AO DE LA PROMOCIN DE LA INDUSTRIA RESPONSABLE Y DEL

COMPROMISO CLIMTICO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS.
Escuela

Asignatura

Ciclo

Docente

Integrantes del grupo:

Contabilidad.

: Introduccin a la Contabilidad de tributos

VI.

: C.P.C.C BARZOLA INGA WILFREDO

CALVO LPEZ, Suliana.

CASTILLO PENADILLO, Jessica
LARIOS GUERRERO, Mabel
LEON ZARZOSA, Roxana
MEJIA HUAYTAN, Ali

HUARAZ - PER
2014

INTRODUCCIN

El incumplimiento de las normas tributarias y; por consiguiente, de las obligaciones

formales y, en algunos casos de las obligaciones sustanciales, conlleva la comisin de
una infraccin y, por ende, la imposicin de una sancin.
Esta capacidad de la administracin de imponer sanciones se enmarca dentro de la
facultad sancionadora prevista en el cdigo tributario, norma que adicionalmente prev
la posibilidad de que estas sanciones sean aplicadas discrecionalmente.
En este sentido, el propsito de este trabajo es informar acerca de la facultad discrecional
en materia sancionadora de la que goza la administracin Tributaria. Por tal motivo, los
deudores tributarios estn en la obligacin de observar y cumplir con las normas
tributarias previstas en nuestro ordenamiento jurdico.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

BASE LEGAL: Artculo 173- 178 del Cdigo Tributario

1.1 CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras
leyes o decretos legislativos.
1.2 ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA
De acuerdo con la doctrina, los elementos constitutivos de la infraccin son los siguientes:

a) Conducta
Es la accin o acto humano basado en la voluntad del sujeto que acta; aqu se
debe distinguir dos aspectos, el objeto de la accin y los sujetos de la misma.
El objeto: Son las acciones y omisiones que contribuyen infracciones tributarias
consistentes en el incumplimiento de obligaciones tributarias de pago y en el
incumplimiento de deberes tributarios.
Sujetos infractores: son las personas fsicas o jurdicos que realizan las acciones
u omisiones tipificadas como infracciones en las leyes y reglamentos, tales como:
a) Los sujetos pasivos, esto es los contribuyentes
b) Los agentes retenedores
c) Las personas fsicas o jurdicas obligados a suministrar
Administracin Tributaria.

b) La Tipicidad

informacin a la

Es uno de los elementos bsicos de la infraccin tributaria, porque no basta con

que una conducta infrinja una norma tributaria para que sea considerada como
infraccin y sancionarse.
La tipicidad implica la descripcin legal de la infraccin, es decir la accin u
omisin debe de estar escrito en una norma legal.
Tambin se puede decir que es la adecuacin de una determinada conducta a la
descripcin legal que establece como una infraccin.
La tipicidad expresa la idea de que las acciones u omisiones voluntarias deben de
estar descritas como conductas infractoras del ordenamiento tributario, es decir,
deben estar tipificadas.
La tipicidad bes uno de los elementos fundamentales de la infraccin, porque
consiste en la descripcin hipottica del deber a que est obligado a cumplir el
sujeto del tributo, es la expresin del principio de reserva de la ley.

c) Antijurdica
La antijuricidad es toda manifestacin, actitud o hecho que controla los principios
bsicos del Derecho.
Antijuricidad implica que el proceder del infractor coincide con la figura descrita en
la ley; es el juicio normativo de desaprobacin de la conducta de la persona
infractora, en cuanto contrario al ordenamiento jurdico.

d) Culpabilidad
En las infracciones tributarias la conducta sujeta a una sancin no requiere la
existencia de dolo o culpa, bastara con que resulten infringidos aquellos deberes
que sobre el administrado pasan con carcter general o especial por el
ordenamiento jurdico
1.3 DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad
de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.
1.4 CLASE DE INFRACCIONES
De acuerdo con la doctrina de las infracciones se clasifican en infracciones simples e
infracciones graves; otros clasifican en simples infracciones, infracciones de misin e
infracciones de defraudacin.
Actualmente la concepcin generalizada es que las infracciones son de dos clases
simples y graves, la defraudacin est dentro del mbito de delito penal.

a) Infracciones simples
-

Las infracciones simples son aquellas que comportan un peligro para los
intereses de la hacienda pblica. Por incumplimiento de los deberes formales
que se imponen a los administrados a lo largo del procedimiento de gestin
tributaria.

Las infracciones simples son aquellas que derivan del incumplimiento de

obligaciones o deberes tributarios exigidos o cualquier persona sea o no
contribuyente las infracciones simples se califican por construir conductas que
vulneran obligaciones y deberes tributarios de naturaleza formal que causan
directamente un perjuicio econmico.
Constituyen infracciones simples el incumplimiento de obligaciones o deberes
tributarios exigidos a cualquier persona, sea natural o jurdica, sea o no sujeto
pasivo

del tributo. El incumplimiento de dicho deber dificulta la labor

administrativa, esto es el ejercicio de la facultad de determinacin y

fiscalizacin.

b) Infracciones graves
-

Las infracciones graves consisten en la realizacin de conductas que tienden a

la falta de pago efectivo, total o parcial de la deuda.

Las infracciones graves son aquellas conductas que representan el

incumplimiento en el pago de la obligacin, determinacin correcta de la base
imponible, esto es la base sobre el cual se calcula el impuesto: es decir son
conductas relacionadas con el pago de tributo estn referidas al cumplimiento
de la obligacin sustancial.

Las infracciones se clasifican en : Incumplimiento de la obligacin formal,

incumplimiento de la obligacin tributaria

sustancial en forma

omisiva e

incumplimiento de la obligacin sustancial mediante medios fraudulentos.

a) Incumplimiento de la obligacin formal
Son aquellas infracciones, producto de accin u omisin de los
contribuyentes responsables que violan las disposiciones referidas a la
determinacin de la obligacin tributaria, as como la obstaculizacin de la
labor de fiscalizacin de la administracin tributaria.
En la determinacin de la infraccin se toma en cuenta el criterio objetivo,
sin tener en cuenta que el infractor actu con dolo o culpa.

b) Incumplimiento de la obligacin tributari8a sustancial en forma

omisiva
Llamado tambin infraccin por omisin. Consiste bsicamente en la mera
omisin del pago de los tributos dentro del plazo establecido. La
calificacin de la infraccin es objetiva es suficiente que exista el hecho de
no pagar el tributo dentro del plazo establecido para que este configurada
la infraccin. el infractor puede no pagar por conducta intencional (dolosa)
o conducta negligente (culpable), siempre que la conducta es no pagar por
omisin sin efectuar maniobras dolosas.

c) Incumplimiento fraudulento de la obligacin sustancial.

En este tipo de infracciones estamos frente a la defraudacin fiscal. Aqu
interviene la conducta dolosa, esto es la intencin de daar en forma
deliberada

al

fisco,

para

ello

realiza

determinadas

maniobras

fraudulentas a fin de sustraer en todo o en parte de la obligacin de no

pagar tributos.
Clasificacin de las infracciones de acuerdo al Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario Peruano recoge la clasificacin de infracciones
tributarias por el incumplimiento de la obligacin formal y el incumplimiento
de la obligacin tributaria sustancial en forma omisiva; esto es infracciones
formales e infracciones sustanciales, los cuales estn tipificadas en el
artculo 172 del codigo tributario.
a.- Infracciones formales
son aquellas infracciones cuya accin o omisin del contribuyente o
responsable implica el incumplimiento de una obligacin formal, es decir el
incumplimiento de los deberes formales, los cuales estn tipificadas en los
art 172 al 177 del cdigo tributario modificado por D. Leg. N981 los
cuales se detallan a continuacin.

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Infraccin

Artculo 173
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN
DE
INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR
O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1.

2.

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,

salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de un beneficio.

Sancin

Sancin

Tabla I

Tabla II

RG

RER

1UIT
(S./3,800)o
comiso o
internamien
to temporal
del
vehculo(1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
50% de la
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o
UIT
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en (S./1,900)
los registros, no conforme con la realidad.

Sancin

Tabla III
RUS

50% UIT
(S./1,900)o
comiso o
internamiento
temporal del
vehculo(1)

40% UIT
(S./1,520)o
comiso o
internamiento
temporal del
vehculo(1)

25% de la UIT
(S/950)

0.3% de los I o
cierre
(2) (3)

3.

4.

5.

6.

7.

Infraccin
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.

Sancin
50% de la
UIT
(S./1,900)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado
50% de la
de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o
UIT
adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
(S./1,900)
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
50% de la
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
UIT
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
o comiso
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
(2)
establezca la Administracin Tributaria.
(S./1,900)
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
30% de la
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
UIT
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
(S./1,140)
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
30% de la
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
UIT
tributarias as lo establezcan.
(S./1,140)

Artculo 174
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION
DE
EMITIR,
OTORGAR
Y
EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Sancin
25% de la UIT
(S/950)
25% de la UIT
(S/950)

25% de la UIT
O comiso(2)
(S/950)
15% de la UIT
(S/.570)
15% de la UIT
(S/.570)

Sancin
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
0.3% de los I o
cierre
(2) (3) o
comiso(4)
0.2% de los I o
cierre
(2) (3)
0.2% de los I o
cierre
(2) (3)

Tabla I

Tabla II

RG

RER

1 UIT
(S/.3,800)
O cierre (3)
(4)

50% de la UIT
o cierre
(3) (4)

0.6% de la UIT
de los I
o cierre
(2) (5)

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y

caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.

50% de la
UIT
(S/.1,900)
O cierre (3)
(4)

25% de la UIT
o cierre
(s/.950) o
cierre (3)(4)

0.3% de la UIT
de los I
o cierre
(2) (5)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

50% de la
UIT
(S/.1,900)
O cierre (3)
(4)

25% de la UIT
o cierre
(s/.950) o
cierre (3)(4)

0.3% de la UIT
de los I
o cierre
(2) (5)

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Transportar bienes y/o pasajeros sin

el correspondiente Internamien Internamiento
temporal del
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros to temporal
vehculo (5)
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el del vehculo
(5)
traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los 50% de la
25% de la UIT
UIT
o
requisitos y caractersticas para ser considerados como
o
internamiento
comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de
internamien
temporal del
pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
to temporal
vehculo (6)
del vehculo
(6)

Tabla III
RUS

Internamiento
temporal del
vehculo (6)
0.3% de la UIT
de los I
o
internamiento
temporal del
vehculo
(7)

Infraccin
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la
materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria
para
emitir
comprobantes
de
pago
o
documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia,
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes
de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez.
Articulo N175
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.

Sancin
Comiso
(7)

Sancin
Comiso
(7)

Sancin
Comiso
(8)

5% de la
UIT
(s/.190)

5% de la UIT
(s/.190)

(s/.190)

Comiso
(7)

Comiso
(7)

Comiso
(8)

Comiso o
multa
(8)

Comiso o multa
(8)

Comiso o multa
(9)

Comiso
(7)

Comiso
(7)

Comiso
(8)

Comiso o
multa
(8)

Comiso o multa
(8)

Comiso o multa
(9)

50% de la
UIT
(s/.1900)
(9)
Comiso o
multa
(8)

25% de la UIT
(s/950) (9)

0.3% de la UIT
de los I
(10)

Comiso o multa
(8)

Comiso o multa
(9)

Comiso
(7)

Comiso
(7)

Comiso
(8)

Comiso
(7)

Comiso
(7)

Comiso
(8)

Comiso o
multa
(8)

Comiso o multa
(8)

Comiso o multa
(8)

Tabla I

Tabla II

5% de la UIT

Tabla III

RG

RER

0.6% de los
IN
(10)

0.6% de los IN
(10)

RUS
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)

0.3% de los
IN
(11) (12)

0.3% de los IN
(11) (12)

0.3% de los I o
cierre
(2)(3)

0.6% de los
IN
(10)

0.6% de los IN
(10)

0.6% de los I o
cierre
(2)(3)

Infraccin
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado
o
electrnico,
documentacin
sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,
los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripcin de los tributos.

Sancin
0.6% de los
IN
(10)

Sancin
0.6% de los IN
(10)

Sancin
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)

0.3% de los
IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los I o
cierre
(2)(3)

0.2% de los
IN
(13)

0.2% de los IN
(13)

0.2% de los I o
cierre
(2)(3)

0.3% de los
IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los I o
cierre
(2)(3)

0.3% de los
IN
(11)

0.3% de los IN
(11)

0.3% de los I o
cierre
(2)(3)

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,

programas, soportes portadores de microformas gravadas,
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.

30% de la
UIT
(s/.1140)

15% de la UIT
(s/.570)

0.2% de los I o
cierre
(2)(3)

Artculo 176
1.-CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

TABLA I

TABLA II

TABLA III

RG

RER Y PN

RUS

50% de la
UIT

0,6% de los I
o cierre

1.-No
presentar
las
declaraciones
que
contengan
la
1 UIT
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
(s/. 3,800)

(s/.1,900)
2.- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1,140)

(s/. 570)

O 0.6% de
los IN (14)

O 0.6% de
los IN (14)

3.- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin 50% de la

de la deuda tributaria en forma incompleta.
UIT
(s/.1,900)

25% de la
UIT
(s/.950)

(2) (3)
0.2% de los I
o cierre
(2) (3)

0.3% de los I
o cierre
(2) (3)

Infraccin

Sancin

Sancin

4.- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma

incompleta o no conformes con la realidad.

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1140)

(s/. 570)

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1140)

(s/. 570)

(15)

(15)

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1140)

(s/.570)

(15)

(15)

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1140)

(s/.570)

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1140)

(s/.570)

5.- Presentar ms de una declaracin rertificatoria relativa al

mismo tributo y perodo tributario.

6.- Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.

7.- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.

8.- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.

Artculo 177
TABLA I
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA RG
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
1.-No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
0.6% de
solicite.
los IN

2.- Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.

Sancin

0.2% de los I
o cierre (2)
(3)

0.2% de los I
(11) o cierre
(2) (3)

0.2% de los I
(11) o cierre
(2) (3)

0.2% de los I
o cierre
(2) (3)
0.2% de los
cierre
(2) (3)

TABLA II

TABLA III

RER Y PN

RUS

0.6% de los
IN

0.6% de los I
o cierre

(10)

(10)

(2) (3)

0.6% de
los IN

0.6% de los
IN

(10)

(10)

0.6% de los
I o cierre
(2) (3)

Infraccin

Sancin

Sancin

3.- No mantener en condiciones de operacin los soportes

portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4.- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
5.- No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6.- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

(11)

(11)

Cierre

Cierre

Cierre

(16)

(16)

(12)

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

0.3% de los I
o cierre

(11)

(11)

(2) (3)

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

0.3% de los I
o cierre

(11)

(11)

(2) (3)

50% de la
UIT

25% de la
UIT

0.3% de los I
o cierre

(s/.1900)

(s/.950)

50% de la
UIT

25% de la
UIT

(s/.1900)

(s/.950)

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

(11)

(11)

50% de la
UIT

25% de la
UIT

(s/. 1900)

(s/.950)

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

(11)

(11)

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

(11)

(11)

7.- No comparecer ante la Administracin

comparecer fuera del plazo establecido para ello.

Tributaria

8.- Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u

otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o
autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9.- Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.

10.- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros

oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.

11.-No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el

uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y
de equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
12.- Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o
en la ejecucin de sanciones.

Sancin

0.3% de los I
o cierre (2)
(3)

(2) (3)
20% de la
UIT
(s/.760)
0.3% de los I
o cierre
(2) (3)
0.3% de los I
o cierre
(2) (3)

0.3% de los I
o cierre
(2) (3)

Cierre (12)

Infraccin

Sancin

Sancin

13.- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por

Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

50% del
tributo no
retenido o
no
percibido

50% del
tributo no
retenido o
no percibido

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1140)

(s/.570)

15.- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,

en las condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
16.- Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o
no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17.-Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.

50% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1900)

(s/.570)

0.6% de
los IN

0.6% de los
IN

0.6% de los I
o cierre

(10)

(10)

(2) (3)

0.6% de
los IN

0.6% de los
IN

0.6% de los
IN o cierre

(10)

(10)

18.-No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos

y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
19.- No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.

Cierre

Cierre

(17)

(17)

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

(11)

(11)

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

(11)

(11)

14.- Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros

contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.

20.- No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u

otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.

21.- No implementar, las empresas que explotan juegos de

Cierre o
casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en
Comiso
Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
(18
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
22.- No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas 0.2% de
o vinculadas a espectculos pblicos.
los IN (13)
o cierre
(19)

Cierre o
Comiso (18)
0.2% de los
IN (13) o
cierre (19)

Sancin

50% del
tributo no
retenido o
no percibido

(2) (3)

Cierre (2)

Cierre (2)

Infraccin

Sancin

Sancin

23.- No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la

ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.

50% de la
UIT

25% de la
UIT

(s/.1900)

(s/.950)

24.- No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin

donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
25.- No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.

26.- No entregar los Certificados o Constancias de retencin o

percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.

0.3% de los I
o cierre (2)
(3)
Cierre (2)

0.6% de
los IN

0.6% de los
IN

(10) (20)

(10) (20)

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/.1140)

(s/.570)

27.-No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a

0.6% de
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del
los IN
inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de (10) (20)
precios de transferencia, conforme a ley.
Artculo 178
TABLA I
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Sancin

RG

0.2% de los I
o cierre (2)
(3)

0.6% de los
IN
(10) (20)
TABLA II

TABLA III

RER Y PN

RUS

Sancin

Sancin

1.- No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

Infraccin

50% del
tributo
omitido o
50% del
saldo,
crdito u
otro
concepto
similar
determina
do
indebidam
ente, o
15% de la
prdida
indebidam
ente
declarada
o 100%
del monto
obtenido
indebidam
ente, de
haber
obtenido
la
devolucin
(21)

50% del
tributo
omitido o
50% del
saldo, crdito
u otro
concepto
similar
determinado
indebidament
e, o 15% de
la prdida
indebidament
e declarada o
100% del
monto
obtenido
indebidament
e, de haber
obtenido la
devolucin
(21)

Sancin

50% del
tributo
omitido o
50% del
saldo, crdito
u otro
concepto
similar
determinado
indebidament
e, o 15% de
la prdida
indebidament
e declarada o
100% del
monto
obtenido
indebidament
e, de haber
obtenido la
devolucin
(21)

2.-Emplear
bienes
o
productos
que
gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.

Comiso

Comiso

Comiso

(7)

(7)

3.-Elaborar o comercializar clandestinamente bienes

gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;
la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin o adulteracin de
los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.
4.-No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.

Comiso

Comiso

(7)

(7)

50% del
tributo no
pagado.

50% del
tributo no
pagado.

50% del
tributo no
pagado.

5.-No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.

30% de la
UIT

15% de la
UIT

(s/1140)

(s/.570)

0.2% de los
I o cierre (2)
(3)

6.- No entregar a la Administracin Tributaria el monto

retenido por embargo en forma de retencin.

50% del
monto no
entregado.

50% del
monto no
entregado.

(8)
Comiso
(8)

50% del
monto no
entregado.

Sancin

Sancin

7.- Permitir que un tercero goce de las exoneraciones

contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar
cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada
ley.

Infraccin

50% del
tributo no
pagado
(22)

50% del
tributo no
pagado (22)

Sancin

50% del
tributo no
pagado (14)

8.- Presentar la declaracin jurada a que hace referencia

el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.

0.3% de
los IN

0.3% de los
IN

0.3% de los I
o cierre

(11)

(11)

b.- Infracciones sustanciales

Son aquellas infracciones que implican el incumplimiento del pago del tributo a que est obligado
el contribuyente dentro del plazo establecido, producto de la realizacin del hecho imponible; la
calificacin de la infraccin es objetiva, suficiente que exista el hecho de no pagar el tributo.
Dicho incumplimiento puede ser por conducta intencional (dolosa) o conducta negligente
(culposa); dichas conductas no se toman en cuenta.
Las infracciones sustanciales estn contempladas en el artculo 178 del Cdigo Tributario.

1.5 FACULTAD SANCIONATORIA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los
parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
2.- SANCION:

CONCEPTO: Es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en

relacin con el obligado, encontrndose por ende condicionada su aplicacin la
realizacin de un supuesto de hecho que consiste en la inobservancia de un deber
establecido por una norma a cargo del sujeto infractor que resulta sancionado.
Se puede decir que se denomina sancin a la consecuencia o efecto de una conducta que
constituye una infraccin de una norma jurdica que puede ser una ley o reglamento,
depende de la norma incumplida.
2.1 Sancin en materia tributaria:
La moderna doctrina penal contempla el fundamento de la pena despus de una doble
perspectiva. Estticamente es la consecuencia primaria del delito. Dinmicamente, su
funcin consiste en evitar las conductas contrarias a la ley, ampliando as una funcin de
prevencin general, cuando opera sobre la colectividad y especial en su actuacin
concreta sobre el culpable.
Toda obligacin impuesta por una ley debe estar provista de una sancin o pena en caso
de incumplimiento de la obligacin ser potesta vivo y no obligatorio para el particular.
Es la pena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin
administrativa. Las sanciones en materia tributaria tienen una naturaleza preventiva, no
indemnizatoria, cumpliendo el pale indemnizatoria los intereses moratorios con motivo de
pago extemporneo.
La infraccin tributaria debe ser sancionada por ley. No hay infraccin tributaria sin
penalidad. La sancin constituye un elemento que tipifica la infraccin tributaria.
La sancin en materia tributaria es la consecuencia de una conducta que constituye un a
infraccin de una norma tributaria, esto es el incumplimiento de una deber establecido en
una norma tributaria.
La sancin tributaria tiene naturaleza jurdica preventiva, esto es evitar que en lo sucesivo
se repita la conducta infractora.
2.2 Objetivo de la sancin:

Segn francisco Javier Ruiz de castillo Ponce de len: uno de los objetivos de la
sanciones inducir al sujeto infractor para que en lo sucesivo cumpla con sus obligaciones
tributarias.
La materia tributaria, la sancin ms efectiva es de carcter pecuniario, esto la multa que
afecta directamente al patrimonio del infractor, lo cual origina una reaccin inmediata en el
cumplimiento de su deber establecido en la norma. Est demostrado que el infractor una
vez sancionado con multa trata de no cometer la misma infraccin por que ser
sancionado otra vez; esto es por la sancin es de carcter preventiva, es decir intimidar al
infractor para que no repita en la infraccin.
Principios aplicables a la sancin:
Todo ordenamiento jurdico reacciona contra las infracciones estableciendo sanciones
especificaciones. En materia tributaria a cada infraccin corresponde una sancin
concreta, lo cual constituye normalmente una sancin de carcter pecuniario que
constituye la deuda tributaria.
Los principios a que se encuentran sometidas las sanciones son las siguientes:

Principios de reserva de ley:

El principio de legalidad se equipara con el principio de reserva de ley; es diferenciable
conceptualmente. El primero se refiere a uno de los postulados mas importantes que
preconiza el estado de derecho, en ese sentido la administracin tributaria se somete en
su actuacin al imperio de la ley; no puede actuar en forma arbitraria, es necesario
condicionar su proceder dentro de un marco jurdico, en el que la ley debe ser el
instrumento formal para garantizar el respecto de los derechos de los ciudadanos.
La reserva de ley es una principio sobre la produccin normativa que concreta las
materias

que solo pueden ser regulados por ley, es decir prohbe que la potestad

reglamentaria incida en dichas materias.

La reserva de ley es un principio constitucional del estado al ejercer la potestad tributaria
debe respetar los principios de reserva de ley.

El principio de reserva de ley en las sanciones tributarias es la descripcin abstracta

hipottica de la conducta tipificada como infraccin, cuya funcin primordial es otorgar un
minimo de seguridad jurdica al ciudadano, en el sentido de conocer de autnomo las
conductas que originan la imposicin de sanciones. De ello precisamente se deriva la
prohibicin de aplicar la analoga.
2.3 Principio de concurso aparente de infraccin:
Concurso aparente de infraccin se refiere cuando existe conflicto en la aplicacin de
normas sancionatorias, cuando dos o ms normas se tipifican las infracciones vigentes al
momento de tipificarse la conducta, regulan el mismo hecho donde una de ellas excluye a
la otra.
El concurso aparente de infracciones supone las siguientes circunstancias:
Una situacin de conflicto en la aplicacin de la ley dos o ms preceptos reclaman la
exclusividad de su aplicacin en vista de convergen sobre el mismo hecho, produciendo
impresin en la tipificacin.
La situacin de conflicto tiene que producirse respecto a infracciones que coexisten en el
tiempo pues de no ser as ocurrir una sucesin de infracciones en el tiempo y no un
concurso.
Las leyes que dan lugar al conflicto o colisin de normas, tienen que repelarse
mutuamente en el sentido de hacer imposible la coexistencia de las mismas.
Concurso aparente de normas que establecen infracciones tributarias es porque existen
varios criterios que sirven para determinar la aplicacin de una norma y excluirse de otras,
y as aplicar la sancin a cada infraccin concreta esto es de vital importancia porque el
infractor no puede soportar una sancin distinta de la que la ley seala para la infraccin
cometida.

a) Principio de proporcionalidad:
El principio de proporcionalidad implica que la distribucin de la carga tributaria debe
efectuarse en base al procedimiento de la proporcionalidad.

Se dice que un impuesto es proporcional cuando el quantum, esto es la tasa o cifra que
fija el monto del detraimiento de riqueza permanece constante cualquiera sea la cantidad
de la materia imponible.
En materia de sanciones el principio de proporcionalidad, segn la doctrina tambin se
conoce como prohibicin de exceso lo cual es recogido en el artculo VIII del ttulo
preliminar del cdigo penal, donde se dispone que la pena no puede sobre pasar la
responsabilidad sobre el hecho.

b) Principio de tipicidad:
El principio de tipicidad tiene relacin directa con el principio de reserva legal porque est
referido a la adecuacin de la conducta que origina la infraccin en el tipo penal abstracto.
El principio de reserva de la ley se ubica en el plano abstracto, mientras el principio de
tipicidad se ubica en el plano de lo concreto.

c) Principio de non bis in dem.

Se refiere a sanciones simultneas o sucesivas y referidas siempre aun mismo hecho,
este principio prohbe sancionar dos veces un mismo hecho.
Es un principio exigido por la justicia y por la lgica jurdica, no dos sanciones por la
misma infraccin jurdica ni al mismo sujeto ni a otros sucesivamente cualquiera desea
sus destinatarios.

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.

EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artculo 27.

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la
aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es
de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente
del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.

La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma

y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
(Artculo 170 sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

2.4 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los
principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
(Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

2.5 CLASES DE SANCIONES:

De conformidad con la naturaleza propia de los ilcitos tributarios, la reaccin del
ordenamiento jurdico tiene naturaleza preventiva o represiva, no indemnizatoria; mientras
los intereses s tienen la funcin indemnizatoria del dao causado al Estado por el
incumplimiento de la obligacin dentro del plazo establecido.
De acuerdo con la doctrina, las sanciones se clasifican:
a) Pecuniaria
Es la privacin patrimonial que puede ser directa o indirecta, puede consistir en multa.
La multa es una sancin de carcter pecuniaria que afecta al patrimonio del infractor;
puede ser fija o proporcional, est ltima en funcin de la deuda tributaria, cantidades
que hubieran dejado de ingresar al fisco o importe de los beneficiarios indebidamente
obtenido o disfrutado.
La multa a su vez puede ser graduable o no graduable.
Las infracciones sancionadas con multas deben ser graduados por el rgano sancionador.
Las sanciones no graduables son aquellas sanciones pecuniarias que se aplican por las
infracciones tributarias graves cometidas.
La diferencia entre las sanciones graduables y las no graduables puede establecerse
desde dos perspectivas diferentes: una que mira a la infraccin y otra que atiende a la
sancin.
b) No pecuniaria
Son aquellas sanciones que estn relacionadas con la actividad que desarrolla el infractor,
tales como prdida de licencias, cierre de establecimiento, entre otros.

Clases de sanciones segn Cdigo tributario:

Los artculos 165 y 180 del Cdigo Tributario establecen los siguientes
tipos de sanciones:

a)
b)
c)
d)

Penas pecuniarias.
Comiso de bienes.
Internamiento Temporal de Vehculos.
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades.

a) Multa
La multa es la pena pecuniaria que se impone por una infraccin tributaria .
La multa es una sancin intimidatoria, es de carcter patrimonial, su misin no es resarcir
daos sino sanciona econmicamente a las personas que infrinjan la Ley.
La multa no nace con la infraccin sino cuando la administracin Tributaria detecta la
infraccin y se pronuncia.
Determinacin de la multa
De acuerdo con el artculo 180 del cdigo tributario, modificado por el artculo 47 del
D .Leg N981, las multas podrn determinarse en funcin a los siguientes parmetros:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas del ejercicio
anterior de la de la comisin o deteccin de la infraccin.
c) I: Cuatro (4) veces el Lmite mximo de cada categora de los ingresos
brutos mensuales del Regimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS.
d) El tributo omitido ,no retenido o no percibido, no pagado ,el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
e) El monto no entregado.
f) Monto mnimo de las multas :De conformidad a los Netos de la Tablas I y
II ,las multas no podrn ser en ningn caso menor al 5% en UIT cuando se
determinen en funcin al tributo omitido ,no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros

conceptos que se tienen como referencia con excepcin de los ingresos

netos.
Actualizacin de la multa:
De conformidad con el artculo 181 del Cdigo Tributario, las multas sern
actualizadas aplicando el inters moratorio desde la fecha en que se cometi la
infraccin; cuando no sea posible establecerlo desde la fecha en que la
administracin detect la infraccin.
b) Comiso:
Es la confiscacin de carcter especial de uno o varios bienes o cosas determinadas .Es
una pena accesoria de carcter patrimonial; su objeto es tener su valoracin econmica.
De acuerdo con el Cdigo Tributario, los bienes comisaos por aplicacin de la norma
pasan a ser propiedad del Estado, salvo que el infractor lo recupere cumpliendo con los
requisitos establecidos.
De acuerdo con el artculo 184 del Cdigo Tributario, detectado la infraccin sancionada
con comiso, se proceder a levantar un Acta probatoria.
La elaboracin del acta probatoria se iniciara en el lugar de la intervencin o en el lugar en
el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones
climticas, de seguridad u otras, estime adecuando el funcionario de la SUNAT.
c) Internamiento Temporal de Vehculos:
Es una sancin que consiste en introducir el vehculo en un depsito especial asignado
para tal fin .Esta sancin procede para transportar bienes sin el correspondiente
comprobante de pago o gua de remisin ,o sin algn otro documento exigido por Ley,
para sustentar el traslado de bienes y por otras infracciones que la tabla I y II establece.
d) Cierre

temporal

independientes:

de

Establecimiento

oficina

de

profesionales

Es una sancin que consiste en la clausura temporal de las actividades mercantiles o de

los ejercicios profesionales; es decir es el impedimento del desarrollo de las actividades
que dio lugar la infraccin.

Facultad discrecional en la aplicacin de la sancin

La discrecionalidad es la potestad de apreciacin del inters pblico con el fin de
decidir la conveniencia o no en la accin administrativa.
Segn Renato Alessi la discrecionalidad no constituye una potestad especial en la
administracin, sino simplemente un modo de ser de las potestades de accin jurdica
conferida por la ley. Modo de ser que se refiere a la imprecisin de limites dados a la
potestad de accin conferida, de manera que permita una esfera de apreciacin de la
oportunidad de la accin en relacin con el inters pblico.
La administracin Tributaria tiene la facultad discrecional sancionatoria, esto es tiene la
potestad de apreciar aquellas conductas que segn el contexto en que se hayan
producido y aplicar la sancin. Asimismo tiene la potestad de graduar las sanciones.
La discrecionalidad de la facultad sancionatoria otorga un margen de actuacin libre a
la Administracin Tributaria, para la adopcin de decisiones basadas en el uso de
criterios distintos a los estrictamente jurdicos, tales como, juicios de oportunidad o
conveniencia, aspectos polticos, tcnicos, econmicos, sociales o de organizacin
administrativa. As la discrecionalidad permite a la Administracin Tributaria ,sancionar
aquellas conductas que, segn el contexto en que se hayan producido, merezcan una
sancin que desalienten el incumplimiento o incremente el nivel de cumplimiento actual
y por el contrario ,abstenerse de hacerlo en los supuestos en que por el contexto ,no
sea adecuado u oportuno sancionar(juicio de conveniencia )().En consecuencia ,la
discrecionalidad administrativa reside, en la posibilidad de aplicar o no aplicar la
sancin respectiva a una infraccin tributaria, fundado en razones de oportunidad o
conveniencia ,en razones tcnicas polticas de administracin tributaria,etc.Es decir la
discrecionalidad acta en la fase de aplicacin de la norma por lo que la denomina
como discrecionalidad ejecutivo.
3.

INFRACCIONES

OBLIGACIONES:

RELACIONADAS

CON

EL

CUMPLIMIENTO

DE

LAS

Rgimen de incentivos

En aplicacin del artculo 179 del cdigo del cdigo tributario, la multa aplicable a las
infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
est sujeto al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el sujeto cumpla con
cancelar con la rebaja correspondiente.

1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del

artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de
Gradualidad ,siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:

a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subs anar
la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la
infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin ,hasta la fecha en que venza el plazo
otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo ,antes de que surta efectos la
notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de la multa, salvo que:

b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de
noventa y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un fraccionamiento aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de
ochenta y cinco por ciento (85%).

c)Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminando el plazo otorgado por la
SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto ,de
no haberse otorgado dicho plazo ,una vez que sufra efectos la resolucin de multa
,adems de cumplir con el pago de multa,se cancela la deuda tributaria contenida en la
orden de pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de
la multa.

c) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de

pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la
deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo146 del Cdigo Tributario para
apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de
ellos.

2. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 4 artculo

178 del Cdigo Tributario, se le se le aplicar el siguiente Rgimen de
Gradualidad ,siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subs
anar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o periodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la
infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin ,hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo ,antes de que surta efectos la
notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de la multa.
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del
numeral 1 del presente artculo si en los plazos sealados en los referidos
incisos se cumple con subsanar la infraccin.

3. A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178se

le aplicar el criterio de pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2
del presente artculo.
Base legal. D.S N135-99-EF y normas modificatorias.
Res.N180-2012/SUNAT y norma modificatoria.(06.08.2012).

Ejemplos:
Caso Prctico A
Planteamiento
Una persona natural contribuyente del Nuevo RUS es detectado por un fedatario de la
SUNAT respecto de la omisin de entregar boletas de venta, tal hecho acontece el 15-0407, se procede a levantar el Acta Probatoria respectiva y el infractor reconoce en el mismo
acto la infraccin cometida presentando el Acta de Reconocimiento. En tal circunstancia
no se aplic sancin alguna. Posteriormente, con fecha 24-04-07, el mismo contribuyente
comete la misma infraccin y es detectado nuevamente por el fedatario, ante esta
situacin se consulta qu sancin le ser aplicable y si existe gradualidad al respecto.
Multa
En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del
0.6% de los I del contribuyente. No obstante, teniendo en cuenta que este contribuyente
reconoci la primera oportunidad en que fue detectado por el fedatario con el Acta de
Reconocimiento, e incurri nuevamente en la misma infraccin, sta se considerar como
segunda oportunidad, y, en consecuencia, le ser aplicable la sancin de cierre.
Gradualidad
De conformidad con el Anexo A de la Resolucinde Superintendencia N. 063-

2007/SUNAT, aplicando el criterio de frecuencia, dado que el contribuyente ha incurrido en

segunda oportunidad en la misma infraccin, le resulta aplicable la sancin de cierre por 3
das.
Caso prctico B
Planteamiento
Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General es detectada por el fedatario de
la SUNAT entregando facturas que no renen los requisitos de informacin no
necesariamente impresa establecida en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, por lo que se levanta el Acta Probatoria respectiva, siendo el objeto de la consulta
establecer cul ser la multa que corresponde aplicar teniendo en cuenta que es la
primera vez que se incurre en la infraccin y ya no es posible presentar el Acta de
Reconocimiento.
Multa
La sancin aplicable es la sealada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario
y que equivale a una multa del 50% de la UIT al ser la primera vez en que el infractor
incurre en infraccin.
Gradualidad
En este caso, de conformidad con el Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N.
063-2007/SUNAT, de acuerdo al criterio de frecuencia, dado que el contribuyente ha
incurrido por primera vez en la infraccin, le resultar aplicable la sancin de multa del
25% de la UIT.
Artculo 174 numeral 8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin
Esta infraccin sanciona el incumplimiento de la obligacin de sustentar el traslado de los
bienes con la gua de remisin respectiva, la cual est prevista en el artculo 17 del
Reglamento de Comprobantes de Pago. No hay forma de subsanar la presente infraccin.

Infraccin

Multa Tabla
I

Multa Tabla
II

Multa Tabla
III

Criterio de Gradualidad
aplicable
Anexo A de la Resolucin de
Superintendencia N. 0632007/SUNAT

Artculo

Comiso

Comiso

Comiso

Frecuencia

174
numeral 8

De acuerdo con las notas de las tablas respectivas, la sancin de comiso puede ser
sustituida por una multa, la cual de acuerdo con lo sealado en el octavo prrafo del
artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Este
valor ser determinado por la SUNAT en virtud a los documentos obtenidos en la
intervencin o, en su defecto, los proporcionados por el infractor el da de la intervencin o
dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder, asimismo, de 6 UIT. En los casos en que no se determine el valor del bien,
se aplicar una multa equivalente a 6 UIT para la Tabla I, 2 UIT para la Tabla II y 1 UIT
para la Tabla III.
Caso Prctico C
Planteamiento
A un contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), quien inici
operaciones en el mes de octubre 2005, con fecha 09-04-07, la SUNAT le requiere la
exhibicin de sus libros y registros contables. Al producirse la verificacin respectiva, se
constata que el contribuyente ha omitido consignar en el Registro de Compras una
columna de las sealadas en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, siendo la
consulta del contribuyente cul es la multa y la gradualidad aplicable por dicha omisin.
Multa
En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en

el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 0.3% de
los IN de la empresa. Asimismo, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario, para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn corresponda. La empresa infractora refleja un acumulado de
ingresos netos del ejercicio 2006 ascendiente a S/. 240 000.
0.3% de S/. 240 000 = S/. 720

Gradualidad
En aplicacin del numeral 6 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, la rebaja ser del 80%, siempre y cuando simultneamente a la subsanacin
se efecte el pago de la multa, o del 50% si solamente subsana la infraccin, pero no
efecta el pago de la multa.
Infraccin

Multa Tabla
I

Multa Tabla
II

Multa Tabla
III

Criterio de Gradualidad
aplicable
Anexo II de la Resolucin de
Superintendencia N. 0632007/SUNAT

Artculo
175
numeral 2

0.3% de los
IN
(11) (12)

0.3% de los
IN
(11) (12)

0.3% de los I
o cierre

La Subsanacin y/o Pago

Caso Prctico D
Planteamiento

Una empresa designada como Agente de Percepcin del IGV en el perodo marzo 2007
declara en el PDT N. 0633 un importe por pagar de S/. 5 000 por percepciones
realizadas en dicho mes, no obstante, no cumple con pagar el importe declarado, ante lo
cual consulta cul es la multa que le corresponder pagar teniendo en cuenta que an no
ha sido detectado por la SUNAT.
Multa
50% del tributo no pagado:
50% de S/. 5 000 = S/. 2 500
Gradualidad
No tiene rgimen de gradualidad.
Rgimen de Incentivos
Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con
Anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde
una rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
95% de rebaja sobre S/. 2 500
= S/. 125 ms intereses moratorios.
Caso Prctico E
Planteamiento
Una empresa contribuyente del Rgimen General omiti declarar en su PDT 621 del mes
de marzo 2007, un recibo por honorarios el cual tena la retencin por Impuesto a la Renta
del 10%, siendo el importe del recibo de S/. 3 500 y la retencin ascenda a S/. 350. En
este caso, el contribuyente va a presentar la respectiva declaracin rectificatoria y
realizar el pago del tributo ms los intereses de manera voluntaria, siendo el objeto de la
consulta determinar qu multa le ser aplicable, as como, el importe dela misma.
Multa

En este caso en particular concurren dos infracciones, una, por la omisin de declarar
ingresos, remuneraciones, u otros conceptos que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, y la segunda, por el hecho de no haber cumplido con pagar la
retencin dentro del plazo establecido.
a. Artculo 178 numeral 1: 50% del tributo
omitido: 10% (retencin por 4.ta categora)
de S/. 3 500= S/. 350
50% de S/. 350= S/. 175
Rgimen de Incentivos
Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde una
rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
90% de rebaja sobre S/. 175
= S/. 17 ms intereses moratorios.
b. Artculo 178 numeral 4: 50% del tributo
no pagado:
50% de S/. 350= S/.175
Rgimen de Incentivos
Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde una
rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
95% de rebaja sobre S/.175
= S/. 8.75 ms intereses moratorios.

Infraccin

Tabla I

Tabla II

Tabla III

Artculo 178

50% del tributo

50% del tributo

50% del tributo

numeral 4

no pagado

no pagado

no pagado

CONCLUSIONES

Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o

intencionalmente, se debe tener presente las consecuencias. La Obligacin de SUNAT es
velar por el cumplimiento de las normas, ya sea que para algunos estas sanciones
puedan ser severas. En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos
informacin insuficiente o no estamos seguros de la informacin obtenida, acudamos a las
reas de orientacin al contribuyente de las oficinas de la SUNAT, solicitar apoyo a
profesionales competentes, para evitar sanciones.

BIBLIOGRAFIA
Legislacin Tributario -Cdigo tributario- edicin 2012
Manual tributario del 2011

Obligacin tributaria