas por la
correspondiente documentacin

- C.S.: los libros de contabilidad no constituyen por s solos, prueba fehaciente de los hechos en ellos
registrados; pero s constituye un principio de prueba o semiprueba en favor del contribuyente.
Obligacin de llevar contabilidad: 25 CdC
46

1. Libro Diario: es el libro general donde se ingresan todas las partidas, ingresos y gastos, del da. Art. 27
Cdigo de Comercio. Se organiza cronolgicamente.
2. Libro Mayor: se detalla lo escrito en el libro diario segn las distintas partidas. Se organiza por partidas.
3. Libro de inventarios y balances: el balance corresponde al de 8 columnas o balance tributario.
4. Registros auxiliares exigidos tributariamente (falta)
Se llevan en forma manual o computacional.
Art. 31 C de C prohbe cualquier tipo de alteracin de las operaciones descritas o de los asientos.
Art. 32 C de C seala que los errores u omisiones de un asiento se salvan en otra nuevo.
Contabilidad Simplificada y Presunta:
68 LIR
Libro de ingresos y egresos
Casos autorizados por Director Regional (ej. pequeos comerciantes)
Contribuyentes art. 42 N2 LIR, salvo sociedad de personas.
Existen diferencias entre el balance tributario y el balance financiero. Estas diferencias se refieren
principalmente a la reajustabilidad. Por ejemplo, un bien raz que se compr hace mucho tiempo, va a tener
un valor distinto al valor de mercado. En la contabilidad financiera va a aparecer el valor de mercado y en la
contabilidad tributaria va a aparecer el valor histrico.
Casos de Renta presunta:
No se debe llevar contabilidad en los casos de rentas presuntas, como por ejemplo, en la agronoma. Se
presume que la renta es le 10% del avalo fiscal del campo.
Tambin hay renta presunta en el arriendo de bienes races agrcolas.
Principios:
Art. 16 al 20
1. Sistema contable generalmente aceptado: PCGA o IFRS.
2. Consistencia: debo usar el mismo sistema contable y los mismo criterios siempre. Excepcin: si tengo
ms de un negocio, cada uno puede seguir un sistema distinto.
3. Anualidad: la contabilidad se lleva en forma anual (enero a diciembre). Excepcin: trmino de giro, inicio
de actividades y casos en que se pide autorizacin especial.
4. Principio de devengacin: se refiere tanto a los ingresos como a los gastos. Se debe declarar ingresos
desde que tengo derecho o ttulo a algo. Excepcin: contratos de tracto sucesivo.
5. Idioma: lengua castellana.
6. Moneda nacional. Excepcin: autorizacin para llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. Conservacin de libros de contabilidad: prescripcin (al menos 3 aos desde la declaracin),
conservacin art. 44 C de C (hasta que termine la liquidacin de negocios). Excepcin: Caso de las
prdidas.

47

5/09
5) DECLARACION DE IMPUESTOS
Concepto
Tiene por objeto determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto.
Forma en que se materializa Art. 30 y ss. CT.
Anteriormente se hacan en papel. Actualmente la regla general es que se haga por internet.
Esta declaracin se hace mediante formularios y a falta de ellos, no se puede alegar esta falta como explicacin
del incumplimiento.
Esta declaracin se efecta en el lugar del domicilio del contribuyente.
Las declaraciones tambin pueden hacerse de una forma distinta a la sealada, por ejemplo, en algn convenio
suscrito con la Tesorera en que se paga al mismo tiempo que se hace la declaracin. Esto busca facilitar los
trmites.
La declaracin debe efectuarse bajo juramento. Esto implica que van a haber sanciones en el caso de que la
informacin sea maliciosamente incompleta o falsa. Se aplican las sanciones del art. 97 N4 CT. El SII va a
tener que probar que hubo dolo, porque la persona saba que haba un error en su declaracin. Por este
problema de prueba, en general no se aplican mucho estas sanciones.
La presentacin de una declaracin jurada que tenga elementos de falsedad, tiene como segunda
consecuencia, la ampliacin de los plazos de prescripcin segn el art. 200 inc. 1 CT.
Tipos de declaracin
a) Declaracin de Impuesto a la Renta
Est contenida en el art. 65 LIR.
Se materializa mediante el formulario 22. El SII presenta una propuesta de formulario 22 que el contribuyente
puede revisar en el mes de abril. El contribuyente si est de acuerdo, la acepta.
No todas las personas tienen que hacer esta declaracin. Por ejemplo, las personas que obtengan slo
rentas de segunda categora (empleados) no deben declarar, porque el impuesto lo paga el empleador.
Excepto que tengan otras rentas que deban ser consideradas, como por ejemplo si obtiene dividiendo por
acciones. Art. 65 N3 y 54 CT. Estas personas no estn obligadas a hacer la declaracin pero si tienen el
derecho a hacer la declaracin.
Se deben declarar todos los impuestos sealados en el DL 824.
b) Declaracin en la Ley del IVA
Art. 64 IVA.
48

Regla general: la declaracin del IVA a pagar est contenida en el formulario 29.
F29
Crdito

100

PPM 1%

50

Dbito

120

Retenciones de
impuesto

10

TOTAL

80

Pagos provisionales mensuales (PPM): incluyen todos los ingresos del mes anterior y sobre eso se calcula
una tasa que persigue que sea semejante al monto que se debe pagar en abril. Por ejemplo, si se dice que
hay que pagar por PPM un 1% mensual de las ventas, por lo tanto 12% anual de los ingresos brutos. Esto
sera un 20% de las utilidades aproximadamente. Despus esto se compara con lo que efectivamente hay
que pagar en abril, tratando de que sea lo ms cercano posible.
Deber de reserva
La informacin contenida en la declaracin es privada. Art. 35 CT dice que pesa sobre el Fisco una obligacin
de reserva absoluta de la cuanta o fuente de las rentas, las prdidas o gastos y cualquier otra informacin
consignada en las declaraciones obligatorias. Las sanciones por incumplimiento de esta reserva est en el art.
101 CT. Esta reserva en realidad no es tan absoluta.
Excepciones a este deber de reserva: art. 35 inc. 3 y final.
a. Juicios tributarios
b. Juicios sobre alimentos
c. Delitos perseguidos por el Ministerio Pblico: esto tiene una relacin obvia, porque siempre que hay
delitos tributarios hay delitos econmicos.
d. Para fines propios del SII. Por ejemplo, fines estadsticos.
Obligacin de terceros de atestiguar Art. 34
Todas las personas sealadas en este artculo deben atestiguar y dar informacin respecto de lo que dice al
declaracin.
Art. 60 y 61
Existe una excepcin a esta obligacin en los casos de secreto profesional.
Adems hay ciertas personas que por la importancia de su cargo no estn tampoco obligados a ir atestiguar,
pero si deben declarar, aunque sea por escrito.
Reserva de la cuanta corriente bancaria y dems operaciones a que la ley le de el carcter de confidencial. Esta
era una de las normas por las cuales Chile no poda entrar a la OCDE, porque lo que le interesa es el
intercambio de informacin.
49

Art. 62 y 62 bis: Procedimiento de obtencin de informacin


Establece un procedimiento en el cual el SII por iniciativa propia o bien a peticin de parte de un organismo
internacional, puede pedir la informacin a los bancos. El banco le consulta al contribuyente. El contribuyente
puede decir que est de acuerdo y que liberen la informacin o que no est de acuerdo. En este caso el tema
debe ser zanjado por el juez tributario y aduanero.

50

29/08
VI. DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
I.

CONCEPTO
La LEY establece de manera objetiva y general los presupuestos y circunstancias de HECHO (HECHO
GRAVADO), que en virtud de cuyo cumplimiento nace la obligacin tributaria.
UNA VEZ CUMPLIDO el hecho gravado viene la etapa de la DETERMINACIN de la Obligacin Tributaria, o
el acertamiento de la obligacin tributaria.
La DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA es el acto o conjunto de actos emanados de los
particulares, de la administracin o de la justicia, destinados a establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de la base imponible y el alcance cuantitativo de la
obligacin mediante la aplicacin de una tasa determinada.
Es la verificacin y la valorizacin de los diversos elementos de la OT.
Para determinar la obligacin tributaria es necesario seguir una serie de pasos y cumplir con ciertos
requisitos.

II.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.

Hecho gravado: verificar si se materializ el hecho gravado.

2.

Exencin o norma INR (ingreso no constitutivo de renta): ver si hay alguna exencin o norma. Ejemplo:
Si un gringo vende acciones de una sociedad annima chilena, art. 107.

3.

Deudor de la obligacin tributaria o tercero sustituto o tercero responsable: si se realiza el hecho


gravado quin es el responsable de la obligacin tributaria? Ejemplo: el chileno que le paga al gringo por
las acciones es el responsable de pagar el tributo.

4.

Cuantificar el impuesto: hay que determinar la base imponible y la tasa. La base imponible se calcula
distinto en cada caso. Algunos autores sostienen que la base imponible tambin forma parte del hecho
gravado, porque si no hay utilidad, no hay hecho gravado. Si por ejemplo, el gringo compr las acciones a
90 y las vende en 100, tiene que pagar impuesto por la diferencia.

5.

Crdito tributario: analizar si la ley beneficia al contribuyente con un crdito tributario. Si se compensan
con lo que hay que pagar, ya no hay obligacin de dar, pero permanece la obligacin de hacer de declarar.

51

A.

B.
C.

Hecho Gravado
Es el cumplimiento de la circunstancia que el legislador ha querido gravar con tributos.
Si una persona tiene un bien y lo vende, pero no genera renta, no hay hecho gravado. Hay que tener cuidado
porque distintas leyes establecen distintos hechos gravados.

D.

Exencin
Hay que distinguir:

a. Exencin real u objetiva: son aquellas que beneficia una transaccin especfica sin importar la persona
que la realiza.
Ejemplos:

i. 39 LIR N1: Dividendo intercompaa. Entre las distintas compaas de un holding no hay
tributacin. No importan las partes involucradas, pero en este caso particular si importa la
residencia, por lo que puede transformarse en una exencin subjetiva. N2 Leyes que declaran
ciertas rentas exentas. N3 Se aplica a los bienes races no agrcolas. N4 Intereses o rentas que
provengan de una serie de instrumentos como bonos, depsitos, etc.
ii. 13 Ley del IVA
iii. 24 de la Ley de Timbres y Estampillas

b. Exencin personal o subjetiva: son aquellas exenciones que se basan en la persona que verifica el
hecho gravado. Ejemplos:

i. 40 LIR

ii. 13 Ley del IVA


iii. 23 Ley de Timbres y Estampillas

iv. Impuesto a la herencia: establece exenciones en relacin al parentesco.

Diferencia entre una exencin y un hecho no gravado (INR):


En el caso del hecho no gravado, de verificarse una hiptesis que lo considere un hecho no gravado, no
nace la obligacin tributaria.
17 N9 LIR. No constituye renta la adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte. Por ejemplo si
se muere la seora Juanita y le hereda al nico hijo la casa en que viva. Para el hijo si hay un incremento
patrimonial, pero no paga impuestos por el art. 17 N9. A pesar de ser un hecho gravado, segn el art. 2, se
considera un hecho no gravado y nunca nace la obligacin tributaria. El efecto es que no debe hacerse
declaracin alguna en los casos no constitutivos de renta.
En el caso de la exencin, nace la obligacin tributaria pero es neutralizada o inhibida por alguna disposicin
legal.
Por ejemplo, en el caso del arrendamiento de un inmueble por una sociedad de responsabilidad limitada
cuando el canon es menor al 11% del avalo fiscal (art. 39 LIR). No paga impuestos pero si debe declarar.

52

Esto es porque est exenta del impuesto de primera categora, pero no el impuesto global complementario,
por lo que importa tenerlo contabilizado. En otros casos hay exenciones que son neutralizadas
completamente, pero que tambin hay que informar. Por ejemplo en el caso de utilidades obtenidas en el
extranjero por un chileno. Hay que informarlo, porque se usan para calcular la tasa que corresponde en el
impuesto global complementario. Por lo tanto, en los casos de exencin siempre va a existir la obligacin de
declarar.
E.

Base Imponibles
Es el monto o resultado sobre el cual se aplica la tasa o el impuesto.
Cada ley tiene normas propias para determinar la base imponible.
- Ley del IVA: art. 16 y 17.
- Ley de la Renta: art. 29-33.

53

F.

G.
H.

Tasa

I.

Proporcional: es aquella que se aplica en forma porcentual pero invariable. Por ejemplo, el impuesto de
primera categora y el IVA.
Progresiva: son aquellas que varan dependiendo de la base imponible. Por ejemplo, el impuesto de
segunda categora, el global complementario y en el impuesto de herencia.
Fija: es un monto fijo que se paga por cada hecho gravado. Por ejemplo, el que se aplicaba antes a los
cheques y el protesto de cheques.
Crditos

Estn establecidos en normas especiales y tienen como fin eliminar o disminuir el monto a enterar en arcas
fiscales.
Por ejemplo, el impuesto de contribuciones. Una empresa que arrienda el inmueble, tiene que pagar el
impuesto correspondiente al arrendamiento y de conformidad al art. 20 de la LIR tiene como crdito contra el
arriendo el impuesto de las contribuciones pagado por la sociedad.
Ejemplos:
- Donaciones: parte de lo donado puede usarse como crdito contra el impuesto global complementario.
- Impuestos pagados en el exterior: el impuesto pagado en Francia puede ser usado como crdito contra
el impuesto a pagar en Chile.
- IVA: recargado a las compras que hace una persona constituye un crdito fiscal. Recargado a las ventas
de una persona constituye un dbito fiscal. Si hay diferencias debo pagar o me deben devolver.

54

10/096
III.

QUIENES DETERMINAN EL IMPUESTO EN CHILE

Regla general: el contribuyente.


Excepcin: la administracin, el juez o la ley.
i.
ii.
iii.
iv.
A.

La autodeterminacin o la determinacin hecha por el propio contribuyente.


La realizada por la Administracin
La determinacin por el Tribunal: por ejemplo, si existe controversia entre el SII y el contribuyente; en la
insinuacin de donaciones, etc.
La determinada por la ley.
Autodeterminacin de la Obligacin Tributaria

29 CT: Obligacin de presentar la declaracin y la forma de cmo hacerlo, estn establecidas en la ley y
reglamentos y tambin en las instrucciones de la Direccin del SII.

30 CT: se hace por escrito y bajo juramento en las oficinas del servicio o donde la direccin seale.
SII puede autorizar a los contribuyentes a hacer las declaraciones por medios tecnolgicos.
La Tesorera a modo de facilitar el pago de impuestos, permite declarar y pagar al mismo tiempo. El
impuesto se le paga al servicio recaudador, que es la Tesorera. La declaraciones se hacen al SII. Ambos
pueden coordinarse para facilitar el procedimiento de cobro.
El SII manda una nmina a la Tesorera que seala quien debe y cuanto debe. El SII slo manda el giro.
Respecto de estas declaraciones existe reserva absoluta. En ciertos casos se hace una excepcin y Chile
tuvo que establecer esta excepcin para poder entrar a la OCDE. Hay multa y presidio menor en su grado
mnimo a medio para los funcionarios que no cumplan con esta obligacin.
El valor probatorio de las declaraciones presentadas pro medios tecnolgicos, tiene valor de instrumento
privado.

32 CT: El Servicio proporcionar formularios para las declaraciones. PERO la falta de ellos no eximir
de la obligacin de presentarlas dentro de los plazos.

34 CT: Las personas que presentan la informacin, pueden ser llamados por el SII para atestiguar
acerca de ciertos puntos contenidos en una declaracin. Pueden ser llamados los contribuyentes, sus
tcnicos y asesores, los socios o administradores, presidente, gerente y directores.

6 Ver power point.


55

33 CT: Junto con sus declaraciones, los contribuyentes debern presentar los documentos y
antecedentes que la ley, los reglamentos o las instrucciones de la Direccin Regional les exijan.

35 CT: Establece que el Balance y otros libros se debe presentar conjuntamente con la declaracin

Secreto legal o reserva

56

Regla General : 35 inc. 2 C.T.


Excepciones:
- Juicios sobre Impuesto
- Juicios sobre Alimentos;
- Lo soliciten los fiscales del Ministerio Pblico cuando investiguen delitos
- Publicacin de datos estadsticos

Plazo para presentar la declaracin 36 CT

i. IVA: art. 64. Hasta el 12 de abril del mes siguiente (20 si emiten documentos tributarios electrnicos y
declaren por internet). Se hace mediante el formulario 29.

ii.

Renta: 69 LIR. En abril de cada ao (9 de mayo por internet y no hay que pagar). El plazo es hasta el
da 30 de abril. Los plazos de prescripcin se comienzan a contar desde la expiracin del plazo (1 de
mayo). Por ejemplo, el 200 CT.

iii. Impuesto territorial: 22 CT. Se devenga en forma anual, pero se paga en 4 cuotas: abril, junio,
septiembre y noviembre. Relacin con los principios constitucionales que sealan que no se debe
gravar el patrimonio. El problema es que se est pagando impuesto por rentas que ya pagaron
impuesto, por lo que se est pagando dos veces.

iv. Herencia: 50 CT. 2 aos desde el diferimiento (delacin). Se produce la misma discusin constitucional
del impuesto territorial. Pareciera ser slo un impuesto patrimonial, se le cobra a la gente por tener. El
problema que se genera para los beneficiarios, es que muchas veces no tienen los recursos para pagar
el impuesto de herencia y tienen que vender los activos de la herencia para pagarlo.

v.

Ley de Timbres: 15 LT. El plazo es de 5 das hbiles, para algunos casos como el de las personas
naturales, o dentro del mes siguiente.
Ampliacin de los plazos

a. Prrroga administrativa: art. 31. El Director Regional puede autorizar la prrroga de la declaracin por
no ms de 4 meses, salvo impuesto a la renta y contribuyentes fuera del pas (siguen corriendo
reajustes e intereses porque el plazo de pago no se ha prorrogado). Esta prrroga es habitual para
declaraciones juradas, ya que si no se hace dentro del plazo, hay una multa.

b. Prrroga del Director Nacional: art. 36, inc. final. Faculta ampliar el plazo de declaraciones que se
efectan por medios tecnolgicos y que no importan pago. Por ejemplo, la declaracin del IVA cuando
se hace por medios tecnolgicos y no haya pago. Se incentiva que se hagan las declaraciones por
medios tecnolgicos.

c. Prrroga del Presidente: art. 36. Puede modificar la fecha de declaracin y pago por decreto supremo.
No hay inters, pero si reajuste (es discutible). Relacionar con el art. 53: si no hay una frmula
especfica que permita no reajustar, se debe reajustar.

d. Prrroga por el slo ministerio de la Ley: art. 36, inc. 3. Sin intereses ni reajustes. Lo dice la ley
expresamente. Se refiere a cuando vence un da de declaracin o de pago en un da feriado o inhbil.
Se prorroga para el da siguiente hbil.
53 CT: Todo impuesto o contribucin que no se pague dentro del plazo legal se reajustar en el mismo
porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su vencimiento y el ltimo da del
segundo mes que precede al de su pago.
Los impuestos pagados fuera de plazo, pero dentro del mismo mes calendario de su vencimiento, no sern
objeto de reajuste. Sin embargo, para determinar el mes calendario de vencimiento, no se considerar la
prrroga a que se refiere el inciso tercero del artculo 36 si el impuesto no se pagare oportunamente.
57

El contribuyente estar afecto, adems, a un inters penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes
o fraccin de mes, en caso de mora en el pago del todo o de la parte que adeudare de cualquier clase de
impuestos y contribuciones. Este inters se calcular sobre valores reajustados en la forma sealada en el
inciso primero.
El monto de los intereses as determinados, no estar afecto a ningn recargo.
No proceder el reajuste ni se devengarn los intereses penales a que se refieren los incisos precedentes,
cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicio de Impuestos Internos o
Tesorera, lo cual deber ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Provincial, en su caso.
Sin embargo, en caso de convenios de pago, cada cuota constituye un abono a los impuestos adeudados y,
en consecuencia, las cuotas pagadas no seguirn devengando intereses ni sern susceptibles de reajuste.

58

Quienes debe presentar declaracin de impuestos


Contribuyentes que exploten bienes races agrcolas, 20 No 1 LIR
Contribuyentes que declaren renta de bienes races no agrcolas.
Contribuyentes que declaren rentas que corresponden al 20 No 3 y 4 LIR (actividades comerciales,
industriales, de servicios, etc.)
Contribuyentes de la actividad minera y transporte
Renta de las sociedades de profesionales y profesionales
Contribuyentes afectos al impuesto nico de primera categora
Contribuyentes afecto al impto. nico art. 21 LIR Gastos rechaza
Contribuyentes de Impto. Global Complementario
Algunos de los contribuyentes del impto. adicional 58 No LIR
Contribuyentes que hacen trmino de giro
Contribuyentes IVA, Impto. Herencia, Donaciones
Incumplimiento de la obligacin de declarar

Si no se realizan las declaraciones, se producen los siguientes efectos:

a. Por omisin: el SII puede determinar los tributos que adeuda el contribuyente con el slo mrito de los
antecedentes que disponga, previa citacin y tasacin (procedimiento establecido en el 63 CT). 22 CT.

b. Si son incompletos, errneos o no fidedignos: previo al tramite de citacin, el SII liquida y gira el
impuesto. Relacin con la contabilidad no fidedigna.
Al no declarar, el plazo de prescripcin del SII para la fiscalizacin y cobro de impuesto se ampla a 6
aos. La regla general es que el plazo sea de 3 aos desde la declaracin. 200 CT. Este plazo se
aumenta para que el SII pueda conseguir informacin respecto de estas declaraciones que no se
hicieron.
El contribuyente incurre o puede incurrir en la infraccin del 97 N2, 3, 4, 11 CT. Este artculo se refiere a
las infracciones tributarias.

Carcter transitorio de las declaraciones


La autodeterminacin de la OT tiene el carcter de transitoria mientras no transcurran los plazos de
prescripcin.
59 CT: dentro de los plazos de prescripcin el SII podr examinar y revisar las declaraciones.
No obstante, el art. 21 establece que el SII no puede prescindir de los declarado por los contribuyentes y
debe hacer fe de ellos, excepto que los declare no fidedignos en que puede prescindir de ellos.
Algunos creen que la determinacin de la obligacin tributaria se hara por la administracin con
colaboracin del contribuyente. Esta es parte de la obligacin tributaria que se determina en forma conjunta.

59

A qu le corresponde acreditar que los antecedentes no son fidedignos?


El peso de la prueba recae sobre la persona que la alega, pero el art. 21 invierte la carga de la prueba, ya
que dice que es el contribuyente el que debe probar.
Pero el SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes SALVO que no sean fidedignos.
Subjetividad en determinacin de fidedigna de una contabilidad.
35 LIR: presuncin de la renta mnima imponible.
El contribuyente puede probar por todos los medios de prueba legales, excepto el art. 70 y 71 LIR. Se debe
probar el origen de los fondos es decir, la justificacin de las inversiones.

60

B.

C.
D.

Determinacin de la Obligacin Tributaria por la Administracin

i. Notificacin: art. 59, 6. No est regulado en la ley especficamente


ii. Citacin: art. 63, 21. El SII cita a entregar antecedentes.
iii. Liquidacin: en base a los antecedentes de la citacin, establece si se debe algo o no. Esta liquidacin es
la demanda del SII de obligacin de pago. Es la que da inicio al procedimiento de RECLAMO.

iv. Giro: es la orden de cobro que emite el SII. Se manda a la Tesorera que puede embargar bienes para
que le pague.

11/09
La legislacin tiene como fin que sea el contribuyente el que realice determinacin de la obligacin tributaria.
Hay una serie de pasos para determinar la cuanta del monto correspondiente: esto es lo que se denomina
PROCESO TRIBUTARIO.
Estas actuaciones que la autoridad realiza con la finalidad de determinar la obligacin tributaria:
1 Citacin
2 Liquidacin
3 Reclamo: proceso tributario.
4 Sentencia
5 Emisin del giro
Adicionalmente, hay una etapa que no forma parte del proceso, que se denomina NOTIFICACION y es
previa a la citacin. Esta notificacin se hace para avisar al contribuyente de una posible citacin, ya que si
se realiza directamente la citacin, el contribuyente tendra slo un mes de plazo para preparar sus
documentos de defensa.

61

1.

2.
3.

CITACIN

Concepto
Es una actuacin administrativa en virtud de la cual el SII solicita a un determinado contribuyente informacin
relativa a su situacin tributaria y en especial, respecto de operaciones de las que surjan o pudieran surgir
diferencias tributarias.
63 CT: "El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos a los
impuestos que se adeuden o pudieren adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un
mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha citacin
deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del interesado
dicho funcionario podr ampliar este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad podr ser
delegada en otros jefes de las respectivas Oficinas.
La citacin producir el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 3 el artculo
200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella."
El objeto de la citacin es citar al contribuyente para que, dentro del plazo de un mes, presente una
declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos
que se adeuden o pudieren adeudarse.
Hay que destacar dos cosas:

a. Plazo para contestar la citacin: un mes corrido. Es ampliable a solicitud del interesado.
b. Por regla general es facultativa: SII puede citar al contribuyente para que entere la informacin
indicada, pero no debe hacerlo, salvo en los casos que la ley seala a la citacin como un trmite previo.

Obligacin de citar al contribuyente

a. 21 inc. 2 CT: se refiere al caso de que una persona ha efectuado una declaracin pero el SII ha
estimado que esos antecedentes no son fidedignos. Previo a la liquidacin, el SII debe citar pidiendo se
acompaen antecedentes que s sean fidedignos (no se refiere necesariamente a su falsedad, sino que
puede tambin referirse a las formalidades contables). En este caso se altera la carga de la prueba,
porque no es el SII el que debe probar por estar afirmando un hecho, sino que es el contribuyente el que
debe hacerlo.

b. 22 CT: se refiere al caso en que un contribuyente no presentare declaracin, estando obligado a hacerlo.
c. 27 CT inc. 2: se refiere a los casos en que no existe obligacin de llevar contabilidad completa. Por
ejemplo, si una sociedad que lleva contabilidad simplificada, pide un crdito para actividades de su giro
por 100 MM, a un inters de 10MM. Con esos bienes, compra acciones que tributan conforme al rgimen
62

general y cuya venta no generan renta tributable. Este inters la sociedad lo considera como gasto. Pero
el SII no va a estar de acuerdo con esto porque se va a estar considerando como gasto, algo que no va a
generar renta tributable (no es renta tributable la venta de acciones en bolsa compradas en bolsa), y va a
citar para que se diga que porcentaje corresponde a rentas tributables y que porcentaje no corresponde a
rentas tributables. Una vez informado esto, el SII va a establecer en que proporcin se aceptan los gastos
y en que proporcin se rechazan.

63

Efectos

a. El aumento de la prescripcin de la accin fiscalizadora (art. 63 y 200 CT) . La accin fiscalizadora es


la accin que tiene el SII para perseguir el cobro y pago del impuesto. Los plazos de prescripcin son de
3 o 6 aos dependiendo el caso. Si ha habido citacin, esos plazos se extienden por uno o dos meses. Si
adems el contribuyente pidi un mes ms de prrroga, se agrega tambin este plazo.

b. Nace el derecho del FISCO de tasar la base imponible (art. 64 inc. 1) . Tasar significa determinar la
base imponible del contribuyente.

c. Se hacen aplicables las sanciones establecidas en el art. 97 N21 CT. Se aplican en caso de que el
contribuyente no comparezca. En este caso, el plazo que tiene el contribuyente es de 20 das desde la
segunda notificacin. Si se incumple nace el derecho del FISCO de perseguir esta infraccin con la
aplicacin de la multa correspondiente.

d. La omisin de la citacin en los casos que la ley la establece como trmite previo y obligatorio,

lleva consigo la nulidad de derecho pblico de todos los actos generados con posterioridad a la
citacin. Esto se establece en la jurisprudencia.

64

4.

5.
6.

LIQUIDACION (TASACIN)

Concepto
Es el acto que realiza el rgano de fiscalizacin mediante el cual ejerce su pretensin de cobro respecto del
contribuyente.
Tasar significa calcular o determinar la base imponible de una operacin que genera efectos tributaria.
El SII tienen la autoridad y la facultad de tasar e impugnar transferencias de bienes que se efectan por
contribuyentes en el pas.
Hay una facultad de tasacin especial que se denomina "Normativa de Precios sobre Transferencias" que se
aplica generalmente en materias internacionales.
64 CT: "El Servicio podr tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que
el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no contestare o
no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los casos del
inciso 2.- del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o incorporal,
o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio,
sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente
inferior a los corrientes en plaza, o de los que normalmente se cobren en convenciones de igual naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el
precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado
en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo
el impuesto correspondiente. De la tasacin y giro slo podr reclamarse simultneamente dentro del plazo
de 60 das contado desde la fecha de la notificacin de este ltimo.
La reclamacin que se deduzca se sujetar al procedimiento general establecido en el Ttulo II del Libro III
de este Cdigo."

Requisitos:
a. Precio de la primera venta asignado sea notoriamente inferior al corriente en plaza.
b. Se aplica respecto de bienes muebles e inmuebles y respecto de servicios.
Esta facultad se utilizad generalmente en transacciones entre partes relacionadas. No sucede esto en las
transacciones en el mercado, porque los precios se regulan solos.
Hay ciertas situaciones que se consideran no tasables.

65

Leer art. 64 y Circular N45 de 2001.

66

12/09 (ayudante)

Casos en que se puede realizar la tasacin: 24 CT


24 inc. 1 CT: A los contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a los
cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en la cual se
dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin anterior. En la misma
liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda, el monto de las multas
en que haya incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por
mora en el pago.
a. Cuando un contribuyente:
i.
no concurriese a la citacin que le han realizado de conformidad al art. 63
ii.
no contestare la citacin
iii.
contestando la citacin, no cumpliere con las exigencias que se le formulan.
b. Caso en que los contribuyentes debiendo haber realizado una declaracin no la realizan o si la realizan,
no resulta fidedigna o los libros y respaldos no son fidedignos. El SII puede tasar la base imponible de
operaciones del contribuyente en base a la informacin disponible en el SII que se refiera a
contribuyentes de actividades similares.
a. Cuando el valor o precio asignado al objeto en una operacin de una especia mueble corporal o
incorporal o al servicio prestado, sea notoriamente inferior al corriente, considerando las circunstancias de
la operacin. Adems es necesario que el precio sirva de base para aplicar un impuesto determinado.
Por ejemplo, cuando se venden acciones de una sociedad y con el objeto de rebajarle el impuesto a las
ganancias obtenidas por las acciones, se acuerda con el comprador hacerla a un precio notoriamente
inferior (aunque se paga el precio real) para no declarar la ganancia. El SII si descubre que hubo
simulacin, va a exigir el pago del impuesto que corresponda, ms las multas e intereses.
En la venta de bienes inmuebles sucede lo mismo que en el nmero anterior. El SII dependiendo de su
ubicacin y caractersticas.

67

Situaciones en donde el SII no podr ejercer sus facultades de tasacin 64 Inc. 4 y 5 CT


El fundamento de esto es que an existiendo operaciones y enajenaciones que se realizan a un valor distinto
al corriente de plaza que debieran estar sujetos a tasacin, no pueden ser fiscalizados por el SII ya que se
realizan dentro de procesos de reorganizaciones empresariales.

1. El inc. 4 establece que el SII no podr tasar en aquellos casos en que se realice una divisin o fusin
de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la que subsiste mantenga registrado el valor tributario
que tenan los activos en la sociedad que se divide o en la sociedad que desaparece.
Para saber a que se refiere la divisin y la fusin, hay que remitirse a la Ley de Sociedades Annimas
en el art. 94 y 99
Valor tributario: se refiere al valor de adquisicin del activo con los respectivos ajustes anuales que
establece la LIR, tales como las normas de revalorizacin o las de depreciacin.
Valor contable o financiero: se refiere a los valores que registra una empresa para sus activos de
acuerdo al valor comercial que estos tienen.

2. El inc. 5 establece que el SII no podr tasar en aquellos casos en donde existan otros procesos de
reorganizacin de grupos empresariales donde se cumplan los siguientes requisitos:
a. Se aporten total o parcialmente activos corporales o incorporales a una sociedad.
b. Que el proceso obedezca a una legtima razn de negocios.
c. Que la empresa que realiza el aporte subsista al acto de aporte.
d. Que el aporte implique un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de
una nueva sociedad.
e. Que no se originen flujos efectivos de dinero para el aportante.
f. Que los aportes se realicen y registren al valor contable o tributario a que los activos estaban
registrados en la sociedad aportante.
Legtima razn de negocios: son todas razones de negocios legtimas y lcitas distintas al pago menor
de un impuesto. Hay que tener en cuenta que el test de la legtima razn de negocios se hace slo
cuando nos encontramos en el caso del inc. 5 del art. 64.
Ejemplo: Una empresa Y es duea de una patente que tiene un valor tributario de $1.000 y un valor contable
de $10.000. La empresa X quiere comprar esta patente. Si la empresa Y la vende a $10.000, va a tener una
ganancia de $9.000 por lo que va a tener que tributar por estos $9.000. El asesor tributario le recomienda a
Y crear una nueva sociedad a la que se le va a aportar la patente a un valor de $10.000. Luego, se le puede
vender la patente a X a $10.000. Con esto se consigue que la ganancia sea $0, por lo que no va a haber que
pagar impuestos.
En este caso, esta operacin quedara suscrita dentro del inc. 5 del art. 64 por lo que el SII no podra tasar.
Pero toda vez que se realice este aporte, si se aporta al valor contable y este es superior al valor tributario,
se va a generar una ganancia para el aportante. Por lo tanto, en este caso, cuando Y aporte a valor contable
68

la patente a X, en el acto de aporte se va a generar una ganancia de $9.000, la cual va a quedar afecta a
impuesto y se quedar en la misma situacin tributaria que si se hubiese vendido directo la patente.
Para que esta operacin no genere efecto tributario va a ser necesario que el activo se aporte a su valor
tributario de $1.000. Pero en este caso se va a producir la misma situacin, ya que al vender, va a haber una
ganancia de $9.000.7

7 Hasta aqu entr para la primera solemne.


69

24/09

Caractersticas:
-

Unilateral
Declarativa
Requisitos formales establecidos en el 24 y ss CT.
Provisional o definitiva: 25 CT.
Clasificacin

a. Provisoria: Que sea provisoria significa que antes de que prescriba la accin, el SII puede volver a
liquidar (reliquidacin).

a. Definitiva: en ciertos casos, practicada la liquidacin, el SII no puede modificarla. Casos:


i.
ii.

Trmino de giro y
Cuando el Director Regional se haya pronunciado.

Relacin con la cosa juzgada: dice directa relacin con el giro que se emite como orden de cobro que
se le da a la Tesorera. Cuando se tiene el giro, ya no se puede alegar el fondo, sino que slo se
puede pagar. Se va a proceder al giro, un vez terminada la instancia de liquidacin, aunque no exista
todava cosa juzgada. Esto se produce pese a que existe la posibilidad de una segunda instancia.
Art. 25. Toda liquidacin de impuestos practicada por el Servicio tendr el carcter de provisional
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin, salvo en aquellos puntos o materias comprendidos
expresa y determinadamente en un pronunciamiento jurisdiccional o en una revisin sobre la cual se
haya pronunciado el Director Regional, (sea con ocasin de un reclamo, o) 8 a peticin del
contribuyente tratndose de trminos de giro. En tales casos, la liquidacin se estimar como definitiva
para todos los efectos legales, sin perjuicio del derecho de reclamacin del contribuyente, si
procediera.
RAF: Revisin de la accin fiscalizadora. Es un procedimiento especial para evitar el procedimiento de
reclamacin. Esta accin se elimina con la nueva ley.

Plazos de Prescripcin 200 y 201 CT (leer)


La prescripcin inicial es de 3 aos cuando ha habido declaracin y de 6 aos cuando el contribuyente no ha
declarado o su declaracin es maliciosamente falso.

Efectos

Emplazamiento para aceptar o impugnar determinacin impositiva: hay un procedimiento especial


para impugnar:

8 Esto se elimina con la nueva ley. Es la RAF.


70

- Procedimiento general de Reclamaciones (art. 124 y ss), dentro de un plazo de 60 das desde la
liquidacin. Tambin est:
- RAF (revisin de la accin fiscalizadora) es un procedimiento administrativo y es mucho ms simple
que la reclamacin. Se suspende el plazo de la reclamacin.
- Reposicin Administrativa se incluye en el art. 123 bis del CT (es un artculo recin incorporado). Es
la que reemplaza a la RAF, con la particularidad de que no suspende la reclamacin.

Interrumpe el plazo de prescripcin de la accin del FISCO. 201 CT.

71

Lmites

El SII no puede prescindir de declaraciones, salvo que no sean fidedignos. Art. 21. La particularidad
de este artculo es que invierte la carga de la prueba, porque es el propio contribuyente el que debe
probar que sus documentos presentados son fidedignos y no el SII que es quin alega su falsedad.

Casos en que hay obligacin de citacin previa del contribuyente:


-

no declara (art. 21)


antecedentes no son fidedignos (art. 21)
prorrateo de ingresos y gastos (art. 27)

Se puede pedir la nulidad si falta esta etapa previa y obligatoria.

Prescripcin: 200 y 201 CT.

72

7.

8.
9.

GIRO

Concepto
Es una orden escrita, dirigida a una o ms personas, mediante la cual la administracin financiera dispone el
pago de un impuesto.
Es una orden de pago a la Tesorera que emite el SII o en su caso el Servicio de Tesorera en el caso de los
impuestos municipales.

Plazo
Es el mismo que el plazo de prescripcin.

Clasificacin
a) Giro orden de ingreso: es el giro normal, que tiene un nmero correlativo. Ese giro se puede pagar o se
pueden embargar bienes en caso de que no se pague. No se puede reclamar el fondo. requieren una
liquidacin previa.
b) Giro rol: se usa en el caso de los impuestos territoriales. El Rol es un nmero que se le asigna al bien
raz para cobrar el impuesto, 4 veces al ao. No va precedido de una liquidacin, sino que se salta este
proceso.

Oportunidades
1.

Giro sin trmite previo (liquidacin), art. 24 inc. 4

Cuando se trata de impuestos de recargo, retencin o traslacin, que se deriven de sumas contabilizadas
que no hayan sido declaradas oportunamente. Por ejemplo, el impuesto de segunda categora y el IVA. Si
el empleador no entera en arcas fiscales el impuesto de retencin, se da directamente la orden de pago a
la Tesorera.
Cantidades devueltas al contribuyente o que se haya permitido su imputacin y respecto de los cuales se
haya interpuesto accin penal por delito tributario.
Quiebra del contribuyente
2.

Giro normal o con trmite previo, art. 24 inc. 2

Si no se deduce la reclamacin dentro del plazo fatal de 60 das desde la notificacin de la liquidacin. La
nueva ley propone ampliar el plazo a 90 das.
Si hay reclamo una vez resuelto por el Director Regional o por el Juez tributario y aduanero con la reforma.
Si hay reclamo y se solicita plazo de fallo, transcurrido el plazo sin sentencia (art. 135). Este artculo se
deroga con la nueva organizacin de tribunales tributarios.
A solicitud del contribuyente, art. 24 inc. 3. Los efectos son:
73

i.
ii.

Se aumenta el plazo de reclamacin en un ao. En vez de 60 da para reclamar, si se pide el giro y


se paga, se puede reclamar dentro de un ao.
Los intereses penales, multas y dems sanciones se aplican slo hasta la fecha de liquidacin en
caso de pago dentro del plazo de reclamacin. Art. 54. Si se paga dentro del plazo, los interese y
multas corren hasta el da de la liquidacin.

Es un pago anticipado. Muchas veces, cuando se est acabando el plazo para reclamar, conviene pagar el
impuesto para que se apliquen estos dos beneficios.

74

25/09
VII. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Los modos de extinguir las obligaciones se tratan en el CC en el 1567 CC. Pero no todos ellos se aplican en las
obligaciones tributarias:
A.

PAGO

Es la prestacin de lo que se debe, segn el 1568 CC.

Modos de pago

Este pago se efecta en efectivo, vale vista o cheque en la Tesorera (art. 38). Adems se permite el pago por
medio electrnicos y por carta certificada dirigida a la Tesorera (art. 39). En este ltimo caso, la fecha de pago
es la del envo de la carta y debe ser anterior a 3 das desde el vencimiento.

Quin recibe el pago

Por regla general es la Tesorera la que recibe el pago. La Tesorera puede mandatar a cierto bancos
comerciales para que reciban el pago del impuesto (art. 38 y 47). Actualmente esto se puede hacer en casi
todos los bancos e incluso en otras instituciones. El requisito para pagar a otra institucin es que se pague el
total de la deuda.

Efectos

Se extingue la obligacin tributaria (art. 49).


A diferencia de lo que se establece en el CC art. 1570, el hecho de emitir los ltimos tres recibos de pagos no
permiten presumir que se encuentra pagada la deuda de los perodos anteriores.

Imputacin

La premisa es que hay un pago parcial.


Art. 50 seala que se debe fraccionar el pago y aplicarlo proporcionalmente al impuesto, reajustes, intereses y
multas como abono a la deuda.
La Tesorera no puede negarse a recibir pagos parciales (art. 49).

Reajustes

Esto se aplica slo si pago en un mes diferente.


Art. 53 CT. El reajuste debe hacerse por IPC del perodo entre el ltimo da del 2 mes que proceda al
vencimiento y el ltimo da del 2 mes que proceda al pago.
Los plazos de prescripcin en general son bastante altos (3 o 6 aos), por lo tanto, por regla general los
impuestos se cobran atrasados. Por esto si en el ao 2005 no pagu un impuesto y el ao 2011 me citan, pasa
75

mucho tiempo en el proceso de liquidacin y de reclamacin hasta que termino pagando en el ao 2018. La
deuda se deber reajustar desde el ao 2005.
El reajuste nunca se va a condonar, ya que es el valor propio del dinero.
El reajuste tambin se aplica para la devolucin de impuestos.

76

Intereses

Compensa el costo del dinero que no recibe el FISCO.


Se refiere a cunto le cost al FISCO no tener ese dinero en su bolsillo. Adems se compensa el beneficio que
puede haber obtenido el contribuyente usando esos fondos que debi haber pagado.
El inters es de un 15% por cada mes o fraccin de mes9. Se aplica sobre el capital reajustado.
Relacin con la excepcin que permite pagar el giro a solicitud del contribuyente: uno de los beneficios que se
aplica es que los intereses y multas se aplican slo hasta la fecha de la liquidacin.

Multa

No pagar el impuesto en el plazo establecido es una infraccin tributaria.


97 N11: si son impuestos de retencin o recargo: incremento del 10% impuesto adeudado + 2% por cada mes
con top de 30%.
Esto slo es lo que se aplica si el empleador que debe retener el impuesto no lo paga.
97 N2: incremento de 10% siempre que el retardo no supere 5 meses. Despus de ellos aumenta 2% por
cada mes hasta el 30%.

Condonacin de recargos legales

-53 inc. 5: No procede el plazo de reajuste, intereses si el atraso es culpa del SII o Tesorera.
-56 inc. 1: Condonacin total o parcial de intereses penales cuando existen antecedentes que excusen la
omisin del pago10.

-56 inc. 2: Procede la condonacin si voluntariamente se rectifica pagando mayores impuestos, siempre
que pruebe que existi un error inexcusable.

9 Ver fallo del TC sobre inaplicabilidad del 53 del CT relativo a este inters. El TC dijo que era inconstitucional el

inc. 3 del art. 53 porque atenta contra la garanta constitucional de que el tributo no puede ser excesivo o
abusivo. Saber. Lo particular de esta sentencia es que el TC consider al inters un tributo, por lo que se le
pueden aplicar las respectivas garantas constitucionales. Se arm una discusin respecto de esto, concluyendo
de que era tributo en sentido amplio. Si decimos que es un tributo, hay que decir que la remisin es un modo de
extinguir la obligacin tributaria.
Adems hubo un problema de nulidad en la delegacin que hace el Jefe de Direccin Jurdica. Esto porque se
ha entendido que no es delegable la facultad jurisdiccional. Por esto el contribuyente deba pagar los intereses
de hace 5 aos. Esto es lo que es manifiestamente desproporcionado o injusto, porque no es imputable al
contribuyente todo el tiempo que pas desde la declaracin de nulidad. Esta es la misma tesis que haba
acogido la CS, pero aqu se le da un rango mayor porque se le da el estatus de tributo por el TC.
10 Relacin con el caso Johnson's: el SII le condon intereses y multas. Se permite que el SII negocie con los
contribuyentes la condonacin de ciertos intereses y ciertas multas. Lo que se discute en este caso es si
procedi o no para efectos de conflicto de inters.
77

-56 inc. 3: En caso de error del SII, el Director Regional deber condonar totalmente los intereses. Dice
relacin con el art. 5.

-56 inc. final: Director Regional podr condonar el total de los intereses, cuyo origen no sea por causa
imputable al contribuyente.
-La remisin puede ser tratado como un modo de extinguir la obligacin tributaria si se considera el reajuste
o el inters como un tributo (ver fallo TC).

78

PPM

Son los pagos provisionales mensuales.


Cuando declaro el impuesto de primera categora se debe compensar lo pagado por PPM con lo que hay que
pagar (impuesto a la renta se paga en abril del ao siguiente al de la obtencin de la renta).
84 LIR: establece quienes son los contribuyentes obligados a pagar PPM.
Son pagos que se determinan finalmente en abril del ao siguiente. No se extingue la obligacin con el pago del
PPM, sino que es solamente un pago parcial.

Pago de lo no debido

Art. 126 CT regula la posibilidad de pedir devolucin de impuestos pagados por error o en exceso.
Casos:
-Error del contribuyente en los impuestos de declaracin.
-Error de la administracin cuando se trate de impuestos enrolables.
-Cuando el contribuyente paga para que no se sigan devengando intereses y multas y luego reclama y
gana.

79

B.

C.
D.

COMPENSACION

Es el modo de extinguir las obligaciones recprocas existentes entre dos personas, hasta concurrencia de la de
menor valor.
6 DFL N1 Estatuto de Tesorera: se faculta al tesorero a compensar deudas de contribuyentes con crditos
contra el Fisco.

Requisitos
-Existir contribuyente deudor que a su vez sea acreedor del Fisco.
-Los documentos respectivos deben estar en Tesorera para su pago.
-Documentos en que conste que los impuestos han sido girados.

177 CT inc. 4 y 5: Sin perjuicio de las excepciones enumeradas en este artculo, el ejecutado que fuere a su
vez acreedor del Fisco podr solicitar administrativamente la compensacin de las deudas respectivas
extinguindose las obligaciones hasta la concurrencia de la de menor valor.
Para solicitar esta compensacin, ser necesario que se haya emitido la orden de pago correspondiente.

Imputacin

Es parecido a la compensacin y se refiere bsicamente a los PPM.


Se aplica a deudas que tienen con el FISCO dineros que el contribuyente tiene derecho a solicitar devolucin.
Si me tiene que devolver el SII, puede pedir que lo imputen a PPM.
51 CT: Cuando los contribuyentes no ejerciten el derecho a solicitar la devolucin de las cantidades que
corresponden a pagos indebidos o en exceso de lo adeudado a ttulo de impuestos, las Tesoreras procedern a
ingresar dichas cantidades como pagos provisionales de impuestos. Para estos fines, bastar que el
contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada de la resolucin del Servicio en la cual conste que
tales cantidades pueden ser imputadas en virtud de las causales ya indicadas.
Igualmente las Tesoreras acreditarn a peticin de los contribuyentes y de acuerdo con la norma del inciso
anterior, una parte o el total de lo que el Fisco les adeude a cualquier otro ttulo. En este caso, la respectiva
orden de pago de Tesorera servir de suficiente certificado para los efectos de hacer efectiva la imputacin.
Para estos efectos, las Tesoreras provinciales girarn las sumas necesarias para reponer a los tesoreros
comunales las cantidades que les falten en caja por el otorgamiento o la recepcin de dichos documentos.
En todo caso, las Tesoreras efectuarn los descargos necesarios en las cuentas municipales y otras que
hubieren recibido abonos en razn de pagos indebidos o en exceso, ingresando stos a las cuentas
presupuestarias respectivas.

80

Las cantidades que correspondan a pagos indebidos o en exceso, a ttulo de impuestos, podrn ser imputadas
de oficio por el Servicio a la cancelacin de cualquier impuesto del mismo perodo cuyo pago se encuentre
pendiente, en los casos que se dicte una ley que modifique la base imponible o los elementos necesarios para
determinar un tributo y ella d lugar a la rectificacin de las declaraciones ya presentadas por los
contribuyentes.
La imputacin podr efectuarse con la sola emisin de las notas de crditos que extienda dicho Servicio.

81

E.

F.
G.

PRESCRIPCION 200 y 201 CT

Definicin

Modo de adquirir las cosas ajenas o extinguir las acciones o derecho ajenos por haber posedo las cosas o no
haber ejercido las acciones y derechos durante cierto lapso y concurriendo los dems requisitos legales (1492
CC).

Clasificacin

a. Prescripcin adquisitiva: tiene poca importancia desde el punto de vista tributario, pues solo se aplica en
el caso del art. 17 N 9 de la LIR. Este artculo dice que si adquieres un bien por prescripcin no constituye
renta, es decir, no pagas impuesto a la renta por esa adquisicin.

b. Prescripcin extintiva: es la nico que importa para efectos tributarios. Es la extincin de una accin por el
no ejercicio de la misma durante un determinado tiempo.
Caractersticas:
Se rige por las mismas reglas del CC.
1. Extingue la accin, no la excepcin (1470 CC)
2. Debe ser alegada por quien quiere valerse de ella. Como consecuencia de esto, cuando uno tiene una
obligacin de pago normalmente la autoridad sealar, a pesar de que est prescrita, que debe pagarla, y
el particular deber alegar la prescripcin en juicio. La autoridad demanda (sabiendo que la obligacin est
prescrita), el contribuyente interpone la excepcin y el demandante se allana a ella.
Excepcin: el SII ha establecido que el Juez tributario puede de oficio declarar la prescripcin (Circular 73
de 2001). De acuerdo a esta circular, solo puede declararse la prescripcin en un procedimiento tributario y
solo se esta en un procedimiento cuando se traba la litis, es decir, cuando el contribuyente ha interpuesto
reclamo.
En la practica al momento de liquidar, el SII se limitar a revisar solo un plazo de 3 aos y no ms atrs, sin
necesidad que el juez declare la prescripcin.
3. Es renunciable. Solo puede renunciarla la persona a cuyo favor esta establecida. La prescripcin
extintiva est a favor del contribuyente por lo que el podra renunciar a la prescripcin y pagar la obligacin
tributaria, a pesar de haber transcurrido el plazo.

82

Prescripcin de acciones

a.

Prescripcin de la accin fiscalizadora: 200 CT

Supone limitar en el tiempo la facultad del SII para determinar y redeterminar la obligacin tributaria (dar y
hacer).
Los verbos rectores son revisar declaraciones y por lo tanto, liquidar y girar impuestos adeudados.
200 CT: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los
impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin del plazo legal en que
debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin,
cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos
constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del
contribuyente o del responsable del impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la accin del
Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados.
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se cite al
contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin
para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin
respectiva se entendern igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este
artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un
impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin.

Clasificacin:

La prescripcin de esta accin fiscalizadora puede ser:


- Ordinaria: 3 aos desde la expiracin del plazo legal para el pago de impuestos.
- Extraordinaria: 6 aos. Slo procede en los impuestos de declaracin. Se aplica en dos casos:
i. No se declara, estando obligado.
i. Declaracin maliciosamente falsa (97 N4 CT)

Prdidas de ejercicios anteriores:

Antes si se usaban las prdidas, era necesario acreditarlas. Se deca que slo se poda acreditar 3 o 6 aos por
los plazos de prescripcin, pero el SII deca que si se iban a usar ahora, estaba dentro del plazo de
prescripcin. Esto es lo que declar tambin la CS. Se debe acreditar con los documentos necesarios si se
quiere utilizar estas prdidas.
83

Caractersticas:

-Se aumenta:

En 3 meses y adems lo que se prorrogue el plazo (63 CT).


Devolucin carta certificada.

-Se suspende:

201 CT inc. final (impedido de girar por reclamacin).


97 N16 CT (prdida de libros).
103 LIR (ausencia del pas).

-No se interrumpe: a diferencia de la accin de cobro que si se interrumpe. 201 CT.

84

b.

c.
d.

Prescripcin de la accin de cobro. 201 CT.

Es la prescripcin de la accin para conseguir el cumplimiento de la obligacin tributaria de dar.

Clasificacin:

Puede ser ordinaria o extraordinaria por idnticas razones que la anterior.


Los plazos corren paralelamente con los anteriores.

Caractersticas:

Se aumenta:
En 3 meses y adems lo que se prorrogue el plazo (63 CT).
Se suspende: art. 24 inc. 2 CT

Durante los 90 das (antes de la reforma eran 60 das) para reclamar de la liquidacin.

Si se reclama, se suspende hasta que el juez se pronuncie.

Se interrumpe: art. 201 CT

Interviene reconocimiento u obligacin escrita. Le suceder 5 y 3 aos, segn sea accin ordinaria o
ejecutiva.

Notificacin de giro o liquidacin (Sucede 3 aos).

Intervenga requerimiento judicial, ya se ejerci por lo que no puede prescribir.


Prescripcin de la sancin pecuniaria:

Sanciones pecuniaria que acceden a impuestos adeudados.


o Iguales normas que los impuestos a que acceden estas multas (3 o 6)

Sanciones pecuniaria que NO acceden a impuestos adeudados.


o Art 200 CT inc. final: prescriben en 3 aos desde fecha que se cometi infraccin.

Prescripcin de la accin penal:

- La prescripcin de la accin penal para perseguir delitos tributarios se rige por la norma penal.
- En los mismos plazos prescriben las penas. Regla general: 5 aos. Excepcionalmente: 10 aos.
- La prescripcin comienza a correr desde el da que se comete el delito, se interrumpen y deben ser
declaradas de oficio por el tribunal.

85

26/09
VIII. APREMIOS
Persigue compeler al deudor para que cumpla con la obligacin.

Obligaciones a las que se le aplica

En materia tributaria hay muchas obligaciones de hacer cuyo incumplimiento conlleva multas y permite a la
autoridad ejercer acciones para compeler su cumplimiento. Los apremios se aplican slo a los apremios porque
no puede ejercer los mecanismos de apremio, como por ejemplo la crcel, para deudas de pago.
De conformidad al art. 1553 CC el acreedor tiene distintas opciones para hacer cumplir la obligacin:
- Apremiar al deudor para la ejecucin del hecho.
- Se le autorice al acreedor para ejecutar por un tercero esa obligacin de hacer, pero a expensas del deudor.
Adems se le deban indemnizar los perjuicios por el incumplimiento del contrato.

Caractersticas

El art. 93 CT dispone los casos en que puede decretarse arresto del infractor hasta por 15 das como medida de
apremio. Pueden renovarse los apremios cuando se mantengan las circunstancias que lo motivaron.
Si un contribuyente no cumple con la obligacin de hacer, la autoridad tributaria debe acudir a la justicia
ordinaria para aplicar medidas de apremio. A pesar de que con la reforma existe un juez tributario, la medida de
apremio se le debe seguir solicitando al juez ordinario.
Tiene legitimacin activa para pedir el arresto el Director Regional del SII y el Jefe Regional de Tesorera o el
Jefe Provincial.
El art. 94 dice que se dejar de aplicar el apremio cuando el contribuyente cumpla con la obligacin respectiva.

86

Causales

1.

Personas que son citadas a declarar bajo juramento y que no comparezcan a la citacin en una causa
que lleve consigo o que pueda implicar la comisin de un delito tributario.
Personas obligadas a atestiguar bajo juramento
De conformidad al art. 34 CT son:
- Contribuyentes.
- Personas que han firmado alguna declaracin o documento.
- Tcnicos y asesores que hayan intervenido en la preparacin y confeccin de antecedentes. Excepcin:
secreto profesional.
- Socios o administradores de una sociedad.
- Presidente, vicepresidente, gerente y directores de sociedades de capital.
Adems el art. 60 inc. penltimo seala que se pueden citar a todas las personas domiciliadas dentro del
territorio jurisdiccional de la respectiva oficina del SII. Si esta persona no concurre, despus de la segunda
citacin se puede solicitar la medida de apremio.

Requisitos:
i.
i.
i.

Solicitud expresa del SII citando a la persona.


Los citados no concurran y no tengan causa justificada (considerar las personas no obligadas a
atestiguar segn el art. 300 CPP).
Debe efectuarse una citacin por carta certificada y debe mediar a lo menos 5 das entre cada citacin.
Art. 95 CT.

2.

Personas que no den cumplimiento a las obligaciones de llevar contabilidad y libros auxiliares
correspondientes de conformidad al art. 97 N7.

3.

En todo caso que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de contabilidad o entrabe el
examen de los mismos.

4.

Causal especial de Tesoreras: art. 96 CT. Infraccin del art. 97 N11 que seala que se sanciona por
no en enterar lo debido por impuesto de retencin en Tesorera.
Esta retencin la deben pagar los contribuyentes empleadores todos los meses el da 12. Si no se pag lo
que corresponda, se le dan 5 das para enterar lo que deba. Si no se paga, se le debe pedir al juez civil que
aplique la medida de apremio.
El problema de la aplicacin del apremio en este caso es que la persona la debe plata al Fisco y por lo tanto
se le estara arrestando por deudas y esto no est permitido por el Tratado Internacional de San Jos.

5.

87

Procedimiento de cobro ejecutivo de Tesoreras: El art. 171 inc. final establece que para facilitar las
diligencias de cobro en los juicios ejecutivos, los recaudadores fiscales podrn exigir una declaracin jurada

de los deudores. Si el deudor se niega a hacerlo, se puede solicitar a la justicia ordinaria apremios
corporales contra el deudor.

88

IX. PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES


I.

GENERALIDADES

Luego de la citacin y liquidacin, si el contribuyente no est de acuerdo con lo que el SII le exige pagar, se
puede alegar mediante la Accin de Reclamacin.
En el procedimiento tributario actual, antes de la reclamacin o antes de judicalizar el problema, se puede llegar
a una especia de acuerdo mediante la RAF (revisin de la actuacin fiscalizadora). La RAF suspende el plazo
para interponer el reclamo. Toda RAF que no acoge la pretensin del contribuyente debe sealar el plazo que
todava le queda al contribuyente para ejercer la accin de reclamacin.
En la justicia nueva se crea un recurso que se llama Reconsideracin Administrativa. sta no interrumpe ni
suspende el plazo para reclamar. El plazo para interponer este recurso es de 15 das y el SII debe resolver en
60 das. Si no lo hace, se entiende rechazada la Reconsideracin. Por lo tanto se ampla el plazo del recurso de
reclamacin a 90 das en vez de los 60 das que hay actualmente.
Si se ejerce la accin de reclamacin el SII solicita un informa. Si existe contradiccin se puede otorgar un
trmino probatorio de 20 das. Luego se cita a las partes a or sentencia. Si el Director Regional no falla dentro
de cierto plazo, se puede pedir que se entiende rechazado el recurso. El problema de esto es que se siguen
devengando interese mientras se reclama. Por esto la ley le concede al contribuyente este derecho para poder
apelar a la Corte de Apelaciones y as mover el juicio.
1/1011
Mediante el procedimiento se puede reclamar judicialmente el procedimiento tributario. Este es un
procedimiento especial que no est regulado en el CPC. La particularidad es que el Director Regional tiene la
facultad de conocer las reclamaciones de primera instancia, por lo tanto es juez y parte. Esto es bastante
imparcial porque adems el Director Regional debe seguir las instrucciones del Director Nacional.
II.

RECLAMACIN JUDICIAL

El procedimiento en general se divide en 3 etapas:


1.

Reclamaciones por aplicacin de normas tributarias


-

2.

Procedimiento general: 123 a 148 CT(LEER).


Procedimientos especiales:
a. Impuesto territorial
b. Impuesto de timbres y estampillas
Procedimiento de aplicacin de sanciones

General u ordinario: 161 CT


Especial para ciertas multas: 165 CT

11 Completar.
89

3.

90

Otras especiales: 163 CT


Juicio ejecutivo especial para cobro de obligaciones tributarias en dinero (168 a 199 CT)

III.

IV.
V.

PROCEDIMIENTO

A. Caractersticas
a.
b.
c.
d.
e.

Procedimiento especial en el contexto jurdico procesal.


Procedimiento comn en el contexto tributario.
Declarativo: como contraposicin a ejecutivo, slo declara quin tiene la razn.
Escrito
Plazo de das hbiles: art. 10. Son das hbiles de lunes a sbado, pero si un plazo cae en sbado se
corre para el da siguiente.
f. Doble instancia: con el procedimiento antiguo la primera instancia es ante el DR y la segunda en la
CCAA. Con el nuevo sistema esto cambia y la primera instancia es ante el Tribunal Tributario y
Aduanero.
g. No procede el abandono del procedimiento: art. 146 CT.
h. No tiene secretario o ministro de fe: art. 86. Esto cambia en los Tribunales Tributarios (TTA).
i. Notificaciones: la regla general es la carta certificada, pero esto se modifica con el nuevo sistema y va a
ser el correo electrnico en el mail que se registra en el Tribunal cuando se comienza el proceso.

B.Materias Reclamables Art. 124


Son materias taxativas. Este art. no se modifica con la nueva legislacin, ya que lo nico que se modifica es
el plazo.

1. De la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de la LIQUIDACION : debe hacerse dentro del
plazo de 60 das.

2. De la totalidad o de algunas de las partidas o elementos del GIRO.


-

Si es precedido por liquidacin, slo en la medida que no se conforma con la misma.


Caso del 24 inc. 4 CT: se puede reclamar directamente del giro aunque no haya reclamacin. Ej.
cuando no se han pagado los impuestos de retencin no se necesita liquidacin sino que se gira
automticamente, sin perjuicio del plazo que tiene para reclamar.

3. De la totalidad o de alguna de las partidas o elementos del PAGO (no diga relacin con el giro). Es muy
difcil que se pueda pagar algo que no dice relacin con el giro porque no se va a recibir ese pago, por
lo que esta causal se usa poco.

4. Resolucin que pueda incidir en el pago del impuesto o en los elementos que sirvan para determinarlo.
Ejemplos: i) venta habitual (es algo que determina el SII, esto puede implicar que se modifique ciertas
franquicias particulares) y ii) afecta a IVA, etc.

5. Resolucin administrativa que deniegue devoluciones del art. 126 CT.


Este art. regula el mecanismo para pedir la devolucin de impuestos y la resolucin a esta peticin
administrativa, es reclamable.
91

6. Tasacin de bienes races: art. 64 inc. 6. La tasacin de bienes races a un precio notoriamente
superior al corriente en plaza. Se puede reclamar la tasacin que haga el SII. Esta causal en realidad
est contenida en el N4.
Por qu al SII le interesara tasar un bien que se est vendiendo a un valor superior al de mercado? Esto se
entiende siempre considerando que son transacciones entre partes relacionadas. Hasta el ao 2010 en que
el SII cambia el criterio, si se tena la propiedad de un casa y se quera vender para obtener caja, se le poda
vender a una sociedad propia que pagaba el valor por sobre el de mercado. Con esto se poda retirar fondos
de la sociedad sin pagar el global complementario, aprovechando que existe una franquicia tributaria
respecto de la compra de bienes races12.
Esta facultad del SII se usa poco, pero siempre hay que tenerla presente al momento de determinar el precio
de los bienes.

12 Ver relacin con la habitualidad.


92

C.

D.
E. Materias No Reclamables 126 CT
1. Peticin de devoluciones por errores propios: si se declararon ms impuesto de los que corresponda
hay que hacer primero una peticin administrativa de devolucin, cuya resolucin si es reclamable.

2. Circulares, instrucciones y oficios: no se puede reclamar en contra de ellas, ya que no son vinculantes
para los contribuyentes, aunque si son vinculantes para el SII. Esto dice relacin con el inters actual
comprometido, mencionado en el art. 124. No hay este inters si estoy reclamando contra un oficio que
se le contest a otra personas o a una circular que no es vinculante.

3. Resoluciones que la Ley le otorga al DR en forma exclusiva. Ej. art. 106, posibilidad de llevar
contabilidad en moneda extranjera.
F. Tribunal Competente

a. En primer instancia: es el DR (art. 6 B 613).


Esta primera instancia es bastante intil y para el contribuyente casi siempre es una etapa perdida. Esto
se explica porque el juez trabaja en el SII, debe seguir instrucciones del DN y adems le pide un informa
el fiscalizador que hizo la liquidacin.
- Inc. final art. 6: deben ajustarse a instrucciones impartidas por el Director Nacional.
Reforma:
- Para evitar esta imparcialidad: Art. 115 regula el juez tributario y los TTA.

b. En segunda instancia: Corte de Apelaciones competente del lugar donde ejerce sus atribuciones el DR
y con la reforma, donde se ubica el TTA.

c. Tribunal de casacin: Corte Suprema.


G. Comparecencia 129 CT
Se puede actuar:
a. Personalmente
b. Representado: se exige: un mandato por escritura pblica autorizada ante notario o poder simple
autorizado ante notario. Se permite tambin la representacin legal en el caso de los menores o de los
incapaces. La agencia oficiosa no est permitida.
Reforma:
Agrega que en el juicio se debe actuar mediante abogado, excepto que se trata de una cuanta inferior a 32
UTM.

13 Respecto de estas normas, tener cuidado con lo que est reformado. Ver notas.
93

H. Partes
a. SII: el nuevo art. 117 dice que el SII es representante del Fisco, sino que adems se puede requerir al
Consejo de Defensa Estado que se incorpore.
b. Contribuyente: debe tener un inters actual comprometido. Este inters debe ser econmico.

94

I. Plazo
Es de 60 das hbiles desde la notificacin. Es un plazo fatal. Cuando se refiere a das hbiles, se refiere a
las normas tributarias en trminos generales.
Reforma:
Art. 24 dice que el plazo es de 90 das.
Excepcin:
Hay un plazo de 1 ao si se paga conforme al art. 24 inc. 3, en los casos en que se pague antes el giro.
J. Requisitos
Son importantes para determinar la admisibilidad del recurso:
1) Precisar los fundamentos: fundamentos de hecho y fundamentos de derecho.
2) Documentos en que se funda
3) Peticiones precisas y claras
Reforma:
4) Nombre, domicilio, RUT, profesin u oficio del reclamante y su representante y de la naturaleza de la
presentacin.
K. Incumplimiento de los requisitos
DR debe subsanar esto otorgando un plazo de 15 das. Si no se subsana, se entiende no presentado el
recurso.
Reforma:
La resolucin del TTA dice que debe subsanarse en un plazo de 3 das, salvo que las personas
comparezcan en forma personal en que se mantiene el plazo de 15 das.
Este plazo es de das hbiles sealado en el art. 10 y 131, no fatal porque requiere de una resolucin.
L. Efectos de la interposicin
1. No puede girar hasta el fallo de primera instancia.
2. Pago parcial: art. 147.
3. Si es por giro, se produce la suspensin total o parcial del cobro. Art. 147. Esto es extrao porque pese
a que no hay cosa juzgada, desde que hay giro se puede proceder al procedimiento de cobro. Pero se
puede pedir al DR, al TTA o a la CA que suspenda el giro. Por lo tanto, al presentar una reclamacin se
debiera pedir siempre en un otros la suspensin del cobro.
95

1/10
A. Etapa de discusin
> Informe
El DR le pide un informe al fiscalizador que emiti el acto (art. 132 y 135). No hay plazo para que el
fiscalizador se pronuncie. Respecto de esto resulta extraa la falta de imparcialidad de la informacin que
va a recibir el DR. Este informe en general no es ms que la misma liquidacin realizada. Normalmente
slo va a insistir en su planteamiento.
Emitido el informe se da traslado al contribuyente para que se pronuncie en un plazo de 10 das y hacer las
observaciones que correspondan.
Reforma: hay un nuevo art. 132 que habla de un cambio respecto de este informe. No va a haber un
informe del fiscalizador, sino que va a haber un traslado al SII por 20 das. Transcurrido este plazo se dicta
el auto de prueba a de oficio o a peticin de parte.
> Auto de Prueba
Va a haber auto de prueba cuando el juez determine que hay hechos sustanciales, pertinentes y
controvertidos. 132 CT.
Segn la legislacin actual, el DR no va a dictar el auto de prueba mientras no tenga el informe del
fiscalizador.
Reforma: el auto de prueba es obligatorio si hay hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos.
El auto de prueba debe determinar los puntos, la forma y el plazo en que se va a dictar la prueba y sus
formalidades, incluyendo la prueba testimonial.
El plazo para rendir la prueba es de 20 das y en los dos primeros das se debe presentar la lista e testigos,
hasta un mximo de 4 testigos por punto de prueba. Si no se presenta, se tendr por no presentada. Esto
es similar al procedimiento civil.
Reforma: respecto de los documentos probatorios hay que tener en cuenta que se declaran inadmisibles
los antecedentes solicitados en la citacin por el SII y no presentados oportunamente por el contribuyente.
Art. 63 y 132. Hay una excepcin si se prueba el impedimento. Lo que se trata es evitar que la gente se
guarde pruebas para la etapa posterior del juicio.
Otro punto importante de la reforma es que la apreciacin de la prueba se hace segn la sana crtica. Esto
implica que se le da estando una facultad muy relevante para apreciar las pruebas que se van a rendir y
determinar cual prevalece. Conforme a toda la documentacin que se le present el juez va a fallar segn
el conjunto de apreciacin de la prueba.
Ya no existe la obligacin actual de que debe decirse expresamente como se est apreciando la prueba
para llegar al resultado de la sentencia.
96

Igual puede seguir siendo importante que se presenten los documentos que se sabe que no se van a
aceptar por haber sido declarados inadmisibles. Como el tribunal aprecia segn la sana crtica, igual puede
verse influenciado por este hecho aunque no valga como documento.

97

L.

M.

M.Sentencia
El antiguo 135 CT dice que se puede pedir fijacin de un plazo de mximo 3 meses para que se dicte la
sentencia y si as no se hace, se entiende rechazado el reclamo. Se puede apelar, pero la CA va a requerir
un informe al tribunal de primera instancia.
Reforma: 132 CT. establece un plazo de 60 das para la dictacin de la sentencia contado desde el trmino
probatorio. Una vez transcurrido el plazo hay que igualmente esperar la sentencia y slo una vez obtenida se
va a poder apelar.
N. Notificacin
La regla general es la notificacin por carta certificada.
Excepcionalmente hay que notificar por cdula si as se solicit (art. 138).
Reforma: la regla general va a ser la notificacin va web, salvo ciertas excepciones en que adems deber
notificarse por cdula. Art. 131 bis.
Estos casos excepcionales son:
- Sentencia definitiva
- Resoluciones que reciben la causa a prueba
- Resoluciones que lo declaran inadmisible
- Hagan imposible la continuacin
O.Recursos
El recurso de apelacin por regla general se presenta dentro de un plazo de 5 das (131 CT).
Excepcin: contra la sentencia que pone trmino al juicio, procede el recurso de reposicin y el de apelacin
en subsidio y stos deben interponerse dentro del plazo de 15 das desde la notificacin (antes de la reforma
era de 10 das).
139 CT: Contra la sentencia que falle un reclamo o que lo declare improcedente o que haga imposible su
continuacin, slo podrn interponerse los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de diez
das contado desde la notificacin.
Si se interpusieren ambos, debern serlo conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la
reposicin.
El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin que se
deduzca de acuerdo con el artculo anterior.
La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se
hubiere deducido subsidiariamente.
98

Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que dispongan aclaraciones, agregaciones o
rectificaciones a un fallo dictado por el Director Regional.
El recurso de aclaracin, agregacin o rectificacin no suspende el plazo de apelacin.
No procede el recurso de casacin en la forma contra la primera instancia. Art. 140. Tampoco procede
casacin en el fondo, segn las reglas generales del CPC.
Reforma: Nuevo recurso del 133 bis CT: Recurso de reposicin administrativa. Es un acto administrativo por
lo que considera inhbiles los das sbado.

99

> Apelacin
Se eleva en 15 das.
No procede la desercin, es decir, no es necesario hacerse parte en el tribunal de alzada 9a diferencia del
procedimiento civil).
Vista de la causa:
Reforma: 143 CT. modifica la vista de la causa, ya que el procedimiento se va a realizar siempre en cuenta
salvo requerimiento expreso del contribuyente.
Existe la facultad de la CA de suspensin del giro total o parcial. Art. 147. Siempre es necesario pedirla.
> Casacin 145 CT
Sigue las reglas generales.

100

3/1014
VI.

NUEVO PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Aspectos Fundamentales del Nuevo Procedimiento


a) Se pretende acelerar el procedimiento. Para esto se acortan los plazos para que los tribunales resuelvan.
En el CT la regla general en plazos es la que seala el art. 10 respecto de los procedimientos administrativos.
stos son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das sbado, domingo y festivos.
Pero no se dijo nada respecto de los plazos del libro del recurso de reclamacin, que no son procedimientos
administrativos por lo que no se les puede aplicar el art. 10. Art. 131. Para estos efectos se considera como
hbil el sbado.
La reclamacin ante el DR es un acto administrativo contenido en el CT por eso se aplicaban las normas de los
actos administrativos, pero con la reforma, es un acto judicial, por lo que supletoriamente se va a regir por los
plazos del CPC.
b) Se pretende disminuir el trabajo del SII para que se dedique slo a fiscalizar y no a defender.
c) Se acaban las RAF y se reemplazan por el Recurso de Reposicin Administrativa. Esto permite que se
establezca la reposicin en la ley y no slo mediante circulares que podan ser cambiadas por el SII como
suceda con la RAF.
d) Reclamo General de Vulneracin de Derechos.
Ley Orgnica de Tribunales Tributarios y Aduaneros
a) Caractersticas de los Tribunales
b) Competencia de los Tribunales Tributarios y Aduaneros
vi. Conocer del nuevo Procedimiento Especial de reclamo por Vulneracin de Derechos Tributarios y Aduaneros.
Nuevo recurso, asimilable al recurso de proteccin, pero que se interpone ante el juez tributario. Interpuesto,
inhibe al contribuyente a interponer el recurso de proteccin comn ante la CA.
c) Nmero de Tribunales
Se cre un tribunal en ciertas comunas con jurisdiccin en su respectiva regin.
La vigencia que se estableci cuando se promulg la ley es provisoria.

14 Ver ppt. y completar (clase HH).


101

En el caso de la RM se crean 4 tribunales por agrupacin de comunas. Se hacen igual que las actuales
divisiones regionales del SII. La CA determina la distribucin entre estos 4 tribunales.
El cuarto tribunal es excepcional porque tiene dos jueces, ya que es el que agrupa a la mayora de empresas y
a las ms grandes.

102

d) Estructura bsica de un Tribunal Tributario


1. Juez tributario
2. Secretario Abogado Tributario
3. Secretario Abogado Aduanero
3. Resolutores (abogados)
4. Profesional Experto
5. Personal Administrativo
6. Auxiliares
Esta estructura puede resultar un poco pesada y afectar a la intermediacin, es decir, a la relacin directa con
las partes. El problema es que se aplic el mismo sistema que el que actualmente funciona en los tribunales
civiles y que se quiere reformar.
Del 1 al 4 deben tener el ttulo de abogado.
e) Nombramiento del Personal del Tribunal
1. Jueces Tributarios y Aduaneros
Haba un problema de que era difcil atraer con los sueldo propuestos a profesionales calificados del sector
privado para el puesto de juez. El problema de esto es que no se poda esperar aumentos. Por lo tanto en la
prctica la mayora de los puestos han sido llenados por jueces tributarios del SII. Esto genera un problema,
porque no se ha conseguido la independencia que se estaba buscando con la reforma.
La CA forma una terna con la lista que manda el consejo de alta direccin pblica.
2. Resto del personal
f) Permanencia de los jueces
Hasta los 75 aos
Por renuncia o incapacidad legal sobreviniente.
Por destitucin por causa legalmente sentenciada.
Por la CS a requerimiento del PR.
g) Calificacin de los jueces
Por la CA de su jurisdiccin.
h) Administracin
Se crea la Unidad Administradora de los TTA, que es un rgano funcionalmente desconcentrado del Ministerio
de Hacienda.
103

Esta unidad depende del Ministerio de Hacienda y se ocupa de todo lo que tiene relacin con la administracin
de los TTA.
Funciones: son slo administrativas.

104

Modificacin al CT
a) Facultad del Director Regional Art. 6 letra B.
N5 El DR no podr resolver peticiones administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas en
sede jurisdiccional.
N6 Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los TTA.
b) Giro de los impuestos y las multas Art. 24
Se aumenta el plazo para reclamar de la liquidacin.
c) Unidad competente para conocer de una fiscalizacin Art. 59 bis
Esta norma dice que se radica la solucin del asunto en la unidad que practic la notificacin.
d) Autoridad Competente para conocer los Asuntos Contenciosos Tributarios Art. 115
Esta es la modificacin sustancial que cambia al juez independiente.
Nuevo Procedimiento de Reclamo
a) Materias susceptibles de ser reclamadas
- Denuncias por infracciones tributarias
- Reclamos de todo o parte de la liquidacin, giros y resoluciones.
b) Representacin del Fisco en los procedimientos de reclamos infraccionales Art. 117.
El SII, que era el que antes representaba al Fisco, ahora es parte en el proceso de reclamo Tributario.
Van a ser representantes del Fisco:
1) El DR de SII correspondiente, sin perjuicio de la facultad del DN de reasumir.
2) El Consejo de Defensa del Estado ante los tribunales superiores de justicia si el SII lo considera necesario.
Esto significa que el SII debe defender los derechos del Fisco en primera y en segunda instancia, pero si lo
estima conveniente en segunda instancia, puede recurrir al Consejo de Defensa del Estado.

105

c) Actitudes que puede adoptar el contribuyente frente a un acto administrativo


Frente a un acto reclamable hay tres opciones:
1) Allanarse
2) Interponer un recurso de reposicin administrativa
a. Actos impugnables
Se aplican a este proceso las normas de la Ley 19.880 de Bases de los Procedimientos Administrativos, con las
siguientes modificaciones:
a. Plazo de interposicin: 15 das.
b. Resolucin: opera el silencio negativo en caso de no estar notificada dentro de 50 das contados desde la
presentacin del recurso.
c. No interrumpe el plazo para recurrir por la va de reclamo tributario.
Efectos:
a. Excluye presentacin del recurso jerrquico y extraordinario de revisin.
b. FALTAAA
3) Interponer un recurso de reclamo
Esquema
No hay ninguna sancin en caso de incumplimiento del plazo de 60 das para dictar sentencia. La acumulacin
de sentencias pendientes de las cuales ha expirado el plazo, ser considerado para la evaluacin del juez.

106

Caractersticas Generales del Nuevo Procedimiento


1) Plazo
2) Apercibimiento
3) Comparecencia de las partes. Art. 129
Causas mayores de 32 UTM mediante abogado habilitado.
Causas menores a 32 UTM por s mismo o por mandatarios.
No se defini bien si estas 32 UTM incluan slo el impuesto o el impuesto ms multas e intereses.
Respecto de este cambio hay que considerar que muchas veces no va a justificar iniciar un juicio por un cierto
monto, si hay que pagarle a un abogado por un monto similar.
4) Notificaciones
Normalmente se hacen por el sitio web del tribunal.
En ciertos casos se notifica por carta certificada.
Adems las partes pueden solicitar el aviso por correo electrnico.
5) Trmino Probatoria
Antes no haba un trmino probatorio establecido en la ley, sino que se aplicaba supletoriamente un trmino de
10 das.
No ser necesario que el DN, los subdirectores o los DR sean citados a absolver posiciones
La prueba ser apreciado conforme a las normas de la sana crtica. Se tena miedo respecto de esta reforma al
buen juicio del juez tributario. Esto es contrario al criterio de la forma sobre la sustancia. Finalmente se aplic la
sana crtica, pero con restricciones. Art. 132. Se exige fundamentacin del juez para que convenza a la
comunidad de que la decisin tomada es la decisin correcta.
6) Inadmisiblidad Documental. Art. 132
Esto es muy importante.
FALTAA
Lo que hace es aumentar el peso de la prueba del contribuyente negligente al momento de ser citado. Aunque
siempre podr probar que no present los documentos por causas inimputables.
7) Plazo para fallar
107

8) Recursos procesales durante la tramitacin


9) Costas
Se elimina la condena en costas.
Antes se aplicaban las costas hasta un 10% del impuesto.
10) Medidas cautelares Art. 137
El Fisco muchas veces no tena la posibilidad de congelar bienes del contribuyente para resguardar las resultas
del juicio.
En este caso proceden las medidas cautelares de prohibicin de celebrar actos o contratos en dos casos:
El juez no es libre para determinar sobre que bienes deben recaer las medidas cautelares. Por ejemplo, una
PYME que hace zapatos tiene un litigio con el Fisco. Se ordena embargar inmuebles, las mquinas y las
mercaderas. La prohibicin afecta al contribuyente en su da a da. Lo que menos le afecta es el embargo del
inmueble.
LEER 155 CT

108

8/1015
VII.

RECUSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA (RRA)

Origen

Fue creado con la reforma tributaria.


Es una instancia donde el contribuyente que se ha visto vulnerado por el SII, acude ante el mismo autor del acto
que le caus perjuicio.
Debiera ser una etapa previa voluntaria del contribuyente que tiene por objeto resolver las controversias antes
de judicializar el conflicto con el SII. No es una etapa obligatoria previa para interponer un recurso de reclamo.
Antes los contribuyentes poda solicitar una RAF. Este recurso de reposicin administrativa recoge todo lo que
permita hacer la RAF, pero cambia el procedimiento.

Actos contra los cuales procede

i. Totalidad o algunas de las partidas de una liquidacin.


ii. Totalidad o algunas de las partidas del giro.
iii. Totalidad o alguna de las partidas del pago.
iv. Cualquier resolucin del SII que incida en el pago del impuesto o en los elementos que sirvan de base para
determinar un impuesto.
v. Resolucin del SII que deniega cualquiera de las presentaciones realizadas por el contribuyente de acuerdo
al art. 126 CT. Este art. establece una serie de actos en virtud del cual el contribuyente puede solicitar que se
le devuelva algo de lo pagado.
vi. Tasacin.

Plazo

Es de 15 das desde el da siguiente al que se notific el acto.


Caractersticas:
- de das hbiles: lunes a viernes.
- fatal: si no se presenta, precluye el derecho del contribuyente para realizar la presentacin.
- legal

Autoridad ante quien se interpone

Se interpone ante la misma direccin regional que dict el acto que estoy recurriendo.

Plazo de resolucin

15 Ayudante
109

La ley no establece un plazo para resolver esta situacin, pero tcitamente se entiende que si no se ha
notificado la resolucin que resuelve el recurso dentro de los 50 das desde que fue presentada, se entiende
automticamente que ha sido rechazada por el SII. Se aplica el silencio administrativo negativo.

110

Efectos de su interposicin

No suspende ni interrumpe el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar los actos del SII.
Reforma: esto que no suspenda el plazo es la diferencia ms importante entre el RRA con el sistema antiguo de
las RAF. La RAF si interrumpe el plazo de 60 das.
Una vez presentada la RAF el contribuyente tiene la certeza de que mientras no se resuelve
administrativamente la RAF, no se reanuda el plazo para interponer el reclamo.

Autoridad que resuelve

EL RRA es resuelto por el jefe de departamento o el jefe de oficina jurdica de la Direccin Regional del SII que
est conociendo el asunto y que a su vez es la direccin que dict el acto objeto de recurso.

Vigencia del recurso

Ha sido de manera paulatina. Se inici el ao 2010 y se espera que el ao 2013 se encuentre en vigencia en
todas las regiones del pas.

Procedimiento

a) El contribuyente debe acercarse a la DR que emiti el acto interponiendo el RRA.


b) En su escrito debe identificarse como contribuyente, debe individualizar el acto o actos del SII por los cuales
est recurriendo. Puede adems solicitar que haya una audiencia de conciliacin con el funcionario que dict
el acto.
c) Tiene que hacer un detalle de los fundamentos de hecho y de derecho que sirven de base a su presentacin.
d) Una vez ingresado al SII es derivada al departamento jurdico de la DR.
e) El abogado o resolutor que se haya asignado, deber hacer un examen de admisibilidad.
Va a revisar:
- Si fue presentado dentro de plazo
- Si el acto contra el cual se est recurriendo es susceptible de RRA.
- El fondo del recurso interpuesto
En caso de que considere que el recurso es inadmisible por falta de requisitos de forma o plazo, emitir un
proyecto de informe que deber ser revisado por el jefe de departamento jurdico que es quien en definitiva
emite la resolucin.
Dentro de la revisin formal, si se notan errores de clculo o de aplicacin, se le pide al contribuyente que
subsane los errores, para lo cual tendr un plazo de 5 das desde que se le notifica la resolucin.
111

f) Una vez que se determina que es admisible el recurso, tendr un plazo de 10 das para evacuar su proyecto
de resolucin al jefe de departamento.

112

g) El jefe de departamento recibe el proyecto y tiene un plazo de 20 das para pronunciar definitivamente la
resolucin que resuelve la peticin del contribuyente.
Se pueden tomar 3 posiciones:
- Denegar completamente la peticin del contribuyente.
- Aceptar totalmente la presentacin hecha por el contribuyente. En este caso adems se debern
determinar las actuaciones a realizar para subsanar errores en el acto recurrido.
- Aceptar en parte la presentacin hecha por el contribuyente. En la parte denegada slo se debe
fundamentar y en la aceptada se deben tomar la medidas necesarias para subsanar.
h) Dentro de los 50 das desde que se presenta el recurso, se debe dictar la resolucin que resuelva el asunto.
No es un plazo obligatorio.
i) La resolucin que falla el RRA no puede ser recurrida ni por reposicin ni por recurso jerrquico.
Cuando se interpone un recurso de reclamacin, no se esta reclamando por la resolucin que resuelve el RRA,
sino que lo que se reclama es el acto que motiv la interposicin del RRA.

113

X. PROCEDIMIENTO DE RECLAMACION POR VULNERACION DE DERECHOS (RVD)

Origen

Fue incorporad por la Ley 20.322. Es un recurso totalmente nuevo, ya que antes de la dictacin de la norma no
exista un recurso similar.
Esta reforma incorpor los arts. 155 y ss.
Con anterioridad no exista un recurso que permitiera amparar los derechos que ampara este recurso.
Este procedimiento no tiene nada que ver con el recurso de reclamo.

Objeto

Tiene por objeto amparar a los particulares frente a acciones u omisiones del SII que vulneren las garantas
constitucionales de los Ns 21, 22 y 24 del art. 19 CPR.
Viene a cubrir todos aquellos actos que no son susceptibles de reclamo tributario propiamente tal. Con
anterioridad a esto, se deba recurrir a los recursos de proteccin y de amparo econmico, escapndose del
mbito tributario propiamente tal.

Sujeto activo de la accin

Es el particular que ha sido vulnerado en alguna de las garantas constitucionales mencionadas.


Existe discusin acerca de que debe entenderse como particular. Se llega al consenso de que se trata tanto de
personas jurdicas como particulares y excluye organizaciones que forman parte de lo pblico.

Sujeto pasivo de la accin

Ser el propio SII, especficamente la DR en la cual se realiz el acto o se vulner el derecho constitucional
alegado por el contribuyente.

Causal

Es aquel acto o aquella omisin incurrida por el SII que vulnere las garantas de los N 21 o del N 22 o del N
24 del art. 19 CPR.

Garantas protegidas

N21: desarrollar cualquier actividad econmica que no sea contraria a la moral, al orden pblico
N 22: asegura la no discriminacin arbitraria en que debe dar el Estado y sus organismos
N24: derecho de propiedad
VII. Tribunal competente
114

Tribunal tributario y aduanero (TTA) del territorio.

Plazo

Es de 15 das hbiles desde la ejecucin del acto u ocurrencia de la omisin o desde que se haya tomado
conocimiento cierto del mismo.

115

Limitaciones

a) No se podr interponer contra aquellos actos u omisiones del SII que sean reclamables.

Tramitacin

a) El TTA realizar un examen de admisibilidad.


Se analiza:
- interposicin dentro de plazo.
- acto es susceptible de este recurso.
- examen de fondo que analiza si el acto recurrido vulnera alguna de lsa garantas constitucionales protegidas.
b) Si el recurso es declarado admisible, se le da traslado al SII por un plazo de 10 das. El SII va a poder dar a
conocer su postura respecto del acto u omisin recurrido.
El TTA podr decretar orden de no innvocar en cualquier etapa de tramitacin del recurso.
c) Con o sin respuesta del SII, en el caso de que existan hechos pertinentes, substanciales y controvertidos
aplicar un trmino probatorio de 10 das.
La prueba se apreciar de acuerdo a las reglas de la sana crtica.
d) Juez dicta sentencia.
Si acoge el recurso: debe decretar providencias necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar
la proteccin de las garantas constitucionales del reclamante.
e) Contra la sentencia dictada por el TTA, procede el Recurso de Apelacin ante la CA respectiva. El plazo para
interponerlo es de 15 das desde la notificacin de la sentencia.

116

XI. INFRACCIONES TRIBUTARIAS


Art. 97 CT regula las multas.
I.

CLASIFICACIN

El CT distingue entre infracciones tributarias de carcter:


a) Civil
El legislador quiso evitar la confusin de valuar el valor de los perjuicios y estableci el inters como una
sancin de civil de carcter moratorio. El inters moratorio es de 1,5% (Estudiar sentencia del TC).
Relacionar con el pago modo de extincin de la obligacin tributaria.
b) Administrativa
Es toda violacin culpable de una obligacin sancionada por la ley de forma administrativa. La esencia de esta
infraccin es que es culpable.
Esta sancin se traduce en la aplicacin de multas, que se suman al reajuste y al inters como sancin civil. Va
a estar determinada casi siempre con el pago de una suma de dinero, pero puede llevar consigo otras
sanciones como por ejemplo, el cierre de un local.
c) Penal

II.

CARACTERSTICAS

a) Revisten el carcter de un castigo: buscan desincentivar la conducta que se est evitando.


b) Admiten una graduacin: normalmente tienen una mnimo y un mximo.
c) Se aplican conforme a las normas de procedimiento administrativo.

117

III.

IV.
V.

SANCIONES ADMINISTRATIVAS: 97 CT

N1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones


Ej. si no se hace inicio de actividades y obtencin de RUT.
Requisitos:
1) Procede cuando se retarde o se omita la presentacin de informes o registros obligatorios.
2) Que dichos antecedentes no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin del
impuesto.
Ambos requisitos son copulativos.
Inc. 2 cuando se refiera a operaciones relacionadas con terceros:
Ej. en el caso de que se cite a un tercero a declarar. Si no concurre, junto al apercibimiento se puedo
imponer una multa (art. 60 CT).
Casos:
Qu pasa si una persona debe hacer su declaracin de impuestos anual por haber recibido rentas del
impuesto global complementario y no las hace?
Dice que no hace declaracin porque gana menos de 5 millones, por lo que queda exento. En este caso
igual procede la sancin. Parece que en este caso no procede el art. 97 N1 y as lo ha dicho el SII. Puede
proceder sancin por otra causal.

N2 Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que sirvan de base a la


determinacin del impuesto.
La multa se extiende desde el mes 6 al mes 21, va a ir incrementndose en un 2%.
La regla general es que el retardo genera una multa del 10% del retardo que genera la obligacin.
Inc. 2
No se impone en los casos en que tambin proceda el N11 (se aplica cuando un impuesto sujeto a
retencin no ha sido enterado en arcas fiscales).
Inc. 3
Obligaciones que no implican un pago inmediato. Ej. cuando se est exento, cuando hay prdidas tributarias,
cuando las previsiones que hace una empresa durante el ao cubren el impuesto. Se hace una estimacin.
Los plazos para declarar el impuesto son diversos segn la situacin. Generalmente si est exento, se le da
una semana ms.

Casos
118

Qu sucede si el contribuyente considera que sus impuestos estn cubiertos y la fecha para declarar es el
7 de mayo, qu sancin se le aplica?
Se le aplica una multa por no declarar como sancin administrativa. Hay una pobligacin de hacer
incumplida que se sanciona por el art. 97 N2 inc. 3.
Se aplica la sancin civil?
Art. 53 inc. 3 regula inters penal. No, porque este contribuyente no debe pagar nada, porque el impuesto
est cubierto por se un caso de no pago inmediato.
* PPM: El Fisco quiere que cuando l en abril exija el pago del impuesto, el contribuyente tenga fondos
suficientes. Para esto se dice que un cierto porcentaje debe ser enterado y pagado en arcas fiscales dentro
de los 12 primeros da del mes siguiente al que se obtuvieron las ganancias, durante todo el ao. Luego se
suman todos estos pagos provisionales y se comparan con el impuesto que hay que pagar. Si falta, se paga
lo que falte y si sobra, se devuelve al contribuyente. Los PPM son obligatorios.
Se aplica en el caso de las rentas de las empresas y en el caso del trabajador independiente (10%). No se
aplica al trabajador de segunda categora porque en ellos se aplica la retencin.

N3 Declaracin incompleta o errnea


Requisitos:
1) Debe presentarse una declaracin.
2) Declaracin presentada debe ser incompleta o errnea.
3) Declaracin induzca a una liquidacin impositiva inferior a la que corresponda.
Excepcin: que se pueda probar debida diligencia.

N6 No exhibicin de libros y documentos y oponerse a la fiscalizacin.


Norma del IVA seala que libros se deben tener a disposicin.

N7 No llevar contabilidad o libros auxiliares exigidos o llevarlos atrasados


Requisitos:
1) No llevar contabilidad, llevarlos atrasados, llevarlos en forma distinta a la sealada por la autoridad.
2) En todos estos casos, no subsanar dentro del plazo de 10 das.

N10 No otorgamiento de guas de despacho, facturas, boletas, etc.


Requisitos:
1) Debe tratarse de la emisin de documentos relacionados a una renta afecta a impuestos.
2) No se debe otorgar el instrumento tributario, o bien otorgndose, este no cumple con las formalidades o
requisitos exigidos.

119

Por ejemplo, un comerciante que traslada mercaderas de un lado a otro, debe hacerlo junto con una gua de
despacho que seala qu se est transportando y el valor. Esto es con la finalidad de que el contribuyente
no saque bienes del activo sin pagar el impuesto correspondiente.
En este caso se sanciona el no otorgamiento del instrumento de forma culposa.
Inc. 2
Seala que adems se debe sancionar con clausura de la oficina o sucursal en que se hubiere cometido la
infraccin.
Inc. 4
Aplicacin de la clausura con ayuda de la fuerza pblica. Es importante porque no se necesita solicitar esto
al juez.

N11 Retardo en enterar impuestos de retencin o recargo


Requisitos:
1) Se paga en Tesorera con atraso
2) Los impuestos estn sujetos a retencin o recargo
La sancin es de un 10% del impuesto adeudado, aumentando un 2% por mes. Tiene como lmite el 30%.
Si emana de una fiscalizacin del SII, se incrementa el lmite de la multa hasta el 60%.

Por ejemplo, si el contribuyente no ha enterado el impuesto en arcas fiscales. Llega al da siguiente el


fiscalizador y se le ordena pagar el impuesto dentro de un plazo. Si al da siguiente paga, se aplica la multa
con un lmite de 60%.
10/10
N16 Prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar
las anotaciones contables.
Es de los ms importante.
Esto es siempre y cuando la prdida no sea fortuita.
La ley no seala lo que se entiende por fortuito, pero si seala lo que se entiende por no fortuito. No es
fortuito cuando se de aviso de la prdida o inutilizacin de los libros. La carga de la prueba de que no fue
fortuito, recae sobre el contribuyente.
Adicionalmente, se debe reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que indique el
servicio, plazo que no podr ser inferior a 30 das.
Caso:
Al cliente se le pierde el libro de contabilidad y dentro de los 10 das informa de la prdida. Si da aviso, la
prdida de ese instrumento puede ser considerado fortuito y en ese caso se liberan las multas aplicadas.
An habiendo dado aviso a la autoridad y an habiendo cumplido con la obligacin de reconstituir la
contabilidad, la prdida podra ser considerada no fortuita. Esto es un tema probatorio. El DR tiene la
facultad discrecional de calificar si la prdida fue o no fortuita. Esto significa que no est obligado a expresar
causa.

120

Hay una serie de sanciones establecidas en este artculo dependiendo del actuar negligente o diligente del
contribuyente que afecta en la disminucin o aumento de la pena.
Si el DR considera que la prdida o inutilizacin es fortuita, no se aplica la pena.
En caso de que se reclame, la facultad discrecional se extiende a los jueces del tribunal superior que
conozcan de la causa que van a ser quienes deciden si es o no fortuita.

N19 Se sanciona el incumplimiento de la obligacin del comprador de exigir la factura o boleta.


El funcionario del SII puede requerir auxilio de la fuerza pblica para pedir el cumplimiento de la obligacin.
Caso:
Se va a un almacn y se compra pan por $1000. La vendedora debe entregar boleta, para enterar el IVA y
para que se le puedan calcular sus ingresos. Este N sanciona el cumplimiento del comprador de pedir
boleta.
Esto es regulado por fiscalizadores. Se sanciona slo si ha sido con dolo.
Pero esta sancin es ms bien terica y en la prctica no funciona mucho.

109 CT: Infraccin a norma tributaria que no tenga una sancin especfica
Esta norma es la "norma bolsn". Lo que hace es establecer una sancin para todos los casos no regulados
especficamente.
Por ejemplo, en el caso de que se haga un aumento de capital sin informar al SII. No hay sancin
establecida por lo que se aplica la sancin del art. 109.
Inc. 2
Seala que las multas no est afectas a ninguno de los recargos. Esto significa que sobre la multa no se
aplican intereses, pero s que la multa se calcula en relacin al impuesto adeudado reajustado.

121

VI.

VII.
VIII.

SANCIONES PENALES

Las infracciones de carcter penal son toda violacin dolosa de las normas tributarias con el fin de evadir
impuestos.

Diferencias con la sancin administrativa


a. Sancin:
- Administrativas: van acompaadas de una multa y en algunos casos de clausura del local.
- Penales: se sancionan con multas y adems con pena corporal.
b. Quin aplica la sancin:
- Administrativas: son aplicadas por el SII.
- Penales: por la justicia del crimen.
c. Procedimiento:
- Administrativa: se somete al procedimiento general infraccional que establece el CT en los arts.
161 y ss.
- Penal: se somete al procedimiento penal.

d. Prescripcin16:

Administrativas: las acciones tributarias prescriben en 3 aos.


Penales hay que distinguir: i) simple delito: 5 aos; ii) crimen: 10 aos.

Facultad del Director Nacional respecto de las sanciones


La aplicacin de sanciones penales son excepcionales. La ley faculta al DN para decidir si ejerce o no la
accin penal, en consecuencia, el DN podra no perseguir ilcitos que estn sancionados penalmente porque
es inoficioso. Es mucho ms lento aplicar esta sancin penal. Desde el punto de vista prctico, el SII ejerce
esta accin en delitos de connotacin pblica, como por ejemplo, el caso Pinochet.
En este caso se haba hecho remesas de dinero al exterior que haban dado mayor rantabilidad en el
exterior. Estas rentas deben ser declaradas por la persona natural contribuyente. La nica forma de que no
se incluya es que se aporten los fondos a una sociedad y mientras no se hagan devoluciones a la persona
natural, no hay impuestos.

A quin se le aplican sanciones

-98 CT: dice que de las sanciones pecuniarias responde el contribuyente y las dems personas
legalmente obligadas.

16 Saber.
122

-99 CT: establece que las sanciones corporales y apremios se aplican a quien debi cumplir la
obligacin. Si se trata de una PJ a los gerentes, administradores, a los que hagan a su vez de estos y a
los directores.

-100 CT: establece una sancin especial al contador.

123

Clasificacin

a. 97 N4 Es el artculo ms importante del CT en relacin a las sanciones. Incluye en un slo artculo


distintos delitos.

Inc. 1
Infracciones:
i.

Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas.


Si un contribuyente gana 100 MM y el declara 80 MM.
Es requisito que haga una declaracin y que esta sea por menos o no fidedigna.
Debe haber dolo dirigido a adulterar el monto de las operaciones.

ii.

Omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos que ah se indican.

iii. Adulteracin de balances o inventarios o presentacin de stos dolosamente falseados.


Por ejemplo, si se cambia la fecha.
iv. Uso de boletas, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores.
Esto se podra estar haciendo para aumentar el crdito fiscal y disminuir el dbito fiscal.
v.

Empleo de otros procedimientos dolosos dirigidos a alterar el verdadero monto de


impuestos.
Este tipo presenta el problema de que es muy genrico. La CS ha dicho que no es tan general
como para que se desvirte.
Normalmente sanciones graves van a llevar consigo que dentro de la liquidacin se va a aplicar la
sancin del 97 N4.

Sanciones aplicables a todo el inc. 1:


- Sanciones del 100% al 300% de los defraudado.
- Sanciones de presidio menor en su grado media a mximo.

Inc. 2 Contribuyentes afectos al IVA que realicen cualquier maniobra tendientes a aumentar el
monto de los crdito
Sanciones: Presidio menor en su grado medio a mximo: penas de 5 a 10 aos.

124

Mediante maquinaciones fraudulentas incrementa el nivel de su crdito IVA para que cuando genere
dbito pueda deducir del crdito cuantioso lo debido.

Inc. 3 Obtencin de devolucin de impuestos que no le corresponda


Sanciones:
- Presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado medio.
- Multa del 100% al 400% de lo defraudado.
Lo que se est haciendo es simular una operacin para pedir al SII que se le devuelva plata.

Caso Penco:
Contribuyente deca que exportaba productos sanitarios. A los exportadores no se les cobra IVA. Por lo
tanto, todo lo que compraban con IVA, se le iba considerando como crdito, pero no tienen dbito.
Inc. 4 Agravante: Si como medio en los delitos anteriores se hubiese hecho uso de facturas u
otros documentos falsos o alterados
Es norma regulatoria de los tres incisos anteriores que consiste en un agravante.
Sanciones:
- Presidio menor en su grado medio.

Inc. Final: el que maliciosamente venda notas de crditos, boletas, etc.


Regula una situacin particular.
Sanciones:
- Presidio menor en su grado medio a mximo
- Multa de hasta 40 UT
Caso:
A es el mejor amigo de B. Contribuyente A tiene prdida tributaria y mquinas que no utiliza.
Contribuyente B tiene un dbito importante. Le dice a A que le va a comprar la maquinaria aunque no la
necesite. A le vende la maquinaria a B pero ste no paga. B no va a tener que pagar IVA por la venta que
efectu porque se absorbe con la prdida. Con esto aumenta su crdito fiscal, porque va a haber pagado
caro y por esto va a deber IVA.
A B se le aplican las sanciones de los tres primeros incisos (en el caso la del inc. 2).
Esta sancin del inciso final es slo para el cmplice del delito (en el caso es para A).

a. 97 N5 CT: Omisin de Declaraciones


Requisitos:
125

16/10

1) Debe haber una ley que exija la presentacin de algn tipo de declaracin. Estas declaraciones deben
estar orientadas a la determinacin o liquidacin del impuesto. No cualquier declaracin est sancionada
con las penas que establece este artculo.
Por ejemplo, el no hacer el inicio de actividades pareciera no ser de aquellas conductas sancionadas por
este artculo. Pero si se obtienen rentas en el extranjero y no se declaran, si se aplicara este artculo.
Es importante distinguir si se sanciona por el art. 97 N4 o N5, porque se establecen distintas sanciones.
Para esto, hay que analizar si se cumplen los requisitos.
2) La omisin de la declaracin debe ser maliciosa. Maliciosa significa que debe haber incurrido en una
omisin con la intencin positiva de privar al Fisco de la percepcin de los tributos que legtimamente le
correspondan.

126

Casos:
Qu pasa si a juicio del contribuyente una operacin no esta gravada con impuesto y a juicio de la
autoridad si est gravada? Por ejemplo, si una persona es dueo de una casa y lo vende, una vez
transcurrido un ao, no va a pagar impuesto, porque no se trata de venta habitual.
Qu pasa si la persona hereda un inmueble y lo vende 4 meses despus de abierta la sucesin? No es
un requisito legal que transcurra 1 ao, lo que ocurre es que la ley establece una presuncin legal. Art.
18. Si una persona tiene un inmueble y lo vende dentro de 1 ao, se presume que es venta habitual. En
este caso, si el que hereda vende la casa, l va a considerar que no es habitual. Si no va a tributar por las
ganancias de la venta, no tienen que hacer declaracin alguna. Pero si la autoridad considera que si es
tributable lo ganado, va a exigir que se haga declaracin.
Se aplica el N5? No, porque no es maliciosa. Es decir, la autoridad debera probar que si fue maliciosa.
Por esto a la autoridad le conviene tratar de probar el N2 y el N3, aplicando sanciones administrativas
porque no tienen esta dificultad probatoria.
Si la autoridad dice que s saba que deba pagar impuesto y que maliciosamente no declar, el
contribuyente puede alegar que no saba o que sabiendo estim que no estaba sujeto a impuesto.
En el caso de sucesin por causa de muerte, el SII dict un oficio sealando que no se aplicaba la
habitualidad. En este caso no hay un acto volitivo de querer vender el bien, porque el bien se adquiere por
la muerte de otro.
Este oficio le sirve al contribuyente para afirmar que no debe pagar impuestos, aunque no lo obligue
directamente a l.
Pero en el caso de que no exista este oficio, hay distintas posiciones:
- Se puede pagar el impuesto y pedir despus la devolucin.
- Que no se pague, siendo posible que se sancione penal y administrativamente.
Lo que hay que analizar si es razonable y discutible la posicin del contribuyente. En el caso de la
sucesin por causa de muerte si es discutible, pero en el caso del que obtuvo rentas en el extranjero y no
las declar es menos discutible.
c. Art. 97 N24
Establece sanciones para gente que en principio lo nico que buscaba era ayudar, a travs de
donaciones.
Se aplica a los contribuyentes de impuesto a la renta.
La ley de impuesto a la renta y muchas otras leyes tienen distintas normas que buscan incentivar las
donaciones.
127

Caso:
La empresa XX Ltda. tiene ingresos por 100.
Sin donacin, debe pagar 20 por el impuesto de primera categora (20%).
Con donacin de 10, a los 100 se le restan 5 (50% de la donacin). De eso el 20% es 19, que se le restan
los 5 de crdito y paga finalmente 14.
Se permite usar como crdito parte del monto donado.La ley establece estos beneficios, pero parta de la
base de que el donatario no poda hacer contraprestacin al donante.
Por ejemplo, lo que sucede su Luchetti done al Estadio Italiano. Qu sucede si el Estadio deja que una
vez al mes se le presten las canchas de ftbol a los empleados de Luchetti? Parece que s.

128

Requisitos:
1) Donante debe ser contribuyente de la ley de la renta.
2) La empresa donante debe recibir contraprestaciones de la institucin donataria, pero estas
contraprestaciones deben hacerse en forma dolosa.
3) Las contraprestaciones deben beneficiar a empleados o parientes.
4) Las contraprestaciones deben haber sido recibidas en el ao inmediatamente anterior a aquel en que
se efecta la donacin o bien dentro de 24 meses siguientes a la fecha de la donacin.
A partir de el ao 2012 se modifica el plazo de 1 ao a 6 meses. Esto obedece a que es muy largo el
plazo y se podan haber hecho muchas contraprestaciones sin dolo.
5) La donacin no debe haber sido utilizada en forma integra por el que recibe la donacin.
Si se us completamente se puede deducir que no buscaba beneficiar al donante. Pero esto es muy
discutible.
6) Contraprestacin debe valer ms del lmite.
7) Debe tratarse de donaciones que generan un beneficio tributario.

Qu se entiende por contraprestacin:


Se entenda que era prestar un servicio. Por ejemplo, en el caso del edificio de derecho, los estudios que
donaron una cierta cantidad de dinero, solicitaron que a las salas se les pusiera su nombre.
Como esto se prestaba a confusiones, se reform la ley en relacin a los montos.

Responsables de las sanciones del 97 CT


Por regla general el responsable es el propio contribuyente.
Desde el punto de vista penal, las personas que materializan el delito podra ser sujetas a sanciones siempre
y cuando se compruebe su actuar doloso. Por ejemplo, el empleado que traslade mercaderas de un lugar a
otro sin gua de despacho. Esto es porque la ganancia por infringir la norma la obtiene la empresa y no el
empleado directamente.
De conformidad al art. 98 por las sanciones pecuniarias responde el contribuyente y las dems personas
obligadas.
El art. 99 seala que las sanciones corporales y apremios se aplican a quienes

129

En el caso de las personas jurdicas, existe responsabilidad penal de los gerentes y directores de las
empresas.

Otras sanciones
-100 CT: sancin especial para el contador que al firmar cualquier balance incurriere en actos dolosos.
-101 a 104 CT: sanciones aplicables a funcionarios o ministros de fe, incluyendo a los funcionarios del SII y
cualquier tipo de funcionario fiscal o municipal.
-Sanciones graves para el incumplimiento de los deberes de reserva, salvo que exista solicitud de un juez
que permita otorgar informacin correspondiente.
-103 CT: regula responsabilidad de los conservadores, notarios, archiveros y otros ministros de fe y hace
remisin a otras leyes.

130

17/10
XII. COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE DINERO
Considerando que estamos en la situacin del contribuyente que ha sido liquidado y girado, existe por lo tanto
una orden de pago, y se debe proceder al cobro.
168 CT: dispone que la cobranza ejecutiva y judicial corresponde a Tesorera. Asimismo, le corresponde solicitar
los apremios que correspondan de conformidad al 96 CT (relacionar con materia de apremios, que la regla
general es que los solicite el SII).
I.

TTULO EJECUTIVO

Art. 169 CT enumera los ttulos ejecutivos.


169 CT: Constituyen ttulo ejecutivo, por el solo ministerio de la Ley , las listas o nminas de los deudores que
se encuentren en mora, las que contendrn, bajo la firma del Tesorero Comunal que corresponda, la
individualizacin completa del deudor y su domicilio, con especificacin del perodo y de la cantidad adeudada
por concepto de impuesto o de sanciones en su caso y del tipo de tributo, nmero en el rol si lo hubiere y de la
orden de ingreso, boletn o documento que haga sus veces.
El Tesorero General de la Repblica determinar por medio de instrucciones internas la forma como deben
prepararse las nminas o listas de deudores morosos, como asimismo todas las actuaciones o diligencias
administrativas que deban llevarse a efecto por el Servicio de Tesoreras, en cumplimiento de las disposiciones
del presente Ttulo.
El Tesorero General podr, por resolucin fundada, excluir del procedimiento ejecutivo de este Ttulo, aquellas
obligaciones tributarias en que por su escaso monto o por otras circunstancias calificadas, no resulte
conveniente efectuar la cobranza judicial, resolucin que podr modificar en cualquier momento.
II.

PROCEDIMIENTO

Con el ttulo ejecutivo el tesorero comunal o el tesorero provincial, despacha el mandamiento de ejecucin y
embargo. Acta en la calidad de juez sustanciador, esto es, el juez que realiza los trmites correspondientes
para perseguir obligaciones de los contribuyentes con el FISCO.
Mediante una providencia que se estampa en la misma nmina de deudores morosos, se despacha el
mandamiento de ejecucin. Esto se llama auto cabeza del proceso.
El juez puede liberar al contribuyente, pero no puede disponer de la realizacin de los bienes.
El contribuyente durante el proceso puede oponer excepciones, pero si este juez las rechaza, las debe remitir al
juez civil.

131

Notificacin

Art. 171 establece como debe ser la notificacin. Esta debe ser hecha por un funcionario de Tesorera.
- Si se trata de un rea rural, siempre se requiere la notificacin de carcter personal, salvo que no sea habida
en que se puede notificar por cdula.
- Si el contribuyente est domiciliado en rea urbana, la notificacin puede hacerse mediante carta certificada.
Esta se entiende notificada desde el tercer da desde la fecha de despacho.
Excepciones: 177 CT.

132

Embargo

170 CT: Llega el fiscalizador donde el contribuyente a trabar embargo. Puede hacerlo respecto de todos los
bienes que posea el contribuyente que sean suficientes para dar cumplimiento a la obligacin de pago. As
mismo, puede dar lugar a retenciones de sueldo y remuneraciones.
172 CT: Facultad al fiscalizador para requerir el auxilio de la fuerza pblica.
173 CT: Establece norma especial para los inmuebles en el caso del impuesto territorial.

Excepciones del Deudor

El deudor tiene un plazo de 10 das hbiles desde la fecha del requerimiento.


1.
2.

3.
4.

Pago de la deuda
Prescripcin
No empecer el ttulo al ejecutado: para que esta proceda, la excepcin debe revestir un antecedente
plausible y fundado.
Compensacin: 177 inc. 4 CT.
Procede cuando el Fisco y el contribuyente sean acreedores recprocos. La deuda se extingue hasta el
monto de la de menor valor.
Debe cumplirse con los requisitos de ser lquidas y actualmente exigibles.

Si no se oponen las excepciones el tesorero comunal remite los antecedentes al abogado provincial y este va a
pedir al juez civil que tenga competencia respecto del domicilio del demandado, que inicie el procedimiento de
realizacin de los bienes.

Resolucin de las excepciones

Art. 178 dice que la tesorera comunal solo puede pronunciarse para acoger ntegramente la excepcin, en cuyo
caso debe dictar sentencia.
Actitudes que puede adoptar el tesorero comunal:
a) Acoger ntegramente las excepciones: en este caso ordenar levantar el embargo y dejar sin efecto la
ejecucin.
b) No acoge las excepciones: debe remitir el mandamiento de ejecucin y el escrito de oposicin al abogado
provincial.
c) No se pronuncia dentro de 5 das hbiles: se van a entender no aceptadas las excepciones opuestas y se van
a remitir los autos al abogado provincial, quien comprobar que el expediente se encuentra completo. Una vez
133

revisado, debe remitir los antecedentes a la justicia ordinaria solicitando que el juez de letras de mayor cuanta
se pronuncie respecto de las excepciones.
Llegados los antecedentes a la justicia ordinaria, el juez dar traslado al ejecutado siguiendo el mismo
procedimiento del juicio ejecutivo fallando a favor de uno o de otro.
De conformidad al art. 180 el expediente se presenta al juez de mayor cuanta del domicilio del demandante.

134

Fallo

El art.182 dispone que una vez se fallen las excepciones por el tribunal ordinario, se va a notificar la solucin
por cdula a las partes, procediendo el recurso de apelacin.
En caso de que el apelante sea el ejecutado, para que el recurso de apelacin proceda en ambos efectos, se
requiere que consigne una suma equivalente a la cuarta parte de la deuda. Esto es para evitar dilatar el proceso
indefinidamente, exigiendo que al menos se pague una parte.
Art. 185 establece norma especial para los inmuebles. Al determinar el valor de subasta, lo que dice esta norma
es que el Fisco estima que el valor del avalo fiscal es 30% del valor de mercado.
El art. 189 dispone que consignado el precio del remate, y en el plazo de 15 das se dar cuenta a los dems
jueces que han decretado embargo sobre los bienes rematados. Se reconoce el orden de prelacin: 1 Fisco.

135

XIII. INCOBRABILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 196 y 197 CT

Concepto

Es un modo especial de extinguir las obligaciones.


El Tesorero General de la Repblica puede decretar ciertas deudas incobrables enumeradas en el 196 CT:
1.- Las deudas semestrales de monto no superior al 10% de una unidad tributaria mensual, siempre que
hubiere transcurrido ms de un semestre desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles. (111)
Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual (111) siempre que renan los siguientes
requisitos:
a) Que hayan transcurrido dos aos desde la fecha en se hayan hecho exigibles;
b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
2.- Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente comprobada, con tal que renan
los requisitos sealados en las letras b) y c) del nmero anterior.
3.- Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una vez liquidados totalmente los bienes.
4.- Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.
5.- Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del pas tres o ms aos, siempre que no se
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
6.- Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser pagadas con el precio obtenido en subasta
pblica del predio correspondiente.
7. Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido estafados o
defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados, y siempre que se haya
condenado a los culpables por sentencia que se encuentre ejecutoriada.

Procedimiento

197 CT: El Tesorero General de la Repblica declarar la incobrabilidad de los impuestos y contribuciones
morosos a que se refiere el artculo 196, de acuerdo con los antecedentes proporcionados por el Departamento
de Cobranza del Servicio de Tesorera, y proceder a la eliminacin de los giros y rdenes respectivos. La
nmina de deudores incobrables se remitir a la Contralora General de la Repblica.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, la Tesorera Comunal podr revalidar las deudas en caso de ser
habido el deudor o de encontrarse bienes suficientes en su dominio.

136

Transcurrido el plazo de tres aos a que se refieren los artculos 200 y 201, prescribir, en todo caso la accin
del Fisco.

Lmite

Respecto de la cuanta, existe un lmite de cunto puede ser declarado incobrable: La declaracin de
incobrabilidad slo podr efectuarse por aquella parte que no exceda, en los impuestos mensuales o
espordicos, de 50 unidades tributarias mensuales por cada perodo o impuesto; y en los impuestos anuales,
en aquella parte que no exceda a 120 unidades tributarias mensuales por cada perodo.

137

22/10
B. LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS
DL N 825 del ao 1974
I.

INTRODUCCIN

Los impuestos al consumo son los tributos del futuro. Se habla as pensando en el crecimiento y desarrollo de
los pases en general. En la medida en que se consume ms, ms se paga impuestos.
Mientras mejor le vaya al pas, hay ms consumo, mayor inversin y ms impuestos se pagan.
Es diferente a los que sucede en los impuestos a la renta, en que mientras ms se gana ms se cobra por
impuestos.
Ventajas
- No atenta contra la creacin de nuevas empresas: no grava la inversin, por lo tanto no es un obstculo a ella.
- Permite la innovacin.
- Incentiva la inversin: el impuesto se va a pagar cuando se vendan los productos.
Desventajas
- Es regresivo.
- Es impopular, especialmente en pocas de crisis: grava directamente el bolsillo de las personas.
IMPUESTO REGRESIVO
La legislacin en materia de IVA tiene un ingrediente regresivo.
Es regresivo porque quin tiene ms plata, paga menos. Los que ganan un milln de dlares, no gastan el
milln completo durante el ao, sino que por ejemplo gasta 500 y el resto lo ahorra, por lo tanto paga IVA slo
por esos 500. Por el contrario, una persona que gana 500 al ao y se gasta los 500 sin ahorrar, paga por IVA el
19% de todo lo que gan. Esto es lo que lo hace bastante impopular.
Si alguien que destina todo su ingreso al consumo, porcentualmente paga ms IVA que la que se encuentre en
el quinto quintil de rentas, pues esta puede ahorrar gran parte de la proporcionalidad.
Origina una relacin inversamente proporcional entre la carga del gravamen y las rentas de las personas.

138

II.
III.

GENERALIDADES

El IVA existe en la mayora de los pases de Amrica Latina y del mundo. En relacin con los otros pases, la
tasa de IVA en Chile es bastante alta.
Tasas a nivel comparado:
- Argentina: 21%
- Colombia: 16%
- El Salvador: 13%
- Mxico: 16%
- Per: 19%
- Brasil: 12%, 25% o 5% segn el tipo de consumo.
Comparado con estos pases, el Impuesto en Chile es bastante parecido. En general, el IVA no vara segn el
bien consumido, salvo excepciones como el oro.
- Alemania: 19% o 7%
- Austria: 20%
- Espaa: 18%, 8% o 4%
- Francia: 19,6%, 5,5% o 2,5%
- Italia: 20%, 10,6% o 4%
- Reino Unido: 17,5%
Los pases europeos tienen tasas reducidas para bienes bsicos. EL IVA de Chile es mucho ms parecido a los
impuestos en los pases desarrollados. Pero hay que considerar que estos pases tienen un mayor nivel de
ingreso promedio, hay menos pobreza, hay menos diferencia entre el ms pobre y el ms rico. Adems en estos
pases existe una mejor tasa de retorno, es decir, a los contribuyentes les llega un mayor beneficio directo.
A.

Estructura General De La Ley Del Iva

Titulo I: Normas Generales


- Materia y destino de los impuestos, definiciones, contribuyentes, otros.
Ttulo II
- Impuesto al valor agregado.
Ttulo III
- Impuestos especiales de venta y servicios: impuesto a los alcoholes, tasas especficas a ciertos productos.
Ttulo IV
- Administracin de impuestos: multas y cobro.
Hay adems un Reglamento del IVA.

139

B.
C.

Definicin IVA

"Es un impuesto indirecto sobre el consumo."


"Es un impuesto indirecto, plurifsico, no acumulativo y que grava con una tasa del 19% los bienes corporales
muebles y en ciertos casos la de inmuebles que cumplen ciertos requisitos; como tambin, la prestacin de
servicios contemplados en la ley."
En definitiva, se grava siempre que se vende algo. En el caso de los servicios, hay que analizar si es que se
aplica o no el IVA.
D.

Caractersticas

1. Es un impuesto indirecto: el contribuyente de hecho y el contribuyente de derecho se confunden.


a) Grava la riqueza cuando se consume: afecta ingresos, fondos, recursos cuando se emplean en la adquisicin
de bienes y servicios.
b) Es de fcil traslacin: permitida u ordenada por la ley, en la separacin del contribuyente de hecho y
contribuyente de derecho. El contribuyente es el consumidor final, pero es imposible cobrarle el impuesto a l,
por lo que el impuesto lo paga el agente retenedor o contribuyente de derecho. El incentivo que tiene esta
persona es que se le va a compensar el crdito que tena por el IVA que l deba pagar.
- Contribuyente de derecho: cumple la obligacin tributaria. Es el vendedor o prestador de servicio.
- Contribuyente de hecho: soporta en su patrimonio la carga del tributo. Es el consumidor final.

2. Eficiente en la recaudacin fiscal: constituye ms de la mitad de los ingresos del gobierno central.
3. De traslacin o recargo: contribuyente de hecho y contribuyente de derecho.
4. Destino: beneficio fiscal.
5. Declaracin y pago mensual (formulario 29 o internet hasta el da 12 de cada mes): 2 N5 LI dice que el
perodo tributario es 1 mes calendario, salvo que la Ley o Direccin del SII determine lo contrario. El plazo
de prescripcin es de 3 aos. Se cuenta desde el mes que no se pag, salvo excepciones.

6. Grava exclusivamente el valor que aade al precio de venta de un determinado bien o servicio : cada uno de
los agentes que interviene en el proceso de su produccin, distribucin y comercializacin deben ir
enterando lo que corresponde. El que finalmente paga el total del impuesto es el consumidor final.
- Impuesto al "valor agregado".

140

Impuesto plurifsico: se aplica en las distintas fases de produccin.

No acumulativo: se busca evitar impuesto en cascada. En cada etapa se grava el porcentaje


correspondiente. Permite recuperar lo gastado o los costos del bien o servicio que se vende.

Calculado sobre la base financiera: hay que ir a la realidad efectiva del producto, es decir, al precio
especfico del producto.

7. Modalidad impuesto contra impuesto: si se debe X de impuesto, se paga X de impuesto.


El impuesto a pagar se determina por diferencia entre impuesto recargado en las ventas o servicios (DEBITO
FISCAL) y el impuesto soportado en las adquisiciones gravadas con IVA (CREDITO FISCAL) del mismo perodo
tributario.
Debito fiscal: $2.280
- Crdito fiscal: ($1.900)
= Impuesto a pagar: $380
Por ejemplo, la empresa Nestl paga hacer un Super8, tuvo que comprar cosas gravadas con IVA. Todo lo que
pag por IVA es un crdito fiscal. Cuando venda el IVA, el consumidor final va a pagar su precio ms IVA. Este
IVA que le paga el consumidor es el dbito fiscal. Ambos se compensan para determinar cuando hay que pagar
de impuesto.
En Chile a diferencia de lo que sucede en otros pases, este crdito no prescribe. Tampoco prescriben las
prdidas acumuladas.
E.

Determinacin del Impuesto a Pagar

- Crditos y dbitos se calculan mensualmente y se liquida de la misma manera.


- Slo hay derecho a crdito fiscal en los casos contemplados en el 23 DL N825.
- Si los crditos superan a los dbitos en un perodo, no se paga IVA. Adems el remanente del crdito se fiscal
se acumula para el perodos siguientes sin que exista prescripcin.
- El crdito fiscal no es traspasable. Se considera un crdito personalsimos, segn las doctrina del SII.

Ver Ppt:

Que pasara si el impuesto fuera en cascada.

IVA plurifsico

Base imponible definitiva:


Es el precio pagado por el consumidor final.
El concepto de valor agregado en rigor no es el de hecho gravado.
Este sistema impide el efecto cascada.
Este mecanismo demuestra que en realidad se persigue...

IVA y obligacin tributaria


Definicin Obligacin Tributaria

141

Sujetos

Objeto

142

23/10
IV.

HECHO GRAVADO

El IVA contempla 4 hechos gravados bsicos:


1) Hecho gravado bsico venta
2) Hecho gravado bsico servicio
3) Hecho gravado especial venta
4) Hecho gravado especial servicio
En cada situacin hay que analizar si se trata o no de un hecho gravado. Hay situaciones que no es tan claro si
es venta o servicio. Por ejemplos los servicios que se entregan por internet, como un software.
En ciertos casos se puede estar favorecido por una exencin, ya sea real o personal.
1.

Hecho Gravado Bsico Venta

Para determinar si una transaccin pertenece o no a este grupo, debe analizarse si la operacin cumple o no
con 5 requisitos. Si incumple cualquiera de ellos, no va a ser un hecho gravado bsico venta y debemos ir a una
norma especial para ver si podra ser un hecho especial gravado (8 LIVA).
1 LIVA dice que se establece IVA sobre las ventas y servicios.
2 LIVA establece las definiciones: ventas, servicios, prestador del servicio, vendedor, etc. Se debe estar a
estas definiciones para determinar si un hecho est o no afecta a IVA.
> Requisitos
a) Debe haber una convencin que permita transferir a ttulo oneroso el dominio, una cuota del dominio o
derechos reales.
Los elementos que se necesitan para transferir un bien es un ttulo y un modo. La regla general es que el ttulo
va a ser la CV, pero podra ser tambin la permuta, el arrendamiento, la dacin en pago, etc.
b) Debe transferirse bienes corporales muebles o inmuebles construidos por una empresa constructora, definida
como tal en la ley del IVA.
Lo esencial es que el IVA recae sobre bienes corporales muebles. Los bienes incorporales y los bienes
corporales inmuebles slo van a estar gravados cuando el legislador lo establezca.
Por ejemplo, si una sociedad X tiene zapatos. Si los vende, estara gravada con IVA porque cumple con todos
los requisitos. Si en cambio Y, dueo de las acciones de X, vende las acciones, no se cumple este segundo
requisito.

143

* Los bienes corporales son los que tienen un ser real y pueden ser percibidas por los sentidos. Bienes
incorporales son aquellos que consisten en meros derechos como los crditos y las servidumbres activas.
Por lo tanto los bienes incorporales y los corporales inmuebles, no van a ser bienes gravados con IVA, salvo que
el 8 LIVA seale algo distinto.
* Los bienes muebles son los que pueden transportar de un lugar a otro.
* Los bienes inmuebles son los que no pueden transportarse de un lugar a otro, como las tierras y las minas y
las que estn adheridas permanentemente a ellas, como los rboles.
Esta definicin es importante porque hay muebles que no lo son pero que el CC los considera como tal:
- Muebles por anticipacin.
Qu pasa si se vende una parcela plantada con rboles frutales? Va a estar o no gravado con IVA? Pareciera
que s son muebles, por lo tanto estn gravados con IVA. Lo mismo puede suceder en el caso de que se venda
un bosque. Hay oficios del SII en casos de manzanas y bosque en que se decidi que eran muebles por
anticipacin, por lo que aquella parte si estara gravada con IVA. Se determinaba dependiendo de si haba o no
fruta en el rbol. En el caso de los bosques, iba a depende de si el bosque estaba o no listo para ser talado.
Igualmente hay inmuebles que no lo son pero que el CC los considera como tales:
- Inmuebles por naturales
- Inmuebles por adherencia
- Inmuebles por destinacin
8 LIVA seala que a pesar de que la venta de un inmueble contenga bienes que por adherencia se consideren
inmuebles, podrn estar gravados si se trata de un establecimiento.
Bienes Corporales Inmuebles
Est gravada con IVA La venta de inmuebles siempre y cuando se trate de una convencin traslaticia de
dominio efectuada por una empresa constructora y siempre y cuando dicha empresa haya construido total o
parcialmente el inmueble.
2 N 3 LIVA define empresa constructora17.
El hecho esencial es que hay una empresa que se denomina constructora de conformidad a la ley. La
particularidad es que la empresa constituye un inmueble total o parcialmente.
Por ejemplo, Juan compra un inmueble. Lo vende la inmobiliaria X y es construido por la constructora Y. El
departamento vale 5.000 UF. Est gravada con IVA? No, porque el requisitos es que lo haya construido y
vendido la misma persona. La venta de la inmobiliaria no va a estar gravada con IVA. Pero la constructora tuvo
que comprar material por 1000MM, por lo que tiene un crdito fiscal 190MM por IVA. Si vende esto en 1000 MM,

17 Saber.
144

va a tener un dbito fiscal por 190MM, por lo tanto el total va a ser = a 0 y no debe enterar nada a arcas fiscales.
Si la inmobiliaria compra por 1190MM y vende a Juan, no va a tener que pagar IVA por la venta porque no est
afecta. Por lo tanto va a vender ms caro y el que soportar finalmente el IVA va a ser Juan.
Si X encarg la construccin a Y? Hay que distinguir el tipo de contrato con el que se encarga la construccin.
- Contrato por administracin: X pone los medios e Y construye. Se reputa como constructora a X.
- Contrato de suma alzada: Y compra materiales y construye. Se entiende que el que construy fue Y.
De esto va a depender si est o no afecta a IVA.

145

Relacin con 64 CT
Ejemplo: A S.A es una empresa constructora. Informa que si vende un inmueble que construy, va a tener que
pagar IVA. Un asesor le recomend dividir la sociedad. La nueva sociedad va a ser B S.A y a ella se le asigna
el inmueble, con la finalidad de que quien le vende a X sea B. Dado que quien efecta la venta no es quien
construy el inmueble, no debera estar afecta a IVA. 18
Como se trata de una divisin, va a estar afecto por la norma del 64 CT que seala que para no estar sujeto a
tasacin, es necesario cumplir con ciertos requisitos.
Adems se requiere la autorizacin del SII para disminuir el capital, segn lo seala el 69 CT.
c) Convencin debe ser a ttulo oneroso.
Por oposicin a los ttulos gratuitos. Son la mayora de las transacciones.

24/10

d) Los bienes deben estar ubicados en el territorio nacional.


La territorialidad est establecida en el 4 LIVA. La ubicacin del bien es independiente del lugar donde se
celebre el contrato.
Inc. 2
Los bienes incluso podran estar transitoriamente fuera del territorio y si su padrn est inscrito en el pas, la
transferencia va a estar gravada con IVA.
Inc. 3
Pone lmites para el caso en que hay un bien que se encuentra fuera del pas, pero que van a ser enviados al
pas para ser vendido. En este caso, el intermediario que es el que compra en el pas de procedencia ms
barato y luego vende. La importacin est gravada con IVA. El intermediario va a cobrarle una comisin al
consumidor final que no va a estar afecta a IVA. Pero esta norma controla esto. Esta norma se puede aplicar
porque en este caso el consumidor final no es un vendedor. En este caso, como es un consumidor final, si
consigue un ahorro con este mecanismo. Si fuera un vendedor, no le reportara beneficio, porque el IVA pagado
por el producto, le sirve de crdito fiscal.
e) La transferencia debe ser realizada por una persona denominada vendedor.
Vendedor est definido en el 2 N3 LIVA. La naturaleza jurdica no es relevante para determinar si una persona
es vendedor o no. Lo importante es que se ejerza la venta en forma habitual. La habitualidad es la diferencia del
IVA que se aplica a los servicios y del IVA que se aplica a las ventas.
> Habitualidad
4 Reglamento del IVA: lo esencial para determinar si es o no vendedor, es el nimo con que fue adquirido el
bien.

18 Ver oficio del SII.


146

Factores importantes para determinar la habitualidad:


- Naturaleza
- Cantidad
- Frecuencia
Esto se debe definir caso a caso. El contribuyente va a querer probar que no es habitual. Para efectos de
prueba hay que tener presente el 4 inc. 2 del RIVA.
Por ejemplo, si se trae a Chile un container de parkas, hay que analizar todos los requisitos. En este caso se
presume que el nimo de comprar fue para vender.
Si se venden insumos de la compaa va a estar gravada con IVA.
Excepcin: 2 letra l inc. 2 RIVA. Establece que tambin se entiende por vendedor el productor o fabricante que
venda materias primas o insumos, que por cualquier caso no utilice en su proceso productivo.
En una empresa pueden haber:
a) Activos fijos: son aquellos que se utilizan para crear otros bienes que van a ser enajenados por la empresa.
Ej. mquinas
b) Activo realizable: activos producidos para ser enajenados. Ej. zapatos.
La venta de activos realizables que corresponde a bienes corporales muebles, va a estar gravada con IVA. Esta
es la regla general.
La venta del activo fijo puede o no estar gravado con IVA dependiendo de si cumple con los requisitos de ser
gravado como bien especial, segn el 8 letra m) LIVA.
La habitualidad la debe calificar el SII, segn el 2 inc. 3. Si es habitual, el SII no tiene que probarlo y hay que
pagarlo.
El concepto de vendedor se aplica tambin al caso del constructor que ha construido una cosa para despus
venderla.

147

2. Hecho Gravado General Servicio

29/10

> Definicin de Servicios


2 N2 LIVA: Accin o prestacin que una persona realiza para otra.
Es una definicin especial para el IVA. Se remite a los N 3 y 4 del artculo 20. Estos nmero son bastante
genricos. Por ejemplo, dice que paga IVA la institucin que realiza operaciones bancarias. Ha sido objeto de
mltiples interpretaciones administrativas. Debe hacerse un anlisis detallado para determinar si una actividad
paga o no IVA.
> Prestador de Servicios
2 N4 LIVA: Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
preste servicios en forma habitual o espordica.
Es una definicin muy amplia.
Elementos importantes:
- Incluye a todo tipo de personas, incluso sociedades de hecho.
- Puede ser en forma habitual o espordica.
- Teritorialidad: 5 LIVA. Deben ser servicios prestados o utilizados en territorio nacional, se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.
A diferencia del hecho gravado general venta, requiere slo servicio y territorialidad, y no requiere habitualidad.
> Requisitos
a) Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra.
No se requiere habitualidad. La accin o prestacin implica que se est otorgando un servicio.
b) Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin o remuneracin.
No basta tener un derecho devengado. Perciba, se refiere a que si no me pagan, no debo IVA. Por regla
general, las empresas tributan sobre base devengada 19. Si tienen que pagar algo, deben reconocerlo en la
contabilidad para poder pagarlo.
- Remuneracin: retribucin por servicios personales y anlogos.
- Inters: 12 N10 establece una exencin respecto del IVA de intereses de instrumentos financieros y crditos.
- Prima: precio del seguro.
- Comisin: es la retribucin del comisionista. En ciertos casos est exento (12 LIVA: no se paga IVA cuando ya
se encuentre comprendido dentro de los impuestos que tengan una retencin por impuesto adicional). La

19 Preguntar
148

comisin es un tipo de mandato mercantil. Por esta exencin, muchas veces se trata de incluir los servicios
dentro del concepto de comisin.
c) Servicios deben provenir de los N3 o 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
20 N3:
- Industria, comercio (art. 3 CdC), minera, explotacin de mar, actividades extractivas.
- Compaas areas
- Compaas de seguros, bancos20, financieras, administradores de FM, etc.
- Empresas constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin.
- Empresas de procesamiento automtico de datos y de telecomunicaciones.
20 N4:
- Corredores, comisionistas con oficina establecida
- Martilleros, agentes de aduana y seguros, embarcadores y otros del comercio martimo, portuario y aduanero.
- Colegios
- Clnicas y hospitales
- Empresas de esparcimiento
Basta de que se trate de un ingreso comprendido en el N3 y N4 del artculo 20, independiente de que existan
exenciones (5 RIVA). Eso si, no es necesario que haya pagado impuestos de primera categora por el N3 y
N4.

En las cooperativas, los cooperados les prestan un servicio a las cooperativas. Existe una exencin
particular para la actividad agrcola y cooperativas en sus relaciones entre cooperativa y cooperados (5
RIVA).

- Ver oficio 4555/92.


- Definicin de actividad agrcola oficio 2407/08, referencia a servicios de packing (productos propios). El
packing puede ser considerado como servicio agrcola? Dice que si se empacan productos agrcolas,
producidos por la misma persona, se considera que el packing es necesario para este servicio. Pero si es una
empresa que presta servicios de packing a todos los campos de alrededor, si debe pagar IVA.

Concepto de Industria (6 Reglamento).

Poner personal a disposicin de otra empresa: suministro de servicios, art. 3 N7 CdC, Oficio
955/98. Este era el bolsn de sastre que el SII us por mucho tiempo para calificar muchas actividades como
gravadas con IVA. Por ejemplo, los guardias de un evento. Actualmente el SII ya no los califica en general,
sino que slo a las agencias de negocios.

Agencia de negocios (3 CdC), ver oficio 2329/04, 4845/04 y oficio head-hunters: en estos oficios se
incluyen como agencia de negocios una serie de servicios. Los head-hunters prestaban servicios con IVA y

20 Muy genrico. Slo habla de bancos, pero en qu casos se trata de un banco? Hay que ir a otras
regulaciones.
149

servicios sin IVA, como el de sicologa. Pero el SII dice que en realidad es una agencia de negocios y todos
los servicios que prestan estn gravados con IVA.

En el ao 2001 hay un oficio que se refiere a los futbolistas. Dice que los agentes, que son los que
recomiendan futbolistas, prestan un servicio. El SII dice que es una agencia de negocios, ya que facilitan el
negocio entre los clubes y los futbolistas. Como son agentes, van a estar gravados con IVA. En caso de que
sea fuera de Chile, si es una agencia de negocios, podra ser calificados como comisin.

d) Servicio debe ser prestado o utilizado en Chile

Prestado: actividad se desarrolla en Chile. Hay una exencin para el servicio de exportacin.
Remuneracin: en Chile o en el extranjero. Existe una exencin en caso de afectacin a impuesto
adicional (12 e) N7 en relacin con el 59 LIR). Esto es para que sea competitivo contratar a una empresa
extranjera.

Oficio 540/1976

(falta: ver cuadro en el ppt.)


3. Hecho Gravado Especial Venta

30/10

Existe algo que se llama hecho gravado especial, que son los que no cumplen con los requisitos generales.
Pueden ser calificados como hechos gravados especiales.
Listado: 8 LIVA21
1) Importaciones: es un hecho gravado especial. No requiere ser hecha ni por un vendedor ni por un prestador
de servicios. Basta que algo se importe. La ley los asimila a ventas o servicios para poder grabarlos.
2) Aportes en Sociedades: letras b) y k). Se refieren a los aportes que se realizan en sociedades que constituye
una transferencia de dominio de:
(i) bienes corporales muebles o de una cuota de dominio con ocasin de una constitucin, ampliacin o
modificacin de una sociedad.
(ii) bienes corporales inmuebles de propiedad de empresas constructoras, o de derechos reales constituidos
sobre dichos bienes.
> Requisitos:
a. Existencia de una aporte de un bien corporal mueble, que pertenezca al activo realizable del aportante,
efectuado con ocasin de la constitucin, ampliacin, modificacin, de sociedades; o bien debe corresponder a
bienes del giro o a materias primas o insumos no utilizados por fabricante o productor.(art. 2 letra l) RIVA. En el
caso de la letra k), inmueble del giro de empresa constructora.

21 Para estudiar esto, complementar con el reglamento del IVA.


150

b. Aporte debe ser efectuado por un vendedor. Oficio 1116 de 1996. Se requiere entonces habitualidad.
> Aportes NO gravados con IVA
a. Aportes de bienes del activo fijo, salvo el art. 8 letra m). El aportante debe ser vendedor de los bienes
aportados.
b. Aportes de derechos personales (ej. acciones de una S.A. o de derechos en una sociedad de personas.
c. Aportes de otros bienes incorporales (ej. derechos de contratos de canje publicitario) Oficio 3093 de 2008
habla de los canjes publicitarios, por ejemplo si se aporta en la sociedad a aparecer en cierta revista.
> Caso de Asignacin de activos a empresas individuales
Existe un empresario unipersonal o individual, que puede llevar una contabilidad separada de la persona
natural, sin ser una persona diferente. En este caso NO se grava con IVA porque no se realiza un aporte, sino
que slo se le asignan bienes para la contabilidad.
En este caso se trata de un mismo ente jurdico, con el mismo RUT. Esto es distinto de las EIRL.
Debe pagar los mismo impuestos que una empresa.
En el caso de que se convierta la empresa individual en sociedad, SI hay un hecho gravado especial, (i) si el
empresario individual aporta todo su activo y pasivo a una persona jurdica y (ii) si el aporte comprende bienes
corporales muebles del giro del empresario individual.
Una forma para determinar si hay conversin u aporte, es ver si sigue operando el mismo RUT, ya que sigue
siendo la misma persona jurdica.
> Transformacin de Sociedades
No hay hecho gravado, porque no hay una nueva persona jurdica y por lo tanto no hay una transferencia
propiamente tal. Es el mismo contribuyente.
> Fusin y Absorcin de Sociedades
No hay hecho gravado porque es la misma persona que contina en una persona diferente. No se aportan
bienes.
falta
> Divisin
Existe la asignacin de derechos preexistentes. Hay una sociedad nueva, pero se ha entendido que existe slo
una asignacin de derechos preexistentes, entendiendo que no es una transferencia, ni un aporte, sino que un
patrimonio se separa en dos y realmente no hay una enajenacin.
151

Es parecido a lo que pasa con el empresario individual, que separa su patrimonio en dos, dejando uno que se
contabiliza en forma aparte.
> Asociacin de Cuentas en participacin
No est gravada con IVA. No implica la constitucin de una PJ diferente.
> Aporte sociedad individual de responsabilidad limitada (SRLI)
Hay IVA si el aporte lo hace el vendedor; de bienes de giro o insumos no utilizados en el proceso productivo.
> Sujeto gravado
El aportante es el que va a tener que pagar. Es para evitar que se trata de no pagar el IVA haciendo un aporte.
Adems sera raro que sea la sociedad la que pague el IVA.
> Base Imponible
Normas generales de la LIVA, art. 15. Este artculo dice que se paga el impuesto teniendo com base el valor
que se le da al bien en el contrato. En caso de que el precio no corresponda al valor de mercado, se puede
tasar segn el art. 64 CT.
> Devengo del IVA
En este caso no hay facturas, sino que slo una escritura. Si estoy aportando una bicicleta, el ttulo traslaticio va
a ser la misma EP donde hice el aporte y la avaluacin. El IVA se devenga desde que se transfiere el bien. Esa
transferencia se rige por las normas generales de la tradicin.
3) Adjudicaciones en liquidaciones de sociedades: 8 letra c) LIVA y 9 RIVA. Si la empresa compr cosas con
IVA, quedndose con el crdito del IVA, si se liquida antes de vender, los socios obtendran un beneficio. Por
eso se grava la liquidacin. Se trata adems de una transferencia a los socios de la sociedad, por lo tanto,
tambin se trata de una enajenacin.
Es slo en el caso de adjudicacin de bienes corporales muebles. Estos muebles deben ser propios del giro de
la respectiva sociedad o comunidad.
> Excepcin
(i) Liquidacin de una comunidad hereditaria.
(ii) Liquidacin de la sociedad conyugal.
Se entiende que tiene efectos declarativos, es decir que son dueos desde siempre.
> Adjudicacin de bienes corporales inmuebles

152

Tambin se pueden adjudicar inmuebles. Esta liquidacin va a estar gravada con IVA cuando se trata de bienes
que cumplen con los requisitos propios del IVA de los inmuebles.
Se aplica a la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, comunidades, cooperativas de
vivienda.
Absorcin de sociedad inmobiliaria por empresa constructora: NO hay IVA en la adjudicacin que procede de
liquidacin de sociedades inmobiliarias de oficinas adquiridas en fusin con constructora pues giro es
inmobiliario. Oficio 1874 de 2006.
Qu pasa con la divisin? Si tengo una empresa constructora que se divide y le asigna la mitad de los bines a
una sociedad que no es constructora y los bienes son vendidos desde esa empresa. Esa venta no va a estar
gravada con IVA. El problema es que la empresa constructora va a tener mucho crdito de IVA por todos los
materiales que us para construir. Si se hace una divisin, no se traspasa el crdito, ya que el SII ha estimado
que son personalsimos. Por lo tanto no va a poder usar el crdito y lo va a tener que pagar como si fuera el
consumidor final22.
4) Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades: art. 8 letra f) LIVA.
> Requisitos
a) Calidad de "vendedor" de los bienes
b) Bienes del giro, esto es, bienes respecto de los cuales es vendedor. Se exceptan bienes del activo fijo.
> Excepcin
No se aplica a la cesin de derechos de herencia.
Art. 8 letra m) LIVA: en ciertos casos puede gravarse las ventas de activo fijo.
> Base Imponible
Valor de los bienes corporales muebles propios del giro del establecimiento o universalidad que vende. Sin
perjuicio que el activo fijo en ciertos casos tambin puede estar gravado.
> Momento en que se devenga
Cuando se emite la factura.
> Sujeto gravado
Es el vendedor. Altera la regla general que dice que es el comprador. Esa persona es la nica que sabe que es
parte del activo realizable y que no. Otra cosa aparte es que la incluya dentro del precio.
> Si se incluyen bienes inmuebles

22 Ver oficio que sale antes en la materia.


153

Deben ser inmuebles incluidos dentro del giro de la empresa.

31/10

5) Retiros efectuados por vendedor o dueo: 8 letra d).


Faltaaaa inicio de la clase
> Requisitos
a. Retiro por empresario o empleado de la empresa
b. Que se haya retirado un bien corporal mueble del giro de la empresa.
c. Objeto del retiro debe ser el uso personal o familiar de estos bienes.
> Excepciones
La Circular N 126 del ao 1987 del SII se refiere a casos particulares donde ciertos retiros o usos no se
consideran como hechos gravados con IVA:
a. Dueo o vendedor de la empresa destina los bienes muebles de su giro para realizar su propia actividad. Por
ejemplo, en el caso de que se tuviera una fbrica de mesas, si el dueo utiliza alguna de las mesas para
desarrollar sus actividades, convirtiendo el bien en un bien del activo fijo. Este cambio de destinacin del bien
no queda afecta a IVA.
b. Dueo de la empresa destina ciertos bienes muebles de su giro para el consumo dentro de la empresa. Por
ejemplo, el vendedor de papel confort que destina parte de esta produccin para el consumo interno de la
empresa. La diferencia con el caso anterior es que se trata de bienes que se consumen.
En estos dos casos no es necesario que el contribuyente tenga documentacin tributaria alguna por el uso de
estos bienes. El productor de papel confort no tiene que autoemitirse una factura .
Esto est confirmado por el oficio 734 del ao 2002 que establece que en este caso tcnicamente no existe un
retiro. Por esto, en realidad no sera una excepcin, sino que no hay retiro por lo que no hay hecho gravado.
> Faltantes de Inventario
En toda empresa, dentro de la contabilidad se lleva un registro del inventario del activo realizable producido para
poner a la venta. Si por ejemplo para el mes de mayo se tenan registrados 1000 rollos de papel confort y por
otro lado en el libro de compraventa, en las ventas slo se justifican que se vendieron 700, voy a tener un
faltante de inventario de 300.
Estos bienes faltantes que no se puede justificar su falta, van a estar gravados con IVA.
Causales:
i) Salidas

154

a. Salida del inventario que tiene como causa un acto propio de la empresa o del dueo de la empresa, como
por ejemplo lo que se saca para uso personal.
b. Actos de terceros. Si por ejemplo a una empresa la entran a robar y le quitan parte de los bienes del
inventario.
Justificacin del contribuyente:
a. Si es para uso personal del dueo, o de los socios, o de los trabajadores, est gravado con IVA. Se justifica
mediante anotaciones cronolgicas dentro de su inventario.
b. Si es por actos de terceros, como en caso de robo o hurto. Se debe hacer (i) una denuncia a carabineros y (ii)
una declaracin jurada donde se establezca que el faltante de inventario exista antes del momento en que se
produjo el hecho.
Adicionalmente, si haban seguros involucrados que aseguraban el inventario de la empresa, el SII puede
requerir la liquidacin que realiza el liquidador del seguro. Por lo tanto, el trabajo del liquidador en caso de robo
del inventario va a ser determinar cunto se rob y cul es el monto de indemnizacin que le corresponde.
ii) Prdidas
Se pueden dar por motivos de fuerza mayor o caso fortuito, que a su vez pueden corresponder a actos
biolgicos o a actos de la naturaleza como incendios, terremotos, etc.
En este caso, el contribuyente debe dar aviso al SII dentro del plazo de 48 horas que se ha perdido una cierta
cantidad de inventario de acuerdo a una determinada causa de fuerza mayor.
Adicionalmente, el contribuyente deber dejar una anotacin cronolgica dentro de su inventario sealando
cunto fue la cantidad de inventario perdida por esta causa.
Finalmente, el SII puede enviar un fiscalizador a la empresa para realizar una constatacin personal respecto a
las prdidas sufridas.
6) Retiros destinados a rifas y sorteos: 8 letra d) inc. 2
> Requisitos
a. Retiro de bienes destinados a rifas y sorteos.
b. Deben ser con fines promocionales o de propaganda.
c. Quien realiza la entrega debe tener al calidad de vendedor afecto a IVA. Un prestador de servicio, an cuando
su actividad est afecta a IVA, realiza una entrega de premios, no va a estar gravada con IVA.
d. Bienes que se entregan pueden o no ser de su giro. Por ejemplo, la empresa de confort no necesariamente
tiene que entregar rollos de papel confort, sino que puede entregar cualquier otro bien, como una moto para la
rifa de un colegio.
155

Se debe emitir un documento afecto a IVA aunque no se est recibiendo un precio a cambio. Para efectos de
calcular el IVA de un bien que no es de mi giro, se debe considerar el valor de mercado del bien. Para conseguir
esto, el SII puede tasar.
> Crdito Fiscal
Este IVA pagado por el bien que no es de su giro, no da derecho a ingresar crdito fiscal IVA.
El vendedor de la moto va a cobrar $100 ms IVA ($119). Por regla general estos 19 que fueron soportados por
la empresas, podran ser utilizados como crdito fiscal por le comprador. El vendedor va a tener un dbito fiscal
por esta venta y va a tener que pagar 19 al mes siguiente. Cuando esta empresa que compr la moto realice
actividades afectas a IVA, como vender el papel confort que produce, va a generar un dbito fiscal. Cuando
tenga que comparar el dbito fiscal con el crdito fiscal no se va a considerar como crdito el IVA pagado por la
moto. Ademas cuando le regalen la moto al colegio, van a tener un peso de compra de 100 al cual le van a tener
que aplicar IVA, por lo que la empresa va a tener un dbito fiscal de 19 que no puede imputar al crdito fiscal de
la compra de la moto.
7) Entregas o distribuciones gratuitas: 8 letra d) inc. 3
> Requisitos
a. Entrega o distribucin gratuita de bienes.
b. Deben ser con fines promocionales o de propaganda.
c. Quien realiza la entrega debe tener al calidad de vendedor.
d. Bienes que se entregan pueden o no ser de su giro.
Por ejemplo, las promotoras de supermercado que regalan productos para probar.
> Crdito Fiscal
Todo crdito fiscal soportado en la produccin de esos bienes, no va a poder ser utilizado. Por ejemplo, si se
producen 100 rollos de papel confort y se regalan 10, todo el crdito fiscal de la produccin de estos 10 no lo
voy a poder utilizar contra el dbito fiscal de la venta de los 90 restantes.
> Situacin Especial
Hay un caso de bienes entregados en forma gratuita que no son gravados con IVA. Se refiere a la alimentacin
que hace el empleador a su empleado que tiene el carcter de colacin. Esto tiene lgica, ya que no hay fines
promocionales.
> Base Imponible

156

Valor de mercado del bien. Por ejemplo, la empresa tiene que suponer que estos 10 rollos de confort es el
mismo precio que el que vende los rollos de confort.
Una empresa que tiene muchos gastos de fines promocionales, podra estar tentado a usar los costos de
produccin del bien para calcular el IVA que debe pagar. Pero la norma es clara y seala que se debe calcular
sobre la base del valor que la empresa vende esos bienes.
5/1123
8) Venta de bienes activo fijo antes de 48 o 12 meses: art. 8 letra m)
Se trata de la venta de bienes corporales muebles o inmuebles.
La venta debe ser antes de 48 meses contados desde su adquisicin (muebles) o 12 meses (inmuebles); o
antes de su depreciacin total (normal).
Si es que vendo un activo fijo antes de 48 meses o antes de que se haya depreciacin, va a haber que pagar
por la proporcionalidad. Lo mismo sucede en un plazo de 12 mese si se trata de un mueble.
El plazo es de meses y no de aos porque estamos hablando del IVA, que es un impuesto mensual. Si compro
un computador en junio, el plazo se cuenta desde ese mes.
El contribuyente debe haber tenido derecho al crdito fiscal por IVA soportado.
> Venta de establecimiento de comercio
Tambin se habla de la venta de establecimiento de comercio. Esta venta est gravada en los casos en que
comprende bienes del giro (art. 8 letra f). Cuando vendo un establecimiento de comercio gravado con IVA, se
grava slo la parte de los bienes que comprende el giro. Pero hay una excepcin en este artculo, ya que se
habla de la venta del establecimiento de comercio antes de 12 meses de su adquisicin. En este caso se grava
con IVA el establecimiento completo.
(falta)
> Primera Adquisicin
La del adquirente o importador de la especie. El plazo de 4 aos se cuenta desde que la especie queda
registrada en la contabilidad o la fecha de la factura.
> Segundo Adquirente
Para el segundo adquirente es vital conocer el tiempo transcurrido desde la primera adquisicin del bien, para
acreditar la exencin de su compra o de una eventual venta que efecte posteriormente.
Debe fijarse que haya transcurrido el plazo desde la primera adquisicin, porque l es el que paga el IVA, es el
contribuyente de hecho.

23 Completar principio.
157

Cada persona que venda un bien corporal mueble que no forme parte del activo realizable, deber indicar en la
factura que emita la fecha de adquisicin de dicho bien.
> Inmuebles del Activo Fijo
Hay IVA si:
a) Forman parte del activo fijo
b) Han dado derecho a crdito fiscal
c) La venta se efecta antes de doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin
segn corresponda.
Es un caso particular en que se puede gravar un inmueble aunque no sea el que lo construy.
9) Promesa de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro 24:
art. 8 letra l).
> Requisitos:
- Promesa de venta: la promesa de venta de inmuebles es un caso particular en que se grava cuando celebro el
contrato prometido. Esto significa que cuando prometo algo, voy a pagar el impuesto por la parte que pagu y
cuando se cumpla la promesa se paga el resto.
En el impuesto a la renta, los impuestos slo se pagan cuando estn devengados, existe una excepcin. La
venta de bienes inmuebles en verde, en que una persona paga el 20% del precio a la constructora, sta no va a
tener que pagar IVA hasta que se haya completado la venta. Este es un acuerdo al que se lleg entre el SII y las
empresas constructoras. Esto no sucede con el IVA. La constructora tiene mucho crdito IVA por todo lo
comprado para construir, por lo que recibir el precio de IVA, es utilidad directa de la constructora.
- De bienes corporales inmuebles
- De propiedad de una empresa constructora
- Del giro
- Construido total o parcialmente por ella.
> Facturacin
Debe hacerse cuando se recibe le precio.
> Devengo del IVA
Existen algunos crditos IVA para la construccin, determinados por leyes especficas.
10) Contratos de arriendo con opcin de compras:
> Requisitos:

24 Es una excepcin: el IVA se paga sobre un ingreso no devengado.


158

- Contrato de arriendo con opcin de compra (leasing)


- Celebrados pro empresas constructoras
- Respecto de inmuebles total o parcialmente construidos por ellas
- Se asimilan a falta
11) Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: art. 8 letra g).
Puede tratarse de arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin temporal del
uso y goce.
Puede tratarse de:
a) Bienes corporales muebles. Ej. bicicleta.
b) Inmuebles amoblados. Ej. casa amoblada. Existen muchas consultas y oficios determinando qu se entiende
por inmueble amoblado. El SII dice que basta un slo mueble para que se entienda amueblado, por ejemplo,
una silla en la entrada. Esto es muy discutible25.
- inmobiliario o menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habitado.
c) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial.
Ej. bodega.
- Inmuebles no agrcolas que tengan instalaciones falta
- falta
d) Todo tipo de establecimientos de comercio: es el tercer hecho especial referido a establecimientos de
comercio.
8) Contratos instalacin o confeccin de especialidades: art. 8 letra e).
Tiene por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente al inmueble y son necesarios
para que cumpla cabalmente la funcin especfica para lo cual se construye.
Se equipara a venta cuando son a "suma alzada" 26.
Ejemplos: instalacin de asensores, de muros cortinas en los edificios, baldosas, puertas y ventanas, sanitarios,
electricidad, escaleras mecnicas, climas artificiales, etc.

25 Incluso el SII ha dicho que el arriendo de una bodega con energa trifsica, es un arriendo destinado al

ejercicio de una actividad comercial e industrial por lo que est gravada con IVA.
26 Es un contrato de arrendamiento de servicios en que se encarga la construccin y que no se proveen los
materiales al que construye. Se diferencia del contrato de arrendamiento de servicios por administracin.
159

Si no concurren todos los elementos, puede ser un hecho gravado bsico de servicio. En definitiva, va a estar
gravado con IVA, pero hay que determinar por qu causa.
Se confunde con el hecho gravado especial servicio.
9) Contratos generales de construccin:
> Concepto
Contrato que tiene por finalidad la confeccin de una obra material inmueble nueva que comprenda al menos
dos especialidades, sea que se efecte por s mismo o por intermedio de terceros.
Ejemplos: urbanizacin de sitios, construccin de vivienda, instalacin de sistemas de sealizacin, falta.
No hay una distincin en general de la venta o servicio. En algunos casos se entiende que est gravado por
venta y otros por servicio. De nuevo se distingue entre contrato a suma alzada o administracin. Si es a suma
alzada, se entrega finalmente un producto. Si es administracin, la ley lo equipara a servicios.
Si es suma alzada va a ser hecho gravado especial y si es por administracin va a ser gravada como hecho
gravado bsico.
> Construccin por Administracin: 12 RIVA.
La persona aporta su trabajo y no se hace cargo de los materiales. En definitiva, se estn comprando los
servicios de la persona.
> Base Imponible
- Contrato a suma alzada: valor del contrato, incluyendo los materiales.
- Contrato por administracin: es el valor del servicio.

160

4. Hechos Gravados Especiales Servicios


Los hechos gravados especiales pueden ser venta o servicio dependiendo el tipo. Algunos de los ltimo hechos
gravados venta se confunden con hechos gravados servicios.
Pero hay ciertos casos que son hechos gravados especiales equiparables a servicios.
1) Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo de bienes corporales muebles, falta
2) Arrendamiento o cesin de uso o goce temporal de marcas, patentes, etc. 8 letra g)
Cualquier forma de cesin, uso o goce temporal: es un concepto amplio, permite incluir muchas cosas.
> Hecho Gravado
- Marcas
- Patentes de invencin
- Procedimiento o frmulas industriales y otras prestaciones similares (Ej. nombre comercial).
Si se paga una regala, que es la regla general, se va a tener que pagar IVA.
> Exenciones
a) Impuesto adicional. Art. 12 e) N7 LIVA.
b) Arriendo al extranjero que se califique como servicio de exportacin. Art. 12 e) N16 LIVA. El Servicio
Nacional de Aduanas es el que califica.
3) Estacionamientos de vehculos en playas de estacionamientos. Art. 8 letra i)
> Hecho gravado
Ingreso por servicio de estacionamiento de vehculos en playas de estacionamientos. Si se trata de un terreno
sin construccin o con construcciones ligeras para explotacin tambin se entiende gravado con IVA. Si se trata
de un estacionamiento con parqumetro tambin est gravado con IVA.
El arriendo de box de estacionamientos califica como arriendo de inmueble, existe una exencin particular en el
art. 12 letra e) N11. Los arriendos de bienes inmuebles slo estn gravados excepcionalmente, por lo que esta
exencin es rara. Se preocupa en forma especial de decir que el arriendo de inmueble no est gravado con IVA.
Se puede distinguir si se trata de un simple arrendamiento de inmueble o si se trata de un negocio de arriendo
de estacionamientos. En el primer caso podra no estar gravado con IVA.
4) Primas de Seguros de cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de exenciones contenidas en el art.
12 letra e) N 14 y 15.

161

Como las actividades entre cooperados y cooperativas estn exentas, se preocuparon de gravar las primas de
seguros para hacerlo ms competitivo con el resto de mercados de seguro.
falta
> Exenciones
(i) Primas o desembolsos de contratos de reaseguro (art. 12 letra e)
(ii) Primas de contratos de seguros de vida reajustables (art. 12 letra e N15)

EXENCIONES PARTICULARES DEL IVA 12 y 13 LIVA 27


La Ley establece ciertas exenciones, que pueden ser porque le interese la persona o institucin, por ejemplo un
establecimiento educacional, o por el servicio mismo.
Las exenciones son de derecho estricto, es decir, no se interpretan por analoga.
A. Art. 12
El artculo 12 tiene una serie de letras. La ms usada es la letra e).
Estas son algunas de las exenciones reguladas en este artculo:
Letra A: Operaciones de venta
La ley se preocupa de determinar en que casos hay ventas. Hay ciertos casos que son considerados ventas,
pero que van a estar exentos.
1. Venta de vehculos motorizados usados. Por regla general no va a estar gravada con IVA. Se refiere adems
a la letra m) del art. 8, que se refiere a los bienes del activo fijo.
Por ejemplo, si vendo un jeep que es parte del activo fijo antes de 4 aos y segn su vida til, y tuve derecho a
crdito fiscal por la compra del jeep, si se va a gravar y no va a estar exento. Para determinar que autos estn
comprendidos dentro de esta excepcin, el SII ha puesto ciertos requisitos.
2. Venta Materias Primas Nacionales. Puede estar exenta de IVA, en la medida en que hayan sido adquiridas
sin IVA.
Letra B: Importaciones
1. Importaciones que efecta el Ministerio de Defensa, Carabineros, PDI. Se refiere a la importacin de material
blico. La idea es que no paguen IVA, para no encarecerlo tanto.

27 Leer.
162

3. Representaciones en el pas de organismos internacionales que tengan convenios con el pas. Deberan
operar convenios de doble tributacin, pero hasta ahora estos no se han referido al IVA, por lo que se deben
hacer convenciones particulares.
4. Lo que traigan los pasajeros a Chile. Estn exentas de IVA. Se trata de cosas lgicas que lleva una persona
cuando viaja.
Es importante que sean artculos de viaje. Existe una discusin respecto de cuando detienen a una persona
para que pague un arancel, por ejemplo si se trae una montura (es de viaje?). Esto que van a cobrar es el
arancel ms el IVA. Por esto hay que tratar de pasar las cosas como si fueran "de viaje".
12. Partidas aduaneras: se entiende como aquellas partidas en la regulacin de aduanas.
10. Inversionistas y empresas que realicen inversiones en virtud del DL600 28. Se paga un impuesto nico del
42% por lo que no es necesario pagar IVA. Se entiende que no es vendedor en Chile. Incluye tambin las
inversiones similares al DL600.
11. Importaciones que constituyen premios o trofeos, tampoco estn gravadas con IVA.
15. Obras ejecutadas por artistas nacionales. Si un artista va fuera de Chile y hace una escultura, puede traerla
al pas sin pagar IVA.
Letra C: Pasajeros o visitantes extranjeros
1. Son los extranjeros que viene con sus pertenencias a Chile e internan temporalmente bienes al pas.
2. Cuando hay un cambio de flete en un depsito aduanero en un puerto chileno, para luego seguir su camino a
otro pas. Se entiende que no ha entrado al pas.
Letra D: Especies Exportadas en su Venta al exterior
Todas las exportaciones no estn gravadas con IVA. Esto no se aplica a las importaciones.
En estos casos, como no pago IVA cuando exporto, el crdito IVA se acumula ya que no hay IVA. Se puede
pedir la recuperacin de ese crdito.
Letra E: Servicios
Son los conversados en hecho gravado general y especial.
1. Percibidos por ingresos por cierto tipo de eventos. Ejemplo: entrada al estadio, circos, museos, etc.

28 Es una forma de realizar inversiones, cuando son de ms de cierto monto. Es un contrato que se firma con el
contrato de Chile en que se acuerdo invertir algo y luego retirarlo y el Estado de Chile se obliga a respetarle un
impuesto. Hoy da se usa poco porque por los otros medios es difcil que se llegue a un impuesto tan alto y
existe seguridad respecto de la variabilidad de los tributos.
163

2. Fletes desde el exterior y hacia el exterior de Chile. Dentro de esta exencin no se incluye el transporte de
personas.
3. Primas de reaseguros.
7. Ingresos que no constituyen renta en virtud del art. 17 y 59 de la Ley de la Renta.
El art. 17 se refiere a exenciones de renta. Dentro de ese artculo se incluyen los seguros de vida, las
devoluciones de capital de las sociedades, etc. Estas cosas tampoco pagan IVA.
El art. 59 se refiere al impuesto adicional. Todo lo que ya est gravado con impuesto adicional no paga IVA. El
impuesto adicional es el impuesto que pagan las personas no domiciliadas ni residentes en Chile por sus rentas.
Basta que los ingresos estn en el artculo 59 para que queden exentos de IVA (no es necesario que siempre se
pague impuesto adicional).
8. Ingresos art. 42 y 48 Ley de la Renta.
El art. 42 se refiere al impuesto de segunda categora.
El art. 48 se refiere a las remuneraciones que reciben los directores.
10. Intereses provenientes de operaciones de instrumentos financieros y crditos. Los intereses son hechos
gravados especiales. Los intereses financieros estn exentos, salvo una contraexcpecin del art. 15 N1.
11. Arriendo de inmuebles, sin perjuicio de la letra g) del art. 8. Cada vez que arriendo un inmueble, este no va
a estar gravado, salvo los casos que se incluyan dentro del hecho gravado especial.
12. Servicios prestados por trabajadores que laboren solos. Se incluye la gente que lo hace con sus hijos,
cnyuges, etc.
13. Gente que trabaja sola y que predomina su esfuerzo fsico por sobre el intelectual. Por ejemplo, un jardinero.
16. Servicios de exportacin que hayan sido calificados como tales por el Servicio Nacional de Aduanas. Es
algo que se trat de cambiar en la reforma tributaria para que debiesen ser calificados por el SII, pero no se
logr. Con esto se busca que los servicios al exterior no estn gravados con IVA para mejorar la competividad
respecto servicios de otros pases.
Requisitos:
(i)
Es necesario que estn en el listado para que estn exentos. Se puede pedir al Servicio Nacional de
Aduanas que se incluyan nuevos servicios.
(ii)
El servicio debe ser prestado a personas no residentes en Chile.
17. Servicios en moneda extranjera realizados por empresas hoteleras, cuando un turista no domiciliado en
Chile paga en dlares.
B. Art. 13. Se refiere a las exenciones personales
Son ciertas personas exentas de IVA. Son casos rebuscados.
164

4. Establecimientos de educacin por lo que perciban por la actividad docente. Servicios de educacin estn
expresamente exentos de IVA.
5. Hospitales.
7. Personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato presten un servicio de las letras a, b y c.
Entidades privadas que trate de reemplazar servicios de instituciones van a estar exentas de IVA.
Hay otras exenciones contenidas en leyes especiales.

165

7/1129
DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO
Concepto
Es aquel momento en donde concurren todos los elementos del hecho gravado. Por lo tanto, el Fisco tienen un
derecho para ejercer en contra del sujeto pasivo.
No es lo mismo que la exigibilidad del impuesto. Esto es muy claro en el IVA, porque el IVA se exige el da 12
del mes siguiente al que se realiz la prestacin.
Las normas de devengamiento varan dependiendo si se trata de una venta o servicio.
Regulacin: Art. 9 LIVA y art. 15 a 20 RIVA.
Casos de devengamiento
1) Devengamiento del IVA en caso de venta de un bien corporal mueble
El IVA se devenga en las siguientes situaciones:
a) Cuando se emite la factura o boleta
b) Cuando se hace la entrega real o simblica de las especies, siempre y cuando sea con anterioridad a la
emisin de la boleta o factura
c) Cuando se produce la entrega real o simblica en los casos en la ley permite que no se entreguen los
documentos correspondientes.
Entrega simblica: se entiende segn las normas del CC. Cuando se entregan llaves del lugar donde estn
guardadas las especies que se venden, etc. Excepcionalmente el SII puede calificar una entrega simblica
cuando efectivamente haya ocurrido esta en los hechos.
Para determinar en que situacin estamos, hay que analizar cual es el primer hecho que ocurre.
2) Contratos relativos a inmuebles:
El IVA se devenga al momento en que se emite la factura.
Existe un hecho gravado de IVA en los contratos relativos a inmuebles:
a) Contratos generales de construccin, ya sea a suma alzada o por administracin.
b) Contratos de instalacin o confeccin de especialidades.
c) Ventas o promesas de venta de inmuebles cuando estn gravados con IVA.
d) Arrendamiento de inmueble con opcin de compra cuando estn amoblados o con instalaciones que
permitan el desarrollo de una actividad comercial o industrial.

29 Ayudante. Mail: mgarces@carey.cl


166

Para determinar cuando se emite la factura, hay que remitirse al art. 55 LIVA. Se debe emitir factura cuando
ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
a) Entrega real o simblica del inmuebles.
b) Fecha del contrato suscrito mediante escritura pblica.
3) Servicios
La regla general es que el IVA se devengar en alguna de las siguientes oportunidades:
a) Cuando se emita la boleta o factura por el prestador del servicio
b) En los casos en que la remuneracin es percibida por el prestador del servicio o puesta a su disposicin.
Cuando se habla de pago, se entiende tambin comprendidos los pagos por equivalencia.
c) Cuando se realiza un abono en cuenta por el prestador del servicio. Esto es cuando en su contabilidad ha
registrado este ingreso.
4) Prestacin de servicios peridicos:
Es aquel que se presta de forma regular o continua, ya sea en el domicilio del prestador del servicio o en el
domicilio del beneficiario y que adems el pago de las remuneraciones se hace en forma peridica.
Ejemplos: servicios de aseo, de mantencin de mquinas, de seguridad, etc.
Se devenga cuando ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
a) Termino del periodo fijado para el pago del precio. Independiente de que la remuneracin todava no se
pague.
b) Fecha de emisin de la respectiva boleta o factura.
c) Fecha de pago o cuando se pone a disposicin del prestador del servicio.
La diferencia con los casos anteriores es que el IVA se devenga siempre que se determin el perodo en que
debi haberse hecho el pago. Por ejemplo, una empresa de seguridad contratada en una oficina que le paga en
forma mensual, va a tener que pagar el IVA an cuando no se haya recibido el pago.
Norma especial para los servicios peridicos domiciliarios:
Se entiende por estos luz, cable, agua, internet, electricidad, etc. El IVA se devenga al momento de trmino de
cada perodo fijado para su pago. Sigue la norma especial para los servicios peridicos y es la nica regla de
devengamiento.
Norma especial para el arrendamiento de inmuebles con muebles o instalaciones:
Al momento en que se produzca cada pago del servicio, ya sea que se realice al dueo del inmueble o que se
ponga a su disposicin.
5) Importaciones
167

El art. 9 letra b) LIVA establece que este impuesto se devenga al momento en que se haya consumado
legalmente la importacin o se haya tramitado la importacin condicional.
El Servicio Nacional de Aduanas es el que fiscaliza esto y tiene un mandato de no permitir que los bienes
salgan de aduana sin haber pagado el impuesto.
6) Retiros de mercadera Art. 9 letra c)
El devengamiento del IVA se produce al momento del retiro del bien respectivo. Adems el contribuyente tiene la
obligacin de contabilizar este retiro.
7) Saldos insolutos por ventas a plazo
Art. 9 letra d) establece que en los casos en que existan saldos insolutos por ventas a plazos, que a su vez
produzcan intereses o reajustes, dichos intereses y reajustes estn afectos a IVA y se devengarn en el
momento en que sean exigibles o a la fecha de su percepcin si es que sta fuera anterior.

168

SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO Art. 10 y 11 LIVA, art. 21 RIVA


Es la persona que por ley se encuentra obligada a hacer el pago del impuesto.
Si bien existe un sujeto pasivo que va a ser el vendedor o el prestador del servicio, hay siempre una tercera
parte que es la que soporta el IVA, que es el consumidor final.
Regla General
Est obligado al pago del impuesto el vendedor o el prestador del servicio. Pueden ser los hechos gravados
generales de venta o servicio o los hechos gravados especiales.
Casos en que se cambia la persona del sujeto pasivo
1) Importaciones: el sujeto pasivo es el importador. El importador no necesariamente es el vendedor del bien.
2) Venta afecta a IVA en dnde el vendedor es una persona no residente en Chile: el sujeto pasivo del impuesto
es el comprador. Esto se puede dar en los casos en que una persona extranjera no residente que presta
servicio afectos a IVA en Chile (siempre que cumpla con los requisitos del hecho gravado venta). Esto se hace
porque es muy difcil fiscalizar a esta persona.
3) Liquidacin de sociedades: los socios o comuneros se adjudican bienes de la sociedad que se liquida. El
sujeto pasivo del IVA va a ser la sociedad, ya que se asimila a la situacin de que est vendiendo los bienes. A
su vez el socio se hace responsable del pago de este impuesto.
4) Aporte a una sociedad: siempre que se trate de un aporte afecto a IVA. El sujeto pasivo ser el aportante. Se
asimila a la situacin en que fuese un vendedor.
5) Servicios afectos a IVA prestados por un no residente: el sujeto pasivo del impuesto es el beneficiario de los
servicios.
Por ejemplo, el servicio de transporte terrestre dentro de Chile realizado por una empresa de USA. El
beneficiario del servicio va a tener que pagar el impuesto. Para esto emite una factura de compra.
6) Transferencias recprocas de dominio: el art. 18 LIVA establece que cada parte tiene la calidad de sujeto
pasivo del IVA respecto de los bienes que transfiera.
El SII en algunos casos especficos donde el control del cumplimiento del IVA se hace muy complejo, puede
modificar la persona del sujeto pasivo. Esto pasa, por ejemplo, cuando los supermercados compran gran
cantidad de mercadera a pequeos productores. Se le autoriza al supermercado a emitir ellos el documento
tributario y a declarar y pagar el impuesto. Se les permite utilizar como crdito lo pagado por IVA y con esto se
asegura que el vendedor cumpla con la obligacin tributaria. Esto se explica en el contexto de un vendedor que
no tiene los suficientes recursos como para armar la contabilidad de su negocio.

169

12/06
TASA, BASE IMPONIBLE Y DEBITO FISCAL
Art. 14 y ss.
Los contribuyentes estn afectos a una tasa del 19% por el impuesto de IVA. La tasa se aplica a una base
imponible. No todo lo que se vende est afecto a IVA.
Parmetros Genrelaes
Existen varios conceptos legales y la regla principal est en el art. 15 N1.
faltaaa completar artculos.
15 N1
La regla general es que todos los reajustes, intereses y gastos de financiamiento van a ser parte de la base
imponible.
Ejemplo: Un celular vale $300.000. Si se compra este celular con 12 cuotas de $30.000, todas estas cuotas
estn afectas a IVA. La compaa de celulares tambin puede decir que le vende el celular a $300.000 y que le
presta adems $300.000 con un inters de 20%. Los crditos y los intereses afectos a crditos estn afectos a
IVA? No, porque el art. 2 dice que estn exentos de IVA.
Esto se aplica considerando el caso de un producto comprado, en que todos sus accesorios van a estar afectos
a IVA.
15 N2
Se refiere a los envases. El comprador toma los envases y se los entrega al vendedor como garanta de que el
nuevo producto comprado tambin va a ser devuelto y con el beneficio de un menor precio.
Cuando forma parte de la base imponible, el precio se le va a aplicar al precio de venta ms el monto del menor
precio. Esto se aplica por ejemplo en el caso de arrendamiento de vehculos motorizados.
Excepcin:
Casos en que la autoridad en casos calificados autorice la exclusin de dichos depsitos del valor de venta e
impuesto.
Ejemplo: Hertz arriende un auto, que es un bien corporal mueble, gravado con IVA. En este caso hay un precio
de $500.000 por los 5 das, ms un depsito de $500.000 como garanta. Por lo tanto el precio sera
$1.000.000. Pero se ha entendido que este depsito no es parte de la ganancia por lo que en realidad no se
suma.
15 N3
170

El monto de los impuestos, excepto los recargados por concepto de IVA. Por ejemplo en las importaciones, los
gravmenes aduaneros forman parte de la base imponible. Hay muy pocos impuestos que se aplican en adicin
al IVA.
Excepciones:
a) Inc. 3 dice que no forman parte de la base imponible el impuesto de las bebidas alcohlicas y combustibles.
En el caso del impuesto al tabaco y a los bienes suntuarios no se hace esta exclusin, sino que el IVA se aplica
considerando estos impuestos especiales dentro de la base imponible.
b) Si se prueba que el crdito no est relacionado con la compra del producto, los interese del crdito 30 no
quedan gravado con IVA. Esto lo debe probar el contribuyente.
Definicin
Art. 16
a) Importaciones:
Valor CIF (costos, seguros y flete): incluye el bien puesto a disposicin en una bodega en Chile. Los
gravmenes aduaneros forman parte de la base imponible. Esto se relaciona con el concepto de impuesto.
Son los gravmenes aduaneros impuestos? Si es tributo, pero no impuesto por eso este artculo habla de
gravmenes aduaneros.
b) Casos del art. 8 letra d):
La base imponible es el valor al cual este registrado el producto o bien le valor que a juicio exclusivo determine
la autoridad. En este ltimo caso realice una especie de tasacin.
c) Casos del art. 8 letra e):
Se refiere a los contratos de construccin. Se incluye el valor total de los materiales, incluyendo los materiales.
Todo va a estar gravado con IVA.
Hay casos de exenciones: servicios prestados por trabajadores que trabajen solos en que predomina la fuerza.
Casos de concesin de obra: la constructora debe pagar un precio por la concesin de la obra. Cul es la base
imponible del IVA? Est determinada por el costos total de la construccin. El precio de compra se asimila al
precio de venta. El crdito fiscal se debera netear con el dbito fiscal. El problema surge cuando hay gastos
asociados al financiamiento. El 5% de inters va a estar afecto a IVA dentro del precio final, pero el problema es
que este IVA no se paga junto con los intereses.
d) Casos del art. 8 letra f):

30 Los crditos no se gravan con IVA, lo que queda gravado son los interese de ese crdito.
171

Se refiere a la venta de establecimientos de comercio. Ejemplo: se va a vender una empresa X, propiedad de


Juan Prez. Se la vende a Pedro Ramrez. Se grava esto con IVA? No, porque son bienes incorporales no
gravados. Pero si Pedro Ramrez decide slo comprar los activos de la empresa para evitarse los litigios con
sindicatos de la empresa o con el SII, si va a estar gravado con IVA.
Cuando se vende una universalidad, no todos los bienes van a estar gravados con IVA. No se considera para
efectos del pago de IVA:
- Inmuebles
- Intangibles
En definitiva, todos los que no sean bienes corporales muebles y los que no estn incluidos en el art. 8 letra
m).
La autoridad, en los casos en que no hay un precio asignado, los puede tasar.
e) Prestaciones de servicios y productos transferidos en distintos establecimientos.
f) Peluquera.
g) Casos del art. 8 letra k). Regla general, va todo con IVA, a exclusin del inmueble. Se puede excluir el valor
del avalo fiscal o el valor de compra.
h) En el caso de concesiones de empresa. Se considera que los gastos relacionados a la administracin de la
empresa son un X%. El IVA se aplica a la diferencia entre el total de las ganancias obtenidas menos los gastos.
12/11
Base imponible cuando hay inmuebles involucrados
El art. 17 LIVA regula la situacin de arrendamiento de inmuebles amoblados y la de arriendo o enajenacin de
bienes inmuebles que por distintas razones estn gravadas con IVA.
La regla general es que si se vende un inmueble no construido por el vendedor no est gravado con IVA. Por lo
tanto, si se vende un inmueble construido, hay que descontar el valor del terreno.
a) Arrendamiento de bienes amueblados
Por ejemplo, si se arrienda un edificio con instalaciones. El canon de arriendo es 10.000 MM mensuales y al
ao 120.000 MM. La ley dice que el 19% no se aplica respecto de los 120.000 MM, porque el edificio est
construido sobre un terreno y el valor de este terreno no se considera para el clculo del IVA. Para esto a los
120.000 MM se le resta un 11% del avalo fiscal del terreno. Por ejemplo, si el avalo es de 1.000 MM y el 11%
de 1.000 MM se le resta a 120.000 MM, quedando un total de 10 MM y sobre eso se aplica el 19%.
Esto es slo cuando el arriendo es por un ao. Si es por menos hay que calcularlo segn la proporcin que
corresponda. Por ejemplo si se arrienda por 7 das, se calcula por 7/365.
b) Venta o Promesa de venta de bienes inmuebles
172

El legislador se pone en el caso de un inmueble construido por una empresa constructora.


i) Costo de adquisicin del inmueble
Por ejemplo, si se vende el edificio. Hay que analizar si el inmueble fue construido o no por una empresa
constructora. La venta se hace por 3.000 MM. La ley dice que se aplique IVA slo por la parte que corresponde
a la construccin. Se aplica el 19% al monto de venta menos el costo de adquisicin del inmueble. Si el costo de
adquisicin es de 2.100 MM, el 19% se aplica a 3.000 MM menos 2.100 MM.
El lmite es que el monto a descontar es el doble del monto de avalo fiscal. Salvo que la fecha de adquisicin
del mismo, haya precedido en no menos de 3 aos a la fecha en que se celebre el contrato de venta o de
promesa de venta.
Si por cualquier motivo el avalo fiscal es superior al costo de adquisicin, se podr descontar el valor ms alto
entre el avalo fiscal y el costo de adquisicin.
Si se ha comprado el inmueble dentro de 3 aos, sin perjuicio del lmite, se le puede pedir a la autoridad que no
se aplique esa limitacin.
Hay dos frmulas para que el monto que se pueda deducir sea mayor:
(i) Resolucin fundada.
(ii) Aumentar el valor del avalo fiscal.
En los contrato de venta o de promesa de venta de inmuebles: art. 17. inc. 7. El contribuyente siempre va a
tener la intencin de aumentar el valor del terreno, porque no paga IVA, y disminuir el valor de la construccin,
que si paga IVA. Por esto, aqu se aplica un caso del art. 64 CT ya que el SII puede ejercer la facultad de tasar.
Base Imponible para las Permutas u otras convenciones en que se transmite el dominio de bienes
corporales muebles
Art. 18 LIVA
En estos casos, para cada parte, el valor recibido por los bienes de la permuta constituye la base imponible.
Esto es importante determinar el las convenciones entre partes relacionadas.
Base Imponible en los servicios
Art. 19 LIVA
Leer

173

CREDITO FISCAL Art. 23 LIVA


En la ley del IVA, se suman todos los crditos y se suman todos los dbitos. Si los dbitos son mayores, hay que
enterar la diferencia en arcas fiscales. Si los crditos son mayores, el contribuyente puede pedir devolucin de
impuestos.
A quienes beneficia
Este crdito lo pueden utilizar slo aquellos contribuyentes del IVA. Si los bienes vendidos o los servicios
prestados estn afectos a IVA, el contribuyente va a tener derecho a utilizar el crdito fiscal contra su pago del
IVA.
Normas del art. 23
N1
- Gastos
En los casos de los gastos de tipo general, que son aquellos en que incurre el contribuyente para generar sus
ingresos. En este caso se requiere adicionalmente que el gasto diga relacin con el giro o actividad del
contribuyente. Si por ejemplo, se incurre en un gasto para hacer una obra de beneficencia, puede ser un gasto
que el contribuyente no tenga derecho a usar su crdito. En cada caso hay que determinar si constituye un
gasto o no.
La CS ha dicho que un desembolso puede ser un gasto necesario, pero as y todo, puede que el contribuyente
no tenga derecho a usar el crdito, porque la ley del IVA requiere que el desembolso tenga una relacin con el
giro de la empresa.
Igualmente dar derecho a crdito el IVA recargado a las facturas emitidas por un contrato de venta o de
promesa de venta. No tiene lgica que se incluya en un nuevo inciso, porque igualmente estara incluido dentro
del IVA posible de aprovechar. El legislador slo quiso remarcarlo.
N2
- La palabra "directa" es el motivo por el cual la CS es ms exigente respecto del aprovechamiento del crdito
fiscal IVA que del aprovechamiento del desembolso como un crdito necesario. Si por ejemplo yo tengo una
empresa constructora y esta empresa tambin tiene el giro de abogados. Si esta compaa compra un
computador para un abogado que va a dedicarse al giro propio del derecho. Como la actividad del ejercicio del
derecho no va a estar gravada con IVA, no se puede usar el crdito por la compra del PC porque el PC no va a
estar destinada al ejercicio de actividades que generen IVA. El IVA recargado al PC, no puede ser aprovechado
como crdito fiscal, sino slo como gasto necesario.
N3
- La empresa de construccin y giro jurdico compra un computador. El hijo del dueo la mitad del tiempo presta
servicio como abogado y la otra mitad como constructor. En este caso el crdito que genera la compra del PC
174

va a ser utilizado slo en la proporcin que corresponda a la actividad gravada con IVA. Esta proporcin se
calcula segn el monto de las ventas.
Por ejemplo la empresa XX es constructora y estudio jurdico. Compra un PC por 1 milln. El IVA de 19% le va a
dar un crdito de 190.000. Hay que analizar las ventas. Si en total las ventas fueron 100 y 10 fueron por
concepto de estudio jurdico y 90 por concepto de la constructora. Va a poder usar slo un 90% de los 190.000
de crdito.
N4
- Por ejemplo, si una empresa familiar compra una camioneta para trasladar bienes propios del negocios. La
compra de station-wagons no da derecho a usar su crdito, salvo que (i) sea una empresa que se dedique a la
venta de estos autos como giro habitual o (ii) en el caso de que se cumpla con los requisito del art. 31 LIR que
se refiere al caso en que se usan los bienes para el ejercicio de su giro que incluso no es necesaria la
resolucin fundada.
N 5
- Cuando las facturas son falsas o no fidedignas, estamos en la presencia de algn ilcito de carcter penal,
pero puede darse el caso tambin de que la factura no cumpla con los requisitos formales establecidos por el
legislado y en ese caso tampoco se tiene derecho al crdito fiscal.
- Excepcin: hay casos en que aunque no se cumplan los requisitos igual se pueden aprovechar su crdito. La
preocupacin de la autoridad es que no quiere que el contribuyente junte muchas facturas que no cumplan los
requisitos para pedir el crdito fiscal, pero si dentro de miles de facturas slo hay algunas que no cumplen con
los requisitos, la autoridad prefiere que igual se pueda aprovechar el crdito. En los casos en que el SII puede
saber quienes son los que emitieron las facturas, la autoridad se hace cargo.
- Objecin de las facturas por el SII. El comprador hizo pagos para mil proveedores, sin fijarse en las
solemnidades. El SII en un proceso de fiscalizacin decide revisar los requisitos de las facturas. Si encuentra
unas que no cumplen, las objeta y con esto dice que el crdito fiscal de la empresa es menos del que se est
solicitando. Pero este crdito, aun habiendo sido objetado, no se va a perder si se realiza el pago mediante
cheque y vale vista que cumplan con las especificaciones sealados pro el director.
Requisitos formales:
a) faltaaa
- Esto adquiere importancia en las empresas que negocian con muchas partes dispersas y poco formales. En
estos casos hay que tener la contabilidad en orden, para que en los casos en que hayan facturas mal emitidas y
el SII objete, se va a objetar el total del crdito por lo que es necesario contar con la documentacin necesaria
que sirva de prueba.

Leer art. 21, 27 bis, 36 y 52- 53.


DEBITO FISCAL
Concepto
175

14/11

Art. 20
El debito fiscal va a estar formado por las ventas y prestaciones de servicios afectas a IVA.
Art. 21 se pone en la situacin en que por cualquier motivo el crdito fiscal debe ser disminido. por ejemplo si
el negocio no fue tan bueno como se pens que iba a hacer. Si se disminuye el crdito fiscal, se va a disminpuid
la obligacin de pago del contribuyente.
Esto opera en los siguientes casos:
1 faltaa
Una automotora le vende un auto a X y le dice que es el mejor precio del mercado y si X encuentra uno ms
barato, le devuelve una cierta cantidad del precio. Desde el punto de vista del debito fiscal, cual es el debito
fiscal efectivo de la automotora? El IVA del precio al que vendi o el precio menos el descuento?
2 faltaa
Se vende un producto y sale malo. El comprador se lo devuelve al vendedor. En este caso hubo una venta, pero
esa venta qued sin efecto. Al devolvrsele el producto, se debi devolver el precio. El crdito fiscal se aplica
respecto del precio total o slo de lo que se devuelve? El crdito fiscal se rebaja porque lo que efectivamente
recibi el contribuyente fue 0. El IVA pagado queda pagado, pero una vez recibida la nota de crdito, lo que se
hace es disminuir el dbito fiscal de ese mes.
3 falta
Si se otorgaba un depsito, este si forma parte de la base imponible salvo que haya una resolucin que diga lo
contrario. El dbito del contribuyente es el 19% de el precio total de depsito ms el precio. Pero en realidad lo
que se pag es slo el precio y el depsito se devuelve. Se aplica por ejemplo en el caso de que se arrienda un
auto y hay que dejar un depsito en garanta.
Notas de crdito y de dbito Art. 57
Notas de crdito. Por ejemplo, si se ofrece un descuento en caso de que se encuentre un producto igual ms
barato en otro negocio. Para acreditar que se recibi menos de lo que se haba establecido en el precio, el
vendedor va a tener que emitir una nota de crdito, que va a rebajar los dbitos del contribuyente.
La finalidad de las notas de crdito es disminuir los crditos del contribuyente. Jurdicamente lo que hay es una
disminucin del dbito y no un aumento del crdito. Esto es importante en el crdito de los activos fijos, ya que
permiten pedir la devolucin del crdito.
Notas de dbito. Se emiten por aumento del impuesto facturado. Por ejemplo, si hubo un error en el precio de
venta y el cliente acepta pagar ms. Se va a emitir una nota de dbito por el aumento del dbito fiscal originado
en esa operacin.
Ambas deben cumplir las mismas formalidades de as facturas.

Art. 24
176

Dice que una vez determinado el crdito, deber deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades
recibidas en el mismo perodo.
Por ejemplo, si la automotora vende un auto a otra concecionaria. El vendedor le dice que le vende el auto a 20
MM. El comprador lo compra a ese precio, siempre que se le garantice que es el precio ms bajo que se puede
conseguir en el mercado. El comprador se da cuenta que puede conseguirlo a 19 MM. Va donde el vendedor y
le dice que lo consigui ms barato. En consecuencia, el vendedor va a emitir una nota de crdito que dice que
se va a descontar una parte del precio.
Esta nota de crdito tiene como efecto en el comprador que se le disminuye su crdito. Es la contrapartida de la
disminucin del dbito del vendedor.
Es lo mismo que si se emite una nota de dbito para aumentar el dbito del vendedor.
En otras palabras:
Nota de crdito: aumenta el crdito del vendedor y disminuye el dbito del comprador.
Nota de dbito: aumenta el dbito del vendedor y aumenta el dbito del comprador.
Art. 21 N 2
faltaa
Art. 25
Es el motivo por el cual el IVA funciona tan bien. Exige que cada parte en la cadena exija el documento
correspondiente. El comprador del auto va a exigir que le emitan la factura, porque el monto de IVA que aparece
en la factura es un crdito fiscal para el comprador.
Art. 27 (revisar)
Se calculan todos los crditos menos los dbitos. Si resulta una suma positiva, porque el crdito fiscal es mayor
que el dbito fiscal, hay un remanente.
Si resulta un remanente del crdito fiscal, dicho remanente se acumular a los crditos del perodo tributario
siguiente.
Devolucin del Crdito Fiscal
a) Proyectos de larga duracin
Art. 27 bis
Es el derecho a imputar el crdito IVA acumulado de un activo fijo por el perodo de 6 meses.
Por ejemplo, si una empresa construye un edificio que se demora 2 o 3 aos para arrendamiento de oficinas.
Este arrendamiento est gravada con IVA. La empresa debe pagar hoy da a los proveedores por todos los
177

materiales y servicios. Todo esto lo paga con IVA. Por lo tanto la empresa calcula cuanto le sale en total la
construccin y sobre eso aplica el 19%. Esto que paga por IVA, se va a imputar a los dbitos generados cuando
recin arriende el inmueble en unos aos ms. El crdito va a ser tan grande que seguramente va a pasar
mucho tiempo antes de extinguirse. Esto genera un problema financiero porque genera un crdito que no se
puede usar. En este caso se aplica el art. 27 bis.
Primero que todo, este art. se preocupa de un tema financiero, de caja de la empresa. El legislador prefiere que
esta plata retenida como crdito sea utilizado para que se generen rentas.
Pueden aplicar este artculo:
- Contribuyentes del IVA
- Exportadores
Requisitos:
Deben tener crdito IVA acumulador por un perodo igual o superior a 6 meses consecutivos, siempre que los
bienes corporales muebles o inmuebles o los servicios que formen parte integrante de este, formen parte del
activo fijo del contribuyente.
Por lo tanto si una empresa compra cuero para hacer zapatos, no va a tener el derecho a pedir la devolucin por
el IVA recargado, ya que no es un activo fijo.
El contribuyente, cuando cumpla con los requisitos de este artculo, puede pedir que se le devuelva este crdito.
Por esto, cuando el contribuyente comience a generar actividades gravadas con IVA, va a tener que pagar el
IVA correspondiente, porque no va a tener ningn crdito.
Recepcin Final:
En los oficios del SII dice que para que el bien se considere como activo fijo del que encarga la obra, se tiene
que haber hecho la recepcin final. En definitiva una norma administrativa est dejando sin efecto el art. 27 bis,
lo que a juicio del profesor es un exceso de resguardo del inters fiscal.
b) IVA Exportador
Art. 36
Los bienes que se exportan estn exentos de IVA.
Qu pasara si no existiera este artculo? Por ejemplo, una empresa que fabrica y exporta sombreros tiene que
comprar los materiales, por los que paga IVA, generndose un crdito. Como exporta, no va a estar afecto a
IVA, por lo que la nica forma de usar esos crditos es pidiendo la devolucin.
Tiene la ventaja respecto del art. 27 bis es que no est limitado slo a los activos fijos. Adems otra ventaja es
que tiene un proceso bastante expedito.

178

Prestadores de servicios de transporte terrestre, carga, areos y transporte de pasajeros son considerados para
estos efectos como exportadores. Se entiende que participan de la actividad exportadora propiamente tal.
Hay un DS que establece los requisitos que debe cumplir el contribuyente para pedir la devolucin. Debe
presentar un proyecto de exportacin que contemple las fases de fabricacin y venta al Ministerio de Hacienda.
Si es aprobado, se le ordena a la Tesorera la devolucin del crdito correspondiente.
Relacionar con la sancin del art. 97 que se aplica en los casos en que se utiliza la devolucin exportador para
pagar menos impuestos. Ver ejemplo "Losa - Penco" de una empresa que compraba muy caro a empresas
relacionadas, generando un gran crdito fiscal y luego haca como que exportaba en unas cajas. Pero en
realidad no exportaba nada y las cajas slo contenan piedras.

179

DOCUMENTOS
Regla General
Art. 52
Hay un vendedor de zapatos. La empresa debe emitir facturas o boletas para comprobar que se ha efectuado
una operacin afecta o exenta de IVA. Esta empresa tambin desarrolla el giro de asesoras jurdicas. Esta
asesora va a estar exenta de IVA, pero igual requiere emisin de factura o boleta.
Art. 53
Seala cuando se debe emitir factura y cuando se debe emitir boleta. Cuando un vendedor presta un servicio o
vende un bien a otra persona considerada vendedor, debe emitir factura, ya sea gravada o exenta. Si la venta se
efecta a personas no consideradas vendedoras, debe emitirse una boleta.
Art. 55
Venta de bienes corporales muebles. La factura debe ser emitida en el mismo momento en que se entregan los
bienes.
En el caso de los contratos de construccin, la factura debe emitirse en le momento en que se perciba el pago o
parte del pago.
En el caso de venta de inmuebles, debe emitirse al momento de la entrega real o simblica o al momento de
suscripcin de la escritura de venta, si sta es anterior. Aqu la palabra entrega est usada en sentido cotidiano,
no se refiere a la tradicin.
Los contribuyentes pueden postergar la emisin de las facturas hasta el 10 da posterior, siempre que sea
dentro del perodo tributario (ver DL 825 actualizado para ver si son 10 o 5 das). Hay que distinguir la fecha de
la factura de la fecha de emisin.
x

180