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O DESAFIO DA MENSURAO E EVIDENCIAO DA CONTABILIDADE

AMBIENTAL
Recebido em 15/02/2015. Aprovado em 16/04/2015.
Avaliado pelo sistema double blind peer review.

Antnio Oliveira de Carvalho1


Helivanice Oliveira Dias Moraes2
Resumo:
Este artigo, tem como objetivo discutir a evidenciao dos aspectos definidos como
contabilidade ambiental nas demonstraes contbeis clssicas em empresas brasileiras de
capital aberto classificadas como empresas sustentveis. A pesquisa foi desenvolvida em duas
etapas: a primeira se consistiu de uma reviso da literatura; e a segunda a seleo de 6
empresas integrantes do ndice de Sustentabilidade Empresarial (ISE) da Bolsa de Valores de
So Paulo (Bovespa). Foram analisados os documentos e informativos que evidenciam os
investimentos e gastos ambientais, e em seguida foram analisadas as demonstraes contbeis
clssicas, Balano Patrimonial (BP) e Demonstrao de Resultados de Exerccio (DRE) para
verificar a existncia de escriturao e evidenciao destes aspetos. Os resultados apontam a
inexistncia de registros nas demonstraes, e confirmam o que a literatura destaca, que os
aspectos ambientais so disseminados apenas em relatrios anuais, em balanos sociais,
relatrios especficos, sites e outros canais internos. Consideramos que este trabalho
representa uma contribuio para o aperfeioamento das demonstraes, evidenciando ganhos
e perdas das empresas relativas as questes de sustentabilidade, e tornando estes dados uteis
para os diversos stakeholders envolvidos.
Palavras-chave: Contabilidade ambiental. Sustentabilidade. Evidenciao contbil ambiental.

THE CHALLENGE OF MEASUREMENT AND DISCLOSURE OF


ENVIRONMENTAL ACCOUNTING
Abstract:
This article aims to discuss the disclosure of the aspects defined as "environmental
accounting" in the classic financial statements in Brazilian public companies classified as
sustainable enterprises. The research was conducted in two stages: the first consisted of a
literature review; and the second the selection of six companies of the ndice de
Sustentabilidade Empresarial (ISE) of the Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa). The
documents and information that show investments and environmental expenses were
analyzed, and then analyzed the classic financial statements Balance Sheet (BP) and Exercise
Income Statement (DRE) to check bookkeeping and disclosure of these aspects. The results
indicate the absence of records in the statements, and confirm what the literature points out,
that environmental aspects are disseminated only on annual reports on social reports, specific
reports, websites and other internal channels. We believe that this work represents a
contribution to the improvement of the demonstrations, showing gains and losses of
1

Doutorando em Administrao pela Universidade Nove de Julho (UNINOVE), Mestre em Administrao pela Salvador (UNIFACS) e
professor do Centro Universitrio Jorge Amado (UNIJORGE). E-mail: professorcarvalho@rocketmail.com
2
Bacharel em Cincias Contbeis pelo Centro Universitrio Jorge Amado (UNIJORGE). E-mail: helivanicemoraes@hotmail.com

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companies on sustainability issues, and making these useful data to the various stakeholders
involved.
Keywords: Environmental accounting. Sustainability. Environmental accounting disclosure.

1 INTRODUO
O tema sustentabilidade est presente em toda discusso relacionada a gesto
empresarial contempornea. O modelo industrial de desenvolvimento praticado pelas naes
de todo o mundo, ainda que, em dimenses e posies distintas quanto a explorao e ao
fornecimento de recursos naturais, conduziram a sociedade mundial a um grande dilema, o
dilema do desenvolvimento sustentvel. Este modelo estabelece a necessidade de criar-se
novos negcios ou de converter os j existentes em modelos pautados nos quatro pilares da
sustentabilidade: economicamente vivel, ecologicamente correto, socialmente justo e
culturalmente aceito. Kates et al. (2003) afirmam que a atual situao do planeta
considerada insustentvel, pois, sociedade no capaz de manter em nveis aceitveis os
elementos da sustentabilidade dos ecossistemas.
Diante disso, a escassez ou degradao dos recursos naturais, so apontados como um
cenrio crtico. Para Machado et al. (2012), as empresas so alvo de crticas pelo modus
operandi que adotam que geram externalidades, positivas e negativas que so observadas
constantemente pelos pblicos de interesse. De acordo com Karkotli e Arago (2010), a
sociedade mundial est imersa em trs exigncias econmicas estreitamente relacionadas:
suprir os bens de consumo e servios requeridos, pois ainda que tenhamos alcanado nveis
elevados de consumo, parte significativa da populao mundial ainda est alijada de consumo
de bens e servios bsicos; assegurar que a produo e o consumo no exera efeito adverso
sobre o atual bem-estar das pessoas; e assegurar que esta produo e consumo no afetem
adversamente as geraes futuras.
Rezende; Nunes e Portela (2008) destacam que, para a gesto de negcios as empresas
tm diante de si a necessidade de fortalecerem aspectos da gesto e de suas operaes
voltadas para a sustentabilidade, e est posio poder se opor ao desempenho financeiro.
McWilliams e Iegel (2001) sublinham que, o consumidor contemporneo, dotado de um nvel
mais elevado de consciente sobre as questes ambientais, tem adotado o denominado
consumo consciente. Para os autores, este comportamento o que gera a associao entre o
desempenho social e financeiro. Esta possibilidade de confronto entre sustentabilidade de
desempenho financeiro, sobretudo nos aspectos de rentabilidade e retorno, a sustentabilidade
coloca a sustentabilidade na contramo do objetivo central da empresa, o da satisfao do
retorno do investimento pelos seus investidores e proprietrios, conforme destaca Assaf Neto
(2003).
Neste cenrio de desafios de equilbrio entre sustentabilidade e maximizao da
riqueza, as cincias contbeis, na condio de cincias gerenciais, responsvel pelo registro,
escriturao e evidenciao dos fatores positivos e negativos que afetam a gerao de retorno
e de riquezas, no poder se limitar simples escriturao e mensurao do patrimnio da
empresa conforme destaca Herckert, (2005). Para este autor a contabilidade precisa abrir-se s
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mudanas que constantemente ocorrem, e dentre estas a preservao ambiental. no contexto


desta discusso terica que surgem os argumentos da contabilidade ambiental, que para
Bergamini Junior (1999), objetiva o registro e a evidenciao das transaes da empresa que
resultam em impacto ambiental capazes de afetar a posio econmico-financeira da empresa.
No entanto, frente o grau de novidade e as especificidades das questes ambientais a
contabilidade possui um desafio fundamental, o de registrar de forma confivel, a complexa
relao entre sustentabilidade e aspectos patrimoniais, conforme destaca Costa (2012), de
forma a refletir a real posio da empresa.
Embora tenha destacada sua importncia, incluindo seus aspectos discutidos e
difundidos, tais como receitas ambientais, ativos ambientais e passivos ambientais, conforme
destacado por Costa (2012), parte da literatura afirma que estes aspectos no so evidenciados
nas demonstraes clssicas Balano Patrimonial (BP) e Demonstrao de Resultados do
Exerccio (DRE) principais fontes de consultas de grupos de interesse e, sobretudo de
investidores sobre o desempenho da empresa. Autores como Santos et al. (2001); Da Costa e
Marion (2007); Raiborn, Butler e Massoud (2011); Da Silva et al. (2011), destacam
fragilidades na evidenciao dos impactos ambientais para que esta seja considerada de fato
contabilidade ambiental. Para os autores, os aspectos ambientais esto difundidos em
relatrios de administrao, balanos sociais e outros veculos da empresa, porm, nas
demonstraes no h o registro ou apontamento que evidenciem resultados, ganhos ou
perdas relacionados as questes ambientais.
Diante do exposto, o objetivo deste trabalho analisar a existncia de registros,
informaes e/ou indcios de resultados (positivos ou negativos) nas demonstraes contbeis
clssicas em empresas brasileiras de capital aberto classificadas no ndice de Sustentabilidade
Empresarial da Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa). Para desenvolver a pesquisa, cujo
pergunta central de pesquisa a ser respondida : os aspectos ambientais, so evidenciados
nas demonstraes contbeis das empresas brasileiras de forma clara, transparente e
quantitativa?, foi realizada uma pesquisa em duas etapas, a primeira uma pesquisa
bibliogrfica e a segunda uma pesquisa descritiva em base documental com a anlise das
informaes de documentos como: sites e balanos sociais das empresas selecionadas e em
seguida a anlise das demonstraes contbeis para verificao da existncia de registros e
evidencias dos aspectos ambientais.
Consideramos como as principais contribuies deste trabalho: uma reflexo sobre a
necessidade de ampliao da anlise e evidenciao dos aspectos ambientais pela
contabilidade; a qualificao e quantificao dos aspectos ambientais como potencializadores
ou inibidores de resultados; e sobretudo para o aperfeioamento da gesto empresarial e da
contabilidade em sua atividade de apurao e evidenciao.

2. REFERENCIAL TERICO
2.1 Novo Consumo Nova Economia
Conduzido por um sistema capitalista e industrial, a sociedade contempornea
induzida a consumir muito alm do necessrio e essa aquisio desmedida de produtos tem
ocasionado, ao longo dos anos, danos ao meio ambiente na forma de externalidades negativas
associadas atividade empresarial, sob a forma de degradao da natureza, condies de
trabalho imprprias e produtos inadequados s necessidades humanas. (VERGARA;
BRANCO, 2001). A destruio contnua causada pelas empresas, vidas por maiores lucros,
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acarretou uma srie de problemas ambientais pelo mundo. De acordo com Bedante e Slongo
(2004), vrios so os fatores que resultam da atividade de consumo, como devastao de
florestas, extino de animais, contaminao de rios e mananciais, poluio do ar,
desperdcios de gua, energia e alimentos. Esses so problemas dignos de ateno, uma vez
que comprometem a qualidade de vida e em certa medida o futuro da humanidade.
Para Kates et al. (2003) a situao atual do planeta insustentvel. Para os autores a
sociedade no atual no consegue manter os elementos da sustentabilidade dos ecossistemas
que suportam a vida na terra, desta forma no consegue tambm manter os nveis de recursos
naturais que servem como matria-prima. Com crise econmica iniciada em 1972, causado
pela exiguidade do petrleo, os problemas ambientais tornaram-se objeto do debate
econmico, poltico e social no mundo, o debate sobre a sustentabilidade, a necessidade de
assegurar que no afetem adversamente as vidas e o bem-estar das geraes futuras.
(KARKOTLI; ARAGO, 2010 p. 34). Inmeras conferencias sobre o meio ambiente foram
realizadas com a inteno de elaborar diretrizes para que todos os setores da sociedade
colaborassem com a preservao ambiental, garantindo assim sustentabilidade das futuras
geraes em promover suas prprias demandas. Bursztyn et al. (2001) destacam a existncia
de uma frustrao da sociedade por encarar uma constrangedora pauta de pendncias.
Os efeitos da degradao ambiental no podem ser tratados sem que se combatam as
suas causas. O capitalismo moderno deu luz o consumismo, o qual criou razes
profundas entre as pessoas. O consumismo tornou-se a principal vlvula de escape, o
ltimo reduto de autoestima de uma sociedade. (PENNA, 1999 p.216)

Informado de sua importncia para com o meio ambiente, o consumidor vem adotando
uma nova postura no comportamento de consumo intitulado de consumo consciente.
McWilliams e Iegel (2001) destacam este comportamento obriga a uma associao entre o
desempenho social e financeiro, para os autores as empresas precisam buscar a manuteno
de equilbrio entre a maximizao do lucro e da riqueza. O objetivo dessa nova conduta por
meio de suas escolhas, maximizar os impactos positivos e minimizar os negativos dos seus
atos de consumo, contribuindo para a preservao do planeta. Para Simpson e Kohers (2002),
h uma relao positiva entre o desempenho social e financeiro, pois, ao tentar reduzir custos
de forma irresponsvel empresa pode resultar na sua descontinuidade, pois perder a
preferncia do consumidor. Consciente do poder que existe no seu ato de compra, este
cidado vem forando uma mudana comportamental no processo produtivo das corporaes.
Essas exigncias pressionam as empresas dedicar ateno aos aspectos da sustentabilidade sob
o risco de perda de lucratividade, ou seja, se sua imagem for comprometida seus clientes no
mais compraro seus produtos (GARRIGA; MEL, 2004).
Os empresrios observando essa mudana incorporaram as polticas ambientais em sua
gesto com a inteno de oferecer produtos e servios em conformidade com as expectativas
dos clientes e atender as regras determinadas pelas entidades normativas. Segundo Franco
(1999; p. 38) as empresas que protegem o meio ambiente so bem vistas pelo consumidor e
por investidores, j havendo, em alguns pases, fundos especializados em investir em
empresas que protegem o ambiente. Esses fundos tm crescido e apresentado rentabilidade,
porque as empresas so tambm mais lucrativas.
As empresas que ignoram tais mudanas e continuam causando danos ao meio
ambiente esto sujeitas as sanes previstas em leis, mas nada se compara as punies que
acontecem por parte dos consumidores que deixa de adquirir seus produtos levando as
algumas entidades a finalizarem suas atividades. Auller, (2002), sublinha que, a defesa do meio
ambiente j no apenas um assunto para ecologistas, para o autor, se analisada a tica
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empresarial podemos compreender que, se a empresa contribui para inviabilizar o seu meio,
poder contribuir para inviabilizar a sua prpria atividade.
De acordo com Moraes e Carvalho (2014), o aumento das obrigaes relacionadas
proteo ambiental, contabilidade elaborar um modelo adequado para as entidades
executarem a gesto de aspectos ambientais que possam a gerar dados apresentveis
contabilmente. Para se tornarem ambientalmente responsvel e ao mesmo tempo lucrativa, as
instituies devem contar com o auxlio da contabilidade ambiental para adquirir um padro
favorvel que inclua a varivel ecolgica em suas atividades corporativas que gerem dados
apresentveis contabilmente, alm de criar sistemas e mtodos de mensurao dos elementos
mostrando ao empresrio as vantagens dessas aes. (PIMENTA, 2009).

2.2 A Importncia da Contabilidade Ambiental nas Empresas


A contabilidade ambiental tem como objetivo o registro das transaes empresariais
que geram impacto no meio ambiente e os efeitos desta que afetam a posio econmica e
financeira dos negcios (BERGAMINI; JUNIOR, 1999). Para Kraemer, (2001) a
contabilidade, entendida como meio de fornecimento de informaes tem diante de si, um
novo desafio ao qual precisa responder, a atuao da empresa sobre o meio ambiente. Em
resposta s presses do corpo social, leis foram criadas por todo o mundo, visando proteger o
meio ambiente e punir severamente aqueles, e sobretudo as empresas que as infringirem.
Segundo Rossi e Rios (2014), a omisso de qualquer irregularidade ambiental, poder
caracterizar-se como um ato criminoso. proibido omitir informaes ambientais, como por
exemplo um passivo ambiental, visto que poder impactar seriamente na situao patrimonial
da empresa.
Para Deegan e Rankin (1997) a adoo de aspectos relacionados sustentabilidade no
representa exatamente uma opo para as empresas. Com receio de ter seu patrimnio
ceifados por multas astronmicas proveniente de danos causados a natureza, a comunidade
empresarial, tornou as informaes adquiridas pela contabilidade ambiental imprescindveis
para implantao de uma poltica ambiental em seus negcios.
De maneira geral, a contabilidade ambiental destaca os custos nas despesas gerais
(proporcionando uma anlise financeira em relao preservao do meio
ambiente), evidencia no Ativo os investimentos nessa rea e cria proviso para
riscos ambientais no passivo. (PIMENTA, 2009. p. 02)

Wood (1991) destaca que o desempenho social das empresas obtido pela integrao
entre responsabilidade social, a resposta a sociedade em suas polticas e procedimentos
resultam simultaneamente em ganhos de imagem, de competitividade e de riquezas. De
acordo com Mattila (2009), a centralidade da adoo da sustentabilidade e da
responsabilidade socioambiental nos negcios deve estar no entendimento dos reais
benefcios que a empresa pode obter em termo de competitividade. Este entendimento
corroborado por Deegan, Rankin e Tobin (2002), que afirma que a legitimidade nos
negcios e o ganho real gerado a partir do aumento da riqueza que pode ser a motivao
central para que as empresas adotem prticas sustentveis.
Para Costa (2012) uma companhia que reconhece suas responsabilidades ambientais
dever diminuir seus riscos financeiros futuros resultantes de incidentes ambientais. Em
consequncia dessa baixa nos riscos ambientais a entidades pagar menores prmios de
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seguros e assegurar uma reduo nas taxas de juros na captao de recursos. Mcguire;
Sundgren e Schneeweis (1988), concordam com esta afirmao quando destacam que estudos
apontam a existncia de ateno s medidas de desempenho baseadas em estudos de
responsabilidade social corporativa e que esta capaz de influenciar o desempenho da
empresa.

2.3 A Evidenciao da Sustentabilidade na Contabilidade


Conforme definio de Aquino e Santana, (1992), evidenciar significa tornar evidente,
mostrar de forma clara, de forma a no permanecer dvida, que se possa compreender
prontamente, em outras palavras, o autor afirma que, se unirmos essas conceituaes,
poderemos afirmar que evidenciao a divulgao clara, aquela na qual se compreende
imediatamente aquilo ou o que se deseja comunicar. Petcharat e Mula (2010), sublinham que
a contabilidade financeira ajuda a empresas divulgaes ao relatar o desempenho financeiro
para orientar a tomada de deciso sobre investimentos e gesto de desempenho, bem como o
apoio de interessados necessidades de informao.
As informaes evidenciadas nas demonstraes contbeis devem conter dados
relevantes que possam colaborar na tomada de decises pelos gestores, sempre de acordo com
os princpios da contabilidade. De acordo com a resoluo n 1282 /2010 do Conselho Federal
de Contabilidade, o Art 1 informa que observncia dos Princpios de Contabilidade
obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Para Herckert, (2005), a contabilidade no deve se limitar escriturao e
mensurao quantitativa do patrimnio da empresa. O autor destaca que a cincia contbil
deve estar aberta s mudanas rpidas do mundo atual e considerar as discusses sobre
preservao ambiental e ser capaz de criar modelos eficazes para orientar as empresas na
adoo de prticas capazes de satisfazer as necessidades de gerao de riqueza da empresa e
as necessidades do meio natural. Ribeiro e Lisboa, (1999), destacam que fundamental
evidenciao dos aspectos relativos relao da empresa com o meio ambiente, qualquer que
seja o usurio desta informao e, como todos os stakeholders possuem interesse sobre este
aspecto em funo da sua importncia para viabilidade dos negcios, sua evidenciao de
grande importncia.
Costa (2012), afirma que umas das principais preocupaes da contabilidade
ambiental evidenciar claramente, os gastos decorrentes da questo ambiental, demostrando
ao pblico a atuao de determinada empresa com o ambiente natural onde est inserida.
Apesar da presso exercida pela sociedade, a divulgao das informaes ambientais ainda
so evidenciadas em carter voluntario, ou seja no existe obrigatoriedade. Mas tal atitude
traz benefcios as entidades se tornando fator determinante para o sucesso dos negcios.
Um conjunto de variveis tem influenciado o comportamento de
diversas companhias, que divulgam voluntariamente informaes
sociais e ambientais e vo alm do que exigido pela legislao. As
empresas brasileiras com melhor desempenho ambiental so aquelas
com maior insero no mercado internacional (CALIXTO, 2009 p.
11).

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Ou e Penman (1989), destacam que apesar das reclamaes sobre a eficincia do


mercado quanto as informaes contbeis a anlise das demonstraes financeiras que
revelam as medidas valor e indicao de lucros futuros, estas ainda so as mais usuais e
confiveis. Para Venkatraman e Ramanujan (1986), a medio do desempenho financeiro est
relacionada medio da efetividade da empresa, ou seja, da capacidade real de gerao de
lucro, de retorno e de valor. Desta forma, a viabilidade econmica de uma empresa demanda
dedicao, conhecimento e empenho dos gestores no planejamento, gerenciamento e controles
dos diversos aspectos relacionados aos indicadores de resultados financeiros.
A disseminao das polticas ambientais adotas pelas entidades so feitas atravs de:
demonstraes financeiras j existentes, tornando os informes ambientais apenas um
complemento das informaes contbeis; e de relatrios contbeis isolados, onde dever ser
preparado um Balano Patrimonial (BP) e uma Demonstrao de Resultados do Exerccio
(DRE) unicamente com questes ambientais.
A carncia de informaes padronizadas nos relatrios de sustentabilidade tem
comprometido a anlise dos dados divulgados e dificultado a comparabilidade entre empresas
de diferentes setores. Segundo Epstein e Freedman (1994), uma das maiores dificuldades
encontradas por investidores individuais ao analisar as informaes ambientais saber onde
localiz-las com preciso. Com dificuldade de mesurar seus investimentos no meio ambiente
as empresas acabam divulgando informaes qualitativas tornando os relatrios superficiais,
no permitindo sua utilizao pelos stakeholders.

2.4 O Desafio da Mensurao e da Evidenciao


Sob a tica de Hendriksen e Van Breda (1999), mensurar significa atribuir uma
quantidade numrica a uma caracterstica ou a um atributo de algum objeto, tal como um
ativo ou uma atividade, como a produo. Na contabilidade esse vocbulo significa precificar,
atribuir certo valor monetrio a algo, em uma azienda ou associado a ela. De acordo com
Calixto (2009), necessrio que as informaes contbeis divulgadas estejam em
conformidade com os princpios de contabilidade aceitos, neste sentido, a autora destaca que a
evidenciao assume papel importante, pois esta representa a forma de comunicao entre a
contabilidade e os demais usurios das informaes publicadas.
Na escriturao tradicional os mtodos usados na mensurao, das contas
patrimoniais, j esto bem solidificados, porm na contabilidade ambiental isso ainda um
desafio devido ao pouco avano na rea.
O valor ambiental e sua insero em mtodos de contabilizao passam pelo
desafio de precificar o que no faz parte do processo de compra e venda dos
indivduos. No se compra ar puro, biodiversidade, qualidade da gua; mas a
sociedade extrai, processa e consome os recursos naturais, interligando a
economia e o meio ambiente. (AULLER, 2002 p.08)

O objetivo da evidenciao contbil seria: o de divulgar informaes do desempenho


econmico, financeiro, social e ambiental das entidades aos parceiros sociais, os stakeholders,
considerando que os demonstrativos financeiros e outras formas de evidenciao no devem
ser enganosos (TINOCO; KRAEMER, 2004, p.256)
Para Ferreira (1999), alguns pontos so necessrios para auxiliar no modo que as
instituies utilizam para mensurar os eventos econmicos e financeiros ligados a natureza.
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Para a mesma, a atribuio de valores para esses eventos devem ter a tendncia de: a)
estabelecer como unidade de mensurao a unidade monetria; b) permitir a avaliao dos
ativos pelos benefcios futuros que ele poder propiciar entidade; c) permitir a avaliao de
passivos efetivos pelo valor presente da dvida; d) permitir a previso de passivos
contingentes, pelo valor presente da expectativa de restries futuras sobre os ativos; e)
representar capitais equivalentes em diferentes datas, permitindo sua comparabilidade; f) que
a moeda esteja isenta das variaes em seu poder aquisitivo, ou seja, use taxas de inflao que
possam corrigir isso; g) evidenciar os efeitos do tempo sobre o capital, aplicando as taxas de
juros pertinentes a cada evento; h) estabelecer um preo de transferncia para os servios
prestados ou produtos gerados que venham a ser entregues a terceiros; nesse caso, deve-se
utilizar o preo de mercado vista por um servio de igual qualidade e especificao; e i) que,
para os consumos efetivos, seja utilizado o menor preo de mercado por seu valor vista, para
especificao e qualidade iguais.
Segundo Costa (2012), apesar da sua complexidade, a mensurao das contas
ambientais fundamental para que a contabilidade as registre com valores confiveis,
procurando refletira a verdadeira posio em que a empresa se encontra com relao aos
eventos ligados ao meio ambiente. Para Tsoutsoura (2004) este debate contnuo sobre a
legitimidade e valor das respostas sociais das empresas, relacionada ao seu papel na
sociedade, sobre se a maximizao da riqueza deve ser objeto de grande ateno pela gesto
empresarial.
Para Pereira (2007), a Contabilidade Ambiental dever ter como objetivo o
direcionamento do sistema de informaes adotado pela Contabilidade Tradicional
objetivando mensurao e evidenciar o impacto ambiental no patrimnio das organizaes e
da conduta da empresa em relao ao meio ambiente. Gadenne e Zaman (2001) em seu
estudo, realizado com 125 dentre 500 maiores empresas australianas, constataram que a
grande maioria destas companhias no divulga esse tipo de informao, principalmente pelo
fato de a divulgao ser predominantemente voluntria. Em um estudo realizado com maiores
companhias do Reino Unido no perodo de 1979 a 1991, (GRAY; KOUHY; LAVERS, 1995)
constataram que a qualidade das informaes divulgadas varia quando esta obrigatria e
voluntria, variando ainda pelo porte e origem.
Calixto (2009) examinou informaes de 80 brasileiras companhias de capital aberto
de 17 setores, no perodo de 1997 a 2005. Os resultados apontam que maioria das empresas
divulgam informaes qualitativas no relatrio da administrao e em menor escala em notas
explicativas de forma no constantes. De acordo com a autora, a maior parte das empresas
pesquisadas divulgou informaes apenas declarativas sobre o seu desempenho ambiental,
tais como valores investidos em preservao e proteo do meio ambiente, envolvimento com
a comunidade e educao ambiental, implantao e manuteno de sistema de gesto
ambiental e licenciamento de atividades (CALIXTO, 2009 p. 20)
Santos et al. (2001), destacam que, embora a contabilidade seja considerada uma
poderosa ferramenta para de evidenciao dos aspectos ambientais, verificado nas empresas
brasileiras um baixo grau de conhecimento e aplicao da contabilidade ambiental. Esta
constatao e reafirmada por Da Costa e Marion (2007) que em seu estudo apontam para uma
falta de comprometimento por parte das empresas em demonstrar as suas informaes para
aplicao da Contabilidade Ambiental, sobretudo as empresas consideradas potencialmente
poluidoras. A adoo de uniformidade contbil resolvida o problema, pois, desta forma as
informaes ambientais seriam identificadas, mensuradas e evidenciadas da mesma maneira.
(DA COSTA; MARION, 2007).
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Para Raiborn, Butler e Massoud (2011), embora haja por parte de gestores e
stakeholders o reconhecimento da importncia dos impactos ambientais das operaes para
determinao de riscos e projeo de lucros, o sistema de informaes contbeis tem falhado
em evidenciar estes aspectos. Em estudo realizado entre 2009 e 2010 com empresas do ISE,
Da Silva et al. (2011), concluram que as informaes mais evidenciadas se referem aos
custos para controlar impactos ambientais, que h baixo nvel de evidenciao e sugerem
que as evidenciaes de informaes ambientais devam ser mais explicitadas.
A partir da premissa de que no h evidenciao qualificada dos aspectos relativos a
contabilidade ambiental nas empresas brasileiras, que este trabalho foi desenvolvido com
objetivo de responder a seguinte pergunta de pesquisa: os aspectos ambientais, so
evidenciados nas demonstraes contbeis das empresas brasileiras de forma clara,
transparente e quantitativa? .

3. METODOLOGIA
Para atender o objetivo do artigo, que identificar como as empresas divulgam
contabilmente informaes sobre a relao de suas operaes e de seu negcio com o meio
ambiente, a metodologia aplicada seguiu o mtodo dedutivo, que segundo Gil (2008, p. 9) o
mtodo que parte do geral e, a seguir, desce ao particular. Parte de princpios reconhecidos
como verdadeiros e indiscutveis e possibilita chegar a concluses de maneira puramente
formal.
A pesquisa, realizada em duas etapas, baseou-se, primeiramente, em uma pesquisa
bibliogrfica e, definida por Leite (2008) como pesquisa cujo dados so coletados em obras j
existentes, em seguida, em uma pesquisa descritiva em base documental, que segundo
Lakatos e Marcone (2008) que a fonte de coleta de dados restrita a documentos, escritos ou
no, o que se constitui o que se denomina de fontes primrias. A segunda etapa consistiu na
coleta de dados das empresas integrantes do ndice de Sustentabilidade Empresarial (ISE) i,
por meio do acesso ao site da Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa).
A amostra foi composta de seis empresas escolhidas aleatoriamente de diferentes
setores econmicos. Destas empresas foram analisadas as polticas de sustentabilidade
divulgadas em seus portais e publicadas em seus relatrios de administrao e balanos
sociais e em seguida foram analisadas as duas demonstraes contbeis clssicas: o Balano
Patrimonial (BP) a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE) juntamente com as notas
explicativas de cada empresa, para buscar identificar informaes escrituradas que
identifiquem ou deem indcios sobre os resultados ou perdas ocasionadas por ativos ou
passivos ambientais.
3.1 Coleta de dados
As empresas escolhidas para este artigo possuem grande visibilidade no mercado
brasileiro sendo acompanhadas de perto pela comunidade financeira. Regidas pela Lei n
10.303/01, que dispe sobre a sociedade por aes, essas companhias so obrigadas a
divulgarem suas demonstraes contbeis e financeiras anualmente. De acordo com que
afirma Rossi e Rios (2014), se tratando de companhias de capital aberto os investidores cada
vez mais se atentam a dados ambientais com o intuito de saber se a empresa correta
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ecologicamente j que este aspecto pode impactar na gerao de riquezas e no valor das
aes.
Apresentamos abaixo as empresas selecionadas para composio da amostra
1 - Vale: Criada em 1942 para explorar as minas de ferro na regio de Minas Gerais,
atualmente a vale est presente em cerca de 30 pases no mundo. A companhia a terceira
maior mineradora do mundo sendo a maior produtora de minrio de ferro e a segunda maior
de nquel. As polticas ambientais da Vale foram iniciadas em 2011 e desde 2013, a
companhia incorpora projetos ambientais e sociais diretamente no seu planejamento
estratgico, integrando a sustentabilidade ao seu negcio.
2 - Santander Brasil: Subsidiaria do banco espanhol Santander, entrou em atividade no
Brasil em 1982. o terceiro maior banco privado do Sistema Financeiro Nacional, estando
presente em todos os estados do pais atravs de agncias e equipamentos de autoatendimento.
As aes de sustentabilidades foram iniciadas pela instituio em 2007, com o projeto Obra
Sustentvel que reduz o impacto ambiental na construo e uso das edificaes. Hoje o
Santander, alm de investir em processos operacionais mais ecoeficientes, incentiva a adoo
de boas prticas ambientais junto a clientes, fornecedores e toda nossa rede de
relacionamentos.
3 - Natura: Empresa brasileira de cosmticos, fundada em 1969, presente em 10 pases do
mundo. Foi eleita em 2014, uma das 50 marcas mais poderosas do mundo pelo site Brand
Finance. Quando lanou em 2000 a linha EKOS, a empresa passou a ser referncia em
sustentabilidade por utilizar a biodiversidade de forma sustentvel, contribuindo para sua
preservao. Segundo a Natura, os princpios que norteiam o desenvolvimento de produtos da
linha so: responsabilidade ambiental, embalagens com menor quantidade de materiais,
embalagens recicladas e reciclveis, refis para todos os itens e frmulas biodegradveis.
4 - Gerdau: Fundada em 1901, uma siderrgica brasileira que est em atividade em catorze
pases dos continentes americano, europeu e asitico. O sistema de desenvolvimento
sustentvel que alia competitividade, eficincia econmica e preservao do meio ambiente
comeou a ser utilizado em 2002. Desde ento a empresa se tornou maior recicladora da
Amrica Latina e do mundo, transformando sucata em ao, reforando seu compromisso com
a natureza.
5 - Ceming: A maior empresa integrada do setor de energia eltrica da Amrica Sul, a
Ceming, foi criada em 1952 pelo governador de Minas Gerais Juscelino Kubitschek. A
companhia atua em 22 estados do Brasil e no Chile. Uma das pioneiras em relao a
sustentabilidades, a empresa possui uma poltica ambiental, editada em 1990. Na poltica
ambiental a empresa busca evidenciar atravs de publicaes internas e abertas ao pblico em
geral, as metas que orientam os trabalhos de reduo, compensao ou eliminao dos
impactos ambientais gerados pelas atividades da instituio, para garantir o desenvolvimento
sustentvel.

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6 - Sul Amrica Seguros: A maior operadora de seguros independente do Brasil, na


atualidade, iniciou suas atividades em 1895. Hoje a instituio responsvel direta pelo
desenvolvimento da operao de seguros no pas. A sustentabilidade est inserida no
planejamento estratgico da empresa que criou em 2009, uma governana de sustentabilidade
ao instaurar um Comit de Sustentabilidade e uma rea de Sustentabilidade Empresarial. Sua
gesto ambiental tem como princpio a preservao do meio ambiente por meio da
combinao integrada dos impactos ambientais decorrentes das operaes de seu negcio.
Para cumprir com esses compromissos, a companhia desenvolveu algumas iniciativas e
iniciou, em 2014, projetos para criar uma Estratgia e uma Poltica sobre Mudana do Clima.
3.2 Anlise e Comentrio dos Resultados
Nos sites das instituies, foram explorados os relatrios divulgados (relatrios da
administrao e Balano Social), alm das principais demonstraes contbeis divulgadas
entre os anos de 2013 e 2014 em busca de informaes ambientais para serem analisada neste
artigo. A evidenciao das informaes relativas as questes ambientais esto apresentadas no
Quadro 1 abaixo.
Quadro 1: Informes onde foram evidenciadas as polticas ambientais
Empresa/
Vale

Santander Natura Gerdau Ceming

Informe
Relatrio anual

Balano social

Relatrio de sustentabilidade

Sul
Amrica
X

Balano Patrimonial
Demonstrao de Resultados
Fonte: dados da pesquisa.

Conforme demonstrado no quadro acima, as empresas pesquisadas preferem


evidenciar suas informaes ambientais atravs dos seus relatrios anuais, que possui cunho
superficial se comparando a outros relatrios. Apenas as companhias Vale e Ceming
exteriorizaram a preocupao quanto a divulgao de tais informes e apresentaram relatrios
especficos. Porm em nenhuma das empresas pesquisadas pudemos reconhecer informes
ambientais nas demonstraes contbeis clssicas de forma a indicar quantitativamente
ganhos ou perdas em funo das polticas adotadas.
Quanto ao tipo de aes desenvolvidas pelas companhias contidas em seus relatrios,
esto as apresentadas no Quadro 2.

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Quadro 2: Informaes ambientais contidas nos relatrios

SUL AMERICA

CEMING

GERDAU

X
X
X

X
X

X
X

X
X

Iniciativas para reduzir as


emisses de Gases de Efeito
Estufa e as redues obtidas

substncias
camada de

Emisses
de
destruidoras da
oznio, por peso.

Total de emisses diretas e


indiretas de Gases de Efeito
Estufa, por peso
EMISSO,
EFLUENTE E
RESDUOS

ou
X

Habitats
protegidos
restaurados.

Descrio
de
impactos
significativos na biodiversidade
de atividades, produtos e
servios em reas protegidas e
em reas com alto ndice de
biodiversidade fora das reas
protegidas.

Estratgias, medidas em vigor e


planos futuros para a gesto de
impactos na biodiversidade.

Percentual e volume total de


gua reciclada e reutilizada.

BIODIVERSIDADE

Fontes
hdricas
significativamente afetadas pela
retirada de gua

GUA

Total de retirada de gua, por


fonte

Energia economizada em razo


das melhorias em conservao e
eficincia

na

ENERGIA

energia

Consumo
de
organizao

NATURA

GESTO

SANTANDER

VALE

EMPRESA

Fonte: dados obtidos nos sites oficiais das empresas


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O quadro 2, tem como referncia as diretrizes da GRI Global Reporting Initiative.


Segundo Costa (2012) a GRI uma organizao sem fins lucrativos que cria diretrizes e
indicadores para elaborao de relatrios de sustentabilidade. Os campos sinalizados indicam
as informaes ambientais que podem ser constatadas nos relatrios emitidos pelas
instituies. Os dados explicitados pelas empresas, possuem uma caracterstica mais
qualitativa validando a estratgia e a conduta da entidade em relao ao ecossistema e
corroborando o que a literatura expunha. Segundo Mussoi e Bellen (2010), os indicadores de
performance ambiental (consumo de gua, emisso de resduos etc.) so boas referncias de
comparabilidade entre as empresas, pois apresentam de forma objetiva o impacto que cada
uma delas gera ao meio ambiente.
Quanto ao registro e quantificao das Informaes de Natureza Ambiental de
determinao legal, estas esto demonstrados no Quadro 3 abaixo.

SUL
AMERICA

CEMING
X

GERDAU

SANTAND
ER
NATURA
X

Quantidades de processos ambientais, administrativos e


judiciais movidos contra a entidade.

Total de investimentos e gastos para melhoria do meio


ambiente

Informaes ambientais evidenciadas nos exerccios de


2013 e 2014

VALE

Quadro 3 - Informaes de Natureza Ambiental (Resoluo CFC n 1.003/04 - NBC T15)

Investimentos e gastos com educao ambiental para


empregados, terceirizados, autnomos e administradores da
entidade.
Investimentos e gastos com preveno e/ou recuperao de
ambientes degradados.

Passivos e contingncias ambientais

Valor das multas e das indenizaes relativas a matria


ambiental via administrativa ou judicial.

Investimentos e gastos com outros projetos ambientais.

Investimentos e gastos com educao ambiental para a


comunidade

Fonte: Dados obtidos nos sites oficiais das empresas

No quadro 3, seguiu as diretrizes da NBC T15 que estabelece procedimentos para


evidenciao de informaes de natureza social e ambiental. Os campos sinalizado com X,
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indicam as informaes ambientais que podem ser constatadas nos relatrios emitidos pelas
instituies. Os informes exibidos so mais uteis na mensurao do desempenho ambiental
das entidades por que possuem natureza quantitativa. Agregando as duas informaes
possvel ter uma percepo ampla dos dados que as corporaes deveriam divulgar em seus
disclosures ambientais. Todavia comparando os informes que deveria ser divulgado e o que
realmente divulgado conclui-se que a classe empresarial ainda no visualizou as vantagens
que podem ser adquiridas com tais dados.

CONCLUSES
Ao concluir este trabalho que objetivou verificar se os aspectos ambientais so
evidenciados nas demonstraes contbeis clssicas das empresas brasileiras integrantes do
ISE. Constatamos que, corroborando o que a literatura destaca, no h qualquer evidenciao
destes aspectos nas demonstraes. As companhias pesquisadas, todas selecionadas pelo
critrio de serem empresas reconhecidamente sustentveisii, evidenciam suas prticas, aes e
investimentos ambientais atravs de seus relatrios anuais, de balanos sociais, sites na
internet e outros mecanismos de publicizao. No entanto, no foi verificado nas
demonstraes nem mesmo nas notas explicativas, quaisquer referncias aos ganhos ou
perdas relativas a sustentabilidade.
As companhias pesquisadas disseminam informaes sobre investimentos e gastos
para melhoria do meio ambiente; processos ambientais sofridos; investimentos e gastos com:
educao ambiental de empregados e parceiros, preveno e/ou recuperao de ambientes
degradados, educao ambiental para a comunidade e projetos ambientais; passivos e
contingncias ambientais; e multas e indenizaes ambientais. No entanto a ausncia de dados
econmico-financeiros nas demonstraes conferem certa subjetividade aos dados, e no
informam de forma clara aos investidores e demais stakeholders quais os impactos gerados
pela relao negcio meio ambiente, tanto relativos aos ganhos por valorizao de imagem, de
economia de recursos pelo aperfeioamento de processo e outros ganhos gerados pelos
investimentos e gastos ambientais (ativos ambientais), quanto s perdas pelos gastos com
multas, reparaes e aes judiciais (passivos ambientais). Desta forma, a relao
investimento, gastos e retornos fica comprometida ou obscurecida pela ausncia de
transparncia e de evidenciao.
Ainda que reconheamos as limitaes deste trabalho, por se basear em uma reviso de
literatura e pelo uso de uma amostra reduzida, compreendemos que esta discusso possa
servir como uma contribuio tanto no campo acadmico quanto prtico s cincias contbeis
e da gesto empresarial. A nossa sugesto que as demonstraes contbeis, devam,
conforme destacou Herckert (2005) acompanhar as mudanas do ambiente empresarial, abrirse e inovar na forma de escriturar e evidenciar receitas, investimentos, custos, despesas e
perdas ambientais. Preliminarmente nossas sugestes so:
a) No Balano Patrimonial: evidenciada uma conta investimentos ambientais no ativo
no circulante, para os equipamentos (imobilizados) adquiridos que confiram
ecoeficincia; no passivo circulante, evidenciar uma conta especfica gastos com
passivos ambientais ou destacar em notas explicativas estes gastos na conta provises
para riscos cveis e trabalhistas, ou ainda esta poder ser ampliada para provises
para riscos cveis, trabalhistas e ambientais.
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b) Na Demonstrao de Resultados: evidenciar na conta receita atravs de nota


explicativa os ganhos percentuais obtidos com melhoria da imagem; evidenciar na
conta Custo do Produto Vendido (CPV) os ganhos gerados pela economia resultante
de aperfeioamento de processo e ecoeficincia; evidenciar como contas de despesas
no operacionais, as seguintes: despesas com passivos ambientais e destacar estes
passivos em notas explicativas, e amortizaes e despesas com juros relativos a
aquisio de ativos ambientais (destacados no BP).

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O ISE foi escolhido como fator de determinao da condio de empresa sustentvel como sendo uma
condio para que a composio da amostra seja de empresas que adotam prticas de sustentabilidade e, desta
forma, tenham a obrigatoriedade de divulg-las.
ii
Por serem empresas integrantes do ISE-Bovespa cujos critrios de incluso so seguros quanto a clara e
evidente prtica da sustentabilidade.

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