NORMAS INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
Javier Prez Garca
Universidad de Alcal

ndice
Interpretaciones SIC asociadas a la NIC 1
Objetivo
Alcance
Finalidad de los estados financieros
Responsabilidad por la emisin de los estados financieros
Componentes de los estados financieros
Consideraciones generales
Estructura y contenido

Interpretaciones SIC asociadas a la NIC 1

SIC emitidas

SIC-8, Aplicacin por Primera Vez de las NIC como Base

de la Contabilizacin.

SIC-18, Uniformidad -Mtodos Alternativos.

SIC-27, Evaluacin del Fondo Econmico de las

Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento.

SIC-29, Informacin a Revelar -Acuerdos de Concesin

de Servicios.

Objetivo
Objetivo general

Establecer las bases para la presentacin de los estados financieros

con propsitos de informacin general con el fin de asegurar la
comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados
publicados por la misma empresa en periodos anteriores, como con
respecto a los de otras empresas diferentes.
Consecucin del objetivo
Para alcanzar dicho objetivo, la norma establece:
Consideraciones generales para la presentacin de los
estados financieros.
Directrices para determinar su estructura.
Requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a
publicar por las empresas.
El reconocimiento, la medicin y presentacin de las transacciones y
sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de
Contabilidad.

Alcance
Aplicacin
Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de
estados financieros, con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se
presente de forma condensada (vase NIC 34: Estados Financieros
Intermedios).
Estados con propsito de informacin general
Los estados financieros con propsitos de informacin general son
aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
Son estados financieros con propsitos de informacin general los que
se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de
carcter pblico, tal como el informe anual o un folleto o prospecto de
informacin burstil.
Estados individuales y consolidados
Las reglas fijadas en esta Norma se aplican igualmente a los estados
financieros de un empresario individual o a los consolidados de un
grupo de empresas.
Cabe la posibilidad de presentacin de estados financieros
consolidados, que cumplan con las NIC, en el mismo documento que
contiene los estados individuales de la empresa dominante, si ello es
contemplado por las normas nacionales, siempre que las bases de

preparacin de cada uno de los tipos de estados financieros queden

claramente establecidos en las notas.
Casos particulares
Aunque la Norma es de aplicacin a todo tipo de empresas, los
requisitos adicionales de la informacin a suministrar por los bancos y
otras entidades financieras similares estn fijados en la NIC
30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares.
Las Entidades sin nimo de lucro podrn modificar la denominacin de
ciertas partidas, cambiar los estados financieros e incluir los
componentes adicionales que precisen.

Finalidad de los Estados Financieros

Objetivo
El objetivo de los estados financieros, con propsitos de informacin
general, es suministrar informacin acerca de la situacin y
rendimiento financieros, as como de los flujos de efectivo, que sea
til a una amplia variedad de usuarios al tomar sus decisiones
econmicas.
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran
informacin acerca de los siguientes elementos de la empresa: (a)
activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) ingresos y gastos, en los
cuales se incluyen las prdidas y ganancias; y (e) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con las notas, ayuda a predecir los flujos de
efectivo futuros.
Responsabilidad
Derivada de la elaboracin y presentacin
La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados
financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de
administracin.

Componentes
De los estados financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes
componentes:
(a) balance;
(b)estado de resultados;+
(c) un estado que muestre:
(i) todos los cambios
patrimonio neto; o bien

habidos

en

el

(ii) los cambios en el patrimonio neto

distintos de los procedentes de las
operaciones de aportacin y reembolso de
capital, as como de la distribucin de
dividendos a los propietarios;
(d)estado de flujos de efectivo; y
(e)polticas
contables
explicativas.

utilizadas

dems

notas

Informe de gestin
Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados
financieros, un informe financiero de los administradores que describa
y explique los principales extremos de la actividad llevada a cabo por
la entidad, as como de su posicin financiera y de las principales
incertidumbres a las que se enfrenta.
Informe de gestin: contenido
(a) los principales factores que han determinado la rentabilidad,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la empresa, la
respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as
como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar sus
resultados, incluyendo su poltica de dividendos;
(b) las fuentes de financiacin que la empresa ha utilizado, as como
las polticas respecto al endeudamiento y la gestin del riesgo; y
(c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda
reflejado en el balance, confeccionado segn las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Informacin complementaria
Se aconseja a las empresas que presenten otros estados e
informaciones adicionales tales como los que se refieren a la
generacin y reparto del valor aadido, o los informes
medioambientales, siempre que la gerencia crea que pueden ayudar a
los usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Consideraciones generales
Presentacin razonable y aplicacin de las NIC
Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y
rendimiento financiero de la empresa, as como sus flujos de efectivo.
La aplicacin correcta de las Normas Internacionales de Contabilidad,
acompaada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dar
lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que
proporcionen esa imagen fiel en la presentacin.
Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas
Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho.

No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas

Internacionales de Contabilidad, a menos que aqullos cumplan con
todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicacin, as como
las interpretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el
Comit de Interpretaciones.
Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni
dando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la
inclusin de notas u otro material explicativo al respecto.
En la rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de
que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra ser
confuso, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una
presentacin razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes
extremos:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los
estados financieros que se presentan constituyen la
imagen fiel de la situacin y rendimiento financiero, as
como de los flujos de efectivo de la empresa;
(b) que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos
significativos, con las Normas Internacionales de
Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la
Norma que no se ha aplicado para lograr la presentacin
de la imagen fiel;
(c) la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la
naturaleza de la disensin sobre la misma, con el
tratamiento que la Norma requerira, las razones del
abandono de este tratamiento en las circunstancias
actuales y el tratamiento alternativo adoptado; y
(d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono
descrito en los resultados netos de la empresa, en los
activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para
cada periodo sobre el que se presente informacin.
Afirmaciones tales como que los estados financieros estn basados
en o cumplen con los requisitos ms significativos de, o bien que se
han confeccionado en cumplimiento de los requisitos contables de las
Normas Internacionales de Contabilidad, son engaosas, porque
restan valor a la fiabilidad y comprensibilidad de los estados
financieros.
La mera existencia de normativa nacional que est en contradiccin
con las Normas no es, por s misma, suficiente para justificar la falta
de cumplimiento de una Norma en los estados financieros preparados
utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad
En la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin de la
imagen fiel mediante el cumplimiento, en todos sus extremos
significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad que sean
aplicables.
La presentacin de la imagen fiel exige:
a) seleccionar y aplicar las polticas contables de forma
que los estados financieros cumplan con todos los

requisitos establecidos en cada una de las Normas

Internacionales de Contabilidad y en cada una de las
interpretaciones;
(b) presentar la informacin, incluida la referente a las
polticas contables, de manera que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible; y
(c) suministrar informacin adicional siempre que los
requisitos exigidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad resulten insuficientes para permitir a los
usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos
particulares sobre la situacin y rendimiento financiero de
la empresa.
El abandono de un tratamiento contable exigido en una Norma no
quedar justificado, en ningn caso, por el mero hecho de que exista
otro tratamiento contable que pueda dar lugar tambin a una
presentacin de la imagen fiel.
Para evaluar si es necesario la no aplicacin de un requisito especfico,
establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad, es
necesario considerar:
a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por
qu tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante,
en las circunstancias particulares que se estn
sopesando; y
(b) la forma en que las circunstancias de la empresa
difieren de las que se dan en otras empresas que
cumplen con el requisito en cuestin.
Ya que las circunstancias que exigen la no aplicacin se dan en casos
extremadamente raros, es importante que los usuarios sean
conscientes de que la empresa que lo hace no ha cumplido, en todos
sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Tambin es importante que se les suministren suficientes datos como
para permitirles formarse un juicio informado sobre si la no aplicacin
ha sido necesaria, y para calcular los ajustes que hubieran sido
precisos para cumplir con la Norma.
Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad antes de
su entrada en vigor, porque esta posibilidad est contemplada en el
texto de la misma, tal hecho debe ser objeto de revelacin en los
estados financieros.
Polticas contables
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las
polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con
todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas
Internacionales de Contabilidad y en cada una de las interpretaciones
emanadas del Comit de Interpretaciones.

Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia desarrollar los

procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros
suministran informacin:
(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de
los usuarios;
(b) fiable, en el sentido de que los estados:
(i) presentan la imagen fiel de los resultados
de la explotacin y la situacin financiera de
la empresa;
(ii) reflejan el fondo econmico de los
sucesos y transacciones, y no meramente su
forma legal;
(iii) son neutrales: libres de prejuicios o
sesgos;
(iv) son prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos
significativos.
Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la
preparacin y presentacin de sus estados financieros.
En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad especficas, o
bien de interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones, la
gerencia proceder a utilizar su criterio con el fin de adoptar un
principio o poltica contable que suministre la informacin ms til a
los usuarios de sus estados financieros.
Empresa en funcionamiento
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una
evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en
funcionamiento.
Los estados financieros deben prepararse a partir de la hiptesis de
empresa en funcionamiento, a menos que la gerencia, o bien pretenda
liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una
alternativa realista de continuidad salvo que proceda de una de estas
formas.
Cuando la gerencia, al realizar la evaluacin, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o
condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe
revelarlas en los estados financieros.
En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la
hiptesis de que la empresa est en funcionamiento, tal hecho debe
ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas
sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad
no puede ser considerada como una empresa en funcionamiento.
Al valorar si hiptesis de empresa en funcionamiento resulta
apropiada, la gerencia tomar en cuenta toda la informacin que est

disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos, pero no

estar limitada a, un periodo de doce meses a partir de la fecha del
balance.
Cuando la empresa tenga un historial de explotacin rentable, as
como facilidades de acceso al crdito financiero, la conclusin de que
utilizar la hiptesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado,
puede alcanzarse sin realizar un anlisis detallado.
En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la
hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una
amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad corriente y
futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes
potenciales de sustitucin de la financiacin existente.
Hiptesis del devengo
Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la
empresa debe preparar sus estados financieros utilizando la hiptesis
contable del devengo.
Uniformidad en la presentacin
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados
financieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que:
(a) se produzca un cambio en la naturaleza de las
operaciones de la empresa, o una revisin de la
presentacin de sus estados financieros, que demuestre
que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms
apropiada de los sucesos o transacciones, o bien
(b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la
aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad o
de una Interpretacin emitida por el Comit de
Interpretaciones
Los cambios en la forma de presentacin, para cumplir con la
normativa nacional, estn permitidos siempre que la presentacin
revisada sea coherente con las exigencias de esta Norma.
Importancia relativa
Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser
presentada por separado en los estados financieros.
Las partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas
con otras de similar naturaleza o funcin.
Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir
presentacin separada en el cuerpo principal de los estados
financieros, puede sin embargo tenerla para ser presentada por
separado en las notas a los mismos.
La informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin
pudiera tener influencia en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros.

La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida,

segn las circunstancias particulares en que se ha producido esta
omisin.
El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario
cumplir lo preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad
sobre presentacin, siempre que la informacin correspondiente
resulte poco significativa.
Compensacin
No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la
compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma
Internacional de Contabilidad.
La compensacin de partidas, ya sea en el balance de situacin o en el
estado de resultados, resta capacidad a los usuarios para comprender
las transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos
futuros de efectivo.
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y
slo cuando:
(a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de
Contabilidad; o bien
(b) Las ganancias, las prdidas, y los gastos
correspondientes, surgidos de la misma transaccin o
suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no
resulten individualmente significativas.
Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de
gastos e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten
por separado.
La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como
por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de las rebajas
de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las
rebajas de valor por deudas incobrables, no constituye un caso de
compensacin de partidas.
Las prdidas y ganancias que proceden de un grupo de transacciones
similares, se presentarn compensando los importes correspondientes
(Salvo si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria
la informacin por separado), por ejemplo:
En el caso
extranjera,

de

diferencias

de

cambio

en

moneda

En el caso de prdidas y ganancias derivadas de

instrumentos financieros mantenidos para negociar con
ellos.
Informacin comparativa
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija
otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior,
debe presentarse:

Para toda clase de informacin numrica incluida en

los estados financieros.
Tambin deben incluirse los datos comparativos en
la informacin de tipo descriptivo y narrativo,
siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensin de los estados financieros del ejercicio
corriente.
En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha
suministrado en los estados financieros de los ejercicios anteriores
contina siendo relevante en el ejercicio corriente.
Ejemplo:
Los detalles de una disputa legal, cuyo desenlace era incierto en la
fecha del balance anterior, y est todava por resolver, se deben incluir
tambin en la informacin del ejercicio actual. Los usuarios
encontrarn de inters saber que la incertidumbre exista ya en la
fecha de cierre del anterior balance, as como de los pasos que se han
dado durante el periodo actual para tratar de resolverla.
Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las
partidas en los estados financieros, y con el fin de preservar la
comparabilidad con la informacin del ejercicio actual, tambin se
deben cambiar los importes correspondientes a la informacin
comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo.
Debe presentarse informacin respecto a la naturaleza, importes y
razones que avalan la modificacin efectuada.
Si fuera imposible reclasificar los importes de la informacin
comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para no
hacer la reclasificacin.

Estructura y contenido
Es importante que los usuarios sean capaces de distinguir los estados
financieros que se prepara utilizando Normas Internacionales de
Contabilidad de cualquier otra clase de informacin presentada en el
informe anual que pueda ser til para sus fines pero que no es objeto
de desarrollo en las NIC.
Consecuencia:
Los estados financieros deben estar: Claramente identificados
Perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en
el mismo documento emitido por la empresa
Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar
claramente identificado. Adems, deben destacarse los siguientes
datos:
(a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa
que presenta la informacin;
(b) si los estados financieros pertenecen a una sola
empresa o a un grupo de empresas;

(c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por

el estado financiero, segn resulte apropiado en funcin
de la naturaleza del mismo;
(d) la moneda en la que se presenta la informacin; y
(e) el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las
cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.).
Periodo sobre el que se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una
periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual.
Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance
y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un
ao, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los
estados financieros, y adems de:
(a) la razn por la que se usa un periodo diferente del
anual; y
(b) el hecho de que las cifras comparativas que se
ofrecen en los estados de resultados, cambios en el
patrimonio neto y flujos de efectivo, as como en las
notas correspondientes, no son comparables.
Ejemplo:
Supngase una empresa que hubiera sido adquirida por otra que
presenta su balance en una fecha diferente, pasando a cerrar sus
estados financieros de 31 de diciembre a 30 de junio, tras adaptarse a
la fecha de cierre de la adquirente.
En este caso los usuarios de los estados financieros deben ser
informados:
(a) de los motivos por los que se ha producido este
cambio de fechas en la presentacin de estados
financieros.
(b) de que los importes ofrecidos para el ejercicio
corriente y los anteriores no resultan comparables.
Oportunidad
La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se
ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de
tiempo, tras la fecha del balance.
La empresa debe estar en posicin de emitir sus
financieros dentro de los seis meses posteriores a tal fecha.
Balance: distincin corriente no corriente
Dos alternativas de presentacin:
corriente-no corriente.
en funcin del grado de liquidez

estados

Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa

deber revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen
cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y despus de los
doce meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado
a cobrar o pagar, respectivamente, despus de este periodo.
Balance: activos corrientes
Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o
consumo, en el transcurso del ciclo normal de la
explotacin de la empresa; o
(b) se mantiene fundamentalmente por motivos
comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera
realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha
del balance; o
(c) se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente,
cuya utilizacin no est restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.
El activo corriente incluye existencias y deudores comerciales que se
van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la
explotacin, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro
del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan
realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y
en otro caso se clasifican como no corrientes.
Balance: pasivos corrientes
Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
(a) se espera liquidar en el curso
explotacin de la empresa, o bien

normal

de

la

(b) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses

desde la fecha del balance.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
Partidas relacionadas con la explotacin -tales como los acreedores
comerciales y los pasivos acumulados por costes de personal y otros
costes de explotacin-, se clasificarn como corrientes incluso si su
vencimiento se va a producir ms all de los doce meses siguientes a
la fecha de cierre del balance.
Otros tipos de pasivos corrientes tales como la parte corriente de los
prstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros bancarios, los
dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas
a pagar no comerciales-,no proceden del ciclo normal de la
explotacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance.
Los prstamos que financian el capital circulante a largo plazo, siempre
que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarn como
pasivos no corrientes.

La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus

prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, siempre
que se den todas las condiciones siguientes ( Informando
obligatoriamente de ello en las notas al balance):
(a) el plazo original de los mismos fue por un periodo
superior a doce meses;
(b) la empresa tiene la intencin de refinanciar los
prstamos a largo plazo; y
(c) tal intencin se apoya en un acuerdo para la
refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos,
que se ha concluido antes de la formulacin de los
estados financieros.
Si el contrato de prstamo incorporarn compromisos, por parte del
prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso a
voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas condiciones
relacionadas con la posicin financiera del que ha recibido el prstamo,
el prstamo ser clasificado como no corriente slo cuando se den las
dos siguientes circunstancias:
(a) el prestamista ha acordado, antes de la formulacin
de los estados financieros, no reclamar el reembolso
como consecuencia del incumplimiento; y
(b) no es probable que se produzcan nuevos
incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a
la fecha del balance.
Balance: informacin a revelar
Contenido mnimo:
(a) inmovilizado material;
(b) activos inmateriales;
(c) inversiones
posteriores);

financieras

(excluidas

d,

(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la

participacin (puesta en equivalencia);
(e) existencias;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) pasivos y activos de naturaleza fiscal;
(j) provisiones; (k) pasivos no corrientes con intereses;
(l) intereses minoritarios; y
(m) capital emitido y reservas.

Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas

adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales
cuando:
sean exigidas
Contabilidad

por

alguna

Norma

Internacional

de

o si tal tipo de presentacin es necesaria para reflejar la

imagen fiel de la posicin financiera de la empresa.
Ausencia de formatos de presentacin
La NIC 1 no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la
presentacin de las partidas.
Contenido adicional evaluando:
(a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia
relativa:
Llevar a identificar el fondo de comercio, la
capitalizacin de gastos de desarrollo, y a separar los
activos corrientes de los no corrientes, las propiedades
revaluadas de las llevadas a coste histrico.
(b) su funcin dentro de la empresa: Llevar a presentar
por separado los activos de la explotacin y los
financieros, las existencias, las cuentas a cobrar y el
efectivo.
(c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos:
Llevar, a presentar por separado los pasivos con coste
de aquellos que no lo tienen, clasificados como corrientes
o no corrientes.
Ilustracin (activos):
Activos no corrientes
Activos materiales
Propiedades de inversin (CH o VR)
Propiedades, planta y equipo (CH o VR)
Activos inmateriales:
Fondo de comercio
Gastos de desarrollo
Otros activos inmateriales (CH o VR)
Inversiones financieras (participaciones, a vencimiento)
Inversiones en empresas asociadas
Activos corrientes
Existencias (materiales, en curso, terminados, comerciales)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Inversiones financieras (negociacin y disponible para la venta)
Efectivo y otros medios lquidos equivalentes
Otros activos corrientes (ajustes por periodificacin)

Total activo
Ilustracin (pasivos y patrimonio neto):
Capital y reservas
Capital emitido
(desembolsos pendientes)
(acciones propias)
Reservas (desglose)
Ganancia (prdidas) acumuladas
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Remunerado (prstamos con inters)
Impuestos diferidos
Pasivo corriente
Remunerado (prstamos a corto con intereses)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)
Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificacin)
Total pasivo y patrimonio neto
Balance o notas: informacin a revelar
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el balance o en las
notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las
partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una
forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad.
Cada partida debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su
naturaleza, tamao o funcin.
Ejemplos:
(a) Las propiedades, planta y equipo se subdividirn por
clases o grupos;
(b) Los deudores y otras cuentas a cobrar se
descompondrn segn si proceden de clientes externos,
de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos
y de otras partidas;
(c) las existencias se subdividirn en categoras tales
como
mercaderas,
materias
primas,
materiales,
productos en curso y productos terminados;
(d)
las
provisiones
se
desglosarn
mostrando
separadamente las que corresponden a provisiones por
prestaciones a empleados y otras;
(e) el capital en acciones y las reservas se desglosarn de
forma que en ellos se muestren por separado las distintas

clases de aportaciones a ttulo de capital, primas de

emisin y reservas
Deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida
relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa dominante, de
las dems empresas que sean dependientes de la dominante, de las
dependientes propias, de las empresas asociadas y de otros que
tengan la consideracin de partes vinculadas con la entidad.
(a) para cada una de las clases de capital aportado:
(i) el nmero de acciones autorizadas para
su emisin;
(ii) el nmero de acciones emitidas y
desembolsadas totalmente, as como las
emitidas pero an no desembolsadas en su
totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el
hecho de que no posean valor nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de
acciones en circulacin al principio y al final
del periodo;
(v) los derechos, preferencias y restricciones
correspondientes a las acciones, incluyendo
los que corresponden a la percepcin de
dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones que son posedas por la
misma
empresa,
o
bien
por
sus
dependientes o asociadas; y
(vii) las acciones reservadas para emisin
por causa de la existencia de opciones o
contratos de venta, describiendo las
condiciones e importes correspondientes;
(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada
partida de reservas que figure en el patrimonio neto;
(c) el importe de los dividendos que hayan sido
propuestos o declarados despus de la fecha del balance,
pero antes de que los estados financieros fueran
formulados; y
(d) el importe de cualesquiera dividendos preferentes
acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de
los correspondientes ttulos.
Cuenta de resultados: informacin a revelar
Contenido mnimo
(a) ingresos ordinarios;
(b) resultado de la explotacin;
(c) gastos financieros;

(d) participacin en las prdidas y ganancias de las

empresas
asociadas
y
negocios
conjuntos
que
contabilicen por el mtodo de la participacin;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) prdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g) resultados extraordinarios;
(h) intereses minoritarios; y
(i) ganancia o prdida neta del periodo.
Contenido adicional
Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal de la cuenta de
resultados, lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de
partidas y subtotales, cuando sean exigidas por alguna Norma
Internacional de Contabilidad, o bien si tal forma de presentacin es
necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la
empresa.
Se incluirn partidas adicionales en la cuenta de resultados, o bien se
modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea
necesario, para explicar los elementos que han determinado el
rendimiento.
Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn:
la importancia relativa,
la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de
los ingresos y los gastos.
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las
notas, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin
basada en la naturalezade los mismos o en la funcin que vienen a
desempear dentro de la empresa.
Se
aconseja a
las
empresas
que
presenten
mencionado dentro de la cuenta de resultados.

el

desglose

Resultados ordinarios y extraordinarios:

Postura IASB:
El hecho de que un suceso o transaccin sea claramente diferente del
resto de actividades ordinarias, viene determinado ms por la
naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se espera que se
repita.
Consecuencias:
Operaciones tales como la venta de propiedades, as como de
inversiones financieras a largo plazo, constituyen resultados ordinarios
(no recurrentes), debiendo informarse de ellas por separado.
Cuenta de resultados: alternativas de presentacin
Mtodo de la funcin de los gastos:
Ventajas:

Permite analizar
departamentos.

la

evolucin

de

los

gastos

por

No se pierde la visin de los gastos por naturaleza.

Aporta informacin relativa a los costes de produccin.
Desventajas:
La distribucin puede resultar arbitraria y subjetiva.
Mtodo de la naturaleza de los gastos:
Ventajas:
Simple de aplicar.
Informacin til para estimar los flujos de efectivo.
Desventajas:
No existe informacin de distribucin de gastos por
funcin.
Informacin adicional:
Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern
presentar informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos,
donde incluirn al menos el monto de los gastos por amortizacin y los
gastos de personal.
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de resultados o en las
notas, el importe de los dividendos por accin para el ejercicio cubierto
por los estados financieros.
Cuenta de resultados: ilustracin por naturaleza
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operacin
Variacin en inventarios de productos terminados y en
proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortizacin
-Otros gastos de la explotacin
Resultado de la explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Ganancia o
ordinarias

prdida

Partidas extraordinarias

neta

de

las

actividades

Ganancia neta del periodo

Ganancia por accin
Dividendos por accin (o en notas)
Cuenta de resultados: ilustracin por funcin
Ingresos ordinarios
-Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotacin
-Gastos de distribucin
-Gastos de administracin
-Otros gastos de explotacin
Resultado de explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia o
ordinarias

prdida

neta

de

las

actividades

Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin
Dividendos por accin (o en notas)

Cambios en el patrimonio neto

Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances
consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus
activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la
base de los principios particulares de medicin adoptados por la
empresa y declarados en los estados financieros.
Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las
operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y
dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio neto
representa el importe total de las ganancias y prdidas generadas por
las actividades de la empresa durante el ejercicio.
La empresa debe presentar, como un componente separado de sus
estados financieros, un estado que muestre:
(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;

(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas

o ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se
cargue o abone directamente al patrimonio neto, as
como el total de esas partidas; y
(c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas
contables y en la correccin de errores fundamentales,
segn lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.
Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de
este estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as
como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al
principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliacin entre el importe en libros y final del
ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisin
y reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
La NIC 8 Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales
y Cambios en las Polticas Contables, exige que todos los gastos e
ingresos reconocidos en un ejercicio sean incluidos en la determinacin
de la ganancia o prdida neta del mismo, a menos que alguna Norma
Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento.
Otras Normas exigen que ciertas ganancias o prdidas, tales como las
reservas de revalorizacin y ciertas diferencias de cambio, sean
reconocidas directamente como cambios en el patrimonio neto.
Es importante tomar en consideracin todas las ganancias y las
prdidas al evaluar los cambios habidos en la posicin financiera de la
empresa, entre dos balances consecutivos.
Consecuencia
La NIC 1 exige la presentacin de un componente separado, en el seno
de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las
ganancias y prdidas de la empresa, incluyendo las que se reconocen
directamente en las cuentas del patrimonio neto.
Alternativas de presentacin
a) Presentacin columnar: se representa cada cuenta
en una columna, donde se concilian saldos iniciales y
finales de cada partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)
b) Presentacin alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo.
(b) Ganancia neta no reconocida en la
cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las polticas
contables y en la correccin de errores
fundamentales (NIC 8)

Los movimientos del resto de componentes del patrimonio neto (d,e y

f)se han de ofrecer a travs de las notas.
Ilustracin presentacin columnar

Ilustracin presentacin alternativa

Estado principal

Conciliacin
acumuladas

saldos

de

capital,

reservas

ganancias

Sea cual fuere el mtodo adoptado la NIC 1 exige la presentacin de

un subtotal con las partidas llevadas directamente al patrimonio neto,
para permitir a los usuarios determinar el total de las ganancias o
prdidas surgidas de las actividades de la empresa en el periodo.
Estado de flujos de efectivo
La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para
la presentacin de este documento financiero, as como otras
informaciones relacionadas con l.
La informacin sobre flujos de efectivo resulta til al suministrar a los
usuarios una base para la evaluacin de la capacidad que la empresa
tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as
como las necesidades de la empresa para la utilizacin de esos flujos
de efectivo.
Notas a los Estados Financieros :estructura
En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la
elaboracin de los estados financieros, as como las
polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas
para las transacciones y sucesos significativos;
(b) incluir la informacin que, siendo exigida por las
Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido
incluida en los dems componentes de los estados
financieros; y
(c)suministrar informacin adicional que no se presenta
en el cuerpo principal de los estados financieros, pero
resulta necesaria para la presentacin de la imagen fiel.
Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma
sistemtica.
Cada partida del balance, de la cuenta de resultados y del estado de
flujo de efectivo, que est relacionada con una nota, debe contener
una referencia cruzadapara permitir su identificacin.
Las notas a los estados financieros comprenden:
descripciones narrativas y anlisis detallados de las
partidas que se encuentran en el balance, en la cuenta de
resultados, en el estado de flujo de efectivo y en el
estado de cambios en el patrimonio neto,
informaciones de carcter adicional, tales como las
relativas a las obligaciones contingentes o a los
compromisos,
informacin que las Normas Internacionales de
Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las
empresas, as como otro tipo de datos necesarios para
conseguir una presentacin de la imagen fiel.
Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, en la medida de
lo posible, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los

estados financieros y compararlos con los presentados por otras

empresas:
(a) una declaracin de cumplimiento con las Normas
Internacionales de Contabilidad;
(b) una declaracin sobre la base o bases de valoracin
usadas en los estados financieros, as como las polticas
contables aplicadas;
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas
en el cuerpo principal de cada uno de los estados
financieros, en el mismo orden en que figuran stos y,
dentro de cada uno, las lneas que los componen; y
(d) otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
(i) contingencias, compromisos y otras
informaciones de carcter financiero; y
(ii) revelaciones de carcter no financiero.
La informacin acerca de las bases de valoracin usadas para la
preparacin de los estados financieros y las polticas contables
especficas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente
separado de los estados financieros.
Notas a los
contables

Estados

Financieros :Revelacin

de

polticas

La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a

los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:
(a) la base o bases de valoracin utilizadas al preparar
los estados financieros; y
(b) cada una de las polticas contables especficas
utilizadas, que resulten necesarias para una comprensin
apropiada del contenido de los estados financieros.
Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados
financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la
base o bases de valoracin utilizadas (costo histrico, importe en
libros, valor realizable, valor razonable o valor actual), puesto que son
el fundamento para la preparacin de los estados financieros en su
conjunto.
Cuando se haya usado ms de una base de valoracin al preparar los
estados financieros, por ejemplo si se han revalorizado ciertos activos
no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a
las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra
base de valoracin.
Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las
notas, la gerencia considerar si este dato puede ser de utilidad a los
usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros
sucesos se vern reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin
financiera.

Las polticas contables que la empresa puede considerar para informar

al respecto incluyen, entre otras, las siguientes:
(a) reconocimiento de ingresos ordinarios;
(b) principios de consolidacin, tanto para las empresas
dependientes como para las asociadas;
(c) combinaciones de negocios;
(d) negocios conjuntos;
(e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de
los activos materiales e inmateriales;
(f) capitalizacin
desembolsos;

de

costes

financieros

otros

(g) contratos de construccin;

(h) inversiones inmobiliarias;
(i) inversiones e instrumentos financieros;
(j) arrendamientos financieros;
(k) costos de investigacin y desarrollo;
(l) existencias;
(m) impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) provisiones;
(o) costes por prestaciones para empleados;
(p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las
operaciones;
(q) definicin de segmentos del negocio y segmentos
geogrficos, as como las bases para el reparto de los
costes entre los segmentos;
(r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos
equivalentes;
(s) contabilidad en pocas de inflacin; y
(t) Subvenciones oficiales.
Cada empresa habr de considerar la naturaleza de su explotacin, as
como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs
de la informacin financiera, sobre tal tipo de empresa.
Ejemplo:
De todas las empresas del sector privado se espera que revelen las
polticas que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias,
incluyendo los activos y pasivos por impuestos diferidos.
Cuando una empresa tiene un nmero significativo de operaciones o
transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que
informe acerca de las polticas contables seguidas para el
reconocimiento de prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as
como acerca de la cobertura de las mismas.

Una determinada poltica contable puede ser significativa incluso

cuando los importes a los que afecta en el periodo son de cuanta
insignificante.
Tambin ser apropiado informar de las polticas contables que
corresponden a cada rea sobre la que no existe una Norma
Internacional de Contabilidad.
Notas a los Estados Financieros:Otras informaciones a revelar
La empresa debe informar, siempre que no se haya revelado a travs
de la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados
financieros, de:
(a) el domicilio y forma legal de la empresa, as como el
pas en que se constituy y la direccin de su sede social
(o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades,
si es diferente de la sede social);
(b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones
de la empresa, as como de sus principales actividades;
(c) el nombre de la empresa dominante directa y de la
dominante ltima del grupo al que, eventualmente,
pertenezca; y
(d) el nmero de trabajadores al final del periodo, o la
cifra media habida en el mismo.