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UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA

CENTRO SCIO-ECONMICO
DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

A AVALIAO E CONTROLE DOS ESTOQUES E SUAS INFLUNCIAS NO


RESULTADO DE EMPRESAS

RAFAEL BERTEMES SILVA

11

RAFAEL BERTEMES SILVA

A AVALIAO E CONTROLE DOS ESTOQUES E SUAS INFLUNCIAS NO

RESULTADO DE EMPRESAS

Monografia apresentada a Universidade Federal de

Santa Catarina como um dos pr-requisitos para


obtencdo do grau de bacharel em Cincias

Contbeis.

FLORIANPOLIS
2003

111

TERMO DE APROVAO

RAFAEL BERTEMES SELVA

A AVALIAO E CONTROLE DOS ESTOQUES E SUAS INFLUNCIAS NO


RESULTADO DE EMPRESAS

Esta monografia foi apresentada corno trabalho de conclusao de curso de Cincias Contbeis da
, atribuida pela banca
Universidade Federal de Santa Catarina, obtendo a nota de
constituda pelo orientador e membros abaixo mencionados.

Compuseram a banca:

Prof\ Erves Ducati, . Sc.


Departamento de C'ncias Contbeis, UFSC
Nota a uida....

Prof Lu
Departame
Nota atribui

a, M. Sc.
as Contbeis, UFSC

a ruz, M. Sc.
Departamento de Cincias Contbis, UFSC
Nota atribuida

Florianpolis, junho de 2003.

Prof. Lu
Coordenador

rreira, M.Sc.
rafia do CCN

iv
AGRADECIMENTO

Primeiramente, agradeo a Deus que me deu fora e disposio em toda a jornada

acadmica que tive at o presente momento.


Aos meus pais, Ademir e Ligia, que proporcionaram a mim a chance de cursar uma
universidade, j que investiram na minha educao da melhor maneira possvel, em todos os
momentos. Acredito, que essa vitria que estou vivenciando, deixa-os muito felizes e orgulhosos,
pois sempre almejaram que seus filhos se formassem em uma universidade.
A minha irm, Fabiana, a minha av, Carmem, a minha madrinha, Mercedes e a todos os
meus familiares, que acreditaram no meu sucesso acadmico.
Ao meu orientador, professor Ewes Ducati, ao meu professor da disciplina Tcnicas de
Pesquisa em Contabilidade, Luiz Felipe Ferreira, que me ajudaram na escolha e elaborao desta
monografia.
A todos os professores e funcionrios da UFSC que de alguma forma auxiliaram no meu
aprendizado e amadurecimento.
Enfim, a todos os meus amigos que, direta ou indiretamente torceram e colaboraram para

o meu sucesso.
A todos, o meu muito obrigado.

SUMARIO

RESUMO

vi

1. INTRODUO

01

1.1 CONSIDERAES INICIAIS

01

1.2 TEMA

03

1.3 PROBLEMA

03

1.4 OBJETIVOS

03

1.5 JUSTIFICATIVA

04

1.6 METODOLOGIA

05

1.7 ORGANIZAO DO TRABALHO

06

2. REVISO BIBLIOGRFICA

08

2.1 ESTOQUE

08

2.2 MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUE

14

2.3 INVENTARIO

20

2.4 CONTROLE DE ESTOQUE

26

2.5 JUST IN TIME

33

2.6 KANBAN

.39

3. CONCLUSO E RECOMENDAES

48

REFERNClAS.

50

ANEXOS

52

vi
RESUMO

0 problema desta monografia 6: quais so os mtodos de avaliao do estoque a serem

usados pelas empresas e quais as influncias que a avaliao e o controle dos estoques podem
acarretar para o resultado dessas empresas? 0 objetivo geral analisar a viabilidade do controle
de estoque para as empresas, atravs da avaliao de estoque, demonstrando a influncia no
resultado de empresas.
A metodologia utilizada para conseguir resolver o problema da monografia a pesquisa
de bibliografia especifica. Primeiramente, se elaborou a conceituao, a caracterizao, a
importncia, as funes e os tipos de estoques. Posteriormente, se fez a apresentao do

funcionamento dos principais mtodos de avaliao de estoque, suas principais diferenas e a


principal influncia no resultado de empresas. Foi elaborada tambm a anlise sobre inventrio,
suas caractersticas e funcionalidades, alm de fazer a comparao entre os regimes de inventrio,
e tratar de introduzir alguns aspectos relevantes sobre as fichas de controle de estoques.

Dentre os possveis problemas para as empresas, na falta de um controle de estoque,


temos o registro equivocado do custo dos produtos vendidos e um acumulo muito grande de
produtos ou matrias-prima (no caso de indstrias), o que gera num valor muito elevado de
recursos alocados ao estoque. Esses recursos poderiam estar gerando um beneficio melhor para a

empresa se fosse direcionado a outro rumo, como o investimento em outras empresas, ou em


caixa disponvel. Esse controle de estoque tambm ajuda a empresa a identificar o melhor mtodo
de avaliao de estoque a ser utilizada pela mesma para apresentar um melhor resultado.

1 INTRODUO

Nesta seo apresentam-se as consideraes iniciais sobre o estudo evidenciado, a


problematizao, os objetivos geral e especficos, a justificativa e a metodologia da pesquisa.

Esta estruturao foi elaborada de modo a proporcionar um conhecimento geral do trabalho.

1.1 Consideraes iniciais

As transformaes ocorridas coin a globalizao no mundo fizeram que as empresas


tomassem-se. mais competitivas, isto , tiveram. que utilizar autos mecanismos. para. no perder
mercado nesse contexto, como reduzir a margem de lucro, ter um estoque menor e com isso

adquirir uma maior flexibilidade e controle do fluxo de caixa, alm de possuir um controle de
estoque.
Outra preocupao dessas empresas a obrigao de desembolsar dinheiro para o

pagamento de impostos, como o imposto de renda, fazendo com que os seus administradores
elaborem planos ou metas para que esses impostos no sejam uma quantia elevada. Um dos

fatores determinantes para o valor desse imposto o "estoque".


A palavra estoque tem vrias designaes. Por exemplo: numa empresa comercial est
relacionada as mercadorias que a empresa compra e vende, numa empresa prestadora de servios
est relacionada aos produtos. consumidos. na prestao dos servios, numa empresa industrial

2
esta relacionado aos produtos acabados, produtos em elaborao e matria-prima. Pode ainda se
referir a materiais de acondicionamento e embalagem, materiais auxiliares, materiais de
manuteno e suprimentos gerais, ahrioxarifado entre outros.
A avaliao dos estoques de empresas feita inicialmente com a escolha do regime de
controle de estoque, que pode ser o regime de inventario permanente ou regime de inventario
peridico. No regime de inventario permanente, a contabilidade registra as entradas e as sadas
de mercadorias exatamente no momento em que elas ocorreram., apresentando saldos sempre
atualizados, quer em termos do que existe em estoque, quer em termos do valor da despesa CMV
(Custo das Mercadorias Vendidas), que esta inserido na DRE (Demonstrao do Resultado do
Exerccio). No regime de inventrio peridico, a contabilidade no efetua, em cada venda, o
registro contbil do custo das mercadorias que esto sendo comercializadas em cada operao de
venda, apesar de registrar a receita de cada operao de venda; essa atualizao 6 feita
periodicamente com contagem fisica das mercadorias estocadas.
A forma dos estoques interferirem nas Delitonstracaes do Resultado do Exerccio est,
potencialmente, relacionada inicialmente pelo fato de que quanto maior o valor de avaliao dos
estoques (valor do final do perodo em analise), menor sera o valor dos Custos das Mercadorias
Vendidas (CMV). Tendo um CMV menor implica num maior resultado do exerccio, o que
acarreta num valor maior do imposto de renda a ser pago pela empresa.
Algumas empresas preferem ter um valor menor no lucro para ter um valor menor de
imposto de renda, outras empresas buscam um valor maior no lucro para distribuir aos acionistas,

atravs de dividendos, e valorizar

no mercado, para isso, necessrio que os seus

administradores escolham, entre os mtodos de avaliao do estoque, o mtodo que atendam a


essas necessidades e a exigncias fiscais, que permitem apenas o uso de alguns dos mtodos de
avaliao de estoque.

3
1.2 Tema

As diferentes forrnas de se avaliar os estoques, influenciam as Demonstraes


Contbeis, mais precisamente as Demonstraes do Resultado do Exerccio. Desta forma, o tema
desta pesquisa o estudo da avaliao e controle dos estoques e suas influencias no resultado de
empresas.

1.3 Problema

O controle de estoque uma ferramenta essencial j que auxilia em vrios aspectos da


administrao de uma empresa. A escolha de mtodos para avaliar os estoques tem influencia
direta no lucro de empresas. Por esses motivos, este trabalho tem como problema: Quais so os
mtodos de avaliao do estoque a serem usados pelas empresas e quais as influencias que a
avaliao e o controle dos estoques podem acarretar para o resultado dessas empresas?

1.4 Objetivos

0 objetivo geral desta pesquisa analisar a viabilidade do controle de estoque para as


empresas, atravs da avaliao de estoque, demonstrando sua in fluencia no resultado de
empresas.
Para isso, buscou-se alcanar os seguintes objetivos especficos:

Conceituar estoque;

Apresentar o funcionamento dos principais mtodos de avaliao de estoque;

Conceituar inventrio e apresentar suas caractersticas e funcionalidades;

Avaliar a viabilidade do controle de estoque para as empresas;

Identificar o conceito e as caractersticas do just in time e do lumban; e

Analisar a principal influencia que pode ocorrer no resultado de empresas, devido

a escolha do mtodo de avaliao de estoque.

1.5 Justificativa

No anexo 1 desse trabalho encontram-se alguns dados do SEBRAE (2003). Esses dados
mostram que a maioria das empresas no Brasil de pequeno e mdio porte. Nesse contexto, esse
conglomerado de empresas, muitas vezes, preocupam-se em pagar menos impostos e ter um
retorno sobre o investimento. Podendo esse retomo ser calculado pelo Valor Presente Liquido
(VPL), Taxa Interna de Retorno (11R), ou outros. Essa pesquisa vai se preocupar em estudar a
influencia e eficincia de um controle de estoque sobre o resultado de empresas, servindo muitas

vezes, para as empresas de pequeno e mdio porte, devido maioria das empresas brasileiras
es-tarem classificadas nessas categorias. Uma dessas influncias o valor do imposto de renda
que muitas vezes afetado pelo valor do lucro da empresa.

A escolha entre os mtodos de avaliao de estoque pode influenciar no valor final dos
estoques. O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), numa empresa comercial, calculado

basicamente pela sorna do valor do estoque inicial de mercadorias e do valor de compras de


mercadorias, decrescido do valor do estoque final. Existem outros fatores que interferem no
valor do CMV, como o valor dos fretes na compra de mercadorias, dos seguros na compra de
mercadorias, das devolues de compras de mercadorias, das doaes de mercadorias, das
mercadorias consumidas pela entidade, entre outros.
Por tudo isso, a empresa, que deseja ter um menor valor de imposto de renda, necessita
escolher o mtodo de avaliao de estoque que venha apresentar um menor valor do estoque

5
final. No se esquecendo que critrios e mtodos de contabilidade no podem ser mudados a
todo o momento porque precisa atender as necessidades dos usurios da infonnao, uma dessas
necessidades a comparabilidade. No se consegue ter boas comparaes, numa mesma
empresa, em perodos diferentes, quando essa empresa apresenta, nos perodos comparados,

mtodos e critrios contbeis diferentes.

1.6 Metodologia

A base desse estudo a pesquisa, porque a partir dela se consegue identificar a

avaliao dos estoques e suas influncias nos resultados das empresas.


Segundo MARCONI E LAKATOS (1990:15) -Pesquisa um procedimento formal,

com mtodo de pensamento reflexivo, que requer um trabalho cientifico e se constitui no


caminho para se conhecer a realidade ou para se descobrir verdades parciais."
Para GIL (1993:19), pesquisa " ...o procedimento racional e sistemtico que tem como
objetivo proporcionar respostas aos problemas que so propostos."
Para conseguir alcanar os resultados esperados com esse trabalho necessrio fazer
uma pesquisa quantitativa e qualitativa, j que na analise do melhor mtodo de avaliao de
estoques devero ser levados em conta os interesses dos administradores, se apresentar um

maior lucro ou um menor lucro, no se esquecendo que existe uma correlao entre lucro e o
valor do imposto de renda.
A pesquisa foi feita ern duas fases distintas. A primeira a de leituras relacionadas com
o tema do trabalho, isto 6, informaes sobre estoque, controle de estoques, os mtodos de

avaliao de estoques, diferenas entre esses mtodos, influncias da escolha desses mtodos no
resultado das empresas, ferramentas de controle de estoque como ojust in time e o kanban, entre

6
outros. A segunda a analise da viabilidade do controle de estoque para as empresas e a
verificao do melhor mtodo de avaliao de estoque para essas empresas.
As leituras e a busca de dados para a pesquisa adquiriu-se atravs de livros sobre os
assuntos citados e por dados do SEBRAE de Florianpolis, que esclarece alguns pontos
importantes sobre o nmero de empresas de pequeno e mdio porte no Brasil.

1.7 Organizao do trabalho

Este trabalho est organizado e estruturado em tress captulos, para obedecer a


metodologia necessria em uma monografia, como enuncia MARCONI
-

E LAKATOS,

...monografia consiste em um estudo sobre um tema especifico ou particular, com suficiente

valor representativo e que obedece a rigorosa metodologia."

O primeiro capitulo da monografia a introduo, que possui sete tpicos. 0 primeiro


tpico so as consideraes iniciais, que apresenta a introduo do tema da pesquisa. 0 segundo
tpico o tema, que o objeto deste estudo. O terceiro tpico 6. o problema, que a questo a ser
resolvida ou analisada. O quarto tpico os objetivos, que so os procedimentos que sero
levados em conta na elaborao do estudo. 0 quinto tpico a justificativa, que engloba os
motivos que levaram a escolha do tema do estudo. 0 sexto tpico a metodologia, que orienta a
elaborao do estudo. O stimo e ultimo tpico a organizao do trabalho, que cita as partes
integrantes da monografia e mostra a sua organizao.
A reviso bibliogrfica encontra-se no segundo capitulo desta monografia. Na reviso
bibliogrfica teremos todo o embasamento terico do trabalho, sendo subdividida em seis
assuntos especficos. Esses assuntos so o estoque, os mtodos de avaliao de estoque, o
inventrio, o controle de estoque, ojust in time, e o k-anban.

Por fim, tem-se a concluso e as recomendaes para um outro possvel estudo sobre o
tema proposto.

2 REVISO BIBLIOGRFICA

Neste capitulo apresentam-se diversas bibliografias sobre estoques, seus mtodos de


avaliao, de controle, seus tipos, suas caractersticas, suas tlines e suas influncias no

resultado de empresas. Alm de apresentar os conceitos e caractersticas de inventrio, do just in


time e do kanban.

2.1 Estoque

Segundo SLACK et al. (1999:381), "estoque definido como a acumulao armazenada


de recursos materiais em um sistema de transfonnao. Algumas vezes, estoque tambm usado
para descrever qualquer recurso armazenado. Todavia, apesar desses recursos de transformao
serem tecnicamente considerados 'estoques', eles no so o que normalmente se quer dizer com
o termo estoque."

Segundo STOCKTON (1976:16), "Os estoques constituem um ativo da firma e, como


tal, comparecem em valor monetrio no balano da empresa. Do ponto de vista financeiro, os
estoques representam um investimento de capital e devem, por conseguinte, competir com os
demais ativos da fi rma, disputando os ftindos limitados ou escassos da mesma."
Para IUDiCEBUS, MARTINS e GELBCKE (1995:151), "Os estoques so bens
adquiridos ou produzidos pela empresa com o objetivo de venda ou utilizao normal de suas

atividades." Portanto representam um dos ativos mais importantes do capital circulante da


maioria das empresas comerciais e industriais.
0 conceito de estoque de CHERRY (1977:98), corresponde de forma geral - as
mercadorias mantidas para a revenda final do curso normal dos negcios." Conceito esse muito
parecido com o conceito apresentado no pargrafo anterior, o conceito de Iudicibus, Martins e
Gelbcke.
CHERRY (1977:100), ainda identifica a funo fundamental do estoque, que "...isolar
os processos de compra, produo e venda, de maneira que cada um deles possa seguir sua
prpria velocidade tima." Cherry quis dizer com essa afirmao que necessrio a existncia de

estoques, porque seno a compra e produo de produtos seria feita no mesmo tempo em que
ocorresse a exigncia de produtos para a venda.
Para SANVICEN1B (1987:128), a funo dos estoques formar

cio entrc as

etapas de aquisio e venda (empresas comerciais) e as de aquisio, transformao e venda


(empresas industriais)." Outras funes dos estoques, enunciadas por SANVICENI (1987:129)
so que os estoques "...funcionam como amortecedores das entradas e sadas entre duas etapas
dos processos de comercializao e produo. Assim sendo, os estoques podem contribuir para
minimizar os efeitos de erros de planejamento e oscilaes inesperadas de oferta e procura, bem
como para ajudar a isolar ou diminuir a interdependncia de todas as partes da organizao."
Segundo MATHUR (1984:113), "Os estoques existem por quatro razes. Primeira, a
demanda pelos produtos da empresa nunca perfeitamente conhecida. (...) A segunda razo (...)
6 o tempo consumido no processo produtivo. (...) Uma terceira razo (...) que a empresa
constata ser mais econmico comprar grandes quantidades de matrias-primas. (...) A ltima
razo (...) que, em geral, mais barato produzir grandes volumes e em regime constante, ao
longo do tempo."

to
Verifica-se atravs da analise de Cherry, Sanvicente e Malhur, que as principais funes
dos estoques so servir de elo elite as etapas de aquisio transformao c venda e minimizar os
efeitos das oscilaes da oferta e procura de produtos que nunca exata.
A importncia dos estoques nas empresas, segundo STOCKTON (1976:16), so:

1. As presses competitivas sobre os preos e lucros, como nova nfase em se extrair toda e
qualquer vantagem do capital investido nas empresas, incluindo os investimentos em

estoques.
2.

0 desenvolvimento tecnolgico no campo do processamento de dados, especialmente no

que concerne aos computadores

eletrnicos, possibilitar administrao melhores

informaes e uma abordagem mais eficaz nas decises sobre administrao de estoques.

3. Os estoques empresariais mostraram-se um terreno frtil para aplicao dos modernos


mtodos quantitativos de anlise. A metodologia da pesquisa operacional e da cincia de
administrao mostrou o caminho para se projetar sistemas de controle de estoques

aperfeioados, assim como para a mais eficiente operao dos sistemas existentes. Os
modelos formais, explcitos, so parte integrante desta metodologia.

Para SLACK

et al. (1999:381):

Existe tambm uma diferena na freqncia com que as operaes estocam itens. Alguns
exemplos de estoque so itens armazenados apenas uma vez na operao. Por exemplo, nas
lojas de varejo, itens so entregue na loja, mantidos at que sejam pedidos pelo consumidor e
ento levados pelo consumidor. Em algumas operaes, a maioria dos itens armazenada duas

vezes como estoque. Por exemplo, ainda nas lojas de varejo, o distribuidor de itens recebe
entregas de itens de vrios de seus fornecedores, armazena-as em um deposito central (estoque
1), transporta-as aos vrios pontos de distribuio locais (estoque 2), onde so ou coletadas

pelos consumidores ou enviadas aos consumidores. Assim, estoques ocorrem tanto antes como
depois do principal processo de distribuio da operao.

11
Com essa anlise de Slack et al. (1999), verifica-se que existe uma diferena na
freqncia com que as operaes estocam itens, podendo ser em uma operao, duas operaes

ou outras. 0 nmero de operaes diretamente proporcional ao preo do produto, j que


quando se encontram muitas operaes verifica-se um gasto maior com transporte e distribuio,

mesmo que melhore a diminuio do acmulo de estoques nos pontos de distribuio finais.
Pode-se verificar uma certa semelhana com os intermedirios que compram e revendem para
pontos de distribuio finais, ficando cada um desses intermedirios com uma margem do lucro
na venda desses produtos revendidos, o que implica geralmente num aumento do preo desses
produtos revendidos a cada transferncia, at se chegar ao consumidor final.
Segundo SLACK et al.(1999:383):

No importa o que est sendo armazenado como estoque, ou onde ele esta posicionado na
operao, ele existir porque existe urna diferena de ritmo ou de taxa entre fornecimento ou

demanda. Se o fornecimento de qualquer item ocorresse exatamente quando fosse demandado, o


item nunca seria estocado. Quando a taxa de fornecimento excede a taxa de demanda, o estoque
aumenta; quando a taxa de demanda excede a taxa de fornecimento, o estoque diminui. 0 ponto
bvio a ressaltar que se uma operao pode fazer esforos para casar as taxas de fornecimento

e de demanda, acontecera uma reduo entre seus nveis de estoque. Este ponto importante it

base da abordagem just in time para estoque.

Por

isso, as empresas devem procurar sempre manter os nveis de itens fornecidos e

demandados. A busca constante por essa igualdade o principal objetivo do controle de estoque
que ser enunciado posteriormente.
Para SLACK et al. (1999:383), existem quatro tipos de estoques, que so: "estoque
isolador, estoque de ciclo, estoque de antecipao e estoque de canal.". Essas nomenclaturas
foram elaboradas por causa do desequilbrio entre a taxa de fornecimento e de demanda em
diferentes pontos de qualquer operao.

12

O estoque isolador, que tambm chamado de estoque de segurana, segundo SLACK


et al. (1999:383) consiste cm "...compensar as incertezas inerentes a fornecimento e demanda."
Para SLACK et al. (1999:384) "0 estoque de ciclo ocorre porque um ou mais estgios na
operao no podem fornecer todos os itens que produzem simultaneamente." O estoque de
antecipao, segundo SLACK et al. (1999:384) "6 mais comumente usado quando as flutuaes

de demanda so significativas, mas relativamente previsveis e esse estoque est sendo


armazenado em antecipao As mudanas no fornecimento...". Estoque no canal todo estoque
em trnsito e ele existe porque o material no pode ser transportado instantaneamente entre o
ponto de fornecimento e o ponto de demanda.
_TA para Iudicibus, Martins e Gelbcke (1995) os estoques poderiam ser de vrios tipos
numa empresa industrial e somente de um tipo numa empresa comercial, sendo este os produtos

adquiridos para revenda.


Os tipos de estoques numa empresa industrial so apresentados pelas seguintes contas,
obedecendo ordem de liquidez, para ILIDIC1BLTS, MARTINS e GELBCK_E (1995: 153):

ESTOQUES

Produtos acabados
Mercadorias
Produtos

para revenda

em elaborao

Matrias-primas
Materiais de acondicionamento e embalagem
Materiais

auxiliares

Manuteno e suprimentos
Importaes

gerais

em andamento

Almoxarifado
Adiantamentos
Proviso

a fornecedores

p/ reduo a valor de mercado (conta credora)

13

Proviso pi perdas ena estoques (conta credora)

Os principais tipos

de estoques so os produtos acabados, mercadorias para revenda,

produtos em elaborao e matrias-primas. Os produtos acabados correspondem aos produtos


que j passaram por todo o processo de produo, estando, portanto, prontos para a venda. As
mercadorias para revenda correspondem os produtos adquiridos de terceiros para a revenda, no
sofrendo, portanto, nenhum processo de transformao na empresa. Os produtos em elaborao

correspondem a todas as matrias-primas utilizadas no processo de transformao e todos os


custos diretos e indiretos relativos produo no concluda na data do balano. As matriasprimas correspondem a todos os materiais essenciais e que sofrem transformaes no processo

produtivo.
Os outros tipos de estoques enunciados por Iudicibus, Martins e Gelbcke (1995)
apresentam uma liquidez menor por isso correspondem a estoques secundrios ou com um valor
menor na maioria das empresas. Os materiais de acondicionamento e embalagem correspondem
aos itens de estoque destinados A. embalagem dos produtos ou aos itens de acondicionamento. Os
materiais auxiliares referem-se aos estoques de materiais utilizados no processo industrial, que
apresentam uma menor importncia. Os materiais de manuteno e suprimentos gerais
correspondem aos materiais utilizados para a manuteno de mquinas, equipamentos e outros.
As importaes em andamento correspondem aos custos incorridos a importaes em
andamento e as mercadorias em trnsito. O almoxarifado engloba os itens de consumo geral,
como materiais de escritrio, produtos de alimentao do pessoal e outros. 0 adiantamento de
fornecedores corresponde aos adiantamentos efetuados a fornecedores pela empresa, quando a
compra ser de materiais que sero incorporados ao estoque. A proviso para reduo ao valor

de mercado corresponde ao registro da parte dos valores de custo que 6 superior ao valor de
mercado. A proviso para perdas em estoques engloba as perdas conhecidas em estoques e
calculadas por estimativas.

14

Os tipos de estoques apresentados por CHERRY (1977:98) so "estoques de


mercadorias de firmas comerciais, atacadistas c varejistas, (...) estoques dc matrias-primas, (...)

estoques de produtos em processo (...) e o estoque de produtos acabados...". Pode-se verificar


que essa classificao corresponde aos principais tipos de estoques identificados por Iudicibus,

Martins e Gelbcke (1995) e aos identificados por SANVICENTE (1987:132), que so


"...produtos acabados, (...) matrias-primas (...) e produo em andamento...".

Diferentemente dos autores citados anteriormente, Stockton avalia os estoques por uma
outra abordagem. Segundo STOCKTON (1976:20), "Os estoques constituem urn ativo
dispendioso. Desse modo, os estoques de bens somente se justificam se contribuem para os
objetivos globais da empresa. A seguinte classificao de estoques, tendo em vista a funo ou
propsito, de utilidade se relacionar os mesmos com os problemas operacionais, so: estoques

de produo c processo c estoques de organizao".


O novo tipo de estoque apresentado por Stockton (1976), estoque de organizao, tem

como principal funo, separar ou isolar as operaes uma das outras; servindo como urn estoque

regulador ou de organizao. Pode-se identificar esse tipo de estoque nos estoques de segurana,
nos estoques sazonais ou de antecipao e em outros.
Com a anlise desses diferentes autores, veri fi ca-se que dependendo do autor, tem-se
uma classificao diferenciada dos tipos de estoques, portanto necessrio especificao da
forma ou do autor que usada para a identifi cao dos tipos de estoques.

2.2 Mtodos de avaliao de estoque

A Resoluo CFC n 750/93 dispe no seu artigo 7, item I, "A avaliao dos
componentes patrimoniais deve ser feita corn base nos valores de entrada, considerando-se como
tais os resultantes do consenso corn os agentes externos ou da imposio destes."

15

Encontra-se essa mesma anlise no item II do artigo 183 da Lei de Sociedades


Annimas, quo trata dos critrios de avaliao do ativo, no caso do artigo 183, c do critrio
bsico de avaliao dos estoques, no caso do seu item II, "Os direitos que tiverem por objeto
mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em
fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso
para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior."
Com isso, verifica-se que a base elementar da contabilizao dos estoques o custo de
aquisio. Sendo possvel, conforme citado no artigo 183 da Lei de Sociedades Annimas e na
Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade, o ajuste desse valor pelo valor de mercado,
caso esse apresentar um valor menor na data do balano. A diferena entre esses dois valores, no
caso do valor de mercado ser inferior ao custo de aquisio, dever ser feito mediante a uma
proviso, mantendo-se os controles de estoques com o valor dc custo dc aquisio.
A anlise do valor do custo histrico ou do mercado, dos dois o menor, tem como
fmalidade, segundo ITJDICIBUS, MARTINS e GELBCKE (1995: 157):

Eliminar dos estoques a parcela dos custos que

provavelmente no seja recupervel. A aplicao

desse critrio deve ser na avaliao dos inventrios de fmal de cada ano, no sentido de que as
perdas resultantes de estragos, deteriorao, obsoletismo, redues na estrutura de preos de
venda ou de reposio sejam reconhecidas nos resultados do exerccio em que tais perdas
ocorrem e no no exerccio em que a mercadoria vendida, reposta ou transformada em sucata.

Segundo Redaelli (1998), no Brasil encontra-se, quanto comparadas a taxa de inflao

das dcadas de 70 e 80, nenhuma inflao ou muito pouca, por isso, para efeito de publicao
das demonstraes financeiras no so usados os efeitos da inflao. Assim, o critrio de avaliar
as mercadorias pelo custo histrico toma como base o valor pela qual elas foram compradas pelo
comerciante e sera o usado nesse estudo.

16

O critrio de avaliar as mercadorias pelo custo histrico apresenta os seguintes mtodos

de avaliao de estoque, segundo REDAELLI (1998:12):

Mtodo do Custo Especifico;

Mtodo do Custo mais recente;

Mtodo PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair);

Mtodo UEPS (Ultimo a entrar, primeiro a sair);

Mtodo do Custo Mdio Ponderado; c

Mtodo do Custo Mdio Ponderado Varivel.

Para Marion (1998), existe um outro tipo de mtodo de avaliao de estoque, que seria o
Mtodo NIFO. Devido a pouca utilizao desse mtodo, ou ainda, a quase inexistncia desse
mtodo nas empresas brasileiras; no sera feito nenhum comentrio mais amplo sobre esse
mtodo de avaliao de estoque.
Segundo Redaelli (1998), pelo mtodo do custo especifico, se sabe com exatido qual o
custo de aquisio das mercadorias que esto sendo vendidas. Sc as mercadorias quo esto sendo
vendidas foram adquiridas por lotes, dever se saber de qual lote pertence cada mercadoria que
esta sendo vendida para ter o valor do custo de aquisio correto de cada mercadoria.
No mtodo do custo mais recente, o estoque no fmal de um perodo avaliado pelo
custo de aquisio na compra do ultimo lote de determinado produto. No importando, como o
mtodo do custo especifico, do valor de aquisio de determinado produto em diferentes
perodos, e sim somente no valor da compra do ultimo perodo.

Para Redaelli (1998), o mtodo PEPS implica que as mercadorias que primeiro entram
na empresa devem ser as primeiras que sairo no momento da venda. Com isso, o valor do CMV
(custo das mercadorias vendidas) corresponde ao valor das compras mais antigas, isto 6, um
produto quo foi adquirido cm diferentes perodos e com preos diferentes, no momento da venda,
se registrar na conta CMV os valores dos primeiros perodos que foram comprados tal produto.

17

J o valor do estoque final Writ o valor das compras mais novas, isto e, um produto que foi
adquirido cm diferentes perodos c com preos diferentes, no momento da venda, Wit na conta
"estoque final" os valores correspondentes aos ltimos perodos que foram comprados tal
produto.

JA no mtodo UEPS, as mercadorias que entram por ultimo na empresa devem ser as

primeiras que sairo no momento da venda. Com isso, o valor do CMV (custo das mercadorias
vendidas) corresponde ao valor das compras mais novas, isto 6, um produto que foi adquirido em
diferentes perodos e com preos diferentes, no momento da venda, se registrar na conta CMV
os valores dos ltimos perodos que foram comprados tal produto. J. o valor do estoque final ter
o valor das compras mais velhas, isto 6, um produto que foi adquirido em diferentes perodos e

coin preos diferentes, no momento da venda, ter na conta "estoque final" os valores
correspondentes aos primeiros perodos quo foram comprados tal produto.

Segundo Redaelli (1998), no mtodo do custo mdio ponderado cada produto do


estoque final recebe o valor do custo mdio ponderado desse produto nos diferentes perodos,

sendo que esses produtos devem estar disponveis para a venda. Por exemplo, um determinado
produto custou para a empresa num primeiro perodo R$ 10,00, num segundo perodo R$ 15,00 e
num terceiro perodo R$ 20,00; aps a aquisio desse produto nesse terceiro perodo, implicar
que o valor do custo desse produto dos diferentes perodos ter o valor de R$ 15,00, que a
mdia desses trs valores.
Para Redaelli (1998), o mtodo do custo mdio ponderado varivel, o custo de
deterininado produto que foi adquirido em diferentes perodos dever ser recalculado a cada

nova compra, calculando atravs de uma media ponderada do valor que estava em estoque com o
valor da compra que a empresa acabou de efetuar. O valor desses produtos iguais a cada perodo
dever ter o mesmo valor unitrio, atravs dessa mdia ponderada.

18

Segundo o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO


PAULO (1992:81), "A produo pode ser valorizada pelos critrios: PEPS, UEPS c custo
mdio."
A definio e anlise feita pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado de Sao
Paulo (1992) a esses trs critrios praticamente a mesma feita por Redaelli (1998), quando da
defmio e anlise, respectivamente, dos mtodos PEPS, UEPS e custo mdio ponderado
varivel.
Quando se analisam os trs principais mtodos de avaliao de estoques, que como dito
anteriormente so o PEPS, UEPS e custo mdio ponderado varivel, verifica-se, que os trs
podem ser aceitos contabilmente, mas fiscahnente no aceito o mtodo UEPS. A causa dessa
proibio pelo fisco 6, segundo o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO
ESTADO DE SAO PAULO (1992:85), quo "... o mtodo UEPS (...) deixa o custo dos produtos
vendidos superavaliado, reduzindo conseqentemente o lucro liquido." No caso de uma reduo
do lucro liquido, a empresa ter um valor menor na proviso do imposto de renda, com isso, o
fisco sera prejudicado.
0 mtodo PEPS parece ser o mtodo mais adequado gerencialmente j que apresenta
um valor dos custos de produo mais proximo da realidade de um perodo para o outro.
Segundo ROSA (2000:21), o custo mdio ponderado varivel "6 o mtodo mais utilizado no
Brasil...". A causa da maioria das empresas brasileiras utilizarem o mtodo do custo mdio
ponderado varivel deve ser devido ao fato de que este apresenta um valor menor na proviso do
imposto de renda quando comparado a mtodo PEPS. 0 motivo deste valor maior na proviso do
imposto de renda que mesmo o Brasil no apresentando as taxas de inflao da dcada de 80,
tem-se uma taxa de inflao que no pode ser descartada e conseqentemente influenciando nos
preos dos estoques adquiridos. Como j foi dito anteriormente, no caso de um aumento nos
preos dos estoques adquiridos, o custo dos produtos vendidos (CPV) sera maior que os demais

19

mtodos de avaliao de estoque, acarretando num valor maior no lucro e na proviso do

imposto de renda.
Para uma visualizao mais precisa dos conceitos dos tits principais mtodos de
avaliao de estoque, que so PEPS, LTEPS e do Custo Mdio Ponderado; apresentados por
Redaelli (1998) e pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo (1992);

apresenta-se abaixo um quadro com o exemplo demonstrado anteriormente, s que com urna
anlise mais abrangente e com os trs mtodos de avaliao de estoque, ao invs de apresentar,

somente, o Mtodo Custo Mdio Ponderado:

Mtodos de Avaliao de Estoque

Saldos aps as operaes

UEPS
Custo mdio ponderado
Qtdade. Valor unit Qtdade. Valor unit Qtdade. Valor unit.
Observao
Op.
i1
1
10
10
1
10
1
Compra de um bem a $10
10,15
1,1
10,15
2
12,5
1,1
Compra de um bem a$15
1, 1,1
10, 15, 20
3
15
1, 1, 1
10, 15, 20
Compra de um bem a$20
10,15
2
15
15,20
1, 1
1, 1
Venda de um bem
4
10
1
20
1
15
1
5 Custo dos prod. vend. (CPV)
Menor CPV de todos Maior CPV de todos Maior CPV que o PEPS
Valor do CPV
Menor L que o PEPS
Maior L de todos
Menor L de todos
Valor do Lucro (L)
Menor FIR de todos Menor PIR que o PEPS
Valor da proviso do IR (PIR) Maior FIR de todos
PEPS

A forma de avaliao dos estoques de acordo com a legislao deve obedecer a alguns

quesitos. 0 levantamento e a avaliao dos estoques devem ser feitos pelas pessoas jurdicas no
final do perodo.
Segundo o Boletim IOB no 49/99, "No caso de levantamento de balanos ou balancetes
de suspenso ou reduo do pagamento do imposto mensal, para tins de apurao do resultado
do perodo ser necessrio levantar e avaliar os estoques existentes pelo confronto com a
contagem fisica, sendo dispensada a escriturao do Livro Registro de Inventrio."

20

Verifica-se pelo Boletim JOB, citado anteriormente, que quando a empresa suspender
ou reduzir o pagamento do Imposto de Renda, no ser necessrio a escriturao do livro registro

de inventrio, mas sera necessria a contagem fisica.


Alm dos critrios de avaliar as mercadorias pelo custo histrico ou pelo custo de
mercado, avaliar as mercadorias pelos mtodos de avaliao de estoque PEPS, UEPS, custo
mdio ponderado varivel e outros; pode-se avaliar as mercadorias atravs do regime de
inventrio permanente ou regime de inventrio peridico. Os conceitos, caractersticas e

diferenas desses regimes so abordados no tpico seguinte.

2.3 Inventrio

Segundo LOPES DE SA (1995:269), "0 inventrio o levantamento ordenado dos


elementos do patrimnio de uma dada azienda ou de uma sua poro, em dado momento para
fmalidades diversas. A determinao plena dos componentes de um patrimnio particular em um

dado instante ou de uma parte de tais componentes, ou de um agregado qualquer de bens


econmicos que devem por uma razo qualquer considerar-se reunidos em um todo."

Para MARION (1998:267), inventrio "refere-se ao processo de verificao das


existncias dos estoques; portanto faz parte do controle de estoque. Dessa forma, a verificao, a
contagem fisica do bem, (...) caracterizam inventrio."
A de fi nio de inventrio feita por Lopes de SA (1995) apresenta ulna designao mais
geral enquanto a definio de inventrio feita por Marion (1998) possui uma designao mais
restrita, como se fosse um inventrio fisico. A definio feita por Marion (1998) muito similar

a definio de inventrio fisico feita por LOPES DE SA (1995:270), inventrio fisieo o


"inventrio realizado tendo-se como base o prprio componente no os registros de sua

21

movimentao. O inventario Iisico processa-se indo-se its prateleiras, aos depsitos, etc, e
fazendo a contagem dos bens diretamente."
Segundo o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO
PAULO (1992:38), "0 inventrio fisico um instrumento-base para ajustar os saldos contbeis e
controlar os registros permanentes de estoque."
Analisando esses conceitos, verifica-se que o inventrio uma forma de controle de
estoques, que tem como objetivo verificar se os registros feitos pela contabilidade so iguais as
contagens fisicas.
Para o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO
PAULO (1992:39), "No sera valido uma empresa possuir bons critrios de avaliao de seus
estoques se as quantidades fisieas estiverem inadequadas. Quanto menos eficiente for o sistema
de controle interno dos estoques, maior a importncia do inventrio fisico anual." Verifica-se
assim, que dependendo de cada empresa, teremos que dar uma importncia maior ou menor ao
inventario fisico anual. Para Vertes (1991), o inventrio apresenta sete classificaes que
dependem dos motivos que levaram a sua preparao.
As sete classificaes do inventrio, segundo VERTES (1991:29), so:

1. Quanto aos fins: inventrio do exerccio ou da gesto, de instalao ou constituio, de


liquidao, de fuso, de consignao, de transferacia, de transformao, de cesso e outros.
2. Quanto extenso: inventrio geral ou total e inventrio parcial.
3. Quanto forma: inventrio analtico ou descritivo e inventrio sinttico.
4. Quanto periodicidade: inventrios ordinrios e extraordinrios.
5. Quanto ao aspecto legal: inventrios obrigatrios, estatutrios ou contratuais e livres.
6. Quanto as fontes: inventrios fisicos, de fato, re.ais, extracontbeis, contbeis e mistos.
7. Quanto matria: inventrio de bens patrimoniais, de bens e valores de terceiros, de cartas,
de documentos e registros.

22

Pode-se encontrar outras classificaes do inventrio, mas a maioria dos autores


pesquisados, identifica a classificao de inventrio cm inventrio permanente ou registro

permanente de estoques e inventrio peridico ou registro peridico de estoques.


Segundo REDAELLI (1998:4), inventrio permanente aquele em que "a contabilidade
registra as entradas e as sadas de mercadorias exatamente no momento em que elas ocorrem,

sendo as movimentaes mais comuns aquelas decorrentes de: entradas por compras, sadas por
vendas, mercadorias devolvidas pela empresa aos seus fornecedores e mercadorias devolvidas
para a empresa pelos seus clientes." Esse controle permanente do estoque feito atravs de uma
ficha de controle de estoque.

Com esse registro imediato das entradas e sadas das mercadorias, a contabilidade
apresenta saldos sempre atualizados do valor dos estoques e do custo das mercadorias vendidas
(CMV).

INS e GELBCKE (1995:168), registro permanente de estoque


Para TUDICIBUS, MARTINS
"um instrumento necessrio de controle para apurao mensal dos estoques...". Essa
importncia identificada por Iudicibus, Martins (1995) a mesma identificada por Redaelli

(1998), j que o registro permanente apresenta saldos sempre atualizados do valor de estoques e

do CMV.
Para REDAELLI (1998:4), inventrio peridico aquele em que "a contabilidade no
efetua, em cada venda, o registo contbil do custo das mercadorias que esto sendo negociadas

em cada operao de venda. Apesar disso, registra a receita de cada operao de venda." Quando
o registro contbil no feito a cada venda, a contabilidade no possui em seus registros os

saldos sempre atualizados do valor dos estoques e do valor dos custos das mercadorias vendidas.
A verificao ou o registro do valor dos custos das mercadorias vendidas feita de
tempos em tempos, por isso o termo "peridico". A empresa de uma so vez registra todo o valor
do custo das mercadorias vendidas do period() ; por isso que a maioria das empresas, que utilizam
esse regime de inventrio, faz o registro mensalmente ou anualmente, dependendo da circulao

23

de estoques que a empresa possui. No podendo, segundo REDAELLI (1998:4), "...ultrapassar


durao do exerccio social pois no final deste cia compulsoriamente obrigada a apurar o
resultado do exerccio para o que ela necessita dispor do valor do CMV do perodo e do valor do
estoque efetivamente existente no final do perodo."
A principal diferena entre o regime de inventrio permanente e o regime de inventrio
peridico 6 segundo REDAELLI (1998:5), "Como se pode observar, os registros contbeis do
inventrio peridico so similares aos mostrados no inventrio permanente. Todavia, no
inventario peridico no ocorre o registro contbil do custo das mercadorias vendidas aps cada
operao de venda. Ele ocorre uma s vez, no final do perodo (exerccio social)."
A principal questo a ser abordada nesse momento quanto a qual dos dois regimes de
inventrio deve ser utilizado pelas empresas. Para ajudar a resoluo dessa questo 6 necessria

anlise individual de cada empresa j que vai depender das necessidades de gerenciamento da
informao da empresa.

O Boletim JOB n 49/99, sugere uma condio a ser levada em conta na hora da
designao do regime de inventrio a ser utilizado pela empresa, "Se a empresa possuir registro
permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar obrigada a
ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fisica, ao final de cada ano
calendrio ou no encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso
ou encerramento de atividades."
Segundo o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO
PAULO (1992:37):

A manuteno de um registro permanente de estoques (...) um instrumento de controle de


estoque. Esse registro deve ser individualizado, ou seja, cada item do estoques deve ter sua
movimentao em quantidade, preo unitrio e valor total. Os saldos apurados no registro
permanente de estoque, aps os ajustes de inventrio, devem ser registrados no livro registro de
inventrio (...) Nas empresas industriais, a ausncia de um controle individualizado dos itens em

24
estoque a nvel mensal significa dizer que a empresa no possui um sistema de contabilidade de
custos coordenado e integrado com o restante da escriturao, sendo obrigada, pela legislao
fiscal, a valorizar seus estoques por critrios arbitrrios determinados pelo fisco, os quais
geralmente resultam em prejuzo A. empresa".

No caso das empresas importante a utilizao do regime de inventrio permanente ou

de um sistema de contabilidade de custos, porque caso isso no seja feito, a empresa ter que

valorizar seus estoques por critrios estipulados pelo fisco. Na maioria das vezes, os critrios
propostos pelo fisco tendem a beneficiar o prprio fisco, e como conseqncia, prejudicar a
empresa.
Para REDAELLI (1998:5):

No inventrio permanente a contabilidade esta constantemente em consonncia com a realidade


fisico-financeira, quer em termos de refletir o que existe em estoque (ainda no vendido), quer
em termos do que j foi vendido no perodo (CMV). No inventrio peridico, essa consonncia
dos saldos contbeis com a realidade fisico-fmanceira ocorre apenas nos finais de perodo.
Logo, sob o aspecto informativo que a contabilidade deve possuir, o inventrio pennanente
deveria ser preferido ao invs do inventrio peridico.

Para atender os usurios da informao e a contabilidade o regime de inventrio


permanente o mais apropriado. Em algumas empresas, muitos donos ou administradores no se
preocupam com os usurios da informao e muito menos com a contabilidade, por isso e pelo
fato que o regime de inventrio peridico possui menores gastos que o regime de inventario
permanente. O regime inventario peridico possui um menor gasto porque necessita de um
controle menor do estoque e especialmente do custo das mercadorias vendidas que o regime de

inventrio permanente.

25
Por ludo isso, verifica-se que o regime de inventrio permanente mais apropriado para

as empresas que possuem uma rotao mais lenta dos seus estoques. Geralmente, as empresas
que possuem uma rotao mais lenta dos seus estoques, so empresas que possuem mercadorias
com um valor maior, como veculos e jias.
J o regime de inventrio peridico mais apropriado para as empresas que apresentam

uma alta rotao dos seus estoques, como supermercados e farmcias. Sendo que no se pode
esquecer que muitas dessas empresas que apresentam uma alta rotatividade dos seus estoques,
como a maioria dos supermercados, j possuem sistemas integrados com os seus fornecedores,
almoxarifados e outros. Portanto, possuem um total controle dos seus estoques, controle esse,
to eficaz como uma contagem fisica diria.

REDAELLI (1998:6), apresenta outro problema do regime de inventrio peridico,

"...caso inexista algum tipo de controle extra-contbil dos estoques, mercadorias que saram da
empresa por motivo de doao, de amostras, de roubo, de incndio, de inundaes, de
perecimento etc., podem vir a ser consideradas como vendidas e, portanto, como parte do CMV,

afetando erroneamente o resultado operacional bruto."


As fichas de controle de estoques so muito importantes para se levantar os estoques
disponveis e

os seus respectivos valores, dependendo do mtodo de avaliao de estoques que

foi utilizado; funcionando como se fossem inventrios feitos a cada operao com mercadorias
da empresa. Segundo REDAELLI (1998:17):

As fichas de controle de estoques so instrumentos que servem para o acompanhamento da


movimentao fisica e fmanceira de mercadorias. Nada impede que existam fichas (oil
quaisquer outros instrumentos) que controlam apenas as movimentaes das mercadorias em
termos tisicos (quantidades tisicas). Esse ltimo caso comum no mbito onde learn as
mercadorias estocadas (ou, nas indstrias, onde armazenados as matrias-primas e outros
materiais utilizados na produo). So vulgarmente conhecidas como fichas de prateleiras.

26

Atualmente, encontram-se muitos relatrios de softwares de computadores que


elaboram essas fichas de controle de estoques. Com esses softwares, as empresas podem efetuar

os clculos e os registros necessrios ao controle de estoque, com uma maior velocidade e


segurana nos resultados obtidos.

No anexo 2 desse trabalho encontra-se um exemplo de ficha de controle de estoque


apresentada por REDAELLI (1998:20). Nesse exemplo, encontra-se vrios aspectos relevantes
no controle do fluxo de estoques e os seus respectivos valores. Alguns desses aspectos relevantes
so: compras, vendas, devolues de compras, devolues de vendas, fretes, abatimentos

concedidos nas vendas e abatimentos obtidos nas compras.

2.4 Controle

de estoque

Segundo Slack et al. (1999) o controle de estoque de suma importncia para o


funcionamento da empresa, porque o excesso de estoque absorve uma considervel quantidade
de capital, tomando-os custosos para a empresa. 0 excesso de estoque, tambm, leva a urna
chance maior desses bens deteriorarem, tornarem-se obsoletos ou apenas se perderem, alm
disso, ocupam espaos valiosos nas empresas de pequeno e mdio porte que geralmente so
empresas com pouco espao fisico.
Por outro lado, esse excesso de estoque, proporciona uma maior segurana para os
vendedores da empresa, j que as empresas encontram-se num ambiente complexo e incerto ,. e

com isso, pode-se ter uma alta demanda por um produto num ms e noutro quase nenhuma por
esse mesmo produto.
Para SLACK et al. (1999:380), "o dilema do gerenciamento de estoque o quanto
deixar armazenado no estoque de cada produto, para que atenda da melhor maneira possvel a
demanda por esses produtos". Seria muito prejudicial para a empresa se um cliente procurasse

27

junto a outro fornecedor um produto que a empresa comercializasse, s porque houve uma falta

desse produto cm seu estoque, por isso, deve-se deixar uma margem dc segurana no estoque
para que no haja a falta desse produto e no se tenha um acmulo muito grande desse produto

num perodo de baixa demanda.


0 objetivo bsico do controle de estoques, segundo SANVICENTE (1987:134), "...6
minimizar as necessidades de investimento nesse tipo de ativo, pois (...) esse investimento, alm
de reduzir a rotao geral dos recurso comprometendo a rentabilidade geral da empresa, tambm
produz custos decorrentes de sua manuteno." J para MATHUR (1984:113), o objetivo bsico
do controle de estoques "...equilibrar os custos de estocagem e o adequado atendimento A.

demanda."
Para Slack et al. (1999), o controle de estoque de sum importncia para a

administrao das empresas porque necessrio encontrar o nvel timo dc estoque armazenado
nas empresas. Nveis de estoques muito altos e muito baixos no so recomendveis. A causa de

no se manter um nvel de estoques muito elevado deve-se ao alto custo de estocagem. .TA a causa
de no se manter um nvel de estoques muito baixo devido ao aumento do custo de
oportunidade de se estar sem estoque e uma possvel insatisfao dos clientes.

JA para CHERRY (1977:101), "As vantagens da manuteno do estoque tm um preo.


Para manter o estoque, a firma precisa comprometer maiores recursos financeiros e estes
recursos financeiros tm um custo, que medido pelos juros, caso os fundos sejam emprestados,
ou pelo montante de lucros perdidos, no usando esses fundos na melhor aplicao possvel (...)

(custo de oportunidade)."
Outras conseqncias analisadas por Cherry (1977), em se manter um estoque muito

elevado, so um possvel incndio, que poderia destruir todo os estoques de uma empresa, caso
esse estoque apresente um montante maior, a destruio seria maior e mais prejudicial para a
empresa; o risco de roubo, que aumenta com um valor maior do montante de estoques; e a

28

mudana de gostos dos clientes, que podem inutilizar boa parte do estoque, caso os clientes no
tenham mais o interesse pelas mercadorias estocadas e negociadas pela empresa.

Assim, segundo CHERRY (1977:101):

A deciso sobre o nvel timo de compromisso de fundos com o estoque repousa numa
comparao dos custos incorridos para manter o estoque com os benefcios esperados. Do ponto

de vista conceitual, o diretor de uma empresa continuaria a acrescentar mais unidades de


estoque at o ponto em que os custos adicionais da ltima unidade de estoque acrescentada
fossem exatamente iguais aos beneficios que ele espera dessa unidade.

A deciso do nvel de estoque ocorre nessa margem em que os custos adicionais so

inferiores ou at igual aos beneficios esperados ou beneficios relevantes pelos produtos, isto 6,
os custos relevantes so os custos adicionais. Para CHERRY (1977:101), os custos relevantes
so "...despesas necessrias para acrescentar mais unidade ao estoque; e os beneficios relevantes
so os ingressos adicionais liquidos esperados da manuteno da unidade extra de estoque. Os

custos fixos ou as distribuies contbeis de custos j incorridos no so relevantes para a


deciso. Somente os fluxos de caixa adicionais ou incrementais resultantes da mudana no nvel

do estoque sero distiibuidos." Pode-se com isso, verificar que um aumento ao estoque somente
justificado, se os beneficios monetrios adicionais esperados com o aumento do estoque,

excedam as despesas adicionais associadas com a sua aquisio e manuteno.


Segundo Cherry (1977), as despesas adicionais associadas com a aquisio
correspondem aos custos de obteno de estoque e as despesas associadas com a manuteno
correspondem aos custos incidentais.

Para CHERRY (1977:102):

Custos de obteno (...) so despesas adicionais, necessrias para adquirir o estoque em questo.
Os custos da obteno podem, por sua vez, envolver os custos de preparao de pedidos nos

29

casos em que o estoque adquirido atravs de compra de uma outra firma ou custos de
preparao, quando o item produzido por nossa prpria firma. (...) Custos incidentais so outro
tipo de custo associado com o estoque. Sao despesas adicionais, atribuveis manuteno do
estoque extra. (...) A manuteno de estoque envolve a aceitao de certos custos, a tim de
realizar certos beneficios, (...) que resultam primariamente da separao das funes de compra,
processamento e venda, de maneira que cada uma delas possa atuar melhor velocidade.

Os exemplos de custos incidentais apresentados por Cherry (1977) so: custo dos
fundos, custos de armazenamento, deteriorao, obsolescncia, pequenos furtos, seguro

declnios de preos. Os exemplos de benefcios apresentados por Cheny (1977) so: reduo de
custos de falta de estoque, descontos de quantidade, reduo de custo de preparao de pedido e
cotas de produo mais eficientes.
Segundo STOCKTON (1976:22), "Para o observador inexperiente, existe, talvez, uma
srie de sistemas de controle de estoques, os quais, pelos menos superficialmente, parecem bem
diferentes um do outro. Em termos de conceitos fundamentais, entretanto, existem to somente
dois enfoques bsicos. (...) que so sistema de lote de suprimento fixado e sistema de reviso
peridica."
Para STOCKTON (1976:22):

No sistema de lote de suprimento fixado, (...) o nmero de unidades a ser encomendado de cada
vez (o tamanho do lote) e o nvel de estoque que exige uma ordem de suprimento (o nvel
numrico de reabastecimento) so fixados por deciso da administrao. (...) 0 sistema 6, ento,
permitido a operar de uma forma rotineira. A administrao somente intervir quando
ocorrerem mudanas significativas na demanda ou quaisquer outros fatores. (...) No sistema de
reviso peridica, (...) a administrao especifica um intervalo fixo de tempo, para que se faa a
reviso da posio do estoque. Em cada reviso, uma ordem de suprimento colocada. 0
tamanho dessa ordem variar de uma reviso para a seguinte, dependendo das flutuaes da
dcmand a.

30

Segundo Stockton (1976), o funcionamento de um sistema de controle de estoque


requer a coleta, o processamento, e a anlise de vrios dados. Antigamente, estas tarefas cram

feitas por um pessoal burocrtico denominado almoxarife. Devido lentido na realizao dessas
tarefas por esses almoxarifes, atualmente, o computador eletrnico tomou o espao dessas
pessoas e deixou todo esse processo mais rpido e eficiente. Nos prximos tpicos, sero
analisados alguns exemplos de sistemas de controle de estoques, como of/4st in time e o kanban.
Para INCIO (2002:12), "A responsabilidade do controle dos estoques em uma grande
organizao, geralmente no esta centralizada nas mos de uma nica pessoa. 0 controle perfeito
s pode ser obtido por meio de esforos conjuntos e coordenados do departamento de produo e

o departamento de vendas."
Outra necessidade importante para o controle de estoque a previso e planejamento da
demanda da necessidade dos estoques. Existem vrios fatores que afetam a demanda dc estoque

durante o perodo de planejamento. Para CHERRY (1977:106):

Os fatores principais que influem na demanda de vrias espcies de estoques so:


(1) Estoque de Matrias-Primas e de Mercadorias. A demanda de estoques de matrias-primas

para uma fabrica e de estoque de mercadorias para uma firma comercial ser afetado por:
a) Nvel de vendas. 0 principal fator da demanda de estoque ser o nvel estimado das vendas

durante o perodo vindouro. (...).


b) Prazo de entrega. 0 montante de matrias-primas ou mercadorias disponveis relaciona-se

diretamente com o prazo de entrega, isto 6, o praza entre o pedido e o recebimento do


estoque. (...).
c) Alteraes de preo. Se o custo unitrio do estoque subir, o compromisso de fundos para

manter o mesmo nvel de estoque evidentemente tambm subir. (...).


(2) Estoque de Produtos em Processo. Ao

estimar o volume de fundos necessrios para manter

o produto em fabricao, o diretos financeiro daria ateno aos seguintes fatores:

a) Nvel de produo. Em igualdade de condies, quando o nvel de produo aumentar, haver

um volume maior de estoque comprometido com o produto em fabricao, a qualquer

31

momento dado. Uma reduo na produo reduzir o volume de fundos ligado ao produto
em fabric.ao.
b) Tecnologia. 0 volume de fundos comprometidos relaciona-se diretamente com a durao do
processo de produo. Qualquer acontecimento que tivesse a tendncia de encurtar o
processo reduziria

o compromisso necessrio

de fundos; inversamente, qualquer

acontecimento que tivesse a tendncia de alongar o processo exigiria mais fundos, para
manter o produto em fabricao.

e) Alteraes de preo. O estoque de produtos em processo debitado pela mo-de-obra direta e


os custos dc materiais diretos, envolvidos no processamento. Quaisquer alteraes nos
preos que afetem esses custos afetariam o volume de fundos exigidos para o estoque de
produtos em fabricao.
(3) Estoque de Produtos Acabados. Ao determinar os fundos necessrios para manter o estoque
de produtos acabados, o diretor financeiro levaria em conta os seguintes fatores:

a) Disponibilidade sazonal das matrias-primas. Se as matrias-primas em que a produo se


baseia estiverem sujeitas a considervel variao sazonal de disponibilidade, talvez seja
necessrio manter grandes estoques de produtos acabados. (...).
b) Decises de produtio. Quanto a demanda do produto acabado sazonal, a firma tem a
possibilidade de variar a produo para satisfazer demanda ou produzir uniformemente e
acumular estoques das mercadorias acabadas durante o perodo fraco. (...).
c) Eficcia de marketing. A eficcia do marketing acentuada pela pronta disponibilidade de
estoques de mercadorias acabadas. (...).

J para SANVICENIE, (1987:135):

Para bem controlar os estoques, mais do que simplesmente planejar o seu nvel timo, (...)
parecem ser necessrias as seguintes providencias na administrao de urna empresa:
a) Relatrios regulares devem ser emitidos, indicando os principais problemas em relao ao
aproveitamento do investimento de recursos em estoques: indices de obsolescencia e de perdas,
possibilidades de faltas iminentes, e assim por diante.

32

b) Movimentar os estoques apenas com a emisso de requisies emitidas pelos timciondrios


competentes.
c) Dar mais nfase aos itens que parti cipam mais significativamente em termos de investimento
total. (...).
d) Preocupar-se apenas com unidades fsicas; o controle de preos unitrios, em estoques, no
compensa o esforo burocrtico exigido. Esses preos s devem ser utilizados com base na

montagem de uma classificao ABC, (...).


e) Finalmente, efetuar contagens fisicas peridicas, por amostragem, e separar os registros de
recebimento c expedio,

atribuindo-os a setores ou funcionrios diferentes.

A existncia de um controle de estoque pela empresa necessria, fundamentalmente,


pela desarmonia entre fornecimento e demanda. A falta de um controle de estoque pode acarretar
tanto o acmulo de muitos produtos no estoque, no qual no sero to rapidamente vendidos, o
que acarreta numa diminuio de ativos mais circulantes como dinheiro; quanto na falta de

produtos que seriam vendidos caso se estivesse estocado, prejudicando tanto uma receita maior
com vendas de produtos como numa imagem negativa para a empresa, j que poder levar
muitos clientes a outros fornecedores concorrentes que possuam esses produtos procurados.
A demanda uma varivel no controlvel pela empresa e tende a variar no tempo.
Como j dito anteriormente, no ser capaz de atender demanda implica em perdas de vendas,
que traz consigo um custo de oportunidade. Alm disso, implica numa m vontade do cliente

(marketing negativo). 0 nico meio, da empresa tentar evitar essa imagem negativa perante aos
clientes, atravs de um pedido especial junto aos fornecedores ou formar urn estoque de
segurana.

33

2.5 Just in time

0 surgimento do Just in time (tambm conhecido como JIT) ocorreu no Japo, por volta

da dcada de 70. Segundo INCIO (2002:11), "0 Just in time uma filosofia de produo
desenvolvida aps a ll guerra mundial pela Toyota...". Para Corra e Gianesi (1993), a idia e
desenvolvimento do just in time creditado Toyota Motor Company, que buscava um sistema
de administrao eficiente.
0 Just in time um exemplo de sistema de controle de estoque, que tem como meta,

segundo HUTCHINS (1993:20), "...o atingimento de estoque zero, confinando no apenas


dentro de uma empresa, mas atravs de toda uma cadeia de suprimentos. Mesmo para atingir
sucesso parcial, necessrio pensar longe, alem da finalidade do controle de estoque por si s,
contemplando virtualmente todos os aspectos do controle gerencial.".

Para MOURA (1989), a meta do just in time:

fornecer exatamente as pecas necessrias, nas quantidades necessrias, no tempo necessrio.


As entregas JIT precisam acontecer para todos os processos de manufatura, em todos os estgios
de manufatura. Isto inclui o recebimento de matria-prima, a entrega de subconjuntos
manufatura e a entrega do produto acabado ao consumidor final. Todos os processos devem
receber o que precisam, quando precisam e exatamente no volume necessrio.

Para o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO


PAULO (1992:221), as metas do just in time so: "...informar o momento certo para produzir a
quantidade necessria, identificar o nvel de estoque mximo, mnimo e critico e eliminar

necessidade de inventrio".
JA para

CORRtA e GIANESI (1993:57), a meta principal do sistema JIT "...a

melhoria continua do processo produtivo (...), atravs de um mecanismo de reduo dos


estoques, os quais tendem a camuflar problemas." Esses problemas de produo so: problemas

34

de qualidade, problemas de quebra de mquina, problemas de preparao de mquina e outros.


Outras metas apresentadas por CORRA e GIANESI (1993:69), so:

defeitos;

zero

tempo zero de

estoques zero;

movimentao zero;

quebra zero;

lead time zero;

lote

preparao

(setup);

unitrio (uma pea).

Verifica-se que a meta do just in time a total eliminao de estoque, em todos os


estgios do processo, como a distribuio de matrias-primas pelos fornecedores, elaborao dos
produtos e estoque de produtos acabados. A definio desse processo para HUTCHINS
(1993:14), "6 (...) urna completa rede de eventos, incluindo tanto os produtos quanto servios,

que resulta na resposta a urna dada necessidade. O processo comea com a produo inicial de
matria-prima e termina com a satisfao das necessidades do usurio final. O termo processo

tambm usado para descrever subprodutos internos a urn sistema completo ou processo."
0 just in time, segundo HUTCHINS (1993:14), o "termo usado para indicar que um

processo capaz de responder instantaneamente demanda, sem necessidade de qualquer


estoque adicional, seja na expectativa de demanda futura, seja como resultado de ineficincia no
processo."

Para CORRA e GIANESI (1993:56), "...o HI muito mais do que uma tcnica ou um
conjunto de tcnicas de administrao da produo, sendo considerado uma completa filosofia, a
qual inclui aspectos de administrao de materiais, gesto de qualidade, arranjo fisico, projeto do

produto, organizao do trabalho e gesto de recursos humanos." Essa filosofia possui vrios
aspectos, que, segundo Corra e Gianesi (1993), so: produo sem estoques, eliminao de

35

desperdcios, manufatura de fluxo continuo, esforo continuo na resoluo de problemas e

melhoria continua dos processos.


Para MOURA (1989:13), "0 Just in Time uma abordagem disciplinada para melhorar
a produtividade e a qualidade total, atravs do respeito pelas pessoas e da eliminao das
perdas."
.1 para o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO

PAULO (1992:210), "Just in time urna abordagem conceitual para desenvolver e operar um
sistema de manufatura. (...) a integrao e otimizao de processos e procedimentos, com o
propsito de evitar desperdcio e ineficincia." Como resultado positivo, do uso dessa integrao
e otimizao de processos e propsitos, tem-se, segundo CONSELHO REGIONAL DE
CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO PAULO (1992:210), "...uma reduo no custo total

de fabricao c melhoria dos lucros da empresa atravs da reduo ou eliminao dc tipos


especficos de despesas gerais."
Aps a anlise do conceito e da meta do just in time elaborado por Hutchins, Corra,
Gianesi, Moura e o Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo, avalia-se que o

just in time no um objetivo fcil de ser alcanado. Para se alcanar esse objetivo necessrio,
primeiramente, aplicar minuciosamente as tcnicas de administrao cientifica elaboradas pelos
especialistas mais competentes. A partir desse primeiro passo, a empresa poder reduzir os seus
nveis de estoques, produtos em elaborao e produtos acabados; podendo tambm, apresentar

grandes melhorias na qualidade e na produo, alm de redues de custos.


A segunda tarefa necessria para a empresa atingir o objetivo do just in time o
processo

de melhoramento continuo. Segundo HUTC HINS (1993:14), "processo de

melhoramento continuo 6 a expresso usada para descrever uma metodologia atravs da qual o
objetivo do just in time atingido. Basicamente, todo o melhoramento 6 feito projeto a projeto e

os projetos so atacados de maneira sistemtica. Um projeto 6 um problema escolhido para ser


solucionado". Ainda para HUTCHINS (1993:14), "problema um processo fora de controle."

36
Com esses dois conceitos de Hutchins (1993), verifica-se que para se atingir a total

eliminao dos estoques da cmprcsa, 6 necessrio aplicar as principais tcnicas dc administrao


cientifica e elaborar um melhoramento continuo nos processos da empresa. Melhoramento, esse,
feito com a resoluo de um primeiro processo fora de controle, depois com a resoluo de
outro processo, e assim sucessivamente, at que se tenha atingido todos os processos da empresa.
Para que uma empresa comece a utilizar o sistema just in time necessrio que ela
preste ateno em alguns pontos-chave. Caso a empresa no tenha conhecimento desses pontoschave, a chance da aplicao do sistema just in time no possuir efeitos positivos ou at mesmo
apresentar efeitos negativos muito grande. Segundo HUTCHINS (1993:22), esses pontoschave so:

1) Just in Time no um termo de jargo para um novo conceito. Ele representa urna meta. Esta

meta a total eliminao dos estoques, a manuteno de mnimo material em processo; ele
monitorado por uma constante reduo do assim chamado capital de giro.
2) No somente um acrscimo ao estilo de administrao existente. 0 JIT so pode ser atingido

atravs de uma mudana fundamental no pensamento gerencial e nos valores da cultura


industrial. (...).
3) Empresas que esto na vanguarda do uso do JIT atingiram tantas vantagens que todas as
normas tradicionais sobre estoque, material em processo, qualidade e confiabilidade tm que ser
postas de lado antes que se possa fazer qualquer movimento para vencer a lacuna para a
implementao do JIT.
4) 0 JIT apenas um elemento ou uma meta resultante de um conceito que pode conjugar os
esforos de todos na empresa para trabalhar no sentido de tomar sua empresa a melhor em seu

ramo. 0 conceito por trs desta meta conhecido por Company-wide Quality Improvement
(Melhoria de Qualidade da Empresa como um todo) (CQI).
5) 0 CQI um conceito fundamentalmente diferente dos anteriores conceitos ocidentais de
administrao e no pode ser confundido com garantia de qualidade ou com controle de

qualidade. Ambos so partes do CQI, bem como muitos outros conceitos.

37
6) Mesmo que os progressos considerveis sejam feitos no sentido de se chegar ao JIT, ele
uma meta de longo prazo. Tanto quanto o "defeito zero", o objetivo final desejvel, mas uma
meta a ser seguida sem a perspectiva de ser alcanada; o fundamental o conceito de que todas
as regras anteriores sero postas de lado e o melhoramento, ainda que pequeno, sera sempre
possvel.

Para se comear aplicar o just in time e especialmente

o CQI, necessrio que a

empresa, alm de verificar esses seis pontos-chave, tente alcanar os objetivos do CQI que
segundo HUTCHINS (1 993:3 8), so:

eliminao de produtos com defeitos;

reduo de desperdcio;

custos mais baixos;

menos falhas de produtos no campo;

eliminao de estoques;

melhoria da participao no mercado e reputao;

bater os concorrentes; (...)

estabelecimento de um grupo de trabalho de alto nvel;

estabelecimento de grupos funcionais/regionais/de fabrica;

grupos inter/intradepartamentais;

atividades de pequenos grupos de funcionrios diretos;

tcnicas de identificao, seleo e soluo de problemas e aes corretivas para projetos:

monitorao de custos;

monitorao de programas;

facilitao e suporte;

desenvolvimento e auditoria de sistemas.

38

Aps a verificao dos procedimentos para a implantao do just in time necessrio

que se faa uma comparao com a abordagem tradicional de administrar a produo. Segundo o
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO PAULO (1992:213),
"A produo Just in time fora o aparecimento de problemas que costumam ficar escondidos
atrs dos estoques excessivos e da ineficincia do sistema tradicional." J para CORRA e
GIANESI (1993:95):

A filosofia just in time diferencia-se da abordagem tradicional de administrar a produo nos


seguintes aspectos:

os estoques so considerados nocivos por ocuparem espao e representarem altos


investimentos de capital mas tambm e principalmente por esconderem ineficincias do
processo produtivo, como problemas de qualidade, altos tempos de preparao de mquina
para troca de produtos e falta de confiabilidade de equipamentos;

coloca nfase na reduo dos lotes de fabricao atravs da reduo dos tempos de
preparao de equipamentos;

assume a meta de eliminao de erros, no os considerando como inevitveis;

coloca nfase no fluxo de materiais e no na maximizao da utilizao da capacidade;

transfere a responsabilidade de funes como o balanceamento das linhas, o controle da


qualidade e a manuteno preventiva mo-de-obra direta, deixando mo-de-obra indireta

as funes de apoio e auditoria;

coloca nfase na ordem e limpeza da fabrica como pr-requisitos fundamentais para o


atingimento dos objetivos pretendidos.

Segundo Correa e Gianesi (1 993), as vantagens do sistema just in time quando

comparado a abordagem tradicional de administrar a produo so: custos de produo menores,


devido reduo de desperdcios, um gasto menor com estocagem e outros; qualidade superior,
devido ao fato de procurar alcanar zero de defeitos; flexibilidade maior de resposta do sistema,

39

devido a reduo dos tempos envolvidos no processo; velocidade maior, devido ao fat() do ciclo
dc produo ser curto c com fluxo veloz; c maior confiabilidadc, devido a nfase na manuteno

preventiva e da flexibilidade dos trabalhadores.


Para CORRA e GIANESI (1993:99), "As principais limitaes do JIT esto ligadas
flexibilidade de faixa do sistema produtivo, no que se refere variedade de produtos oferecidos
ao mercado e as variaes de demanda de curto prazo. 0 sistema JUT requer que a demanda seja
estvel para que se consiga um balanceamento adequado dos recursos, possibilitando um fluxo

de materiais suave e continuo."


Verifica-se com a analise das diferenas entre os sistemas tradicionais e o just in time,

elaboradas pelos os autores citados anteriormente, que enquanto no sistema tradicional existe um
alto nvel de estoques e conseqentemente muitos problemas encobertos, no just in lime existe
um mnimo estoque, que possibilita a visibilidade de defeitos. Quanto ao tamanho dos lotes, o
sistema tradicional apresenta lotes grandes e o just in time apresenta o tamanho de lotes do
tamanho para atender a demanda. Quanto a espera, o sistema tradicional apresenta estoques
intermedirios e muita movimentao em funo do lay-out, j o just in time no possui estoques
intermedirios e possui clulas de manufatura. Quanto ao tempo de atendimento o sistema

tradicional possui um tempo elevado e ojust in time possui um tempo mnimo e com um melhor
fluxo de caixa.

2.6 Kanban

A origem do sistema kanban est diretamente relacionado com a origem do sistema just
in time. Segundo Moura (1989), aps a 2' Guerra Mundial, o ex-vice-presidente Taiichi Olmo da
Toyota Motor Company recebeu autorizao do exrcito americano para fabricar caminhes.

Devido a crise econmica no Japo ps-guerra e a estrutura precria que se encontrava a

40
empresa, a

Toyota tinha que elaborar um mtodo de produo em massa, de um nico modelo e

a baixo custo. Nessa poca, j existia nos Estados Unidos, um sistema dessa grandeza, o sistema
Ford, mas a Toyota no podia adota-lo.
Os responsveis pela Toyota verificaram que, segundo MOURA (1989:5):

No mtodo tradicional de controle de produo, de controle de estoque e a produo em si


poderiam impedir o progresso na produtividade, devido ao aumento do estoque (...). Decidiu-se
por fun is instrues de produo e aos estoques. Esta idia exigiria unia mudana total no
modo existente de pensar e de produzir. isto se tomou no que chamado de sistema Just in

Time de Produo (...). 0 controle de estoque no necessrio se o controle de produo puder


ser feito com perfeio. A partir desta idia, originou-se o Sistema Kanban.

A partir desse histrico verifica-se que o sistema kanban est diretamente relacionado
com o sistema just in time, mas no podemos afirmar que so sinnimos. Segundo MOURA

(1989:1), "Voc pode introduzir o Kanban a qualquer momento e com qualquer nvel de estoque.
Porm, se voc no aproveitar o potencial do Kanban para identificar os problemas e aumentar a
produtividade, voc no est utilizando totalmente o Sistema Kanban."
A traduo literal do kanban registro visvel. Segundo MOURA (1989:27), a definio
geral do Kanban "... um mtodo que reduz o tempo de espera, diminuindo o estoque,
melhorando a produtividade e interligando todas as operaes em um fluxo uniforme

ininterrupto. - Outras definies apresentadas por MOURA (1989:26) so:

O Kanban um dos instrumentos essenciais para a implantao do sistema de produo just in


time (...).
Kan ban uma tcnica de programao em curto intervalo de tempo que usa cartes ou
contenedores para acionar o puxar de materiais de um processo para outro.

41

Kanban 6 um mtodo de organi7ao industrial, voltado basicamente para a conteno e a


reduo de todo o tipo de desperdcio nas areas de produo e de materiais das empresas.
Kanban 6, basicamente, um sistema de informao, desenvolvido para coordenar os vrios

departamentos de processo, interligados dentro de uma fabrica.

Segundo CORRA E GIANESI (1993:91), "kanban o termo japons que pode


significar carto. Este carto age como disparador da produo de centros produtivos em estgios
anteriores do processo produtivo, coordenando a produo de todos os itens de acordo com a
demanda de produtos finais. 0 sistema kanban mais difundido atualmente o sistema de dois
cartes, utilizado inicialmente na fbrica da Toyota no Japo."

Para Slack et al. (1999), o conceito de kanban muito similar ao conceito apresentado
por Conda e Gianesi. Segundo SLACK et al.(1999:486):

Kanban a palavra japonesa para carto ou sinal. Ele algumas vezes chamado de correia
invisvel, que controla a transferncia de material de um estgio a outro da operao. Em sua

forma mais simples, um carto utilizado por estgio cliente, para avisar seu estagio fornecedor
que mais material deve ser enviado (...) Em algumas empresas japonesas, eles so constitudos
de marcadores plsticos, ou ainda bolas de ping-pong coloridas, com diferentes cores
representando diferentes componentes.

J para o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO

PAULO (1992:222), o kanban possui varias definies:

uma das ferramentas para administrar ojust in time (...).

a palavra kan ban traduzida para a lingua portuguesa significa carto.

sistema para controlar o fluxo de material a nvel de cho de fbrica.

dois tipos principais, um de ordem de produo e outro de retirada/transporte.

42

reduz os estoques em processo a nveis predeterminados (...).

deve ser aplicado em todo o processo produtivo da fbrica e para alguns casos tambm no
controle do material distribudo ou recebido de fornecedores.

a responsabilidade do xito na utilizao do kanban concentra-se em todos os usurios do


sistema.

Segundo MOURA (1989:28), o kanban apresenta algumas caractersticas e,


respectivamente, algumas funes, que so:

1. 0 kanban estimula a iniciativa por parte dos empregados da

2.

rea. (...).

0 kcmban um meio de controle de informaes. Ele separa as informaes necessrias das


desnecessrias, alcanando, desta forma, resultados mximos corn um mnimo de
informaes.

3.

0 kanban controla o estoque. E possvel fazer um controle direto do estoque na Area, visto
que o kanban sempre acompanha as peas ou os materiais. 0 estoque total controlado em

termos do nmero dc kan bans cm circulao.


4.

0 kanban ressalta o senso de propriedade entre os empregados. estabelecida uma meta

visvel de desempenho no trabalho para uma estao de trabalho e os empregados que


fazem parte dela se empenham para atingir as metas atravs de meios inovadores. Este tipo
de motivao do grupo garante a implantao bem-sucedida do sistema de produo Just in
Time.

5. 0 kanban simplifica os mecanismos de administrao do trabalho, atravs do controle de


informaes e estoque, renovando a organizao da empresa.
6. 0 controle dc informaes c estoque tambm permite a administrao visual controle do
trabalho na Area. Os empregados podem confirmar visualmente o estoque de vez em
quando, ao observarem o nmero de contenedores com peas. Isto estimula sugestes para
reduzir mais o estoque.

43

Et para o CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SAO


PAULO (1992:221), as principais funes do kanban so "informar o momento certo para
produzir a quantidade necessria, identificar o nvel de estoque mximo, mnimo e critico e

eliminar necessidade de inventrio". Essas funes ou objetivos so os mesmos identificados ao


just in time pelo Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo.

Os tipos de kanbans, segundo SLACK et al. (1999:486), so "o kanban de transporte,


(...) o kanban de produo e (...) o kanban do fornecedor...". No sistema just in time de produo,
o kanban utiliza, segundo MOURA (1989:43), dois cartes: o kanban de movimentao, ou

retirada e o kanban de produo." O kanban de transporte identificado por Slack et al. (1999) e o
kanban de movimentao identificado por Moura (1989) so sinnimos.

O kanban de transporte, ou movimentao usado para informa r o estgio anterior que


o material pode ser retirado e o lugar que deve ser destinado. Apresenta ainda alguns detalhes,

como nmero e descrio do componente especifico.


O kanban de produo um sinal que dado a um processo produtivo, para que este

possa comear a produzir um item para que seja colocado em estoque. Apresenta ainda alguns
detalhes, como nmero e descrio do componente especifico, descrio do prprio processo,
materiais necessrios e sua destinao.
O kanban do fornecedor so usados para informar aos fornecedores ou ao fornecedor
que necessrio remeter um determinado material ou alguns materiais para algum dos estgios
da empresa. Esse kanban muito parecido com o kanban de transporte ou movimentao.
Pode-se ainda se optar pelo o uso de uni ou de mais kanbans. Sendo necessrio o uso de
dois kanbans (o kanban de produo e de movimentao), quando distncia entre o fornecedor
e o consumidor for muito grande. Nos casos em que A. distncia entre o fornecedor e o
consumidor for pequena, pode-se utilizar apenas o kanban de produo.

Slack et al. (1999) apresenta uma forma de clculo do nmero de kanbans, que feita
multiplicando a produo diria mdia planejada para os estgios (em unidades), pelo tempo

44

mdio de preparao das mquinas no caso dos kanbans de produo e de transportar o


contencdor no caso dos kanbans de transporte (expressos como uma proporo do dia), pelo

valor de 1 somado com um outro valor (de 0 a 1) que representa a eficincia da estao de
trabalho para kanbans de produo ou o nvel de estoque de segurana para kanbans de

transporte. Aps essa multiplicao, toma-se esse valor resultante e divide-se pela unidade de
capacidade do contenedor.
Segundo MOURA (1989:59):

No sistema kanban com um carto, todas as peas so pedidas e produzidas de acordo com o
programa dirio de produo e todos os processos solicitam aos processos anteriores as peas

necessrias, quando necessrio. Ao contrario deste, no sistema kanban com dois cartes, as
peas so produzidas e solicitadas aos processos anteriores atravs do uso da filosofia de

"puxar". Conseqentemente, o sistema kanban com um carto usa menos kanbans e espao de
estocagem do que o sistema kanban com dois cartes e so mantidos menos inventrios de
estoque em processo."

So apresentados por MOURA (1989), outros tipos de kanbans menos importantes, mas

muitas vezes necessrios, como kanban de disparo, kanban especial, kanban de ordem de
servio, kanban expresso, kanban de emergncia, kanban etiqueta, kanban de aviso, kanban de
gatilho, kanban de sinalizao, kanban contenedor, kanban carreta ou carrinho, kanban lmpada,
kan ban eletrnico e kanban de fornecimento.

Alm dos tipos de kanban, identificados por Moura (1989) e Slack et al. (1999),
MOURA (1989:79), identifica os princpios do sistema kanban, que so:

1. Principio da Eliminao das Perdas (...).


2.

Principio da Produo e Transporte Unitrio (...).

3. Principio do Supermercado (...).

45

4.

Principio

do Momento Exato (...).

5.

Principio

do Estoque Mnimo

6. Principio da Qualidade 100% (...).


7. Principio da Sincronizao com Auto-Controle (...).
8. Principio da Mo-de-Obra Multifuncional (...).
9.

Principio

do Contenedor Padro (...).

10. Principio da Disciplina (...).


11. Principio

da Flexibilidade (...).

0 principio da eliminao das perdas enuncia que tudo que no utilizado e essencial
produo so desperdcios. O principio da produo e transporte unitrio enuncia que o tamanho

ideal do lote o mnimo necessrio imediatamente.

principio do supermercado enuncia que o

cliente vai buscar o que necessita junto ao supermercado e o dono do supermercado (processo

anterior) repe somente o que vende.

0 principio

do momento exato enuncia que apenas a pea,

na quantidade, no tempo, na qualidade e no lugar necessrios.


enuncia que deve-se eliminar o excesso de estoque.

principio do estoque mnimo

principio da qualidade 100% enuncia que

se a produo no for 100%, o processo deve parar. O principio da sincronizao corn autocontrole enuncia que se uma mquina quebrar, deve-se interromper os processos precedentes e
subseqentes. O principio do contenedor padro enuncia que cada contenedor deve sempre
conter somente a quantidade especificado no kanban. O principio da disciplina enuncia que as

disciplinas devem ser rgidas e simples. O principio da flexibilidade enuncia a produo deve ser
flexibilizada para atender as demandas de qualquer produto, em qualquer quantidade e a
qualquer momento.
Segundo MOURA (1989:152), existem 15 passos que devem ser realizados para a
implantao

do sistema kanban, que so:

1. Conscientizao da direo (...).

46

2.

Elaborao de estratgia, planos, cronogramas e etc.

3. Obteno da adeso da diretoria.


4.

Tenha uma boa relao de trabalho com os funcionrios (...).

5.

Seleo de uma area relativamente simples, mas que d resultados apreciveis.

6.

Clculo das necessidades de kanbans (...).

7.

Elaborao dos kanbans de acordo com as necessidades, porm de forma mais simples
possvel.

8.

Execuo de uma anlise de problemas potenciais (...).

9. Tome medidas antecipadas, antes que esses problemas ocorram.


10. Rena as pessoas envolvidas (todas), explique, treine, simule, crie um clima favorvel e
motive as pessoas a resolverem os problemas que iro surgir.
11. Implante os kan bans nos centros de produo.
12. Acompanhe, por um bom perodo de tempo, antes de passar para outra Area.
13. Amplie o alcance da instalao aps o sucesso do projeto piloto.
14. Amplie o projeto a outras areas, assim que se interessarem pelo kanban e desejarem
experiment-lo.
15. Convide alguns fornecedores significativos a visitar a fabrica. Conscientizando-os das
vantagens e motive-os a introduzir em suas instalaes.

Comparando o sistema kanban com um sistema tradicional de produo, verifica-se,


segundo o Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo (1992), que quanto ao
desenvolvimento da produo, no kan ban 6 puxada c no tradicional 6 empurrada. Quanto ao

volume de documentos, no kanban baixo e no tradicional alto. Quanto visualizao da


produo, no kanban boa e no tradicional ruim. Quanto ao controle do sistema, no kanban

alto controlvel e no tradicional 6 pouco controlvel (muitas pessoas). Quanto ao acionamento da


produo, no kanban feita quando necessrio e no tradicional feita para abastecer o estoque.

Quanto a quantidade produzida, no kanban produzido o mnimo necessrio e no tradicional 6

47

produzido o lote econmico. Quanto a utilizava da mo-de-obra, no kanban a mo-de-obra

polivalente c no tradicional a mo -dc -obra especializada.

3 CONCLUSO E RECOMENDAES

Avaliou-se nesta monografia a viabilidade do controle de estoque para as empresas,


atravs da verificao da importncia do controle de estoque na reduo de gastos. Foi veri fi cado
que possvel a viabilidade do controle de estoque, dependendo de cada empresa. Portanto, antes
de se afirmar se o controle de estoque vivel para a empresa, necessrio se elaborar um
estudo especifico dc cada empresa.

A partir, tambm, desta monografia, verificou-se que o estoque possui uni valor muito
relevante para a empresa, j que alm de o mesmo recrutar uma grande parcela do capital
disponvel da empresa, ele essencial para o funcionamento da empresa. Verificou-se tambm,

que o controle dos estoques pode ser uma ferramenta importante para o funcionamento da
empresa e para a diminuio de gastos, como os gastos com estocagens, com perdas, com roubos
e outros. Por isso, essencial que a empresa adote um bom controle de estoque e tenha uma boa

estimativa da demanda futura.


Foi verificado que os sistemas de controle de estoque just in time e kanban so muito

eficientes, se forem n implantados e usados da maneira correta, j que os inesmos podem diminuir
o volume de estoque armazenado e ajudar na verificao dos problemas apresentados pela
empresa, conseguindo com isso, numa melhoria da produtividade e numa reduo de custos da
produo.

Por fi m se verificou que numa economia e num mercado em que os preos dos produtos
adquiridos para a revenda ou para a utilizao no processo industrial, como matrias-primas,

49

tendem a aumentar, o mtodo de avaliao de estoque, dentre os permitidos pelo fisco, que
apresenta um maior custo dos produtos vendidos c conseqentemente um menor lucro e menor
proviso para o imposto de renda, o mtodo do custo mdio ponderado varivel. Por
coincidncia ou no, justamente esse mtodo, o mais utilizado pela maioria das empresas
brasileiras, e conseqentemente pelas empresas de pequeno e mdio porte, j que so a maioria
das empresas em funcionamento no Brasil.
Recomenda-se que, com base nesse trabalho, seja feito um estudo de caso de uma
empresa de pequeno ou mdio porte que adote um sistema de controle de estoque estruturado e
bem organizado, como o kanban ou o just in time. Com isso, ser possvel veri ficar se,
realmente, um organizado e estruturado controle de estoque de suma import5ncia para o
funcionamento de uma empresa de pequeno ou mdio porte, colocando ein prtica todos os
conceitos c procedimentos demonstrados neste trabalho.
Sugiro, tambm, que se faa um estudo de caso de uma empresa que possua corno
mtodo de avaliao de estoque o mtodo do custo mdio ponderado varivel. Verificando, se
realmente a empresa possui um valor de custo dos produtos vendidos superior ao mtodo PEPS.
Fazendo essa comparao, a partir de um controle prprio de avaliao de estoque utilizando o
mtodo PEPS.

REFERNCIAS

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51

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Normas para

VERTES, Alexandre. Iniciao dupla contabilidade geral. Novo Hamburgo: Otomit, 1991.

ANEXOS

ANEXO 1
DISPONVEL EM "http://www.sebrae-sc.contbrinovos_destaques/mpe/PartilvIPEN.pdf . (02/06/03)

PARTICIPACAO DAS M.PE NA ECONOMIA NACIONAL

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50
10,00
500,00
90
8,67
780,00
3
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20,00
90
8,88
800,00
4
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20
8,88
177,60
70
8,88
622,40
5
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10,00
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compra
10
12,00
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672,40
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716,80
8
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64
9,40
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11
compra
8
15,00
120,00
72
10,02
721,36
12 abat. obt. nas compras 72
9,88
711,36
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a) No cabe agora discutir o arredondamento feito quando dos clculos !


b) As "despesas na compra de mercadorias" (fretes, seguros etc) afetam a coluna "valor" do grupo ENTRADAS. (operao 3)
c) As "devolues de compras" se registram nas colunas das ENTRADAS, corn sinal negativo.
d) Nas "dev. de compras" o valor unit. aquele pelo qual a unid. devol. deu entrada no estoque e no o custo mdio imediatamente anterior!
e) As "devolues de vendas" (devolues feitas pelos clientes) se registram nas colunas das SADAS, com sinal negativo.
f) Nas "dev. de vendas" o valor unit. aqtiele pelo qual a uni.d. que est retornando deu sada do estoque e no o custo mdio anterior !
g) Os descontos incondicionais e abat. concedidos na S vendas Ilk) NECESSITAM TRANSITAR NA FICHA DE ESTOQUES (oper. 10)
A ficha acusa 72 unidades corno estoques final. Todavia, SOMENTE UM INVENTARIO FSICO VALIDARIA TAL QUANTIDADE !

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