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LA PARTIDA DOBLE

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento
que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la
Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero
de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que
entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho
econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar
algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble:
Quien recibe debe a quien entrega
No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en
movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un
banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala que:
una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica
propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un
movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado
positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor
negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a
un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual
en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito.
En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los dbitos y los crditos de las
cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los dbitos el
resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los dbitos
representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo
que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual a
pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
La tcnica contable de hoy da, est fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento
y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente econmico.
Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera:
Dbitos
Aumento de activos
Disminuciones del Pasivo
Disminuciones del Patrimonio

Crditos
Disminuciones del Activo
Aumento de pasivos
Aumento de patrimonio

Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:


1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe
proceder de algn lado)
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (El la base del equilibrio de la ecuacin
patrimonial)
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como se crea
se debe tambin eliminar de la misma forma)
La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue en realidad
un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica, Geometra,
Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de libros que
posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble.
Para complementar:

La partida doble no siempre afecta dos cuentas

Origen de la partida doble

Sobre la cuenta contable

Por regla general la partida doble afecta dos cuentas, pero esto no siempre es as, puesto que
en algunos casos se pueden afectar 3, 4 o ms cuentas. Lo que es un hecho definitivo, es que
la partida doble no puede afectar una sola cuenta, pues no se podra hablar de partida doble.

El principio de la partida doble reza que siempre que se registre un hecho econmico en la
contabilidad, este registro debe hacerse por lo menos en dos cuantas, de modo que si una
cuenta se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afecta en su lado negativo; de esta forma
se conserva la ecuacin o equilibrio que debe existir.

As, si en la cuenta bancos se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afectar en su lado
negativo. Un claro ejemplo de ello es cuando se retira plata del banco para comprar una
mquina. En este ejemplo, al retirar plata del banco, la cuenta de bancos se afectar en su
lado negativo puesto que se habr disminuido, y a su vez se afecta la cuenta de maquinaria y
equipo en su lado positivo, puesto que al comprar la mquina, esta cuenta se incrementa.

Pero hay casos en que se afecte ms de dos cuentas. Veamos:

Siguiendo el mismo ejemplo de la compra de la mquina pero suponiendo que slo se paga la
mitad y se queda debiendo la mitad, tendremos que se afectan tres cuentas: la de bancos, la de
maquinaria y equipo, y la de cuentas por pagar.

Supongamos que la mquina cuesta $10.000.000 y se pagan $5.000.000 de modo que se


queda debiendo la suma de $5.000.000, deuda que constituye un pasivo.

En este caso tenemos dos cuentas del activo y una del pasivo. Las cuentas del activo son
bancos, y maquinaria y equipo. La del pasivo es cuentas por pagar.

En este caso se han utilizado tres cuentas y obsrvese que la ecuacin o equilibro se siguen
conservando, puesto que los lados positivos tienen $10.000.000 y los negativos tienen
tambin $10.000.000 [5 en bancos y 5 en cuentas por pagar].

No importa cuntas cuentas se afecten, el equilibrio se debe conservar. Para asegurarnos de


que la igualdad se mantiene, sumamos las cuentas con saldo negativo y las cuentas con saldo
positivo, y el resultado debe ser igual.

En el ejemplo, la cuenta con saldo positivo es maquinaria y quipo [10.000.000]. Las cuentas
con saldos negativos son bancos y cuentas por pagar, cada una con 5 millones, por lo que al
final tendremos 10 millones a cada lado.

Hay operaciones econmicas en las que se pueden afectar ms cuentas como en el caso de
una compra o venta en la que se cobra Iva y se aplica retencin por renta, Ica e Iva, y adems
se hace a una parte a crdito. En una situacin as se estn utilizando 7 cuentas.

Documento enviado como respuesta y complementacin al artculo Mtodo de la partida


doble publicado aqu

Aun cuando parezca no tener importancia, soy un aferrado tradicionalista y he discurrido en


diferentes medios tratando de que se aclare el nombre del precursor de la partida doble en
contabilidad, que a m juicio, y tambin de otros que coinciden conmigo, es LUCA PACIOLI.
(1)

Es cierto que muchos autores, incluso enciclopedias especializadas lo nombran bien como
Luca Paciolo o Lucas Pacioli, a veces con doble c, pero no obstante me remito a la forma
original expresada en otros muchos documentos de gran relevancia histrica.

Pero si de pronto no es trascendental el que se identifique con estas ligeras variaciones, no se


puede predicar lo mismo de su afirmacin respecto de la autora del tratado de la matemtica,
que le resta reconocimiento a su autor.

Comentan ustedes:

La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo (sic), pero
fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de
Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo

Veneciano de tenedura de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida


doble.

La obra aqu citada es precisamente la que mayor proyeccin le ha dado a su autor Pacioli y
es, naturalmente por la que ms se le conoce.

() Lo que entre otros trabajos importantes dio celebridad en el mundo cientfico al nombre
de Luca Pacioli, fue su obra monumental, la Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et
Proportionalita, escrita en un italiano brbaro, lleno de formas dialectales y de latinismos,
impresa por Paganino de Paganini, en Venecia, el 10 de noviembre de 1494, y reimpresa en
Toscolano por el mismo editor en 1523. Se trata de una especie de enciclopedia de las
ciencias matemticas: aritmtica, lgebra, matemtica financiera, clculo de probabilidades,
contabilidad, geometra, etc., y en la que se encuentra igualmente una especie de repertorio de
costumbres comerciales de las principales regiones mercantiles del mundo ()(2)

() La originalidad de la obra de Pacioli se ha puesto a menudo en tela de juicio. En primer


lugar, se ha pretendido que a este sabio no poda considerrsele como el primer autor
contable, por que dicho ttulo corresponda a Benedetto Cotrugli. Esta afirmacin se basa
evidentemente en una confusin terminolgica, porque si bien Cotrugli ha escrito sobre
contabilidad antes que Pacioli, este ltimo es el primero que ha publicado un tratado de
contabilidad impreso. Treinta y seis aos antes de esta publicacin; es decir, en 1458,
Benedetto Cotrugli, que se denomina as mismo, Raugeo (raguseo), escribi en el castillo de
Serpici, prximo a Npoles, una obra titulada Della Mercatura e del Mercante perfetto.
Cotrugli, que naci en Ragusa (Yugoeslacia) y desempe cierto papel en el gobierno de
Dalmacia, residi largo tiempo en Npoles en calidad de cnsul de su pas. Su libro
permaneci manuscrito hasta que 115 aos ms tarde, en 1573, uno de sus compatriotas
llamado Francisco Patricio Dlmata, public el manuscrito en Venecia ()(3)

() No slo el tardamente impreso tratado de Cotrugli ha permitido a ciertos autores


sostener que Pacioli no es el autor de la primera obra de contabilidad, sino que da pie para
hacer una asercin ms grave: la de que en definitiva la obra de Pacioli no es ms que un
plagio. En efecto, es indudable que muchas expresiones que aparecen en la obra de Cotrugli
figuran tambin en el tratado de Pacioli. Ahora bien, este ltimo no ha podido plagiar al
primero porque el manuscrito de Cotrugli no se public hasta setenta y nueve aos despus de
haber sido impreso el libro del franciscano de Borgo San Sepulcro. De esto a llegar a la
conclusin de que ambos autores han bebido en una fuente comn, no hay ms que un paso.
Evidentemente, es una hiptesis plausible. No sera extrao que Cotrugli y Pacioli hubieran
aprendido los rudimentos de la contabilidad, tanto de los mercaderes como en los manuales
de los abachisti venecianos, lo que explicara la similitud de las expresiones corrientemente
utilizadas por los comerciantes de la ciudad de los canales. En cuanto a Cotrugli se refiere, es
preciso sealar que la enseanza de la contabilidad comercial era obligacin en Ragusa en el
siglo XV () (4)

() En todo caso, no pueden compararse la extensin y la amplitud de la obra de Pacioli


con las someras notas contenidas en el captulo del libro de Cotrugli () (5)

De lo aqu trascrito, es fcil concluir apreciados seores, la autora de Pacioli del clebre
tema. De manera que, el monje franciscano a que ustedes se refieren, no puede ser otro que,
Luca de Burgo Santo Sepulcro por su nombre religioso o Luca Pacioli, por su nombre de pila.

Formulo este comentario teniendo en cuenta que su pgina es muy visitada, consultada y
seguida por estudiantes de varias disciplinas y en particular de la materia contable, por
quienes estimo, que es prudente que tambin conozcan otros conceptos.

(1) SALVAT EDITORES S. A., Enciclopedia

Salvat Diccionario 1972 tomo 9 Pg. 2497

(2) VLAEMMINCK, JosepH-H, Historia y doctrinas de la contabilidad Pg. 118

(3) VLAEMMINCK, Joseph-H, op. cit. Pg. 119

(4) VLAEMMINCK, Joseph-H, op. cit. Pg. 120

(5) VLAEMMINCK, Joseph-H, op. cit. Pg. 121

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