Modulo costos II

UNIVERSIDAD TECNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
CARRERA CONTABILIDAD Y AUDITORIA

MODALIDAD SEMIPRESENCIAL

COSTOS II

AMBATO ECUADOR

2009

Dr. Csar Salazar

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Modulo costos II

PRESENTACION

La Contabilidad de Costos es la encargada de sistematizar, analizar y controlar todas las

informaciones provenientes de los sistemas de costos, con la finalidad de: Determinar el
costo unitario de produccin, proporcionar informacin a la gerencia, servir como
herramienta de anlisis para planear utilidades, asesorar a la administracin para la toma
de decisiones, servir de base para la elaboracin de presupuestos, controlar todas las
actividades que requieran informaciones relacionadas con los costos y valuar los
inventarios.

Una de la principal caracterstica de la globalizacin econmica, tiene que ver con los
diferentes costos de produccin que se obtienen en diferentes pases, motivo por el cual
muchas empresas se desplazan hacia otros pases para lograr menores costos y cercana
con la materia prima, condiciones, precios y capacidad de la mano de obra y, en muchas
ocasiones, por los estmulos fiscales que otorgan algunos gobiernos para la inversin
que rene determinada caracterstica.

Debido a lo anterior el inters por el conocimiento de los costos se ha convertido en un

factor de primer orden para los administradores, al momento de elaborar estrategias que
les permita obtener ventajas competitivas, para lo cual las informaciones de costos
constituyen uno de los insumos principales. En ese sentido contina en aumento su
importancia como herramienta de la direccin para aumentar las utilidades.

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NDICE

Control de los costos por departamentos

Costos Predeterminados

25

Costos estndar

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FICHA DE PROGRAMACIN

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1. DATOS INFORMATIVOS
Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORA
rea: ESPECIALIZACIN

Asignatura: COSTOS

Semestre: Sptimo A
Carga Horaria semanal: 6 horas
Carga Horaria modular: 48 horas
Profesor(es): Dr. Csar Salazar
Periodo: Marzo 2009 Julio 2009

2. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
Durante el curso, el estudiante ser capaz de:
-

Analizar e interpretar los conocimientos bsicos del funcionamiento

de la departamentalizacin de los costos.
Desarrollar destrezas y habilidades para la determinacin, registro y
control de los costos estimados.
Disear e implantar un sistema de costos estndar.

3. SNTESIS DE LA ASIGNATURA
3.1 Control de los costos por departamentos
3.2 Costos predeterminados
3.3 Costos estndar

4. CONTENIDOS PROGRAMTICOS:

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UNIDAD I
CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS

1.1 Definicin
1.2 Objetivos
1.3 Pasos para departamentalizar
1.4 Tipos de departamentos
1.5 Centro de Responsabilidad
1.6 Mtodos de distribucin
1.7 Distribucin de costos indirectos de fabricacin
1.8 Bases de distribucin
1.9 Distribucin de los costos indirectos de los departamentos de servicios
1.10 Calculo de las tasas Departamentalizadas
1.11 Ejercicios

UNIDAD II
COSTO ESTIMADOS
OBJETIVOS DE LA UNIDAD
2.1 Definicin
2.2 Caractersticas
2.3 Ventajas
2.4 Hoja de costos estimados
2.5 Mecnica contable
2.6 Contabilizacin de las variaciones

UNIDAD III
COSTOS ESTNDAR

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3.1

Definicin

3.2

Naturaleza

3.3

Implementacin

3.4

Estndar de materiales

3.5

Anlisis de las variaciones

3.6

Estndar de mano de obra

3.7

Anlisis de las variaciones

3.8

Estndar de costos indirectos

3.9

Anlisis de las variaciones

3.10 Ejercicios

5. METODOLOGA DEL PROCESO DE ENSEANZA - APRENDIZAJE

Se utilizar el mtodo deductivo - participativo. Consultas, investigaciones
empresariales, talleres, exposiciones individuales y grupales

6. RECURSOS DIDCTICOS
Proyector y Lapto
Pizarra lquida
Laboratorio de computacin

7. SISTEMA DE EVALUACIN
Reglamento del Sistema de Evaluacin, Acreditacin y Calificacin para la
Promocin en Ciclos Semestrales de la UTA. Art. 04.- Durante el semestre se
consignarn dos calificaciones evaluativos de los aprendizajes de los
estudiantes; una se consignar a medio semestre y la otra al final. Cada
una de las calificaciones ser el resultado de la suma de los siguientes
componentes.- Un sesenta por ciento (60%) derivada del promedio de las
diversas formas de acreditacin de las actividades acadmicas y de
investigacin realizadas a lo largo del perodo correspondiente y un
cuarenta por ciento (40%) del promedio de las pruebas receptadas en forma
sistemtica por los seores docentes, en el perodo correspondiente.

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Modulo costos II

BIBLIOGRAFIA GENERAL

POLIMENI, Ralph, Contabilidad de Costos, tercera edicin. Mc Graw

Hill, 1996. Colombia.
GMEZ, Oscar, Contabilidad de Costos, cuarta edicin. Mc Graw Hill,
2001. pag. Colombia.
CUEVAS, Carlos, Contabilidad de Costos, segunda edicin. Prentice
Hall, 2001. Colombia.
TORRES, Aldo, Contabilidad de Costos, segunda edicin. Mc Graw Hill,
2001. Mexico.
www.multiteca.com/apuntes/apuntes.htm
www.los costos estimadosmegp_us@yahoo.com
www.monografas.com/trabajos14/costo/costo.shtml

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UNIDAD I

CONTROL DE LOS COSTOS POR DEPARTAMENTOS

1.1

DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS COSTOS

Cuando una empresa alcanza cierta magnitud en sus proceso de fabricacin,
incrementa el nmero de sus maquinarias, equipos, y amplia su capacidad de
produccin, es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricacin por
departamentos.
De este modo la empresa puede no solamente costear sus productos con
mayor precisin, sino que tambin se pueden establecer responsabilidades y
controlar los costos en los distintos departamentos.
El primer paso en relacin con la departamentalizacin de los costos es definir
que es un departamento, y luego establecer los departamentos que se han de
reconocer en el sistema de costos.

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Modulo costos II
Un departamento es la principal divisin funcional de una empresa, sea formal
o fsica, identificable segn las actividades que en ella se concentran, y pueden
ser:

1.2.

DEFINICIONES
Departamento de produccin: Se puede definir como una unidad operativa que
participan de manera activa y directa en la fabricacin real del producto
terminado, son

aquellos donde tienen lugar los procesos de conversin y

elaboracin, sean operaciones manuales o mecnicas realizadas directamente

sobre el producto.

Los departamentos de produccin incurrirn, exclusivamente, en los costos de

los materiales directos y la mano de obra directa. As mismo, tendrn una serie
de costos indirectos pero debe quedar bien en claro que los centros de costos
de produccin sern los nicos que tendrn costos primos.
Por ejemplo, un departamento que disea y elabora, modelos o prototipos y
establece los patrones que sern cortados, un segundo que corta lo que recibe
del primer departamento, y un tercer departamento que cose y termina las
unidades. Son tres operaciones y tres espacios fsicos separados en la fbrica,
que en conclusin son tres departamento de produccin.
Departamento de Servicio: Ninguna fbrica puede operar sin departamento de
produccin, a su vez estos tampoco pueden operar sin la asistencia de los
departamentos de servicios.
Son aquellos que no estn directamente conectados con la fabricacin del
producto, y suministran aquellas clases de asistencia indirecta o servicio
indispensable para que la fbrica pueda cumplir su cometido, estos podran ser
segn el tipo de empresa:

Compra y recepcin de materiales

Bodega general de materiales

Control de calidad

Ingeniera Industrial

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Modulo costos II

Gestin de personal

Mantenimiento

Servicios mdicos y de bienestar social

Contabilidad de fbrica

Seguridad y proteccin

Generacin de energa

Determinar los diferentes tipos de servicios que se prestan en una fbrica suele
ser tarea fcil, pero no es simple determinar como se deben departamentalizar
estos diferentes servicios. Existen criterios para clasificar estos departamentos
como.
1.

Por la similitud de un servicio con otro.

2.

Por el costo relativo de suministrar el servicio

3.

Por el supervisor responsable, al menos de los costos

controlables de suministrar el servicio

Es muy importante aclarar que no se incluyen en esta clasificacin los

departamentos administrativos de personal, financiero o de ventas puesto que
sus costos se controlan como gastos.
Se establecern diferentes bases de aplicacin de los costos indirectos porque,
uno de los objetivos esenciales de los costos de transformacin es mantener
un adecuado control de la produccin, departamento por departamento, con
miras no solo a reducir los costos, sino planear futuras decisiones de la
gerencia.
De manera que, una vez obtenida la reparticin de lo costos indirectos de los
departamentos de servicios en los de produccin, se procede a aplicarlos a los
bienes producidos.

Es preciso recalcar que en los centros de costos productivos se acumularn

costos primos. (MATERIA PRIMA + MANO DE OBRA DIRECTA), mientras tanto

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Modulo costos II
que los departamentos de servicios se incurrirn exclusivamente en costos
indirectos ya que en ningn momento podrn imputarse all costos de
materiales directos o mano de obra directa.

1.3

LA HOJA DE COSTOS POR DEPARTAMENTOS

Se trata de un libro auxiliar o extracontable, diseado para llevar debida cuenta

de las inversiones realizadas por la empresa en materiales directos, mano de obra
directa y

costos indirectos de fabricacin requeridos para atender los pedidos de

los clientes.

Se puede sugerir el siguiente modelo que es una adaptacin de otras hojas de

costos similares utilizadas en el esquema de costos por rdenes, con la diferencia que
se

adaptan los centros de costos que intervienen en el proceso de fabricacin

determinados en la departamentalizacin, este formato puede ampliarse segn el

numero de

departamentos productivos de la empresa.

La hoja de costos dispone en su parte inferior de un resumen por

elemento del costo y por departamento productivo que permitira comparar los
resultados y cambios por

seccin, y adoptar decisiones tendientes a mejorar los

ndices.

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GRAFICO C-1
INDUSTRIA DE CALZADO MAXX CIA. LTDA.
HOJA DE COSTOS DEPARTAMENTAL

ORDEN DE PRODUCCION

CLIENTE

ARTICULO

MODELO

FEHA DE INICIO

FECHA TERMINO

FECHA ENTREGA

MATERIA PRIMA DIRECTA

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS APLICADOS

DCTO.

DEPARTAMENTO

FECHA

CORTE

SUMA

SUMA

SUMA

APARADO

SUMA

SUMA

SUMA

TERMINADO

SUMA

SUMA

SUMA

SUMA TOTAL

IMPORTE

FECHA

CARACTERISTICAS

# HORAS

$ HORA

SUMA TOTAL

IMPORTE

FECHA

SUMA TOTAL

APARADO

TERMINADO

$ TASA

BASE

LIQUIDACION

CONCEPTO

CORTE

Materia prima directa

Mano de Obra directa
Costo Primo
Costos Indirectos Aplicados
Costo de Fabtricacion Orden

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IMPORTE

TOTAL

UNITARIO

Modulo costos II
Costo de Fabtricacion Unitario

FIRMA CONTADOR DE COSTOS

Fuente: Costos y costeo Pedro Zapata

1.4

LOS ELEMENTOS DEL COSTO EN DEPARTAMENTALIZACION

Los elementos del costo tienen un tratamiento similar al que se le ha dado en el

sistema

de costos por procesos, las diferencias se enmarcan en ciertos

controles internos que se

aaden y su contabilizacin:

MATERIA PRIMA DIRECTA

COMPRAS.- Se realizan las compras segn las necesidades de los

centros de costos respectivos, quienes utilizan un tipo especfico de
material.

RECEPCION

ALMACENAMIENTO.-Conteo,

comprobacin

de

documentos legales, verificacin de la calidad de los materiales, con el

apoyo de control de calidad cuando corresponda, y almacenamiento
segn normas establecidas, listas para ser despachadas.
-

DESPACHOS.- Segn la requisicin de materiales y la orden de

produccin, se da lugar a una nota de despachos en la cual se
especifica el centro de costos.

MANO DE OBRA DIRECTA

ROLES DE PAGO Y PROVISIONES.- En base a los registros de

asistencia, deben prepararse las planillas mensuales de forma justa y
legal, de todos los valores correspondientes a sueldos y salarios,
beneficios sociales para cada centro de costos, es decir habr tantas

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Modulo costos II
planillas de rol de pagos como departamentos reconocidos dentro del
sistema, para garantizar la asignacin de los costos.
-

ASIGNACION.-De todos los totales calculados en las planillas de rol de

pagos por concepto de sueldos y beneficios sociales, en base a las
horas totales utilizadas para la generacin de las rdenes acumuladas.

CONTABILIZACION.- Se carga a la produccin en proceso el producto

de la asignacin.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

PRESUPUESTACION.- Ya sea que se trate de uno o varios

departamentos de produccin, se ha visto que es indispensable
elaborar, al principio del perodo contable, un cuadro de costos
indirectos presupuestados, a un nivel determinado de produccin que
puede ser 100% o cualquier otro que indique las condiciones mas
normales de trabajo. En departamentalizacin hay que presupuestar un
cuadro similar, pero considerando la siguiente clasificacin de los costos
indirectos.

Se considera como costos indirectos de fabricacin los siguientes:

Mano de obra en proceso.

Se carga:

Se abona:

1.- Por el inventario inicial del

costo estimado.

3.- por la produccin terminada a

costo estimado.

2.- Por el costo incurrido a costo

real.

4.- Por el inventario final a costo

estimado ajustado.

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Modulo costos II
El saldo es una variacin entre los costos estimados y los reales.

Cargos indirectos en proceso.

Se carga:

Se abona:

1.- Por el inventario inicial del

costo estimado.

3.- Por la produccin terminada a

costo estimado.

2.- por el costo incurrido a costo

real.

4.- Por el inventario final a costo

estimado ajustado.

El saldo es la variacin entre los costos estimados y los reales.

Almacn de materias primas.

Se carga:

Se abona:

1.- por mi costo real.

2.- Por mi costo real.

Mano de obra.

Se carga:

Se abona:

1.- Por mi acumulacin a costo

real.

2.- Al costo real

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Modulo costos II

Cargos indirectos.

Se carga:

Se abona:

1.- Por mi acumulacin a costo

real.

2.- Al costo real

Almacn de artculos terminados.

Se carga:

Se abona:

1.- Por la produccin terminada a

costo estimado.

1.- por la produccin vendida a

costo estimado.

Costo de ventas.

Se carga:

Se abona:

1.- Por la produccin vendida a

costo estimado

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Modulo costos II

2.6 Contabilizacin de las variaciones

1) A travs del costo de ventas.

2) Por medio de una cuenta de resultados llamada variaciones de costos
estimados.
3) Llevarla contra deudores diversos.
4) Llevarla a la cuenta de inventario de produccin en proceso.
5) Aplicar las variaciones por afectacin al almacn de productos terminados y
al costo de ventas sin incluir la produccin en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja
de costos estimados y poder ajustar a l:
a. Costo de ventas.
b. El almacn de artculos terminados.
c. La produccin en proceso.

FRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR

IMPORTE DE LA VARIACIN
CR=
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO
ESTIMADO

Hoja de costos estimados:

Concepto

Costo

Materia prima

Unitario

Material A

20 k.

$3

$60

Material B

10 k.

$15

$150

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210

Modulo costos II
Mano de obra.

Concepto
Operacin X

50 h.

$1

$50

Operacin Y

4 h.

$30

$120

Operacin Z

7 h.

$10

$70

$5

$305

($5 cuota de
aplicacin

$755 Costo
estimado
por unidad

$240

61 h.

Cargos indirectos:

Concepto
Cuota

$305/61h.

Caso prctico #1.

La compaa Licuadoras Modernas, S. A. trabaja con un sistema de costos

estimados e inicia el mes de Julio con los siguientes movimientos.

Cuentas

Debe

Bancos

$79.750,00

Almacn
primas

de

materias

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$125.000,00

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Haber

Modulo costos II
Inventario de produccin
en proceso

$3.093,75

Maquinaria-equipo

$180.000,00

Almacn
de
terminados

$123.750,00

artculos

Gastos de instalacin

$69.000,00

Proveedores

$80.593,75

Capital social

$500.000,00
$580.593,75

$580.593,75

a. La hoja de costos estimados para

actualmente fabrica es la siguiente:

su

modelo

imperial

Concepto

Costo estimado unitario

Materias primas

$75.00

Mano de obra 5h.*$6.50

$32.50

Costos indirectos 5h.*$3.25

$16.25

Costo estimado total

$123.75

que

b. El inventario inicial de produccin en proceso est integrado por 50

unidades del modelo imperial al 50% de acabado en sus tres
elementos del costo.
c. El saldo del almacn de artculos terminados est formado por 1000
licuadoras valuadas al costo estimado de $123.75 (1000*123.75 =
123750)
d. Durante el mes de Julio se efectan las operaciones siguientes:

1. Se compran materias primas por $50.000,00

2. Segn las requisiciones del almacn, el importe de las materias
primas directas entregadas a produccin fue de $70.090,00 y
el importe de los materiales indirectos fue de $2.000,00
3. El importe de la nmina mensual fue de $32.955,00

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Modulo costos II
4. Segn las tarjetas de tiempo la distribucin de los salarios fue
como sigue:

Salarios directos

$28.380,00

Salarios indirectos

$4.575,00
$32.955,00

5. El monto de ciertas erogaciones indirectas fabriles fue de

$7.835.
6. La depreciacin de la maquinaria y equipo fabril es del 10%
anual.
7. Se efecta la aplicacin de los cargos indirectos reales del mes
a la produccin del perodo.
8. La produccin terminada en el mes fue de 850 licuadoras.
9. Al terminar el mes de inventario final de licuadoras modelo
imperial fue de 200 unidades al 50% de avance en los 3
elementos del costo.
10. Durante el mes se venden 1500 licuadoras a $275 cada una
en efectivo.
11. El monto de los costos de distribucin fue como sigue:

Costo de distribucin

$20.000

Costo de Administracin

$30.000

Costos de financiamiento

$10.000
$60.000

12. La provisin para impuestos sobre la renta es de $65.000,00.

Se pide:

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Modulo costos II
Registrar las operaciones en esquemas de mayor hasta llega a contabilizar
las variaciones del mes, utilizando para este efecto el coeficiente
rectificador de cada elemento del costo.
Corregir la hoja de costos estimados unitaria que servir para el mes
siguiente.
CDULAS:

CDULA I. Variacin del Inventario Inicial Produccin en proceso a costo

estimado.

Por elemento.

Unidades.

Unidades
equivalentes.

Costo
estimado
unitario.

Costos
estimados
totales

CDULA II. Valuacin de la produccin estimada a costo estimado.

Por elemento.

Unidades.

Costo
unitario.

estimado

Costos estimados
totales.

CDULA III. Valuacin de la produccin en proceso a costo estimado.

Por elemento.

Unidades.

Dr. Csar Salazar

Unidades
equivalentes.

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Costo
estimado

Costos
estimados

Modulo costos II
unitario.

totales

CDULA IV. Determinacin del coeficiente rectificador de cada elemento:

CDULA V. Correccin al IFPP.

Por elemento.

Inventario final

CR

Ajuste

CDULA VI. Determinacin de la correccin a produccin terminada del mes

vendido.

Por elemento.

Costo de ventas

CR

PEPS (CDULA VI)

UNIDADES EN EXISTENCIA

Dr. Csar Salazar

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Ajuste

Modulo costos II
(-) UNIDADES VENDIDAS
(=)
UNIDADES
DE
TERMINADAS VENDIDAS

PRODUCCIN

PEPS (CDULA VI)

UNIDADES TERMINADAS
(-) UNIDADES TERMINADAS VENDIDAS
(=)
UNIDADES
EXISTENCIA

TERMINADAS

EN

CDULA VII.

ELEMENTO

PROD. TERMINADA

CR

AJUSTE

CDULA VIII. Correccin a la hoja de costos estimados unitaria.

ELEMENTO

COSTO

CR

UNITARIO
ESTIMADO

AJUSTE

COSTO
ESTIMADO
UNITARIO
(SIG. MES)

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Modulo costos II

ESTADO DE RESULTADOS.
DEL 01 DE ENERO AL

DE

DEL

VENTAS
(-) COSTO DE VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA
(-) GASTOS DE OPERACIN
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS
ADMINISTRACIN

DE

GASTOS DE DISTRIBUCIN
(-) PROVISIN ISR
(=) UTILIDAD NETA

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Modulo costos II

UNIDAD II

COSTOS ESTNDARES
Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar
una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos
recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose,
con el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta
fijada. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en
procura de ste.
Uno de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar
constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de
implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa.
El problema de la eleccin del mtodo mejor para alcanzar los objetivos trazados debe
ser un problema tratado cada vez que sea necesario, por lo tanto dado las condiciones
cambiantes en el contexto empresarial deben ser adoptadas en toda la empresa y
entre esta la contabilidad de costos.
La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una
aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de

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Modulo costos II
controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de
reduccin de costos es mucho ms viable.
El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para
controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades
productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos
unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin,
previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de
elaboracin y relacionndolos con el volumen dado

de produccin.

Son costos

objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.

La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como
medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los
costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de
produccin, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser
equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con
las cifras estndar , y se obtienenlas diferencias o variaciones que se registran
separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su
investigacin y anlisis por parte de la administracin.
El procedimiento de costos estndar nos presenta una serie de ventajas y limitaciones,
las cuales anunciamos a continuacin:

VENTAJAS :

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Modulo costos II
-

Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que

nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar
responsabilidades.

Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que

ocasiona peridicamente.

Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin,

permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin

de costos.

Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones

anormales , las cuales merecen mucha ms atencin.

Facilitar la elaboracin de los presupuestos.

Los costos estndar son el complemento esencial de racional organizacin

presupuestaria.

Generan apoyo en le control interno de la empresa.

Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de

decisiones.

LIMITACIONES
-

Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente

organizada.

No son adoptables a cualquier tipo de empresas.

No sera recomendable para empresas pequeas.

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Modulo costos II
-

Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en

proceso de fabricacin.

Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de

conseguir los estndares.

Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que

producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe
uniformidad en el proceso

No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no

se volvern a producir.

Costos estndar
Introduccin. Terminologa. Clasificacin de los estndares. Requisitos de
implantacin
Es el costo que debera ser en condiciones normales. Son costos
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Este
sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artculos
procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, basndolos en
mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen
dado de produccin

Son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que
se han incurrido en un perodo anterior. Los costos estndar se determinan
con anticipacin a la produccin.

Cuando se usa un sistema de costos estndar, tanto los costos estndar

como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencias entre el
costo real y el estndar se llama variacin. Las variaciones indican el grado
en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la
gerencia.

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Modulo costos II
Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el
empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto mejor
realizados estn los estudios atinentes, ms til ser la herramienta, y por
tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.

Mximo
produccin

terico

de

Tiempo que se para una mquina

(debe restarse)

Mximo normal

Nivel
de
esperado

produccin

Capacidad ociosa

Los requisitos para la implantacin de costos estndar son:

Definicin de los niveles de produccin

Departamentalizacin de la empresa, donde cada uno de los centros

acta como una empresa individual.

Definicin del plan de cuentas

presupuesto y real.

analtico que habilite el juego entre

Eleccin del tipo de sistema a utilizar.

Determinacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada
etapa.

Distribucin correcta de la carga fabril

Fijacin del volumen de fabricacin (decisin empresaria).

Los tipos de estndares son:

1)

Ideales o tericos: son normas rgidas que en la prctica nunca

pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante
perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin
embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas
ideales crean un sentido de frustracin.

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Modulo costos II
2)

Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden

incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden
establecerse con relativa facilidad.

3)

Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo

condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios
pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas
futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser
tiles en la planificacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son
menos aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin
y la toma de decisiones a corto plazo.

4)

Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas

deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible
alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin
efectiva.

Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo

1)

Materia prima: Los estndares deben incluir todos los materiales que
pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las
cantidades estndar son desarrolladas por profesionales y estn
formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y
calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de
materiales se confecciona la llamada lista estndar de materia prima.

Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, as

como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y
especificaciones estn estandarizados.
Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por
cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios
que sobrepasan estos mrgenes se consideran como una variacin del
uso de los materiales.
2)

Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar

pueden basarse en una determinacin de lo que representa un buen
nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y
movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se
recurre a normas sintticas. stas se basan en tablas que contienen la
asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros
elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo
sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y
detallada.

Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.

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Modulo costos II
Algunas compaas utilizan tirajes de prueba como base para establecer
normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta
base no suelen ser satisfactorias, ya que es difcil simular las condiciones
de operacin reales sobre una base experimental.
3)

Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las

normas para las materias primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin
estndar est en el costeo y planificacin de productos.

Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relacin

directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto.
La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las
mquinas
e
instalaciones
en
que
incurrir
la
empresa
independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso de
estndares en este caso carece de significado para propsitos de control
de las operaciones.

Determinacin de estndares monetarios de cada elemento del costo. Efecto de

la inflacin
1)

Materia prima: el tipo de estndares depende de la poltica de la

gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en
precios actuales, o en precios esperados para el perodo en el cual las
normas tendrn vigencia. Adems, como son particularmente tiles para
la toma de decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren
atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una poca
inflacionaria.

2)

Mano de obra directa: Para establecer estos estndares es necesario

conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de
obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La
tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales.

En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son

controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede
producirse una variacin de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor
o menor calidad que lo previsto por la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de
obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o
experiencia, o en ambos factores.

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Modulo costos II
Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios
sindicales, es prctico reconocer que la tarifa as establecida es, en
esencia, la tarifa estndar.
3)

Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un

porcentaje de los costos de mano de obra directa o costos de
produccin.

La prdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de produccin

no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos.

Determinacin del nivel de actividad estndar

Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier
propsito prctico, es el nivel mximo factible. La diferencia entre la
capacidad mxima y la normal radica en los factores estimados inevitables.

Capacidad normal:
Representa el nivel de operaciones normal de
perodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender.

Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el perodo

siguiente sobre la base de las ventas esperadas.

El nivel normal de produccin es el resultado de computar 3 factores:

1)

Tiempo de trabajo, que representa el promedio de das o turnos que

funciona cada centro en un mes.

2) Horas de labor normales diarias.

3) Volumen horario normal.
Valorizacin de las existencias en proceso y terminadas.
Cuando se produce un cambio en los estndares es necesario revalorizar los
inventarios. Generalmente, es conveniente costear los inventarios segn las
normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o prdidas
descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desaparezcan en las
cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial.

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Modulo costos II

Bien se trata de artculos semiterminados o terminados, o de materias

primas sin procesar, los inventarios de cada sector deben valorizarse a
costos estndares.

La produccin terminada por un centro puede tener 3 destinos:

otra rea productora

un almacn de artculos semiprocesados

almacn de productos terminados.

Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar

la correcta contabilizacin de los movimientos.

Mecanismo de contabilizacin
Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de
costos estndar:
1) Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios
vigentes al fin de cada mes, mientras que las existencias en proceso y los
productos terminados se acreditan a costo estndar. El saldo de las
cuentas de fbrica, luego de ajustados los costos del proceso inicial,
representa la variacin del mes, que se cancela por cuentas de
resultados.
2) Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a
precios estndares. Los inventarios en proceso y los bienes terminados se
valan a costos estndares. Las variaciones resultantes se saldan por
cuentas de resultados.
3)

La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y

estndares, acreditando los stocks en proceso y los artculos terminados a
costos resultantes y estndares.

Papel del sistema de costos estndar en el control de la eficiencia de la carga

fabril en el proceso de presupuestacin y en la toma de decisiones

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Modulo costos II

Las normas o estndares de costo pueden ser un instrumento

importante para la evaluacin de la actuacin.

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar

programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas
que estn fuera de control.

Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus

planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una
planificacin cuidadosa en reas como la e de la organizacin, asignacin
de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la
actuacin.

Los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, sobre todo si

se diferencias los costos fijos y variables y si los precios de los materiales
y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de
los costos durante el perodo siguiente.

Los costos estndar pueden dar como resultado una reduccin en el

trabajo de oficina.

UNIDAD III

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Modulo costos II

COSTOS ESTNDARES

3.1 COSTOS ESTNDAR

La Contabilidad de Costos Estndar constituye un nuevo Sistema de Costos.

Es una tcnica que se aplica a las dos clases fundamentales de costos: por
rdenes de produccin y por procesos de produccin.

Segn el mtodo de calcular los costos, stos se clasifican en:

1. Reales o histricos
2. Predeterminados o calculados
a) Estimados
b) Estndar

Se sabe que los costos reales o histricos son aquellos que se acumulan
conforme aparecen los cargos a la produccin; son la historia de los egresos
efectivamente realizados para obtener un artculo o servicio.

Los costos predeterminados, en cambio, son los que se establecen antes de

que se inicie el perodo de produccin; son los calculados en forma previa a
la produccin y se los considera como lo que deberan ser en el proceso
efectivo de fabricacin. Los costos predeterminados o calculados se dividen
en estimados y estndar.

Los costos estimados son aquellos que las empresas utilizan para realizar
cotizaciones de sus precios de venta utilizando procedimientos informales.
Esta forma de calcular los costos emplea los datos obtenidos en perodos o
experiencias anteriores, para lo cual se sirve de los informes de costos de su
propia contabilidad.

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Modulo costos II
Los costos estndar son estimados cientficamente elaborados en base de
estudios cuidadosos de ingeniera. Son el patrn o modelo de lo que los
costos deben ser si las operaciones se realizan eficientemente.

El costo estndar de un producto es la suma de su costo estndar de

materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo
estndar por costos indirectos de fabricacin. Cada uno de esos costos a su
vez, es producto de dos estndares, uno de calidad y otro de precio.

Las especificaciones constantes en los estndares deben tener en cuenta:

las condiciones de trabajo, el equipo, las manipulaciones, los controles
internos, los materiales en los almacenes en los procesos y en los artculos
terminados. La intencin al adoptar los estndares, es de legar lo ms cerca
posible a la perfeccin; sin embargo, cuando los mtodos de trabajo se han
estandarizado, surge la tendencia a mejorarlos.

Las condiciones de estandarizacin deben reflejarse en informaciones

contables que demuestren la normalidad o anormalidad en los procesos de
produccin relacionados con los elementos presupuestarios de control. El
estudio de los rendimientos de cada factor de produccin da origen a la
fijacin de presupuestos estndar, que estn destinados a la medicin de la
eficiencia de los mtodos, mediante la comparacin de los resultados reales.

3.2 APLICACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

Los costos estndar tienen su aplicacin mediante los siguientes pasos:

1. Proporcionar la informacin adecuada sobre el empleo, la utilizacin y

consumo de los elementos materiales, humanos y servicios para
medir la eficiencia de la produccin, sobre la base de un presupuesto
estndar.
2. Ubicar y destacar las diferencias positivas o negativas de los
rendimientos anormales de la produccin, con respecto al programa
provisto.
3. Analizar las causas de las diferencias.
4. Informar a las personas responsables para que adopten las medidas
pertinentes.
5. Modificar paulatinamente, por medio de la investigacin racional los
presupuestos errneos.

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Modulo costos II
6. Servir de base para la formulacin de normas de direccin, que
operen slo en funcin de las excepciones o quebrantamiento de las
reglas.
El principio de excepcin permite separar el gran volumen de datos
operacionales, aquellos que son significativos y controlar por medio de las
variaciones en forma efectiva y nica, ya que difcilmente podr
determinarse, con otros mtodos, donde se producen, donde se producen
las ganancias o prdidas operacionales.

3.3 VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTNDAR.

Las ventajas de la tcnica de los costos estndar estn dadas por las
siguientes aplicaciones:

1. Sirven de base para fijar los precios de venta.

2. Son el elemento determinante para la eleccin de los mtodos de
fabricacin mas convenientes con el fin de lograr economas.
3. Sirven de base para medir la eficiencia de las operaciones mediante
la delimitacin precisa de las responsabilidades sobre la perfeccin
del trabajo, empleo racional de los materiales y de la mano de obra y
el anlisis de las fluctuaciones de los costos generales de fbrica.
4. Sirven como sistema de evaluacin para inventarios.
3.4 ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES.

La tcnica de los costos estndar tiene su origen en los estudios de tiempos

y movimientos y en la ingeniera de mtodos, a travs de los cuales un
proceso de fabricacin puede ser dividido en operaciones, las mismas que
son analizadas por separado con el fin de buscar el mejor mtodo que se
adapte a cada caso.

El estndar que se fije para cada operacin debe determinarse mediante el

anlisis de los elementos que conforman el costo. Debiendo recordarse que
el costo es el resultado de los factores: cantidad y precio.

Los estndares son establecidos por el departamento de ingeniera de

produccin y sirven como base de comparacin con los resultados reales de

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Modulo costos II
la produccin mediante las variaciones que se produzcan en los diferentes
perodos.

3.5 ESTNDAR DE CANTIDAD DE MATERIALES

El estndar de la cantidad de materiales que debe utilizarse en un producto

debe fijar el departamento tcnico de la empresa mediante la eleccin de
clase, calidad y cantidad que deber integrar un producto.

Este estndar debe tener presente algunas normas que se presentan por
evaporacin, desperdicios, etc.

3.6 ESTANDAR DE PRECIO DE LOS MATERIALES

Aqu participa directamente el departamento d compras en el estudio de

mercado de los proveedores, dndose prioridad a los aspectos de calidad
requerida, prontitud de entrega, descuentos, transporte, etc.

Los precios de los materiales tienen el inconveniente de hallarse sujetos a

las fluctuaciones del mercado, sobre lo cual, las empresas no pueden ejercer
ningn control. Por lo tanto deben prevenirse los cambios en los precios,
buscndose el promedio ms racional para el perodo respectivo y
modificndolo con la frecuencia necesaria.

3.7 ESTANDAR DE LA CALIDAD DE MANO DE OBRA

Este estndar se fija de acuerdo con los salarios que sern devengados por
los trabajadores. Son muy difciles de establecerse cuando hay la posibilidad
e alzas detectadas por el gobierno, o por exigencias de los sindicatos u
organizaciones laborales. En este caso deben prevenirse mediante la
aplicacin de porcentajes adicionales.

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Modulo costos II
Sin embargo, cuando existen convenios previamente pactados, son aquellos
salarios los que deben considerarse como precio estndar. Para el caso en el
que no se prevean alzas, lo conveniente ser tomar los salarios que se han
estado pagando hasta el momento de establecer el estndar de mano de
obra.

3.9 ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Para este caso es indispensable utilizar el presupuesto de los costos

generales de fabricacin y dividirlo por la capacidad de produccin
determinada (estndar). Su aplicacin es igual a la conocida como tasa
predeterminada que se emplea en los costos por rdenes de produccin.

COSTOS GENERALES DE FABRICACIN

=
TASA ESTNDAR
NIVEL DE PRODUCCIN ESTNDAR

As mismo, se busca la base mas equitativa de distribucin de los costos

generales o indirectos, que puede estar dada por: las unidades de producto,
materia prima directa mano de obra directa, costo primo, horas mquina,
etc.

De esta forma se establecer al mismo tiempo el estndar de cantidad y de

precio de costos generales para un producto.

3.10 LAS VARIACIONES D ELOS ESTNDARES

Se conocen como variaciones de los costos estndar a las diferencias

detectadas entre los costos reales y los costos estndar. La importancia de
las variaciones radica en su propio anlisis como un elemento
administrativo, especialmente de costos.

Las variaciones de los estndares se producen por diferentes motivos, de los

cuales se ilustran en el cuadro que se presenta a continuacin.

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Modulo costos II

CAUSAS DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTANDAR

MATERIA PRIMA

MANO DE OBRA

COSTOS INDIRECTOS

En los precios:
1. El sistema de valoracin
de las existencias.
2. El mercado de precios
fluctuante.
3. Polticas inadecuadas de
compras.
4. Errores en los registros.

En los precios:
1. Cambios en las tarifas o
salarios.
2. Diferencias en los
estudios de mtodos.
3. Cambios en los sistemas
de remuneraciones.
4. Cambios imprevistos de
personal especializado.
5. Errores en los registros.

En los precios:
1. Errores en la
planificacin.
2. Omisin de das de
descanso.
3. Errores en las
estimaciones de los
servicios.
4. Aumento en las tarifas de
los servicios.

En la cantidad:
1. Cambio en el diseo del
producto.
2. Diferentes mquinas o
herramientas.
3. Mal mantenimiento de la
maquinaria.
4. Cambio en los mtodos y
procesos.
5. Cambios en la calidad de
los materiales.
6. Prdida o deterioro en el
almacenamiento de los
matriales.

En la cantidad:
1. Mala seleccin del
personal.
2. Cambios del personal.
3. Cambios en el sistema de
remuneracin.
4. Condiciones
ambientales.
5. Cambios en los horarios.
6. Mantenimiento de la
maquinaria.
7. Cambio en el diseo del
producto.
8. Falta de control de la
produccin.
Errores en los registros.

En la cantidad:
1. Desperdicio de los
materiales.
2. Desperdicio de los
servicios.
3. Tiempo ocioso no
calculado.
4. Falta de instrucciones de
trabajo.
5. Falta de herramientas.
6. Errores en los clculos
de la capacidad productiva
y mayor incidencia de los
costos fijos.
7. Supervisin excesiva.

3.11 CLCULO DE LAS VARIACIONES

Conociendo que el anlisis de las variaciones de los costos con relacin al

estndar es la herramienta de la direccin de una empresa industrial, es
indispensable estudiar como se presentan stas en cada uno de los
elementos que conforman el costo de fabricacin de un artculo. Para
facilitar su comprensin se emplea la siguiente simbologa:

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Modulo costos II
Vn: Variacin neta
Vp: Variacin de precio
Vq: Variacin de cantidad
Vc: Variacin de capacidad
VP: Variacin de presupuesto
Cr: Costo real
Cs: Costo estndar
Qr. Cantidad real
Qs: Cantidad estndar
Pr: precio real
Ps: Precio estndar

3.12 CLASES DE VARIACIONES

Tanto para la materia prima como para la mano de obra las variaciones se
calculan de la misma forma: de modo que, se estudiarn primero las
variaciones con respecto a estos dos elementos, para luego ver los casos
que se presentan en las variaciones de los costos indirectos.

VARIACIN NETA

Sabemos que el costo real es el resultado de dos factores: cantidad real y

precio real.

Cr = Qr * Pr

El costo estndar, por su parte, ser el resultado de la cantidad estndar por

el precio estndar.

Cs = Qs * Ps

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Modulo costos II

La diferencia entre el costo real y el costo estndar es lo que se conoce

como variacin neta.

Vn = Cr Cs
Vn = QrPr QsPs

VARIACIONES DE LA MATERIA PRIMA

Siguiendo el enunciado anterior, tenemos que para producir el artculo A se

emplearon 12 kilogramos del material x al precio real de $20.00

Qr= 12 kg
Pr= $20.00
Cr= 12 * 20 = 240

Segn los costos estndar el costo del material X debi ser de 10 kg al

precio de $18.00

Qs= 10 kg
Ps= $18.00
Cs= 10 * 18 = 180

La variacin neta en cuanto al costo de la materia prima del artculo A es de

$ 60.00

Vn= 240 180 = 60

Cuando el costo real es mayor que el costo estndar se ha obtenido una

variacin neta negativa o desfavorable. El caso contrario, cuando el costo

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Modulo costos II
real es menor que el costo estndar, produce una variacin neta positiva o
favorable.

Como vimos ya, la variacin neta puede descomponerse en variacin de

precio y variacin de cantidad.

VARIACIN DE PRECIO

Es la diferencia entre el precio real y el precio estndar, multiplicado por la

cantidad real.

P= (Pr-Ps) * Qr
Lo que es lo mismo
Vp= QrPr QsPs

LA VARIACIN DE CANTIDAD

Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estndar, multiplicado

por el precio estndar.

Vq= (Qr-Qs) * Ps
Lo que es lo mismo
Vq= QrPs QsPs

Empleando los mismos datos anteriores tenemos las siguientes variaciones:

Variacin del precio

Vp= (20-18) * 12 = 24
O tambin

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Modulo costos II
Vp= 12 * 20 12 * 18
Vp= 240 - 216 = 24

Variacin de cantidad

Vq= (12-10) * 18 = 36
O tambin
Vq= 12*18 10*18
Vq= 216 180 = 36

Entonces podemos observar que la variacin del precio ms la variacin de

la cantidad nos da la variacin neta de la materia prima:

Vn = Vp Vq
Vn = 24 + 36
Vn = 60

Ilustrando en forma general las variaciones tendremos:

QrPr

QrPs

Qsps

240

216

180

Vp=24

Vq=36

Vn=60

Podemos observar que en la variacin del precio y en la variacin de la

cantidad se producen resultados desfavorables o negativos, por eso no

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Modulo costos II
sucede siempre, por lo que diremos que la suma algebraica de las
variaciones de precio y cantidad debe ser igual a la variacin neta, como
consta en la ilustracin anterior.

VARIACIN EN LA MANO DE OBRA

Para establecer las variaciones de la mano de obra se emplea el mismo

procedimiento seguido en el clculo de las variaciones de la materia prima.

Supongamos que para la fabricacin del artculo A se emplearon 50 horas,

cuyo salario real fue de $ 25.00 cada hora.

Qr= 50 horas
Pr= $25.00
Cr= 50*25 = 1250

Pero, segn los costos estndar las horas necesarias debieron ser 54 al
precio de $24.00 cada hora.

Qs= 54
Ps= $24.00
Cs= 54*24 = 1296

La variacin neta en el costo de la mano de obra para producir el artculo A

es de $ 46.00

Vn= 1250 1296

Vn= -46

Aqu se observa una variacin neta positiva o favorable, porque el costo

estndar es mayor al costo real.

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Modulo costos II

Sin embargo, veamos como se descompone la variacin.

Variacin en el precio:

Vp= (Pr-Ps)Qr
Vp= (25-24)50
Vp= 50

Variacin en la cantidad

Vq= (Qr-Qs)Ps
Vq= (50-54)24
Vq= -96

Entonces :

Vn= Vp-Vq
Vn= 50-96
Vn= -46

Graficando las variaciones:

QrPr
QsPs

QrPs

1250
1296

1200

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Modulo costos II

Vp=50

Vq=-96

Vn=-46

Los resultados son: La variacin del precio es desfavorable en $50.00 y la

variacin de la cantidad es favorable en $96.00 con respecto a los
estndares respectivos, por lo que se obtiene una variacin neta de $46.00
favorable o positiva.

VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Las variaciones de los costos indirectos o costos generales de fabricacin

tienen mucho en comn con las variaciones de los costos de materias
primas y de mano de obra, diferencindose en el hecho de que a existir una
variedad de partidas que conforman los costos indirectos su
comportamiento individual es heterogneo.

El comportamiento individual de cada uno de los costos indirectos de

fabricacin es diferente debido a que son variables, fijos o semifijos, por lo
que para su clculo hay que recurrir a los presupuestos. Los presupuestos se
usan en el control de los costos indirectos de fabricacin, mediante la
comparacin de los costos reales con los costos presupuestados.

Los presupuestos de los costos indirectos de fabricacin se basan en los

costos que se espera se produzcan durante un perodo de produccin. Sus
clculos dependen tanto de la experiencia como del conocimiento de todos
os aspectos que afectarn los costos futuros. Los presupuestos pueden
presentarse desde dos puntos de vista: presupuestos fijos o estticos y
presupuestos flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados para un cierto

nivel de actividad.

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Modulo costos II
Los presupuestos flexibles presentan los costos anticipados para diferentes
niveles de actividad.

Ejemplo de presupuestos flexibles:

Tasa Estimada
CONCEPTO
NIVEL DE PRODUCCIN

por hora de

M.O.D.
1000

1200

Horas de M.O.D. Estimadas

4,800.00
5,760.00

(4.8 POR C/U)

3,840.00

COSTOS IND. FAB. VARIABLES

Mano de obra directa

288,000.00
345,600.00

60

230,400.00

Materiales indirectos
124,800.00
149,760.00

26

99,840.00

Suministros
86,400.00

18

69,120.00

103,680.00

TOTAL COSTOS IND. FAB. VAR.

499,200.00
599,040.00

399,360.00

COSTOS IND. FAB. FIJOS:

Arrendamientos
110,000.00

110,000.00
110,000.00

Impuesto predial
40,000.00
40,000.00

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40,000.00

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800

Modulo costos II
Depreciacin
120,000.00

120,000.00
120,000.00

TOTAL COSTOS IND. FAB. FIJOS

270,000.00
270,000.00

270,000.00

COSTOS IND. FABRICACIN TOTAL

769,200.00
869,040.00

669,360.00

COSTOS IND. FABRICACIN UNITARIOS

724.20

836.70

769.20

Para encontrar las variaciones de los costos indirectos o generales de

fabricacin existen diferentes procedimientos, pero en todos los casos los
resultados en conjunto son iguales. Los procedimientos para encontrar las
variaciones estn dados por: procedimientos de una variacin,
procedimientos de dos variaciones y procedimiento de tres variaciones.

Para efecto de calcular las variaciones de los costos indirectos se requiere

de la utilizacin de una tas estndar, la misma que puede estar dada por: el
nmero de unidades producidas, el nmero de horas de mano de obra
directa (MOD), el nmero de horas mquina, etc., segn sea la base elegida;
siendo el nmero de horas de la MOD la base que tiene mayor tendencia al
uso.

Para facilitar la explicacin de cada uno de los procedimientos tomaremos

los siguientes datos:

Nmero real de horas de mano de obra directa:

Nmero estndar de horas de mano de obra directa:
Capacidad normal de la planta:

9.000
9.720
18.000

Costos indirectos de fabricacin reales:

198.000

3.13 COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS PARA LA CAPACIDAD NORMAL

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Modulo costos II

TOTAL
TASA (PRECIO)
Costos indirectos de fabricacin variables
10.20

183.600

Costos indirectos de fabricacin fija

7.80

140.400

TOTALES
18.00

324.000

PROCEDIMIENTO DE UNA VARIACIN

En este caso se trata de la variacin neta, que es la diferencia entre los

costos reales y los costos estndar.

El costo real se toma de los resultados que arroja la contabilidad, que para
este caso se supone que ha sido de 9.900 horas a $20.00 por hora. El costo
real se representa por QrPr.

El costo estndar se determina multiplicando la cantidad estndar por la

tasa estndar. La tasa estndar, para efectos de nuestro estudio, se seguir
llamando precio estndar. De este modo el costo estndar s representar
como QsPs.

Entonces, la frmula de la variacin neta ser la misma anterior.

Vn= QrPr QsPs

Vn= 198.000 9.720 * 18
Vn= 198.000 174.960
Vn= 23.040

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Modulo costos II
Esta es una variacin neta desfavorable porque los costos reales son
mayores que los costos estndar. Pero este resultado es muy general que
requiere del anlisis de otras variaciones para ubicar las responsabilidades.
Utilizando el esquema de cuentas tendremos:

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

COSTOS IND. DE FAB. APLICADOS

9.900 X 20 = 198.000

9.720 X 18 =

174.960

VARIACIN NETA

23.040

PROCEDIMIENTO DE DOS VARIACIONES

En el procedimiento de dos variaciones, la variacin neta se descompone en

variacin de presupuesto y variacin de capacidad o de volumen.

a) LA VARIACIN DE PRESUPUESTO es la diferencia entre el costo real y el

presupuesto de horas estndar a la tasa variable.

VP= QrPr (Qs.v + CF)

VP= 198.000 (9.720 x 10.20 +140.400)
VP= 198.000 (99.144 + 140.400)

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Modulo costos II
VP= 198.000 239.544
VP= -41.544

Esta variacin es favorable porque los costos reales son menores que el
presupuesto de horas estndar.

b) LA VARIACIN DE CAPACIDAD O DE VOLMEN es la diferencia entre el

presupuesto de horas estndar a la tasa variable y el costo estndar.

Vc= (Qs.v + CF)- QsPs

Vc= (9.720 x 10.20 + 140.400) (9.720 x 18)
Vc= (99.144 + 140.400) 174.960
Vc= 239.544 174.960
Vc= 64.584

Esta variacin es desfavorable porque los costos estndar son menores que
el presupuesto de horas estndar, la planta est subutilizada. Comprobando
con la variacin neta tenemos:

Vn= Vp +Vc
23.040 = -41.544 + 64.584

Presentando el siguiente esquema de cuentas tenemos:

COSTOS IND. FABRICACIN

COSTOS IND. FAB. APLICADOS

198.000

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174.960

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Modulo costos II

VARIACIN
PRESUPUESTO

41.544

VARIACIN VOLMEN

64.584

PROCEDIMIENTO DE TRES VARIACIONES

Este procedimiento divide a la variacin neta en tres variaciones que son:

de precio, de cantidad y de capacidad.

a) VARIACIN DE PRECIO es la diferencia entre los costos reales y el

prsupuesto de horas reales a la tasa variable.

Vp= QrPr - (Qr.v + CF)

Vp= 198.000 (9.900 x 10.20 + 140.400)
Vp= 198.000 (100.980 + 140.400)

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Modulo costos II
Vp= -43.380

Esta es una variacin favorable que supone que el gasto real fue inferior al
presupuesto de horas reales.

b) VARIACIN DE CANTIDAD o de eficiencia es la diferencia entre el

presupuesto de horas reales a la tasa variable y el presupuesto de horas
estndar a la tasa variable.

Vq= (Qr.v + CF) (Qs.v +CF)

Vq=(9.900 x 10.20 + 140.400) (9.720 x 10.20 + 140.400)
Vq= (100.980 + 140.400) (99.144 + 140.400)
Vq= 241.380 239.544
Vq= 1.836

Esta es una variacin desfavorable porque el presupuesto de horas estndar

es inferior al presupuesto de horas reales.

c) VARIACIN DE VOLMEN o de capacidad es la diferencia entre el

presupuesto estndar a la tasa variable y los costos estndar.

Vc= (9.720 x 10.20 + 140.400) (9.720 x 18)

Vc= (99.144 + 140.400) 174.960
Vc= 239.544 +174.960
Vc= 64.584

Es una variacin desfavorable que supone que lo costos estndar son

inferiores al presupuesto de horas estndar.

Esquematizando las cuentas

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Modulo costos II

COSTOS IND. FABRIC.

COSTOS INDIR. FAB. APLICADOS

198.000

VARIACIN DE PRECIO
CAPACIDAD

174.960

VARIACION DE CANTIDAD

43.380

VARIAC. DE

1.836

64.584

Se debe aclarar qe las variaciones de precio y cantidad son una divisin de

la variacin de presupuestos. Por consiguiente podemos graficar los tres
casos.

QrPr
QsPs

Qrv+CF

198000
174960

241380

Vp= -43380

Qsv+CF
239544

Vq= 1836

Vc= 64584

VP=-41544
VC=64584

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Modulo costos II
Vn=23040

RESUMEN DE FRMULAS DE VARIACIONES

1. MATERIA PRIMA

a. Variacin neta Vn=QrPr QsPs

b. Dos variaciones
Variacin de precio Vp=QrPr QrPs
Variacin de cantidad VQ=qrPs QsPs

2. MANO DE OBRA

a. Variacin neta Vn=QrPr QsPs

b. Dos variaciones
Variacin de precio Vp=QrPr Qrps
Variacin de cantidad Vq=QrPs QsPs

3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (O TAMBIEN COSTOS GENERALES

DE FBRICACIN)

a. Variacin neta Vn=QrPr QsPs

b. Dos variaciones:
Variacin presupuesto VP=QrPr (Qsv + CF)
Variacin capacidad Vc=(Qsv + CF) (QsPs)
Tres variaciones:
Variacin de precio Vp= (QrPr) (Qrv + CF)
Variacin cantidad Vq=(Qrv + CF) (Qsv + CF)
Variacin capacidad Vc= (Qsv + CF) (QsPs)

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Modulo costos II

3.14 CONTABILIDAD DE COSTOS ESTNDAR

Cuando una empresa industrial adopta los costos estndar como forma de
contabilizacin, el esquema a seguir puede ser uno de los dos presentados a
continuacin:

ESQUEMA A

En este esquema las cuentas de materia prima, mano de obra y costos

indirectos se registran en costos reales, pero, los movimientos que tengan el
resto de cuentas deben registrarse a costos estndar. De esta manera
aparecen las variaciones por la diferencia entre los crditos de las cuentas
de control de los elementos del costo y los dbitos en las cuentas de
productos en proceso.

Las variaciones se cierran contra la cuenta de Prdidas y ganancias segn

sea el significado del saldo. Cuando e saldo de las cuentas de variaciones es
deudor se debita la cuenta Prdidas y ganancias, acreditndose a su vez, las
cuentas de variaciones, por los valores correspondientes hasta que el saldo
sea cero. En este caso las variaciones son consideradas desfavorables.

Cuando el saldo de las cuentas es acreedor, se acredita la cuenta de

Prdidas y Ganancias, y se debitan las de variaciones, asimismo por los
valores respectivos. Estas variaciones se consideran favorables.

ESQUEMA B

Segn este esquema, las cuentas de materia prima, mano de obra y costos
indirectos se registran a costos reales: la cuenta de productos en proceso se
debita tambin a costos reales, pero, a medida que se obtienen los
productos terminados, se contabilizan a costos estndar. Es decir, que el
estndar se aplica tanto al dbito de la cuenta de productos terminados,
como el crdito de la cuenta de Productos en proceso. As, as variaciones de
los costos se presentan en las cuentas de Productos en Proceso.

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Modulo costos II
Para el cierre de las cuentas de variaciones se sigue el mismo procedimiento
del esquema A

OBSERVACIN: El esquema A proporciona ms pronto la informacin que

sobre las variaciones requiere la gerencia de la empresa, mientras que el
esquema B demora un poco la informacin pero puede resultar ms
econmico.

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