CUESTIONARIO N 9

1. Cules son los alcances del Impuesto a la Renta cuando se afirma que grava otros
beneficios que la ley dispone?
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren
sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes
Comentario: Con un mejor criterio el artculo 1 de la Ley vigente se estructura en funcin a
las Teoras del Concepto de Renta que hemos revisado. El literal a) incluye la teora de la
renta producto como una definicin genrica, aunque ms adelante precisa que dicha
definicin incluye conceptos como las regalas, la venta habitual, etc. Los literales b) y c)
contienen la teora del flujo de riquezas pero haciendo una mencin expresa a las ganancias
de capital como una forma especial de obtencin de renta. Finalmente el literal c) al referirse
a las rentas imputadas introduce la teora del incremento patrimonial ms consumo.
Cabe precisar que las rentas imputadas, las regalas y los supuestos a que se refieren los
numerales 1) y 2) del presente artculo estarn afectos aun cuando no provengan de
actividad habitual.
Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se
encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.

4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas

constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer
prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas
por empresas comprendidas en el inciso a) del Artculo 28, hubieran quedado en poder del
titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2)
aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de
los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.
(Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004).
Comentario: El artculo 2 de la Ley se ha dedicado a la ganancia de capital, presentando en
su primer prrafo una definicin en la que el elemento determinante es la naturaleza del bien
que es enajenado. Si se trata de un bien de capital, entonces se puede producir una
ganancia en su enajenacin, que la ley llama ganancia de capital.
La definicin de bien de capital incluye a todo bien que no pertenezca al giro del negocio o
empresa. Esta concepcin del bien de capital es bastante amplia, de tal manera que en
principio se refiere a cualquier tipo de bien pero adems dicho bien puede ser de propiedad
de una persona natural o jurdica. No obstante, el numeral 4) se refiere a bienes de cualquier
naturaleza que constituyan activos de empresas o personas jurdicas, sin precisar si se trata
de activo corriente o activo fijo. Sin embargo, debemos concordar dicho numeral con el
enunciado inicial que precisa que, para que sea ganancia de capital, no debe pertenecer al
giro del negocio o empresa. Esto ltimo no est libre de dificultades.
El segundo prrafo del artculo 2 de la Ley contiene una relacin no exhaustiva de
supuestos en los que se produce la ganancia de capital aunque en su mayora se trata de
supuestos recogidos del texto de la norma anterior.
El tercer prrafo excluye como bienes de capital a la casa habitacin y a los bienes muebles
distintos a valores mobiliarios, de propiedad de personas (no jurdicas) que no tengan
negocio. En el caso de una persona natural con negocio, la venta del local en que realiza
sus actividades ser considerada ganancia de capital gravada y tributar como empresa. Sin
embargo, si dicho local lo ocupa parcialmente como casa habitacin, no ser ganancia de
capital.
En el caso peruano el artculo 5 de la Ley establece que las enajenaciones afectas a dicho

impuesto son las realizadas a ttulo oneroso por lo que no se deberan considerar como
operaciones gravadas las herencias y legados (transferencia por causa de muerte). De la
norma reseada podra inferirse que si una persona natural vende un bien mueble que
recibi como parte de una herencia, no debera estar gravado por dicha venta ya que
adquiri dicho bien por una eventualidad y a ttulo gratuito. No obstante, el Reglamento
seala que las enajenaciones de bienes distintos a los ttulos sealados en el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, que hayan sido adquiridos por causa de muerte, s sern computables
a efectos del Impuesto a la Renta, salvo que se trate de inmuebles ocupados como casa
habitacin.
Cabe precisar en este punto que de acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Legislativo 945, slo se gravar la ganancia de capital devengada a partir del
01.01.2004 por lo que no estar afecta la enajenacin de inmuebles cuya adquisicin se
realiz antes de dicha fecha. En el caso que comentamos sobre las adquisiciones por causa
de muerte, se deber entender como fecha de adquisicin a la del fallecimiento del causante
para el caso de las sucesiones indivisas o la fecha en que se dicte la sucesin intestada o
se inscriba el testamento en Registros Pblicos para el caso de los bienes que an no han
sido adjudicados a los herederos o legatarios.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta
ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no
impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del
Artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la
empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de esos importes que disponga
el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
determinado conforme a la legislacin vigente.
(Artculo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004).

Comentario: El artculo 3 regula las indemnizaciones. En el literal a) se precisa que slo

ser ingreso gravable el monto que no se destine a reparar el dao. En tal sentido, no se
considera ingreso gravable la parte de la indemnizacin que se otorgue por daos
emergentes.
En cuanto al literal b) el Reglamento establece las condiciones para que dicho ingreso no
sea gravado, siendo el plazo para la reposicin del activo de 18 meses, salvo que SUNAT
autorice un plazo mayor.
El ltimo prrafo del artculo 3 se refiere a la obtencin de ganancias por la empresa en el
devenir de su actividad en relaciones con otros particulares, incluyendo los ingresos por
actividades eventuales, accidentales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que
realice un particular a su favor.

Artculo 4.- Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de bienes hecha
por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, en el caso de enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de
sociedades, acciones del trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores: cuando el
enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
compra y diez (10) operaciones de venta. Para esos fines, tratndose de valores cotizados
en bolsa, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para comprar o
vender un nmero determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo,
realice varias operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee
comprar o vender.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
que no hubiesen tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen
perdido en uno o ms ejercicios gravables, computarn para los efectos del Impuesto el
resultado de las enajenaciones a que se refieren los prrafos precedentes slo a partir de la
operacin en que se presuma la habitualidad.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos
de este artculo, las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa
de muerte.
Comentario: El artculo 4 contiene las reglas para establecer cundo existe habitualidad por
la venta de acciones, participaciones y valores. Ntese que con la antigua norma slo se
regulaba esta situacin para personas naturales pero ahora se aplica a otros sujetos que no
son personas jurdicas. Asimismo ya no hace falta regular la habitualidad para inmuebles en
vista que se ha incorporado la figura de la ganancia de capital.
Cabe precisar que no son computables para determinar la habitualidad las acciones y
participaciones recibidas de la capitalizacin de la reexpresin como consecuencia del
ajuste por inflacin. No obstante, s sern computables las operaciones exoneradas del
impuesto.
2. A que se denomina Persona Natural con negocio?
PERSONA NATURAL
Se denomina personas naturales a las personas fsicas que tienen el goce pleno de los
derechos civiles y, por ende, de los deberes que le impone el ordenamiento jurdico. Salvo
las excepciones expresamente establecidas por la Ley. Existen dos tipos de persona natural,
con negocio y sin negocio.
PERSONA NATURAL CON NEGOCIO: Son las denominadas empresas unipersonales,
perceptoras de rentas de tercera categora.
Comnmente cuando una persona natural desea desarrollar actividad comercial como nica
propietaria o titular de un negocio, suele cuestionarse cul es la forma ms sencilla y de
menor trmite y costo para iniciar las transacciones comerciales; al respecto nuestro

ordenamiento presenta dos posibilidades: la Empresa Unipersonal y de la Empresa

Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL).
La diferencia sustancial entre las figuras antes sealadas es que la ltima es una persona
jurdica que requiere realizar trmites de constitucin en registros pblicos para contar con
patrimonio propio distinto al patrimonio del titular de la empresa, de modo que la
responsabilidad del titular de una EIRL estar limitada a los aportes que se realice al
negocio; es decir, su titular no responde personalmente por las obligaciones de sta.
Mientras que la empresa unipersonal, al no perder su condicin de persona natural tiene una
responsabilidad ilimitada y personal respecto a dicha actividad, respondiendo por sus
deudas con todo su patrimonio.
La empresa unipersonal es una figura creada para que las personas naturales con negocio
se formalicen inscribindose en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) toda vez que al
desarrollar actividad comercial deben pagar impuestos por su actividad generadora de renta.
La inscripcin en el RUC como persona natural con negocio o empresa unipersonal no le
otorga a una personalidad jurdica, por lo que no existe una distincin entre el patrimonio de
la empresa desarrollada por ella.
Las empresas unipersonales se consideran domiciliadas a efectos del Impuesto a la Renta,
cuando se encuentren establecidas en el Per, es decir desarrollen operaciones de compra
y/o venta dentro o fuera del territorio peruano.
Para iniciar un negocio como persona natural se deber tener en cuenta lo siguiente:

Trmites simplificados para formar una empresa como persona natural con negocio

Se puede reaccionar rpidamente en caso de cambios bruscos en el mercado que

puedan afectar a la empresa.

En caso de ejercer actividades de tercera categora (actividades de comercio,

industria y otras actividades consideradas por la Ley.)

Ante cualquier compromiso o deuda, que por una situacin imprevista no pueda
pagar, el titular responder no slo con los bienes destinados al funcionamiento del negocio
sino, tambin, con el patrimonio personal (terrenos, casas, electrodomsticos, medios de
transporte, cuentas privadas, etc.).

El capital generalmente est limitado a lo que el titular pueda invertir. Esto puede
representar serios problemas al crecimiento futuro de la empresa.

Una enfermedad o accidente que me impidiera participar activamente en el manejo

del negocio puede significar una interrupcin en las operaciones.

Si Abel Vsquez, optara por crear una unidad econmica, como persona natural, tendramos
que no requerira efectuar gastos para la constitucin de una empresa (Gastos Notariales y
Regstrales, Aporte de Capital), tendra la opcin de tener un rgimen tributario bastante
sencillo como lo es el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS), y de considerarlo
necesario la opcin del Rgimen del Impuesto a la Renta Especial (RER). Lo que tendra en
su contra, en caso no supiera manejar su economa, es que respondera con su patrimonio
personal (propiedades, vehculos, y otros bienes), por las obligaciones adquiridas frente a
sus acreedores.
Aspectos Tributarios
La legislacin tributaria vigente permite a la persona natural optar entre el Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) o el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER). Esto
siempre y cuando las ventas de estas empresas estn por debajo de los lmites establecidos
para cada caso.
En el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS), su contabilidad es muy sencilla, pues no
hay necesidad de llevar Libros Contables. Estn obligados a efectuar una declaracin y
pago mensual de un impuesto nico de acuerdo a sus ingresos y dems parmetros que
establece SUNAT. No estn afectos al Impuesto General a las Ventas ni al Impuesto a la
Renta. Emiten boletas de pago y bajo este rgimen no pueden emitir facturas.
Esta limitacin para emitir facturas, no le permite a Abel Vsquez, la utilizacin del crdito
fiscal por las compras efectuadas, y restringe la oportunidad de ser proveedor de otras
empresas que exigen facturas para sus adquisiciones. Por ello, es ms apropiado para
empresas que venden a consumidores finales (por ejemplo bodegas, farmacias), o les
prestan servicios (peluqueras, restaurantes) o realizan oficios (gasfitero, electricista).
El pago nico mensual se realiza sin necesidad de formularios en el Banco de la Nacin u
otros bancos afiliados al Sistema Pago Fcil, brindando los datos requeridos por SUNAT.
Bajo el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), no se requiere de contabilidad
completa, pues estn obligados a llevar nicamente Libros Contables de: Compras, Ventas
e Ingresos, Inventario y Balances. Las empresas bajo este rgimen estn afectas al
Impuesto General a las Ventas, para lo cual estn obligadas al pago mensual por los
ingresos netos mensuales, debiendo efectuar la correspondiente declaracin, aunque no
hayan realizado ventas. Igualmente estn afectas al Impuesto a la Renta, para lo cual estn
obligados al pago mensual por los ingresos netos mensuales, debiendo efectuar la
correspondiente Declaracin, aunque no hayan realizado ventas. Sin embargo, estas
empresas no estn obligadas a la Declaracin del Pago Anual del Impuesto a la Renta .
Los incluidos en este rgimen pueden emitir Facturas y dems comprobantes de Pago. Para
mantenerse en l sus ingresos anuales no deben superar las 75 UIT.
Las personas naturales pueden efectuar la Declaracin y Pago a travs del Formularios
respectivo o a travs del Programa de Declaracin Telemtica.

3. A que se denomina Sociedad Individual de Responsabilidad Limitada?

PERSONA JURIDICA
La persona jurdica, es sujeto de derechos y obligaciones y por ende tiene capacidad para
ser titular de los mismos. Tiene como ventaja, que su patrimonio, es distinto al de sus
socios, por ende, la sociedad responde con sus propios bienes y no con los de sus
socios. Su voluntad es expresada a travs de sus rganos o representantes legales.
Es pertinente sealar, que la persona jurdica como tal, es una ficcin legal, y no es tangible
fsicamente, por ende su voluntad es expresada a travs de sus rganos o representantes
legales. As, existen rganos colegiados, como lo son la Junta de Accionistas o el Directorio,
de los cuales el primero de ellos est vinculado a la creacin de la sociedad, por voluntad
comn y su subsistencia; y el segundo a la administracin y direccin de la empresa.
Igualmente dentro de la facultad de direccin de la sociedad, existen representantes legales
que en aplicacin de la poltica del Directorio o Junta de Accionista, son designados para
que desarrollen diariamente el quehacer y objetivo de la empresa.

MODALIDADES EMPRESARIALES

EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA: Este tipo de empresa es una

persona jurdica con derecho privado que est constituida por la voluntad de un titular, quien
necesariamente debe ser una persona natural. Como la responsabilidad de la empresa es
limitada, esta responde con su propio capital en cuando a las deudas, quedando libre de
responsabilidad el titular y su patrimonio. Las actividades que competen a esta son
nicamente de pequea empresa. Asimismo, el capital de la empresa puede ser dinero o
bienes no monetarios (muebles, maquinaria, etc.). Bajo esta forma jurdica empresarial, se
limita la responsabilidad de su Titular al patrimonio comprometido en la empresa. Tiene
como rganos de la empresa al Titular y Gerente, pudiendo el Titular actuar tambin como
Gerente.

El Decreto Ley N. 21621 establece su constitucin y su funcionamiento.

En el caso de la E.I.R.L, slo las personas naturales pueden constituirla o ser
titulares. Es decir, se requiere la voluntad de una persona natural para que se conforme.
Se realiza una actividad econmica que va a permitir la constitucin de una persona
jurdica que tenga patrimonio propio, lo que la diferenciar de la persona natural, que es
el titular de la empresa. Por lo tanto, la responsabilidad del titular de una E.I.R.L. estar
limitada a los aportes que se realice a la empresa; es decir, su titular no responde
personalmente por las obligaciones. Sin embargo, a esta regla, existen situaciones muy
concretas establecidas por la ley: cuando la empresa no est debidamente
representada.

1.

Si existieran retiros que no corresponden a los beneficios debidamente

comprobados.
2.
Cuando se ha producido prdida del cincuenta por ciento o ms del capital, y esto no
se hubiera compensado o disminuido a tal efecto.

La E.I.R.L. cuenta con dos rganos: el Titular (dueo) que es el rgano mximo y

que tiene a cargo la decisin sobre los bienes y actividades de la empresa; y la

Gerencia, que se encarga de la administracin y representacin de la empresa.
Tambin existe la posibilidad que el Titular se encargue de la administracin y en

este caso se le denominar Titular Gerente.

El patrimonio inicial de la Empresa se forma por los aportes de la persona natural

que la constituye.
Es una persona jurdica de derecho privado.
En la E.I.R.L. la persona natural limita su responsabilidad por los bienes, sean

dinerarios o no dinerarios, que sta aporta a la persona jurdica, a fin de formar el

patrimonio empresarial. Tiene patrimonio propio distinto al de su Titular
El Titular es el dueo de la empresa, siendo entonces la propiedad slo de una

persona.
La ventaja de constituir esta empresa es que la responsabilidad es limitada, lo que es

un respaldo para realizar una actividad empresarial, muy aparte de los gastos de
constitucin y funcionamiento que pueda darse.
4. A que se denomina Sociedad de Responsabilidad Limitada?
LA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA, S.R.L.: En este tipo de
empresa el capital se divide en participaciones iguales, las cuales no pueden ser
incorporadas en ttulos valores ni tampoco llamarse acciones. Asimismo, los socios de
este tipo de empresa no pueden exceder la cantidad de 20, y por el hecho de tratarse de
una Sociedad de Responsabilidad Limitada, no responden con su patrimonio personal ante
las deudas de la empresa. El capital de este tipo de empresa est constituido por el
aporte de cada socio, y debe estar pagado en no menos del 25% de cada participacin.
Es una forma de organizacin empresarial pensada para pequeos y medianos capitales,
especialmente familiares, que posee personera jurdica distinta a la de sus socios. El capital
esta representado en participaciones (equivalente a acciones en la Sociedad Annima). La
transferencia de participaciones, requiere ser formalizada con la intervencin de un Notario
que extender una Escritura Pblica, y que deber ser inscrita en los Registros Pblicos.
En este tipo de persona jurdica, los socios tienen preferencia cuando uno de ellos decide
transferir su participacin. Ello hace que sea adecuada para casos en que se busca
mantener una cierta cohesin entre los socios fundadores.
El nmero mximo de participacionistas es de veinte y el mnimo dos.Sus rganos son la
Junta de Participacionistas y el Gerente. No existe el Directorio.

CARACTERSTICAS De 2 a 20 socios participacionistas

DENOMINACIN

La denominacin es seguida de las palabras "Sociedad Comercial de

Responsabilidad Limitada", o de las siglas "S.R.L."

RGANOS

Junta General de Socios y Gerencia

CAPITAL SOCIAL

Representado por participaciones y deber estar pagada cada

participacin por lo menos en un 25%

DURACIN

Indeterminada

TRANSFERENCIA

La transferencia de participaciones se formaliza mediante escritura

pblica y debe inscribirse en el Registro Pblico de Personas
Jurdicas.

Tiene caractersticas tanto personalistas como capitalistas. Es como una versin

anterior a la sociedad annima cerrada.

Se constituye por las aportaciones que realicen sus socios, las cuales deben estar

pagadas en no menos del veinticinco por ciento (25%) de cada participacin. Estas
debern ser depositadas en una entidad bancaria a nombre de la sociedad.
Las participaciones son iguales, acumulables e indivisibles, y no pueden ser

incorporadas en ttulos valores, ni tampoco se les puede denominar acciones.

Los aportes pueden constituir en bienes dinerarios o no dinerarios.
Cuenta con un mnimo de dos y un mximo de veinte socios. Por su naturaleza

cerrada, es una alternativa de las empresas familiares.

El capital social est basado en participaciones.
Los socios responden en forma limitada por el monto de lo que aportaron. Responde

por su patrimonio presente y futuro que se basa en el valor que pueda tener su local
comercial, su clientela, maquinarias, marcas, etc.
La transferencia de las participaciones se realizar mediante escritura pblica.

Deber y debe inscribirse en el Registro Pblico de Personas Jurdicas.

Duracin indeterminada.

5. A que se denomina Sociedad Annima?

SOCIEDAD ANNIMA: La Sociedad Annima es una persona jurdica de derecho privado
cuya naturaleza puede ser comercial o mercantil. Se constituye en un solo acto por sus
socios fundadores (Sociedad, o bien sucesivamente mediante la oferta a terceros) siendo
esta empresa de responsabilidad limitada, por lo cual ninguno de estos socios responde con
su patrimonio ante las deudas de la empresa. El capital de una Sociedad Annima est
representado por acciones nominativas_, las cuales se constituyen por el aporte de los
socios, que pueden ser asimismo bienes monetarios o no monetarios. La Sociedad Annima

puede adoptar cualquiera las nominaciones de abierta o cerrada, pero lo que s es

obligatorio es que figure la indicacin de Sociedad Annima o las siglas S.A.
No tiene limitacin en el nmero mximo de accionistas, pero debe tener como mnimo dos.
Sus rganos son la Junta de Accionistas, el Directorio y el Gerente.
CARACTERSTICAS 2 accionistas como mnimo. No existe nmero mximo.
DENOMINACIN

La denominacin es seguida de las palabras "Sociedad Annima", o

de las Siglas "S.A."

RGANOS

Junta General de Accionistas, Directorio y Gerencia.

CAPITAL SOCIAL

Aportes en moneda nacional y/o extranjera, y en contribuciones

tecnolgicas intangibles.

DURACIN

Determinado o Indeterminado

TRANSFERENCIA

La transferencia de acciones debe ser anotada en el Libro de

Matrcula de Acciones de la Sociedad.

La Sociedad Annima ordinaria S.A. es la sociedad tradicional. Tiene dos figuras

especiales en el Per: la sociedad annima cerrada y la sociedad annima abierta.

Es una sociedad de capitales con responsabilidad limitada, es decir los socios no

responden solidariamente por las deudas sociales.

Los derechos de los socios est representado por un ttulo al que se le denomina

accin.
Sus acciones constituyen ttulos valores y por esto pueden circular en el mercado.
El capital social est representado por acciones nominativas, que son los aportes de

los socios.
La representacin del capital social puede ser mediante acciones y se conforma con

los aportes que pueden ser en efectivo o en bienes.

La propiedad de las acciones est separada de la gestin de la sociedad.
La Sociedad Annima Ordinaria se forma para cumplir con una finalidad

determinada.
Los accionistas no tienen derecho sobre los bienes adquiridos, pero si del capital y

las utilidades.
La titularidad de las acciones le da una serie de derechos a la sociedad para la toma

de decisiones.
La propiedad y la gestin se encuentran desligadas.
Existen tres rganos de administracin que deciden sobre la direccin y la gestin de
la empresa: la Junta General de Accionistas, el Directorio y la Gerencia.

El estatuto de la Sociedad Annima Ordinaria deber establecer un nmero fijo o un

nmero mximo y mnimo de directores. No se permitir con respecto al Directorio un

nmero menor a tres miembros.
La Sociedad Annima Ordinaria puede contar con uno o ms Gerentes elegidos por

el Directorio, con la excepcin, de que en el Estatuto se reserve esa facultad a la Junta

General de Accionistas.
En lo que respecta a la constitucin de la sociedad, es necesario que tenga su

capital totalmente suscrito, y cada accin que se ha suscrito est pagada, por lo menos,
en un 25%. No existe un monto mnimo de capital.
Los accionistas no pueden ser menor a dos personas naturales o jurdicas,

residentes o no residentes. El nmero mximo de accionistas es de 750.

Se pueden constituir de dos formas: en un slo acto, llamado Constitucin

Simultnea o en forma sucesiva como Constitucin por oferta a terceros.

Una Sociedad Annima puede tener propiedades a su nombre.

SOCIEDAD ANNIMA CERRADA, SAC: Esta es uno de los tipos de empresas ms

comunes en el Per. Una Sociedad Annima es Cerrada cuando su nmero de
accionistas no excede los 20 y sus acciones no estn inscritas en el Registro Pblico,
de tal modo que nadie salvo sus socios puede adquirir acciones. Asimismo, sus acciones
estn divididas en participaciones sociales.
Es una forma especial de sociedad annima, con personera jurdica distinta a la de sus
socios, cuyo capital esta representado por acciones. Est ideada para medianos y pequeos
capitales. Como su nombre lo indica (Cerrada), en la transferencia de las acciones, gozan
del derecho de preferencia los otros socios y de pactarse las acciones del socio fallecido la
sociedad. Por ello, al igual que la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, es
adecuada para casos en que se busca mantener una cierta cohesin entre los socios
fundadores, por ejemplo en una empresa familiar. A diferencia de la anterior, no se requiere
de escritura pblica para realizar la transferencia de acciones. Tambin tiene ms flexibilidad
para establecer es sus Estatutos causas de exclusin de un socio.
Sus rganos son la Junta de Accionistas, el Directorio y la Gerencia.
Puede pactarse la no existencia de Directorio.
El nmero mximo de accionistas es de veinte y el mnimo dos.

CARACTERSTICAS De 2 a 20 accionistas.
DENOMINACIN

La denominacin es seguida de las palabras "Sociedad Annima

Cerrada", o de las siglas "S.A.C."

RGANOS

Junta General de Accionistas, Directorio (opcional) y Gerencia

CAPITAL SOCIAL

Aportes en moneda nacional y/o extranjera y en contribuciones

tecnolgicas intangibles.

DURACIN

Determinado o Indeterminado

TRANSFERENCIA

La transferencia de acciones debe ser anotada en el Libro de

Matrcula de Acciones de la Sociedad.

El nmero mnimo de socios es dos y el mximo veinte.

En este tipo de sociedad prima mucho las condiciones personales de los socios y no

slo quien aporta el dinero.

En este caso los socios slo respondern por sus aportes.
Existe slo una clase de acciones, las ordinarias.
No se puede inscribir sus acciones en el Registro Pblico del Mercado de Valores.
Los rganos administrativos son: Junta General de Accionistas, Directorio y

Gerencia.
El Directorio es facultativo, no tiene obligacin de formarse. En el caso no existiera

un Directorio, el Gerente podra asumir las funciones del Director.

La transferencia de las acciones deber ser anotada en el Libro de Matrcula de

Acciones de la Sociedad Annima Cerrada.

Es una alternativa para las empresas familiares. Surge como sustitucin de la

Sociedad de Responsabilidad Limitada.

SOCIEDAD ANNIMA ABIERTA, SAA: Una Sociedad Annima es Abierta cuando sus
acciones estn abiertas a oferta, es decir, que alguien puede comprar sus acciones y
formar parte del grupo de accionistas. Asimismo, una Sociedad Annima Abierta puede ser
declarada como tal, cuando tiene ms de 750 accionistas, cuando ms del 35% de sus
acciones pertenece a 175 o ms accionistas, cuando la empresa se constituye como tal y
cuando todos los accionistas que tienen derecho a voto deciden por unanimidad tal
denominacin.
CARACTERSTICAS Es aquella que realiz oferta primaria de acciones u obligaciones
convertibles en acciones, tiene ms de 750 accionistas, ms del
35% de su capital pertenece a 175 o ms accionistas, se constituye
como tal o sus accionistas deciden la adaptacin a esta modalidad.
DENOMINACIN

La denominacin es seguida de las palabras "Sociedad Annima

Abierta", o de las siglas "S.A.A."

RGANOS

Junta General de Accionistas, Directorio y Gerencia

CAPITAL SOCIAL

Representado por participaciones y deber estar pagada cada

participacin por lo menos en un 25%

DURACIN

Determinado o Indeterminado

TRANSFERENCIA

La transferencia de acciones debe ser anotada en el Libro de

Matrcula de Acciones de la Sociedad.

Tiene ms de 750 accionistas. Se le reconoce con la gran empresa ya que

concentra una gran cantidad de capitales y por ende socios.
Lo que prima es el aporte del socio y no esencialmente sus cualidades personales.
Los rganos administrativos son: Junta General de Accionistas, Directorio y
Gerencia. El Directorio debe tener mnimo tres miembros.
Sus socios tienen responsabilidad limitada.
Su capital social est basado en acciones.
La Sociedad Annima Abierta tiene diferentes clases de acciones: acciones

privilegiadas, con derecho a voto, o sin derecho a voto, adems de otras.

Ms del 30% del capital social pertenece a 175 accionistas o ms accionistas.
Tiene como objetivo una inversin rentable por lo tanto la transaccin de sus

acciones est abierta al mercado burstil.

Obligatoriamente sus acciones debern cotizarse en la Bolsa de Valores. Sus

acciones debern estar inscritas en el Mercado de Valores. Las acciones y su

comercializacin estar vigilada por CONASEV, lo que implica un mayor control por
parte del Estado ya que se protege y fiscaliza a fin de resguardar los intereses de los
inversionistas que representan un nmero elevado de accionistas.
La transferencia de acciones deber ser anotada en el Libro de Matrcula de

Acciones de la Sociedad.
Duracin determinada o indeterminada.

6. A que se denomina Sociedad Colectiva?

SOCIEDAD COLECTIVA, SC: Es una sociedad de personas, en la que todos los socios son
responsables ilimitada y solidariamente por las obligaciones de la sociedad.
En este tipo de sociedad, los socios se seleccionan y son conocidos por las calidades
personales para realizar operaciones de comercio durante el tiempo que consideren
oportuno. Predomina la confianza, por eso la actividad personal del socio prevalece sobre el
elemento capital.
Caractersticas:
Es una persona jurdica de derecho privado.
Es una sociedad que acta en nombre colectivo y bajo una razn social.
Es una sociedad de personas.
Los socios asumen responsabilidad ilimitada y solidaria frente a terceros (sta
responsabilidad es de carcter subsidiario, porque los socios gozan del beneficio de
excusin).

Los socios son responsables de manera ilimitada y solidariamente por las

obligaciones de la sociedad. No es muy comn su uso en la actualidad.
El nmero de socios mnimo es de dos y no existe un lmite mximo.

En este tipo de sociedad, los socios son seleccionados por sus calidades personales
y realizarn operaciones de comercio durante el tiempo que consideren conveniente.
En este tipo de sociedad predomina la confianza.
El capital social est basado en participaciones que no constituyen ttulos valores.
Tiene un plazo fijo de duracin.

7. Cules son los casos de exoneracin de Impuesto a la Renta?

EXONERACIN
Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por disposicin legal.
En este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra comprendido dentro del campo de
aplicacin del tributo se determina la exclusin del pago del mismo por un determinado
perodo.
Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que las
exoneraciones tributarias no podrn exceder de tres aos, plazo que puede ser
prorrogable por tres aos ms. La ley de Impuesto a la Renta en su Artculo 19 seala los
siguientes supuestos de exoneracin hasta el 31 de diciembre del 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus
fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento
de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos
en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual
tendr en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a
una fundacin o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera
directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de
stas; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente
en la direccin o control de varias personas, empresas o entidades, o aportan
significativamente
a
su
patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en
el caso de personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando
personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales
aquellos costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan

la renta que se destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en
relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer
los costos o gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo
cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta
generada por dicha utilizacin sea destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la SUNAT
le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin
efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o
asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le
dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin
vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las
que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores."
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se
destinen a financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de
infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los
crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm.
11356-2008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan
de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios
y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente ley.

g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de Ley N 27356, publicada al 18 de
octubre de 2000.
h) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 marzo 2007.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan
rentas de tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
I) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 marzo 2007.
ll) Inciso derogado por el Inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 marzo 2007.
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el Artculo
6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet
y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, realizados en el pas.
) Inciso derogado por el numeral 4.1 del Artculo 4 de la Ley N 27356, publicada el 18 de
octubre de 2000.
o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
p) Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1120, publicado el 18 julio 2012
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector
Pblico Nacional.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su
inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente artculo dar lugar a gravar la totalidad
de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos incisos, en el
ejercicio gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso,
lo previsto en el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. En los casos anteriormente
mencionados son de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
8. Cules son los casos de exencin en el Impuesto a la Renta?
1. El ltimo prrafo de la Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario
establece que toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita(1).
En principio, resulta necesario definir los trminos exoneracin (o exencin
tributaria(2)) y beneficio tributario a fin de determinar el alcance de los mismos.
El tratadista Hctor B. Villegas seala que, existen hechos o situaciones descritos
hipotticamente en otras normas, y que acaecidos en la realidad neutralizan la
consecuencia normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea, el
mandato de pagar el tributo. Estos hechos o situaciones que enervan la eficacia
generadora del hecho imponible, se denominan "exenciones y beneficios
tributarios"(3). Tienen la funcin de interrumpir el nexo normal entre la hiptesis como
causa y el mandato como consecuencia. Cuando se configuran exenciones o
beneficios tributarios, la realizacin del hecho imponible ya no se traduce en la
exigencia de pagar el tributo originariamente previsto por la norma. Vemos as que la
consecuencia de la exencin o beneficio es impedir (total o parcialmente) que la
realizacin del hecho imponible se traduzca en el mandato de pago normal(4).
Ahora bien, dicho tratadista diferencia los conceptos de "exencin tributaria" y
"beneficio tributario". As, seala que en la exencin tributaria la desconexin entre
hiptesis y mandato es total, no surge deuda tributaria de sujeto pasivo alguno; en
tanto que hay beneficios tributarios cuando la desconexin entre hiptesis y mandato
no es total sino parcial, siendo distintos los nombres que las leyes tributarias asignan
a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas, etc)(5).
En igual sentido, se sostiene que los beneficios tributarios son tratamientos
diferenciados que se otorgan a favor de determinadas zonas geogrficas del pas o
ciertos sectores dentro del rgimen tributario general con el fin de promocionar su
desarrollo. En ese sentido, el concepto genrico del beneficio tributario involucra a la
exoneracin (o dispensa de pago), los reintegros tributarios, las reducciones de
tasas, etc(6).
Se agrega que no se puede hablar de exoneraciones y otros beneficios tributarios sin
sealar la nota esencial que los caracteriza: su temporalidad. Debe quedar en claro
que los beneficios tributarios no son permanentes, porque tienen un tiempo de

vigencia, por lo general, el plazo de duracin del beneficio est sealado en la norma
que lo otorga(7). Ahora bien, si la misma norma no lo precisa, la exoneracin o
beneficio tributario se entender concedido por tres (3) aos, sin que exista la
posibilidad de prorrogar tcitamente ese plazo.
2. Otro aspecto que debe dilucidarse es si dentro de los alcances del trmino
"exoneracin o beneficio tributario" pueden estar incluidas las inafectaciones.
En doctrina se afirma que "la diferencia entre exencin y no sujecin reside en que
en la primera se ha producido el hecho imponible, naciendo, por tanto, el deber de
realizar la prestacin tributaria correspondiente. El supuesto de exencin libera
precisamente el cumplimiento de esos deberes, y si libera o exime de ellos, es obvio
que previamente han debido nacer. En los supuestos de no sujecin, sin embargo, el
sujeto se mueve por fuera del hecho imponible; al no realizarse ste no cabe eximir o
liberar de deberes no nacidos"(8).
Por su parte, el Tribunal Fiscal, en su Resolucin N 559-4-97, se ha pronunciado
respecto a la diferencia de los referidos trminos, sealando "que la "inafectacin" se
refiere a una situacin que no ha sido comprendida dentro del campo de aplicacin
del tributo, es decir, que est fuera porque no corresponde a la descripcin legal
hipottica y abstracta del hecho concreto (hiptesis de incidencia), en tanto que el
trmino "exoneracin" se refiere a que, no obstante que la hiptesis de incidencia
prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
imponible, ste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo".
Como se advierte, los conceptos de exoneracin, beneficio tributario e inafectacin
son distintos e independientes entre s, ya que en los dos primeros supuestos se
produce el hecho imponible, pero por un mandato de la norma se efecta una
liberacin de la obligacin tributaria (total o parcial); en tanto que en el caso de la
inafectacin no se verifica la hiptesis de incidencia prevista en la norma y, por lo
tanto, no se realiza ningn hecho imponible.
3. De lo expuesto en los prrafos precedentes se aprecia que lo dispuesto en la Norma
VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario no resulta aplicable a los
supuestos de no sujecin o inafectacin, en la medida que en estos casos los sujetos
estn fuera del campo de la ley tributaria y, por lo tanto, se establecen sin plazo
alguno(9)(10).
4. Ahora bien, conforme a lo previsto en el primer prrafo del artculo 28 de la Ley de
Comunidades Campesinas, las comunidades campesinas, sus empresas comunales,
las empresas multicomunales y otras formas asociativas estn inafectas de todo
impuesto directo creado o por crearse que grave la propiedad o tenencia de la tierra,
as como del Impuesto a la Renta, salvo que por ley especfica en materia tributaria
se las incluya expresamente como sujetos pasivos del tributo.

Como puede apreciarse, el artculo 28 antes glosado dispone una inafectacin del
Impuesto a la Renta a favor de las comunidades campesinas(11), sus empresas
comunales, las empresas multicomunales y otras formas asociativas, vale decir,
estas entidades se encuentran fuera del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.
En tal sentido, y de acuerdo a lo sostenido en el numeral presente, la Norma VII del
Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario no resulta aplicable a la inafectacin
dispuesta en el artculo 28 de la Ley de Comunidades Campesinas, por cuanto la
aludida Norma nicamente se aplica a las exoneraciones o beneficios de carcter
tributario, mas no a las inafectaciones(12).
5. De otro lado, cabe indicar que tampoco resulta de aplicacin lo establecido en la
Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 618, toda vez que el mismo alude
a exoneraciones y beneficios tributarios, no estando incluidas las normas que
otorgan inafectaciones del Impuesto a la Renta, tal como es el caso del artculo 28
de la Ley de Comunidades Campesinas(13).
CONCLUSIONES:
1. La inafectacin del Impuesto a la Renta contenida en el primer prrafo del artculo
28 de la Ley de Comunidades Campesinas se encuentra vigente, no resultando de
aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo de la Norma VII del Ttulo Preliminar del
TUO del Cdigo Tributario.

2. Djese sin efecto el criterio contenido en los Oficios N 071-96-I2-0000 y N 0232000-K00000, segn el cual la inafectacin del Impuesto a la Renta aplicable a las
comunidades campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales
y otras formas asociativas, contenida en el primer prrafo del artculo 28 de la Ley
de Comunidades Campesinas fue suprimida por la Cuarta Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 618, vigente a partir del 1.1.1991.
9. Cules son los casos de inafectacin en el Impuesto a la Renta?
Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o supuestos
que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos dos
modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal.
EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LGICA, debemos precisar que una vez que se
conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar
gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin se
puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma
establece.
Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica sobre todo para
poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa que
el legislador determin inicialmente en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LEGAL, podemos mencionar que constituyen todos

aquellos casos que por disposicin expresa de la Ley no se encuentran afectos al pago del
Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia Ley se ha determinado su
exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
OPININ DE LA DOCTRINA: Con respecto al tema de la inafectacin resulta pertinente
citar a DANS ORDOEZ quien precisa lo siguiente:
<b>Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de aplicacin de
tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la
definicin legal del hecho imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripcin hipottica y
abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina hecho
imponible, lo que da lugar al surgimiento de la obligacin de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis de incidencia, no
est gravado, es inafecto, extrao a la tributacin.
Por tal razn, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la ley establezca
qu hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin, porque se deduce a contrario
sensu de la delimitacin positiva de la Ley qu o quines lo estn
INAFECTACIONES
Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son sujetos pasivos
del Impuesto los siguientes supuestos:
EL SECTOR PBLICO NACIONAL: El literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra
inafecto al pago del Impuesto a la Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artculo 7 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las entidades
inafectas. As, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la Ley, no
son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho
Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el
Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948 (*).
(*) Es necesario precisar que la Ley N 24948 fue derogada por la Cuarta Disposicin Final
del Decreto Legislativo N 1031 (publicada el 24 junio 2008) el cual promueve la eficiencia

de la actividad empresarial del Estado

LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS: El literal c) del artculo 18
menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las fundaciones
legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes
sobre la materia.
LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO: El literal d) del artculo 18 menciona que se
encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo.
LAS COMUNIDADES CAMPESINAS: El literal e) del artculo 18 menciona que se
encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Rentas a las Comunidades Campesinas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Conforme con el art. 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87) las
comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y otras
formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo.
Al respecto, el Informe N 266-2005/SUNAT 19 seala que la inafectacin se encuentra
vigente a la fecha.
LAS COMUNIDADES NATIVAS: El literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra
inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Las comunidades nativas segn el art. 8 del Decreto Ley N 22175 seran aquellos pueblos
o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de desarrollo
independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad comn.
Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.